Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Introducción
Plan de Plan de
aportaciones beneficios
definidas definidos
2
Alcance
El objetivo es prescribir el tratamiento contable y presentación de
los beneficios a los empleados. La norma requiere que una entidad
reconozca:
• Un pasivo: cuando el empleado ha prestado servicios a cambio
de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro;
y
• Un gasto: cuando la entidad ha consumido el beneficio
económico procedente del servicio prestado por el empleado a
cambio de los beneficios en cuestión.
3
Conceptos clave (Párrafo 8)
4
Conceptos clave (Párrafo 8)
5
Conceptos clave (Párrafo 8)
6
Conceptos clave (Párrafo 8)
Planes multi-patronales: son planes de aportaciones definidas o de
beneficios definidos en los cuales:
a. Se juntan los activos aportados por distintas entidades que no
están bajo control común.
b. Se utilizan para proporcionar beneficios a los empleados de más
de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones
como los importes de los beneficios se determinan sin tener en
cuenta la identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos
por el plan.
7
Beneficio a corto plazo
8
Beneficios a los empleados a corto plazo
(Párrafos 9 y 10)
Sueldos, salarios,
aportaciones
Clases Beneficios a los a seguridad social
empleados a corto plazo
10
Beneficios a los empleados a corto plazo
Ausencias retribuidas a corto plazo (párrafos 13 al 18)
Ausencias retribuidas
11
Ejemplo:
Beneficios a corto plazo
12
Caso 1: Beneficios a los empleados a corto plazo
13
Solución caso 1: Beneficios a los empleados a
corto plazo
• Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad deberá reconocer un pasivo
de S/.1,000, por el importe adeudado al empleado.
14
Solución caso 1: Beneficios a corto plazo, Asiento
contable al 31 de diciembre de 20X1:
--------------------------------xx------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 1,000.00
41 REMUNERACIONES
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 1,000.00
15
Solución caso 1: Beneficios a corto plazo, Asiento
contable al 1 de enero de 20X2:
--------------------------------xx------------------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios 10,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 10,000.00
Para reconocer la liquidación del gasto por el plan
de beneficios a corto plazo acumulado en 20X1
17
Solución caso 2: Beneficios a los empleados a
corto plazo
• Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad deberá reconocer un pasivo
de S/.1,000, para reconocer el importe adeudado al empleado.
18
Solución caso 2: Beneficios a corto plazo, Asiento
contable al 31 de diciembre de 20X1:
--------------------------------xx------------------------------
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
339 Obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
33931 Costo 1,000.00
41 REMUNERACIONES
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 1,000.00
19
Solución caso 2: Beneficios a corto plazo, Asiento
contable al 1 de enero de 20X2:
--------------------------------xx------------------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios 10,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 10,000.00
Para reconocer la liquidación del gasto por el plan
de beneficios a corto plazo acumulado en 20X1
21
Beneficios post - empleo
Distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de
beneficios definidos (Párrafo 27)
(A) Planes de
aportaciones
Beneficios Post- definidas
empleo
(B) Planes de
beneficios definidos
22
Planes multi - patronales
Son planes en los cuales se juntan los activos aportados por diversas
entidades que no están bajo control común y que se utilizan para
otorgar beneficios a los empleados de más de una entidad (Párrafos
8 y 32).
Planes de
aportaciones
Planes multi - definidas
patronales Planes de beneficios
definidos
23
Beneficios post - empleo
Controladora
24
Beneficios post - empleo
Por tanto, cada una de las entidades revelará, en sus EEFF separados
o individuales la siguiente información:
a. El acuerdo contractual o la política establecida para cargar el costo
por el beneficio definido neto, o bien el hecho de que no existe esa
política.
b. La política para determinar la aportación a pagar por la entidad.
c. Información acerca del plan en su conjunto.
25
(A) Planes de aportaciones definidas
26
Beneficios post – empleo: planes de
aportaciones definidas
Introducción
a) La obligación de la entidad estará determinada por los importes
que constituyen la aportación al plan. (Párrafo 50).
b) El monto del beneficio post-empleo recibido por el empleado está
determinado por el importe de la contribución pagada al plan y la
inversión resultante de tales contribuciones.
c) En consecuencia, el riesgo recae en el empleado.
27
Beneficios post – empleo: planes de
aportaciones definidas
Reconocimiento y medición (Párrafo 51)
28
Beneficios post – empleo: planes de
aportaciones definidas
29
Ejemplo:
Planes de aportaciones definidas
30
Caso 3: Planes de aportaciones definidas
31
Solución caso 3: Planes de aportaciones definidas
32
Solución caso 3: Asiento contable al 31 de
diciembre de 20X1:
--------------------------------xx------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6292 Pensiones y jubilación 10,000.00
41 REMUNERACIONES
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4153 Pensiones y jubilación 10,000.00
33
Solución caso 3: Asiento contable al 8 de enero de
20X2:
--------------------------------xx------------------------------
41 REMUNERACIONES
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4153 Pensiones y jubilación 10,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 10,000.00
Para reconocer la liquidación del gasto por el plan
de beneficios post-empleo de aportaciones definidas
acumulado en 20X1.
34
(B) Planes de beneficios definidos
35
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Introducción
• La obligación de la entidad es proveer los beneficios acordados a los
empleados.
• El riesgo de que los fondos vayan a ser insuficientes para cumplir con
los beneficios acordados con los empleados recae en la entidad.
• La entidad invertirá las contribuciones al fondo, de manera que
generen un retorno a través del tiempo y permita a la entidad cumplir
con sus obligaciones.
36
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Introducción (continuación)
• La estimación de la obligación resulta más compleja.
Usualmente, las empresas contratan los servicios de un actuario.
• Los supuestos utilizados por el actuario se basan en expectativas
de mercado en la fecha del balance, por lo tanto no son exactas.
Esta norma establece reglas para el tratamiento de las
diferencias.
37
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Introducción (continuación)
• Beneficios post-empleo.
El actuario realiza el cálculo • Tasa de descuento.
considerando estimaciones • Inflación.
de las variables que afectan • Mortalidad.
el crecimiento del activo y el • Tasas de rendimiento
pasivo: esperado para activos.
38
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Base contable La entidad está reconociendo un pasivo
neto de una entidad legal separada. Sin
embargo, debemos recordar que la
obligación con los empleados es de la
• Una entidad efectúa aportes a un entidad. El fondo es sólo un “vehículo” que
fondo (entidad legal separada). El permite a la entidad cumplir con la
efectivo es invertido y utilizado para obligación.
el pago de los beneficios.
• A la fecha del balance general el
activo y pasivo son valuados y la
entidad reconoce el pasivo neto (en
algunos casos el activo neto).
39
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Base contable
La siguiente información relaciona los activos y pasivos del plan de
beneficios de la entidad XYZ S.A.
2003 2004
S/.000 S/.000
Si XYZ S.A. hubiera realizado un pago de S/.000 1 al fondo en el 2004, el registro contable
sería:
40
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Reconocimiento y medición (Párrafos 56 al 60)
a) Determinar el déficit o superávit
i. Utilizar técnicas actuariales para hacer
La contabilización de estimación fiable del importe de los
los planes de beneficios que los empleados han
acumulado.
beneficios definidos
ii. Descontar los beneficios para determinar
supone los siguientes el valor presente de la obligación.
pasos: iii. Deducir el valor razonable de los activos
del plan.
41
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
42
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Contabilización de las obligaciones implícitas (Párrafo 61)
43
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Aspectos a considerar: Activos del plan y pasivos
• Entender las causas de las variaciones en el valor de activos y
pasivos.
• Al final del año, la entidad debe conocer:
Valor de los activos del plan y del pasivo al inicio del año.
El importe del efectivo pagado al plan durante el período.
44
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Aspectos a considerar: Activos del plan y pasivos
El importe del efectivo pagado a los empleados retirados.
El costo del servicio corriente para el período.
Los supuestos actuariales realizados para el período.
45
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Caso I
El siguiente ejemplo relaciona los activos y pasivos de un plan de beneficios definidos para la
entidad Q. (Este no es un resumen del balance general sino solamente del plan de beneficios)
S/.000
Al inicio del año
Valor razonable de activos del plan 1,000
Valor presente de las obligaciones del plan (1,000)
Durante el año
Costo de servicio corriente 125
Contribuciones pagadas al fondo 80
Beneficios pagados 130
Supuestos actuariales
Tasa de interés pagada 9%
Retorno de inversiones 12%
46
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Caso I
Análisis Pasivo Activo
S/.000 S/.000
Al inicio del año 1,000 1,000
Costo de servicio corriente 125 -
Gasto por intereses (9% x 1,000) 90 -
Beneficios pagados (130) (130)
Intereses ganados (12% x 1,000) - 120
Contribuciones - 80
Valor esperado 1,085 1,070
Valor esperado: Es el valor que se esperaría al final del año si los supuestos
actuariales utilizados al inicio hubieran sido 100% correctos.
47
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Estado de situación financiera (Párrafos 63 al 65)
a) Una entidad reconocerá el pasivo (activo) por beneficios definidos
neto en el estado de situación financiera.
b) El superávit se medirá neto de:
i. El superávit en el plan de beneficios definidos; y
ii. El techo del activo.
48
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Reconocimiento del pasivo
Del caso anterior, al final del período tenemos:
Pasivo Activo Pasivo neto
S/.000 S/.000 S/.000
La norma requiere que la entidad registre al final del año el valor del
activo y pasivo del plan.
49
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Reconocimiento del pasivo
Si la entidad reconoce el pasivo de S/.000 68, debería reconocer una
pérdida actuarial de S/.000 53. El registro contable sería:
S/.000 S/.000
Dr. Ganancias y pérdidas 148
Cr. Pasivo 68
Cr. Caja 80
50
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Presentación
La entidad procederá a compensar un activo correspondiente a un
plan con un pasivo perteneciente a otro plan cuando y sólo cuando:
51
Beneficios post – empleo: planes de beneficios
definidos
Información a revelar (Párrafo 135)
• Característica de sus planes de beneficios definidos.
• Explicación de los importes en sus EEFF que surgen de sus planes
de beneficios definidos.
• Descripción de la forma en que sus planes de beneficios definidos
pueden afectar al importe, calendario e incertidumbre de los flujos
de efectivo futuros.
52
Otros beneficios a largo plazo a favor de los
empleados
Reconocimiento y medición (Párrafo 156)
53
Otros beneficios a largo plazo a favor de los
empleados
54
Beneficios a largo plazo a favor de los empleados
55
Ejemplo:
Otros beneficios a largo plazo
56
Caso 4: Otros beneficios a largo plazo
57
Caso 4: Otros beneficios a largo plazo
Se solicita:
¿Qué tratamiento contable debe darse a éste beneficio, teniendo
en cuenta que se ha estado reconociendo como gasto en el año
que se tomaba y pagaba?
58
Solución caso 4: Otros beneficios a largo plazo
59
Beneficios de terminación
60
Beneficios de terminación
61
Beneficios de terminación
62
Ejemplo:
Planes de beneficios por terminación
63
Caso 5: Beneficios por terminación
64
Solución caso 5: Beneficios por terminación
65
Solución caso 5: Beneficios por terminación
…///
Por lo tanto debe reconocer gastos por 2 millones en los resultados del
año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Además, el 31 de
diciembre 20X2, la entidad deberá reconocer un pasivo para pagar
beneficios por terminación a los empleados que sufrirán la reducción
de personal luego del cierre del establecimiento.
66
Muchas gracias por su atención...
ofalconi@monzonfalconi.com.pe