Universidad Nacional de Loja

Facultad Jurídica, Social y Administrativa

Carrera de Contabilidad y Auditoría
Auditoría Tributaria y Forense
Tema: Normas Generales de la Auditoría
Estudiantes:
Hjalmar Sinead Álvarez Castro
Verónica Elizabeth Cuenca Flores
Angie Pamela Erreyes Cajamarca
Gyssel Estefania Jiménez Jiménez
Romina Nicol Sánchez Valdez
Stefany Jhoana Vaca Cueva

Docente:
Lic. Natalia Zhanela Largo Sánchez

Ciclo: VII "A"

Fecha: 05/11/2023

Periódo Académico:
Octubre 2023 - Marzo 2024
 NIA 315 (revisada)
Identificación y evaluación de los riesgos de
incorrección material a través de la
comprensión de la entidad y su entorno

Alcance Definiciones

Responsabilidad del CONTROLES CONTROLES CONTROLES DEL FACTORES DE ENTORNO DE

AFIRMACIONES RIESGO DE GENERALES DE PROCESAMIENTO
RIESGO LAS TI
auditor de identificar y NEGOCIO LAS DE LA
INFORMACIÓN INHERENTE
valorar los riesgos de TECNOLOGÍAS
DE LA
incorrección material en Se utilizan para
INFORMACIÓN
Políticas Características
los estados financieros. Este riesgo se Son políticas o (TI) Constituye las
considerar los deriva de procedimientos relacionadas de hechos o aplicaciones de
distintos tipos condiciones, que se con el condiciones TI y la
de hechos, establecen a Conjunto de procesamiento que pueden infraestructur
incorrecciones Políticas y de la existir de
potenciales que circunstancias, fin de a que da
acciones u alcanzar los procedimientos información en manera soporte a las
pueden existir. establecidos a aplicaciones de intrínseca en
Las afirmaciones omisiones objetivos TI, así como
para las que el significativos establecidos fin de TI o procesos toda actividad los procesos y
auditor ha que podrían por garantizar que manuales que y afectan la el personal
el sistema de representa un susceptibilidad
Objetivo identificado
riesgos
relacionados de
afectar
negativamente
la dirección o
por los información de
la entidad sea
riesgo para la
integridad de
de
incorrección,
involucrado en
esos procesos
a la entidad en responsables
incorrección su logro de del gobierno de íntegro, exacto la información debida a
material son objetivos la entidad. y la fraude o error.
afirmaciones información sea
relevantes. válida.

Identificar y valorar
los riesgos de
PROCESO DE TI INFRAESTRUCTURA
incorrección material APLICACIÓN DE TI
debido a fraude o Son los procesos aplicados para: DE TI
Es un programa o un
error, que puedan La gestión del acceso al Comprende la red, los
conjunto de programas
existir a los niveles de entorno. sistemas operativos y
que se utiliza para el
estado financiero y Gestión de cambios en los las bases de datos y
inicio, procesamiento,
aseveraciones. programas o de los cambios el hardware y
registro e información
al entorno. software
de transacciones o
Gestión de las operaciones relacionados con
información.
de TI. estos.
 NIA 315 (revisada)
Identificación y evaluación de los riesgos de
incorrección material a través de la
comprensión de la entidad y su entorno

Definiciones

TIPOS DE
RIESGOS DERIVADOS PROCEDIMIENTOS DE
AFIRMACIONES TRANSACCIONES, SALDOS RIESGO SISTEMA DE
DE LA UTILIZACIÓN VALORACIÓN DEL CONTABLES O
RELEVANTES SIGNIFICATIVO CONTROL INTERNO
DE TI RIESGO INFORMACIÓN A REVELAR
SIGNIFICATIVOS

Son afirmaciones Son riesgos Son Un tipo de Un riesgo Es un sistema diseñado,

que tienen un provenientes del procedimientos e transacción, identificado de implementado y mantenido
riesgo identificado sistema de auditoría saldo contable o incorrección por los responsables del
información de la gobierno de la entidad, la
de incorrección diseñados y información a material. dirección y otro personal,
material. entidad, debido a aplicados para revelar para el que
un diseño o a un con la finalidad de
identificar y existen una o proporcionar seguridad,
funcionamiento valorar los riesgos varias racionabilidad, fiabilidad,
ineficaz de los de incorrección afirmaciones eficiencia y eficacia en la
procesos de TI de material, debida a significativas. información financiera y en
la entidad. las operaciones de la
fraude o error. entidad.

a. el entorno de control;
b. el proceso de valoración del riesgo por la COMPONENTES
entidad;
c. el proceso de la entidad para el seguimiento
del sistema de control interno;
d. el sistema de información y comunicación y
e. las actividades de control.
 NIA 315 (revisada)
Identificación y evaluación de los riesgos de
incorrección material a través de la
comprensión de la entidad y su entorno

Requerimientos

Incluye:
El auditor diseñará y Valoración de errores en
Resultados de la
El auditor aplicará discusión de los
aplicará procedimientos de EE.FF.:
procedimientos de Determinar si los miembros del equipo
valoración del riesgo para Elementos clave del
valoración del riesgo obtener conocimiento de: riesgos afectan a la
con el fin de obtener valoración de riesgos conocimiento del
evidencia de en las afirmaciones auditor
auditoría que Evaluar su efecto La evaluación del
proporcione una base La estructura sobre los EE.FF. diseño de los
adecuada para: organizativa, de controles
propiedad y gobierno identificados
de la entidad Valoración en las Los riesgos de
La identificación Factores externos afirmaciones: incorrección
El marco de Riesgos inherentes: se
y valoración de valora la probabilidad material en los
los riesgos de información de ocurrencia y la estados financieros
incorrección financiera aplicable magnitud y en las
material Componentes del Riesgos de control: afirmaciones
El diseño de sistema de control dado cuando se identificados y
procedimientos interno de la entidad. comprueba la eficacia valorados.
posteriores de operativa de los
auditoría. controles.
 NIA 315 (revisada)
Identificación y evaluación de los riesgos de
incorrección material a través de la
comprensión de la entidad y su entorno

Guía de aplicación

Escepticismo profesional
Evidencia libre de sesgo
Graduación de políticas y procedimientos
Procedimientos de valoración según NIA 500

Ayuda a comprender los hechos

Ayuda a planificar la auditoría y a aplicar
juicio
Uso de técnicas para entender los flujos de
transacciones

Determinar si los errores tienen un efecto

sobre los EE.FF. y respuesta según la NIA
330
Proporciona la base para conocer el sistema
de información de la entidad.

Puede usarse documentación de periodos

anteriores
El modo en que se deben documentar los
requerimientos se determina con juicio
profesional.
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en
Relación con el Fraude en una Auditoría de
Estados Financieros

Alcance Características de Fraude

Trata de las
responsabilidades del
auditor con relación al Aunque el fraude es
fraude en una un concepto legal
amplio, para fines de
auditoría de estados
financieros. las NIA, al auditor le
interesa el fraude que
es causa de errores
de importancia
relativa en los estados
financieros
Objetivos
Dos tipos de errores Aunque el auditor
intencionales son
puede sospechar o, en
relevantes para al contados casos,
auditor -los errores identificar la
que son resultado de
ocurrencia de fraude,
información financiera el auditor no hace
fraudulenta y los consideraciones
errores resultado de legales de si ha
malversación de ocurrido realmente
activos fraude.

Responsabilidad sobre la prevención

a) Identificar y evaluar los riesgos de
errores de importancia relativa de los
estados financieros debidos a fraudes;
b) Obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría respecto de los
riesgos evaluados de errores de
importancia relativa debidos a fraudes,
mediante el diseño e implementación de
respuestas apropiadas; y
c) Responder de manera apropiada al
fraude o sospecha de fraude
identificados durante la auditoría.
y detección del fraude
La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa
tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración. Es
importante que la administración, con supervisión de los encargados del gobierno
corporativo, enfatice, fuertemente, la prevención del fraude, lo que puede reducir las
oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasión del fraude, lo que podría
persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de detección y
castigo.
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en
Relación con el Fraude en una Auditoría de
Estados Financieros

Requisitos Definiciones

Respuestas
a) Fraude. Un acto intencional por una o más personas de entre la administración, los
encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de
Respuestas generales: engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
para manejar los riesgos b) Factores de riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o
evaluados de errores de presión para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.
importancia relativa
debidos a fraudes a nivel
de estado financiero
Requisitos
Evaluación de
evidencia
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DEL RIESGO Y
ACTIVIDADES RELACIONADAS
El auditor deberá evaluar si los
procedimientos analíticos que se DISCUSIÓN ENTRE EL EQUIPO DEL TRABAJO
desempeñan cerca del final de
la auditoría, cuando forma una
conclusión general sobre si los
estados financieros son ESCEPTICISMO PROFESIONAL
consistentes con el
entendimiento de la entidad por IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES
el auditor, indican un riesgo no DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS A FRAUDES
reconocido previamente de
error de importancia relativa
debido a fraude.
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en Relación con el Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros

Incapacidad del auditor para

continuar el trabajo

Si, como resultado de un error Determinar las responsabilidades profesionales y

resultante de fraude o sospecha de legales aplicables en las circunstancias
fraude, el auditor encuentra
circunstancias excepcionales que Considerar si es apropiado retirarse del trabajo,
traen a cuestionamiento la capacidad cuando sea posible el retiro bajo la ley o
del auditor para continuar regulación aplicable
desempeñando la auditoría, el
auditor deberá: El auditor se retira

Confirmaciones escritas
Comunicación a la administración
Reconocen su responsabilidad sobre el Han revelado al auditor su
diseño, implementación y conocimiento de fraude o sospecha del Si el auditor ha identificado un fraude o ha
mantenimiento del control interno para mismo que afecta a la entidad obtenido información que indique que pueda
prevenir y detectar el fraude existir un fraude, el auditor deberá comunicar
estos asuntos de manera oportuna al nivel
Han revelado al auditor los resultados Han revelado al auditor su apropiado de administración para informar a los
de la valoración de la administración conocimiento de cualquier alegato de que tengan la responsabilidad principal de la
del riesgo de que los estados fraude, o sospecha de fraude, que prevención y detección de fraude de asuntos
financieros puedan estar afecte a los estados financieros de la relevantes a sus responsabilidades
representados en forma errónea. entidad
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en
Relación con el Fraude en una Auditoría de
Estados Financieros

Comunicaciones a autoridades
Documentación
reguladoras y ejecutoras

Las decisiones importantes que Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deberá determinar si hay
se alcanzaron durante la una responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la
discusión entre el equipo del entidad. Aunque el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de
trabajo respecto de la información del cliente puede impedir este reporte, las responsabilidades legales del
susceptibilidad de los estados auditor pueden sobrepasar el deber de confidencialidad en algunas circunstancias
financieros a errores de
importancia relativa debidos a
fraudes
Documentación de
respuestas
Los riesgos identificados y
evaluados de errores de
importancia relativa debidos a
fraudes a nivel de estado Las respuestas generales a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa
financiero y a nivel de debidos a fraudes a nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y
aseveración.
extensión de los procedimientos de auditoría, y el vínculo de esos procedimiento.

Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo los planeados para

tratar el riesgo de que la administración sobrepase los controles.
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en Relación con el Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros

Material de Referencia

Características del Escepticismo

Fraude Profesional

Registrar asientos ficticios en

Tiene lugar cuando:
el diario.
La administración está bajo presión Incluye considerar la confiabilidad
Ajustar de forma inapropiada
externa o interna.
saldos de cuentas. de la información que se va a usar
Creen poder sobrepasarse con el como evidencia de auditoría.
Omitir, ocultar o no revelar.
control interno. Es particularmente importante
Participar en transacciones
Sienten bastante presión, aún siendo cuando se consideran los riesgos de
complejas.
personas honradas.
errores de importancia relativa
debida a fraude.
Manipulación - falsificación Cuando el auditor identifica
condiciones que hacen que el auditor
La información financiera
crea que un documento puede no ser
fraudulenta implica errores Representación engañosa u
auténtico o que los términos de un
intencionales que incluyen omisión intencional
omisiones de cantidades o
documento han sido modificados, los
revelaciones en los estados procedimientos que se dan son:
Mala aplicación de los PGE. Confirmar directamente con el
financieros para engañar a los
usuarios de los estados financieros. tercero.
Las responsabilidades del Usar el trabajo de un experto para
Malversación: auditor del sector público, evaluar la autenticidad del
Desfalcar ingresos, robar activos fijos, en relación con el fraude, documento.
pagos por bienes no recibidos, usar pueden provenir de la ley,
activos para uso personal. regulación u otra
autoridad.
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en Relación con el Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros

Material de Referencia

Procedimientos de
Discusión entre el
evaluación del riesgo y
Equipo de Trabajo
actividades relacionadas.

Brinda una oportunidad para que los miembros con más

experiencia del equipo compartan sus ideas.
Evaluación de la administración del riesgo de error
Facilita al auditor considerar una respuesta apropiada.
Investigación con la de importancia relativa debido a fraude.
Permite al auditor determinar cómo se compartirán los
Administración Proceso de la administración para identificar y
resultados de los procedimientos de auditoría.
responder a los riesgos de fraude.
Facilita cómo manejar cualesquiera alegatos de fraude
que puedan llegar a llamar la atención del auditor.
Personal operativo no involucrado directamente en
Investigación con la
el proceso de información financiera.
La discusión incluye: Administración y otros
Empleados con diferentes niveles de autoridad.
dentro de la entidad Consejero legal interno, entre otros.
Sobre cómo y cuándo creen que pueden ser
susceptibles los estados financieros. Procedimientos para detectar fraude.
Consideración de circunstancias que podrían ser Investigación a Auditoría
Si la administración ha respondido de manera
indicativas de manipulación de utilidades. Interna
satisfactoria.
Factores externos e internos conocidos que afectan a
la entidad.
Involucramiento de la administración en la supervisión Obtener un
para evitar malversación. entendimiento de la Evaluación de
Énfasis en la importancia de mantener un estado supervisión ejercida por factores de
mental apropiado. los encargados del riesgo de fraude.
Considerar el sobrepaso de controles. gobierno corporativo.
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en Relación con el Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros

Material de Referencia

Identificación y evaluación de los Respuestas a los riesgos

riesgos de error de importancia evaluados
relativa debido a fraude

Respuestas generales Asignación y supervisión

Es resultado de una sobrestimación de los de personal
ingresos: Conducción general
de la auditoría al Personal
Reconocimiento prematuro de ingresos
reflejar un mayor especializado.
o registro de ingresos ficticios.
Riesgos de fraude en el escepticismo El grado de la
Subestimar los ingresos mediante el
profesional. supervisión refleja la
reconocimiento de traspaso de ingresos a un ejercicio
evaluación del
ingresos posterior.
auditor,
Puede ser mayor por algunas empresas:
Reconocimiento inapropiado de Procedimientos de
ingresos en el caso de entidades que auditoría debido a fraude
Procedimientos de auditoría
cotizan en bolsa. a nivel aseveración
con relación a que la
Observación física o administración sobrepase los
Al determinar qué controles inspección de ciertos controles
implementar para prevenir y detectar activos o el auditor puede
Entendimiento de los fraude, puede concluir que no es escoger usar técnicas de Asientos y otros ajustes
controles relacionados rentable implementar y mantener. auditoría. del diario.
de la entidad Es importante que el auditor obtenga
un entendimiento de los controles que
la administración. Razonamiento de negocios
para transacciones Estimaciones contables
importantes
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en Relación con el Fraude en una
Evaluación de la evidencia de
auditoría
Procedimientos
analíticos desempeñados
cerca del final de la
auditoría para formar
una conclusión general
Consideración de errores
identificados
Auditoría de Estados Financieros
Material de Referencia
Reportes de cantidades de
ingreso excepcionalmente grandes
en las últimas semanas del
ejercicio que se reporta o
transacciones inusuales.
Ingreso que no es consistente con
las tendencias de flujo de
efectivo por las operaciones.
Reportes de cantidades de
ingreso excepcionalmente grandes
en las últimas semanas del
ejercicio que se reporta o
transacciones inusuales.
Ingreso que no es consistente con
las tendencias de flujo de
efectivo por las operaciones.
Incapacidad del auditor de
continuar con el trabajo
Circunstancias que pueden
cuestionar si se continua o no
con la auditoría:
La entidad no toma la acción
apropiada respecto del fraude que
el auditor considera necesaria.
La consideración del auditor de los
riesgos de errores y los
resultados de las pruebas de
auditoría indican un riesgo
importante de fraude penetrante
y de importancia relativa.
Preocupación importante sobre la
competencia o integridad la
administración o de los
encargados del gobierno
corporativo.
 NIA 240. Responsabilidades del Auditor en Relación con el Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros
Material de Referencia
Confirmaciones
escritas
Debido a la naturaleza del fraude y a
las dificultades que encuentran los
auditores es importante que el
obtener una confirmación escrita de
la administración, confirmando que:
Los resultados de la evaluación de
la administración del riesgo de que
los estados financieros puedan
estar representados en forma
errónea.
Su conocimiento de fraude real,
sospecha o alegato de fraude que
afecte a la entidad.
Comunicaciones a la
Comunicaciones con administración y a los
autoridades reguladoras y encargados del gobierno
ejecutoras corporativo
En algunos países, el auditor de Comunicación a la administración
una institución financiera tiene un
deber estatutario de reportar la
Se da cuando el auditor ha obtenido
ocurrencia de fraude a las
evidencia de que existe o puede
autoridades supervisoras.
existir fraude, ejemplo: un desfalco
El propósito del cual es asegurar
menor por un empleado en un nivel
los pasos necesarios para
bajo de la organización de la entidad.
considerar aspectos del interés
público del fraude identificado.
En el sector público, los requisitos Comunicación con los
para reportar el fraude, pueden encargados del gobierno
estar sujetos a disposiciones corporativo
específicas del mandato de
auditoría o ley, regulación u otra Puede ser verbal o escrita.
autoridad relacionadas. cuando el auditor se da cuenta de
fraude que involucra a empleados
distintos de la administración que
no da como resultado un error de
importancia relativa.
 NIA 500.
Evidencia de Auditoria

Alcance Objetivo Definiciones

Para fines de las NIA, los siguientes

términos tienen los significados que a
El auditor continuación se les atribuyen:
debe:
Responsabilidad Registros contables
Constituye la del auditor para
evidencia de Mantenimiento detallado de registros
diseñar y realizar financieros incluyendo asientos
estados procedimientos de
financieros auditoría contables, documentos de respaldo,
ajustes y hojas de trabajo.
DISEÑAR REALIZAR
Evidencia de auditoría
Datos fundamentales para que el
auditor forme su opinión sobre los
estados financieros y otra
información relevante.
Obtener la evidencia suficiente y
apropiada de auditoría. Experto de la administración
Conclusiones razonables que le Procesos de auditoría de Experto externo cuya experiencia en
permitan sustentar su opinión manera que le posibiliten otro campo respalda la preparación
como auditor. obtener la prueba adecuada y de los estados financieros de una
Es aplicable a toda la evidencia suficiente entidad.
de auditoria que obtenga.
Suficiencia
La cantidad y calidad de evidencia de
auditoría dependen de la evaluación
del riesgo de errores significativos.
 NIA 500.
Evidencia de Auditoria
Requisitos

Información que se va a Selección de las partidas para realizar Inconsistencia en o dudas

Evidencia suficiente y usar como evidencia de pruebas y obtener evidencia de sobre la confiabilidad de la
apropiada de auditoría auditoría auditoría evidencia de auditoría

El diseño y realización de los Al diseñar las pruebas a los controles y

procedimientos por parte de
auditor deberán ser
apropiados en las
circunstancias con el fin de
obtener evidencia suficiente
El auditor deberá
considerar la relevancia y
confiabilidad de la
información que se
utilizará como evidencia
La evidencia de auditoría
las pruebas de detalle, el auditor
deberá determinar los medios y obtenida de una fuente es
criterios para seleccionar las partidas inconsistente con la que se
para sus pruebas y que éstas sean obtuvo de otra
efectivas y suficientes para cumplir con
los objetivos del procedimiento de
auditoría relativo.

El auditor tiene dudas sobre la

El auditor debe evaluar la
fiabilidad de la información
generada por la entidad
según sea necesario.
Obtener evidencia de auditoría
sobre la exactitud e integridad
de la información
Evaluar si la información es lo
suficientemente adecuada,
precisa y detallada para los
fines del auditor
confiabilidad de la información
que se va a usar como evidencia
Cuando se usa el trabajo de de auditoría, deberá determinar
un experto de la
administración, el auditor las modificaciones o adiciones
debe involucrarse según sea que sean necesarias a sus
necesario. procedimientos de auditoría
para resolver sus dudas,
Evaluar la competencia, experiencia, asimismo, deberá considerar el
capacidad y objetividad de dicho experto efecto de lo anterior, si lo
hubiere, en otros asuntos de la
Obtener un entendimiento del trabajo del auditoría.
experto
Evaluar lo apropiado del trabajo del experto
como evidencia de auditoría para la
aseveración relevante relativa
 NIA 500.
Evidencia de Auditoria

Material de aplicación y Procedimientos para obtener

otro material explicativo evidencia de auditoría

La evidencia de Es acumulativa por Inspección Implica examinar registros o documentos, ya

auditoría es necesaria naturaleza sea internos o externos.
En papel, en forma electrónica, u otros medios,
para soportar la opinión o la verificación física de un activo.
del auditor en el
dictamen relativo.
Se obtiene Consiste en la observación de una o más
principalmente de los Observación personas realizando un proceso o
procedimientos de procedimiento.
Esta evidencia puede; auditoría realizados Ejm. la observación del auditor del conteo del
sin embargo, incluir durante el curso de la inventario por personal de la entidad, o de la
información obtenida auditoría realización de actividades de control
de otras fuentes como
auditorías previas
Confirmación externa Representa la evidencia de auditoría obtenida
por el auditor como una respuesta directa por
Además de otras escrito de un tercero.
fuentes dentro y fuera Por ejemplo, el auditor podría solicitar
De los procedimientos de la entidad confirmación de los términos de acuerdos y/o
de control de calidad de transacciones que una entidad tiene con
una firma para la terceros
aceptación y Recalculo
continuidad del cliente.
Consiste en verificar la exactitud matemática
de documentos o registros.

Implica la ejecución independiente por el

Reproceso auditor de procedimientos o controles que
originalmente se realizaron como parte del
control interno de la entidad
 Bibliografía

Normas Internacionales de Auditoría 500. (2010). Evidencia de Auditoría. NIA.

Normas Internacionales de Auditoría 315 (Revisada). (2021). Identificación y
evaluación de los riesgos de incorrección material a través de la comprensión de la
entidad y su entorno
Norma Internacional de Auditoría 240. (2010). Responsabilidades del Auditor en
Relación con el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros. NIA.