Presentación 5.

Modelos de dictamen e informes

Elaborado por:
C.P Rodolfo Téllez Espinosa
Catedrático del IPN
Modelos de dictamen

El dictamen del contador público en su carácter de comisario (boletín 4090)

Generalidades

La legislación mexicana, desde hace varias décadas, se ha preocupado por reglamentar la vigilancia y
posteriormente, en 1934, la ley general de Sociedades Mercantiles (LGSM) legisla específicamente sobre la vigilancia
de las Sociedades Anónimas a través de uno o varios comisarios.

Desde su origen las funciones de vigilancia que señala la ley han tenido por objetivo que una persona o accionista de
la sociedad, bajo ciertas imitaciones, o un tercero independiente a la misma, informe anualmente a la asamblea de
accionistas respecto de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por los administradores
a la propia asamblea de accionistas. La LGSM vigente requiere que el informe anual del comisario deba incluir por lo
menos:

La opinión del comisario, sobre las políticas y criterios contables y de información seguidos por la Sociedad, son
adecuados y suficientes, tomando en consideración las circunstancias particulares de la misma.

La opinión del Comisario sobre si esas políticas y criterios han sido aplicados consistentemente en la información
presentada por los administradores.

La información y práctica profesional del contador público, así como la naturaleza de los informes que emite como
resultado de su trabajo, le permite cumplir de manera natural con los requerimientos legales anteriores, por lo cual el
contador público es frecuentemente requerido para desempeñar el cargo de Comisario y, en consecuencia, es
necesario que la profesión organizada norme la situación de dicho profesional en el desempeño de esta función.

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Así, el Boletín 1010 “Normas de Auditoría” de esta comisión, establece que: A) en todos los casos en que el nombre de un
contador público quede asociado con estados o información financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación en dicha información, su opinión sobre la misma, en su caso, las limitaciones importantes que hayan
tenido su examen las salvedades que deriven de ellas o todas las razones de importancia, por las cuales expresa una opinión
adversa o no puede expresar una opinión profesional, a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las Normas de
Auditoría, y B) que el auditor al opinar sobre los estados financieros debe observar que:

Fueron preparados de acuerdo con las NIF o conforme a las reglas que establece el Boletín 4020.

La información presentada con los mismos y en las notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.
Adicionalmente, el Código de Ética Profesional establece que los informes de cualquier tipo que emita el contador público con
su firma deberán ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por él y por algún colaborador bajo su producción
pudiendo escribir también aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboración con otro miembro del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.

Asimismo, el Código señala que al firmar informes de cualquier tipo, el contador público será responsable de ellos en forma
individual.

Tomando en consideración establecido en la legislación mercantil vigente y lo señalado en los párrafos anteriores, esta
comisión concluye: I) que existe congruencia entre la práctica profesional del contador público en el ejercicio independiente y
las funciones de vigencia de la sociedad encomendadas al Comisario y II) que el Comisario para estar en condiciones de emitir
una opinión debe efectuar un examen de la situación financiera y los resultados de operación de la entidad, o bien, cuando sea
otro contador público el que practique la auditoría es necesario se le permita participar en el grado que considere necesario en
la planeación, ejecución y conclusión de dicho examen, de tal forma que esté en condiciones de emitir la responsabilidad por
el trabajo efectuado.

En la relación al dictamen que debe rendir anualmente el Comisario a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas “respecto
a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por el consejo de Administración a la propia Asamblea
de Accionistas”, este deberá contemplar los requerimientos que al respecto menciona LGSM.

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Objetivo
Este Boletín tiene por objeto A) orientar al contador público en su actuación como Comisario en el cumplimiento de
sus funciones que le impone la LGSM, y B) norma el contenido del dictamen que debe emitir.

Alcance y limitaciones
Este Boletín se refiere exclusivamente al dictamen que debe emitir el contador público en su carácter de Comisario de
acuerdo con lo prescrito en el Artículo 166 de LGSM y no se refiere a otros informes que pudiera emitir el
cumplimiento de las demás obligaciones que la ley mencionada le impone.

Procedimientos normativos relativos al examen a efectuar:

En la práctica profesional, el contador público puede enfrentar las siguientes situaciones. A) Que siendo el auditor
externo de la entidad, haya asumido también la responsabilidad de la función de Comisario de la misma, y B) que
actúe como Comisario, sin ser el auditor externo.

En ambos casos, el contador público deberá considerar las disposiciones del Artículo 169 de LGSM, que establece
que el Comisario será individualmente responsable para con la Sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que
la propia Ley y los estatutos le imponen.

Es necesario que el contador público que actué como Comisario, establezca en forma clara los términos y alcance de
sus servicio e indique los informes que proporcionara. Al escribir los términos de sus servicios del Comisario debe
hacer del conocimiento de los Administradores y de la Asamblea de Accionistas de la entidad las facultades y
obligaciones que adquiere como Comisario, las cuales se encuentran contenidas en el Artículo 166 de LGSM
quedando a juicio el Auditor la forma en que deberá documentarse dicha comunicación.

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En consecuencia, también deberá dejar claramente establecido que para sus funciones de Comisario:

• No se le impondrán restricciones en el alcance de su trabajo

• Podrá contratar y designar técnicos profesionales independientes que efectúen bajo su dirección, si lo
considera conveniente.
• Deberá ser convocado a las Asambleas de accionistas y sesiones del consejo de administración.

Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisario de una Sociedad sin ser Auditor externo de la misma,
deberá aplicar siguientes procedimientos:

• Asegurarse de que será practicado un examen de los estados financieros por un contador público independiente.
• Cuando sea otro contador público el que practique la auditoría de los estados financieros de la entidad, el
comisario deberá dejar claramente establecido que es necesario se le permita participar, en el grado que
considera conveniente, en la planeación, ejecución y conclusión de dicho examen, con objeto de que pueda
cumplir con obligaciones en el cargo de comisario le impone.
• Cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Procedimientos normativos y relativos al contenido y forma del dictamen

El dictamen del Comisario debe abarcar también los estados financieros básicos y sus notas, por lo que debe referirse
a estados financieros preparados de acuerdo con las NIF o bien a estados financieros preparados de acuerdo con las
reglas que se hace referencia al Boletín 4020. Asimismo, no es aceptable que el Comisario comparta en el dictamen
su responsabilidad basada en el trabajo realizado por otro u otros auditores, ya que como se mencionó antes en este
boletín, el es individualmente responsable para con la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que la ley y
los estatutos sociales le imponen.

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El contenido del dictamen del comisario deberá concluir con los siguientes elementos:
• Identificación del ser “dictamen de comisario”.
• Mención del destinatario.
• Deberá dirigirse a la Asamblea General de Accionistas.
• Identificación de la información y del periodo realizado.
• Deberá identificarse la información y el periodo al que se refiere el dictamen del comisario.
• Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la LGS.
• Deberá identificar su asistencia a la Asamblea de Accionistas y a las juntas del consejo de Administración a
las que fue convocado y a la detención de toda la información documentación, registros que juzgó
necesarios.
• Cumplimiento con las normas de auditoría
• Deberá señalar que su examen se hizo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Revelaciones adicionales derivadas de la función de comisario que sean necesarias según su criterio
Opinión de Comisario

Deberá tener las observaciones establecidas en la LGSM, identificado la compañía y la fecha del periodo de la
información, así como su conformidad con las NIF, o bien, con las reglas establecidas en el Boletín 4020 “Dictamen
sobre estados financieros preparados con bases específicas diferentes a los principios de Contabilidad” de esta
Comisión.
• Firma. Deberá ser firmado en forma personal por el comisario.

• Fecha. Deberá contener la fecha de terminación de su trabajo, cumpliendo con los plazos legales
establecidos.

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Asimismo, el dictamen de comisario debe observar los pronunciamientos normativos relativos a las causales que
motivan excepciones en el dictamen establecidos en el Boletín 4010 “Dictamen del Auditor”. Por lo tanto el comisario
según sea el caso debe emitir una opinión sin salvedades, con salvedades, con obtención o negativa.

Cuando se preparan estados financieros individuales de una tenedora para su presentación a la Asamblea de
Accionistas el Comisario deberá señalar un dictamen lo siguiente:

• Que los estados a que se refiere el dictamen, se prepararon para ser utilizados porla Asamblea de Accionistas y
no han sido consultados con los de sus subsidiarias, como lo requieren las NIF generalmente aceptados;
consecuentemente, que la evaluación que la situación financiera y los resultados de la operación debe vaciarse
en los estados financieros consolidados.

• Que por separado sean separados estados financieros consolidados de la tenedora y sus subsidiarias las cuales
hayan sido dictaminados.

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Modelo del Dictamen Sugerido
Dictamen del comisario (papel personal)

__________a _____de ______________de 20__.

A la Asamblea General de Accionistas de Compañía X S.A. DE C.V.

En el carácter de comisario y cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 166 de LGSM y los estatutos de COMPAÑÍA
X S.A. DE C.V; rindo a ustedes mi dictamen sobre la veracidad, suficiencia y responsabilidad de la información que ha
presentado a ustedes el Consejo de Administración en relación con la marcha de la Sociedad por el año terminado el
_________ de _________________ de 20__.

He asistido a las Asambleas de Accionistas y juntas del Consejo de Administración a las que he sido convocado y he
obtenido los directores y administradores, la información sobre las operaciones, documentación y registros que
considere necesario examinar. Mi revisión ha sido efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.

En mi opinión los criterios y políticas contables y de información seguidos por la Sociedad y considerados por los
administradores para preparar la información sentada por los mismos a esta Asamblea, son adecuados y suficientes y
se aplicaron en forma consistente con el ejercicio anterior, por lo tanto, dicha información refleja en forma veraz,
responsable y suficiente de la Situación Financiera de la Compañía X S.A. De C.V. al _____ de ____________
de_________20__.

Los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los cambios en la Situación Financiera por
el año determinado en esa fecha de conformidad con las NIF.

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Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros básicos
dictaminados (Boletín 4060)

Generalidades

Es el boletín 4010 “dictamen del auditor” que establece que el objetivo del examen de estados financieros
es el de expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados que presentan la
situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad. Se considera que
las notas a los estados financieros son parte integrante de dichos estados.

Para los efectos del presente boletín, se entiende también como estados financieros básicos aquellos que
han sido preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a los principios de contabilidad, tal y
como se señala en el Boletín 4020 de esta comisión.

En ocasiones, la administración de la compañía presenta, conjuntamente con los estados financieros

básicos y sus notas, informativas adicional que contiene detalle de las partidas que integran estos
estados, información consolidada, información de carácter fiscal, datos estadísticos, comentarios
explicativos de los resultados de la operación de la entidad o bien de su situación financiera, así como
otras informaciones que no necesariamente son de carácter contable. Para efectos del presente boletín,
dicha información recibe el nombre genérico de “información adicional”.

En virtud de que esta información adicional acompaña a los estados financieros básicos, el auditor debe
aclarar la responsabilidad que tiene en relación con la misma.

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Alcance y limitaciones

Este boletín se refiere exclusivamente a la opinión del auditor sobre la información adicional a los estados financieros
básicos dictaminados por él mismo, por lo tanto, no se norman en este documento otros informes y opiniones del
auditor relativos a:
a) El resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente convencidos;
b) Opinión sobre el control interno y,
c) Otras opiniones del auditor, que son tratados en boletines específicos.

Objetivos del boletín

El objetivo de este boletín es el de normar la forma y contenido de la opinión del auditor sobre la información básica
que se encuentra contenida en los estados financieros dictaminados por el auditor. Estos análisis o comentarios sobre
los estados financieros se presentan bajo la responsabilidad de la administración de la entidad.

Es importante destacar que aunque la información adicional se presenta acompañada a los estados financieros
dictaminados, esta no viene a sustituir la información básica que debe estar incorporada en dichos estados
financieros y/o en sus notas.

Los siguientes pronunciamientos deben aplicarse en los casos en que se requiera emitir una opinión sobre la
información adicional que acompaña a los estados financieros básicos:
La opinión debe señalar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen sobre los estados financieros
básicos.
Debe identificarse la información adicional a la que se refiere la opinión del auditor (esto puede ser a través de
números de páginas, títulos descriptivos de los anexos, etcétera).

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Debe aclararse que la información adicional se presenta para propósitos de análisis y que, por lo tanto, no se considera
indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable
y los cambios en la situación financiera de la entidad.

La opinión del auditor debe ser en el sentido de si dicha información adicional se encuentra razonablemente prestada, en todos
los aspectos importantes, en relación con los estados financieros básicos que se acompañan, o se requieren emitir una
abstención de opinión sobre dicha información adicional por no haberse aplicado los procedimientos de auditoría necesarios
durante el examen de los estados financieros básicos. Asimismo, el auditor puede expresar una opinión sobre una parte de la
información adicional y abstenerse de opinar sobre la restante.

La opinión sobre la información adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor sobre los estados financieros básicos o
bien presentarse por separado, pero dentro del mismo “paquete” donde se incluyan los estados financieros básicos
conjuntamente con el dictamen relativo.

Cuando se emite una opinión como la antes mencionada, “la importancia relativa” debe ser la misma que la utilización para emitir
un dictamen sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto por lo tanto el auditor normalmente no requiere aplicar
procedimientos específicos adicionales sobre dicha información adicional. Sin embargo, el auditor deberá juzgar la conveniencia
de modificar o redirigir algunos de sus procedimientos, si así lo considera necesario para poder emitir una opinión sombre dicha
información adicional.

Si al llevar a cabo su examen el auditor concluye que la citada información adicional está incorrectamente presentada en relación
a la información básica, deberá discutir el asunto con la administración de la compañía y proponer se corrija la misma. Si la
administración no acepta llevar a cabo dicha corrección, el auditor deberá mencionar esto en opinión.

El auditor debe considerar el efecto que cualquier salvedad sobre los estados financieros básicos puede ocasionar sobre la
información adicional. A continuación se presentan ejemplos de la opinión del auditor sobre la información
adicional, cuando dicha opinión se incluye en su dictamen sobre los estados financieros.

A continuación se presentan ejemplos de la opinión del auditor sobre la información adicional, cuando dicha opinión se incluye en
su dictamen sobre los estados financieros
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Cuando no hay salvedades en el dictamen sobre los estados financieros básicos ni sobre la información
adicional:
He examinado…
Mis exámenes…
En mi opinión…

Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores sobre los estados
financieros básicos antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas___ a ___, preparada bajo
la responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales y no se considera
indispensable para la interpretación de la situación financiera de la compañía. Dicha información fue revisada mediante
los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados financieros básicos y, en mi opinión, se encuentra
presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relación con dichos estados financieros básicos.

Cuando el auditor no esté en posibilidad de expresar una opinión sobre toda o una parte de la información adicional es
conveniente que la misma sea marcada como “no auditada”, y la opinión relativa podrá expresarse como sigue:

Cuando no pueda expresarse una opinión sobre una parte de la información adicional:
He examinado…
Mis exámenes…
En mi opinión…

Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores sobre los estados
financieros antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas___ a ___, preparada bajo la
responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales y no se considera
indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera de la compañía. Dicha información, excepto por la parte señalada como
“no auditada” fue revisada mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados financiero
básicos y, en mi opinión, se encuentra presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relación con
dichos estados financieros básicos. 12
Cuando no pueda expresar una opinión sobre toda la información adicional:
He examinado…
Mis exámenes…
En mi opinión…

Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores sobre los estados
financieros básicos antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas___ a ___, la cual fue
preparada bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales y no se
considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones
en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la compañía. . Dicha información no fue revisada
mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados financieros básicos y, por lo tanto, no
expreso opinión alguna sobre la misma.

Cuando existe una salvedad sobre los estados financieros básicos, que además afecte la información
adicional
He examinado…
Mis exámenes…
Según se explica en la nota… (Salvedad)
En mi opinión, excepto por…

Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinión que se expresa en los párrafos anteriores sobre los estados
financieros básicos antes mencionados. La información adicional que se incluye en las páginas___ a ___, la cual fue
preparada bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para análisis adicionales y no se
considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones
en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la compañía. . Dicha información, fue revisada
mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados financiero básicos y, en mi opinión
excepto por la integración de inventarios que se muestra en la pagina___, que esta presentada a su costo de
adquisición y no a su valor actualizado, se encuentra presentada en forma razonable, en todos los aspectos
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importantes, en relación con dichos estados financiero básicos.
Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios (Boletín 4050)
Objetivo del boletín
El propósito del boletín es normar sobre el tipo de informe que deberá emitir el contador público con base en la
revisión limitada que efectúe sobre los estados financieros intermedios y ofrecer una guía sobre los procedimientos
que normalmente se deberán realizar en este tipo de revisiones:

Conocimiento, su entorno y su control interno

Al planear una revisión limitada sobre la información financiera intermedia, el auditor debe llevar a cabo
procedimientos para actualizar su entendimiento de la operación de la entidad y su control interno para:

a) Identificar las entrevistas a realizar y el tipo de procedimientos analíticos a aplicar.

b) Identificar eventos particulares, transacciones y otros asuntos en donde las entrevistas o los procedimientos
analíticos deben ser dirigidos. Estos procedimientos pueden incluir:

1) Lectura de los papeles de trabajo o documentación de la auditoría de años anteriores o de la

documentación de las revisiones intermedias de periodos anteriores que a juicio del auditor considere
necesarios.
2) Lectura de la más reciente información financiera anual y del periodo intermedio comparable.
3) Consideraciones de los resultados de algún procedimiento de auditoría realizado con respecto a los
estados financieros del año en curso.
4) Investigación con la administración acerca de cambios en las operaciones o actividades de la entidad.
5) Investigación con la administración acerca de cambios en el control interno, las políticas y/o los
procedimientos, así como la naturaleza y extensión de dichos cambios.
6) Lectura de actas de asamblea o del consejo de administración.
7) Enviar confirmación a los asesores legales sobre los asuntos que son de su conocimiento y puedan tener
un efecto en la revisión limitada de la información financiera intermedia.

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Cuando es la primera revisión limitada de la información intermedia que se realiza, el auditor deberá realizar una
entrevista con el auditor predecesor, y en su caso, revisar sus papeles de trabajo de la auditoría del año y de la última
revisión intermedia realizada; sin embargo, las entrevistas efectuadas, los procedimientos analíticos aplicados, los
otros procedimientos realizados y las conclusiones alcanzadas en la revisión inicial, son solamente responsabilidad
del auditor sucesor. Si el auditor predecesor no permite que se le realice la entrevista o revise sus papeles de trabajo,
el auditor sucesor deberá usar procedimientos alternativos para obtener el conocimiento de la entidad. Se deberá
incluir una limitación al alcance cuando exista, de acuerdo con el juicio del auditor, la creencia de que el control
interno de la entidad tiene debilidades significativas y es impráctico efectuar procedimientos de revisión que le puedan
dar al auditor una base para informar sobre si está enterado de alguna modificación que deberá realizarse a la
información financiera intermedia.

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Declaraciones escritas de la administración

Se deben obtener declaraciones escritas de la administración que cubran a toda la información financiera presentada
y todos los periodos cubiertos por la revisión limitada. Deberán hacerse, entre otros, declaraciones específicas
relativas:
a) A los estados financieros:
• Que la administración conoce de su responsabilidad en la presentación de la información financiera
intermedia, de conformidad con la NIF.
• Que la administración confirme que la información intermedia ha sido preparada en conformidad con las
NIF.
b) Al control interno:
• La revelación de todas las deficiencias significativas incluyendo debilidades importantes en el diseño y
operación de los controles internos que pueden afectar negativamente la habilidad del emisor de la
información de registrar, procesar, compilar y reportar los datos financieros.
• El conocimiento de la administración sobre su responsabilidad en el diseño e implementación de los
programas y controles establecidos para prevenir y detectar fraudes.
• El conocimiento o la sospecha de un fraude que afecta la entidad y que involucre a la administración,
personal con roles importantes en el control interno o a otros, donde el fraude pueda tener un efecto
significativo en los estados financieros.
• El conocimiento a través de las comunicaciones con empleados, exempleados, clientes, proveedores u
otros, de algún alegato o sospecha de que un fraude afecta a la entidad.
c) A la integridad de la información:
• La disponibilidad de todos los registros financieros y su documentación relativa.
• La integridad y responsabilidad de todas las minutas de las asambleas de accionistas, consejos de
administración o comités de vigilancia u otros organismos similares.
• Comunicaciones con agencias regulatorias concernientes a incumplimientos o deficiencias en las prácticas
de reportes seguidas por la entidad.
• Que no existen transacciones que no han sido registradas. 16
d) Al reconocimiento, la medición y la revelación:
• Que la administración considera que las diferencias no registradas resultantes de la revisión limitada,
consideradas en forma individual o acumuladas (considerando las determinadas en revisiones intermedias
relativas al mismo periodo de revisión) son inmateriales en relación con la información financiera intermedia
formada en su conjunto (un resumen de las diferencias no registradas debe ser incluido como un apéndice
de la carta).
• Que no existen planes o intenciones que puedan afectar en forma significativa el valor o clasificación de los
activos o pasivos.
• Información relativa a operaciones y montos por cobrar y/o por pagar por partes relacionadas.
• Garantías en donde exista un pasivo contingente para la entidad.
• Violaciones o posibles violaciones a reglamentos cuyos efectos deberían ser registrados como una pérdida
contingente o reveladas en información financiera intermedia.
• Que se comunicó al auditor el resultado de la evaluación de riesgos de fraude determinado por la
administración, sobre la información financiera intermedia.
• Reclamos o asignaciones que deban ser revelados.
• Otros pasivos o ganancias o pérdidas contingentes que deben ser registradas.
• Que se tienen los títulos de propiedad de todos los activos y que éstos no están hipotecados ni dados en
garantía.
• Que se ha cumplido con todos los aspectos incluidos en acuerdos contractuales
• que pudieran tener un efecto en la información financiera intermedia.

e) A hechos posteriores:
• Que fue revelada al auditor cualquier información concerniente con hechos posteriores a la fecha de la
información financiera intermedia y que puede afectar a la misma por un ajustes o revelación que deba
realizarse.

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Evaluación de los resultados de una revisión intermedia de estados financieros
Una revisión limitada de la información financiera intermedia no está diseñada para obtener una seguridad razonable de que la
información financiera intermedia está libre de errores significativos; sin embargo, basados en los procedimientos de revisión
limitada realizados por el auditor, éste puede advertir posibles errores.

El auditor deberá acumular para una evaluación posterior los errores probables identificados al realizar los procedimientos de
revisión limitada y los comparará contra una cantidad previamente establecida de error probable a ser aceptado.

Los errores identificados o conocidos por el auditor incluyendo revelaciones inadecuadas deben ser evaluados en forma
individual y acumulados con el objeto de identificar cualquier cambio significativo que deba realizarse a la información financiera
intermedia.

El auditor deberá utilizar su juicio profesional al evaluar la importancia de cualquier error probable que la entidad no corrigió
considerando:
a) La naturaleza, causa (si se conoce) y el monto del error,
b) Si el error se produjo en el año anterior o en los periodos intermedios en el presente ejercicio,
c) Juicios de importancia relativa hechos en conjunto con la auditoría del presente año o de años anteriores y,
d) El efecto potencial del error en futuros periodos intermedios o anuales.

Adicionalmente el auditor deberá:

e) Considerar lo apropiado de compensar un error derivado de una cantidad estimada con el error derivado de alguna
cuenta o transacción que puede ser medido con precisión.
f) Reconocer que una acumulación de errores poco significativos en el balance, pueden contribuir a errores significativos
en errores futuros.Cuando el auditor no puede realizar los procedimientos que considera necesarios para lograr el
objetivo de la revisión limitada sobre la información financiera intermedia, o el cliente no le da la carta escrita de
declaraciones de la administración, la revisión limitada se considera como incompleta y sobre estas bases no se podrá
emitir el informe de revisión limitada.

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Responsabilidad del auditor sobre información adicional que se presente junto con la información intermedia

En el caso en que adicionalmente en el caso de los estados financieros intermedios se acompañe información adicional, el
auditor deberá analizarla con el objeto de cerciorarse que la misma sea consistente con la presentada en la información
financiera intermedia. Si el auditor identifica inconsistencia significativa se debe determinar cuál de las dos requiere ser
corregida, si la corrección se debe realizar en los estados financieros intermedios y la administración se rehúsa a hacerles
modificación, el auditor deberá incluir una salvedad en su informe. Si la corrección debe realizarse en la información que
acompaña a los estados financieros intermedios y la administración se rehúsa a hacer los cambios sugeridos, el auditor
considerará el incluir un párrafo de énfasis en su informe describiendo la inconsistencia significativa.

Si al leer la información adicional el auditor se percata de que existen aparentes errores significativos, deberá discutir este hecho
con la administración.

Información financiera intermedia que acompaña a estados financieros auditados

La información financiera intermedia puede ser presentada como una información suplementaria a los estados financieros
auditados, en este caso, cada página de la información financiera intermedia deberá ser señalada como no auditada. En el caso
de que se requiera presentar una información intermedia como una nota a los estados financieros auditados, también se deberá
revelar claramente que la información intermedia no fue auditada.

El auditor normalmente no deberá modificar su opinión para hacer referencia a la información financiera intermedia que
acompañe a los estados financieros auditados, a menos que:

a) La información financiera intermedia incluida como nota a los estados financieros no esté apropiadamente señalada
como no auditada, en esta circunstancia el auditor deberá abstenerse de auditar sobre la información financiera
intermedia.
b) La información financiera intermedia que acompaña a los estados financieros auditados no parece estar presentada de
conformidad con las NIF y no se está dando un informe por separado sobre dicha información intermedia.

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Pronunciamientos normativos relativos al informe sobre la revisión limitada de estados financieros
intermedios

Si el cliente del auditor publica estados financieros intermedios por disposiciones legales, estatuarias, o por cualquier
otro motivo, el auditor no debe aceptar que se asocie su nombre a dichos estados, a menos que: a) haya efectuado
un examen de acuerdo con las normas y principios de auditoría o b) haya practicado una revisión limitada de acuerdo
con lo establecido en el siguiente párrafo. El auditor podrá emitir un informe sobre la revisión limitada de estados
financieros intermedios siempre y cuando: a) cumpla con los procedimientos de auditoría recomendados para
revisiones limitadas, b) existan estados financieros dictaminados al cierre del ejercicio inmediato anterior, y c) señale
claramente en un informe que no expresa una opinión sobre los estados financieros intermedios en conjunto, en virtud
de que su revisión solo fue limitada.

Si el auditor detecta en el transcurso de su revisión limitada errores o irregularidades que afecten a los estados
financieros intermedios emitidos, deberá hacerlo notar a la empresa y solicitar la corrección correspondiente o bien
revelarlo adecuadamente en su informe.

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El informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios debe incluir los siguientes elementos:

a) Una indicación de que fue revisada la información financiera intermedia identificada en el reporte.
b) Identificación de los estados financieros intermedios e indicación de la responsabilidad de la administración
de la compañía en su preparación.
c) Una aseveración de que la revisión de los estados financieros intermedios fue realizada en base en las
normas de auditoría emitidas por el IMCP.
d) Una descripción general de los procedimientos utilizados.
e) Una aseveración de que la revisión de la información financiera intermedia es sustancialmente menor que
una auditoría conducida de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, cuyo objetivo es expresar
una opinión con relación a los estados financieros tomados en su conjunto, por lo tanto dicha opinión no es
expresada.
f) La conclusión de que el auditor no tuvo conocimiento de situaciones que requieran verificaciones
importantes a los estados financieros intermedios, para que estos se consideren adecuadamente
presentados de acuerdo con las NIF. En su caso, deberán incluirse las salvedades correspondientes a las
desviaciones a las NIF o a las bases de contabilización adoptadas.
g) La firma del Contador Público.
h) La fecha del informe (generalmente deberá ser la fecha en que los procedimientos de revisión fueron
incluidos).

En adición a lo anterior, cada página de la información financiera intermedia debe ser señalada como no auditada.

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Documentación de la revisión intermedia

El auditor deberá preparar la documentación necesaria en relación con la revisión de la información financiera
intermedia, la forma y contenido de dicha documentación deberá ser diseñada considerando las circunstancias del
trabajo en particular. La documentación es el principal registro de los procedimientos de revisión efectuados y de las
conclusiones alcanzadas. Ejemplo de documentación pueden ser: programas de trabajo, memorándums, papeles de
análisis, cuestionarios, la carta de declaraciones de la administración, etc. La cantidad, el tipo y contenido de los
apeles de trabajo es un asunto que dependerá del juicio del auditor.

La documentación deberá incluir los procedimientos efectuados, cualquier hallazgo o asunto que en juicio del auditor
sean significativos, las acciones tomadas y las conclusiones finales. Adicionalmente, los papeles de trabajo deberán:
a) permitir a los miembros del equipo de auditoría con responsabilidades de revisión y supervisión el entender la
naturaleza, extensión, alcance y los resultados de los procedimientos de revisión realizados, b) identificar los
miembros del equipo que realizaron la revisión y c) identificar la evidencia que el auditor obtuvo para soportar las
conclusiones de que la información financiera intermedia que fue revisada concuerde o en su caso está conciliada con
los registros contables.

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Modelo de Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios

A los señores accionistas de la Compañía X S.A.:

He llevado a cabo una revisión limitada de (describir los estados financieros básicos intermedios) de la Compañía X
S.A., al (fecha del balance) y por los (número de meses) meses terminados en esa fecha. Dichos estados financieros
intermedios son responsabilidad de la administración de la Compañía.

Previamente he examinado los estados financieros (indicar fecha y periodo del último ejercicio dictaminado) sobre los
cuales emití mi dictamen sin salvedades el (fecha de dictamen).

He conducido mi revisión de acuerdo con la norma sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios
emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Una revisión de la información financiera intermedia
consiste principalmente en la aplicación de procedimientos de revisión analítica a diferentes elementos de los estados
financieros, en entrevistas con funcionarios de la compañía que tienen responsabilidad sobre asuntos financieros y
contables en la lectura de actas de asamblea y de juntas de consejo y en comprender el sistema establecido para la
preparación de los estados financieros intermedios; por lo que es sustancialmente menor que una auditoría conducida
de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, cuyo objetivo es expresar una opinión en relación con los
estados financieros tomados en su conjunto, por lo tanto, no expreso una opinión sobre los estados financieros
intermedios.

Basado en mí revisión no tuve conocimiento de modificaciones significativas que deban hacerse a los estados
financieros intermedios que se acompañan, a fin de que estén presentados de conformidad con las Normas de
Información Financieras.

Firma del auditor

Fecha del informe de revisión la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos de revisión fueron concluidos
23
Modelo de Informe que incluye una referencia al informe de revisión de otro Contador Público, sobre un componente
significativo de la información financiera o sobre una entidad relacionada; con respecto a la revisión limitada de
estados financieros intermedios.

A los señores accionistas de la Compañía X S.A.:

He llevado a cabo una revisión limitada de (describir los estados financieros básicos intermedios) de la Compañía X S.A., al
(fecha del balance) y por los (número de meses) meses terminados en esa fecha. Dichos estados financieros intermedios son
responsabilidad de la administración de la Compañía.

Me ha sido proporcionado el informe al (incluir fecha) de otro contador público sobre la revisión de la información financiera
intermedia de (nombre de la subsidiaria), cuyos activos totales al (fecha) y sus ingresos del periodo de tres meses constituyen el
x% y x%, respectivamente de los activos totales y de los ingresos consolidados. (En el caso de obtener observaciones
describirlas.)

He conducido mi revisión de acuerdo con la norma sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios emitida por el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Una revisión de la información financiera intermedia consiste principalmente en
la aplicación de procedimientos de revisión analítica a diferentes elementos de los estados financieros, en entrevistas con
funcionarios de la compañía que tienen responsabilidad sobre asuntos financieros y contables en la lectura de actas de
asamblea y de juntas de consejo y en comprender el sistema establecido para la preparación de los estados financieros
intermedios; por lo que es sustancialmente menor que una auditoría conducida de acuerdo con las normas y procedimientos de
auditoría, cuyo objetivo es expresar una opinión en relación con los estados financieros tomados en su conjunto, por lo tanto, no
expreso una opinión sobre los estados financieros intermedios.

Basado en mi revisión y en el informe de otros Contadores Públicos, no tuve conocimiento de modificaciones significativas que
deban hacerse a los estados financieros intermedios que se acompañan, a fin de que estén presentados de conformidad con las
Normas de Información Financieras.

Firma del auditor

Fecha del informe de revisión la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos de revisión fueron concluidos

24
Otras opiniones del auditor (Boletín 4040)
Objetivo

Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor externo cuando le es solicitado emitir una
opinión profesional en relación con componentes, cuentas o partidas específicas de los Estados Financieros y con el
cumplimiento de obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos
estados financieros, cuando éstos han sido examinados por dicho auditor externo y éste ha emitido una opinión
profesional sobre los mismos conforme a normas y procedimientos de auditoría, aún cuando no haya examinado los
Estados Financieros.

Pronunciamientos normativos
Opinión sobre información específica contenida en/o relacionada con estados financieros tomados en su
conjunto

Cuando el auditor externo es requerido para expresar una opinión sobre uno o más componentes, cuantas o partidas
específicas que forman parte de los estados financieros tomados en su conjunto, o sobre el cumplimiento de
obligaciones contractuales de disposiciones legales y reglamentarias relacionada con dichos estados financieros,
puede suceder que la revisión de referencia la lleve a cabo de manera conjunta con el examen de dichos estados
financieros, o bien, no haber examinado los estados financieros pero aplique íntegramente las normas de auditoría en
la revisión que le es solicitada. En estos casos, el auditor externo se sujetará a las reglas establecidas en este boletín.
En caso contrario, cuando el auditor externo no haya realizado un examen de los estados financieros con los que está
vinculada la información sobre la cual se le ha solicitado emitir una opinión o no haya aplicado integralmente las
normas de auditoría en la revisión que le es solicitada, deberá observar las reglas contenidas en el Boletín 7050,
Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento.

25
Cuando se le solicita al auditor que emita una opinión sobre uno o más componentes, cuentas o partidas específicas
que forman parte de los estados financieros, el concepto de importancia relativa debe determinarse en relación con el
componente, cuenta o partida específica sujeta a examen, y no hacerlo sobre los estados financieros tomados en su
conjunto. El auditor debe tener en cuenta que muchas de las cuentas, partidas o componentes se encuentran
interrelacionadas, lo que hace necesario revisar las cuentas u otra información relacionada que pudiera afectar
significativamente al componente, partida o cuenta sobre la que se va a opinar.

Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el auditor debe presentar su opinión sobre componentes, cuentas o
partidas específicas de los estados financieros, acompañando a la misma los estados financieros básicos de la
entidad.

Si como resultado del examen realizado por el auditor externo a los estados financieros tomados en un conjunto, éste
expresa una opinión negativa o se abstiene de opinar, no debe emitir una opinión parcial sobre las cuentas o partidas
o componentes individuales de dichos estados financiero, ya que haría confuso y contradictorio su dictamen.

No obstante, conforme a los términos del presente boletín, cuando se ha emitido una opinión negativa o no se
expresa una opinión sobre los estados financieros, el auditor externo puede opinar sobre componentes, cuentas o
partidas específicas de dichos estados cuando éstos no representen una parte significativa de los mismos o no estén
relacionados con los motivos que dieron origen a la opinión negativa o a la abstención de opinión.

En todos los casos, el componente, cuenta o partida sobre el cual el auditor emita su opinión debe ser presentado en
el informe correspondiente, o en un documento que acompañe a éste.

26
La opinión del auditor referente a este boletín debe incluir los siguientes elementos:

a) Destinatario.

b) Referencia a la fecha de la opinión sobre los estados financieros y tipo de opinión expresada. En caso de haber
expresado una opinión con salvedades, opinión negativa, o haberse abstenido de expresar una opinión, debe indicar
las causas que lo originaron, así como indicar si la información objeto de su examen se encuentra o no directamente
relacionada con las causas que generaron las excepciones en el dictamen sobre los estados financieros tomados en
su conjunto.

c) Identificación y propósito de la información específica examinada.

d) Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que la información examinada es responsabilidad de la administración
de la compañía, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre la misma.

e) Bases de preparación de la información examinada (NIF u otras)

f) Descripción general del alcance de la revisión mediante las afirmaciones siguientes:

1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría emitidas por el IMCP e incluye la
evaluación de las NIF utilizadas, o las que procedan.
2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que el
componente, cuenta o partida específica está libre de errores importantes y que está determinada de
acuerdo con las bases que sirvieron para su preparación.
3. Que los procedimientos aplicados para obtener la evidencia de auditoría dependen del juicio profesional del
auditor y que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
4. Que la evidencia del auditor obtenida fue suficiente y apropiada, y que proporcionó bases razonables para
expresar su opinión.
27
g) Si lo considera conveniente, el auditor podrá describir los procedimientos aplicados y el alcance de las pruebas de
auditoría.

h) Firma del auditor y fecha del informe.

En aquellos casos en que el auditor es requerido para emitir una opinión sobre cierta información específica que
proviene de estados financieros que no examinó, el auditor deberá comprobar previamente que se cumplan los
siguientes requisitos:
• Los hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captación, procesamiento de datos
e información, sobre los cuales el auditor se encuentra capacitado profesionalmente para evaluar su
eficiencia y confiabilidad.
• Que existe un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de cuantificación contable es
estable, objetivo y verificable.

28
Modelo de cuando la información se refiere a, o procede de estados financieros dictaminados y el auditor
externo emitió una opinión sin salvedades sobre dichos estados:

He examinado el balance general de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó
en esa fecha. La opinión correspondiente la emití sin salvedades con fecha __________________.

En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del artículo “H” efectuadas por la compañía
durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__, las cuales se muestran en el Anexo I. Dicho anexo fue
preparado por y es responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre las ventas del artículo “H” incluidas en el Anexo 1, con base en mi auditoría.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1,
que muestra las ventas del artículo “H”, no contiene errores importantes. La auditoría consiste en el examen, con base
en
pruebas selectivas, de las cifras y las revelaciones del Anexo I; asimismo, incluye la evaluación de las bases
contables y NIF utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y una evaluación
general de la presentación del Anexo

I. Considera que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. Como parte de mi examen
apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos:

1. Examiné la totalidad de las facturas por ventas del artículo “H” que se relacionan en el subanexo 1.1. en cuanto a
su___________________.
2. Selectivamente comprobé que las demás facturas emitidas por la compañía en el periodo al que se refiere mi
examen, no incluyeran ventas del artículo “H”.
29
3. Indicar en su caso otros procedimientos. En mi opinión, el total de las ventas que se muestra en el Anexo I,
presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, el total de las ventas del artículo “H” efectuadas por
Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__.

Firma del auditor

Fecha del informe

30
Modelo de cuando la información se refiere o procede de estados financieros dictaminados, respecto a los
cuales el auditor emitió su dictamen con salvedades:

He examinado el balance general de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó
en esa fecha. El dictamen correspondiente lo emití con fecha __________, expresando una opinión con la salvedad
relativa a la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación, tal y como lo requieren las NIF. Esta omisión no
tiene efecto en el análisis de ventas al que a continuación me refiero.

En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del artículo “H” efectuadas por la compañía
durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__, las cuales se muestran en el Anexo I. Dicho anexo fue
preparado por y es responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre las ventas del artículo “H” incluidas en el Anexo 1, con base en mi auditoría.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del
artículo “H”, no contiene errores importantes. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de
las cifras y las revelaciones del Anexo I; asimismo, incluye la evaluación de las bases contables y NIF utilizadas, de
las estimaciones significativas efectuadas por la administración y una evaluación general de la presentación del Anexo
I.
Considera que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos:

1. Examiné la totalidad de las facturas por ventas del artículo “H” que se relacionan en el subanexo 1.1. en cuanto a
su___________________.
2. Selectivamente comprobé que las demás facturas emitidas por la compañía en el periodo al que se refiere mi
examen, no incluyeran ventas del artículo “H”.
3. Indicar en su caso otros procedimientos.
31
En mi opinión, el análisis de las ventas que se muestra en el Anexo I, presenta
razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del artículo “H” efectuadas por Compañía X, S.A.,
durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20__.

Firma del auditor

Fecha del informe

32
Modelo de cuando la información se refiere o procede de estados financieros que no se encuentran
examinados, pero el auditor aplica integralmente las normas de auditoría en la revisión que le es solicitada:

He examinado el análisis de ventas del artículo “H” efectuados por Compañía X, S.A., por el año que terminó el 31 de
diciembre de 20__, que se muestra en el Anexo 1, el cual fue preparado bajo la responsabilidad de la administración
de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo con base en mi auditoría.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas y Principios de Auditoría, las cuales requieren que la auditoría
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra
las ventas del artículo “H”, no contiene errores importantes. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de las cifras y revelaciones del Anexo I; asimismo, incluye la evaluación de las NIF utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración de la presentación del Anexo I. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Para la realización de la auditoría apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos:

1. Estudio y evaluación integral del control interno de la compañía.
2. …
3. …

En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo1, presenta razonablemente, en todos los aspectos
importantes, las ventas de artículo “H” efectuadas por Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31 de
diciembre de 20__.

Firma del auditor

Fecha del informe

33
 Bibliografía

1. Normas para auditoría y normas para atestiguar

• -Boletín 3010
• -Boletín 4010
• -Boletín 4040
• -Boletín 4050
• -Boletín 4060
• -Boletín 4090
• -Boletín 5260

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Todos los materiales electrónicos, así como este ejemplar se emplean con fines exclusivamente educativos y en el
marco de un programa académico, por lo que no tiene carácter lucrativo.

Derechos reservados conforme a las Leyes de Autor.

Materiales para: IPN - ESCA TEPEPAN
UNIDAD DE TECNOLOGÍA EDUCATIVA Y CAMPUS VIRTUAL UTE-CV

México D.F. 2012

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