DEDUCCIONES PERSONALES – PERIODO FISCAL 2013

Durante el transcurso del año 2013 se han dado distintas modificaciones de

los importes aplicables a estas deducciones, en particular para aquellos
sujetos que poseen rentas derivadas de su relación de dependencia,
conforme sintetizamos a continuación:
- Decreto 244/2013 y resolución general (AFIP) 3449 (BO: 5/3/2013 y
11/3/2013, respectivamente): incrementaron un 20% los importes vigentes
para el año 2012, mediante la modificación del artículo 23 de la ley de
impuesto a las ganancias (LG) -por lo tanto, aplicable a todas las personas
físicas y sucesiones indivisas-.
- Decreto 1006/2013 (BO: 26/07/2013): incrementa, por única vez, el
importe de la deducción especial aplicable a las rentas del Art. 79 a), b) y c),
hasta un monto equivalente al importe neto de la primera cuota del SAC del
año 2013; este incremento solo se aplicará a los sujetos cuya mayor
remuneración bruta mensual devengada entre los meses de enero a junio de
2013 no supere la suma de $ 25.000.
- Decreto 1242/13 y resolución general (AFIP) 3525 (BO: 28/8/2013 y
30/8/2013, respectivamente): crearon distintos “universos” en función de
los montos de renta bruta mensual devengada -con las modalidades y
particularidades definidas en dichas normas- entre enero y agosto de 2013,
ambos meses inclusive, y del lugar de prestación de tareas, sólo para las
rentas comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 79 de la LG
(sintéticamente, cargos públicos, salarios y jubilaciones):
a) En función de los montos de renta bruta, para aquellos sujetos cuya
mayor remuneración por los períodos y en las condiciones antes
detalladas no superara los importes seguidamente señalados,
dispusieron las modificaciones que en cada caso se describen:
i) $ 15.000: el efecto de estas normas implicaba que el importe de la
deducción especial debería absorber la totalidad de la renta neta
sujeta a impuesto.
ii) $ 25.000: se vuelven a incrementar un 20%.
b) En función del lugar de prestación de servicios, por las zonas definidas
en el artículo 1 de la ley 23272 (Prov. de La Pampa, inclusive, al sur,
hasta Tierra del Fuego, incluyendo el Partido de Carmen de Patagones
de la Prov. de Buenos Aires), se vuelven a incrementar pero, en esta
oportunidad, en un 30%.

Todos estos “parches” normativos crearon muchas dudas respecto de su

aplicación efectiva, ya que surgieron fundadas posturas que diferían en cuanto
a los montos aplicables en cada caso.

TEMPORALIDAD: el primero y el último de los Decretos mencionados,

establecen que las variaciones indicadas en cada caso “tendrán efecto” a
partir de marzo y septiembre/2013 respectivamente… una interpretación literal
indica que se debería aplicar un valor de deducción hasta febrero y otro a
partir de marzo… lo mismo ocurriría para agosto y septiembre.. pero no
siempre las cosas resultan tan sencillas. Ya en períodos fiscales anteriores, el
Ejecutivo había dispuesto una modificación similar, y luego el incremento se
aplicó con efecto retroactivo de todo el año; las razones para quienes
sostenían que el aumento era para todo el año eran las siguientes razones:
 Por medio de la Circular 01/2011 se había dispuesto que el aumento de
las deducciones personales dispuesto por la RG (AFIP) 2866 es al solo
efecto del cálculo de la retención, sin que comprendiera la liquidación
anual o final; las que deben hacerse por lo dispuesto por el articulo 23
de la LIG.
 La RG 2437 que establece el monto a retener a los trabajadores,
dispone (artículo 14 inc. a) y b)) que la liquidación final o anual debe
hacerse aplicando las deducciones del artículo 23 de la LIG.
 El Decreto 244/2013 y el Decreto 1242/2013 se fundamentan en las
atribuciones dadas al Poder Ejecutivo por el artículo 4 de la Ley 26.731
(dic/2011), el cual lo faculta sólo a “incrementar los montos previstos en
el artículo 23…”, no a modificar de cómputo de las deducciones
personales.
 El artículo 25 de la LIG dispone que los importes de las deducciones a
que se refiere el artículo 23 serán fijados anualmente… y lo que hace el
Decreto 244 es modificar el monto de las deducciones del artículo 23.
No obstante, nos encontramos con que no resultó posible la aplicación para
todo el año, pero porque los aplicativos no lo permitieron, el 04/04/2014 (una
semana antes del primer vencimiento para la presentación de la declaración
jurada), AFIP sacó el aplicativo de Ganancias Personas Físicas y Bienes
Personales Versión 15.0 y el mismo no permite la aplicación para todo el año
de los incrementos.
Quizás pueden llegar a pensar, y con razón, que todo lo que hablamos sobre
la primacía del principio de legalidad y la preeminencia de las leyes es letra
vacía… que llegado el momento, no pudimos aplicar ni una Ley, ni un Decreto,
ni siquiera una Resolución General o una Circular de AFIP… y tuvimos que
hacerlo según lo que un aplicativo nos permitía hacer… fue y es algo muy
lamentable.

ACTUALIDAD: Por las dudas les aclaro que estoy escribiendo esto el viernes
23/05/2014… ya que las situaciones cambian tan rápido que vale la
aclaración.
De acuerdo con estado actual, los trabajadores que entre enero y agosto del
año 2013 hayan devengado ingresos brutos mensuales, normales y habituales
(pueden ver el artículo 3 de la RG 3525 para aclarar lo que esto significa) de
hasta 15.000, no tributarán Impuesto a las Ganancias tampoco este año, ya
que la legislación no se ha modificado ni aunque sus ingresos hayan superado
con posterioridad ese valor, cualquiera sea el monto.
Los trabajadores que durante ese período, hayan devengado ingresos entre
15.000 y 25.000 seguirán aplicando las deducciones personales
incrementadas en un 20% (30% para los de zonas patagónicas).
Para los trabajadores con ingresos mayores a $25.000 (siempre durante el
período indicado), no tendrán incrementos… rigiendo los aplicables para los
trabajadores autónomos, es decir, con un incremento del 20% respecto de los
aplicables para el período fiscal 2012.
Para terminar les brindo (en un archivo adicional) unas tablas sobre las
deducciones personales aplicables para el ejercicio 2013 y para 2014…
recuerden que esta tabla fue calculada en forma personal, sin tener, al día de
hoy, una versión oficial de los valores indicados.
Resulta fácil darse cuenta que se pueden producir muchas inequidades y que
la tributación en función de la capacidad contributiva del contribuyente se
puede ver seriamente afectada… pero les traigo a colación también lo que
tenemos que ver o escuchar respecto de las quejas del sector sindical
respecto de que los incrementos salariales a discutir en estos meses, se
pueden ver afectados por el Impuesto a las Ganancias… esto es una verdad a
medias, ya que cualquier incremento conseguido seguirá sin tributar Impuesto
a las Ganancias, si ese trabajador el año pasado, entre enero y agosto, tuvo
ingresos de hasta 15.000…. como siempre, no crean todo lo que lean o
escuchen… las verdades no siempre son absolutas… es más, casi siempre
son relativas.
Ya ni hablemos de la tan mentada “seguridad jurídica”… si nosotros, que
somos los profesionales de estos temas, tenemos dudas en cuanto a su
interpretación o aplicación… poco queda para la gente sin tantos
conocimientos técnicos… algo habrá que hacer, esperemos que en poco
tiempo, para restablecer los principios básicos (equidad, proporcionalidad, no
confiscatoriedad) en el lugar que les corresponde.

Roberto J. Córdoba
Profesor Impuestos I
Mayo/2014