Actividades Del Imp Sociedades (Autoguardado)

ACTIVIDADES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1.- La sociedad Alfa, SL ha amortizado un bien de inmovilizado adquirido el día 1/1/X0 por 100.000 €,
de la siguiente manera: en el año X0, 20.000 €; X1, 20.000 €; X2, 30.000 €; X3, 20.000 € y X4, 10.000 €
Se sabe que las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda establecen para este elemento de
inmovilizado un coeficiente máximo del 20 % y un periodo máximo de 10 años. Realice los ajustes
necesarios a la base imponible (BI) si decide amortizar en 5 años.
Solución:
En los dos primeros años la amortización contable se ajusta a lo establecido en la legislación fiscal,
ya que amortiza aplicando el coeficiente máximo recogido en las tablas. Por el contrario, en el año X2,
la sociedad amortiza por un importe superior, por lo que, de no poder probar la veracidad de la
depreciación, deberá realizar un ajuste positivo sobre el resultado contable.
En el ejercicio X3, la amortización contable vuelve a ajustarse al máximo permitido por la legislación
fiscal. Finalmente, en el año X4, la empresa podrá realizar un ajuste negativo al resultado contable por
10.000 €.
2.- Beta, SL adquiere en el año X0 varios ordenadores por valor de 50.000 €

Se amortizará en cinco años por el método de números dígitos decrecientes. Las tablas establecen
un coeficiente máximo de amortización del 25 % y un periodo máximo de 8 años. Se estima un valor
residual de 2.000 €.
a) Elabore el cuadro de amortización de estos ordenadores.
b) Si la empresa el 31-12-X0, amortizó por importe de 16.000 €; el año X1 por valor de 13.600 €;
el año X2 por importe de 9.600 €; el año X3 por importe de 7.000 € y a finales del año X4 por
importe 1.800 €. Realice los ajustes necesarios a la base imponible si decide amortizar en 5
años por el método de números dígitos decrecientes.
A) En primer lugar, hay que comprobar que el plazo de amortización se ajusta a lo establecido en el
artículo 4 del Reglamento del Impuesto de Sociedades. Según el mismo, y con la información obtenida
en las tablas, el plazo de amortización debe estar comprendido entre 4 y 8 años y como se ha elegido
5 años, el plazo de amortización se ajusta a lo establecido.
La base de amortización será el resultado de restar el valor residual al precio de adquisición
(V.Adq.−V.res.) (50.000−2.000)
Cuotas = x Nº dígitos; Cuotas = x Nº dígitos = 3.200 x Nº dígitos
5+4+3+2+1 15
Número Cuota por Amortización

Ejercicio
dígito dígito fiscal
31/12/X0 5 3.200 16.000
31/12/X1 4 3.200 12.800
31/12/X2 3 3.200 9.600
31/12/X3 2 3.200 6.400
31/12/X4 1 3.200 3.200
1
B) En segundo lugar,
Amortización Amortización Ajustes al resul-

Ejercicio Base imponible
contable fiscal tado contable
31/12/X0 16.000 16.000 - - - - BI = RC
31/12/X1 13.600 12.800 + 800 BI = RC + 800
31/12/X2 9.600 9.600 - - - - BI = RC
31/12/X3 7.000 6.400 + 600 BI = RC + 600
31/12/X4 1.800 3.200 -1.400 BI = RC – 1.400
3.- Gamma, SL enajena o vende en el ejercicio X0, un terreno por importe de 200.000 €. El precio de
adquisición fue de 160.000 €. Los plazos de cobro establecidos fueron: 50 por 100 en el momento de
la venta, 25 por 100 en el ejercicio X1 y 25 por 100 en el ejercicio X2. La sociedad Gamma, SL ha
contabilizado todo el beneficio obtenido en el año X0.
Realice los ajustes a la base imponible en cada uno de los tres ejercicios.
Las rentas derivadas de la realización de dichas operaciones se entenderán obtenidas proporcionalmente a
medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio del
devengo.
El resultado contable que se refleja en la cuenta de pérdidas y ganancias es:
RC = 200.000 – 160.000 = 40.000 €
Este es el resultado que se incluirá como resultado contable antes de impuestos. Sin embargo, en aplicación
del artículo 19.4, el sujeto pasivo podrá realizar ajustes a dicho resultado en función de los correspondientes
cobros.
De esta forma:
EJERCICIO RESULTADO FISCAL AJUSTES DE LA BI

X0 100.000 / 200.000 = 0,50 x 100 = 50 % x 40.000 = 20.000 - 20.000
X1 50.000 / 200.000 = 0,25 x 100 = 25 % x 40.000 = 10.000 + 10.000
X2 50.000 / 200.000 = 0,25 x 100 = 25 % x 40.000 = 10.000 + 10.000
Otra forma de hacerlo es:

X0 40.000 x (100.000 / 200.000) = 20.000 - 20.000
X1 40.000 x (50.000 / 200.000) = 10.000 + 10.000
X2 40.000 x (50.000 / 200.000) = 10.000 + 10.000
En el ejercicio X0 el resultado contable de la operación es 40.000 €. Como fiscalmente podemos

registrar solo 20.000 €, deberemos realizar un ajuste negativo de 20.000 €.
En los ejercicios X1 y X2 contablemente no se registró nada, pero fiscalmente sí debemos registrar un
beneficio de 10.000 € cada ejercicio, que es la parte proporcional de los cobros. Esto lleva a realizar sendos
ajustes positivos de la base imponible de esos años.
4.- Sigma, SL vende en el ejercicio X0 un bien de inmovilizado por importe de 350.000 €. El precio de
adquisición fue de 210.000 €. Los plazos de cobro establecidos fueron: 30 % en el momento de la
venta, 20 % en el ejercicio X1, 15 % en el ejercicio X2, 10 % en el ejercicio X3 y 25 % en el ejercicio
X4. La sociedad Sigma, SL ha contabilizado todo el beneficio obtenido en el año X0. Realice los
ajustes a la base imponible en cada uno de los cinco ejercicios.
Las rentas derivadas de la realización de dichas operaciones se entenderán obtenidas
proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la entidad decida
aplicar el criterio del devengo.
RC = 350.000 – 210.000 = 140.000 €

2
Este es el resultado que se incluirá como resultado contable antes de impuestos. Sin embargo, el sujeto
pasivo podrá realizar ajustes a dicho resultado en función de los correspondientes cobros. De esta forma:

X0 105.000 / 350.000 = 0,30 x 100 = 30 % x 140.000 = 42.000 - 98.000
X1 70.000 / 350.000 = 0,20 x 100 = 20 % x 140.000 = 28.000 + 28.000
X2 52.500 / 350.000 = 0,15 x 100 = 15 % x 140.000 = 21.000 + 21.000
X3 35.000 / 350.000 = 0,10 x 100 = 10 % x 140.000 = 14.000 + 14.000
X4 87.500 / 350.000 = 0,25 x 100 = 25 % x 140.000 = 35.000 + 35.000
Otra forma de hacerlo es:

X0 (140.000 x 105.000) / 350.000 = 42.000 - 98.000
X1 (140.000 x 70.000) / 350.000 = 28.000 + 28.000
X2 (140.000 x 52.500) / 350.000 = 21.000 + 21.000
X3 (140.000 x 35.000) / 350.000 = 14.000 + 14.000
X4 (140.000 x 87.500) / 350.000 = 35.000 + 35.000

En los ejercicios X1, X2, X3 y X4 contablemente no se registró nada, pero fiscalmente sí debemos
registrar un beneficio prorrateado a cada ejercicio, que es la parte proporcional de los cobros. Esto lleva a
realizar sendos ajustes positivos de la base imponible de esos años.
5.- Zeta, SL vende en el ejercicio X0 una instalación técnica por importe de 170.000 €. El precio de
compra fue de 142.000 €. Los plazos y cantidades de cobro establecidos fueron los siguientes: 42.500
€ en el momento de la venta, 20.400 € en el ejercicio X1, 25.500 € en el ejercicio X2, 51.000 € en el
ejercicio X3 y 30.600 € en el ejercicio X4. La sociedad Zeta, SL ha contabilizado todo el beneficio
obtenido el año X0.
Realice los ajustes a la base imponible en cada uno de los cinco ejercicios.
Las rentas derivadas de la realización de dichas operaciones se entenderán obtenidas
proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la entidad decida
aplicar el criterio del devengo.
RC = 170.000 – 142.000 = 28.000 €

Este es el resultado que se incluirá como resultado contable antes de impuestos. Sin embargo, el sujeto
pasivo podrá realizar ajustes a dicho resultado en función de los correspondientes cobros.
De esta forma:

X0 42.500 / 170.000 = 0,25 x 100 = 25 % x 28.000 = 7.000 - 21.000
X1 20.400 / 170.000 = 0,12 x 100 = 12 % x 28.000 = 3.360 + 3.360
X2 25.500 / 170.000 = 0,15 x 100 = 15 % x 28.000 = 4.200 + 4.200
X3 51.000 / 170.000 = 0,30 x 100 = 30 % x 28.000 = 8.400 + 8.400
X4 30.600 / 170.000 = 0,18 x 100 = 18 % x 28.000 = 5.040 + 5.040

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En los ejercicios X1, X2, X3 y X4 contablemente no se registró nada, pero fiscalmente sí debemos
registrar un beneficio prorrateado a cada ejercicio, que es la parte proporcional de los cobros. Esto lleva a
realizar sendos ajustes positivos de la base imponible de esos años.
6.- Determine si los siguientes deterioros de valor efectuados por la sociedad Gamma, SA no es una
empresa de reducida dimensión, en el ejercicio X0 son deducibles fiscalmente:
a) 1.800 € por un derecho de cobro que venció el 08/09/X0 y no ha sido pagado.

b) 500 € de un cliente cuyo crédito vence el próximo año y que se encuentra en situación de concurso.
c) 800 € por un efecto comercial que fue devuelto con fecha 15/05/X0.
d) 2.800 € de una empresa cuya factura se la debe desde hace cinco meses y que se encuentra haya
sido reclamada judicialmente.
e) 2.000 € por un efecto devuelto el 3/04/X0, el cual se ha vuelto a renegociar mediante una nueva
letra de nominal 2.100 €.
f) 850 € por la estimación global del resto de los clientes.
g) 3.500 € de una pérdida por deterioro procedente de una deuda de una empresa por venta de ptos.
que está garantizada mediante un contrato de seguro por dicha cantidad.
h) La empresa B, SL le adeuda 5.870 € desde hace cuatro meses por venta de inmovilizado, tiene
noticias judiciales que dicha empresa está procesada por el delito de alzamiento de bienes.
a) No es fiscalmente deducible, ya que han transcurrido sólo tres meses y 23 días, desde el vencimiento
del derecho. Se realizará un ajuste positivo al resultado contable por 1.800 €.
b) Sí es fiscalmente deducible por estar declarado en situación de concurso. No se realiza ajuste
alguno.
c) Sí es deducible puesto que han transcurrido seis meses desde el vencimiento de la obligación. No
se realiza ajuste alguno.
d)) Sí es fiscalmente deducible por estar reclamado judicialmente. No se realiza ajuste alguno.
e) No es deducible fiscalmente por haberse renegociado de forma expresa. Se realizará un ajuste
positivo al resultado contable por 2.000 €.
f) No es deducible fiscalmente por no tratarse de una empresa de reducida dimensión (cuando el importe
neto de la cifra de negocios del año anterior haya sido inferior a 10 millones de euros). Se realizará un ajuste
positivo por 850 €.
g) No es deducible fiscalmente porque la pérdida por deterioro está garantizada mediante un contrato
de seguro.
h) Sí es fiscalmente deducible porque el deudor está procesado por el delito de alzamiento de bienes.
No se realiza ajuste alguno.
7.- La sociedad A participa al 100 % en la sociedad B. La sociedad A tiene en su balance un bien

valorado en 20.000 € y se lo vende a la sociedad B por 36.000 €, siendo su valor de mercado de 30.000
€. Posteriormente la sociedad B vende dicho bien por 42.000 €.
¿Cuál es el valor por el que se debe incluir la plusvalía originada en ambas empresas?
El beneficio conjunto de la operación de las dos empresas es igual a: 42.000 – 20.000 = 22.000,
Dónde: Beneficio A = 16.000 € (36.000 – 20.000) Beneficio B = 6.000 € (42.000 – 36.000)
Si se hubiera aplicado el valor de mercado, es decir, si se hubiera vendido a precio de mercado

(30.000 €), la situación quedaría de la siguiente forma:
Beneficio A = 30.000 – 20.000 = 10.000 €

Beneficio B = 42.000 – 30.000 = 12.000 €
4
Se puede observar que los beneficios son los mismos; sin embargo, hay una traslación de los
mismos de una sociedad a otra. En este caso, derivado de aplicar un precio diferente al de mercado el
beneficio de la sociedad A ha aumentado en 6.000 €, y el beneficio de la sociedad B ha disminuido en
6.000 €.
Ante estos casos, la Administración Tributaria podrá valorar las operaciones vinculadas en su valor
de mercado cuando, del conjunto de las operaciones vinculadas, se derive una menor tributación o un
diferimiento de la misma.
8.- Una comunidad de bienes que explota un negocio, ¿Será sujeto pasivo del IS?
Las comunidades de bienes carecen de personalidad jurídica distinta de sus comuneros. No están
por tanto sujetas al IS, tributando en régimen de atribución de rentas.
9.- ¿Es sujeto pasivo del IS Renfe?

Renfe es una entidad sujeta y no exenta al IS. Su naturaleza jurídica es la de entidad pública
empresarial y no un organismo autónomo del Estado.
10.- ¿Son sujetos pasivos del IS, el Banco de España, el Instituto de la Juventud, el INE, el Museo
Nacional del Prado y la Biblioteca Nacional de España?
Dichas entidades están totalmente exentas del IS, perteneciendo al tipo de exenciones subjetivas.
11.- Una empresa de fabricación de calzado posee una máquina para preparación de cueros cuyo
precio de adquisición fue de 8.000 €.
Supone que el valor residual de la máquina al final de su vida útil será de 600 €. Calcule cuáles serán
las cuotas de amortización máximas y mínimas si aplica las tablas oficiales, coeficiente máx. 12 % y
período máx. 18 años.
Valor a amortizar = Precio de adquisición - valor residual = 8.000 - 600 = 7.400 €.
Cuota de amortización máxima anual (según tablas) = 12 % de 7.400 = 888 €.
Cuota mínima de amortización anual (según tablas) = (100 % / 18 = 5,55555 %); 7.400 x 5,55555 % = 411,11
o 7.400 € / 18 años = 411 ,11 €.
Será deducible fiscalmente una cuota anual de amortización entre 411,11 € y 888 €.
INFORMACIÓN:
Amortización degresivo según porcentaje constante (art. 12.1. b) de la LIS y art. 5 del RIS): se aplica un porcentaje
constante sobre el valor pendiente de amortización o valor contable del elemento patrimonial. El porcentaje
constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del periodo de
amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:
• 1,5, si el elemento tiene un periodo de amortización inferior a 5 años.
• 2, si el elemento tiene un periodo de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años.
• 2,5, si el elemento tiene un periodo de amortización igual o superior a ocho años.
El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 %.
El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortizará íntegramente en ese periodo.
Este método de amortización no será aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
12.- Se supone que la empresa de fabricación de calzado del ejemplo anterior elige este método para
amortizar la máquina (amortización degresivo según porcentaje constante) y desea hacerlo en 10
años. Calcule las cuotas de amortización de los 6 primeros años.
Valor a amortizar = Precio de adquisición - Valor residual = 8.000 - 600 = 7.400 €.
El número máximo de años para amortizar (según tablas) es 18.
100 %
El número mínimo de años para amortizar será = 8,33 𝑎ñ𝑜𝑠 (12 % es el máximo según tablas).
12 %/𝑎ñ𝑜
La empresa puede elegir un número de años de amortización entre 8,33 y 18 años. Elige 10 años.
100 %/𝑎ñ𝑜
El coeficiente de amortización en 10 años será: = 10 %
10 𝑎ñ𝑜𝑠
5
Ponderamos el coeficiente anterior por 2,5 (por tener un periodo de amortización superior a 8 años):
Porcentaje de amortización constante a aplicar: 10 % x 2,5 = 25 %.
Cuota amortización año 1: 25 % de 7.400 = 1.850 €.
Cuota amortización año 2: 25 % de 5.550 (7.400 - 1.850) = 1.387,50 €.
Cuota amortización año 3: 25 % de 4.162,50 (5.550,00 - 1.387,50) = 1.040,63 €.
Cuota amortización año 4: 25 % de 3.121,87 (4.162,50 - 1.040,63) = 780,47 €.
Cuota amortización año 5: 25 % de 2.341,40 (3.121,87 - 780,47) = 585,35 €.
Cuota amortización año 6: 25 % de 1.756,05 (2.341,40 - 585,35) = 439,01 €.
De la misma forma calcularíamos las cuotas de amortización hasta el año 10 (en este año
amortizaríamos el resto, la totalidad pendiente).
Cuota amortización año 7: 25,0000% 1.756,05 439,01 1.317,04 329,26

Cuota amortización año 8: 25,0000% 1.317,04 329,26 987,78 246,95
Cuota amortización año 9: 25,0000% 987,78 246,95 740,84 185,21
Cuota amortización año 10: 100,00% 740,84 185,21 555,63 555,63
TOTAL 7.400,00
Método amortización decreciente s/ % constante

AÑO Cuota Amortización Valor Amortizac
Cuota % Contable Acumulada
* * * * 7.400,00 * *
1 1.850,00 25,00% 5.550,00 1.850,00
2 1.387,50 25,00% 4.162,50 3.237,50
3 1.040,63 25,00% 3.121,88 4.278,13
4 780,47 25,00% 2.341,41 5.058,59
5 585,35 25,00% 1.756,05 5.643,95
6 439,01 25,00% 1.317,04 6.082,96

7 329,26 25,00% 987,78 6.412,22
8 246,95 25,00% 740,84 6.659,16
9 185,21 25,00% 555,63 6.844,37
10 555,63 100,00% 0,00 7.400,00
S U M A 7.400,00
13.- Se supone que la empresa de fabricación de piezas para vehículos elige aplicar el método
degresivo de amortización constante para amortizar la máquina “A”, cuyo precio de adquisición fue
de 18.320 €, posee un valor residual de 2.638 €.
a) Calcule cuáles serán las cuotas de amortización máximas y mínimas si aplica las tablas oficiales,
coeficiente máx. 26 % y período máx. 10 años.
b) Si desea hacerlo en 4,5 años Calcule las cuotas de amortización de todos los años.
(Si se aplica un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización o valor contable del elemento
patrimonial. El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal
obtenido a partir del periodo de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los
siguientes coeficientes:
• 2, si el elemento tiene un periodo de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años
6

El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortizará íntegramente en ese periodo.
Este método de amortización no será aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
a)
Valor a amortizar = Precio de adquisición- valor residual = 18.320,00 2.638,00 15.682,00

Cuota de amortización máxima anual (según tablas) = 26,00% 15.682,00 4.077,32
Cuota mínima de amortización anual (según tablas) = 10,00% 15.682,00 1.568,20
Será deducible fiscalmente una cuota anual de amortización entre 1.568,20 € 4.077,32 €
b)
El número máximo de años para amortizar (según tablas) es 10 años
El número mínimo de años para amortizar será 100 26 3,85 años
(14 es el porcentaje máximo según tablas).
La empresa puede elegir un número de años de amortización entre 3,85 10
El coeficiente de amortización es: 4,5 100% 4,5 22,22222%
Ponderamos el coeficiente anterior (por tener un periodo de amortización de < 5 años): 1,5
Porcentaje de amortización constante a aplicar 22,2222% 1,5 33,3333%
Cant. pdte Cuota Cant. Cuota
% aplic.
amortiz. obtenida Resultante amortiz.
Cuota amortización año 1: 33,3333% 15.682,00 0,00 5.227,33
Cuota amortización año 2: 33,3333% 15.682,00 5.227,33 10.454,67 3.484,89
TOTAL 15.682,00

* * * * 15.682,00 * *
1 5.227,33 33,33% 10.454,67 5.227,33
2 3.484,89 33,33% 6.969,78 8.712,22
3 2.323,26 33,33% 4.646,52 11.035,48
4 1.548,84 33,33% 3.097,68 12.584,32
5 3.097,68 100,00% 0,00 15.682,00
S U M A 15.682,00
7
14.- La sociedad H, SA decide aplicar el método de amortización degresivo de porcentaje constante
a una instalación técnica, cuyo precio de adquisición fue de 78.640 €, posee un valor residual del 12
% de dicho importe.
a) Calcule cuáles serán las cuotas de amortización máximas y mínimas si aplica las tablas oficiales,
coeficiente máx. 17,5 % y período máx. 28 años.
b) Si desea hacerlo en 16 años. Calcule las cuotas de amortización de todos los años.
(Si se aplica un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización o valor contable del elemento
patrimonial. El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido
a partir del periodo de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes
coeficientes:
• 2, si el elemento tiene un periodo de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años
El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortizará íntegramente en ese periodo. Este método
de amortización no será aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
a)
Cuota de amortización máxima anual (según tablas) = 17,50% 69.203,20 12.110,56
Cuota mínima de amortización anual (según tablas) = 3,57% 69.203,20 2.471,54
Será deducible fiscalmente una cuota anual de amortización entre 2.471,54 € 12.110,56 €
b)
El número máximo de años para amortizar (según tablas) es 28 años
El número mínimo de años para amortizar será 100 17,5 5,71 años
(14 es el porcentaje máximo según tablas).
La empresa puede elegir un número de años de amortización entre 5,71 28
El coeficiente de amortización es: 16 100% 16 6,25000%
Ponderamos el coeficiente anterior (por tener un periodo de amortización de ≥ 8 años): 2,5
Porcentaje de amortización constante a aplicar 6,2500% 2,5 15,6250%
Cant. pdte Cuota Cant. Cuota
% aplic.
amortiz. obtenida Resultante amortiz.
Cuota amortización año 1: 15,6250% 69.203,20 0,00 10.813,00
TOTAL 69.203,20
8

* * * * 69.203,20 * *
1 10.813,00 15,625% 58.390,20 10.813,00
2 9.123,47 15,625% 49.266,73 19.936,47
3 7.697,93 15,625% 41.568,80 27.634,40
4 6.495,13 15,625% 35.073,68 34.129,52
5 5.480,26 15,625% 29.593,42 39.609,78
6 4.623,97 15,625% 24.969,45 44.233,75
7 3.901,48 15,625% 21.067,97 48.135,23
8 3.291,87 15,625% 17.776,10 51.427,10
9 2.777,52 15,625% 14.998,58 54.204,62
10 2.343,53 15,625% 12.655,05 56.548,15
11 1.977,35 15,625% 10.677,70 58.525,50
12 1.668,39 15,625% 9.009,31 60.193,89
13 1.407,70 15,625% 7.601,61 61.601,59
14 1.187,75 15,625% 6.413,86 62.789,34
15 1.002,16 15,625% 5.411,69 63.791,51
16 5.411,69 100,000% 0,00 69.203,20
SUMA 69.203,20
15.- La sociedad Alma, SL, decide elegir el método de números dígitos creciente para amortizar un
vehículo que adquirió por 28.640 € y un valor residual de 6.800 €. Las tablas establecen un coeficiente
máximo de amortización del 18 % y un periodo máximo de 12 años. Decide amortizarlos en 6 años:
a) Calcule las cuotas de amortización, máxima y mínima.
Valor a amortizar = Precio de adquisición - valor residual = 28.640 – 6.800 = 21.840 €.

A cada año se le asigna un dígito (1, 2, 3, 4, 5 y 6) y se realiza un reparto proporcional a los dígitos
asignados a cada periodo:
Cuota por dígito = Valor a amortizar/suma de dígitos = 21.840 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6) = 21.840 / 21 =
1.040 €
Cuotas anuales: año 1 = 1.040 x 1 = 1.040 €; año 2 = 1.040 x 2 = 2.080 €; año 3 = 1.040 x 3 = 3.120 €;
año 4 = 1.040 x 4 = 4.160 €; año 5 = 1.040 x 5 = 5.200 €; año 6 = 1.040 x 6 = 6.240 €.
Ejercicio Número dígito Cuota por dígito Amortización fiscal

20X1 1 1.040 1.040
20X2 2 1.040 2.080
20X3 3 1.040 3.120
20X4 4 1.040 4.160
20X5 5 1.040 5.200
20X6 6 1.040 6.240
b) Si la empresa el 31-12-X1, amortizó por importe de 1.040 €; el año X2 por valor de 2.500 €; el
año X3 por importe de 2.750 €; el año X4 por importe de 4.350 €; el año X5 por importe de 5.490 €
y a finales del año X6 por importe 5.910 €. Realice los ajustes necesarios a la base imponible.
9
Ajustes al
Ejercicio Amortizac. Amortizac. Base
resultado
contable fiscal contable imponible
31/12/X1 1.040,00 1.040,00 *** BI = RC
31/12/X2 2.500,00 2.080,00 + 420,00 BI = RC + 420
31/12/X3 2.750,00 3.120,00 - 370,00 BI = RC - 370
31/12/X4 4.350,00 4.160,00 + 190,00 BI = RC - 180
31/12/X5 5.490,00 5.200,00 + 290,00 BI = RC + 110
31/12/X6 5.910,00 6.240,00 - 330,00 BI = RC - 330
16.- Una empresa adquiere, mediante leasing, una máquina en 10.000 €, la cual tiene en tablas un
coeficiente máximo del 12 %. La duración del contrato será de 5 años, con una cuota anual de 2.000
€ y una opción de compra de 500 €. Calcula el gasto fiscalmente deducible.
Será deducible hasta el importe de la amortización máxima permitida: 12 % de 10.000 = 1.200 €.
17.- Una sociedad que vende productos con garantía ha realizado unas ventas de 12.000 €, 15.000 €
y 20.000 € durante los ejercicios 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente. Durante los mismos años ha
incurrido en los siguientes gastos para cubrir dichas garantías:
720 €, 750 € y 1.200 €, respectivamente. Calcula la dotación fiscalmente deducible al final del ejercicio
20X3 si las ventas con garantías vivas al final de dicho ejercicio son de 10.000 €.
Se calcula el porcentaje a aplicar a las ventas vivas según el artículo 14.9 de la LIS:
Gastos efectuados para hacer frente a las garantías en este período y los dos anteriores
Ventas con garantías efectuadas en dichos períodos
720 + 750 + 1.200
= 0,05680851
12.000 + 15.000 + 20.000
(No se redondea el resultado, se toman todos los decimales de la calculadora)
Dotación máxima deducible en el periodo impositivo 20X3:10.000 x 0,05680851 = 568,09 €. (Aquí sí, son
euros y si se redondea)
18.- Una sociedad vende máquinas con garantía de reparaciones. Las ventas realizadas y los gastos
por reparaciones de los cinco últimos ejercicios aparecen en la siguiente tabla:
Año Ventas con garantía Gastos derivados de la garantía

1 8.500.000 15.000
2 6.800.000 18.000
3 7.180.000 15.710
4 5.490.000 13.480
5 7.830.000 16.590
Al final del año 5 quedan ventas con garantía vigente por importe de 5.420.000 €. Calcule el importe
que podrá deducirse por dotación a la provisión por garantía de reparaciones.
15.000 + 18.000 + 15.710 + 13.480 + 16.590

= 0,002200558659
8.500.000 + 6.800.000 + 7.180.000 + 5.490.000 + 7.830.000
Dotación máxima deducible en el periodo impositivo 20X5: 5.420.000 € x 0,002200558659 = 11.927,03 €.
10
18 bis.- Una sociedad vende máquinas con garantía de reparaciones. Las ventas realizadas y los
gastos por reparaciones de los tres últimos ejercicios aparecen en la siguiente tabla:
GASTOS VENTAS
Períodos de años Cant/peri Total año Cant/peri Total año
1º Trimestre-X1 3.600 12.500
2º Trimestre-X1 5.420 13.800
3º Trimestre-X1 4.380 11.640
4º Trimestre-X1 5.674 19.074 15.360 53.300
1º Trimestre-X2 3.740 9.650
2º Trimestre-X2 4.128 10.380
4º Trimestre-X2 4.875 15.110 13.580 41.550
1º Trimestre-X3 4.322 11.860
2º Trimestre-X3 4.898 12.940
4º Trimestre-X3 5.210 18.180 13.530 47.000
Al final del año 3 quedan ventas con garantía vigente por importe de 24.750 €. Calcule el importe que
podrá deducirse por dotación a la provisión por garantía de reparaciones.
19.074 + 15.110 + 18.168

= 0,369150511
53.300 + 41.550 + 47.000
Dotación máxima deducible en el periodo impositivo 20X3: 24.750 € x 0,369150511 = 9.136,47 €.
19.- La cuenta de resultados de una empresa refleja un saldo acreedor (beneficio) de 220.000 €. En
esta cuenta aparecen reflejadas las siguientes cuentas de gastos:
• (630) Impuesto sobre beneficios (50.000 €).
• (643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida (4.000 €).
• (678) Gastos excepcionales (recargo por presentar fuera de plazo una declaración) (800 €).
Realice los ajustes que correspondan para obtener la base imponible del IS.
Base imponible IS: 220.000 + 50.000 + 4.000 + 800 = 274.800 €.
20.- El resultado contable de una empresa durante el ejercicio 20X1 ha sido de 3.600 € debiendo
realizar unos ajustes extracontables negativos de 5.000 €. Durante el ejercicio 20X2 el resultado
contable ha sido de 1.200 €, con ajustes negativos de 1.800 €. Durante el ejercicio 20X3 el resultado
contable ha sido de 3.400 €, con ajustes positivos de 800 €. Durante el ejercicio 20X4 el resultado
contable ha sido de 1.640 €, con ajustes negativos de 2.736 €. Calcule mediante una tabla las Bases
Imponibles (BI) previas, compensación de BI negativas y BI finales de los cuatro ejercicios
económicos.
Compens.
Rdo.
Ejercicio Ajustes BI previa BI BI
contable
negativas
20X1 3.600,00 -5.000,00 -1.400,00 0,00 -1.400,00
20X2 1.200,00 -1.800,00 -600,00 0,00 -600,00
20X3 3.400,00 + 800,00 4.200,00 -2.000,00 2.200,00
20X4 1.640,00 -2.736,00 -1.096,00 0,00 -1.096,00
11
21.- El resultado contable de una empresa durante el ejercicio 20X1 ha sido de 5.800 € debiendo
realizar unos ajustes extracontables negativos de 8.000 €. Durante el ejercicio 20X2 el resultado
contable ha sido de 2.000 €, con ajustes negativos de 3.400 €. Durante el ejercicio 20X3 el resultado
contable ha sido de 4.850 €, con ajustes positivos de 750 €. En el ejercicio 20X4 el resultado contable
ha sido de 1.480 €, con ajustes negativos de 2.896 €. En el ejercicio 20X5 el resultado contable ha
sido de 3.580 €, con ajustes negativos de 2.320 €. En el ejercicio 20X6 el resultado contable ha sido
de 2.768 €, con ajustes negativos de 3.157 €. Calcule mediante una tabla las Bases Imponibles (BI)
previas, compensación de BI negativas y BI finales de los seis ejercicios económicos.
Compens.
Rdo.
Ejercicio Ajustes BI previa BI BI
contable
negativas
20X1 5.800,00 -8.000,00 -2.200,00 0,00 -2.200,00
20X2 2.000,00 -3.400,00 -1.400,00 0,00 -1.400,00
20X3 4.850,00 + 750,00 5.600,00 -3.600,00 2.000,00
20X4 1.480,00 -2.896,00 -1.416,00 0,00 -1.416,00
20X5 3.580,00 -2.320,00 1.260,00 -1.260,00 -156,00
20X6 2.768,00 -3.157,00 -389,00 0,00 -389,00
22.- La Sociedad “A” ha obtenido durante el ejercicio 20X0 una base imponible del IS de 40.000 €. En
esta cantidad están incluidos 4.600 € procedentes de dividendos de acciones de la sociedad “B”
(sino se indica nada o la participación es < 5 %), en este caso participa en el 4,5 % del capital de la
sociedad “B”. Asimismo, tiene otra participación del 6,8 % en otra sociedad “C” por la que ha
obtenido unos dividendos de 2.850 €. Todos estos dividendos han tributado por IS. Calcule la cuota
íntegra ajustada de la empresa “A”, si el tipo impositivo es del 30 %.
Base imponible . . . . . . 40.000

Tipo de gravamen . . . . . . 30 %
Cuota íntegra . . . . . . . 12.000
Deducción doble impos. interna soc. “B” (4.600 x 30 % x 50 %) - 690
Deducción doble impos. interna soc. “C” (2.850 x 30 % x 100 %) - 855
Cuota íntegra ajustada . . . . . 10.455
23.- Calcule la cuota íntegra ajustada de la empresa A del ejemplo anterior, suponiendo que en su
base imponible y, por tanto, en la cuota íntegra del año X0, estuviesen incluidos 18.000 €
correspondientes a rentas obtenidas en un país como Portugal y por las que ha tributado por un
impuesto similar al IS de 5.580 €; y en otro país como Irlanda que ha obtenido unos rendimientos de
9.400 € y ha pagado en un impuesto similar al IS español un importe de 1.410 €.
Cuota íntegra . . . . . . . 12.000

Deducción doble impos. interna soc. “B” (4.600 x 30 % x 50 %) - 690
Deducción doble impos. interna soc. “C” (2.850 x 30 % x 100 %) - 855
Deducción doble impos. internacional d Portugal (18.000 x 30 %) - 5.400 (menor que 5.580 €)
Deducción doble impos. internacional d Irlanda (9.400 x 30 %) - 1.410 (menor que 2.820 €)
Cuota íntegra ajustada . . . . . . 3.645
24.- La Sociedad “A” obtuvo durante el ejercicio 20X0 una B. imponible del IS de 165.000 €. En esta
cantidad están incluidos 16.400 € procedentes de dividendos de acciones de la empresa “B”, en la
que tiene una participación en su capital social del 5,00 %, tributando éstos por IS. Calcule la cuota
íntegra ajustada de la empresa “A”, si el tipo impositivo es del 25 %.
Base imponible . . . . . . . 165.000

Cuota íntegra . . . . . . . 41.250
Deducción doble imposición interna (16.400 x 25 % x 100 %). - 4.100
12
25.- La Sociedad Beta ha obtenido durante el ejercicio 20X0 una base imponible del IS de 96.000 €.
En esta cantidad están incluidos 3.680 € procedentes de dividendos de acciones de la empresa “K”,
en la que tiene una participación del 4,75 %. Asimismo, en la BI están incluidos 16.800 €
correspondientes a rentas obtenidas en un país como Chile y por las que ha tributado por un
impuesto similar al IS de 5.580 €; y en otro país como Noruega que ha obtenido unos rendimientos
de 22.840 € y ha pagado en un impuesto similar al IS español un importe de 5.139 €. Calcule la cuota
íntegra ajustada de la empresa Beta si el tipo impositivo es del 25 %.
Base imponible . . . . . . . 96.000

Cuota íntegra . . . . . . . 24.000
Deducción doble imposición interna soc. “K” (3.680 x 25 % x 50 %) - 460
Deducción doble impos. internacional d Chile (16.800 x 25 %) . - 4.200 (menor que 5.580 €)
Deducción doble impos. internacional d Noruega (22.840 x 25 %) - 5.139 (menor que 5.710 €)
¿Cómo se calculan los pagos fraccionados, según está regulado en el artículo 40.2 LIS?
Para determinar la cuantía del pago fraccionado de acuerdo con la modalidad prevista en el artículo 40.2
LIS, se procederá de la siguiente manera:
 Se tomará como base de cálculo la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo de
declaración estuviese vencido el día 1 del mes abril, octubre o diciembre, según
corresponda, minorada en las deducciones y bonificaciones que le fueren de aplicación, así
como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél, siempre que dicho período
 impositivo haya sido de duración anual (casilla «Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver»
correspondiente al Estado, del modelo de declaración del Impuesto sobre Sociedades).
 A dicha base de cálculo se le aplicará el porcentaje del 18%, obteniendo como resultado la cuantía
del pago fraccionado correspondiente.
Como regla especial, debe señalarse que cuando el último período impositivo concluido sea
de duración inferior al año, se debe tomar también en cuenta la parte proporcional de la cuota de
períodos impositivos anteriores, hasta completar un período de doce meses. En este supuesto, la base
del pago fraccionado se determinará mediante la suma algebraica de las cuotas de los períodos impositivos
considerados. Si el período abarcado por los períodos impositivos computados excediese del mínimo de
365 días, se tomará, a efectos de la mencionada suma algebraica, como cuota del período impositivo más
remoto, el siguiente porcentaje de la cuota del período impositivo:
Días que restan para computar 365 días x 100 Duración del período impositivo
26.- Calcule el importe de los pagos fraccionados, correspondientes al periodo impositivo 20X3,
según lo establecido en el artículo 40.2 LIS de una sociedad de la que conocemos la siguiente
información:
 Primer pago (20-04-20X3): 18 % de (25.000 – 450 - 1.000 - 1.100) = 4.041 €

(se calcula sobre la cuota del último periodo declarado, el 20X1. La declaración del 20X2 se
presentará en julio de 20X3.
 Segundo pago (20-10-20X3): 18% de (40.000 – 500 - 1.200 - 1.400) = 6.642 €
(se calcula sobre la cuota del último periodo declarado, el 20X2.
 Tercer pago (20-12-20X3): 18 % de (40.000 – 500 -1.200 - 1.400) = 6.642 €.

13
27.- Se consideran los siguientes datos de una empresa, relativos al ejercicio 20X3:
Calcule los pagos fraccionados a realizar durante el año 20X3 por la modalidad del art. 40.3 del LIS,
suponiendo que el volumen de operaciones de esta empresa no haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores y que el tipo de gravamen es el 30 %.
(El artículo 40.3 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades nos da una segunda opción, en la
que el importe de los pagos fraccionados del ejercicio se calcularía en función de la base imponible de los
3, 9 u 11 primeros meses del ejercicio. No hay que olvidar que esta modalidad de pago fraccionado exige
un mayor esfuerzo contable para su correcta aplicación, aquí debemos calcular para cada pago fraccionado
una base distinta como si realizásemos la declaración del Impuesto de Sociedades, pero con la información
de los meses del ejercicio que correspondan (los tres primeros para el pago fraccionado de abril, nueve para
el de octubre y once para el de diciembre). No obstante, tiene la ventaja de acomodar los pagos fraccionados
al desarrollo económico de la empresa a lo largo del ejercicio.) Por tanto, esta modalidad de cálculo del pago
fraccionado conforme al artículo 40.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades es recomendable para
aquellas entidades que prevean una disminución considerable del resultado en el ejercicio actual respecto
del anterior o cuando el volumen de operaciones esté concentrado en la parte final del año.
Porcentaje a aplicar: 5/7 x tipo impositivo = 5/7 x 30 % = 21 %.

Primer pago fraccionado: (21 % de 60.000) – 230 = 12.600 - 230 = 12.370 €.
Segundo pago fraccionado: (21 % de 150.000) - 410 -12.370) = 31.500 – 410 -12.370 = 18.720 €.
Tercer pago fraccionado: (21 % de 210.000) - 630 -12.370 -18.720 = 12.380 €.
[Si el tipo es 25 %: 5/7 x 25% = 17,85 %] se redondea por defecto y se convierte en 17 %
28.- La sociedad EPSILON, S.L., cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, opta por
acogerse a la modalidad de cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.2 LIS (18 %).
Presenta la siguiente información a efectos de calcular los pagos fraccionados correspondientes al
ejercicio 20X2:
Suponiendo, además, que la base imponible del ejercicio 20X2 asciende a 250.000 €, y sin que se
hayan soportado retenciones ni ingresos a cuenta, si el tipo impositivo es del 25 %.
a) Calcule el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la sociedad durante el ejercicio
20X2.
b) Calcule la liquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20X2.
 1º pago fraccionado: Se presentará mediante cumplimentación del mod. 202 entre los días 1 y 20 de
abril del 20X2.
Pago fraccionado = [(50.000 – 2.000 – 8.000)] x 18 % = 7.200 €
14
octubre del 20X2.
Pago fraccionado = [(70.000 – 1.500 – 11.000)] x 18 % = 10.350 €
diciembre del 20X2.
Pago fraccionado = [(70.000 – 1.500 – 11.000)] x 0,18 = 10.350 €
Liquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 20X2. Se presentará entre los días 1 y 25 de julio
de 20X3.
Cuota íntegra = Base Imponible x Tipo impositivo
Cuota íntegra = 250.000 x 25 % = 62.500 €
Cuota diferencial (a ingresar) = 62.500 – (7.200 + 10.350 + 10.350) = 34.600 €
29. La sociedad Bio Mar, SA cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, teniendo en
cuenta los datos reflejados en las tablas siguientes, se solicita:
a) Calcule el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la sociedad durante el ejercicio
20X3, con la modalidad de cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.2 LIS, según
datos de tabla 1.
b) Calcule el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la sociedad durante el ejercicio
20X3, con la modalidad de cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.3 LIS, según
tabla 2 y un tipo impositivo del 25 %.
c) Calcule la liquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20X3, si se
supone una BI para este ejercicio de la reflejada en el total de la tabla 2 y un tipo impositivo del 25
%, según los datos obtenidos en el apartado b.
tabla 1
Ejercicio 20X1 Ejercicio 20X2 Ejercicio 20X3
Entre el 1 al 25 de
Presentación de la declaración 7 de julio X2 12 de julio X3 julio X4
Cuota íntegra 86.700 73.920 ***
Deducciones 4.850 7.436 ***
Bonificaciones 2.930 3.190 ***
Retenciones 5.264 4.278 ***
Solución: Cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.2 LIS

29 a)
Pagos Tipo Cuota Deduccio- Bonifica- Reten- Cuota

fraccionad Imposit. Integra nes ciones ciones ingr/devolv
1º 18,00% 86.700,00 -4.850,00 -2.930,00 -5.264,00 13.258,08
2º 18,00% 73.920,00 -7.436,00 -3.190,00 -4.278,00 10.622,88
3º 18,00% 73.920,00 -7.436,00 -3.190,00 -4.278,00 10.622,88
tabla 2
Ejercicio 20X3
Base Imponible Deducciones Bonificaciones Retenciones
1 enero a 31 marzo 65.000 1.962 2.146 2.910
1 enero a 30 septiembre 167.290 2.780 3.825 5.620
1 enero a 30 noviembre 193.742 4.135 5.967 8.740
TOTAL DEL AÑO 426.032 8.877 11.938 17.270
15
Solución: Cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.3 LIS
29 b)
Porcentaje a aplicar: 5/7 x tipo impositivo = 5/7 x 25 % = 17,85714286 % = 17 % (redondeo por defecto)
(5/7x tiipo Impos. x Base Imp.) – Deducc – Bonificac. – Retenc. = Result Pago Frac.
* Primer pago fraccionado: (17 % x 65.000) – 1.962 – 2.146 – 2.910 = 11.050,00 – 7.018,00 = 4.032,00 €
* Segundo pago fraccionado: (17 % x 167.290,00) – 2.780,00 – 3.825,00 – 5.620,00 – 4.032,00 =

28.439,30 - 12.225,00 - 4.032,00 = 12.182,30 €
* 3º PF = (17 % x 193.742,00) – 4.135,00 - 5.967,00 - 8.740,00 – 4.032,00 – 12.182,30 = (32.936,14 –

18.842,00) - 4.032,00 - 12.182,30 = - 2.120,16 €
Otra forma de resolverlo sería así:
Pago Base Tipo impo- Cuota Deduccio- Bonifica- Retenciones Pagos fraccion Cuota
fraccionad Imponib. sitivo Integra nes ciones practicadas Anteriores ingresar/dev
1º 65.000 17,00% 11.050,00 -1.962,00 -2.146,00 -2.910,00 0 4.032,00
2º 167.290 17,00% 28.439,30 -2.780,00 -3.825,00 -5.620,00 -4.032,00 12.182,30
3º 193.742 17,00% 32.936,14 -4.135,00 -5.967,00 -8.740,00 -16.214,30 -2.120,16
426.032 72.425,44 8.877,00 11.938,00 17.270,00 14.094,14
29 c)
Base Tipo Cuota Deduccio- Bonifica- Reten- Total Pagos Cuota

Impon. Imposit. Integra nes ciones ciones Fraccionad Diferencial
426.032 25,00% 106.508,00 -8.877,00 -11.938,00 -17.270,00 -14.094,14 54.328,86
30. Una empresa ha obtenido en el ejercicio 20X3 un beneficio contable de 73.800 €. Conocemos los
siguientes datos con respecto a dicho ejercicio:
• Ha contabilizado 2.690 € correspondientes a diversas multas.
• Ha realizado regalos a varios socios valorados en 4.300 €.
Realizó un contrato indefinido a un minusválido, por lo que tiene derecho a una deducción de 9.000
€ (art. 38 de la LIS).
Le han practicado 590 € de retenciones y ha realizado pagos fraccionados por importe de 6.350 €. El
tipo impositivo es del 30 %.
Calcule la deuda tributaria correspondiente al ejercicio 20X3.
Al beneficio contable habrá que practicarle diversos ajustes (multas y regalos) para calcular la base
imponible:
Resultado contable antes de impuestos . . 73.800,00
+ Ajuste por sanción, no deducible (DP). . + 2.690,00
+ Ajuste por liberalidades, no deducible (DP) . + 4.300,00
= Resultado Fiscal o Base imponible previa . 80.790,00
– Reserva de capitalización en los límites establecidos 0,00
– Bases imponibles negativas ejercicios anteriores 0,00
= Base imponible . . . . . 80.790,00
x Tipo de gravamen . . . . 30%
= Cuota íntegra . . . . . 24.237,00
– Deducciones contrato minusválido . . - 9.000,00
– Bonificaciones . . . . . 0,00
= Cuota líquida . . . . . 15.237,00
– Retenciones . . . . . - 590,00
– Pagos fraccionados . . . . - 6.350,00
16
= Cuota diferencial a ingresar o a devolver . . 8.297,00
31. Una sociedad presenta un resultado contable antes de impuestos de 15.000 €. Entre los gastos
se encuentra contabilizada una multa por importe de 2.000 €.
Calcule la base imponible del impuesto sobre sociedades.
Se trata de una diferencia permanente positiva, puesto que la multa es un gasto que no será nunca
deducible fiscalmente. Por lo tanto, ajustaremos el resultado antes de impuestos sumándole 2.000 €.
Base Imponible = BI + Diferencia permanente positiva = 15.000 + 2.000 = 17.000 €
32. Una sociedad compra maquinaria por importe de 35.000 €. La vida útil se estima en cinco años,
y la depreciación es lineal, es decir la amortización empleada es mediante el método constante, fijo
o lineal. Esta sociedad puede acogerse a la libertad de amortización establecida en el art. 12.3 de la
LIS, por lo que decide amortizar la totalidad el primer año.
Calcule la base imponible del impuesto sobre sociedades.
En este caso, estamos ante una diferencia temporal imponible.
Desde el punto de vista contable, todos los años registraremos un gasto por importe de 7.000 €. El
primer año el gasto contable será de 7.000 €; sin embargo, el gasto fiscal será de 35.000 €. Esto dará
lugar a una diferencia temporal negativa de 28.000 €, es decir, al Resultado contable antes de
impuestos tendremos que restarle 28.000 €, con lo que la base imponible será menor en ese importe,
disminuyendo la cuota a pagar.
Este diferimiento del impuesto se irá trasladando a los siguientes ejercicios. De esta forma, en el
segundo año, la amortización contable será de 7.000 €, sin embargo, el gasto fiscal será cero, con lo
que habrá un ajuste positivo del resultado contable por 7.000 €, aumentado la Base imponible en ese
importe y, por tanto, aumentando la cuota a pagar.
33. La sociedad OMEGA, SL tiene un resultado contable antes de impuestos correspondiente al

ejercicio 20X0 de 86.750 €. El tipo de gravamen es del 25 %, las retenciones realizadas ascienden a
2.800 € y los pagos a cuenta del ejercicio son 6.000 €. Las deducciones de la cuota íntegra suman
600 €.
El 5 de octubre de 20X0 registró un deterioro de valor de créditos comerciales por importe de 4.000
€. Las bases imponibles de los dos ejercicios anteriores pendientes de compensar suponen un
importe de 6.750 €.
En el ejercicio 20X1 el resultado contable antes de impuestos asciende a 65.000 €. El tipo de
gravamen es del 25 % y las retenciones practicadas han sido de 1.860 € y los pagos a cuenta del
ejercicio ascendieron a 3.570 €.
Para realizar el ajuste del anterior registro de deterioro de valor de créditos del 5 de octubre de X0,
es igual que durante el año 20X1 no se indique nada, como si indica que no se ha eliminado dicho
deterioro. Si, por el contrario, se quita o elimina ese deterioro, ahora se realizaría un ajuste negativo
por la misma cantidad y no se haría nada si se indica que dicho deterioro de valor.
Las deducciones de la cuota ascienden a 1.420 € y las bonificaciones supusieron 940 € (no
asimilables a subvenciones).
Registra las liquidaciones y los asientos contables de los ejercicios 20X0 y 20X1.
Liquidación del impuesto sobre sociedades ejercicio 20X0

17
Resultado contable antes de impuestos . . . 86.750,00
+ Ajuste por deterioro de valor crédito comercial (DT) . + 4.000,00
= Resultado Fiscal o Base imponible previa . . 90.750,00
– Reserva de capitalización en los límites establecidos . 0,00
– Bases imponibles negativas ejercicios anteriores . . - 6.750,00
= Base imponible . . . . . . 84.000,00
x Tipo de gravamen . . . . . 25%
= Cuota íntegra . . . . . . 21.000,00
– Bonificaciones y deducciones . . . . - 600,00
= Cuota líquida . . . . . . 20.400,00
– Retenciones realizadas . . . . - 2.800,00
– Pagos a cuenta . . . . . - 6.000,00
= Cuota diferencial a ingresar o a devolver. . . 11.600,00
Contabilización del impuesto corriente:
DEBE ------------------------------------------------ X -------------------------------------------------- HABER

20.400,00 (6300) Impuesto corriente
a (473) Hacienda Pública, retenciones y
pagos a cuenta 8.800,00
(4752) Hacienda Pública, acreedora
por impuesto sobre sociedades 11.600,00
--------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
Impuesto diferido, por el activo por diferencia temporaria deducible, deterioro:
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
1.000,00 (4740) Activos por diferencias temporarias

deducibles (25 % de 4.000 deterioro)
a (6301) Impuesto diferido 1.000,00
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------

Resultado contable antes de impuestos . . . 65.000,00
- Ajuste por deterioro de valor crédito comercial (DT) - 4.000,00
= Resultado Fiscal o Base imponible previa . . 61.000,00
– Reserva de capitalización en los límites establecidos . 0,00
– Bases imponibles negativas ejercicios anteriores . . 0,00
= Base imponible . . . . . . 61.000,00
x Tipo de gravamen . . . . . 25%
= Cuota íntegra . . . . . . 15.250,00
– Deducciones . . . . . . -1.420,00
– Bonificaciones . . . . . . - 940,00
= Cuota líquida . . . . . . 12.890,00
– Retenciones practicadas . . . - 1.860,00
– Pagos a cuenta . . . . . - 3.570,00
= Cuota diferencial a ingresar o a devolver . . . 7.460,00
A partir de la liquidación fiscal se registra el impuesto corriente:
DEBE ------------------------------------------------ X -------------------------------------------------- HABER

18
------------------------------------------------X --------------------------------------------------
Impuesto diferido, por el activo por diferencia temporaria, reversión del deterioro:
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
1.000,00 (6301) Impuesto diferido

a (4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles (25 % de 4.000 deterioro) 1.000,00
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
34. La sociedad ZETA, SL empresa considerada de reducida dimensión, presenta en el ejercicio X0

los siguientes datos en relación al impuesto sobre sociedades:
• Resultado contable antes de impuestos: 174.000 €.
• Resultado negativo del ejercicio anterior: 18.630 €.
• Se ha realizado una reserva de capitalización de 12.000 €, incluida en los límites legales
establecidos.
• Incluyó como gasto contable multas de tráfico por importe de 1.650 €.
• Amortizó en su totalidad un inmovilizado (aplicará libertad de amortización por ser de
reducida dimensión y cumplir los requisitos del art. 102: incremento de plantilla) adquirido
el primer día del año por importe de 30.000 €. Se estima una vida útil del mismo de cinco
años y una amortización lineal.
• Las deducciones de la cuota íntegra suman 2.000 € (no asimilables a subvenciones).
• Ha obtenido unas rentas procedentes de Ceuta por importe de 3.620 €.
• Las retenciones practicadas han sido de 1.670,50 € y los pagos a cuenta del ejercicio
ascendieron a 3.570 €.
• El tipo impositivo es del 30 %.
En el ejercicio X1 tenemos la siguiente información:

• Registró un deterioro de valor de un crédito impagado por importe de 15.000 €. La fecha de
registro fue el 15 de septiembre de X1.
• Reserva de capitalización, incluida en los límites legales establecidos, de 36.250 €.
• Resultado negativo de ejercicios anteriores: 12.000 €.
• Las deducciones de la cuota íntegra suman 8.000 C (no asimilables a subvenciones).
• Existe una bonificación de las rentas obtenidas en Melilla por importe de 16.940 €.
• Las retenciones practicadas han sido de 4.782 € y los pagos a cuenta del ejercicio
ascendieron a 12.218 €.
• Registra las liquidaciones y los asientos contables de los ejercicios 20X0 y 20X1.
19
Liquidación impuesto sobre sociedades ejercicio 20X0
Resultado contable antes de impuestos 174.000,00
(+) Ajuste por sanción, no decucible (DP) 1.650,00 No es deducible
(-) Ajuste por mayor amortización, imponible (DT) -24.000,00 30.000,00 6.000,00
Resultado Fiscal o Base imponible previa 151.650,00
– Reserva de capitalización, en los límites legales -1.200,00 12.000,00 10%
– Compensación bases negativas anteriores -18.630,00 18.630,00
= Base imponible 131.820,00
x Tipo de gravamen 30%
= Cuota íntegra 39.546,00
– Deducciones -2.000,00
– Bonificación renta obtenida Ceuta -1.810,00 3.620,00 50%
= Cuota líquida 35.736,00
– Retenciones -1.670,50
– Pagos fraccionados -3.570,00
= Cuota diferencial a ingresar o a devolver 30.495,50
A partir de la liquidación fiscal registramos el impuesto corriente:
DEBE ------------------------------------------------ X -------------------------------------------------- HABER

----------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
Impuesto diferido, por el pasivo por diferencia temporaria imponible, amortización:
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
7.200,00 (6301) Impuesto diferido

(30 % de 24.000 amort. Inmov.) a (479) Pasivos por diferencias temporarias
imponibles 7.200,00
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
Liquidación impuesto sobre sociedades ejercicio 20X1

(+) Ajuste por reversión amortización (DT) 6.000,00 Amortización anual anterior
(+) Ajuste por deterioro de valor crédito comercial (DT) 15.000,00 Deterioro de crédito
Resultado Fiscal o Base imponible previa 163.000,00
– Reserva de capitalización, en los límites legales -3.625,00 36.250,00 10%
– Compensación bases negativas anteriores -12.000,00 12.000,00
= Base imponible 147.375,00
= Cuota íntegra 44.212,50
– Deducciones -2.000,00
– Bonificación renta obtenida Melilla -8.470,00 16.940,00 50%
= Cuota líquida 33.742,50
= Cuota diferencial a ingresar o a devolver 16.742,50
20
A partir de la liquidación fiscal registramos el impuesto corriente:
DEBE ------------------------------------------------ X -------------------------------------------------- HABER
----------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
Impuesto diferido, por el activo por diferencia temporaria deducible, deterioro:
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
4.500,00 (4740) Activos por diferencias temporarias

deducibles (30 % de 15.000 deterioro)
a (6301) Impuesto diferido 4.500,00
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
Impuesto diferido, por el activo por diferencia temporaria, reversión de la amortización:
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
1.800,00 (479) Pasivos por diferencias temporarias

imponibles
a (6301) Impuesto diferido
(30 % de 6.000 amort. Inmov.) 1.800,00
---------------------------------------------------------X ------------------------------------------------------------
La liquidación del impuesto de Sociedades de la sociedad Zeta, SL de los ejercicios 20X0 y 20X1 son:
Liquidación impuesto s/ Sociedades ejercicios 20X0/X1 20X0 20X1

Resultado contable antes de impuestos 174.000,00 142.000,00
(+) Ajuste por sanción, no decucible (DP) 1.650,00 -----
(-) Ajuste por mayor amortización, imponible (DT) -24.000,00 -----
Ajustes del ejercicio correspondiente al ejercicio 20X1
(+) Ajuste por reversión amortización (DT) ----- 6.000,00
(+) Ajuste por deterioro de valor crédito comercial (DT) ----- 15.000,00
Resultado Fiscal o Base imponible previa 151.650,00 163.000,00

– Reserva de capitalización, en los límites legales -1.200,00 -3.625,00
– Compensación bases negativas anteriores -18.630,00 -12.000,00
= Base imponible 131.820,00 147.375,00
x Tipo de gravamen 30% 30%
= Cuota íntegra 39.546,00 44.212,50
– Deducciones -2.000,00 -2.000,00
– Bonificación renta obtenida Ceuta -1.810,00 -8.470,00
= Cuota líquida 35.736,00 33.742,50
– Retenciones -1.670,50 -4.782,00
– Pagos fraccionados -3.570,00 -12.218,00
= Cuota diferencial a ingresar o a devolver 30.495,50 16.742,50
21
35. La sociedad SIGMA, SL presenta en el ejercicio X0 los siguientes datos en relación al impuesto
sobre sociedades, es una empresa de reducida dimensión:
• Incluyó como gasto contable recargo fuera de plazo pago del IBI por importe de 1.630 €.
• Contabilizó un recargo de 1.248 € del período ejecutivo del IAE (Imp. Activ. Económicas)
• Incluyó deterioro de crédito de un cliente declarado en concurso de acreedores por 10.000 €.
• Contabilizó el pago de intereses de demora de un impuesto municipal por importe de 358 €.
• Incluyó una deuda impagada de un cliente cuyo crédito venció el 8 de julio de X0 por importe de
20.000 €.
• Incluyó pago del Impuesto sobre Sociedades por importe de 8.500 €.
• Contabilizó el pago de fondos propios o dividendos por importe de 4.200 €.
• Incluyó una deuda de una entidad vinculada a la sociedad Sigma, SL, por importe de 3.470 €.
• Incluyó una deuda de 2.460 € que no fue cobrada y ha sido demandada judicialmente.
• Incluyó una deuda de 3.180 € de la empresa A, SL que está procesada por el delito de alzamiento
de bienes.
• Contabilizó 508,60 € como estimación global del riesgo de insolvencia de clientes y deudores, si el
saldo de clientes representado en las cuentas representativas de facturas, letras de cambio y otros
derechos de cobro alcanzan un importe de 35.462 € y el saldo de todas las cuentas de deudores
ascienden a 16.378 €, a la conclusión del periodo impositivo.
• Contabilizó 1.584 € referida a una deuda, originaria de un organismo de la Consejería de Industria
de la Junta de Andalucía, ésta se encuentra en proceso judicial.
• Amortizó en su totalidad un inmovilizado adquirido a primeros de año por importe de 64.000 €. Se
estima una vida útil del mismo de ocho años y una amortización lineal.
• Contabilizó diversos regalos, lotería, vacaciones de directivos: 7.426 €.
• Resultado negativo de ejercicios anteriores: 38.500 €.
• Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad, 9.000 €
• Deducción por inversiones en investigación y desarrollo e innovación tecnológica, 4.000 €
• Deducción por creación de empleo, 2.800 €
• Bonificación por rentas obtenidas en Melilla por importe de 7.358 €
• Existe una bonificación por prestación servicio público local por importe de 3.640 €
• Los pagos fraccionados son 26.978 €.
• Las retenciones a cuenta ascienden a 13.250 €.
Registra la liquidación y los asientos contables del ejercicio X0.
22

(+) Ajuste por recargo fuera de plazo (DP) 1.630,00 No es deducible
(+) Ajuste por recargo período ejecutivo del IAE (DP) 1.248,00 No es deducible
(□) Deterioro de crédito cliente declarado concurso acreedores 0,00 Estado de concurso, es deducible
(□) Intereses de demora 0,00 Los intereses d demora son deducibles
(+) Ajuste por deuda impagada cliente de 8 de julio X0 (DP) 20.000,00 No es deducible, menos de seis meses
(+) Ajuste por Impuesto s/ Sociedades no deducible (DP) 8.500,00 No es deducible
(+) Ajuste por dividendos o retrib fond propios no deducible (DP) 4.200,00 No es deducible
(+) Ajuste por deuda de otra entidad vinculada (DP) 3.470,00 No es deducible
(□) Deuda que no fue cobrada y demandada judicialmente 0,00 Es deducible
(□) Deuda de empresa procesada alzamiento de bienes 0,00 Es deducible
(□) Estimación global del riesgo de insolvencias deudores/clientes 0,00 Es deducible
(□) Deuda de organismo derecho público, en proceso judicial 0,00 Es deducible
(–) Ajuste por mayor amortización deducible (DT) -56.000,00 64.000,00 8.000,00
(+) Ajuste por pagos regalos, loteria, liberalid no deducible (DP) 7.426,00
Resultado Fiscal o Base imponible previa
– Reserva de capitalización, en los límites legales -12.840,00
– Compensación bases negativas anteriores -38.500,00
Base imponible 364.934,00
Cuota íntegra 109.480,20
– Deducción p creación empleo p trabajad con discapacidad -9.000,00
– Deducción p invers. en I+D+i tecnológica -4.000,00
– Deducción p creación de empleo -2.800,00
– Bonificación p rentas obt. Melilla, 7.358 € -3.679,00
– Bonificación p serv. Público local, 3.640 € -3.603,60 3.640,00 99%
Cuota líquida 86.397,60
Cuota diferencial a ingresar o a devolver 46.169,60
35 bis. La sociedad SIGMA, SL anterior, presenta en el ejercicio X1 los siguientes datos en

relación al impuesto sobre sociedades, es una empresa de reducida dimensión:
• Incluyó como gasto contable recargo del período ejecutivo de un impuesto provincial a la
Diputación de Almería por importe de 352 €.
• Incluyó deterioro de crédito de un deudor procesado por el delito de alzamiento de bienes por
• Contabilizó 1.361,50 € como estimación global del riesgo de insolvencia de clientes y
deudores, si el saldo de clientes representado en las cuentas representativas de facturas, letras
de cambio y otros derechos de cobro alcanzan un importe de 26.780 € y el saldo de las cuentas
de deudores ascienden a 15.670 €, a la conclusión del periodo impositivo.
• Contabilizó 1.183 € referida a una deuda, originaria de un organismo de la Consejería de
Industria de la Junta de Andalucía, ésta se encuentra en proceso judicial.
23
• Amortizó en su totalidad un inmovilizado adquirido a primeros de año por importe de 75.750
€. Se estima una vida útil del mismo de 15 años y una amortización lineal.
• Contabilizó el pago de intereses de demora de un impuesto autonómico por importe de 580 €.
• Incluyó una deuda impagada de un cliente cuyo crédito venció el 20 de agosto de X1 por
• Incluyó pago del Impuesto sobre Sociedades por importe de 3.960 €.
• Contabilizó el pago de fondos propios o dividendos por importe de 2.340 €.
• Incluyó una deuda de una entidad vinculada a la sociedad Delta, SA, en situación de concurso
por importe de 2.475 €.
• Contabilizó 1.183 € referida a una deuda, procedente del Ayuntamiento de Almería, ésta se
encuentra en procedimiento arbitral.
• Contabilizó 790 € en concepto de sanción penal por infracción cometida en el mes de abril de
X1.
• Contabilizó tickets de restaurantes por comidas familiares, por importe de 1.940 €, y facturas
de tiendas de regalos para reparto a discreción de los directivos, cuyo valor asciende a 2.674 €.
• Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad, 2.300 €
• Deducción por inversiones en investigación y desarrollo e innovación tecnológica, 1.960 €
• Deducción por creación de empleo, 1.250 €
• Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta por importe de 2.680 €
• Existe una bonificación por prestación servicio público local por importe de 5.874 €
• Los pagos fraccionados son 21.385 €.
• Las retenciones a cuenta ascienden a 12.780 €.
Registra la liquidación y los asientos contables del ejercicio X1.
Resultado contable antes de impuestos
24
Resultado Fiscal o Base imponible previa
Cuota
Cuota diferencial a ingresar o a devolver
Ejemplo 1 del método 1º (art.40.2)
La sociedad Blin, SA cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, opta por acogerse a la modalidad
de cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.2 LIS (1º método). Presenta la siguiente
información a efectos de calcular los pagos fraccionados correspondientes al ejercicio 20X4:
Ejercicio 20X1 Ejercicio 20X2 Ejercicio 20X3 Ejercicio 20X4

● Presentación de Del 1 al 25 de
8 de julio de 20X2 12 de julio de 20X3 19 de julio de 20X4
la declaración julio de 20X5
● Base Imponible 84.000 96.470 136.840
● Cuota Integra ¿? ¿? ¿? ¿?
● Deducciones 6.500 4.890 7.234 9.732
● Bonificaciones 3.800 5.120 2.380 3.845
● Retenciones 8.250 8.634 13.862 15.926
Suponiendo, además, que la base imponible del ejercicio 20X4 asciende a 248.930 €, y si el tipo impositivo
es del 30 %.
a) Calcule el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la sociedad durante el ejercicio 20X4.
b) Calcule la liquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20X4.
25
Ejemplo 2 del método 2º (art.40.3)
La sociedad Blin, SA cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, opta por acogerse a la modalidad
de cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.3 LIS (2º método). Presenta la siguiente
información a efectos de calcular los pagos fraccionados correspondientes al ejercicio 20X2:
Ejercicio 20X2
Base Imponible Deducciones Bonificaciones Retenciones
1 enero a 31
marzo
48.342 2.683 1.896 5.328
1 enero a 30
septiembre
124.746 6.740 4.632 12.540
1 enero a 30
noviembre
147.864 7.854 5.710 14.327
TOTAL DEL AÑO 348.238 17.277 12.238 36.235
Se pide:
a) Calcule el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la sociedad durante el ejercicio 20X2,
mediante el método 2 o establecido en el art. 40.3 LIS.
b) Calcule la liquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20X2, si el tipo
impositivo es del 25 %.
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Actividades Del Imp Sociedades (Autoguardado)

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ACTIVIDADES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2.- Beta, SL adquiere en el año X0 varios ordenadores por valor de 50.000 €

Número Cuota por Amortización

Amortización Amortización Ajustes al resul-

EJERCICIO RESULTADO FISCAL AJUSTES DE LA BI

Otra forma de hacerlo es:

EJERCICIO RESULTADO FISCAL AJUSTES DE LA BI

En el ejercicio X0 el resultado contable de la operación es 40.000 €. Como fiscalmente podemos

RC = 350.000 – 210.000 = 140.000 €

EJERCICIO RESULTADO FISCAL AJUSTES DE LA BI

Otra forma de hacerlo es:

EJERCICIO RESULTADO FISCAL AJUSTES DE LA BI

En el ejercicio X0 el resultado contable de la operación es 140.000 €. Como fiscalmente podemos

RC = 170.000 – 142.000 = 28.000 €

EJERCICIO RESULTADO FISCAL AJUSTES DE LA BI

En el ejercicio X0 el resultado contable de la operación es 28.000 €. Como fiscalmente podemos

a) 1.800 € por un derecho de cobro que venció el 08/09/X0 y no ha sido pagado.

7.- La sociedad A participa al 100 % en la sociedad B. La sociedad A tiene en su balance un bien

Dónde: Beneficio A = 16.000 € (36.000 – 20.000) Beneficio B = 6.000 € (42.000 – 36.000)

Si se hubiera aplicado el valor de mercado, es decir, si se hubiera vendido a precio de mercado

Beneficio A = 30.000 – 20.000 = 10.000 €

9.- ¿Es sujeto pasivo del IS Renfe?

Cuota amortización año 7: 25,0000% 1.756,05 439,01 1.317,04 329,26

Método amortización decreciente s/ % constante

5 585,35 25,00% 1.756,05 5.643,95

6 439,01 25,00% 1.317,04 6.082,96

El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 %.

Valor a amortizar = Precio de adquisición- valor residual = 18.320,00 2.638,00 15.682,00

Método amortización decreciente s/ % constante

5 3.097,68 100,00% 0,00 15.682,00

Cuota % Contable Acumulada

Valor a amortizar = Precio de adquisición - valor residual = 28.640 – 6.800 = 21.840 €.

Ejercicio Número dígito Cuota por dígito Amortización fiscal

Año Ventas con garantía Gastos derivados de la garantía

15.000 + 18.000 + 15.710 + 13.480 + 16.590

19.074 + 15.110 + 18.168

Base imponible IS: 220.000 + 50.000 + 4.000 + 800 = 274.800 €.

Base imponible . . . . . . 40.000

Cuota íntegra . . . . . . . 12.000

Base imponible . . . . . . . 165.000

Base imponible . . . . . . . 96.000

 Primer pago (20-04-20X3): 18 % de (25.000 – 450 - 1.000 - 1.100) = 4.041 €

 Tercer pago (20-12-20X3): 18 % de (40.000 – 500 -1.200 - 1.400) = 6.642 €.

Porcentaje a aplicar: 5/7 x tipo impositivo = 5/7 x 30 % = 21 %.

Solución: Cálculo del pago fraccionado establecida en el artículo 40.2 LIS

Pagos Tipo Cuota Deduccio- Bonifica- Reten- Cuota

* Segundo pago fraccionado: (17 % x 167.290,00) – 2.780,00 – 3.825,00 – 5.620,00 – 4.032,00 =

* 3º PF = (17 % x 193.742,00) – 4.135,00 - 5.967,00 - 8.740,00 – 4.032,00 – 12.182,30 = (32.936,14 –

Base Tipo Cuota Deduccio- Bonifica- Reten- Total Pagos Cuota

33. La sociedad OMEGA, SL tiene un resultado contable antes de impuestos correspondiente al

Liquidación del impuesto sobre sociedades ejercicio 20X0

Contabilización del impuesto corriente:

DEBE ------------------------------------------------ X -------------------------------------------------- HABER

Impuesto diferido, por el activo por diferencia temporaria deducible, deterioro:

1.000,00 (4740) Activos por diferencias temporarias

Liquidación del impuesto sobre sociedades ejercicio 20X1

A partir de la liquidación fiscal se registra el impuesto corriente:

DEBE ------------------------------------------------ X -------------------------------------------------- HABER

1.000,00 (6301) Impuesto diferido

34. La sociedad ZETA, SL empresa considerada de reducida dimensión, presenta en el ejercicio X0

En el ejercicio X1 tenemos la siguiente información:

35.736,00 (6300) Impuesto corriente

Impuesto diferido, por el pasivo por diferencia temporaria imponible, amortización: