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CAPITULO I: NIIF PARA LAS PYMES

1. Antecedentes.
Las NIIF para las PYMES es el resultado de un proyecto de aos efectuado
para abordar las necesidades de informacin financiera de las pequeas y
medianas empresas.
En su informe de transicin de diciembre de 2000 al recin formado Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el Consejo saliente del Comit
de Normas Internacionales de Contabilidad dijo: Existe una demanda para una
versin especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeas
Empresas.
En junio de 2004, el Consejo public el documento de discusin opiniones
preliminares sobre Normas de contabilidad para pequeas y medianas
empresas exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el enfoque del
Consejo. Este fue el primer documento de discusin que publico el IASB. El
Consejo recibi 120 repuestas.
En sus reuniones posteriores en 2004, el Consejo considero las cuestiones
puestas de manifiesto por quienes contestaron al documento de discusin. En
diciembre de 2004 y enero de 2005, el Consejo tomo algunas decisiones
provisionales sobre el modo apropiado de continuar el proyecto. Las respuestas
al documento de discusin mostraban una clara demanda de una Norma
internacional de informacin financiera, en muchos pises, por adoptar la NIIF
para las PYMES en lugar de normas desarrolladas en el mbito local o regional.
Por lo tanto, el Consejo decidi, como siguiente paso, publicar un proyecto de
norma de una NIIF para las PYMES.
El objetivo de la norma propuesta era proporcionar un conjunto de principios
contables simplificado e independiente que fuera adecuado para las entidades
1

ms pequeas que no cotizan en bolsa y se basaran en las NIIF completas, que


se han desarrollado para cumplir con las necesidades de las entidades cuyos
ttulos cotizan en mercados, pblicos de capitales.
Fue hasta julio de 2009 que se publica la versin final de las NIIF para las
PYMES, las cuales estn vigentes actualmente.
En Guatemala segn la Asamblea General Extraordinaria del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores con fecha 29 de junio de 2010 aprob adoptar
como parte de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en

Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio Decreto 2-70 del Congreso


de la Repblica de Guatemala, la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades.
El 13 de julio de 2010 se public en el Diario de Centro Amrica el acuerdo que
da vida la Adopcin de dicha Norma por medio de oficio JD 1400422010 de la
Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
-IGCPA.

2. Definicin de pequeas y medianas empresas


La seccin uno de la NIIF para PYMES indica que las pequeas y medianas
entidades son empresas que:

No tienen obligacin publica de rendir cuentas y


Publican estados financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos.

Una entidad tiene obligacin pblica de cuentas si:

Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado


pblico, o

Una de sus principios actividades es mantener activos en calidad de


fiduciaria para un amplio grupo de terceros(7:14)

3. Objetivo de la NIIF para las PYMES


Los objetivos de la NIIF para las PYMES son los siguientes:

Simplificar los requerimientos contables


Reducir los costos y esfuerzos necesarios para elaborar estados
financieros bajo IFRS

4. Alcance de la NIIF para las PYMES


Segn la seccin uno de la NIIF para las PYMES se pretende que dicha Norma
se utilice por las pequeas y medianas entidades (NIIF para PYMES) (7:14)

5. Estados Financieros con propsito de informacin general.


De acuerdo a lo estipulado en la seccin dos de la NIIF para las PYMES, el
objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general
preparados de conformidad con NIIF para las PYMES es proporcionar
informacin til sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad a una amplia gama de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de
informacin (7:16).
Por consiguiente, los estados financieros con propsito de informacin general
se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes de informacin de un
amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores y empleados.

CAPITULO II: TRANSICION A LAS NIIF PARA LAS PYMES SECCION 35

1. Definiciones generales.
La transicin a las NIIF para las Pymes, es el proceso por medio del cual los
registros de las actividades econmicas de una entidad, pasaran de una base
contable a otra, pero reconocida internacionalmente; para realizar la transicin a
las NIIF para las PYMES por primera vez, se aplicaran los parmetros
establecidos en la seccin 35 de la NIIF, el alcance de esta seccin se indica en
los siguientes prrafos: (33)
Prrafo 35.1 Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez
la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior
estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables
nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias
local, y Prrafo 35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF
para las PYMES en una nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las
PYMES deja de usarla durante uno o ms periodos sobre los que se informa y
se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones
especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern
aplicables a nueva adopcin. En conclusin, lo que indican los prrafos
precedentes es:

Se aplicar a las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las

PYMES.
Solo se puede adoptar por una nica vez.
4

Es independiente si el marco contable aplicado anteriormente, sean

PCGA locales, NIIF completas o la ley del impuesto sobre la renta.


Aquellas empresas que ya adoptaron anteriormente la NIIF para las
PYMES. Dejaron de utilizarlas durante uno o ms periodos y deciden
adoptar nuevamente este marco de referencia contable, ya no les es
permitido aplicar las exenciones especiales, simplificaciones y otros
beneficios.

2. Adopcin por primera vez.


Prrafo 35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES
aplicar esta seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme
a esta NIIF. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES,
es una entidad que presenta su primer estado financiero anual conforme a la
NIIF para las PYMES, independientemente del marco contable utilizado
anteriormente, sea este NIIF completas, otro conjunto de normas contables o si
alguna vez se elaboraron estados financieros con propsito de informacin
general en el pasado.
Prrafo 35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta
NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace
una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados financieros,
del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros
preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de
una entidad si, por ejemplo, tal entidad:

No present estados financieros en los periodos anteriores;


Present sus estados financieros anteriores ms recientes segn
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos
de esta NIIF; o

Present sus estados financieros anteriores ms recientes en


conformidad con las NIIF completas.

El prrafo 35.4 requiere que la entidad que adopta por primera vez la NIIF para
las PYMES debe presentar una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento en su primer conjunto completo anual de estados financieros que
cumplen con la NIIF para las PYMES, considerando el prrafo 3.3 como
fundamento bsico, indica claramente que los estados financieros no debern
sealar que cumplen con la NIIF para las PYMES, a menos que cumplan todos
los requerimientos de esta NIIF.
Para asegurarse del cumplimiento, una entidad debe cumplir con todos los
requerimientos de la NIIF para las PYMES; una entidad no puede elegir a
conveniencia entre los requerimientos de la NIIF para las PYMES y otros de las
NIIF completas. La aplicacin de la Seccin 35 implica cuatro pasos principales:
1. Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera vez la NIIF
para las PYMES.
2. Identificar la fecha de transicin, periodo de transicin y el periodo de
adopcin de la NIIF para las PYMES.
3. Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su fecha de transicin
a la NIIF para las PYMES.
4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES,
incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de la transicin del marco
de informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
La norma en su prrafo 35.6 define y seala uno de los eventos ms importantes
para la adopcin de las NIIF para las PYMES es la fecha de transicin, la norma
seala lo siguiente: El prrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de
un conjunto completo de estados financieros, informacin comparativa con
respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios
6

presentados en los estados financieros, as como informacin comparativa


especifica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar
informacin comparativa con respecto a ms de un periodo anterior comparable,
por ello la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES de una entidad es, el
comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta informacin
comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados
financieros conforme a esta NIIF. Las fechas clave y los primeros estados
financieros segn las NIIF son los siguientes:

Fecha de adopcin en Guatemala de las NIIF para las Pymes: 01 de

enero 2011. (Aplicacin de forma obligatoria).


Fecha de transicin, es el comienzo del primer periodo para el que se
presenta informacin comparativa completa, de acuerdo a la NIIF para las
PYMES, (considerando la fecha de adopcin obligatoria, la fecha de

transicin es el 01 de enero del ao 2010)


Periodo de transicin, comprender desde la fecha de inicio del periodo
ms antiguo que se presenta hasta su finalizacin, depender de la
cantidad de aos que la entidad desee presentar como informacin
comparativa. Para efectos prcticos se presenta solo un ao comparativo,

el periodo de transicin corresponde a los registros del ao 2010.


Periodo de adopcin, es el periodo en el cual la entidad formalmente
debe aplicar las NIIF para las PYMES, de forma obligatoria o por voluntad
expresa de la gerencia de la compaa. Para efectos prcticos el periodo
de adopcin corresponde a las operaciones del ao 2011.

3. Aplicacin Retroactiva
El prrafo 35.9 incluye cinco situaciones en las que el IASB considera que no
puede llevarse a cabo una aplicacin retroactiva de la NIIF para las PYMES con
7

suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de abuso dado que una aplicacin
retroactiva exigira juicios por parte de la administracin acerca de condiciones
pasadas despus de que se conozca el resultado de una transaccin particular.
Por lo tanto, las excepciones a la aplicacin retroactiva detalladas en el prrafo
35.9 son obligatorias para todas las entidades que adopten por primera vez la
NIIF para las PYMES. Debido a que el prrafo 35.9 establece las excepciones a
los principios sobre los que se fundamentan los prrafos 35.7 y 35.8, una
entidad no puede aplicar el prrafo 35.9 por analoga a otras partidas,
transacciones, eventos o circunstancias.
Una entidad que adopta la NIIF para las PYMES por primera vez generalmente
aplica los requerimientos de baja en cuentas de las Secciones 11 y 12 de forma
prospectiva para las transacciones que surjan a partir de la fecha de transicin a
la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, los activos financieros y pasivos
financieros que se dieron de baja de acuerdo con el marco de informacin
financiera anterior de la entidad antes de la fecha de transicin no deben
reconocerse en el momento de la adopcin de la NIIF para las PYMES, aun si
dichas partidas no se habran dado de baja si la entidad siempre hubiera
aplicado la NIIF para las PYMES (en lugar de su marco de informacin
financiera anterior). Tales partidas no deben reconocerse nuevamente a menos
que cumplan las condiciones para su reconocimiento conforme a la NIIF para las
PYMES, como resultado de una transaccin o un evento posterior que haya
surgido a partir de la fecha de transaccin.
La aplicacin retroactiva de los requerimientos particulares en la NIIF para las
PYMES podra exigir un costo o esfuerzo significativo, y en algunos casos,
puede ser impracticable. Por lo tanto, el IASB decidi que los costos de aplicar
requerimientos particulares en la NIIF para las PYMES de forma retroactiva
pueden superar los beneficios de hacerlo. El prrafo 35.10, entonces, brinda
algunas exenciones opcionales del principio general de la aplicacin retroactiva
completa para las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las
8

PYMES. Cada entidad decide qu exenciones (si hubiera alguna) seguir en


funcin de un equilibrio entre costo y beneficio (prrafos 2.13 y 2.14 para las
PYMES).
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede elegir libremente aplicar
ciertas exenciones y otras no. Sin embargo, si una entidad que adopta por
primera vez la NIIF elige aplicar (o no aplicar) una determinada exencin,
entonces debe aplicar (o no) esa misma exencin a todas las transacciones,
otros eventos o condiciones similares, tal como lo requiere el prrafo 10.7
(acerca de la uniformidad de las polticas contables).
Debido a que el prrafo 35.10 establece las excepciones al principio de
comparabilidad sobre el que se fundamentan los prrafos 35.7 y 35.8, una
entidad no puede aplicar por analoga estas excepciones a otras transacciones,
otros eventos o condiciones similares.

4. Estimaciones Contables
El motivo de contar con esta exencin en la Seccin 35 es evitar que la entidad
utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar las estimaciones
contables sobre la base de informacin que no estaba disponible al momento en
que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con el marco de
informacin financiera anterior. Las estimaciones constituyen una parte
integrante de la informacin financiera. Las estimaciones que la entidad realiza a
la fecha de la transicin a la NIIF para las PYMES deben ser coherentes con las
estimaciones realizadas para la misma fecha conforme a su marco de
informacin financiera anterior (tras los ajustes para reflejar cualquier diferencia
en las polticas contables).
Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al
momento en que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva,
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es decir, mediante la reexpresin retroactiva de un error de un periodo anterior


(prrafo 35.14 NIIF PYMES). Por otro lado, las estimaciones anteriores no se
cambian como resultado de informacin que comenz a estar disponible
despus de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. La recepcin de
informacin a partir de la fecha de transicin a esta NIIF se trata de igual manera
que un evento que no implica ajuste despus del final del periodo sobre el que
se informa (prrafos 32.6 y 32.7 NIIF PYMES)

5. Operaciones Descontinuadas
En la NIIF para las PYMES, una operacin discontinuada se define como sigue:
Un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o mantenido para la venta,
y
(a) representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
(b) es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio
o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
(c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, si un componente se clasifica como
una operacin discontinuada, su resultado despus de impuestos y cualquier
ganancia o prdida en la medicin al valor razonable menos los costos de venta
o en la disposicin se clasifica por separado en el estado del resultado integral
(prrafo 5.5 NIIF para las PYMES).
El marco de informacin financiera anterior de una entidad puede tener una
definicin diferente de una operacin discontinuada o especificar una
10

contabilizacin diferente para las operaciones discontinuadas. En tales casos, no


se reconoce reclasificacin ni nueva medicin alguna para las operaciones
discontinuadas previamente contabilizadas mediante el marco de informacin
financiera anterior.
Si no existen requerimientos contables especiales para las operaciones
discontinuadas en el marco contable anterior, al adoptar la NIIF para las PYMES
se aplican los requerimientos para las operaciones discontinuadas de forma
prospectiva a partir del 1 de enero de 2013.

6. Valor razonable o revaluacin como costo atribuido

El valor razonable o el importe de una revaluacin anterior pueden utilizarse


como costo atribuido para algunos activos especficos a la fecha de transicin a
la NIIF para las PYMES. La entidad que adopta por primera vez la NIIF puede
elegir ya sea el valor razonable o el importe de una revaluacin anterior que se
determinen de acuerdo con las polticas contables de la entidad a travs de su
marco de informacin financiera anterior, como base para el costo atribuido en la
fecha de transicin.
Valor razonable:
Es el importe al cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas
y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
Revaluacin conforme al marco de informacin financiera anterior:
La revaluacin de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles no est
permitida por la NIIF para las PYMES, y por lo tanto, revaluacin no es un
trmino definido. Sin embargo, el importe revaluado de un activo est definido
en el Glosario de las NIIF completas como el valor razonable de un activo a la
11

fecha de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada posteriormente y la


prdida por deterioro de valor acumulada posteriormente.

7. Instrumentos Financieros Compuestos.


Si una entidad elige no utilizar la exencin detallada en el prrafo 35.10(g), la
entidad presentara (de acuerdo con el prrafo 35.7(c) y la Seccin 22) su
estado de situacin financiera en la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES como si siempre hubiera aplicado el prrafo 22.13 a todos los
instrumentos financieros compuestos emitidos.
La exencin detallada en el prrafo 35.10(g) proporciona una excepcin
nicamente al respecto de aquellos instrumentos que se han liquidado antes de
la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, la entidad
debe determinar si el componente de pasivo de dichos instrumentos financieros
compuestos se encuentra pendiente de pago a la fecha de transicin. Si es as,
la entidad debe aplicar el prrafo 22.13 al preparar su estado de situacin
financiera de apertura.
La clasificacin (pasivo/patrimonio) se determina conforme a la esencia del
acuerdo contractual en el momento en que el instrumento cumple los criterios de
reconocimiento de la Seccin 22 por primera vez. La entidad no toma en cuenta
hechos posteriores a esa fecha (distintos de los cambios en los plazos de los
instrumentos). Por ejemplo, los cambios en los precios de mercado no derivan
en una revisin de la clasificacin de un instrumento convertible. Por ello, para
los instrumentos financieros compuestos pendientes de pago a la fecha de
transicin, la entidad determina el importe en libros inicial de los componentes
sobre la base de las circunstancias existentes al momento de la emisin del
instrumento.

12

El prrafo 22.13 exige que, al inicio, los instrumentos compuestos se separen en


componentes de pasivo y componentes de patrimonio neto. Si el componente de
pasivo ha dejado de existir, la aplicacin retroactiva del prrafo 22.13 implica la
separacin de dos porciones del patrimonio:
(a) Una porcin estar en las ganancias acumuladas y representar la suma
de los intereses totales acumulados (o devengados) por el componente
de pasivo.
(b) La otra porcin representar el componente original de patrimonio del
instrumento financiero. De acuerdo con el prrafo 35.10(g), si el
componente de pasivo ya no est pendiente de pago en la fecha de
transicin a la NIIF, una entidad puede elegir no separar el componente
de pasivo original (posiblemente dentro de ganancias acumuladas) del
componente de patrimonio inicial (generalmente de naturaleza capital) del
instrumento financiero (es decir, no se exige la clasificacin dentro del
patrimonio).

8. Impuestos Diferidos
El prrafo 35.10(h) exime a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF de
reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos a la fecha de transicin
a la NIIF para las PYMES, nicamente cuando tal reconocimiento implicara un
costo o esfuerzo desproporcionado (es decir, no es una eleccin "libre", sino que
est disponible slo si la medicin de un activo o un pasivo por impuestos
diferidos deriva en costo o esfuerzo desproporcionado). Asimismo, la exencin
no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da lugar al activo o el
pasivo por impuestos diferidos.

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CAPITULO III: CASO PRCTICO DE LA TRANSICIN A LAS NIIF PARA LAS


PYMES SECCIN 35

La entidad Productos Lcteos, S. A. inicio sus operaciones el 1 de enero de


2002. La entidad ha estado elaborando sus estados financieros de acuerdo a
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala desde que
inicio sus operaciones.
En 2011, la administracin decidi adoptar NIIF para las Pymes. Los estados
financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2012 constituyen el
primer conjunto de estados financieros presentados por la entidad que cumplen
con la NIIF para las Pymes, incluida la declaracin explicita y sin reservas del
cumplimiento con dicha norma.
Esos estados financieros incluyen solo un ao de informacin comparativa (es
decir, el ao 2011). La fecha de transicin de la entidad a NIIF para las Pymes
es el 1 de enero de 2011.

Se requiere realizar lo siguiente:


Partidas de ajustes propuestos para la transicin

A continuacin se muestran los estados financieros de la compaa de acuerdo a


principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala.

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Productos Lcteos, S. A.
Balance General
Al 31 de diciembre de 2011 y 2010
(Cifras expresadas en quetzales)
2011
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales, neto
Cuentas por cobrar compaas relacionadas
Impuestos por recuperar
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Total activo circulante

2010

5,840,061
43,416,377
308,047
15,274,089
1,299,918
30,373,892
96,512,384

6,754,039
37,593,884
3,343,694
11,559,304
2,326,761
18,067,968
79,645,650

3,765,619
42,489
100,320,492

2,996,371
64,389
82,706,410

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CIRCULANTE
Prstamos bancarios
Proveedores
Cuentas por pagar a compaas relacionadas
Gastos acumulados por pagar
Otras cuentas por pagar
Impuesto sobre la renta por pagar
Otros impuestos por pagar
Total pasivo circulante

2,968,000
3,687,069
9,554,885
1,120,190
1,084,751
4,596,622
53,179
23,064,696

6,836,000
3,827,421
1,181,976
957,141
1,234,400
2,495,139
364,617
16,896,694

Indemnizaciones
Prstamos bancarios
Total Pasivo

4,493,682
6,745,400
34,303,778

3,633,330
5,845,400
26,375,424

45,715,000
1,961,649
18,340,065
66,016,714
100,320,492

45,715,000
1,477,363
9,138,623
56,330,986
82,706,410

Propiedad planta y equipo


Otros activos
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO
Capital pagado
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
15

Productos Lcteos, S. A.
Estado de resultados
Por los aos terminados el 31 de diciembre de 2011 y 2010
(Cifras expresadas en quetzales)

2011
289,229,671
(222,644,860)
66,584,811

2010
262,518,766
(183,219,139)
79,299,627

(10,808,607)
(40,777,912)
(51,586,519)

(9,483,353)
(38,292,300)
(47,775,653)

Utilidad en operacin

14,998,292

31,523,974

Otros gastos
Utilidad antes de ISR

(715,942)
14,282,350

(1,581,109)
29,942,865

Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Total gastos de operacin

1. Actividades preliminares
2. Entendimiento del negocio de la entidad
3. Antecedentes histricos
Productos Lcteos, S. A., es una sociedad annima que fue constituida el 1 de
enero de 2002, de acuerdo con las disposiciones legales de Guatemala y con
plazo indefinido. La empresa es una subsidiaria propiedad mayoritaria de
Productora y Comercializadora de Bocas del Toro, R.L. con sede en Panam.

Sus operaciones consisten en la importacin, distribucin y comercializacin de


productos comestibles, principalmente derivados de lcteos de la marca
Lechmix. Su principal proveedor es su casa matriz y en el caso del inventario de
16

los helados, parte del mismo se compra a un proveedor local; ms del 75% de
sus ventas se concentran en tres clientes.

4. Bases de contabilidad
Los estados financieros de Productos Lcteos, S. A., al 31 de diciembre de 2011
y 2010 que comprenden el balance general, el estado de resultados, el estado
de patrimonio de los accionistas, el estado de flujos de efectivo y sus
revelaciones han sido preparados en todos sus aspectos importantes de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Guatemala.

Los estados financieros de Productos Lcteos, S. A., al 31 de diciembre de 2011


y 2010 fueron preparados sobre la base de costo histrico. Los estados
financieros se presentan en Quetzales.

5. Determinacin de la materialidad
Segn el prrafo 2.6 de la NIIF para las Pymes indica que la informacin es
material y por ello relevante, si su omisin o su presentacin errnea pueden
influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los
estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida o del
error juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o de la
presentacin errnea.

En este caso se estableci que la base para determinar la materialidad seria el


patrimonio total, tomando en cuenta que los ajustes que se llevaran a cabo por
efectos de la transicin a NIIF para las Pymes va a impactar positiva o
17

negativamente al patrimonio por medio de las utilidades acumuladas, en ese


sentido, se determin que la materialidad debe ser el 1% del patrimonio de la
entidad a la fecha de la transicin, con base a los estados financieros segn la
base de contabilidad anterior.
PATRIMONIO
TOTAL
Q
66,016,714

PORCENTAJ
MATERIALIDAD
E
Q
1%
660,167

Tomando en cuenta lo indicado en la seccin 2 de la NIIF para las Pymes, la


materialidad antes indicada no representa un factor determinante para la
determinacin de ajustes en la fecha de transicin, debido a que no es adecuado
cometer, o dejar sin corregir, desviaciones que no son significativas de la NIIF
para las Pymes, con el fin de conseguir una presentacin particular de la
situacin financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de la
entidad.

6. Identificacin de reas significativas


En el caso bajo estudio segn la base contable anterior y los requerimientos de
la NIIF para las Pymes, se considera como cuentas significativas donde existen
mayores diferencias las siguientes:

18

BASE
CONTABLE
ANTERIOR
Estimacin para Segn
cuentas
Principios de
incobrables
Contabilidad
Generalmente
Aceptados,
con base al
porcentaje
mximo que
indica la ley
del ISR (3%)
de los saldos
deudores de
cuentas
y
documentos
por cobrar.
CUENTA

Inventarios

De acuerdo a
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Guatemala

Impuesto Sobre De acuerdo a


la Renta
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Guatemala

NIIF PARA
LAS PYMES
La seccin 10
Polticas
Contables,
Estimaciones
y Errores

DIFERENCIAS
La ley del ISR establece que dicha
reserva no podr exceder del tres por
ciento (3%) de los saldos deudores de
cuentas por cobrar y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los
periodos anuales de imposicin y
siempre que dichos saldos se originen
del giro habitual del negocio.
La seccin 10 de la NIIF para las
Pymes
establece
que
las
incertidumbres deben ser medidas a
travs de juicios basados en
informacin fiable.

Seccin
13 La ley del ISR indica que los
inventarios y inventarios
deteriorados
pueden
seccin
28 darse de baja por medio de la
deterioro de facturacin de los mismos, siempre
activos
que sea comprobable esa situacin.
La seccin 29 indica que debe
analizarse si existen indicios de
deterioro de los inventarios con lo
cual, estos deben de ser dados de
baja y registrados en resultados.
Seccin
29 La ley del ISR solo permite pagar y
impuesto
a registrar el impuesto corriente.
La
las ganancias seccin 29 de la NIIF para las Pymes
requiere que se reconozcan las
consecuencias fiscales actuales y
futuras de transacciones y otros
sucesos que se hayan reconocido en
los estados financieros, tales importes
comprenden el impuesto corriente y el
impuesto diferido.

19

CUENTA
Propiedad,
Planta y Equipo

Indemnizacione
s

BASE
CONTABLE
ANTERIOR
De acuerdo a
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Guatemala

De acuerdo a
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Guatemala

NIIF PARA
LAS PYMES

DIFERENCIAS

Seccin
17 La base contable anterior solo
Propiedad,
reconoca el costo histrico original y
Planta
y las depreciaciones se basan en los
Equipo
porcentajes establecidos en la ley del
ISR.
La seccin 17 de la NIIF
para las Pymes reconoce adems del
costo
histrico
original,
las
revaluaciones. La valuacin del
deterioro en el valor de los activos, el
mtodo de depreciacin con base en
la vida til de cada componente de
activos.
Seccin
28 Segn la base contable anterior, la
Beneficio
a entidad crea una provisin para
empleados
indemnizaciones equivalente al 8.33%
que permite la ley del ISR. El pago de
dicho pasivo laboral segn el cdigo
de trabajo est condicionado al
despido injustificado o muerte del
empleado.
La seccin 28 de la
NIIF para las Pymes una entidad
reconocer
los
beneficios
por
terminacin como un pasivo y como
un gasto, solo cuando se encuentre
comprometida de forma demostrable
a: (a) rescindir el vnculo que le une
con un empleado o grupo de
empleados antes de la fecha normal
de retiro; o (b) proporcionar beneficios
por terminacin como resultado de
una oferta realizada para incentivar la
rescisin voluntaria.

20

CONCLUSIONES
1. El objetivo de la Seccin 35 es brindar orientacin y simplificar la carga
que implica la informacin financiera para una entidad que elabora por
primera vez sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las
PYMES. Sin la Seccin 35, a una entidad se le exigira aplicar todos los
requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva.

2. En una empresa comercial que es constituida en Guatemala los


principales efectos contables y financieros que resultan de la transicin a
las NIIF para PYMES en relacin a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, corresponden principalmente a la medicin,
reconocimiento y revelacin en los rubros de cuentas por cobrar,
inventarios, propiedad planta y equipo entre otros.
3. La explicacin de la entidad acerca de cmo la transicin de su marco de
informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES afect la
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
presentados es ms relevante para las partes implicadas externas a la
entidad a fin de comprender su informacin financiera. La descripcin
narrativa de cada cambio en la poltica contable y los efectos cuantitativos
de la adopcin de la NIIF para las PYMES

sobre patrimonio y los

resultados ayuda a los usuarios, por ejemplo a los posibles proveedores y


prestamistas bancarios, a evaluar si otorgarle a la entidad un prstamo u
otra forma de crdito.

RECOMENDACIONES

21

1. El contador pblico y auditor deber conocer la importancia que tiene


la implementacin de las NIIF para las pymes en las entidades en
Guatemala, tomando en cuenta que solo de esa manera las empresas
comerciales en el pas utilizaran esa normativa para la preparacin de
sus estados financieros ya que sern ms comprensibles y de alta
calidad, as mismo al rgano administrativo de las empresas les
permitir tomar decisiones oportunas y adecuadas segn el entorno
econmico en que desarrollan sus actividades.
2. Es necesario efectuar un anlisis de todas las secciones de las NIIF
para las PYMES, para determinar los principales efectos contables y
las diferencias en las polticas que deben tomarse en cuenta para
identificar los rubros significativos de los estados financieros donde se
requiera de ajustes en la fecha de transicin de una entidad.
3. Es aconsejable realizar una hoja que contenga todos los ajustes a
contabilizar al momento de la fecha de transicin a NIIF para PYMES,
de esa forma se evitara que se deje de reconocer alguna partida
importante, por otro lado, esta hoja de ajustes servir para la
elaboracin correcta de los nuevos estados financieros, conciliaciones
de patrimonio, flujos de efectivo y resultados.

CUESTIONARIO

22

1) Son empresas que no tienen obligacin publica de rendir cuentas y publican


estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos?
Pequeas y Medianas Empresas
2) Es el resultado de un proyecto de

aos efectuado para abordar las

necesidades de informacin financiera de las pequeas y medianas empresas?


NIIF para las PYMES
3) Simplificar los requerimientos contables, reducir los costos y esfuerzos
necesarios para elaborar estados financieros bajo IFRS?
Objetivos de la NIIF para Pymes.
4) Es el proceso por medio del cual los registros de las actividades econmicas
de una entidad, pasaran de una base contable a otra?
Transicin a las NIIF para las PYMES
5) Uno de los eventos ms importantes para la adopcin de las NIIF para las
PYMES es?
La fecha de Transicin
6) Qu serequiere por la entidad que adopta por primera vez la NIIF para las
PYMES?
Una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento
7) Es el periodo en el cual la entidad formalmente debe aplicar las NIIF para las
PYMES, de forma obligatoria o por voluntad expresa de la gerencia de la
compaa?
Perodo de Adopcin

23

8) Exigir juicios por parte de la administracin acerca de condiciones pasadas


despus de que se conozca el resultado de una transicin particular?
Aplicacin Retroactiva

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
24

1. Patentini Vidal, Empresas Comerciales. Tercera Edicin, Moca Repblica


Dominicana, Editora Dales, 2000. 130p.
2. The International Standards Board (IASB), The International Financial
Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities, International
Accounting

Standards

Committee

Departament, July 2009. 257p.

25

IASC-

Foundation

Publications