CARTILLA mayo / 2020

PROCEDIMIENTOS
TEMPORALES EN EL RUC
INSCRIPCIÓN ESPECIAL

• R. de S. Nº 62-2020/SUNAT (25.03.2020)
Establece que, por excepción, las entidades de la Administración Pública que contraten personas
naturales que generen rentas de cuarta categoría para efecto de Impuesto a la Renta (IR) para
atender la emergencia sanitaria durante la cuarentena, podrán tramitar la inscripción en el RUC
ante la SUNAT de aquellas que se identifiquen con DNI.

• R. de S. N° 72-2020/SUNAT (20.04.2020)
Incluye en este procedimiento para inscripción en el RUC a las personas naturales extranjeras
domiciliadas de acuerdo a la normativa del IR que se contraten para el mismo fin.
También indica que, en ambos casos, dicho procedimiento rige para la inscripción en el RUC de las
personas que se contraten hasta 30 días calendarios posteriores al término de la emergencia
sanitaria.

-
INSCRIPCIÓN TEMPORAL Y REACTIVACIÓN

• R. de S. Nº 78-2020/SUNAT (09.05.2020)
Establece un procedimiento temporal adicional para la inscripción en el RUC y reactivación de dicho
registro utilizando la Mesa de Partes Virtual de la SUNAT (MPV – SUNAT).
Dichos procedimientos pueden realizarse desde el 10 de mayo de 2020 y hasta la culminación de la
emergencia sanitaria nacional.
Esta disposición no aplica en aquellos casos en que las personas jurídicas, de acuerdo a la normativa
vigente, se constituyan a través del Sistema de Intermediación Digital de la SUNARP (SID –
SUNARP).
Para mayor información, pueden revisarse las guías puestas a disposición de los administrados en
SUNAT Virtual.
.
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388
Análisis Tributario
Volumen XXXIII Mayo 2020
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigación
Marco Mejía Acosta
José Campos Fernández
Diagramación
Katty Bayona Valencia
Corrección de Textos
Teresa Flores Caucha
Diseño Gráfico
Katty Bayona Valencia
Suscripciones
Samuel Reppó Córdova
Central telefónica:
(51) (1) 480-0626
Contacto
at@aele.com
Empresa Editora
© Análisis y Asesoramiento
Tributario S.A.C.
Derechos Reservados
Av. Pedro de Osma Nº 402
Barranco - Lima - Perú
1988 - Primera Publicación
Año 2020
Tiraje 800 ejemplares
Director Ejecutivo
Edwin Scarafone
Impresión
JOTAELE GROUP S.A.C.
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en agosto 2020
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
Nº 31501042000108
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú
Nº 98-2766
Código de barras
9772074109002
web: www.aele.com
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Alcance de la legislación tributaria delegada para el combate al COVID-19.
05 APUNTES TRIBUTARIOS
• GRADUALIDAD DE SANCIONES TRIBUTARIAS: Criterio interpretativo sobre su aplicación
en las infracciones del artículo 178° del Código Tributario.
• IMPUESTO A LA RENTA EN ENAJENACIÓN INDIRECTA DE ACCIONES: Modificación de
normas reglamentarias sobre aplicación del Valor de Mercado.
• IMPUESTO A LA RENTA: Compensación a solicitud de parte del saldo a favor del Impuesto
a la Renta con otros tributos a través de la Mesa de Partes Virtual de la SUNAT.
• JEFATURA DE SUNAT: ¿Un cambio de timón o continuidad?
07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Modifican lugar de presentación de declaraciones
elaboradas utilizando PDT (Resolución de Superintendencia Nº 74-2020/SUNAT).
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Modifican Formulario Declara Fácil y PDT Nº 621
(Resolución de Superintendencia Nº 76-2020/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial Nº 149-2020-EF/15).
• TASAS: Prorrogan exoneración establecida en el D. S. Nº 6-2017-PRODUCE (Decreto
Supremo N° 6-2020-PRODUCE).
• TRIBUTACIÓN MUNICIPAL: Establecen disposiciones para Cobranza Coactiva de Tributos
(Decreto Legislativo Nº 1497).
09 PERSPECTIVA
• Paquetes públicos de apoyo a las empresas en el marco de la crisis por COVID-19 y
"Responsabilidad Fiscal".
José Manuel Calderón Carrero.
11 REPORTE TRIBUTARIO
• Medidas tributarias en el marco de la Declaratoria de Emergencia Nacional por el brote del
COVID-19 (Actualizadas al 10.05.2020).
22 NOTAS TRIBUTARIAS
• Legislación tributaria delegada para hacer modificaciones en materia de Impuesto a la
Renta: Según Dec. Leg. Nºs. 1471, 1481 y 1488.
• Aspectos vinculados indirectamente a la materia tributaria en la legislación delegada del
Poder Ejecutivo: Conforme a la Ley Nº 31011.
28 INFORME TRIBUTARIO
• Resolución de casos que involucran precios de transferencia: Criterios del Tribunal Fiscal.
Renée Antonieta Villagra Cayamana
• Sobre el principio de legalidad y los métodos de precios de transferencia: A propósito del
uso del Flujo de Caja Descontado como "método".
Tulio Tartarini T.
• Nuevas disposiciones sobre desmedros de existencias en el Impuesto a la Renta
Empresarial: Según D. S. Nº 86-2020-EF.
Alberto Nué Bracamonte
45 INFORME ADUANERO
• Clasificación arancelaria de los concentrados de minerales: Comentarios sobre su
incidencia en el Drawback, SPOT y Precios de Transferencia.
Raul Valencia Puma
49 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Impuesto a la Renta sobre dividendos presuntos: No es aplicable a Sucursales en el país de
Sujetos No Domiciliados.
51 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Impuesto a la Renta: Por operaciones con contenido internacional (Primera parte).
54 INDICADORES TRIBUTARIOS
63 PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de abril al 10 de mayo de 2020.
65 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de abril al 10 de mayo de 2020.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de abril al 10 de mayo de 2020.
MAYO2020
COYUNTURA TRIBUTARIA
ALCANCE DE LA LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA DELEGADA PARA
EL COMBATE AL COVID-19
Al cierre de esta edición había vencido ya
la delegación de facultades legislativas
que el Congreso de la República otorgó
al Poder Ejecutivo por Ley Nº 31011 con la
finalidad de afrontar con más y mejores
instrumentos la Pandemia por COVID-19.
En 45 días, el Gobierno pudo legislar so-
bre diez materias autorizadas, una de las
cuales fue la tributaria, y produjo 58 De-
cretos Legislativos. De ellos, 6 se refieren
directamente a asuntos tributarios y efec-
tivizan cinco de los seis aspectos sobre los
que se autorizó la legislación tributaria.
El primer aspecto fue el establecimien-
to de disposiciones para facilitar el pago
de las deudas tributarias. El 10 de mayo
se publicó el Dec. Leg. Nº 1487 que esta-
blece el Régimen de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de las deudas tributarias
administradas por SUNAT que constituyan
ingresos del Tesoro Público o de ESSALUD
(RAF).
El segundo aspecto legislado, sobre el que
se produjeron tres decretos legislativos,
era la modificación de la legislación tri-
butaria sobre Impuesto a la Renta (IR) en
cuanto a procedimiento de pagos a cuen-
ta, arrastre de pérdidas, plazos de depre-
ciación y gasto por donaciones.
El 29 de abril se publicó el Dec. Leg. Nº
1471 que establece reglas para la determi-
nación de pagos a cuenta del IR de tercera
categoría (IRE) correspondiente a los me-
ses de abril a julio de este ejercicio, con la
opción de que los contribuyentes puedan
reducirlos o suspenderlos. Luego, el 8 de
mayo se publicó el Dec. Leg. Nº 1481, que
extiende el plazo de compensación de la
pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana registrada en este ejerci-
cio, de 4 a 5 años cuando se opte por el
sistema A) del artículo 50° de la Ley del
IR (LIR). Además, el 10 de mayo se publi-
COYUNTURA
TRIBUTARIA
có el Dec. Leg. Nº 1488, que establece un
régimen especial de depreciación para la
determinación del IRE.
El tercer aspecto legislado fue el de la
prórroga y ampliación del ámbito de apli-
cación del Régimen Especial de Recupera-
ción Anticipada del IGV para promover la
adquisición de bienes de capital, regulado
en la Ley Nº 30296. El 17 de abril se publicó
el Dec. Leg. Nº 1463 que aplazó el régimen
hasta el 31 de diciembre de 2023, permi-
tiendo que hasta el 31 de diciembre de 2021
se acojan los contribuyentes del IGV cuyos
ingresos netos anuales sean mayores a 300
UIT y hasta 2 300 UIT y se encuentren aco-
gidos al Régimen General o al MYPE Tribu-
tario del IR, caso en el que este régimen
será de aplicación a las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos efectuadas desde el 1 de enero de
2020 hasta el 31 de diciembre de 2021.
El cuarto aspecto fue el de la prórroga del
plazo de la autorización a la SUNAT para
ejercer funciones de Entidad de Regis-
tro o Verificación para el Estado Perua-
no a que se refiere la Cuarta Disposición
Complementaria, Transitoria y Final de la
Ley Nº 27269 (Ley de Firmas y Certificados
Digitales). El Dec. Leg. Nº 1462, publicado
el 17 de abril, lo extendió hasta el 31 de
diciembre de 2021, de modo que a partir
del 1 de enero de 2022 la SUNAT solo podrá
continuar con esas funciones siempre que
cumpla con los procedimientos de acredi-
tación respectivos ante el INDECOPI.
El gobierno no legisló sobre uno de los
aspectos delegados, el del rediseño, eli-
minación y/o modificación de regímenes
tributarios simplificados para los micro
y pequeños contribuyentes. Tampoco se
animó a establecer nuevas reglas para el
gasto por donaciones en el IR, para lo que
también estaba facultado.

APUNTES
TRIBUTARIOS
GRADUALIDAD DE
SANCIONES TRIBUTARIAS:
Criterio interpretativo sobre su
aplicación en las infracciones
del artículo 178° del Código
Tributario
El artículo 13°-A del Reglamento
de Gradualidad aprobado por la R.
de S. Nº 63-2007/SUNAT, regula la
gradualidad aplicable a la sanción de
multa por las infracciones tipificadas
en los numerales 1 y 4 del artículo
178° del Código Tributario (CT).
De acuerdo al inciso b.1) del literal
b) del numeral 1 de dicho artículo, a
la sanción de multa aplicable por la
infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del CT, se le aplicará
el siguiente Régimen de Gradualidad,
siempre que el deudor tributario cum-
pla con el Pago de la multa:
“b) Será rebajada en un setenta
por ciento (70%) si se cumple con
subsanar la infracción a partir del día
siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedi-
miento de fiscalización, hasta la fecha
en que venza el plazo otorgado según
lo dispuesto en el artículo 75° del Có-
digo Tributario o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificación de
la orden de pago o de la resolución de
determinación, según corresponda o
de la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación
del Tributo en cuyo caso la rebaja será
de noventa y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un fracciona-
miento aprobado, en cuyo caso la
rebaja será de noventa y cinco por
ciento (95%)”. (Resaltado agregado).
Debido a que la norma exige que
se cumpla con la “cancelación del tri-
buto” para acceder a la rebaja del 95
por ciento, la duda se presentaba en
saber cuándo resultaba aplicable: si
era o no necesario que la declaración
rectificatoria determinará un importe
a pagar.
En el 2013, la SUNAT ya se había
pronunciado al respecto, señalando
que “no procede el acogimiento al
Régimen de Gradualidad con la rebaja
del noventa y cinco por ciento (95%) a
que se refiere el inciso b.1) del artículo
13°-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, aplicable a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario, en caso que
producto de la subsanación el contri-
buyente determine saldo a su favor
en el periodo subsanado” (Informe
Nº 50-2013-SUNAT/4B0000). Es decir,
si el contribuyente no determina un
importe a pagar mediante la declara-
ción rectificatoria, no puede acogerse
a dicho régimen de gradualidad,
pues no es posible que cumpla con
la “cancelación del tributo”, al haber
determinado un saldo a favor.
El Tribunal Fiscal (TF) ha fijado
un criterio distinto al de la SUNAT
mediante la Resolución (RTF) Nº 222-
1-2020 de observancia obligatoria.
Según el caso, el contribuyente no
estaba de acuerdo con la resolución
de multa emitida por la SUNAT, en el
extremo del porcentaje de gradua-
lidad de 70 por ciento aplicado por
dicha entidad, pues al no existir en
su caso un tributo omitido sino una
reliquidación de la pérdida declarada,
el cumplimiento del requisito de la
cancelación del tributo no le resul-
taba exigible, correspondiéndole una
gradualidad de 95 por ciento.
Al respecto, el TF señaló que,
conforme a reiterada jurispruden-
cia, la exigencia de la cancelación
del tributo a que se refiere la citada
norma, debe entenderse, para efec-
tos de la aplicación del régimen de
gradualidad, cuando producto de la
subsanación a través de una decla-
APUNTES TRIBUTARIOS
ración rectificatoria, exista un tributo
por regularizar.
El TF resolvió indicando que “la
cancelación del tributo a que se
refiere el inciso b. 1) del literal b)
del numeral 1 del artículo 13°-A del
reglamento de gradualidad, para
efectos de la aplicación del referido
régimen de gradualidad, únicamente
es exigible cuando producto de la
subsanación a través de la presenta-
ción de una declaración rectificatoria
exista un tributo por regularizar”.
IMPUESTO A LA RENTA EN 5
ENAJENACIÓN INDIRECTA DE
ACCIONES:
Modificación de normas
reglamentarias sobre aplicación
del Valor de Mercado
Mediante D. S. Nº 85-2020-EF, se
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
modificó el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta sobre enajena-
ción indirecta de acciones, precisan-
do, entre otros aspectos, la forma
en que debe calcularse el valor de
mercado de las acciones de personas
jurídicas domiciliadas en el país de las
que la persona jurídica no domiciliada
sea propietaria y de las acciones de
la persona jurídica no domiciliada.
La norma fija determinadas condi-
ciones en la utilización de los méto-
dos para determinar el valor mínimo
de mercado de las acciones o parti-
cipaciones de las empresas vendidas
y de las inversiones que representan,
estableciendo el siguiente orden: a)
valor de cotización en el mercado de
valores; b) método de flujo de caja
descontado, siempre que la empresa
evidencie un horizonte previsible de
flujos futuros; c) valor de participa-
ción patrimonial, y otros.
En nuestra próxima edición am-
pliaremos la información sobre estas
modificaciones.
 APUNTES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA:
Compensación a solicitud de
parte del saldo a favor del
Impuesto a la Renta con otros
tributos a través de la Mesa de
Partes Virtual de la SUNAT
En la sección Portafolio de la edi-
ción pasada recordamos que en la RTF
Nº 8679-3-2019 de observancia obli-
gatoria, el TF señaló que “si bien el
deudor tributario no puede efectuar la
compensación automática del saldo
a favor del Impuesto a la Renta con
deudas distintas a los pagos a cuenta
de dicho impuesto, ello no implica
una prohibición para que, a solicitud
de parte, la Administración efectúe la
referida compensación, conforme a lo
previsto por el artículo 40° del Código
Tributario”.
En este marco, la SUNAT estable-
ció que los contribuyentes afectos a
6 renta de tercera categoría que hayan
declarado en la última Declaración
Jurada Anual la opción de aplicación
(Casilla 137 Opción 2) y soliciten la
compensación, pueden utilizar el
“Formato sugerido para solicitar la
compensación del Saldo a Favor del
Imp. a la Renta de 3ra. Categoría – RTF
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
Nº 8679-3-2019”.
Esta solicitud puede realizarse a
través de la Mesa de Partes Virtual
de la SUNAT (MPV-SUNAT), aprobada
por R. de S. Nº 77-2020/SUNAT.
Los administrados que desean
presentar sus documentos a través
de la MPV-SUNAT, deben cumplir con
los siguientes requisitos:
a) Registrar toda la información
que la MPV-SUNAT requiere para
la presentación de documentos,
salvo la dirección de correo elec-
trónico en caso de que el admi-
nistrado cuente con Clave SOL.
b) Cuando el administrado no cuen-
te con Clave SOL, debe registrar
en la MPV-SUNAT una dirección
de correo electrónico válida que
permita activar la opción de res-
puesta automática de recepción de
comunicaciones. Con el registro de
la mencionada dirección de correo
electrónico, los administrados que
no tengan Clave SOL, autorizan
expresamente que la entrega de
los cargos de recepción, las comu-
nicaciones de los requerimientos,
observaciones y cualquier otro
tipo de aviso o acto vinculado a
la etapa de recepción documental
en la MPV-SUNAT, se realice en la
dirección de correo electrónico
registrada.
Cuando los administrados tengan
una Clave SOL, la entrega de los
cargos de recepción, las comuni-
caciones de los requerimientos,
observaciones y cualquier otro
tipo de aviso o acto vinculado a la
etapa de recepción documental en
la MPV-SUNAT, se realiza a través
del Buzón SOL.
c) Los administrados, cada vez que
utilicen la MPV-SUNAT, pueden
adjuntar archivos conforme a
las instrucciones de cantidad y
tamaño que se indiquen en la
plataforma.
JEFATURA DE SUNAT:
¿Un cambio de timón o
continuidad?
Como se recordará, a inicios de
la pandemia por COVID-19 Claudia
Suárez Gutiérrez renunció al cargo de
Superintendente de SUNAT, lo que fue
aceptado por R. S. Nº 7-2020-EF publi-
cada el 10 de marzo pasado. La SUNAT
informó que ello obedecía a motivos
estrictamente personales, aunque se
especula que se trataría de un cambio
de timón a vistas de los retos institu-
cionales en materia recaudatoria que
trae la crisis económica producida por
la pandemia por COVID-19 y las medi-
das gubernamentales implementadas
para enfrentarla.
Quedó a cargo el economista Luis
Enrique Vera Castillo, quien se venía
desempeñando como Superintendente
Nacional Adjunto de Tributos Internos y
que labora en la institución por más de
27 años especializado en los enfoques
de recaudación y gestión institucional.
Recordemos que Suárez llegó a la
SUNAT al inicio del Gobierno de Pedro
Pablo Kuczynski como Superintenden-
te Adjunta de Tributos Internos, de-
jando su condición de Socia de Zuzu-
naga, Asseretto y Zegarra Abogados.
Luego, ocurrida la crisis de octubre de
2018 que originó la renuncia al cargo
por parte de Víctor Shiguiyama Ko-
bashigawa, Suárez quedo encargada
y fue posteriormente nombrada por
el gobierno en diciembre de ese año.
Durante su gestión, la SUNAT tuvo
varios éxitos en recaudación, dejando
la presión tributaria de 2019 a 14.4 por
ciento del Producto Bruto Interno, a lo
que ciertamente coadyuvó su apoyo al
trabajo de las áreas de defensa legal
de la institución (especialmente la
procuraduría) que lograron la recupe-
ración del stock de la deuda tributaria,
llegando a 3 548 millones de soles.
Además, continuó con el proceso
de Transformación Digital, permi-
tiendo -no sin importantes críticas-,
por un lado superar la meta de ma-
sificación de comprobantes de pago
electrónicos, y por el otro lograr que
el uso de la ciencia de datos empiece
a dar sus primeros resultados en la
lucha contra el incumplimiento tri-
butario. En este periodo, el Perú fue
aceptado como miembro del Comité
de Asuntos Fiscales de la Organiza-
ción para la Cooperación y el Desa-
rrollo Económico (OCDE).
En asuntos de orden jurídico, cabe
relevar dos aspectos que suscitaron
polémica en la opinión pública: (i) la
continuación en la implementación
de la Cláusula Antielusiva General, y
(ii) la defensa de la validez y cons-
titucionalidad de lo dispuesto por la
Primera Disposición Complementaria
Transitoria del Dec. Leg. Nº 1421 en
materia de prescripción de la deuda
tributaria, asunto que aún hoy se
discute ante los tribunales.
Al cierre de esta edición, mediante
la R. S. Nº 13-2020-EF, el señor Vera
Castillo fue nombrado en el cargo de
Superintendente. Han pasado varios
años para la vuelta al timón de un
funcionario formado y que trabaja
en la SUNAT.
Su gestión tendrá un gran reto y
probará la fortaleza institucional al
servicio del país en este extraordi-
nario momento de nuestra historia
nacional. Pensamos que la SUNAT
mantendrá sus grandes líneas insti-
tucionales pero conociendo la trayec-
toria del nuevo Superintendente pen-
samos que habrá varios importantes
cambios de gestión, que esperemos
se hagan en el marco de la búsqueda
de una tributación en justicia.

COMENTARIOS
A LA LEGISLACIÓN
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
Modifican lugar de presentación de declaraciones
elaboradas utilizando PDT
(Resolución de Superintendencia Nº 74-2020/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 74-2020/SUNAT, publicada el 30 de abril
de 2020, se modifica el lugar de presentación de declaraciones
elaboradas utilizando Programas de Declaración Telemática
(PDT) y el lugar de pago en determinados supuestos.
Se considera Declaración a aquella:
– Mediante la cual el deudor tributario determina la obliga-
ción tributaria y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo.
No incluye la obligación tributaria aduanera.
– A que se refieren los incisos d) y e) del artículo 1° de la R.
de S. Nº 110-2012/SUNAT y el inciso a) del artículo 1° de
la R. de S. Nº 35-2005/SUNAT(1).
– Mediante la cual el deudor declara las deudas no tributa-
rias del Seguro Social de Salud o de la Oficina de Norma-
lización Previsional que la SUNAT recauda.
Así, cuando la normativa permita la presentación de las de-
claraciones originales, rectificatorias o sustitutorias utilizando
los PDT aprobados con ese fin, esta se realiza en todos los
casos a través de SUNAT Virtual. Para estos efectos, el sujeto
obligado debe cumplir con lo siguiente:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea registrando los
datos conforme a lo establecido en el artículo 5° de la
R. de S. Nº 109-2000/SUNAT y seleccionar la opción Mis
declaraciones y pagos.
b) Presentar el PDT respectivo elaborado de acuerdo con la
normativa sobre la materia, siguiendo las instrucciones
del servicio Mis declaraciones y pagos.
El importe por pagar que se consigne en las declaraciones se
cancela en el servicio Mis declaraciones y pagos de acuerdo a
lo señalado en el artículo 7° de la R. de S. Nº 335-2017/SUNAT.
Con posterioridad a la presentación de la declaración, el deu-
dor tributario puede realizar el pago en efectivo o mediante
cheque en la red bancaria autorizada por la SUNAT, a través
del Sistema Pago Fácil, de SUNAT Virtual, en los bancos habi-
litados utilizando el NPS o mediante documentos valorados,
conforme a la normativa vigente.
La resolución entró en vigencia el 1 de mayo pasado. A partir
de dicha fecha, lo dispuesto en la R. de S. Nº 89-2014/SUNAT,
que regula el uso de discos compactos y/o memorias USB para
la presentación de las declaraciones elaboradas mediante
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
DE 11 DE ABRIL AL 10 DE MAYO DE 2020
PDT, solo es aplicable para la presentación de las declara-
ciones informativas, cuando corresponda su presentación
mediante PDT.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
Modifican Formulario Declara Fácil y PDT Nº 621
(Resolución de Superintendencia Nº 76-2020/SUNAT)
Por R. de S. Nº 76-2020/SUNAT, publicada el 8 de mayo pa-
sado, se modifica el formulario Declara Fácil 621 IGV - Renta
Mensual y se aprueba una nueva versión del PDT Nº 621 7
IGV- Renta Mensual.
Como sabemos, mediante Dec. Leg. Nº 1471, se modificó la
LIR, incorporándose la Quincuagésimo Tercera Disposición
Transitoria y Final (DTF) que establece reglas para la deter-
minación de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría de
los meses de abril a julio del ejercicio 2020 que permitan a
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
los contribuyentes reducirlos o suspenderlos. En este marco,
es necesario modificar el Declara Fácil 621 IGV - Renta Men-
sual para permitir a los contribuyentes ejercer la opción de
determinar sus pagos a cuenta y reducirlos o suspenderlos
conforme a dichas reglas.
Además, se modifica para que permita identificar el origen del
pago en exceso realizado dentro del ejercicio corriente y de
esta manera lograr un mejor control de las compensaciones
realizadas por los contribuyentes y del saldo de los créditos
de estos; lo cual también debe implementarse respecto del
PDT Nº 621 IGV - Renta mensual.
El Declara Fácil 621 y la nueva versión del PDT Nº 621 se
encuentran o se pueden obtener, a partir del 11 de mayo de
2020, en SUNAT Virtual ingresando a SUNAT Operaciones en
Línea y a la opción Mis declaraciones y pagos.
– Modificación del Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual
Se modifica el Declara Fácil 621 a efecto que los deudores
tributarios que deban realizar pagos a cuenta del IR de
tercera categoría puedan ejercer la opción de aplicar lo
dispuesto en la Quincuagésimo Tercera DTF de la LIR, por
los periodos abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio 2020.
El Declara Fácil 621 modificado, debe ser utilizado a partir
del 11 de mayo de 2020 por los periodos a que se refiere la
______
(1) Recordemos que los incisos d) y e) del artículo 1° de la R. de S. Nº 110-2012/
SUNAT se refieren a la declaración y pago trimestral de la Regalía Minera y del
Gravamen Especial a la Minería, respectivamente; mientras que el inciso a) del
artículo 1° de la R. de S. Nº 35-2005/SUNAT se refiere a la declaración jurada
mensual de la Regalía Minera.
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Única Disposición Complementaria Transitoria (DCT) de
la R. de S. Nº 335-2017/SUNAT, para presentar la decla-
ración mensual y efectuar el pago, además de los pagos
a cuenta del IR de tercera categoría, de los conceptos a
que se refiere el artículo 12° de dicha resolución, incluso
si se trata de declaraciones sustitutorias y rectificatorias.
– Aprobación de la nueva versión del PDT Nº 621 IGV - Renta
mensual
Se aprueba la versión 5.7 del PDT Nº 621 que debe ser
utilizada a partir del 11 de mayo de 2020 para presentar
las declaraciones originales, sustitutorias o rectificatorias
que correspondan conforme a lo señalado en la Única DCT
de la R. de S. Nº 335-2017/SUNAT, excepto en el caso en
que se ejerza la opción establecida por la Quincuagési-
mo Tercera DTF de la LIR, supuesto en el cual solo podrá
utilizarse el Declara Fácil 621 modificado.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial
Nº 149-2020-EF/15)
8 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL:
Como sabemos, para efectos del IR, en el caso de la enajena-
ción de bienes inmuebles, el costo computable es el valor de
adquisición, construcción o ingreso al patrimonio reajustado
por los Índices de Corrección Monetaria (ICM) que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de
Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
de Estadística e Informática (INEI).
Conforme a ello, mediante R. M. Nº 149-2020-EF/15, publica-
da el 7 de mayo pasado, se han fijado los ICM que se usarán
para ajustar el valor de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondiente
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, realicen desde el 8 de
mayo de 2020 hasta la fecha de publicación de la resolución
ministerial por la que se fije los ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción
o de ingreso al patrimonio se multiplicarán con el ICM con-
tenido en el Anexo de la citada R. M. Nº 149-2020-EF/15
correspondiente al mes y año de adquisición, de construcción
o de ingreso al patrimonio, según sea el caso.
SOBRE OTROS TEMAS TRIBUTARIOS
TASAS:
Prorrogan exoneración establecida en el
D. S. Nº 6-2017-PRODUCE
(Decreto Supremo N° 6-2020-PRODUCE)
Según el artículo 1° del Dec. Leg Nº 1332, que facilita la cons-
titución de empresas a través de los Centros de Desarrollo
Empresarial - CDE, dicha norma busca optimizar los procesos
de asesoría y asistencia técnica en la constitución de una
empresa a través de los CDE calificados y autorizados por el
Ministerio de la Producción, a fin de promover la formaliza-
ción empresarial.
La Segunda Disposición Complementaria Final del Dec. Leg.
Nº 1332, establece que las personas jurídicas cuyo capital
social sea de hasta una (1) UIT constituidas a través de los
CDE, en aplicación de la mencionada norma, realizan la re-
serva de nombre y la inscripción ante el Registro de Personas
Jurídicas de la SUNARP, y pueden ser exoneradas de las tasas
registrales mediante Decreto Supremo.
De este modo, el artículo 2° del D. S. Nº 6-2017-PRODUCE
dispuso la exoneración, desde la vigencia de dicha norma
(20 de abril de 2017) hasta por el plazo de 3 años, del pago
de tasas registrales para los actos de reserva de preferencia
registral y constitución de empresa cuyo capital social sea
hasta una UIT, siempre que sean tramitadas a través de los
CDE conforme a lo establecido en el Dec. Leg. Nº 1332 y su
Reglamento, precisando que la exoneración de las tasas regis-
trales por constitución de empresa comprende la designación
de los primeros administradores.
Mediante D. S. Nº 6-2020-PRODUCE, se prorroga hasta por el
plazo de 3 años la mencionada exoneración, contado a partir
del término de la vigencia de la referida exoneración.
Establecen disposiciones para Cobranza
Coactiva de Tributos (Decreto Legislativo Nº 1497)
Mediante Dec. Leg. Nº 1497, publicado el 10 de mayo de
2020, se establecen medidas para dotar del marco normativo
que promueva y facilite las condiciones regulatorias exigidas
mediante el establecimiento de medidas que reconozcan la
vigencia de títulos habilitantes, la reducción de exigencias
administrativas para la obtención de la licencia de funciona-
miento municipal, así como optimizar las condiciones para
que la atención a los procedimientos se desarrolle de manera
más eficiente con el fin de mitigar el impacto y consecuencias
ocasionadas por la propagación del COVID-19.
Entre ellas, se dispone que las municipalidades distritales
y provinciales de Lima Metropolitana y Callao, así como
las municipalidades provinciales ubicadas en capitales de
departamento cuentan como plazo máximo hasta el 30 de
julio del 2021 para implementar las acciones administra-
tivas que permitan el cobro de recaudación de tributos a
través de entidades del Sistema Financiero y/o mecanismos
de pago electrónico, bajo responsabilidad del Titular de la
Municipalidad.
Asimismo, se establece que las municipalidades del país en el
marco de la emergencia sanitaria producida por el COVID-19
disponen las acciones dirigidas a evitar la concentración de
personas en las sedes institucionales, incluyendo un crono-
grama escalonado de atención conforme la programación
para el pago de tributos en sus sedes.
Finalmente, se dispone que la presentación de declaraciones
juradas gestionadas por canales o plataformas digitales
correspondientes a sus trámites tributarios y no tributarios
gozan de la misma validez legal y efectos de los documentos
escritos.

PAQUETES PÚBLICOS DE APOYO
A LAS EMPRESAS EN EL MARCO
DE LA CRISIS POR COVID-19
Y “RESPONSABILIDAD
FISCAL”
Resumen
En esta perspectiva el autor presenta un análisis
de la lucha contra la elusión fiscal en el marco de las
ayudas gubernamentales a las empresas para afrontar la
crisis económica generada por la pandemia del COVID-19.
Los potentes programas de ayudas de apoyo a las em-
presas que han puesto en marcha los gobiernos de los
diferentes países en el contexto de la crisis generada
por la pandemia del COVID-19 han generado reaccio-
nes desde diversas perspectivas entre las que cabe des-
tacar la conexión establecida entre tal apoyo público
financiero y las prácticas fiscales de las empresas bene-
ficiarias de las ayudas.
Gobiernos de países europeos (Austria, Alemania, Polo-
nia, Francia, Dinamarca, Bélgica y España(1)) y de países
extracomunitarios (Argentina, Canadá, EE.UU. y Reino
Unido) se han apresurado a hacer declaraciones al res-
pecto, en la mayoría de los casos estableciendo un vín-
culo (Pay-back) entre las medidas de apoyo financiero
y las prácticas fiscales de las empresas, indicando, por
ejemplo, que empresas con matriz situada en un paraíso
fiscal o con filiales situadas en “tax havens” quedarán
excluidas del beneficio de algunas de las medidas reco-
gidas en estos paquetes de ayudas de apoyo financiero
a las empresas con motivo de la crisis por COVID-19(2).
La Comisión de la Unión Europea (UE), por su parte, ha
aprobado un marco temporal de ayudas de estado que
permite a los distintos Estados miembros aprobar me-
didas (subvenciones, avales, préstamos, recapitalizacio-
nes, exenciones tributarias, aplazamientos fiscales, etc.)
de apoyo a las empresas en el contexto de la actual crisis
por COVID-19, con base en el artículo 107°.3.b) del Tra-
tado de Funcionamiento de la UE. Este “marco europeo”
que permite a los Estados miembros aprobar ayudas de
estado compatibles con el Derecho de la UE, establece,
en algunas ocasiones, la posibilidad de condicionar la
aplicación de las ayudas a la observancia de una serie de
“políticas” (v.gr., límites a la distribución de dividendos,
a la recompra de acciones propias, a la remuneración de
los gestores), lo cual tiene lógica. Sin embargo, la Comi-
sión no ha incluido en tal “marco europeo” medidas de
“condicionalidad fiscal” en sentido estricto.
PERSPECTIVA
PERSPECTIVA
JOSE MANUEL CALDERÓN CARRERO (*)
La principal mención a esta cuestión (“condicionalidad
fiscal”) aparece recogida en la “nota de prensa” de la
segunda actualización, de 8 de mayo de 2020, de la co-
municación de la Comisión de la UE que expande las 9
medidas del marco temporal de ayudas de estado inclu-
yendo las “medidas de recapitalización de empresas”(3).
En esta nota de prensa se indica lo siguiente: “El marco
temporal incluye una serie de salvaguardias para evi-
tar distorsiones en las condiciones de competencia en
el mercado único. A su vez, los Estados miembros son
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
libres de diseñar medidas nacionales en línea con ob-
jetivos adicionales, como permitir la transformación
verde y digital de las economías, o prevenir el fraude,
la evasión o la planificación fiscal elusiva”.
Ciertamente, nos encontramos ante un nuevo potencial
ángulo de “condicionalidad fiscal” que hasta la fecha los
operadores económicos que han adoptado la decisión
de beneficiarse de los paquetes de medidas nacionales
de apoyo a las empresas afectadas por la pandemia po-
drían no haber ponderado suficientemente, entre otras
cosas, porque hasta el momento la mayoría de los go-
biernos que han anunciado tal “condicionalidad fiscal”
lo han hecho a través de declaraciones muy genéricas
que se limitan a garantizar a sus ciudadanos y “contri-
––––––
(*) Catedrático de Derecho Financiero y Tributario por la Universidad de A
Coruña (España).
(1) El RD.-Ley 18/2020, de 12 de marzo, que establece medidas sociales en
defensa del empleo, ha puesto límites relacionados con el reparto de divi-
dendos y la transparencia fiscal, las cuales se concretan en su artículo 5°
donde se señala que “las empresas y entidades que tengan su domicilio
fiscal en países o territorios calificados como paraísos fiscales conforme a
la normativa vigente no podrán acogerse a los expedientes de regulación
temporal de empleo regulados en el artículo 1° de este real decreto-ley”.
La redacción de esta cláusula no resulta clara en cuanto a su alcance e
implicaciones; en principio, parece que únicamente afectaría a entidades
que tuvieran su residencia fiscal en jurisdicciones calificadas como paraísos
fiscales con arreglo a la regulación española prevista en el RD.1080/91.
(2) Tax Watch, Tax Havens, tax avoidance, and government support for
business during the coronavirus pandemic, 9 May 2020.
(3) IP/20/838, Brussels 8 May 2020.
 PERSPECTIVA
buyentes” que tal ingente transferencia de fondos pú-
blicos al sector privado no beneficiará a empresas es-
trechamente conectadas con “paraísos fiscales” (matriz
en paraíso fiscal o filiales en paraísos fiscales sin justifi-
cación empresarial).
Cabe destacar a este respecto que, más allá de estas de-
claraciones políticas alineadas con la retórica del “fair
share of tax” o necesidad de que las grandes empre-
sas realicen contribuciones justas de impuestos a las
sociedades donde operan, el debate de fondo puede
determinar un mayor nivel de “accountability” o “res-
ponsabilidad fiscal” por parte de las grandes empresas,
particularmente aquellas que se beneficien de los pa-
quetes de medidas por COVID-19.
De hecho, los gobiernos de algunos países (Reino Uni-
do, EE.UU. y en cierta medida Canadá) ya han destaca-
do cómo más que establecer nuevas reglas de “condicio-
nalidad fiscal” que limiten el acceso de las empresas a
los programas de ayuda, la clave es asegurar que todas
las empresas contribuyen a reparar los efectos de la cri-
sis. La idea subyacente en los paquetes de ayudas pú-
blicas pasa por el sostenimiento del tejido productivo
10 como fórmula indirecta o instrumental para proteger
los empleos de los trabajadores y compensar a los ope-
radores económicos por el cierre de sus instalaciones
o limitación de sus actividades económicas. En estos
países (Reino Unido, Canadá o EE.UU.) se ha puesto de
relieve cómo los trabajadores que conforman la planti-
lla de una empresa con matriz extranjera y los que están
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
en nómina de empresas domésticas merecen la misma
protección; igualmente, la contribución de ambos tipos
de empresas al sistema tributario, antes y después de
la crisis, debe realizarse en las mismas condiciones, de
suerte que tal igualdad de contribución fiscal le corres-
ponde garantizarla a la administración y en determina-
dos casos al legislador.
En este sentido, como se ha destacado, la “condicionali-
dad fiscal” como requisito de acceso a los programas de
ayudas por COVID-19 a partir de las conexiones de las
empresas con paraísos fiscales no solo plantea proble-
mas legales (incluso constitucionales) y de Derecho de
la UE y de efectividad, sino que, además, resultaría muy
complejo ponerlos en marcha en el actual contexto(4),
tal y como se ha demostrado en la práctica.
En este sentido, todo apunta hacia otras formas de co-
nectar “los programas de apoyo público a las empre-
sas con la mejora del nivel de cumplimiento tributario
(general) del sector privado”. Entre las principales fór-
mulas que ya se están proponiendo cabe destacar una
mayor transparencia fiscal sobre la responsabilidad o
buenas prácticas tributarias de las empresas a partir
del cumplimiento de estándares fiscales internaciona-
les sustantivos y de transparencia; ello puede traer con-
sigo la aprobación de modelos de transparencia fiscal
avanzados (CbC R público(5), publicación de la estrate-
gia fiscal, generalización de la aplicación del estándar
internacional de transparencia fiscal)(6), desarrollo de
medidas antiabuso generales y especiales, y un tax en-
forcement reforzado por parte de las autoridades fisca-
les(7).
Los nuevos estándares fiscales post-BEPS adoptados
internacionalmente (OCDE/G20, BEPS Inclusive Fra-
mework), que han sido reforzados en la UE con medi-
das de mayor alcance (Directivas UE Antielusión Fiscal,
o la lista Pan-UE de jurisdicciones no cooperativas en
materia fiscal aprobada en 2017), constituye un mar-
co exigente en términos de cumplimiento tributario,
transparencia y responsabilidad fiscal cuya implemen-
tación corporativa y control efectivo por las autoridades
a escala global pasará a un primer plano en un contexto
post-COVID-19.
Cabe pensar que, como aconteció en el marco de la
anterior crisis, la transferencia de recursos del sector
público al sector privado unida a las mayores necesida-
des de ingresos financieros por parte de los países más
endeudados para afrontar los desafíos financieros que
resultan de la crisis, podría traer consigo una reacción
de los gobiernos nacionales, de las instituciones euro-
peas e internacionales dirigida a reforzar tal marco fis-
cal post-BEPS con nuevas medidas que evidencien una
contribución fiscal justa por parte de todos los ciuda-
danos y empresas, por más que la atención se focalice
en las grandes empresas. En este sentido, la agenda de
la Comisión de la UE ya se está reorientando en esta
dirección, como lo evidencia su futura comunicación
sobre “Tax good governance in the EU and beyond”(8).
En este orden de cosas, no puede dejar de llamarse la
atención sobre la conveniencia de que operadores eco-
nómicos se preparen para mayores exigencias de “res-
ponsabilidad fiscal” en términos que permitan defender
(frente a la administración y los restantes stakeholders)
la consistencia de su estrategia fiscal y modelo de cum-
plimiento tributario en un contexto de alta transparen-
cia y reforzado tax enforcement.
______
(4) La Comunicación de la Comisión de 8 de mayo de 2020 se refiere a la posi-
bilidad de que los Estados miembros configuren las medidas de apoyo a las
empresas de manera que contribuyan a los objetivos de las políticas europeas
de protección del medioambiente y transformación digital de las empresas,
pero no hace referencia a la configuración de las ayudas de manera que
puedan limitarse en función del objetivo de la lucha contra el fraude fiscal, la
elusión o la planificación fiscal agresiva, aunque esto último sí aparece en la
nota de prensa que anunció la segunda modificación de 8 de mayo de 2020
del marco temporal de ayudas de estado. Ni que decir tiene que cualquier
medida antiabuso que se proyecte sobre empresas establecidas en la UE o
que afecte a situaciones protegidas por las libertades fundamentales de la
UE, no puede ser discriminatoria ni ir más allá de lo necesario de prevenir
montajes puramente abusivos o totalmente artificiales.
(5) Véase la declaración del Parlamento Europeo, de 12 de abril de 2020: Eco-
nomic support for large firms aimed at mitigating the impact of COVID-19
must be accompained with tax and corporate transparency.
(6) TJN, “Tax-Responsible rules for Corona Bailouts”, en The Axis of tax avoi-
dance, TJN, 28 April 2020.
(7) Tax Watch, Tax Havens, tax avoidance, and government support for
business during the coronavirus pandemic, 9 May 2020.
(8) SEC(2020) 2336 final, 5 May 2020.

MEDIDAS TRIBUTARIAS
EN EL MARCO DE
LA DECLARATORIA
DE EMERGENCIA
NACIONAL POR
1 INTRODUCCIÓN
Mediante D. S. Nº 44-2020-PCM, publicado el
15 de marzo de 2020, se declaró el Estado de
Emergencia Nacional por el plazo de 15 días
calendario y se dispuso el aislamiento social
obligatorio (cuarentena) por las graves circuns-
tancias que afectan la vida de la Nación a con-
secuencia del brote del COVID-19.
Estas medidas han sido prorrogadas posterior-
mente, mediante D. S. Nºs. 51-2020-PCM, 64-
2020-PCM, 75-2020-PCM y 83-2020-PCM, pu-
blicados el 27 de marzo, 10 y 25 de abril, y 10
de mayo de 2020. La última prórroga se realizó
por el término de 14 días calendario, contado
a partir del 11 de mayo de 2020 hasta el 24 de
mayo de 2020.
En este marco, el Gobierno, la SUNAT y otras
entidades han aprobado una serie de medidas
destinadas al financiamiento de la micro y pe-
queña empresa y otras para la reducción del
impacto del COVID-19.
Aunque todo indica que el estado de emergen-
cia y la cuarentena serán ampliadas nueva-
mente, hemos querido resumir las medidas en
materia tributaria que se han tomado hasta el
cierre de esta edición.
2 PRÓRROGA DE VENCIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
2.1. Prórroga para la presentación de la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Mediante la R. de S. N° 271-2019/SUNAT, pu-
blicada el 29 de diciembre de 2019, se apro-
baron las disposiciones y formularios para la
Declaración Jurada Anual (DJA) del Impuesto a
la Renta (IR) y del Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF).
REPORTE TRIBUTARIO
EL BROTE DEL
COVID-19 (*)
(ACTUALIZADAS AL 10.05.2020)
Dicha resolución estableció el plazo para pre-
sentar la declaración y efectuar el pago de re-
gularización del IR correspondiente al ejercicio
2019, el cual fue modificado por las R. de S. Nº
54-2020/SUNAT y 61-2020/SUNAT, publicadas 11
el 13 y 24 de marzo, respectivamente. De este
modo, el cronograma ha quedado de la siguien-
te manera:
1. Tratándose de deudores tributarios que, en
el ejercicio gravable 2019, hubieran obteni-
do ingresos netos de tercera categoría de
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
hasta 5000 Unidades Impositivas Tributa-
rias (UIT), o que hubieran obtenido o perci-
bido rentas distintas a las de tercera cate-
goría que sumadas no superen el referido
importe, deben presentar la DJA del IR y
del ITF y efectuar el pago de regularización,
conforme al siguiente cronograma(1):
Último dígito Fecha de
del RUC y otros Vencimiento
0 24.06.2020
1 25.06.2020
2 26.06.2020
3 30.06.2020
4 01.07.2020
5 02.07.2020
6 03.07.2020
7 06.07.2020
8 07.07.2020
9 08.07.2020
Buenos contribuyentes 09.07.2020
y no obligados a inscri-
birse en el RUC
_____
(*) En el presente informe tributario se comentan las medidas
tributarias realizadas por el Gobierno y la SUNAT en el
marco de la declaratoria de emergencia nacional por el
brote del COVID-19, hasta el 10 de abril de 2020.
(1) Se considera la UIT correspondiente al ejercicio 2019 (S/ 4 200).
 REPORTE TRIBUTARIO

2. Los demás deudores tributarios deben pre- Último dígito del RUC Fecha de Vencimiento
sentar la declaración y efectuar el pago se-
1 04.06.2020
gún el cronograma aprobado inicialmente
2y3 05.06.2020
por R. de S. N° 271-2019/SUNAT:
4y5 08.06.2020
Último dígito Fecha de 6y7 09.06.2020
del RUC y otros Vencimiento
8y9 10.06.2020
0 25.03.2020 Buenos 11.06.2020
1 26.03.2020 contribuyentes (0-9)
2 27.03.2020
– Las declaraciones y pagos mensuales
3 30.03.2020 de los conceptos de la Planilla Electró-
4 31.03.2020 nica – PLAME correspondientes al pe-
5 01.04.2020 riodo febrero de 2020 se deben realizar
6 02.04.2020 según lo siguiente(2):
7 03.04.2020
Último dígito del RUC Fecha de Vencimiento
8 06.04.2020
9 07.04.2020 1 05.05.2020
Buenos contribuyentes 08.04.2020 2y3 06.05.2020
4y5 07.05.2020
2.2. Prórroga de las declaraciones mensuales 6y7 08.05.2020
y llevanza de libros y registros 8y9 11.05.2020
Como se recordará, por R. de S. Nº 269-2019/ Buenos 12.05.2020
12
SUNAT, se aprobó el cronograma para el cumpli- contribuyentes
miento de las obligaciones tributarias mensuales
y las fechas máximas de atraso de los Registros – Se prorrogan las fechas máximas de
de Ventas e Ingresos y de Compras llevados de atraso del Registro de Ventas e Ingresos
forma electrónica correspondientes al año 2020. y del Registro de Compras electrónicos
Mediante R. de S. N°s. 55-2020/SUNAT y 65- del Anexo II de la R. de S. N° 269-2019/
2020/SUNAT, publicadas el 13 y 30 de marzo de SUNAT (Cronograma Tipo A)(3) correspon-
2020, respectivamente, se prorrogan las fechas dientes al mes de febrero de 2020, con-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020

de vencimiento para la declaración y el pago de forme a lo siguiente(4):

las obligaciones tributarias mensuales y las fe-
chas máximas de atraso del Registro de Ventas Último dígito del RUC Fecha de Vencimiento
e Ingreso y del Registro de Compras electróni- 2y3 04.06.2020
cos, a las que le sean de aplicación la R. de S.
4y5 05.06.2020
N° 269-2019/SUNAT, en lo relativo a los meses
6y7 08.06.2020
de febrero, marzo y abril de 2020.
El 13 y 29 de abril de 2020, se publicaron las 8y9 09.06.2020
R. de S. N°s. 69-2020/SUNAT y 75-2020/SU- Buenos 10.06.2020
contribuyentes (0-9)
NAT, respectivamente, que modificaron las re-
soluciones mencionadas, para adaptarlas a la
ampliación del aislamiento social obligatorio. ______
Cabe señalar que la referencia a los ingresos (2) No se ha consignado plazo para los contribuyentes cuyo
último dígito del RUC termine en 0.
netos a que se refieren las resoluciones se cal- (3) Cabe recordar que las fechas máximas de atraso contenidas
culan considerando la UIT correspondiente al en el Anexo II de la R. de S. N° 269-2019/SUNAT, se aplican a:
ejercicio 2019. a) Los sujetos que al 31 de diciembre de 2019:
i. Hayan sido incorporados al SLE-PLE.
1. Sujetos que obtuvieron ingresos de hasta ii. Estén obligados a llevar los registros de manera
2300 UIT electrónica en aplicación de lo dispuesto en los
Tratándose de los deudores tributarios que, numerales 2.1., 2.2., 2.3., 2.4., 2.5. y 2.6. del artículo
2° de la R. de S. Nº 379-2013/SUNAT.
en el ejercicio 2019, hubieran obtenido ingre- iii. Estén afiliados al SLE-PLE.
sos netos de tercera categoría de hasta 2300 iv. Hubieran obtenido la calidad de generador en el
UIT, o que hubieran obtenido o percibido ren- SLE-PORTAL.
tas distintas a las de tercera categoría que b) Los sujetos que, a partir del 1 de enero de 2020,
no estando comprendidos en los supuestos de los
sumadas no superen el referido monto: numerales 2.4. y 2.6. del artículo 2° de la R. de S. N°
– Se prorrogan las fechas de vencimiento 379-2013/SUNAT:
para la declaración y el pago de las obli- i. Se afilien al SLE-PLE.
ii. Obtengan la calidad de generador en el SLE-
gaciones tributarias mensuales corres- PORTAL.
pondientes al periodo febrero de 2020 (4) No se ha consignado plazo para los contribuyentes cuyo
conforme a lo siguiente(2): último dígito del RUC termine en 0 y 1.
 REPORTE TRIBUTARIO

2. Sujetos que obtuvieron ingresos de hasta Último Fecha de Vencimiento

5000 UIT dígito Marzo Abril Mayo Junio
Tratándose de los deudores tributarios que, del RUC 2020 2020 2020 2020
en el ejercicio 2019, hubieran obtenido in- 0 11.06.2020 02.07.2020 13.07.2020 04.08.2020
gresos netos de tercera categoría de hasta 1 12.06.2020 03.07.2020 14.07.2020 05.08.2020
5000 UIT, o que hubieran obtenido o perci- 2y3 15.06.2020 06.07.2020 15.07.2020 06.08.2020
bido rentas distintas a las de tercera cate-
4y5 16.06.2020 07.07.2020 16.07.2020 07.08.2020
goría que sumadas no superen el referido
6y7 17.06.2020 08.07.2020 17.07.2020 10.08.2020
importe, así como los sujetos inafectos del
8y9 18.06.2020 09.07.2020 20.07.2020 11.08.2020
IR distintos al Sector Público Nacional:
– Se prorrogan las fechas de vencimiento Buenos 19.06.2020 10.07.2020 21.07.2020 12.08.2020
contribuyentes
para la declaración y el pago de las obli- (0-9)
gaciones tributarias mensuales corres-
pondientes a los periodos marzo, abril y – Se prorrogan las fechas máximas de
mayo de 2020 conforme a lo siguiente(5): atraso del Registro de Ventas e Ingresos
y del Registro de Compras electrónicos
Último Fecha de Vencimiento del Anexo III de la R. de S. Nº 269-2019/
dígito Marzo Abril Mayo Junio SUNAT (Cronograma Tipo B)(6) corres-
del RUC 2020 2020 2020 2020
pondientes a los meses de enero y fe-
0 12.06.2020 03.07.2020 14.07.2020 05.08.2020 brero de 2020 según lo siguiente:
1 15.06.2020 06.07.2020 15.07.2020 06.08.2020
2y3 16.06.2020 07.07.2020 16.07.2020 07.08.2020 Último dígito Fecha de Vencimiento
4y5 17.06.2020 08.07.2020 17.07.2020 10.08.2020 del RUC Enero 2020 Febrero 2020 13
6y7 18.06.2020 09.07.2020 20.07.2020 11.08.2020
0 11.06.2020 11.06.2020
8y9 19.06.2020 10.07.2020 21.07.2020 12.08.2020
1 12.06.2020 12.06.2020
Buenos 22.06.2020 13.07.2020 22.07.2020 13.08.2020
contribuyentes 2y3 15.06.2020 15.06.2020
(0-9) 4y5 16.06.2020 16.06.2020
6y7 17.06.2020 17.06.2020
– La declaración y pago mensual de los 8y9 18.06.2020 18.06.2020

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

conceptos de la Planilla Electrónica –
Buenos 19.06.2020 19.06.2020
PLAME correspondiente al periodo mar- Contribuyentes
zo de 2020 se deben realizar conforme (0-9)
al siguiente cronograma:
2.3 Prórroga de otras obligaciones tributarias
Último dígito del RUC Fecha de Vencimiento 1. Sujetos que obtuvieron ingresos de hasta
0 15.05.2020
2300 UIT
Tratándose de los deudores tributarios que,
1 18.05.2020
en el ejercicio 2019, hubieran obtenido in-
2y3 19.05.2020
gresos netos de tercera categoría de hasta
4y5 20.05.2020
2 300 UIT, o que hubieran obtenido o perci-
6y7 21.05.2020 bido rentas distintas a las de tercera cate-
8y9 22.05.2020
Buenos 25.05.2020 ______
contribuyentes (0-9) (5) Importante: Incluye los vencimientos para la declaración y
pago al contado o de las cuotas del Impuesto Temporal a los
– La declaración y pago mensual de los Activos Netos (ITAN). En caso el deudor tributario opte por
conceptos de la Planilla Electrónica – pagar este impuesto según este cronograma, debe tener en
cuenta los efectos que ello pudiera tener en su uso como
PLAME correspondiente al periodo abril crédito contra el Impuesto a la renta, según la normativa
de 2020 se deben realizar conforme al de la materia.
cronograma original aprobado por la R. (6) Cabe señalar que las fechas máximas de atraso conte-
nidas en el Anexo III de la R. de S. Nº 269-2019/SUNAT,
de S. Nº 269-2019/SUNAT. se aplican a:
– Se prorrogan las fechas máximas de a) Los sujetos comprendidos en los numerales 2.4. y 2.6.
atraso del Registro de Ventas e Ingresos del artículo 2° de la R. de S. Nº 379-2013/SUNAT que, a
partir del 1 de enero de 2020, estén obligados a llevar
y del Registro de Compras electrónicos los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras elec-
del Anexo II de la R. de S. Nº 269-2019/ trónicos por las actividades u operaciones realizadas
SUNAT (Cronograma Tipo A) correspon- desde dicha fecha.
b) Los sujetos incorporados en el SLE-PLE durante el
dientes a los meses de marzo y abril de año 2020 por haber sido designados como Principales
2020 según lo siguiente: Contribuyentes.
 REPORTE TRIBUTARIO
goría que sumadas no superen el referido
importe, también se prorrogan:
i. Hasta el 4 de junio de 2020, los plazos
máximos de atraso de los libros y re-
gistros vinculados a asuntos tributarios
físicos, así como los plazos máximos de
atraso de los libros y/o registros lleva-
dos en el Sistema PLE, que originalmen-
te vencían para dichos sujetos desde el
16 de marzo de 2020 y hasta el mes de
mayo de 2020.
ii. Hasta el 25 de mayo de 2020, los pla-
zos de envío a la SUNAT -directamente
o a través del Operador de Servicios
Electrónicos, según corresponda- de las
declaraciones informativas y comuni-
caciones del Sistema de Emisión Elec-
trónica (SEE) que vencían originalmente
para dichos sujetos a partir del 16 de
marzo de 2020 y hasta el 10 de mayo de
2020, a fin de que estas sean remitidas
a quien corresponda.
14 iii. Hasta el 29 de mayo de 2020, el plazo
para presentar la declaración anual de
operaciones con terceros (DAOT) que,
según la normativa respectiva, tiene
originalmente un plazo fijo de presenta-
ción comprendido entre el 16 de marzo
de 2020 y el 10 de mayo de 2020.
2. Sujetos que obtuvieron ingresos de más
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
de 2300 hasta 5000 UIT
Tratándose de los deudores tributarios que,
en el ejercicio gravable 2019, hubieran ob-
tenido ingresos netos de tercera categoría
de más de 2 300 hasta 5 000 UIT, o que hu-
bieran obtenido o percibido rentas distintas
a las de tercera categoría que sumadas no
superen el referido importe, se prorrogan:
i. Hasta el 4 de junio de 2020, los plazos
máximos de atraso de los libros y re-
gistros vinculados a asuntos tributarios
físicos, así como los plazos máximos de
atraso de los libros y/o registros lleva-
dos en el Sistema PLE, que originalmen-
te vencían para dichos sujetos desde el
31 de marzo de 2020 y hasta el mes de
mayo de 2020.
ii. Hasta el 25 de mayo de 2020, los pla-
zos de envío a la SUNAT -directamente
o a través del Operador de Servicios
Electrónicos, según corresponda- de las
declaraciones informativas y comuni-
caciones del SEE que vencían original-
mente para dichos sujetos a partir del
31 de marzo de 2020 y hasta el 10 de
mayo de 2020, a fin de que estas sean
remitidas a quien corresponda.
iii. Hasta el 29 de mayo de 2020, el plazo
para presentar la DAOT que, según la
normativa respectiva, tiene original-
mente un plazo fijo de presentación
comprendido entre el 31 de marzo y el
10 de mayo de 2020.
Lo dispuesto en los numerales anteriores
también es de aplicación a aquellos sujetos
inafectos del IR distintos al Sector Público
Nacional.
3 MEDIDAS Y FACILIDADES
DE LA SUNAT
3.1. Creación de la Mesa de Partes Virtual de
la SUNAT
Mediante R. de S. Nº 77-2020/SUNAT, publicada
el 8 de mayo de 2020, se aprobó la creación de
la Mesa de Partes Virtual de la SUNAT (MPV
– SUNAT), con la finalidad de facilitar a los ad-
ministrados la presentación, por esa vía, de
documentos que se presentan de manera pre-
sencial en las dependencias de la SUNAT, así
como su consulta a través de esta plataforma
que se pone a disposición en el Portal de la SU-
NAT (www.sunat.gob.pe).
La MPV-SUNAT no se utiliza para:
1. La presentación de documentos que dan
inicio a procedimientos de aprobación au-
tomática, salvo que la norma de la materia
indique expresamente que se usará la MPV-
SUNAT.
2. La presentación de declaraciones, solici-
tudes u otros documentos que conforme a
la norma de la materia pueda realizarse a
través del sistema SUNAT Operaciones en
Línea (SOL) u otro medio electrónico.
3. La presentación de declaraciones, solicitu-
des u otros documentos que deba realizar-
se en forma presencial porque:
a) De esa forma se ha establecido en nor-
ma con rango de ley o decreto supremo.
b) Cuando se requiere utilizar un aplicativo
informático para la validación de la in-
formación.
c) Solo en forma presencial se puede dar
cumplimiento a los requisitos estable-
cidos en las normas de la materia o a
lo previsto en el contrato respectivo
suscrito con la SUNAT, y cuando así lo
exige la naturaleza y características de
la documentación a presentar. Tal se-
ría el caso, entre otros, de la obligación
de proporcionar el original que obre
en papel de cartas fianza, así como en
comprobantes de pago impresos o im-
portados por imprenta autorizada, car-

tas notariales u otros otorgados en un
soporte de papel emitidos por provee-
dores de la SUNAT.
– Horario para la presentación de documentos
Cuando se utilice la MPV-SUNAT, salvo dis-
posición distinta, la presentación de docu-
mentos se regirá por lo siguiente:
1. Los documentos presentados entre las
00:00 horas y las 16:30 horas de un
día hábil, se consideran presentados el
mismo día hábil.
2. Los documentos presentados después
de las 16:30 horas hasta las 23:59 ho-
ras, se consideran presentados el día
hábil siguiente.
3. Los documentos presentados los sá-
bados, domingos y feriados o cualquier
otro día inhábil, se consideran presenta-
dos al primer día hábil siguiente.
– Requisitos para el uso de la MPV - SUNAT
Los administrados que desean presentar
sus documentos a través de la MPV-SUNAT,
deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Registrar toda la información que la
MPV-SUNAT requiere para la presenta-
ción de documentos, salvo la dirección
de correo electrónico en caso de que el
administrado cuente con Clave SOL.
b) Cuando el administrado no cuente con
Clave SOL, debe registrar en la MPV-SU-
NAT una dirección de correo electrónico
válida que permita activar la opción de
respuesta automática de recepción de
comunicaciones. Con el registro de la
mencionada dirección de correo elec-
trónico, los administrados que no ten-
gan Clave SOL, autorizan expresamente
que la entrega de los cargos de recep-
ción, las comunicaciones de los requeri-
mientos, observaciones y cualquier otro
tipo de aviso o acto vinculado a la etapa
de recepción documental en la MPV-SU-
NAT, se realice en la dirección de correo
electrónico registrada.
Cuando los administrados tengan una
Clave SOL, la entrega de los cargos de
recepción, las comunicaciones de los
requerimientos, observaciones y cual-
quier otro tipo de aviso o acto vinculado
a la etapa de recepción documental en
la MPV-SUNAT, se realiza a través del
Buzón SOL.
c) Los administrados, cada vez que utili-
cen la MPV-SUNAT, pueden adjuntar ar-
chivos conforme a las instrucciones de
cantidad y tamaño que se indiquen en la
plataforma.
REPORTE TRIBUTARIO
– Obligaciones para el uso de la MPV – SU-
NAT
Los administrados que no cuentan con Cla-
ve SOL deben cumplir con las siguientes
obligaciones:
a) Asegurar que la capacidad del buzón
del correo electrónico permita recibir
los documentos que se envíen en la eta-
pa de recepción documental en la MPV-
SUNAT.
b) Activar la opción de respuesta automá-
tica de recepción y mantenerla activa
durante las actividades de recepción
documental que se siguen en la MPV-
SUNAT.
c) Revisar continuamente la cuenta de co-
rreo electrónico, incluyendo la bandeja
de spam o el buzón de correo no desea-
do.
Los administrados que cuentan con Clave
SOL tienen la obligación de revisar conti-
nuamente su Buzón SOL.
15
3.2. Inscripción en el RUC y reactivación
3.2.1. Inscripción especial en el RUC
En el marco de la declaratoria del Estado de
Emergencia Nacional y aislamiento social obli-
gatorio por el brote del COVID-19 se dispuso la
contratación urgente de servicios de personas
naturales que generan rentas de cuarta cate-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
goría para efecto del IR por parte de las enti-
dades de la Administración Pública que deben
proveer de servicios como los de salud a la po-
blación, entre otros.
Por R. de S. Nº 62-2020/SUNAT, publicada el
25 de marzo de 2020, se establecieron proce-
dimientos especiales para la inscripción en el
RUC para las personas que se contraten para
enfrentar el brote del COVID-19. En efecto, di-
cha resolución establecía que, por excepción,
las entidades de la Administración Pública que
contraten personas naturales que generen
rentas de cuarta categoría para efecto de IR
para atender la emergencia sanitaria durante
el periodo de aislamiento social obligatorio
(cuarentena), podrán tramitar la inscripción en
el RUC ante la SUNAT de aquellas que se iden-
tifiquen con Documento Nacional de Identidad
(DNI).
Mediante la R. de S. N° 72-2020/SUNAT, pu-
blicada el 20 de abril de 2020, se incluye en el
procedimiento especial para la inscripción en
el RUC a las personas naturales extranjeras
domiciliadas de acuerdo a la normativa del
Impuesto a la Renta que se contraten para el
mismo fin. También se indica que dicho pro-
cedimiento rige para la inscripción en el RUC
de las personas que se contraten hasta 30
 REPORTE TRIBUTARIO
días calendarios posteriores al término de la
emergencia sanitaria.
Para ello, deberán ceñirse a lo siguiente:
a) Las personas naturales que se contraten
deben proporcionar a la entidad de la Admi-
nistración Pública correspondiente la infor-
mación que se detalla en los anexos I y II de
las resoluciones de superintendencia(7).
En el caso de personas naturales identifica-
das con DNI, la información correspondien-
te al domicilio fiscal se debe proporcionar
en tanto este no corresponda al declarado
ante el RENIEC.
b) La entidad de la Administración Pública en-
vía la información recolectada a la SUNAT
en un archivo plano, de acuerdo con la es-
tructura y con la denominación señaladas
en los anexos I y II de las referidas resolu-
ciones.
c) La SUNAT procede, en el caso de personas
identificadas con DNI, a la validación de la
información enviada con aquella que figura
16 en el RENIEC asignando el número de RUC
en aquellos casos en que no existan incon-
sistencias.
En el caso de personas naturales identifica-
das con documentos de identidad distintos
al DNI, la asignación se realiza en base a la
información proporcionada por la entidad
de la Administración Pública.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
d) La SUNAT envía la relación de los números
de RUC asignados de acuerdo con el literal
c) a la entidad de la Administración Pública,
a fin de que esta lo comunique a dichos su-
jetos.
3.2.2. Inscripción temporal en el RUC y reac-
tivación
Por R. de S. Nº 78-2020/SUNAT, publicada el 9
de mayo de 2020, se establece un procedimien-
to temporal adicional para la inscripción en el
RUC y reactivación de dicho registro utilizando
la MPV - SUNAT.
Dichos procedimientos se pueden realizar a
partir de la entrada en vigencia de la norma y
hasta la culminación de la emergencia sanita-
ria nacional.
No obstante, esta norma no aplica en aquellos
casos en que las personas jurídicas, de acuerdo
a la normativa vigente, se constituyan a través
del Sistema de Intermediación Digital de la SU-
NARP (SID – SUNARP).
Para mayor información, pueden revisarse las
guías puestas a disposición de los administra-
dos en SUNAT Virtual.
3.3. Comunicación del Código de Cuenta Inter-
bancario para el goce del subsidio
Como se recordará, por Decreto de Urgencia Nº
33-2020, se establecieron medidas para redu-
cir el impacto en la economía peruana de las
disposiciones de prevención establecidas en la
declaratoria de Estado de Emergencia Nacional
ante los riesgos de propagación del COVID-19.
Entre otras disposiciones, se aprobó un subsi-
dio para el pago de la planilla de empleadores
del sector privado orientado a la preservación
del empleo.
El umbral máximo para la remuneración bruta
mensual de cada trabajador por el cual el em-
pleador recibirá el subsidio es de S/ 1 500,00.
Por cada empleador, el monto del subsidio no
es superior al 35 por ciento de la suma de las
remuneraciones brutas mensuales.
En cuanto al pago del subsidio, se efectúa con
abono en cuenta, para lo cual el empleador
debe informar el Código de Cuenta Interbanca-
rio (CCI) a la SUNAT. El procedimiento para re-
gistrar el CCI a través de SUNAT Operaciones en
Línea fue aprobado por la R. de S. Nº 64-2020/
SUNAT. Inicialmente, se indicó que la comuni-
cación se realizaría hasta el 7 de abril de 2020;
sin embargo, mediante R. de S. N° 68-2020/SU-
NAT, se amplió el plazo hasta el 13 de abril de
2020, incluyendo la modificación para quienes
lo hubieran comunicado sin cumplir con las ca-
racterísticas exigidas.
3.4. Modifican tasas de interés
Mediante R. de S. N° 66-2020/SUNAT, publicada
el 31 de marzo de 2020, se modifican las tasas
de interés aplicables a los tributos administra-
dos y recaudados por la SUNAT, a partir del 1
de abril de 2020, de acuerdo a lo siguiente:
Tasa de - Se fija en 1% mensual, la Tasa de Interés
interés Moratorio (TIM) aplicable a las deudas
moratorio tributarias en moneda nacional, corres-
- Moneda pondientes a tributos administrados y/o
nacional recaudados por la SUNAT.
y moneda - Se fija en 0.50% mensual, la TIM aplica-
extran- ble a las deudas tributarias en moneda
jera extranjera, correspondientes a tributos
administrados y/o recaudados por la
SUNAT.
______
(7) El anexo I señala la información a ser remitida por la enti-
dad de la Administración Pública a la SUNAT para tramitar
la inscripción especial en el RUC de personas naturales
identificadas con DNI.
El anexo II indica la información a ser remitida por la enti-
dad de la Administración Pública a la SUNAT para tramitar
la inscripción especial en el RUC de personas naturales
extranjeras domiciliadas.

Tasa de - Se fija en 0.42% mensual, la tasa de interés
interés a que se refiere el inciso b) del artículo 38°
de de- del CT para las devoluciones en moneda
volución nacional que se realicen por pagos efec-
- Moneda tuados indebidamente o en exceso.
nacio- - Se fija en 0.25% mensual, la tasa de
nal y interés a que se refiere el inciso b) de la
moneda Primera Disposición Transitoria del Dec.
extran- Leg. Nº 953, para las devoluciones en mo-
jera neda extranjera que se realicen por pagos
efectuados indebidamente o en exceso.
Cabe señalar que, mediante Ordenanza Nº
2258, publicada el 11 de abril de 2020, se fijó en
uno por ciento (1%) mensual, la TIM aplicable a
deudas tributarias en moneda nacional corres-
pondientes a tributos de la Municipalidad Me-
tropolitana de Lima que administra o recauda
el Servicio de Administración Tributaria - SAT.
Asimismo, se facultó a dicha entidad de la mis-
ma Municipalidad a fijar la TIM mensual aplica-
ble a las deudas tributarias en moneda nacional,
correspondientes a tributos de la Municipalidad
Metropolitana de Lima que administra o cuya re-
caudación estuviera a su cargo, con los límites es-
tablecidos en el artículo 33° del Código Tributario.
3.5. Sobre aplazamiento y/o fraccionamiento
y/o refinanciamiento de deudas tributarias
Mediante R. de S. N° 58-2020/SUNAT(8), modifica-
da por la R. de S. N° 65-2020/SUNAT, se establece
que, a los deudores tributarios con aplazamiento
y/o fraccionamiento o refinanciamientos de la
deuda tributaria por tributos internos concedi-
dos hasta el 15 de marzo de 2020, respecto de
los cuales la SUNAT no hubiera notificado hasta
dicha fecha la resolución que declara su pérdida,
se les aplica, en reemplazo de los supuestos de
pérdida establecidos en las normas correspon-
dientes(9), nuevas reglas, que en síntesis, exigen el
pago del íntegro de la cuota, incluido los intereses
moratorios, hasta el 29 de mayo de 2020.
Veamos las reglas en el siguiente cuadro:
Tratándose a) Se pierde cuando se adeude el íntegro
del fraccio- de dos (2) cuotas consecutivas.
namiento Las cuotas que venzan el 31 de marzo
y 30 de abril de 2020 no se computan
para efecto de dicha regla siempre
que esta, incluidos los intereses
moratorios que correspondan, se
paguen hasta el 29 de mayo de 2020.
b) Se pierde cuando no se pague el íntegro
de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento. Si
la fecha de vencimiento para el pago
_______
de la última cuota es el 31 de marzo
(8) Publicada el 18 de marzo de 2020.
o el 30 de abril de 2020, no se pierde
(9) Previstos en los literales a), b) y c) del artículo 21° del
el fraccionamiento cuando se pague
dicha cuota, incluidos los intereses
moratorios que correspondan, hasta
el 29 de mayo de 2020.
REPORTE TRIBUTARIO
Tratándose Se pierde cuando no se cumpla con
solo de pagar el íntegro de la deuda tributaria
aplaza- aplazada y el interés correspondiente
miento al vencimiento del plazo concedido.
Si el plazo concedido vence el 31 de
marzo o el 30 de abril de 2020, se
pierde el aplazamiento cuando no se
cumpla con pagarlos hasta el 29 de
mayo de 2020.
Tratándose a) Se pierden ambos, cuando el deu-
de aplaza- dor tributario no pague el íntegro del
miento con interés del aplazamiento hasta la
fracciona- fecha de su vencimiento. Si la fecha
miento: de vencimiento es el 31 de marzo o
el 30 de abril de 2020, se pierden
ambos cuando no se cumpla con
pagar el referido interés hasta el
29 de mayo de 2020.
b) Se pierde el fraccionamiento:
i) Cuando no se cancele la cuota
de acogimiento en las fechas
previstas para ello de acuerdo
con la normativa correspondien-
te. Si la cuota de acogimiento
debía pagarse el 31 de marzo o 17
el 30 de abril de 2020, se pierde
el fraccionamiento si la cuota de
acogimiento no se paga hasta el
29 de mayo de 2020.
ii) Cuando habiendo pagado la
cuota de acogimiento y el interés
del aplazamiento, se adeude el
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
íntegro de dos (2) cuotas conse-
cutivas del fraccionamiento.
Las cuotas que venzan el 31 de
marzo y el 30 de abril de 2020
no se computan para efecto de lo
dispuesto en el párrafo anterior
siempre que estas, incluidos los
intereses moratorios que corres-
pondan, se paguen hasta el 29 de
mayo de 2020.
iii) Cuando no se pague el íntegro de
la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
Si la fecha de vencimiento para el
pago de la última cuota es el 31
de marzo o el 30 de abril de 2020,
se pierde el fraccionamiento
cuando no se pague dicha cuota
hasta el 29 de mayo de 2020.
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria por tributos internos, aprobado por la R.
de S. Nº 161-2015/SUNAT, y de los literales a), b) y c) del
artículo 21° de la R. de S. Nº 190-2015/SUNAT.
 REPORTE TRIBUTARIO
Lo dispuesto en este punto no es de aplicación
a los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
refinanciamientos a los que se les aplican las
causales de pérdida señaladas en el artículo
13° de la R. de S. N° 51-2019/SUNAT y en el
artículo 11° de la R. de S. N° 100-2017/SUNAT.
3.6. Sobre la facultad discrecional de no san-
cionar
– Mediante la R. de S. NATI Nº 8-2020-SU-
NAT/700000, publicada el 18 de marzo de
2020, se ha dispuesto aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrati-
vamente las infracciones tributarias en que
incurran los deudores tributarios durante el
Estado de Emergencia Nacional, incluyendo
las infracciones cometidas o detectadas en-
tre el 16 y 18 de marzo de 2020.
Asimismo, se establece que no procede
efectuar la devolución ni compensación de
los pagos vinculados a las infracciones que
son materia de discrecionalidad que hayan
18 sido efectuados hasta antes de su emisión.
– Por R. de S. NAA N° 6-2020-SUNAT/300000,
publicada el 20 de marzo de 2020, se aprue-
ba la facultad discrecional para no determi-
nar ni sancionar las infracciones previstas
en la Ley General de Aduanas, siempre que
se cumplan en forma conjunta las siguien-
tes condiciones:
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
a) La infracción se encuentre comprendida
en el anexo único que forma parte inte-
grante de la referida resolución.
b) La infracción haya sido cometida desde
el 12.03.2020 hasta el 09.06.2020.
c) La infracción haya sido cometida por un
operador de comercio exterior, operador
interviniente o tercero comprendido en
el anexo único de la resolución; y,
d) Se haya transmitido o registrado la in-
formación omitida o correcta.
También se establece que no procede la de-
volución ni compensación de los pagos rea-
lizados vinculados a las infracciones mate-
ria de la facultad discrecional aprobada por
la mencionada resolución.
3.7. Solicitud del saldo a favor materia del be-
neficio
A los deudores tributarios que, en el ejercicio
2019, hubieran obtenido ingresos netos de ter-
cera categoría de hasta 2 300 UIT, o hubieran ob-
tenido o percibido rentas distintas a las de terce-
ra categoría que sumadas no superen el referido
importe, se les aplica lo dispuesto en el numeral
a.3) del segundo párrafo del literal a) del artículo
4° y la Tercera Disposición Complementaria Fi-
nal de la R. de S. N° 166-2009/SUNAT.
Es decir, podrán solicitar la devolución del Sal-
do a Favor Materia de Beneficio mediante el
Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud de De-
volución”, aplicándose el cronograma especial
para el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias mensuales con nuevas fechas de ven-
cimiento, por lo que al presentar su solicitud
a partir del mes en que se publicó el decreto
supremo que declaró el estado de emergencia
por desastres naturales o en meses posterio-
res, deberán consignar en el referido formula-
rio el último periodo transcurrido a la fecha de
presentación de la dicha solicitud, siempre que
este corresponda a periodos incluidos en el re-
ferido cronograma.
Estos sujetos que presenten la solicitud de
devolución del saldo a favor materia de bene-
ficio por medios distintos a los regulados en
la referida resolución, a partir del mes en que
se publicó el decreto supremo que declaró el
estado de emergencia por desastres o en me-
ses posteriores y por periodos incluidos en ese
cronograma especial, deben:
a) Consignar en la solicitud de devolución
como periodo al último periodo transcurri-
do a la fecha de presentación de dicha so-
licitud, siempre que este corresponda a pe-
riodos incluidos en el referido cronograma.
b) Haber cumplido con presentar la declara-
ción del último periodo transcurrido a la
fecha de presentación de la solicitud, con
anterioridad a la presentación del formula-
rio que la contiene.
Para efecto de lo señalado, las referencias que
se realizan a un decreto supremo que declara
el estado de emergencia por desastre de origen
natural entiéndanse efectuadas al D. S. Nº 44-
2020-PCM, que declaró el Estado de Emergen-
cia Nacional a consecuencia del brote del CO-
VID-19, incluida su ampliación y de la medida
de aislamiento social (cuarentena).
3.8. Sobre la libre disposición de los montos
depositados
La R. de S. Nº 58-2020/SUNAT establece que,
el titular de la cuenta de Detracciones puede
sujetarse al siguiente procedimiento de emer-
gencia:
– La solicitud se presenta por única vez, en-
tre el 23 de marzo de 2020 y el 7 de abril
de 2020, mediante SUNAT Operaciones en
Línea.
– La solicitud comprende el saldo acumulado
en la cuenta hasta el 15 de marzo de 2020.
– Cuando el solicitante sea titular tanto de una
cuenta convencional como de una cuenta
especial – IVAP, la solicitud solo comprende
el saldo acumulado en la primera. En cam-

bio, si el sujeto solo es titular de una cuenta
especial – IVAP la solicitud comprende el
saldo acumulado en esta última.
En los aspectos no previstos, resultan de apli-
cación las normas que regulan los procedi-
mientos establecidos por la SUNAT para las
solicitudes de libre disposición de los montos
depositados.
Por su parte, la R. de S. N° 67-2020/SUNAT, pu-
blicada el 31 de marzo de 2020, establece que
las solicitudes de libre disposición de los mon-
tos depositados que correspondía presentar en
los primeros días del mes de abril de 2020 se
presentan en las fechas que se señalan a con-
tinuación:
– Entre el 8 y el 14 de abril de 2020, si se tra-
ta de las solicitudes que correspondía pre-
sentar dentro de los primeros tres (3) días
hábiles del mes de abril de 2020 a que se
refiere el numeral 25.2 del artículo 25° de
la R. de S. N° 183-2004/SUNAT, así como el
numeral 15.2 del artículo 15° de la R. de S.
N° 73- 2006/SUNAT.
– Entre el 8 y el 16 de abril de 2020, si se trata
de las solicitudes que correspondía presen-
tar dentro de los primeros cinco (5) hábiles
del mes de abril de 2020 a que se refiere el
numeral 25.1 del artículo 25° de la R. de S.
N° 183-2004/SUNAT, el artículo 15° de la R.
de S. N° 266-2004/SUNAT, el numeral 15.1.
del artículo 15° de la R. de S. N° 73-2006/
SUNAT y el artículo 13° de la R. de S. N° 57-
2007/SUNAT.
3.9. Ampliación de plazos para la emisión de
documentos autorizados sin utilizar el Siste-
ma de Emisión Electrónica y para la designa-
ción de emisores electrónicos
Como sabemos, por R. de S. Nº 13-2019/SU-
NAT, se designó a determinados sujetos como
emisores electrónicos de documentos autori-
zados y, su Primera Disposición Complemen-
taria Transitoria (Primera DCT), estableció que
excepcionalmente algunos de estos sujetos
podían emitir hasta el 31 de marzo de 2020 los
documentos autorizados sin utilizar el Sistema
de Emisión Electrónica.
Mediante R. de S. N° 60-2020/SUNAT, publicada
el 24 de marzo pasado, se modifica dicha Pri-
mera DCT, con la finalidad de ampliar hasta el
31 de mayo de 2020 dicha regla excepcional.
De otro lado, mediante R. de S. Nº 73-2020/
SUNAT, publicada el 28 de abril de 2020, se
posterga las fechas de designación de emiso-
res electrónicos y se otorgan otras facilidades
a quienes hubiesen adquirido la calidad de
emisores electrónicos por determinación de la
SUNAT durante la vigencia del Estado de Emer-
REPORTE TRIBUTARIO
gencia Nacional y el aislamiento social obliga-
torio (cuarentena) o la adquieran en los meses
próximos a la culminación de estos.
3.10. Otras medidas tomadas por la SUNAT
La SUNAT informó a través de sus redes sociales
que en cumplimiento a la declaratoria del Estado
de Emergencia Nacional, quedan suspendidas las
fiscalizaciones y las citaciones programadas.
En el Informe Nº 38-2020-SUNAT/7T0000, se
señala que "la declaratoria de Estado de Emer-
gencia Nacional y el aislamiento social obligato-
rio (cuarentena) dispuesto por el Gobierno Nacio-
nal a través del D. S. Nº 44-2020-PCM y normas
ampliatorias y modificatorias, constituyen causal
de suspensión del plazo de fiscalización definiti-
va a que se refiere el inciso c) del numeral 6 del
artículo 62°-A del TUO del Código Tributario, du-
rante el tiempo que impidan a la SUNAT efectuar
las actividades necesarias para la realización de
dicho procedimiento".
Además, no habrá atención en los Centros de
Servicio al Contribuyente. No obstante, como 19
indicamos, se podrán presentar diversos docu-
mentos mediante la MPV-SUNAT.
También suspendió el acceso de los Terceros
Retenedores designados a la “Comunicación de
cuentas por pagar” en el marco del Sistema de
Embargos por Medios Telemáticos.
Finalmente, recordó que recordó que los contri-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
buyentes pueden realizar sus trámites de RUC
de forma virtual y se puede solicitar la devolu-
ción del saldo a favor del IR correspondiente al
ejercicio 2019 a través del Formulario Virtual
N° 1649 vía SUNAT Operaciones en Línea.
4 MODIFICACIÓN DE TASA DE
DERECHOS ARANCELARIOS
Como sabemos, por D. S. Nº 342-2016-EF, se
aprobó el Arancel de Aduanas, que entró en vi-
gencia el 1 de enero de 2017, estableciéndose
las tasas de derechos arancelarios Ad Valorem
CIF en: 0, 6 y 11 por ciento.
En el marco de la declaratoria del Estado de
Emergencia Nacional y con el objeto de atender
eficazmente la demanda del Sector Público o
Privado de determinados bienes y con la finali-
dad de alcanzar el bienestar individual y colec-
tivo a través del cuidado de la salud, mediante
D. S. Nº 51-2020-EF, publicado el 13 de marzo
de 2020, se fijó temporalmente un Ad Valorem
del 0 por ciento, para el ingreso de los bienes
detallados en el anexo 1 del referido decreto
supremo para la atención de la problemática
vinculada a la declaratoria de Emergencia Sa-
nitaria a nivel nacional, dispuesta mediante D.
S. Nº 8-2020-SA.
 REPORTE TRIBUTARIO
La tasa temporal fijada tendrá un plazo de vi-
gencia similar a la Emergencia Sanitaria decla-
rada por D. S. Nº 8-2020-SA y ampliaciones.
Cabe señalar que, mediante D. S. Nº 59-2020-
EF, publicado el 28 de marzo de 2020, se susti-
tuyó el mencionado anexo del D. S. Nº 51-2020-
EF, con el fin de ampliar los bienes señalados.
Vencido el plazo de la declaratoria de emergen-
cia sanitaria, se restablecerá, según correspon-
da, la tasa de derechos arancelarios del 6 y 11
por ciento vigentes hasta antes de la publica-
ción del D. S. Nº 51-2020-EF, aplicables a las
subpartidas nacionales señaladas en el anexo.
5 DISPOSICIONES SOBRE
CONTRIBUCIONES
Mediante R. de SMV Nº 34-2020-SMV/02, pu-
blicada el 29 de marzo de 2020, se incorpora
la Octava Disposición Transitoria a la Norma
sobre Contribuciones por los Servicios de Su-
pervisión que presta la Superintendencia del
20 Mercado de Valores (SMV), aprobada por R.
de CONASEV N° 95-2020-EF/94.10, estable-
ciéndose que los pagos a cuenta mensuales
señalados en el artículo 9° de la mencionada
Norma, aplicables a las Empresas Administra-
doras de Fondos Colectivos, correspondientes a
los meses de marzo, abril y mayo de 2020, son
de cero UIT, con el fin de aliviar las obligaciones
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
de pago de dichas empresas.
De otro lado, mediante R. de SBS Nº 38-2020-
SMV/02, publicada el 26 de abril de 2020, se
establece de manera excepcional, el 30 de junio
de 2020, como fecha límite para la presenta-
ción de la Declaración – Autoliquidación y Pago
de la Contribución Anual por el ejercicio 2019
(Formato AP-1), por parte de los contribuyentes
comprendidos en el literal e) del artículo 18° de
la Ley Orgánica de la SMV(10).
Las demás obligaciones y procedimientos re-
lacionados con la determinación y pago de las
contribuciones reguladas en la normativa se
mantienen vigentes.
Finalmente, por R. Direc. Ejec. Nº 46-2020-
MTC/24 se prorrogó, de manera excepcional,
el plazo para la presentación de la declaración
jurada y el pago a cuenta del Aporte por el De-
recho Especial destinado al Fondo de Inversión
en Telecomunicaciones - FITEL correspondien-
te al periodo marzo de 2020 hasta el 11 de
mayo de 2020. A través de la R. de Direc. Ejec.
Nº 51-2020-MTC/24, se prorroga, de manera
excepcional, el plazo para la presentación de la
declaración jurada y el pago a cuenta del Apor-
te por el Derecho Especial destinado al FITEL
correspondiente a los periodos marzo y abril de
2020, hasta el 10 de junio de 2020.
6 SUSPENSIÓN DEL CÓMPUTO DE
PLAZOS A FAVOR DE LOS
ADMINISTRADOS
6.1. Sobre los procedimientos administrativos
sujetos a silencio positivo y negativo
El numeral 2 de la Segunda Disposición Com-
plementaria Final del Decreto de Urgencia N°
26-2020, publicado el 15 de marzo pasado, de-
clara la suspensión por treinta (30) días hábiles
contados desde el 16 de marzo de 2020, del
cómputo de los plazos de tramitación de los pro-
cedimientos administrativos sujetos a silencio
positivo y negativo que se encuentren en trámi-
te a dicha fecha, con excepción de aquellos que
cuenten con un pronunciamiento de la autoridad
pendiente de notificación a los administrados. El
plazo antes señalado puede ser prorrogado me-
diante decreto supremo refrendado por el Presi-
dente del Consejo de Ministros.
Asimismo, se faculta a los Ministerios del Po-
der Ejecutivo a aprobar mediante decreto su-
premo el listado de aquellos procedimientos
cuya tramitación no se encontrara sujeto a la
excepción antes descrita.
Por D. S. Nº 76-2020-PCM, publicado el 28 de
abril de 2020, se dispuso la prórroga del pla-
zo de suspensión del cómputo de los plazos de
tramitación de los procedimientos administra-
tivos sujetos a silencio positivo y negativo al
amparo del referido numeral 2, por el término
de quince (15) días hábiles contados a partir del
29 de abril del 2020.
6.2. Sobre la suspensión de plazos en procedi-
mientos en el sector público
Por Decreto de Urgencia N° 29-2020, publica-
do el 20 de marzo pasado, se declara la sus-
pensión por treinta (30) días hábiles contados
desde el 21 de marzo de 2020, del cómputo
de los plazos de inicio y de tramitación de los
procedimientos administrativos y procedimien-
tos de cualquier índole, incluso los regulados
por leyes y disposiciones especiales, que se
encuentren sujetos a plazo, que se tramiten
en entidades del Sector Público, y que no es-
tén comprendidos en los alcances de la citada
disposición; incluyendo los que encuentran en
trámite al 21 de marzo de 2020.
______
(10) Bolsas de valores, instituciones de compensación y liquida-
ción de valores, empresas clasificadoras de riesgo, socie-
dades administradoras de fondos mutuos de inversión en
valores, sociedades administradoras de fondos de inversión,
sociedades agentes de bolsa, sociedades intermediarias de
valores, sociedades titulizadoras, bolsas de productos, so-
ciedades corredoras de productos, empresas proveedoras
de precios, empresas administradoras de fondos colectivos
y demás entidades a las que la SMV otorgue autorización
de funcionamiento.

7 OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS
7.1. Amplían plazo para la presentación de la
información financiera
Mediante D. S. Nº 256-2018-EF se aprobó el
Reglamento que establece la información fi-
nanciera que se debe suministrar a la SUNAT
para que realice el intercambio automático de
información conforme a lo acordado en los tra-
tados internacionales y en las Decisiones de la
Comisión de la Comunidad Andina.
El artículo 7° del citado Reglamento regula el pla-
zo de presentación de la información financiera,
disponiendo que esta debe ser presentada anual-
mente, durante el periodo comprendido entre el 2
de enero y el 31 de mayo del año siguiente a aquel
al que corresponda la información a declarar y
que la SUNAT establece las fechas máximas para
dicha presentación en el referido periodo.
Asimismo, el primer párrafo de la Única Dispo-
sición Complementaria Transitoria (DCT) del D.
S. Nº 256-2018-EF señala que la información
financiera relativa al año 2018, correspondien-
te a las cuentas preexistentes de alto valor de
las personas naturales, debe presentarse ante
la SUNAT a partir del 2 de enero de 2020 hasta
el 29 de mayo de 2020.
Atendiendo al impacto de las medidas actuales,
por D. S. N° 88-2020-EF, publicado el 22 de abril
de 2020, se amplía hasta el 31 de julio del 2020
el plazo para que las instituciones financieras
sujetas a reportar presenten a la SUNAT la in-
formación financiera:
a) Del año 2018 correspondiente a las cuentas
preexistentes de alto valor de las personas
naturales a que se refiere el primer párrafo
de la Única DCT del D. S. Nº 256-2018-EF.
b) Del año 2019 que deba ser presentada a la
SUNAT conforme a lo dispuesto en el artícu-
lo 7° del D. S. Nº 256-2018-EF.
La SUNAT, mediante resolución de superinten-
dencia, establecerá las fechas máximas en que
debe realizarse la referida presentación.
7.2. Modifican disposiciones sobre la deduc-
ción de gastos por desmedros de bienes
Mediante D. S. Nº 86-2020-EF, publicado el 21
de abril de 2020, se modifica el inciso c) del ar-
tículo 21° del Reglamento de la LIR referida a la
deducción de gastos por desmedros de bienes,
a fin de flexibilizar los requisitos para que los
contribuyentes puedan deducir los gastos por
desmedros en la actual coyuntura de la decla-
ratoria de Estado de Emergencia Nacional.
Según el inciso c) del artículo 21° del Regla-
mento de la LIR, tratándose de los desmedros
de existencias, la SUNAT aceptará como prue-
ba la destrucción de las existencias efectuada
REPORTE TRIBUTARIO
ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que el acto de destrucción se
comunique previamente a la SUNAT(11).
En primer lugar, se ha acortado el plazo de co-
municación del acto de destrucción a un plazo
no menor a dos (2) días hábiles anteriores a la
fecha en que se llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes.
Además, se establece que cuando el costo de
las existencias a destruir sumado al costo de
las existencias destruidas con anterioridad en
el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT,
la SUNAT aceptará como prueba la destrucción
de las existencias sustentada en un informe
que debe contener la siguiente información
(siempre que el acto de destrucción se comu-
nique en el plazo señalado):
– Identificación, cantidad y costo de las exis-
tencias a destruir.
– Lugar, fecha y hora de inicio y culminación
del acto de destrucción.
– Método de destrucción empleado.
– De corresponder, los datos de identificación 21
del prestador del servicio de destrucción:
nombre o razón social y RUC.
– Motivo de la destrucción y sustento técnico
que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisándose los
hechos y características que han llevado a
los bienes a tal condición.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
– Firma del contribuyente o su representante
legal y de los responsables de tal destruc-
ción, así como los nombres y apellidos y
tipo y número de documento de identidad
de estos últimos.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba
el referido informe, este debe ser presentado
a dicha superintendencia en la forma, plazo y
condiciones que establezca.
En tanto no se establezca la forma y condi-
ciones para la presentación de las comunica-
ciones del acto de destrucción antes referido,
dicha presentación deberá realizarse en las
dependencias de la SUNAT.
Cabe señalar que la destrucción de existencias
que se realice a partir de la entrada en vigencia
del decreto supremo bajo comentario y hasta
el 31 de julio de 2020 se debe acreditar con el
informe antes referido, siempre que el acto de
destrucción se comunique previamente a la
dirección de correo electrónico: comunicacio-
nes_desmedros@sunat.gob.pe en un plazo no
menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fe-
cha en que se llevará a cabo dicha destrucción.
______
(11) El plazo para dicha comunicación era no menor de seis (6)
días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo
la destrucción de los referidos bienes.
 NOTAS TRIBUTARIAS
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
DELEGADA
PARA HACER
MODIFICACIONES
EN MATERIA DE IR
SEGÚN DEC. LEG.
Nºs. 1471, 1481 Y 1488
Como sabemos, mediante Ley Nº 31011, se delegó en el Poder
Ejecutivo la facultad de legislar en diversas materias para la aten-
ción de la emergencia sanitaria producida por la pandemia por
COVID-19, entre ellas, en materia de política fiscal y tributaria, a
22
fin de modificar la legislación tributaria del Impuesto a la Renta
(IR) en cuanto al procedimiento de determinación de los pagos
a cuenta, compensación de pérdidas y plazos de depreciación.
A continuación revisamos estas disposiciones excepcionales.
DETERMINACIÓN EXCEPCIONAL DE LOS
PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
Por Dec. Leg. Nº 1471, publicado el 29 de abril de 2020, se esta-
bleció de manera excepcional, reglas para la determinación de
los pagos a cuenta del IR de tercera categoría correspondiente
a los meses de abril a julio del ejercicio 2020, con la opción
de que los contribuyentes puedan reducirlos o suspenderlos,
incorporándose la Quincuagésima Tercera Disposición Tran-
sitoria Final a la Ley del IR (LIR).
1. Comparación de ingresos de los meses de abril, mayo,
junio y/o julio de 2019 y 2020
En concreto, se establece que los contribuyentes generado-
res de rentas de tercera categoría que, en aplicación de lo
previsto en el artículo 85° de la LIR, les corresponda efectuar
pagos a cuenta por los meses de abril, mayo, junio y/o julio del
ejercicio 2020, pueden modificar o suspender sus pagos a
cuenta por los referidos meses, de acuerdo con lo siguiente:
1. Deben comparar los ingresos netos obtenidos en
cada mes con aquellos obtenidos en el mismo mes del
ejercicio 2019.
2. Si como resultado de dicha comparación se determina
que los ingresos netos del mes correspondiente al
ejercicio 2020:
a. han disminuido en más del treinta por ciento
(30%), se suspende el pago a cuenta correspon-
diente a dicho mes. Tal suspensión no exime al
contribuyente de la obligación de presentar la
respectiva declaración jurada mensual.
b. han disminuido hasta en un treinta por ciento (30%),
se multiplica el importe determinado como pago a
cuenta del mes según lo señalado en el artículo 85°
de la LIR por el factor 0,5846 y el monto resultante
es el pago a cuenta que corresponde efectuar por
dicho mes.
c. no han disminuido, se efectúa el pago a cuenta por
el importe determinado de acuerdo con lo señalado
en el artículo 85° de la LIR.
2. ¿Cómo realizar la comparación si no se obtuvieron
ingresos en abril, mayo, junio o julio de 2019?
En caso los contribuyentes no hubieran obtenido ingresos
en los meses de abril, mayo, junio o julio del ejercicio 2019;
en el mes que ello ocurra, a efectos de la comparación
antes mencionada se debe considerar:
a. el mayor monto de los ingresos netos obtenidos en
cualquiera de los meses de dicho ejercicio.
b. de no haber obtenido ingresos en ningún mes del
ejercicio 2019, el mayor monto de los ingresos netos
obtenidos en los meses de enero y febrero del ejercicio
2020.
3. ¿Qué sucede si no se obtuvieron ingresos en ningún
mes del 2019 ni en enero y febrero de 2020?
En caso los contribuyentes no hubieran obtenido ingresos
en ningún mes del ejercicio 2019 ni en los meses de enero
y febrero del ejercicio 2020, los pagos a cuenta por los
meses de abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio 2020 se
determinan multiplicando el importe del pago a cuenta
determinado de acuerdo con lo previsto en el artículo 85°
de la LIR por el factor de 0,5846.
4. Aplicación de la regla excepcional de comparación a
otros sujetos
Los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categoría que les corresponda efectuar pagos a cuenta
por los meses de abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio
2020 conforme con lo establecido en la Tercera Disposición
Complementaria Final del Dec. Leg. Nº 1120, el artículo 6°
del Dec. Leg. Nº 1269 o cualquier otra norma que incida
en la determinación de los pagos a cuenta de rentas de
tercera categoría, también pueden modificar o suspender
sus pagos a cuenta por los referidos meses de acuerdo con
lo previsto en esta disposición.
El Dec. Leg. N° 1120 modificó la LIR y la citada disposición
señala que los contribuyentes comprendidos en los alcan-
ces de las Leyes N°s. 27337 (Ley de Amazonía), 27360 (Ley
del Sector Agrario), y 27460 (Ley de Acuicultura), efectúan
sus pagos a cuenta del IR, de acuerdo a lo previsto en el
artículo 85° de la LIR.
Por su parte, el Dec. Leg. N° 1269 regula el Régimen MYPE
Tributario y en su artículo 6° se establece la forma de cal-
cular los pagos a cuenta de los sujetos acogidos al régimen.
Como se observa, la norma busca que todos los contribu-
yentes que determinen sus pagos a cuenta conforme al
artículo 85° de la LIR o cualquier otra norma que esta-
blezca el cálculo de los pagos a cuenta, puedan optar por
la nueva regla excepcional.
5. Inaplicación temporal del cuarto párrafo del artículo
85° de la LIR
Sin perjuicio de lo indicado, a efectos de determinar los
pagos a cuenta del IR de la tercera categoría por los meses
de abril, mayo, junio y/o julio de 2020, no es de aplicación lo
previsto en el cuarto párrafo del artículo 85° de la LIR, que
establece como requisito para aplicar lo dispuesto, entre otro,

del acápite ii) del segundo párrafo del referido artículo, que
los contribuyentes no tengan deuda pendiente por los pagos
a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, según
corresponda, a la fecha que regule el Reglamento de la LIR.
Esta regla se agrega dada la situación económica por la
que atraviesan los contribuyentes como consecuencia de
la paralización de sus actividades.
EXTENSIÓN DEL PLAZO DE COMPENSACIÓN DE
PÉRDIDAS GENERADAS EN EL EJERCICIO 2020
Mediante Dec. Leg. Nº 1481, publicado el 8 de mayo de 2020,
se extiende el plazo de compensación de pérdidas correspon-
diente al ejercicio 2020 de 4 a 5 años cuando se opte por el
Sistema A) del artículo 50° de la LIR.
La norma es aplicable a los contribuyentes domiciliados en
el país, generadores de rentas de tercera categoría que hu-
biesen optado u opten, según corresponda, por compensar
su pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
bajo el mencionado Sistema A) de compensación de pérdidas.
Estos sujetos compensarán la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en el ejercicio gra-
vable 2020 imputándola año a año, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los
cinco (5) ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio gravable 2021.
El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
Es aplicable lo dispuesto en la LIR y en su Reglamento, en
tanto no se oponga a lo establecido en el decreto legislativo
bajo comentario.
Queremos recordar el problema de constitucionalidad que
podría tener la medida pues, como señalamos en el pasado,
cuando se modifica el régimen de compensación de pérdidas
de un ejercicio, durante el plazo de este último, en realidad
podría estar atentándose contra lo señalado en el artículo
74º de la Constitución Política del Perú, que establece la regla
en el sentido de que las leyes sobre tributos de periodicidad
anual solo rigen a partir del primer día calendario del ejerci-
cio siguiente. En este caso, estimamos que en vista de que la
disposición que estamos comentando favorece a los deudores
tributarios, posiblemente no se va a producir ninguna impug-
nación en términos constitucionales.
RÉGIMEN ESPECIAL Y MODIFICACIÓN DE
PLAZOS DE DEPRECIACIÓN EN EL IMPUESTO
A LA RENTA EMPRESARIAL
Mediante Dec. Leg. Nº 1488, publicado el 10 de mayo de 2020,
se establece, de manera excepcional y temporal, un régimen
especial de depreciación para los contribuyentes del Régimen
General del IR, y se modifican los plazos de depreciación,
mediante el incremento de los porcentajes de esta, para de-
terminados bienes, ello a fin de promover la inversión privada
y otorgar mayor liquidez, dada la actual coyuntura económica
por efectos del COVID-19(1).
Por la literalidad de la norma los contribuyentes no tendrían la
facultad de optar por el régimen especial de depreciación. Sin
embargo, en uno de sus artículos parece entenderse que su
aplicación es facultativa, pues se señala que los contribuyentes
que utilicen los porcentajes de depreciación regulados en este
decreto legislativo deben mantener cuentas de control espe-
NOTAS TRIBUTARIAS
ciales respecto de los bienes materia del beneficio, detallando
los costos incurridos por avance de obra, de corresponder(2).
Además, se establece que los contribuyentes que, en aplica-
ción de leyes especiales, gocen de porcentajes de deprecia-
ción mayores a los establecidos en el decreto legislativo bajo
comentario, pueden aplicar esos porcentajes mayores.
1. Régimen especial de depreciación
1.1. Régimen especial de depreciación de edificios y
construcciones
A partir del ejercicio 2021, los edificios y las construc-
ciones se depreciarán, para efecto del IR, aplicando
un porcentaje anual de depreciación del veinte por
ciento (20%) hasta su total depreciación, siempre que
los bienes sean totalmente afectados a la producción
de rentas gravadas de tercera categoría y cumplan
con las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1
de enero de 2020(3).
b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tu-
viera un avance de obra de por lo menos el ochenta
por ciento (80%). Tratándose de construcciones
que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciem-
bre de 2022, se presume que el avance de obra a
dicha fecha es menor al ochenta por ciento (80%),
salvo que el contribuyente pruebe lo contrario(4).
Este régimen también puede ser aplicado por los 23
contribuyentes que, durante los años 2020, 2021 y
2022, adquieran en propiedad los bienes que cumplan
las condiciones antes mencionadas. En este caso sí es
facultativo. Sin embargo, cuando dichos bienes hayan
sido construidos total o parcialmente antes del 1 de
enero de 2020 no es aplicable.
Tratándose de costos posteriores que reúnan las
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
condiciones señaladas, la depreciación se computa de
manera separada respecto de la que corresponda a
los edificios y las construcciones a los que se hubieran
incorporado.
1.2. Depreciación de equipos de procesamiento de da-
tos, maquinaria y equipo y vehículos de transporte
terrestre
A partir del ejercicio 2021, los bienes que se señalan
a continuación, adquiridos en los ejercicios 2020 y
2021, afectados a la producción de rentas gravadas,
se depreciarán aplicando sobre su valor el porcen-
taje que resulte de la siguiente tabla, hasta su total
depreciación:
Porcentaje
anual de depre-
Bienes
ciación hasta
un máximo de
Equipos de procesamiento de datos 50%
Maquinaria y equipo 20%
______
(1) Esta norma entra en vigencia el 1 de enero de 2021.
(2) También se indica que el registro de activos fijos debe contener el detalle
individualizado de los referidos bienes y su respectiva depreciación.
(3) Se entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga
la licencia de edificación u otro documento que establezca el Reglamento.
Para determinar el inicio de la construcción, no se considera la licencia de
edificación ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuen-
cia de un procedimiento de regularización de edificaciones.
(4) Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido de
la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro
documento que establezca el Reglamento.
 NOTAS TRIBUTARIAS
Porcentaje
anual de depre-
Bienes
ciación hasta
un máximo de
Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II y EPA
2007 (a los que les es de aplicación lo previsto
en el D. S. Nº 10-2017-MINAM), empleados por 33,3%
empresas autorizadas que presten el servicio de
transporte de personas y/o mercancías, en los
ámbitos, provincial, regional y nacional.
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferro-
carriles) híbridos (con motor de émbolo y motor 50%
eléctrico) o eléctricos (con motor eléctrico).
1.3. Disposiciones sobre la depreciación
El régimen especial de depreciación para los bienes
mencionados, se sujeta a las siguientes disposiciones:
a) El método de depreciación para edificios y cons-
trucciones es el de línea recta.
b) Los porcentajes de depreciación previstos son
aplicados hasta que los bienes queden comple-
tamente depreciados.
c) Tratándose de edificios y construcciones com-
prendidos en este régimen que empiecen a de-
preciarse en el ejercicio 2020, se aplica la tasa de
24 depreciación del veinte por ciento (20%) anual a
partir del ejercicio 2021, de ser el caso, excepto en
el último ejercicio en el que se aplica el porcentaje
de depreciación menor que corresponda.
d) Tratándose de los bienes señalados en el cuadro
anterior, que empiecen a depreciarse en el ejerci-
cio 2020, se aplica la tasa que resulte de la tabla
allí prevista a partir del ejercicio 2021, de ser el
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
caso, excepto en el último ejercicio en el que se
aplica el porcentaje de depreciación menor que
corresponda.
2. Depreciación aplicable al activo fijo de establecimientos
de hospedaje, agencias de viaje y turismo, restaurantes
y otros
2.1. Depreciación de edificios y construcciones
Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los
edificios y construcciones que al 31 de diciembre de
2020 tengan un valor por depreciar, se depreciarán
a razón del veinte por ciento (20%) anual.
Los edificios y construcciones a los que se aplica
este porcentaje de depreciación son aquellos que,
en esos ejercicios, sean parte del activo fijo afectado
a la producción de las rentas de establecimientos
de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de
restaurantes y servicios afines, o del activo fijo afec-
tado a la producción de rentas por la realización de
espectáculos públicos culturales no deportivos.
Lo previsto en este régimen se aplica respecto de los
edificios y construcciones a los que no les resulte de
aplicación el régimen especial de depreciación referi-
do en el punto 1.1. (Régimen especial de depreciación
de edificios y construcciones).
2.2. Establecimientos de hospedaje, agencias de viaje
y turismo, restaurantes y otros
Se considera establecimientos de hospedaje, agencias
de viaje y turismo, y restaurantes y servicios afines,
a aquellos cuyos servicios se encuentran regulados
en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por el D. S. Nº 1-2015-MINCETUR; el Regla-
mento de Agencias de Viaje y Turismo, aprobado por
D. S. Nº 4-2016-MINCETUR; y la Norma Sanitaria para
Restaurantes y Servicios Afines, aprobada por la R.
M. Nº 822-2018-MINSA, respectivamente, o normas
que los sustituyan, así como a los establecimientos
que permitan la prestación de tales servicios.
Asimismo, se consideran espectáculos públicos cultu-
rales no deportivos a los regulados en el Reglamento
de la Ley Nº 30870, Ley que establece los criterios
de evaluación para obtener la calificación de espec-
táculos públicos culturales no deportivos, aprobado
por el D. S. Nº 4-2019-MC.
2.3. Depreciación de vehículos de transporte terrestre
Durante los ejercicios 2021 y 2022, los bienes que
se señalan a continuación, que al 31 de diciembre de
2020 tengan un valor por depreciar, se depreciarán
aplicando sobre su valor el porcentaje que resulte de
la siguiente tabla:
Porcentaje
anual de depre-
Bienes
ciación hasta un
máximo de
Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles) que sean parte del activo fijo afec-
tado a la producción de las rentas de estable-
cimientos de hospedaje, de agencias de viaje y
turismo, o de restaurantes y servicios afines,
33,3%
o del activo fijo afectado a la producción de
rentas por la realización de espectáculos pú-
blicos culturales no deportivos; así como los
vehículos habilitados para prestar servicios
de transporte turístico.
3. Otras disposiciones
3.1. Aplicación de las normas del Régimen General del IR
Para efecto del Dec. Leg. N° 1488 bajo comentario
son de aplicación las normas contenidas en la LIR y
en su Reglamento, en cuanto no se opongan a las
normas previstas en dicho decreto.
3.2. Exclusión
El Dec. Leg. N° 1488 no es de aplicación a las inversio-
nes que a la fecha de publicación de esta norma estu-
vieran comprendidas en los convenios de estabilidad
jurídica suscritos al amparo de los Dec. Leg. Nºs. 662
y 757 y en otros contratos suscritos con cláusulas de
estabilidad tributaria, aun cuando respecto de dichas
inversiones no haya iniciado el plazo de estabilidad;
salvo la renuncia a dichos convenios o contratos.
3.3. Transparencia
La SUNAT debe publicar en su Portal de Transparen-
cia la siguiente información sobre la aplicación del
tratamiento tributario del IR regulado en el decreto
legislativo comentado de acuerdo a lo siguiente:
a) Establecer el monto global de la deducción, efec-
tuada a partir del 2021, que corresponda a gastos
por depreciación en el marco de dicho decreto
legislativo.
b) Número de contribuyentes y monto global de la
deducción efectuada de los contribuyentes que
aplican el tratamiento tributario previsto en el
citado decreto legislativo diferenciando el sector
al que pertenecen, de acuerdo a la información
del CIIU principal declarado por el contribuyente.

ASPECTOS
VINCULADOS
INDIRECTAMENTE
A LA MATERIA
TRIBUTARIA EN
LA LEGISLACIÓN
DELEGADA DEL
PODER EJECUTIVO
CONFORME A LA LEY Nº 31011
Como sabemos, mediante Ley Nº 31011 el Congreso de la
República delegó facultades legislativas al Poder Ejecu-
tivo por 45 días calendarios con la finalidad de afrontar
la Pandemia por COVID-19 que nos está afectando, las
mismas que vencieron el 11 de mayo de 2020.
Se emitieron 58 decretos legislativos relacionados con
diez materias autorizadas. Como ya indicamos 6 de ellos
se refieren directamente a asuntos tributarios, pero
además hay otras 5 que legislan sobre otros aspectos
pero que pueden generar implicaciones en nuestro
ámbito de estudio y otros de carácter laboral que pue-
den ser útiles en nuestro quehacer diario de la gestión
empresarial. Veámoslo.
SOBRE DONACIONES EN EL MARCO
DE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL
NO REEMBOLSABLE
En primer lugar, tenemos el Dec. Leg. Nº 1460, publicado
el 16 de abril último, que flexibiliza el procedimiento para
la aceptación de donaciones por parte de las entidades
y dependencias del sector público, durante la emergen-
cia sanitaria producida por la pandemia por COVID-19,
respecto de bienes que ingresen al país en el marco de
la cooperación internacional no reembolsable.
La Única Disposición Complementaria Final señala
las reglas aplicables para el control de las donaciones
aceptadas por las referidas entidades y dependencias
del sector público.
Dicha disposición señala la aplicación del artículo 10º de
la Ley N° 28905, donde se estableció que es la Contra-
loría General de la República quien realiza las acciones
de control sobre los actos de aceptación, de aprobación,
de entrega a sus beneficiarios y del cumplimiento del
objeto que motivó la donación, coordinando en lo que
NOTAS TRIBUTARIAS
corresponde con la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) y con los sectores gubernamen-
tales respectivos.
Además, señala la aplicación del artículo 6º del Regla-
mento para la Inafectación del Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y
derechos arancelarios a las donaciones. De esa norma,
es importante tomar en cuenta, entre otros, lo siguiente:
– La SUNAT debe remitir bimestralmente a la APCI
respecto a la importación de bienes donados efec-
tuadas por las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA la infor-
mación sobre el número de la Declaración Aduanera
de Mercancías, el RUC, la Razón Social y la Carta o
Certificado de donación correspondiente.
– La APCI y la SUNAT establecerán mecanismos para
el intercambio de información y/o documentación
sobre la importación de bienes transferidos a título
gratuito efectuadas por las ENIEX, ONGD-PERU e
IPREDA.
– La SUNAT se encargará de efectuar el control y
fiscalización posterior de las operaciones inafectas, 25
de conformidad con el Código Tributario y normas
correspondientes.
SOBRE RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS
MUNICIPALES
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
En materia de tributación municipal, hay que tomar
nota de lo dispuesto en el Dec. Leg. N° 1497, publicado
el 10 de mayo pasado, que busca mitigar el impacto
y consecuencias ocasionadas por la propagación del
COVID-19 en lo que respecta a la tramitación de las li-
cencias de funcionamiento y otros trámites habilitantes
de derechos urbanos.
En esta norma se establecen medidas para promover
y facilitar condiciones regulatorias exigidas, que reco-
nozcan la vigencia de títulos habilitantes, la reducción
de exigencias administrativas para la obtención de la
licencia de funcionamiento municipal, y la optimización
de las condiciones para que la atención de los procedi-
mientos se desarrolle de manera más eficiente.
A tales efectos, se modifican la Ley N° 28976, Ley Mar-
co de Licencia de Funcionamiento (LMLF), y la Ley N°
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General
(LPAG), en los siguientes términos:
– Respecto de la LMLF se modifican los artículos 2º, 3º
y los numerales 8.1 y 8.2 del artículo 8°, quedando
derogado expresamente el sub literal d.2) del artículo
7º de esta norma.
– Respecto a la LPAG, se incorpora un último párrafo
al artículo 20º, quedando derogada expresamente
la Segunda Disposición Complementaria Transitoria
 NOTAS TRIBUTARIAS
(DCT) del Dec. Leg. Nº 1272, que había modificado
aquella norma.
La Cuarta Disposición Complementaria Final (DCF) del
Dec. Leg. N° 1497 bajo comentario dispone tres reglas
para el caso de la recaudación de tributos municipales:
1. Las municipalidades distritales y provinciales de
Lima Metropolitana y Callao, y las municipalidades
provinciales ubicadas en capitales de departamento,
cuentan como máximo hasta el 30 de julio de 2021
para implementar las acciones administrativas que
permitan el cobro de recaudación de tributos a través
de entidades del sistema financiero y/o mecanismos
de pago electrónico, bajo responsabilidad del Titular
de la Municipalidad.
2. Las municipalidades del país, en el marco de la
emergencia sanitaria producida por el COVID-19,
deben disponer las acciones dirigidas a evitar la con-
centración de personas en las sedes institucionales,
incluyendo un cronograma escalonado de atención
conforme a la programación para el pago de tributos
en sus sedes.
3. La presentación de declaraciones juradas gestiona-
26
das por canales o plataformas digitales correspon-
dientes a los trámites tributarios y no tributarios
de las municipalidades del país gozan de la misma
validez legal y efectos de los documentos escritos.
En este punto cabe referir que la Cuarta DCT dispone
la suspensión hasta el 31 de diciembre de este año de
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
la aplicación del numeral 123.3 del artículo 123º de la
LPAG, en lo que respecta a la presentación física del
escrito o documentación por parte de los administra-
dos. Así, cuando el administrado emplee medios de
transmisión a distancia se considera como fecha de
recepción la fecha en que se registre la documenta-
ción a través de los medios digitales empleados por
la entidad. Además, se prevé la prórroga de dicha
suspensión mediante Decreto Supremo refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros para fines
de simplificación administrativa, gobierno digital o
transformación digital del Estado.
SOBRE RECURSOS RECAUDADOS POR EL
IMPUESTO A JUEGOS DE CASINO Y
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
En esta materia debe tomarse en cuenta el Dec. Leg.
N° 1475, publicado este 3 de mayo, mediante el que se
dispone la reactivación y promoción de la actividad
artesanal a cargo del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo (MINCETUR), en el marco de la emergencia
sanitaria por la pandemia de COVID-19.
Para ello, se dispone usar los ingresos generados
por el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas (IJCMT) respecto del año fiscal 2020,
destinándolo hasta por dos millones quinientos mil
soles para la reactivación y promoción de la actividad
artesanal (conforme al numeral 2.1 del artículo 2° de
esta norma), y hasta por cuatro millones de soles para
el financiamiento del Programa “Turismo Emprende”
a fin de contribuir con la reactivación económica de la
actividad turística.
Además se modifica el literal d) del artículo 42º de la Ley
N° 27153 referido justamente al destino de los ingresos
generados por el IJCMT que corresponden al MINCETUR,
que es el 15 por ciento del monto total recaudado luego
de la aplicación del porcentaje que corresponde a la
SUNAT. Se mantiene que el 70 por ciento se use en las
tareas de control y fiscalización de los juegos de casino
y máquinas tragamonedas (JCMT) y de promoción del
turismo, pero respecto del 30 por ciento restante, se
señala que serán destinados además de para el fomento
y desarrollo de los Centros de Innovación Tecnológica
(CITES) también para reactivar y promover la actividad
artesanal, de acuerdo a las reglas de operación que
establezca el MINCETUR.
Asimismo debe tomarse en cuenta lo dispuesto en el
ya citado Dec. Leg. N° 1497 referido a normas sobre
licencias de funcionamiento y otros trámites habilitan-
tes. La Décima DCF establece que las municipalidades
solo pueden otorgar licencias de funcionamiento para
el desarrollo de actividades de explotación de JCMT
a aquellos titulares que cuenten con la resolución de
autorización expresa para tal fin prevista en el Anexo
del D. S. N° 6-2013-PCM, que es la norma que aprueba
la relación de autorizaciones sectoriales de las Entida-
des del Poder Ejecutivo, que deben ser exigidas como
requisito previo para el otorgamiento de la licencia de
funcionamiento, de acuerdo a la LMLF.
SOBRE ASPECTOS VINCULADOS A
MATERIA ADUANERA
En materia aduanera, tenemos el Dec. Leg. N° 1492,
publicado el 10 de mayo de 2020, por el que se aprueban
disposiciones para la reactivación, continuidad y eficien-
cia de las operaciones vinculadas a la cadena logística
de comercio exterior, a consecuencia de la emergencia
sanitaria producida por la pandemia por COVID-19.
Con la norma se intenta promover adecuadamente el
ingreso y salida de mercancías y medios de transporte
de carga desde o hacia el país, lo cual incluye la presta-
ción de servicios de transporte de carga y mercancías
vinculados a la cadena logística de comercio exterior,
en todos sus modos, así como las actividades conexas
al mismo.
Se apuesta para ello por la digitalización de los docu-
mentos y procesos de las entidades públicas y privadas,

para optimizar el tiempo de las operaciones, prevenir
y reducir el riesgo de contagio del personal que presta
servicios en toda la cadena logística y brindarle mejores
condiciones de salubridad.
Además, se busca garantizar la transparencia en los
costos de los servicios de la cadena logística de comer-
cio exterior, la que como sabemos se ha visto afectada
a consecuencia de la emergencia sanitaria nacional
ocasionada por el COVID-19.
SOBRE NUEVO PROCEDIMIENTO ACELERADO
DE REFINANCIACIÓN CONCURSAL
Mediante Dec. Leg. Nº 1511, publicado el pasado 11 de
mayo, se crea un Procedimiento Acelerado de Refinan-
ciación Concursal (PARC) que posibilite a determinadas
empresas, ante el impacto de la pandemia por COVID-19,
celebrar con sus acreedores un Plan de Refinanciación
Empresarial (PRE) con la finalidad de reprogramar sus
obligaciones impagas, evitar su insolvencia, la pérdida
de negocios y fuentes de empleo y, con ello, asegurar la
recuperación del crédito y la continuidad en la cadena
de pagos en la economía nacional a todo nivel.
Es una versión simplificada y más fácil de gestionar que
la que tenemos en el Sistema Concursal General (menos
trámites y todo por vía electrónica) y aplica para cual-
quier tipo de empresas, incluyendo asociaciones. En ese
sentido, en relación a lo dispuesto en la Ley Nº 27809,
Ley General del Sistema Concursal (LGSC), resulta un
beneficio importante para las pequeñas y medianas
empresas porque les evita "el costo" del procedimiento
normal.
El procedimiento (PARC), en su estructura, es similar
al Procedimiento Concursal Preventivo (PCP) que es
el diseñado en la LGSC para intentar evitar la quiebra
de la empresa. A esos efectos, debe tomarse en cuen-
ta que conforme al Dec. Leg. Nº 1511, quienes pueden
acogerse al PARC son todavía empresas "solventes"
que han sufrido financieramente por el COVID-19, pero
no incluiría a aquellas que ya podrían haber estado
con serios problemas de insolvencia antes, y que ahora
están agravadas. En palabras sencillas, el concepto es
aproximadamente el siguiente: "si el deudor reconoce a
tiempo la situación de crisis por la que atraviesa, y usa
un procedimiento concursal más rápido para refinanciar
sus obligaciones, puede salir bien de este momento".
Cabe referir que los créditos laborales y los de una re-
lación de consumo no serán reconocidos por INDECOPI
para que sus titulares entren en la discusión y decisión
que realice la Junta de Acreedores, pero sí serán inclui-
dos en el cronograma de pagos del PRE, bajo sanción de
NOTAS TRIBUTARIAS
nulidad. El cronograma de pagos dispondrá, de manera
obligatoria, que de los fondos o recursos que se destinen
al año para el pago de los créditos:
– Por lo menos un 40 por ciento debe ser destinado
al pago de créditos laborales del primer orden de
prelación, en partes iguales.
– Por lo menos un 10 por ciento dese ser destinado al
pago de créditos provenientes de una relación de
consumo, en partes iguales.
SOBRE DISPOSICIONES EN MATERIA DE
TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
En lo que se refiere a materia de trabajo y promoción del
empleo, se han emitido cuatro decretos legislativos bajo
la autorización de “garantizar y fiscalizar la protección
de los derechos socio laborales de los trabajadores en
el marco de la emergencia sanitaria por COVID-19”.
El primer instrumento normativo laboral emitido es el
Dec. Leg. Nº 1456, publicado el 10 de abril último, por
el que se establecen reglas para la cooperación laboral
27
entre entidades públicas (incluso del mismo sector)
mientras se encuentre vigente la emergencia sanitaria
a nivel nacional declarada por el D. S. N° 8-2020-SA (o
la norma que la modifique o sustituya).
La segunda disposición es el Dec. Leg. N° 1498, pu-
blicado el pasado 10 de mayo, que tiene por objeto
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
otorgar accesibilidad al Certificado Único Laboral para
Personas Adultas (CERTIADULTO) a los ciudadanos de
treinta a más años de edad, a efectos de facilitar su
acceso y/o reinserción al mercado laboral formal, me-
diante el otorgamiento, en un solo trámite, de toda la
información requerida por los empleadores, de forma
que se produzca en ellos confianza sobre la veracidad
de dicha información.
El tercer instrumento normativo laboral es el Dec. Leg.
N° 1499, publicado también el 10 de mayo, por el que se
establecen diversas medidas para garantizar y fiscalizar
la protección de los derechos socio laborales de los
trabajadores de la actividad privada y de los servidores
civiles del sector público.
Finalmente, la cuarta norma laboral emitida es el Dec.
Leg. Nº 1505, publicada el 11 de mayo de 2020, que tiene
por objeto establecer el marco normativo que habilita a
las entidades públicas disponer las medidas temporales
excepcionales que resulten necesarias para asegurar
que el retorno gradual de los servidores civiles a pres-
tar servicios en sus centros de labores se desarrolle en
condiciones de seguridad, garantizando su derecho a la
salud y el respeto de sus derechos laborales.
 INFORME TRIBUTARIO
RESOLUCIÓN DE CASOS
QUE INVOLUCRAN PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL
La publicación reciente de numero-
sas Resoluciones del Tribunal Fiscal
(RTF) en su página web, aunada a las
preexistentes, permiten identificar
ciertos criterios que está siguiendo
28 este órgano al emitir sus decisiones
y, a la vez, permiten conocer el pro-
ceder de la SUNAT en sus fiscaliza-
ciones, principalmente en el caso de
precios de transferencia, respecto de
las cuales no se cuenta con mayores
alcances.
A continuación expondremos algunos
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
alcances de las RTF y de las Fiscaliza-
ciones de la SUNAT en casos que in-
volucran precios de transferencia.
1 COMPARABILIDAD
Debemos iniciar el análisis señalando
que la comparabilidad siempre ha es-
tado vinculada a la determinación del
valor de mercado de existencias, bie-
nes del activo e incluso acciones en el
marco de operaciones entre terceros
independientes conforme a lo previs-
to por los numerales 1, 2 y 3 del artí-
culo 32° de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR). Al respecto, el Tribunal
Fiscal (TF) en sus pronunciamientos
siempre ha reconocido la importan-
cia de la comparabilidad y la necesi-
dad de identificar el valor en “con-
diciones iguales o similares” a las del
contribuyente y operación evaluados,
entre otros, dejando de lado análisis
basados en coeficientes, promedios o
factores que no permiten identificar
la existencia de tales condiciones.
RENÉE ANTONIETA VILLAG RA CAYAMANA (*)
RESUMEN
En el presente Informe tributario la
autora recoge los últimos criterios
del Tribunal Fiscal para resolver ca-
sos de Precios de Transferencia.
En el ámbito de las operaciones o
transacciones entre empresas vincu-
ladas, en el inciso d) del artículo 32°-
A de la LIR, se prevé la existencia de
comparabilidad con una transacción
entre partes independientes cuando
estas se dan en condiciones iguales
o similares. La misma norma señala
que para determinar si las transac-
ciones son comparables “se tomarán
en cuenta aquellos elementos o cir-
cunstancias que reflejen en mayor
medida la realidad económica de las
transacciones, dependiendo del mé-
todo seleccionado, considerando, en-
tre otros, los siguientes elementos: i)
Las características de las operacio-
nes. ii) Las funciones o actividades
económicas, incluyendo los activos
utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las par-
tes involucradas en la operación. iii)
______
(*) Consultora en Tributación Internacional y Precios de Transferencia. Docente de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP).
Los términos contractuales. iv) Las
circunstancias económicas o de mer-
cado. v) Las estrategias de negocios,
incluyendo las relacionadas con la
penetración, permanencia y amplia-
ción del mercado”.
En tal sentido, se observa que la LIR,
en cuanto al análisis de comparabili-
dad, recoge lo señalado por las Direc-
trices de la Organización para la Coo-
peración y el Desarrollo Económico
(OCDE) “La aplicación del principio
de plena competencia se basa gene-
ralmente en la comparación de las
condiciones de una operación vin-
culada con las condiciones de las
operaciones entre empresas inde-
pendientes. Para que estas compara-
ciones sean útiles, las características
económicas relevantes de las situa-
ciones que se comparan deben ser
lo suficientemente comparables. Ser
comparable significa que ninguna de
las diferencias (si las hay) entre las
situaciones que se comparan pueda
afectar materialmente a las condi-
ciones analizadas en la metodología
(por ejemplo, el precio o el margen)
o que se pueden realizar ajustes su-
ficientemente precisos para eliminar
los efectos de dichas diferencias”.
Con relación a la comparabilidad,
cabe resaltar la RTF N° 5608-1-2017,
que en un caso en el que la SUNAT re-
paró el valor de mercado de la tasa de
interes aplicada por el contribuyente
 INFORME TRIBUTARIO

para un préstamo remunerado entre

vinculadas, descalificó la utilización
de las tasas de interés publicadas por
la Superintendencia de Banca y Segu-
ros y AFP(1) conforme a los siguientes
términos:
“Que según lo expuesto, la Adminis-
tración consideró como únicos ele-
mentos en su análisis de compara-
bilidad, los plazos de los préstamos
y su calificación como créditos co-
merciales, determinando sobre esta
base un rango de tasas de interés que
consideró como valores de mercado,
los que contrastó de manera general
con las tasas de interés de los présta-
mos observados, no evidenciándose
que para llevar a cabo dicho análisis
hubiera efectuado una evaluación
para cada una de estas transaccio-
nes, considerando para ello las ca-
racterísticas de las operaciones, las
funciones o actividades económicas,
los términos contractuales, las cir-
cunstancias económicas o de mer-
cado, entre otras, siendo que para
el caso específico de operaciones de
financiamiento, como ocurre en au-
tos, deba tenerse en cuenta, además
de los elementos evaluados, los mon-
tos de los préstamos, la existencia
de crédito, según la clasificación del
deudor, características que no se dan
en el caso de otro tipo de mutuantes
como la recurrente y que influyen en
las tasas de interés que se cobran por
los créditos” por lo que señala que en
principio no resultan sujetos compa-
rables. Seguidamente, el TF parece
inducir a la realización de un ajuste
de comparabilidad a las tasas de la
SBS, cuando señala:
“Que a efecto de establecer una tran-
sacción comparable, era menester
que la Administración ubicara a
otros mutuantes que tuvieran como
características ser empresas no de-
dicadas a la colocación de créditos y
entre ellas a las que hubieran otor-
gado créditos a sus vinculadas o, de
utilizar como parámetro de referen-
cia a entidades bancarias proceder
a eliminar las diferencias entre las
características de tales sujetos que
puedan afectar materialmente el
monto de las contraprestaciones, eli-
minando dichas diferencias a través
de ajustes razonables, lo que no se
encuentra acreditado en autos”(3).
En tal sentido, se observa que el TF,
si bien originalmente se limitó a des-
2 FISCALIZACIÓN
Con relación a la fiscalización, conta-
mos con la RTF N° 3500-Q-2017 en
la que mediante el Acuerdo de Sala
Plena N° 2017-18 de 27 de octubre
del 2017 se estableció, como prece-
dente de observancia obligatoria,
que la excepción al plazo de la fisca-
lización prevista en el numeral 3 del
artículo 62°-A del Código Tributario
(CT) solo es aplicable respecto a re-
querimientos de información y/o
documentación relacionada con las
normas de precios de transferencia.
Cabe señalar que con posterioridad,
mediante el Dec. Leg. N° 1422(4), la
excepción al plazo de fiscalización
se extiende también para los proce-
dimientos de fiscalización definitiva
relativos a la aplicación de la Norma
XVI del CT, que son aquellos en los
que corresponda remitir el informe a
que se refiere el artículo 62°-C al Co- 29
mité Revisor.
Mediante la RTF N° 5993-5-2019,
el TF deja claro que la fiscalización
del Impuesto a la Renta no incluye
la fiscalización en calidad de agen-
te retenedor del IR por distribución
de dividendos, en tanto la primera
fiscalización se realiza en calidad de

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

o no de garantías y, en especial, la
solvencia y la calificación crediticia
de las empresas deudoras, los cuales
influyen en la determinación de las
tasas de interés”(2).
La misma línea se mantuvo en la RTF
N° 6981-3-2018 ante un reparo simi-
lar que fue materia de aplicación de
las tasas de intereses de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros y AFP
(SBS), en esta el TF enfatiza en la ne-
cesidad de tener en cuenta, entre otros
elementos, la solvencia del deudor, la
calificación del riesgo y las funciones
o actividades económicas de las par-
tes involucradas en la operación. Al
respecto manifiesta que la SUNAT
ignoró que la actividad de la mutuan-
te era la confección y comercializa-
ción de prendas de vestir, distinta a
la de una entidad bancaria cuyo ne-
gocio principal consiste en conceder
créditos y colocaciones, operaciones
sujetas a riesgos de mercado por las
que “deben constituir provisiones
genéricas o específicas por riesgo
calificar la utilización de las tasas pu- contribuyente, mientras en la segun-
blicadas por la SBS para efectos de la da se hace en su calidad de agente de
comparabilidad de la tasa de intere- retención siendo el sujeto pasivo el
ses en préstamos remunerados, pos- accionista. No obstante, distinto es
teriormente sugiere la realización de el caso de los dividendos presuntos
ajustes de comparabilidad sobre las cuya fiscalización sí está comprendi-
tasas publicadas por la SBS para ex- da en la del IR.
cluir el elemento vinculado al riesgo Por su parte, en las RTF N° 2180-Q-
bancario, ausente en préstamos rea- 2018 y 3387-Q-2018, el TF, en base
lizados por empresas ajenas al sector a la Exposición de Motivos del Dec.
financiero. Leg. N° 1113(5) que dio origen al ar-
______
(1) La Administración obtuvo las tasas de interés comparables sobre la base del análisis de las tasas de interés
activas y pasivas de operaciones en moneda extranjera de los bancos, según la información obtenida
de la Superintendencia de Banca y Seguros, que corresponden a tasas de interés promedio de carácter
referencial. La Administración usó el diferencial o margen ("spread") de las tasas de interés activas para
créditos comerciales y las tasas de interés pasivas para depósitos de ahorro, considerando los plazos de
91 a 180 días para un préstamo y de más de 360 días para los demás préstamos observados.
(2) Subrayado nuestro.
(3) Subrayado nuestro.
(4) Publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 14 de setiembre de 2018.
(5) La citada Exposición de Motivos señala: “En cuanto al plazo de duración de la fiscalización parcial se
prevé que dicho procedimiento será como máximo de 6 meses, siendo aplicables las reglas contenidas
en el artículo 62°-A, tales como las excepciones al plazo, la suspensión del mismo así como los efectos
del vencimiento, con excepción de las prórrogas previstas por el numeral 2 de dicho artículo”.
 INFORME TRIBUTARIO
tículo 61° del CT, señala que al pro-
cedimiento de fiscalización parcial
iniciado por aspectos vinculados a
precios de transferencia, como lo son
las operaciones de venta entre partes
vinculadas, le resulta de aplicación la
excepción prevista en el numeral 3
del artículo 62°-A del CT, sin necesi-
dad de que la procedencia de la citada
excepción sea comunicada en forma
expresa al deudor tributario.
3 TASA ADICIONAL
DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR AJUSTES
DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Del análisis de los diversos pronun-
ciamientos del TF con relación a la
normatividad de precios de trans-
ferencia es posible observar que en
30 las primeras fiscalizaciones de esta
materia la Administración Tributaria
emitía la Resolución de Determina-
ción del IR por los ajustes de precios
de transferencia y la Resolución de
Multa por la infracción prevista por
el numeral 1 del artículo 178° del CT.
No obstante, pasados algunos años,
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
la SUNAT empezó a emitir adicional-
mente Resoluciones de Determina-
ción por dividendos presuntos al am-
paro del inciso g) del artículo 24° de
la LIR por considerar que los ajustes
de precios de transferencia significa-
ban una disposición indirecta de di-
cha renta no susceptible de posterior
control tributario.
Al respecto, el TF en sus RTF N°s.
358-4-2019, 1712-3-2019 y 1892-3-
2019, relativas a casos en los que el
contribuyente había presentado una
Declaración Jurada Rectificatoria
reconociendo el reparo u observa-
ción por precios de transferencia en
la determinación del IR, procedió a
dejar sin efecto las determinaciones
correspondientes a los dividendos
presuntos bajo el entendido de que
al haberse reconocido el ajuste por
aplicación de las normas de precios
de transferencia mediante la presen-
tación de declaración ratificatoria no
procede la aplicación de la Tasa Adi-
cional del referido impuesto, debido
a que el ingreso reconocido mediante
declaraciones rectificadoras puede
ser materia de posterior control tri-
butario.
En un caso en el que, a pesar de que
el contribuyente presentó la declara-
ción rectificatoria del IR por la ob-
servación del IR, la Administración
Tributaria igualmente emitió la Reso-
lución de Determinación por la tasa
adicional considerando que el contri-
buyente presentó la rectificatoria con
posterioridad a la emisión de la Re-
solución de Determinación del IR. Al
respecto, el TF mediante su RTF N°
1890-3-2019 dejó sin efecto tal deter-
minación, precisando que la RTF N°
358-4-2019, que fue invocada por la
recurrente, no distingue si la declara-
ción rectificatoria fue presentada con
anterioridad o con posterioridad a la
emisión de la resolución de determi-
nación vinculada a la aplicación de la
aludida tasa adicional.
Posteriormente, en un caso en el que
la Administración Tributaria deter-
minó la existencia del dividendo pre-
sunto respecto de un ajuste al valor
de mercado de operaciones realizadas
entre partes vinculadas, el TF decidió
en su RTF N° 3049-4-2019 dejar sin
efecto tal determinación señalando
que la Administración Tributaria no
sustentó que en tal supuesto se estu-
viera ante una disposición indirecta
de renta no susceptible de posterior
control tributario, de acuerdo con lo
previsto por el inciso g) del artículo
24°-A de la LIR, aunado al hecho que
en el procedimiento de fiscalización
se presentó la declaración rectificato-
ria por el IR en el que se incluyó la
observación por el ajuste.
En un caso similar a los anteriores,
con la diferencia de que no existió
Declaración Jurada Rectificatoria por
parte del contribuyente respecto al
reparo por precios de transferencia,
el TF, en la RTF N° 6144-9-2019 dejó
sin efecto la determinación del divi-
dendo presunto, debido a que la Ad-
ministración Tributaria no sustentó
la existencia de disposición indirecta
de renta no susceptible de posterior
control tributario.
______
(6) Ver más en VILLAGRA CAYAMANA, Renée. “Fiscalizaciones de Precios de Transferencia y la Indefensión
del Contribuyente – Utilización de Comparables Secretos por parte de la SUNAT”. En. Revista Análisis
Tributario, Nº 344, setiembre de 2016, págs. 20 a 24.
(7) En todas sus versiones, incluyendo la del 2017.
En tal sentido, se observa la positiva
evolución de los pronunciamientos
del TF que de condicionar la existen-
cia de una Declaración Rectificatoria
para dejar de considerar al ajuste de
precios de transferencia como una
disposición indirecta de renta no sus-
ceptible de posterior control tributa-
rio, pasa a dejar sin efecto la determi-
nación del dividendo presunto por la
ausencia de sustento de la tal alegada
disposición por parte de la Adminis-
tración Tributaria.
4 COMPARABLES
SECRETOS
Del análisis de las RTF se han iden-
tificado casos en los que la Adminis-
tración Tributaria ha recurrido a los
denominados “Comparables Secre-
tos(6)” que en la nomenclatura de las
Directrices de la OCDE(7) correspon-
den a “Información no comunicada a
los contribuyentes” cuya utilización tal
organismo califica como injusta. En
efecto, el lineamiento 3.36 indica que:
“La administración tributaria puede
disponer de información obtenida en
actuaciones con otros contribuyen-
tes o de otras fuentes de información
que no se comuniquen al contribu-
yente. Sin embargo, sería injusto
aplicar un método de determinación
de precios de transferencia sobre la
base de esos datos, a menos que la
administración tributaria pueda re-
velárselos al contribuyente (respe-
tando los butes exigidos por las nor-
mas fiscales sobre confidencialidad),
de forma que permitan al contribu-
yente defender su posición, y garan-
tizar un efectivo control judicial por
parte de los tribunales”.
La RTF N° 11054-2-2014 correspon-
de a una empresa avícola en cuya
fiscalización del ejercicio 2003 la SU-
NAT recurrió a información externa
de seis empresas informantes y eligió
a una como la que reflejaba en ma-
yor medida la realidad económica del
 INFORME TRIBUTARIO

contribuyente. El TF dejó sin efecto el

reparo por razones de comparabili-
dad, en tanto observó que la Adminis-
tración Tributaria señaló como única
circunstancia económica la misma
ubicación geográfica de la recurrente
y la empresa comparable, por lo que
determinó que no era posible deter-
minar si las operaciones de venta de
la comparable correspondían a tran-
sacciones iguales o similares(8).
De forma similar, en el caso de una
empresa minera exportadora de con-
centrados de zinc en el que la SUNAT
recurrió a la información de empre-
sas cuya identificación, ni contratos
puso en conocimiento del contribu-
yente, y en el que además cambió el
método elegido por este, el TF dejó
sin efecto la determinación del ajuste
por precios de transferencia porque,
según señaló la RTF N° 5826-1-2019,
procedía en primer lugar la evalua-
ción de la idoneidad del método, el
cual descartó por razones de compa-
rabilidad, en tanto la SUNAT omitió
efectuar los ajustes que inciden en
la determinación del precio final del
concentrado de zinc exportado.
Cabe señalar que en ninguno de los
casos mencionados el TF evaluó el
derecho de defensa vulnerado por la
cado resoluciones que corresponden
a casos en los que la SUNAT ha mo-
dificado el método que el contribu-
yente ha elegido como el que mejor se
ajusta a sus hechos y circunstancias.
Al respecto, cabe señalar que, confor-
me lo afirman las propias Directrices
de la OCDE en el lineamiento 2.2, no
existe un único método apropiado
para todas las situaciones, y tampoco
es necesario demostrar que un méto-
do concreto no es adecuado atendien-
do a las circunstancias analizadas.
La elección del método de precios
de transferencia es un tema crucial
en las fiscalizaciones y está relacio-
nado siempre con la disponibilidad
de la información; en tal sentido, la
Administración debería respetar el
método elegido por el contribuyente,
salvo que sustente adecuadamente la
improcedencia de este. Considerando
que los precios de transferencia no
son una ciencia exacta, correspon-
dería mayor apertura por parte de la
SUNAT a la hora de verificar el méto-
do para no descalificarlo salvo en los
casos en los que la Administración
demuestre la necesidad del cambio
de método debidamente fundamen-
tada y sustentada. En tal sentido,
no debe considerarse suficiente, por
6 CONCLUSIONES
1. El análisis de los pronunciamien-
tos del TF en los casos que involu-
cran precios de transferencia nos
permiten identificar claramente la
tendencia de este órgano de exigir
que el contribuyente y la Adminis-
tración Tributaria respeten meti-
culosamente la comparabilidad
de las operaciones; sin excepción.
No obstante, las RTF también po-
nen en evidencia la práctica de la
SUNAT de modificar el método de
precios de transferencia elegido y
utilizado por el contribuyente y la
“injusta” utilización de compara-
bles secretos.
2. En cuanto a la determinación de la
existencia de dividendos presun-
tos ante la supuesta disposición
indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario, el
TF ha evolucionado positivamen- 31
te de condicionar la existencia
de una Declaración Rectificatoria
para dejar de considerar al ajuste
de precios de transferencia como
una disposición indirecta de ren-
ta, a dejar sin efecto la determi-
nación del dividendo presunto
exclusivamente ante la ausencia

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

Administración Tributaria y que ale-
garon los contribuyentes; no obstan-
te, a través de la ausencia de compara-
bilidad, indirectamente determinó la
improcedencia del ajuste por precios
de transferencia. Al respecto, es abun-
dante la jurisprudencia internacional
que considera que ante los compara-
bles secretos el contribuyente “se en-
cuentra indefenso a la hora de poder
oponerse a la idoneidad de los com-
parables utilizados, (…), nos encon-
tramos ante un método de valoración
inadecuado en cuanto a generador de
indefensión en el contribuyente”(9).
ejemplo, la enumeración de las venta-
jas de método elegido por la SUNAT
o la referencia potencial o carente de
certeza de las razones que motivan el
cambio(10).
Se han identificado dos casos en los que
el TF convalida el cambio de método
efectuado por la SUNAT, estos son los
correspondientes a las RTF N°s. 7821-
9-2018 y 6144-9-2019, en los cuales la
Administración sustituye el Método
de Reventa por el Margen Neto Tran-
saccional. Por su parte, en la RTF N°
5826-1-2019 el TF no llega a validar el
método porque identifica que el valor a
comparar no era el adecuado.
de sustento por parte de la Admi-
nistración Tributaria de la alegada
disposición.
3. Respecto a la fiscalización, el TF
ha dejado claro que la excepción
al plazo de la fiscalización parcial
iniciado por aspectos vinculados
a precios de transferencia, no re-
quiere de notificación al contribu-
yente y que, en general, durante
la excepción al plazo, sólo es po-
sible requerir información y/o
documentación relacionada con la
aplicación de las normas de pre-
cios de transferencia.

5 MODIFICACIÓN
POR PARTE DE LA _____
SUNAT DEL MÉTODO (8) Según la propia RTF, no se habían comparado los términos contractuales de las operaciones, si las ope-
raciones de la empresa comparable fueron realizadas con uno o varios clientes, el volumen de ventas con
ELEGIDO POR EL estos y las condiciones de pago, factores que inciden en el precio de los bienes y los márgenes de utilidad
de las empresas; asimismo, las fechas o periodos en que se verifican diferencias en caso de existir, o si
CONTRIBUYENTE existen factores de estacionalidad que influyen en el precio para las empresas sujetas a comparación, u
otros elementos que permitan fijar el valor de mercado de las transacciones materia de reparo.
Del análisis de la jurisprudencia del (9) Así lo ha señalado la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Audiencia Nacional de España en su
Sentencia del 12 de mayo de 2011, en la misma línea antes se había pronunciado el Tribunal Económico
TF que involucra las normas de pre- Administrativo de España en su Resolución de 14 de marzo de 2008 Nº 133/06 y con posterioridad
cios de transferencia, se han identifi- recoge el criterio la Resolución Nº 2296/2012/00/00 del 3 de octubre de 2013.
(10) Ver voto discrepante de la Vocal Villanueva Arias en la RTF N° 7821-9-2018.
 INFORME TRIBUTARIO
SOBRE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Y LOS MÉTODOS DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
A PROPÓSITO DEL USO DEL FLUJO DE
CAJA DESCONTADO COMO “MÉTODO”
1 INTRODUCCIÓN
Ha sido una materia recurrente en
las fiscalizaciones recientes de pre-
cios de transferencia, observar las
32 discusiones entre la Administración
Tributaria y los contribuyentes, so-
bre la corrección de las distintas
variables utilizadas en la elabora-
ción del denominado Flujo de Caja
Descontado (FCD), utilizado como
herramienta financiera para susten-
tar el valor de mercado de diversas
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
transacciones, específicamente las
relacionadas con las ventas de ac-
ciones o enajenación de ciertos in-
tangibles.
Las discusiones llevan a resultados
muy disimiles en función a la forma
en que se modifiquen algunos de los
supuestos o elementos de la cons-
trucción del FCD, dada la sensibi-
lidad de muchos de dichos factores
en el resultado numérico de la pro-
yección y en el consiguiente valor de
mercado.
No negamos, sino más bien creemos
que el referido método de valoriza-
ción puede ser uno de los que mejor
se adapta a la necesidad de deter-
minar un precio de libre competen-
cia en una serie de operaciones en
donde la aplicabilidad de los seis
métodos de precios de transferen-
cia reconocidos en nuestra Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) resulta
poco factible, por no decir inviable.
Sin embargo, la pregunta recurren-
te que tenemos es si efectivamente
RESUMEN
En el presente Informe tributario el
autor analiza el respaldo legal para
poder utilizar la valorización finan-
ciera de Flujo de Caja Descontado
como un método para determinar
la base imponible del Impuesto a la
Renta.
existe un respaldo legal para poder
utilizar una valorización financiera,
como el FCD, como método para
determinar la base imponible del
Impuesto a la Renta. Creemos en
definitiva que no, por lo que cual-
quier determinación tributaria que
se realice sobre la base de la aplica-
ción del FCD puede ser claramente
cuestionada por vulnerar el princi-
pio de legalidad.
2
EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD
Como se sabe, en virtud a este prin-
cipio constitucional, los elementos
esenciales de la hipótesis de inci-
dencia tributaria deben estar pre-
vistos en una norma con rango legal
______
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Máster en Tributación Internacional por la
Universidad de Nueva York, Estados Unidos. Post grado en Precios de Transferencia por la Universidad
de Leiden, Holanda. Socio de Rodrigo, Elías & Medrano Abogados.
TULIO TARTARINI T. (*)
(por eso, es más apropiado referir-
nos al principio de reserva de ley).
Esta exigencia es aplicable a todos
los elementos de la hipótesis, pero
sin duda debe ser más celosamente
cuidada cuando estamos ante las
reglas que regulan el quantum de la
obligación: la base imponible.
El artículo 74° de la Constitución
señala que: “Los tributos se crean,
modifican o derogan (…) exclusiva-
mente por ley o decreto legislativo
en caso de delegación de facultades
(…)”. A nivel infra constitucional,
la Norma IV del Título Preliminar
del Código Tributario dispone “Sólo
por Ley o por Decreto Legislativo,
en caso de delegación, se puede: a)
Crear, modificar y suprimir tribu-
tos; señalar el hecho generador de
la obligación tributaria, la base
para su cálculo y la alícuota; el
acreedor tributario; el deudor tri-
butario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo esta-
blecido en el Artículo 10° (…)” (én-
fasis agregado)
Los alcances del principio de re-
serva de Ley han sido materia de
enriquecedora jurisprudencia del
Tribunal Constitucional (TC). En la
sentencia recaída en el Expediente
N° 2762-2002-AA/TC, el máximo
intérprete de la Constitución se-

ñaló que “la exigencia de la reser-
va de ley (relativa) –en cuanto al
contenido de la norma– involucra
el reconocimiento de un contenido
mínimo necesario para que la re-
gulación efectuada no desborde la
voluntad del constituyente a través
de remisiones a textos infralegales
de la materia reservada a la ley,
siendo este razonamiento similar a
lo que la teoría del contenido esen-
cial sostiene respecto de los dere-
chos fundamentales”.
En ese sentido, prosigue el TC que:
“al crearse un cobro tributario,
podrá decirse que se ha respetado
la reserva de ley cuando, vía ley o
norma habilitada, se regulen los
elementos esenciales y determi-
nantes para reconocer dicho tri-
buto como tal, de modo que todo
aquello adicional pueda ser dele-
gado para su regulación a la nor-
ma reglamentaria en términos de
complementariedad, mas nunca de
manera independiente. Respecto a
los elementos esenciales que deben
integrar la materia reservada, se
señala que son aquellos que míni-
mamente deben estar contenidos
en la creación de un tributo; es de-
cir, “[...] los hechos imponibles, los
sujetos pasivos de la obligación que
va a nacer, así como el objeto y la
cantidad de la prestación; por lo
que todos esos elementos no deben
quedar al arbitrio o discreción de la
autoridad administrativa”.
En concordancia con esta jurispru-
dencia, en la sentencia recaída en
el Expediente N° 42-2004-AI/TC,
el TC señaló que: “la reserva de ley
puede admitir, excepcionalmente,
derivaciones al reglamento, siem-
pre y cuando, los parámetros es-
tén claramente establecidos en la
propia Ley o norma con rango de
Ley (…) En ningún caso, sin embar-
go, podrá aceptarse la entrega en
blanco de facultades al Ejecutivo
para regular la materia”. Se agre-
ga: “…que toda delegación, para
ser constitucionalmente legítima,
deberá encontrarse parametrada
en la norma legal que tiene la atri-
bución originaria, pues cuando la
propia ley o norma con rango de
ley no establece todos los elemen-
tos esenciales y los límites de la po-
testad tributaria derivada, se está
frente a una delegación incompleta
o en blanco de las atribuciones que
el constituyente ha querido res-
guardar mediante el principio de
reserva de ley”.
En ese sentido, la jurisprudencia
constitucional claramente señala
que, en virtud al principio de reser-
va de ley, los principales elementos
que delimitan el hecho generador
de un tributo deben estar recogidos
en una norma constitucionalmente
idónea, para el caso de los impues-
tos en una norma con rango de ley.
Si bien es posible la delegación de
ciertos aspectos al reglamento,
ello requiere que los parámetros
del contenido reglamentario estén
delimitados por la ley, siendo que
los elementos esenciales del tributo
(hecho imponible, sujetos, así como
el objeto y la cantidad de la presta-
ción) “no deben quedar al arbitrio o
discreción de la autoridad adminis-
trativa”.
Entonces, es incuestionable que las
reglas para la determinación de la
base imponible que servirán para
establecer el quantum de la obliga-
ción fiscal deben estar previstas por
una norma con rango de Ley. La de-
legación al reglamento, además de
expresa, debe contener los límites
dentro de los cuales el Poder Ejecu-
tivo podrá completar los aspectos,
preferentemente complementarios,
para la configuración de dicha base
imponible.
3 LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA Y SUS
MÉTODOS ADMITIDOS
El artículo 32°-A de la LIR contiene
las normas de precios de transferen-
cia, que rigen para determinar el va-
______
(1) Según lo dispone el numeral 4° del artículo 32° de la LIR.
(2) Conforme al párrafo 2.9 «Los grupos multinacionales conservan la libertad de aplicar métodos no
descritos en estas Guías, denominados en lo sucesivo “otros métodos”, para determinar sus precios,
siempre que estos satisfagan el principio de plena competencia en los términos comprendidos en estas
directrices. Sin embargo, estos otros métodos no deben usarse como sustitutivos de los métodos reco-
nocidos por la OCDE cuando estos resulten más apropiados en función a los hechos y circunstancias
del caso».
INFORME TRIBUTARIO
lor de mercado de las transacciones
llevadas a cabo entre partes vincula-
das o desde, hacia o a través de paí-
ses o territorios no cooperantes o de
baja o nula imposición o con sujetos
cuyas rentas, ingresos o ganancias
provenientes de dichas transaccio-
nes están sujetas a un régimen fiscal
preferencial(1). El literal e) de dicho
artículo contempla los métodos de
precios de transferencia.
Desde la introducción de dicho artí-
culo por el Dec. Leg. Nº 945, vigen-
te desde el ejercicio 2004, hasta el
31 de diciembre de 2016, el inciso
e) solo reconocía como aplicables
a los seis métodos internacional-
mente aceptados, previstos por las
Guías de Precios de Transferencia
para Empresas Mulitinacionales y
Administraciones Fiscales de la Or-
ganización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE – en
33
adelante las Guías). Sin embargo,
se trataba de una lista de métodos
cerrada o taxativa, pues, a diferen-
cia de que lo que permiten las cita-
das Guías(2), no era aceptado el uso
de otros métodos que pudieran re-
sultar más apropiados para evaluar
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
el precio de la operación.
Sin embargo, el Dec. Leg. Nº 1312,
publicado con fecha 31 de diciem-
bre de 2016, introdujo una novedad
muy importante, pues permitió que
por vía reglamentaria se regulen
otros métodos, cuando los expresa-
mente previstos en el texto de la LIR
no resulten los más apropiados.
Así, el literal e) del artículo 32°-A,
vigente a partir del ejercicio 2017
señala que “los precios de las tran-
sacciones sujetas al ámbito de apli-
cación de este artículo serán deter-
minados conforme a cualquiera de
los siguientes métodos internacio-
nalmente aceptados (…)”:
1) El método del precio comparable
no controlado. (…)
 INFORME TRIBUTARIO
2) El método del precio de reventa.
(…)
3) El método del costo incrementa-
do. (…)
4) El método de la partición de uti-
lidades. (…)
5) El método residual de partición
de utilidades. (…)
6) El método del margen neto tran-
saccional. (…)
7) Otros métodos. Cuando por la
naturaleza y características de las
actividades y transacciones no re-
sulte apropiada la aplicación de
ninguno de los métodos anteriores,
podrá acudirse a la aplicación de
otros métodos, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.”
Entonces, el legislador detectó que
existían operaciones cuyo valor de
mercado no podía ser determina-
do en base a los seis (6) métodos
34
aprobados por la OCDE y estableci-
dos en la norma peruana desde su
dación. Por ello, permitió que, vía
reglamento, se permita el uso de
“otros métodos”.
La problemática que llevó a este
cambio quedó de manifiesto en la
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
Exposición de Motivos del Dec. Leg.
N° 1312, en la cual se lee lo siguien-
te:
“1. Modificación del numeral 1 del
inciso e) del artículo 32-A de la Ley
e incorporación del numeral 7) al
citado inciso (…) b) Problemática
(…) De otro lado, se advierte que,
por las características de determi-
nadas operaciones, la utilización
del método más apropiado de los
establecidos en el artículo 32°-A de
la Ley, presenta inconvenientes en
su aplicación. Así, tratándose de
operaciones relativas a la cesión
definitiva de intangibles, ninguno
de los métodos especificados en el
artículo 32°-A de la Ley se ajusta a
su análisis”.
Prosigue la Exposición de Motivos
que “se propone incluir el numeral
7) al inciso e) del artículo 32°-A, a
fin de que se permita la aplicación
de otros métodos, cuando por las
características de las actividades y
las transacciones, no resulte apro-
piada la aplicación de ninguno de
los métodos previstos en dicho inci-
so, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento”.
Entonces, siguiendo los lineamien-
tos de la OCDE, la LIR permite el
uso de otros métodos cuando por la
naturaleza de la transacción a ana-
lizar, ningún de los seis legislativa-
mente reconocidos y regulados por
su artículo 32°-A, sea el más apro-
piado. Todo ello, de acuerdo a lo
que establezca el reglamento. Esta
remisión, en nuestra opinión, apun-
ta a dos aspectos que tienen que de-
sarrollarse por vía reglamentaria:
– El establecimiento de las situa-
ciones o condiciones que hacen
a los 6 métodos desarrollados en
la LIR como no apropiados para
determinar el valor de mercado,
y la norma. Y más específicamente,
– La regulación de dichos otros
métodos, esto es, el procedi-
miento metodológico de la va-
luación a efectuar.
Como se sabe, dicho reglamento, a
pesar del tiempo transcurrido des-
de la publicación del Dec. Leg. Nº
1312, no ha sido aprobado hasta la
fecha. Por ende, a pesar del número
extenso de transacciones que vie-
nen realizándose, en las cuales, en
los hechos, y ante la deficiencia del
régimen normativo, se emplean me-
todologías financieras como el FCD,
para determinar el valor de merca-
do, las mismas carecen de una base
legal o reglamentaria y, por ende,
son susceptibles de cuestionamien-
to por no respetar el principio de
reserva de ley.
4 EL FCD Y EL MÉTODO
DEL PRECIO
COMPARABLE NO
CONTROLADO
El FCD es una metodología finan-
ciera para estimar el valor presente
de un negocio o un activo capaz de
generar rendimientos futuros. Con-
siste en traer a un valor presente,
en base a una tasa de descuento, los
flujos futuros de efectivo que el ne-
gocio o activo generarán a lo largo
de un período proyectado de años,
incluyendo, cuando corresponda,
una perpetuidad.
Es una herramienta muy compleja,
pero valiosa y certera, para determi-
nar cuál es el valor actual de dicho
negocio o activo, y cuál sería la con-
traprestación presente que debiera
reconocerse a quien esté dispuesto a
transferirlo. Diríamos que es la me-
todología más usada para establecer
el valor de mercado de activos como
acciones de sociedades o empresas,
marcas, concesiones y otros intan-
gibles.
Ahora bien, más allá de su real ido-
neidad y aptitud, el uso del FCD no
tiene real respaldo en la normati-
vidad legal de precios de transfe-
rencia. No calza en ningún de los
métodos legalmente previstos por
no es ni constituye una variación
o forma del Precio Comparable No
Controlado (o PCNC), previsto y re-
gulado por el numeral 1) del inciso
e) del artículo 32°-A de la LIR
En efecto, el PCNC es el método
más directo para establecer el valor
de mercado de una transacción, im-
plica la comparación directa de pre-
cios o contraprestaciones y consiste
en “determinar el valor de mercado
de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio
o el monto de las contraprestacio-
nes que se hubieran pactado con o
entre partes independientes en ope-
raciones comparables”.
En uso del PCNC, el precio por un
bien o retribución por un servicio
acordado en una operación sujeta al
ámbito de los precios de transferen-
cia se compara con el precio o retri-
bución acordados en una operación
entre terceros independientes. Así
lo precisan las Guías de la OCDE:
B. Precio Comparable No Contro-
lado:
B.1 En general
2.14. El PCNC compara el pre-
cio cargado por bienes o servicios
transferidos en una transacción
controlada con el precio cargado
por bienes o servicios transferidos
 INFORME TRIBUTARIO

en una transacción no controla-
da comparable, en circunstancias
también comparables.
Si hay alguna diferencia entre los
dos precios, esto puede indicar que
las condiciones de las relaciones
comerciales y financieras de las
empresas asociadas no son de libre
concurrencia; y que el precio en la
transacción no controlada puede
necesitar ser sustituido por el pre-
cio en la transacción controlada”(3).
Entonces, el PCNC no contempla la
posibilidad de fijar el valor de mer-
cado a través de una valorización fi-
nanciera como el FCD. No es parte
del método ni de su procedimiento.
Es importante precisar que el PCNC
es uno de los métodos más difíciles
de aplicar, pues requiere que los
factores de comparabilidad sean
iguales, tanto en la transacción con-
trolada como en la llevada a cabo
entre partes independientes. Por
ello, su uso es más viable cuando se
utiliza un comparable interno o en
situaciones en donde es posible acu-
dir a un valor de referencia público
y conocido, como puede ser el pre-
nocidos también por las Guías de
la OCDE. Ellos no son sino los as-
pectos que deben evaluarse para
determinar si una operación entre
partes independientes es compa-
rable a una realizada entre partes
relacionadas. Los factores de com-
parabilidad son cinco, a saber: i) las
características de los bienes y servi-
cios, ii) los términos contractuales,
iii) las funciones, activos y riesgos,
iv) las circunstancias económicas o
del mercado y v) las estrategias de
negocios.
Dentro de las características de las
operaciones, esto es de los bienes
transferidos o de los servicios pres-
tados, el Reglamento menciona las
circunstancias que pueden hacer
comparables a las transacciones que
involucren financiamientos, trans-
ferencias de bienes tangibles e intan-
gibles, operaciones, prestaciones de
servicios, así como la “transferencia
de acciones, participaciones u otros
valores mobiliarios representati-
vos de derechos de participación”.
Para este último grupo de opera-
ciones, se señala como elementos
de comparabilidad, a los distintos
trimonial, valor de cotización, y el
“valor presente de las utilidades o
flujos futuros proyectados”.
Ahora bien, al mencionar el Regla-
mento al “valor presente de las utili-
dades o flujos futuros proyectados”
como un elemento de comparabili-
dad para las transacciones que con-
llevan a la enajenación de acciones
o participaciones, ¿está regulando
acaso al FCD como un método per-
mitido para determinar el precio
o contraprestación de mercado?
Creemos que no, pues no lo contem-
pla como tal, esto es, como un pro-
cedimiento que pueda seguirse para
establecer el ingreso gravable de la
transacción.
En realidad, técnicamente es in-
adecuado que las distintas formas
de establecer el valor de acciones o
participaciones sean tenidas como
un elemento de comparabilidad
35
entre transacciones vinculadas y
no vinculadas. Los elementos de
comparabilidad actúan como filtros
para evaluar dos o más operaciones
y determinar, en base a sus carac-
terísticas o circunstancias, si resul-
tan semejantes. Los elementos de

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

cio en bolsa o de cotización (como
sucede con el denominado “sexto
método”).
Nótese que la dificultad del PCNC se
debe a que implica usar de modo di-
recto el precio utilizado entre terce-
ros independientes para determinar
el valor de mercado. No implica usar
las metodologías o procedimientos
de valuación que terceros indepen-
dientes frecuentemente utilizan en
sus negociaciones para establecer el
valor de un activo. Por ello, el FCD,
aunque metodología financiera idó-
nea para valorizar acciones o intan-
gibles comerciales, no implica el uso
del PCNC ni es una variante del mis-
mo.
valores de mercado(4) que pueden comparabilidad no son formas de
tener dichos títulos, en función a la determinar valor sino criterios para
metodología usada para determinar buscar comparables, las que luego
su precio: valor de participación pa- serán tomadas en cuenta, conjun-
––––––
(3) Traducción libre del siguiente texto:
“B. Comparable uncontrolled price method
B.1 In general
2.14 The CUP method compares the price charged for property or services transferred in a controlled
transaction to the price charged for property or services transferred in a comparable uncontrolled
transaction in comparable circumstances. If there is any difference between the two prices, this may
indicate that the conditions of the commercial and financial relations of the associated enterprises are
not arm's length, and that the price in the uncontrolled transaction may need to be substituted for the
price in the controlled transaction”.
(4) “Artículo 110°.- ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son comparables de acuerdo con lo establecido en el inciso
d) del artículo 32°-A de la Ley, se tendrá en cuenta la naturaleza de la operación y el método a aplicar,
así como los siguientes elementos o circunstancias:
1) Las características de las operaciones, incluyendo:

5 EL
(…)
FCD COMO e) En el caso de transferencia de acciones, participaciones u otros valores mobiliarios representativos
CRITERIO O FACTOR DE de derechos de participación, se considerarán elementos tales como:
(i) El valor de participación patrimonial de los valores que se enajenen, el que será calculado sobre la
COMPARABILIDAD base del último balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenación o,
en su defecto, el valor de tasación.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados.
El artículo 110° del Reglamento (iii) El valor de cotización que se registre en el momento de la enajenación, tratándose de enajenaciones
bursátiles.
de la LIR regula los denominados (iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la bolsa de valores o mecanismo centralizado
criterios de comparabilidad, reco- de negociación, tratándose de enajenaciones extrabursátiles de acciones u otros valores que coticen”.
 INFORME TRIBUTARIO

tamente con la transacción y sus
características, para establecer el
método de precios de transferencia
respectivo.
Por ello, el artículo 110° del Regla-
mento de la LIR no es la base nor-
mativa que permita tener al FCD
como método a utilizar para deter-
minar la base imponible. Para que
el FCD hubiera sido considerado un
método, el reglamentador habría te-
nido que regularlo como tal, al am-
paro de lo dispuesto por el inciso e)
del artículo 32°-A de la LIR, modifi-
cado por el Dec. Leg. Nº 1312.
método de flujo de caja descontado,
además del valor de participación
patrimonial incrementado por la
TAMN, el valor de participación pa-
trimonial sobre la base de balances
auditados, entre otros.
Es por ello que el D. S. Nº 86-2020-
EF regula los métodos para deter-
minar el valor de mercado de las
acciones o participaciones, en los
casos de enajenación indirecta de
acciones o participaciones de per-
sonas jurídicas domiciliadas en el
país, normando con bastante nivel
de detalle el FCD que debe usarse
para estos propósitos.
Nótese que, en este caso, el FCD
es previsto expresamente como un
método de valorización, por delega-
ción legal. Empero, por su ubicación
dentro de las disposiciones del inci-
so e) del artículo 10° de la LIR, será
aplicable solo en las situaciones en
las que el hecho imponible esté rela-
cionado a una enajenación indirecta
de acciones de sociedades peruanas.
Aunque es criticable en razón de la
especialidad, las reglas de precios
de transferencia previstas en el ar-
tículo 32°-A de la LIR no serán apli-
cables en estos casos, aun cuando la
operación sea llevada a cabo entre

6 EL DEC. LEG. Nº 1424

Y EL D. S. Nº 86-2020-EF
Dicho Decreto también ha derogado
el último párrafo del literal b) 5 del
partes relacionadas o involucren
países o territorios no cooperantes
artículo 4°-A del Reglamento de la o de baja o nula imposición o a su-
LIR(5), que remitía, para los efectos jetos que tengan un régimen fiscal
Es importante notar que un recien-
de la determinación de la base im- preferencial.
te cambio reglamentario en el Im-
ponible en los casos de enajenación Pero lo trascendente, para efecto de
puesto a la Renta avala la necesidad
indirecta, a las normas generales de lo que aquí comentamos, es que el
36 de incluir de forma expresa al FCD
valor de mercado contenidas en el reconocimiento normativo del FCD
como un método de valuación para
artículo 32° o a las normas de pre- como método se da recién a partir
establecer la base imponible del
cios de transferencia contenidas en de este D. S. Nº 86-2020-EF y para
tributo. Nos referimos a D. S. Nº
el artículo 32°-A de la LIR. las situaciones por él específica-
86-2020-EF, publicado con fecha
Por ello, debe entenderse que el va- mente reguladas.
21 de abril de 2020 a efectos de re-
lor de mercado establecido por el Su empleo en el pasado para las
glamentar las modificaciones intro-
D. S. Nº 86-2020-EF para determi- operaciones sujetas al régimen de
ducidas en setiembre de 2018 por el
Análisis Tributario 388 • mayo 2020

nar tanto el valor de la sociedad o precios de transferencia carecía de

Dec. Leg. Nº 1424 en el régimen de
entidad no domiciliada materia de dicho sustento legal y reglamenta-
la enajenación indirecta de acciones
enajenación, como el de la persona rio y se mantendrá así para las si-
o participaciones de sociedades do-
jurídica domiciliada cuyas acciones tuaciones de enajenación directa de
miciliadas en el país.
se enajenan indirectamente, tie- acciones o participaciones de socie-
El citado Decreto Legislativo modi-
ne incidencia en la determinación dades peruanas, hasta que el regla-
ficó el inciso e) del artículo 10° de
directa de la base imponible, pues mentador finalmente permita el uso
la LIR, estableciendo, entre otros
sirve para considerar el ingreso gra- de esta valorización financiera como
aspectos, que en las situaciones de
vable de la transacción. Es un valor parte de los otros métodos que pue-
enajenación indirecta “el ingreso
de mercado reglado, en el que la Ley dan ser empleados para determinar
gravable será el resultante de apli-
señaló expresamente que el Regla- el valor de mercado.
car al valor de mercado de las ac-
mento definiría los métodos a utili-
ciones o participaciones de la per-
zar, entre ellos el FCD.
sona jurídica no domiciliada en el
país que se enajenan, el porcentaje
determinado en el segundo párrafo
del numeral 1 del presente inciso, el
cual no puede ser inferior al valor
de mercado de las acciones o parti-
cipaciones que se enajenen indirec-
tamente”.
Agregó también que mediante de-
creto supremo se establecería la for-
ma como se determinaría el valor de ______
mercado de las acciones o participa- (5) Norma que establecía que, para determinar la base imponible en las operaciones de enajenación indirecta
ciones a que se refiere el inciso e), “se considera como valor de mercado de las acciones o participaciones representativas del capital de
la persona jurídica no domiciliada y domiciliada, respectivamente, al establecido en los artículos 32°
para lo cual se podría considerar el y 32°-A de la Ley y el artículo 19°, según corresponda, a la fecha de realización de cada enajenación”.

NUEVAS DISPOSICIONES SOBRE
DESMEDROS DE EXISTENCIAS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
SEGÚ N D. S. Nº 86-2020-EF
1 LA MODIFICACIÓN
POR D. S. Nº 86-
2020-EF EN EL
MARCO DEL RÉGIMEN
SOBRE MERMAS Y
DESMEDROS
Como es sabido mediante D. S. 86-
2020-EF, vigente desde el 22 de abril
de 2020, se han modificado y amplia-
do las normas reglamentarias para la
deducción de los desmedros mante-
niéndose las referidas a las mermas,
ambas reguladas por el inciso f) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR) y el inciso c) del artícu-
lo 21° de su Reglamento (RLIR).
La norma mantiene la distinción en-
tre cada una de ellas, entendiéndose
por:
“1. Merma: Pérdida física, en el vo-
lumen, peso o cantidad de las exis-
tencias, ocasionada por causas inhe-
rentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban des-
tinados”.
Como se observa, la diferencia está en
la forma de la pérdida, mientras que
para la merma es pérdida física, lo
que denota la inexistencia del bien,
en los desmedros hay pérdida de
calidad e irrecuperable, es decir, el
bien aún existe físicamente pero ya
no en la calidad ni valor que se espe-
RESUMEN
En el presente informe tributario, el
autor analiza los cambios operados
en el régimen de desmedros de exis-
tencias para efectos de la deducción
del Impuesto a la Renta Empresa-
rial, señalando además varios crite-
rios de la doctrina del Tribunal Fiscal
y del Poder Judicial que podrían ser
utiles para la gestión de este aspec-
to en la determinación del mencio-
nado impuesto.
ra de una existencia ordinariamente
destinada a la comercialización o pro-
ceso productivo. Esta es la distinción
para la deducción tributaria de cada
uno de ellos.
Las normas mantienen las reglas de
que la deducción de la merma debe
sustentarse en informe técnico emi-
tido por profesional independiente
competente y colegiado u organismo
técnico competente, el que debe con-
tener por lo menos la metodología em-
pleada y las pruebas realizadas, caso
contrario, no se aceptará la deducción.
Existen muchas resoluciones del Tri-
bunal Fiscal (RTF) que contienen esta
afirmación manteniendo regularmen-
te la uniformidad de criterio; lo que
puede observarse, por ejemplo, en
RTF Nºs. 3722-2-2004, 397-1-2006,
536-2-2008, 5437-1-2009, 12215-
______
(*) Contador por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Consultor tributario, contable y adminis-
trativo.
INFORME TRIBUTARIO
ALBERTO NUÉ BRACAMONTE (*)
4-2011, 2421-2-2016, 9451-4-2017,
7590-9-2018 y 3039-1-2019, entre
otras.
Con respecto al desmedro, este es
deducible cuando ocurra su destruc-
ción ante presencia de notario o juez
de paz, a falta de aquél, previa comu- 37
nicación del acto a la SUNAT antes
de 2 días hábiles, plazo que antes de
la dación del Decreto Supremo en co-
mentario, era de 6 días. A tal efecto,
la Administración puede designar un
funcionario para presenciar el acto
de destrucción. Además, puede esta-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
blecer procedimientos alternativos
o complementarios, considerando la
naturaleza de las existencias o la acti-
vidad de la empresa o situaciones que
impidan el cumplimiento de lo nor-
mado.
La diferencia en su reconocimiento
como gasto deducible es que no bas-
ta la provisión contable en base a la
NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, sino que la destrucción
debe ser real, fehaciente, autentica-
da y sustentada o al ocurrir su ven-
ta en el propio ejercicio tal como lo
señalan, entre otras, las RTF Nºs.
7538-2-2004 y 6239-3-2016 que co-
mentaremos más adelante. De darse
esta situación, estaremos ante una
diferencia temporaria para el IR en
aplicación de la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias Diferido.
Como hemos señalado, ahora se exi-
gen nuevas medidas respecto a la de-
ducción del gasto para desmedros
 INFORME TRIBUTARIO
las que consideran el costo de las exis-
tencias destruidas con anterioridad en
el mismo ejercicio. Así, cuando no ex-
ceda a 10 UIT, es decir, S/ 43 000 para
este año 2020, la prueba de la destruc-
ción se sustenta en un informe a ser
presentado a la SUNAT en la forma,
plazo y condiciones que establecerá,
léase, mediante Resolución de Super-
intendencia, informe que debe conte-
ner la siguiente información:
“i) Identificación, cantidad y costo de
las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y cul-
minación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de
identificación del prestador del ser-
vicio de destrucción: nombre o razón
social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sus-
tento técnico que acredite la cali-
dad de inutilizable de las existencias
involucradas, precisándose los he-
38
chos y características que han lleva-
do a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su re-
presentante legal y de los responsa-
bles de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos y tipo y número
de documento de identidad de estos
últimos”.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
A nuestro entender, la data ante-
rior debe extraerse de varias fuentes
como los registros de existencias, los
procedimientos que estén estableci-
dos para los desmedros, dada la pe-
culiaridad de cada tipo de bien como
puede ser la materia prima, materia-
les secundarios, accesorios y sumi-
nistros y si se produce en el proceso
productivo y/o en la comercialización
de los bienes.
En caso la destrucción de la existen-
cia deteriorada vaya a ser efectuada
por un tercero se le deberá identificar
lo que generalmente ocurre cuando
se trata, por ejemplo, de productos
químicos, al tener una fecha de ven-
cimiento o deterioro por su vida pe-
recible especialmente las medicinas,
como también ocurre con los alimen-
tos preparados, frutas, verduras, le-
gumbres.
Otro caso puede ser el de residuos
metálicos que deben cumplir regula-
ciones expresas de la autoridad com-
petente para su deshecho debiendo
antes definirse técnicamente si esta-
mos ante un desmedro o una mer-
ma. También, en algunos casos, las
existencias destruidas llevan a que se
desechen en ciertos tipos de rellenos
sanitarios controlados por los muni-
cipios y/o autoridad competente. No
deja de ser válido optar, además, por
las opciones fotográficas o fílmicas
siempre que se acrediten de algún
modo, no solo con la impresión de la
fecha dada la susceptibilidad de su
modificación en el medio usado.
Es también importante sustentar cuál
es el motivo de la destrucción ya que
una práctica no justificada podría
inaceptar el desmedro, por ejemplo,
pretender destruir bienes pasados
de moda o con tecnología obsoleta
ya que aquí no se da la característi-
ca de “pérdida cualitativa o irrecupe-
rable al fin que estaban destinados”
en cuyo caso, debería procederse a
su venta al valor de mercado ya que,
cómo veremos más adelante, no exis-
te obligación que sea mayor a su cos-
to en libros. La venta de bienes como
“chatarra” es una opción que debe
medir con certeza su justificación y
sustento.
Es importante tomar nota que la
norma no requiere que el sustento
técnico del informe sea efectuado
bajo alguna condición o exigencia
por lo que el mismo puede ser efec-
tuado por el propio personal técnico
del contribuyente; este requisito sí
se exige para el caso de la merma al
requerirse que el informe sea reali-
zado por profesional independiente,
competente y colegiado, condiciones
concurrentes ya que la falta de uno
de ellos lo torna inaceptable para su
deducción tributaria. La calidad de
“profesional” lo es a su extracción
académica y respectiva colegiatura
y no solo a los años de experiencia o
competencia.
Dada la fecha de vigencia de la norma
en comentario y el Estado de Emer-
gencia Nacional Sanitaria declarado
por el D. S. Nº 44-2020-PCM y sus
prórrogas, a raíz del COVID-19, se han
dictado 3 Disposiciones Comple-
mentarias Transitorias sobre as-
pectos que veremos a continuación.
1.1 Prueba de la destrucción de
las existencias
Si esta se realiza desde el 22 de abril
hasta el 31 de julio del presente año
2020, la deducción se sustentará con
el informe antes referido y siempre
que la destrucción se comunique pre-
viamente antes de los 2 días hábiles
al correo: comunicaciones_desme-
dros@sunat.gob.pe. La SUNAT pue-
de ampliar el plazo de vencimiento
sin que este supere la fecha inicial de
vencimiento para la presentación de
la Declaración Jurada Anual (DJA)
del IR del ejercicio gravable 2020,
generalmente a partir de la última se-
mana de marzo 2021, salvo norma en
contrario.
En tal consideración, atendiendo al
Estado de Emergencia, quienes hu-
bieran efectuado la destrucción de
existencias entre el 1 de enero y hasta
antes del 21 de abril del 2020, cuyo
costo, en este plazo, sea mayor o no
a 10 UIT, es decir, S/ 43,000, sin ob-
servar los requisitos antes señalados,
para uno u otro, podrán acreditar su
destrucción con los informes corres-
pondientes debiendo ser presentados
a la SUNAT hasta el 7 de agosto del
2020 (quinto día hábil) o en el plazo
que esta amplíe. El plazo está fijado
para este año 2020 y hasta el día de
la publicación del D. S. Nº 86-2020-
EF. Para años anteriores se estará a la
norma antes vigente y que veremos al
comentar la jurisprudencia fiscal.
1.2 Comunicaciones del acto de
destrucción de las existencias
Hasta que no se establezca la forma y
condiciones para la presentación de
las comunicaciones del acto de des-
trucción de la norma en comentario
(antes de 2 días hábiles) la misma
deberá realizarse en las dependencias
de la SUNAT. Entendemos al correo
comunicaciones_desmedros@sunat.
gob.pe y no a través de la Mesa de Par-
tes Virtual (MPV) creada de acuerdo a
la R. de S. N° 77-2020/SUNAT ya que
no está en la relación de Procedimien-
tos Relacionados al RUC y Compro-
bantes de Pago de la misma.
1.3 Presentación del informe de
destrucción de las existencias
Asimismo, hasta que no se establezca
la forma, plazo y condiciones para la

presentación del informe en comen-
tario, este deberá presentarse en las
dependencias de la SUNAT dentro de
los 5 días hábiles siguientes a la des-
trucción de las existencias. Siendo la
preexistencia de las normas sobre ina-
movilidad social (COVID-19) habrá
que estar atento para solicitar la asis-
tencia personal a las dependencias de
la SUNAT según las regulaciones del
Ministerio de Salud y el SICOVID-19.
2 JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL DE
b) RTF N° 3722-2-2004 – Dis-
UTILIDAD PARA EL
ANÁLISIS ACTUAL
Es importante tener en cuenta la ju-
risprudencia del Tribunal Fiscal so-
bre la aceptación o no del desmedro
para llevarlo a la realidad de cada
contribuyente, sin dejar de conside-
rar la tipicidad de cada actividad eco-
nómica y las particularidades de cada
una de ellas al interior de estas. Revi-
semos pues algunos criterios:
Antes de la modificación del RLIR,
a partir del 2000, mediante el D. S.
N° 194-99-EF, en que se introducen
normas explícitas a las mermas y
desmedros, la jurisprudencia fiscal
tomó posición al respecto, por lo que,
dada la modificación en comentario,
a esta última, vemos algunas resolu-
ciones del Tribunal Fiscal anteriores
y posteriores a estos cambios. Así por
ejemplo, es recién a partir del 2001,
mediante el D. S. 194-99-EF que en
el RLIR se define y distingue qué es
merma y desmedro así como la
forma explícita de acreditar la de-
ducción de mermas, lo que antes no
ocurría, sin embargo, el Tribunal Fis-
cal (TF) ya se había expresado sobre
esto en el sentido que “las mermas
además de ocurrir en el proceso pro-
ductivo también pueden producirse
por el manipuleo de los bienes”.
a) RTF N° 631-1-2003 – La de-
ducción del desmedro por
destrucción requiere de pre-
sencia de Notario (IR 1995).
Para deducir las pérdidas sufridas
por el desmedro de semillas de
papa se debió seguir el procedi-
miento del inciso f) del artículo 37°
de la LIR y el inciso c) del artículo
21º del RLIR por lo que requiere
de constatación notarial. Así,
presentar una constancia expedida
por la Sede Agraria Sapallanga del
Ministerio de Agricultura, un in-
forme de asesoría técnica privada y
la constancia notarial las que solo
acreditan que cierto porcen-
taje de las indicadas semillas
se pudrió mas no [ocurrió] su
destrucción, por lo que procede
el reparo en las RRDD del IR y la
RM impugnadas.
tinción de merma y desme-
dro antes del 2000 (IR 1987 y
1988)
La Administración señala que la
rotura por manipuleo de los pro-
ductos producidos y comercializa-
dos por el contribuyente, ocurrida
en la etapa de almacenamiento
y/o venta es un desmedro toda
vez que la pérdida de los produc-
tos y/o mercadería no se produce
como consecuencia de los métodos
normales de la operación sino por
la falta de pericia de las personas
encargadas de su manipuleo total-
mente ajena al proceso productivo
o al giro del negocio.
Al no existir definición en el IR o el
RLIR, para resolver el caso, el TF se
remite a la definición de ambos tér-
minos en el Diccionario de la Len-
gua Española (1992), del Dicciona-
rio de Derecho Usual de Cabanellas
y la NIC 2 Existencias, siendo las
contenidas en ésta última las que
son recogidas en la LIR.
El TF diferencia que en la merma
el material desaparece mientras
que en el desmedro hay deterio-
ro o daño físico por lo que se “exige
la acreditación de la destrucción
de los bienes ante Notario Público
o Juez de Paz a falta de aquél. Esta
condición se explica precisamente
porque el hecho que un bien sufra
un desmedro no conlleva natural-
mente a su destrucción, en tanto
la empresa puede tener la posi-
bilidad de utilizarlo o venderlo”.
Señala, además, que las mermas y
desmedros no necesariamente se
derivan del proceso productivo al
referirse a bienes, insumos y exis-
tencias en general, sin distinguir si
dichas existencias son productos
en proceso o productos termina-
INFORME TRIBUTARIO
dos. Así, sostiene que las mermas
no solo ocurren en el proceso pro-
ductivo sino también por el mani-
puleo de los bienes.
Concluye el TF que la merma es
una pérdida de orden cuantitati-
vo, por causas inherentes a la na-
turaleza del bien, como es el caso
de las pérdidas que ocurren por la
naturaleza frágil propia de los vi-
drios comercializados y transpor-
tados desde el puerto de embarque
hasta su entrega al consumidor
final que constituyen mermas,
no habiéndose acreditado que los
porcentajes de la recurrente exce-
den a los que se producen en otras
empresas del giro sustentados en
el informe elaborado por la Uni-
versidad de Lima.
c) RTF N° 7538-2-2004
El Libro de Inventarios y Balan-
ces debe contener la información
correspondiente no siendo sufi-
39
ciente acreditar los saldos de mer-
caderías, al cierre de los ejercicios,
presentando una relación de bie-
nes y no el indicado libro, por lo
que procede el reparo.
Respecto al reparo por la Provi-
sión por Desvalorización de
Existencias, en primer término
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
debe indicarse que la merma
implica una pérdida física en
la cantidad, volumen o peso
de las existencias destinadas
a la venta como consecuencia del
proceso productivo mismo o por
causas inherentes a su naturale-
za, mientras que en el desme-
dro, los bienes físicos existen
pero han sufrido un deterio-
ro o perjuicio.
En tal sentido, de acuerdo con el
deterioro o perjuicio sufrido, la em-
presa puede optar por venderlos a
menor precio o destruirlos origi-
nando su pérdida en tal momento.
En este caso, los productos dismi-
nuyeron de valor por obsoles-
cencia, por lo que se trata de
un desmedro, apreciándose que
la empresa no cumplió con acre-
ditar la destrucción de los bienes
conforme exigen las normas co-
rrespondientes, no procediendo el
gasto con la Provisión por Desvalo-
rización de Existencias [efectuada
de acuerdo a normas contables].
 INFORME TRIBUTARIO
Veamos a continuación resolucio-
nes conteniendo lo normado en el
D. S. Nº 194-99-EF.
d) RTF Nº 8859-2-2007 – Des-
carte vendido y destrucción
no comunicada.
De acuerdo al criterio de las RTF
N°s. 724-1-1997 y 7164-2-2002,
no todo desmedro implica
una pérdida total del valor
neto realizable de los bienes a
ser transferidos, sino solo una re-
ducción de dicho valor, pudiendo
en este último caso comercializar-
se los bienes por un menor precio,
debiendo cumplir con acreditar el
deterioro y las razones que justifi-
quen su venta a valor menor al del
mercado.
En el caso del desmedro por
descarte de mangos el susten-
to es el detalle consignado en el
Registro de Inventario y los com-
probantes de venta que expresan
40
la condición de descarte en que se
encontraban, no cuestionado por
la Administración y que justifica-
ría su venta a un valor menor al
costo, dejando sin efecto este re-
paro.
De otro lado, en cuanto al des-
medro por desperdicios de
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
mangos este es incinerado cons-
tantemente en el año al perder su
calidad y convertirse en un pro-
ducto irrecuperable que no puede
ser comercializado al no ser apto
para el consumo humano cum-
pliendo así normas de SENASA y
APHIS, organismos fitosanitarios
oficiales del Perú y Estados Uni-
dos, acto que fue ante presencia
de juez de paz de la zona y dados
de baja en la contabilidad lo que la
Administración no cuestiona; sin
embargo, no cumplió con comu-
nicarle la destrucción con la ante-
rioridad de 6 días que indican las
normas sino a propósito de la fis-
calización, por lo que se mantiene
el reparo.
e) RTF N° 2201-1-2010 – Peda-
zos de vidrio sobrantes no
son desmedros sino merma.
Los pedazos sobrantes de cortar
planchas grandes de vidrio son
pérdidas de orden cuantitativo, ya
que resultan para cumplir con las
dimensiones requeridas por los
clientes; si bien los pedazos po-
drían ser vendidos por un menor
valor, no resulta arreglado a ley
relacionar directamente al desme-
dro con la existencia de estos res-
tos físicos de ciertos productos y/o
materia prima, resultantes de un
proceso de manufactura, no por
ello califican como desme-
dros sino mermas mantenien-
do así el criterio que el Tribunal
sostiene en las RTF Nºs. 724-1-
97, 7164-2-2002, 199-4-2000,
6972-4-2004 y 3722-2-2004.
Esto es, la merma no implica nece-
sariamente la destrucción total de
un bien. Contrariamente, la Admi-
nistración Tributaria señalaba que
eran desmedros.
Calificado como merma, para de-
ducir el gasto era necesario pre-
sentar el informe técnico respec-
tivo de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso c) del artículo 21° del
RLIR, tal como se ha efectuado, y
no su destrucción ante notario pú-
blico (o juez de paz) que es el re-
quisito exigido para la deducción
de desmedros.
f) RTF N° 4842-1-2011 – Sanción
o no por solicitarse en modo
condicional la información re-
lativa a mermas y desmedros
y no contradecir su inexisten-
cia.
Se sanciona con multa la infrac-
ción del numeral 5, artículo 177º,
del Código Tributario, por no
proporcionar la información o
documentos que sean requeridos
por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros, sus-
tentarse la infracción únicamente
en la falta de presentación de
la información relativa a las
mermas y desmedros del pe-
riodo fiscalizado, no obstante que
su presentación tenía el carácter
de opcional.
Así es, al requerir que el detalle
de las mermas y desmedros,
actas notariales y sus res-
pectivos informes técnicos,
debían ser presentados en caso
se hubiese tenido las mismas
durante el periodo fiscalizado y
habiendo dejado constancia en el
resultado que de acuerdo a lo ale-
gado por la recurrente aquellas
fueron inexistentes no acredi-
tando la Administración lo con-
trario, no procede la sanción.
g) RTF N° 7823-4-2014 – Des-
medro de medicinas
Veamos cómo en este caso se re-
solvieron 2 situaciones caracterís-
ticas de esta industria:
– Medicinas devueltas por
clientes y cuyo desmedro
lo asume la recurrente
La Administración reparó el
gasto por desmedro de mer-
caderías de terceros asumidos
por la recurrente al considerar
que no debió cargar como gas-
to la destrucción de produc-
tos farmacéuticos, que fueron
devueltos por sus clientes con
motivos de la expiración o
vencimiento, siendo que estos
debieron dar de baja dichos
bienes y afectar su renta neta;
además, no invoca dispositivo
legal que la obligue a tal hecho
con sus clientes.
La recurrente, por su parte,
alega que le corresponde de-
ducir el gasto por la destruc-
ción de productos devueltos
por sus distribuidores, por ser
representante exclusivo de la
marca que distingue sus pro-
ductos, Abbott, y en tal sentido
asume la responsabilidad por
la calidad de estos, pactan-
do con sus distribuidores que
pueden devolver los productos
vencidos o próximos a vencer,
a efecto de evitar que sean co-
mercializados en ese estado y
los perjuicios que puedan cau-
sar.
El TF señala las regulacio-
nes al respecto refiriendo que
en la RTF N° 7164-2-2002
establece que “en el caso del
desmedro, la destrucción de
los bienes es consecuencia jus-
tamente del ciclo económico
para ser puestos dichos bienes
a la venta o consumo, por lo
que constituye un gasto inevi-
table y en ciertas situaciones,
previsible, por el tipo de pro-
ducción o manipuleo o mante-
nimiento que los bienes impli-
can, y que éste es el caso en el
que, por una norma legal ex-

presa como la Ley General de
Salud (LGS), existe la obliga-
ción de destruir aquellos pro-
ductos o medicamentos que
no cumplen con determinadas
condiciones (medicamentos
malogrados o con fechas ven-
cidas de fabricación)”. La LGS,
aplicable al caso, en su artículo
55° “establecía la prohibición
a la fabricación, importación,
tenencia, distribución y trans-
ferencia a cualquier título, de
productos farmacéuticos y de-
más que señale el reglamento,
contaminados, adulterados,
falsificados, alterados y expi-
rados, estableciendo que estos
debían ser inmediatamente re-
tirados del mercado y destrui-
dos apropiadamente, bajo res-
ponsabilidad”. Por su parte, el
artículo 57° refiere las respon-
sabilidades sobre la calidad de
los productos farmacéuticos
para quien los elabora, im-
porta o distribuye y hasta su
recepción por los usuarios y,
en el artículo 60°, las funcio-
nes de la Autoridad de Salud
en cuanto a la vigilancia de la
calidad, inspecciones, análisis
de muestras de lo pesquisado
en cualquier etapa de elabora-
ción, distribución y expendio,
siendo que el Reglamento para
el Registro, Control y Vigilan-
cia Sanitaria de Productos Far-
macéuticos y Afines señalaba
como infracción el almacenar,
distribuir o dispensar produc-
tos vencidos con sanciones
entre 1 a 100 UIT según la na-
turaleza del establecimiento
infractor.
De acuerdo a lo anterior, “las
destrucciones de productos o
medicamentos que no cumplie-
ran determinadas condiciones,
bien se trate de productos ma-
logrados o con fechas vencidas
de fabricación, son reconocidas
como desmedro de existencias
que constituyen un gasto nece-
sario y vinculado a la actividad
gravada, que además es inhe-
rente a la naturaleza de estos
bienes, de sus condiciones de
comercialización, y que deriva
del cumplimiento de una nor-
ma legal”.
Por su parte, el artículo 20° de
la LIR establece, entre otros,
la deducción de las devolucio-
nes al ingreso neto total por la
enajenación de bienes las que
deben responder a las costum-
bres de la plaza tal como son
referidas para la tercera cate-
goría en el artículo 85° de la
LIR. Las notas de crédito que
sustentan, entre otros, las de-
voluciones están reguladas en
el numeral 1, artículo 10° del
Reglamento de Comprobantes
de Pago.
El TF reconoce la acreditación
de diversos documentos de la
recurrente, entre ellas, las que
debe cumplir el personal para
comunicar a los distribuidores
la política de devoluciones las
que serán aceptadas con una
anticipación de 2 meses antes
de la fecha de expiración, las
que separa en dos grupos de
productos: (1) los vencidos, ro-
tos, con fechas de expiración,
etc., para su destrucción, y
(2) los aparentemente en bue-
nas condiciones para decidir si
son devueltos al stock o serán
reacondicionados o rechaza-
dos. Las respectivas notas de
crédito se aplicaban a otras
ventas o restituyendo los pro-
ductos vencidos o próximos
a vencer por otros productos
nuevos, apreciando que “no
existe controversia en cuanto
a que los productos materia de
destrucción inicialmente ven-
didos hubieran sido posterior-
mente devueltos a la recurren-
te debido a la proximidad de
su vencimiento y se encontra-
ban en su poder al momento
de su destrucción”. Además, la
Administración no cuestionó
la relación de los bienes de-
vueltos, su fehaciencia, ni for-
ma alguna de la disminución
de los ingresos de la recurrente
con ocasión de la devolución.
No existiendo tal controversia
el TF analiza sí los bienes de-
vueltos y en poder de la recu-
rrente y destruidos son dedu-
INFORME TRIBUTARIO
cibles como gasto, analizando
lo establecido por el artículo
37° de la LIR y su reglamento,
esto es, “si la destrucción cum-
plía con el principio de causa-
lidad, si resultaba razonable
considerando la actividad de la
recurrente y si guardaban re-
lación con la generación de la
renta gravada” y para lo cual,
tiene en cuenta, en primer tér-
mino, que con la devolución de
los distribuidores, los medica-
mentos reingresaron a la esfe-
ra patrimonial de la recurren-
te, aspecto que conforme se
ha señalado no es materia de
controversia. Además, los artí-
culos 1529° y 947° del Código
Civil, no impiden legalmente
que la recurrente solicitara
la devolución de productos
farmacéuticos a sus distribui-
dores y luego proceder a su
41
destrucción, acorde con el tipo
de producto que la recurrente
vende, tampoco estaba prohi-
bido por norma alguna.
Por su parte, existe correspon-
dencia de la devolución con el
principio de causalidad al ser
la recurrente, como represen-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
tante exclusiva de la marca
comercial, la que debe solicitar
la devolución de los productos
por vencer a fin de asegurar su
destrucción evitando su venta
y que afectaran la salud de los
adquirentes lo que además, va
en detrimento de la imagen
de la recurrente, por lo que es
razonable y confiable consti-
tuyendo un gasto que guarda
relación de causalidad con la
obtención de la renta.
Conforme a lo anterior, mal
podría afirmarse que es un
gasto de terceros al no cues-
tionarse ni sustentarse reparo
alguno respecto de la devo-
lución de aquellos y menos
respecto de su incidencia en
los ingresos de la recurrente
estando comprobado el rein-
greso a los inventarios de la re-
currente no estando en poder
de sus clientes al momento de
la destrucción ni considerarse
que son mercadería de estos,
 INFORME TRIBUTARIO
lo que se aprecia, además, en
la dinámica contable al abo-
narse al Costo de Ventas, lo
que fue verificado por la Ad-
ministración, incluso con la
emisión de las notas de crédito
por la devolución y anulación
de la venta. Si la venta inicial
generó una ganancia y costo
de venta, la devolución es un
gasto aceptable por desmedro
no demostrándose lo contrario
para sustentar el reparo como
un doble cargo por costo de
ventas y gasto.
Así también, como se indicó
antes, según los artículos 20°
y 85° de la LIR no es ingreso
neto el valor de la mercadería
devuelta ni la Administración
ha reparado el ingreso sino
que reparó el gasto por la des-
trucción de la mercadería pro-
piedad de la recurrente.
42
Teniendo en cuenta el no re-
paro por la Administración del
procedimiento de destrucción
de los bienes y las condiciones
previstas en el inciso e) del ar-
tículo 21° del RLIR, procedía
la deducción para la determi-
nación de la renta neta de ter-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
cera categoría el gasto de los
desmedros originados por la
mercadería vencida y devuelta
por los distribuidores para su
destrucción, ya que de lo ac-
tuado por la Administración
no puede afirmarse en que se
trate en modo alguno como
gastos de terceros, por lo que
procede levantar el reparo.
– Gasto por muestras médi-
cas de los proveedores asu-
midas por la recurrente
En este caso, el reparo al IR
corresponde a gastos por
muestras médicas recibidas
del proveedor del exterior in-
dicando que es este el inte-
resado en mantenerse en el
mercado a través de su cliente,
Abbott Laboratorios S.A., las
cuales son obsequiadas a los
clientes. Además, si se trata-
ran como gasto de promoción
o publicidad, también debían
ser asumidos por el proveedor
del exterior como productor y
vinculado a la recurrente, y no
como gasto por esta última,
quien al ser la comercializa-
dora estaría asumiendo costos
y gastos del no domiciliado,
beneficiario de la rentabilidad
del producto e interesado en
mantenerse en el mercado.
En la Anexo a la RD impugna-
da se señala que en el merca-
do farmacéutico existen dos
formas diferenciadas en el
tratamiento de las muestras
médicas del proveedor no do-
miciliado en caso traslade o no
el costo a su cliente (empresa
domiciliada) (i) si este paga el
valor de las mismas, o (ii) es
entregada a título gratuito. En
este caso se sigue el tratamien-
to (i) al registrarse como costo
el pago al proveedor no domici-
liado de las muestras médicas.
Este tratamiento no se acepta
porque en el sector farmacéuti-
co lo usual es el tratamiento (ii)
ya que las muestras médicas
son para promoción o publici-
dad para ingresar el producto
al mercado nacional. En último
caso, al ser empresas vincula-
das, el proveedor traslada el
costo a la recurrente, cobrando
de manera separada el valor
de los productos, situación no
aceptada asumiendo que en
Perú el costo de las muestras
médicas forma parte del costo
del producto principal. Ade-
más, al entregar gratuitamen-
te las muestras a terceros y/o
clientes en el país, el obsequio
debería ser un gasto asumido
por el no domiciliado al ser
beneficiado con la promoción
o publicidad de los productos
que introduce al mercado del
Perú.
Ya en la antes referida RTF
N° 7164-2-2002 se ha seña-
lado que las muestras médicas
constituyen para el IR gastos
necesarios para producir la
renta, teniendo en considera-
ción que al determinar la renta
neta de tercera categoría se de-
duce de la renta bruta los gas-
tos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto
la deducción no esté expresa-
mente prohibida. Agrega dicha
RTF que las muestras médicas
están destinadas a promover o
hacer conocer las cualidades
del producto mediante su en-
trega gratuita a los profesiona-
les médicos, clientela y público
en general.
Teniendo en cuenta lo expues-
to, independientemente de que
las muestras médicas hayan
sido adquiridas a empresas no
domiciliadas vinculadas a la
recurrente, es esta última la
encargada de su distribución
en el Perú, siendo lógico que
para promover o hacer cono-
cer las cualidades de los pro-
ductos que distribuye haga
entrega gratuita de aquellas a
los profesionales médicos, te-
niendo en cuenta, además, que
la Administración no cuestio-
na estas entregas así como su
destino por lo que es deducible
el costo incurrido en su adqui-
sición; dejando sin efecto el
presente reparo.
h) RTF N° 9544-2-2014 – Las
mermas y desmedros pueden
darse en el proceso produc-
tivo o en la comercialización
de bienes
En este caso el TF toma la defini-
ción de existencias de la NIC 2,
que establece que son activos los:
a) que se mantienen para su venta
en el curso ordinario de los nego-
cios, b) que se encuentra en pro-
cesos de producción o como pro-
ductos terminados para su venta
o, c) que se encuentran en forma
de materiales o suministros que
serán consumidos en el proceso
de producción o en la prestación
de servicios. Así también la defini-
ción de mermas y desmedros
contenidas en las RTF Nºs. 915-
5-2004 y 898-4-2008, anterio-
res a la modificación del inciso f),
artículo 37° de la LIR vigente des-
de el 2000.
Igualmente, las RTF Nºs. 6437-
5-2005 y 199-4-2000 en las
que el TF señaló que las mermas y
desmedros no necesariamente se
derivan de procesos productivos,
toda vez que se refieren a bienes,

insumos y existencias en general,
sin distinguir si tales existencias
se encuentran como productos
en proceso o productos termina-
dos. Por lo que la LIR, al definir
que el desmedro es una pérdida
cualitativa de existencias, se en-
tiende que dicha pérdida puede
producirse tanto en bienes que
califiquen como materias primas
que se encuentren en proceso de
producción o que constituyan bie-
nes finales.
Cabe precisar que si bien las RTF
citadas precedentemente se emi-
tieron antes de la modificación
de la LIR, efectuada por el D.S.
N° 194-99-EF y vigente desde
el 2000, en estas se definen los
conceptos de merma y desmedro,
criterio en ellas desarrollado que
se mantiene vigente en la referida
modificación.
La recurrente señala que le era im-
posible dar cumplimiento a lo esta-
blecido en el inciso c) del artículo
21 del RLIR, por existir colisión en-
tre una norma de carácter general,
como es la citada LIR y la norma
especial regulada por el Ministerio
de Salud en la Ley General de Salud
- Ley N° 26842, a lo que atiende el
TF señalando que resultaba razo-
nable que una vez comunicada a la
Administración la destrucción de
los frutos no hubiera podido espe-
rar los 6 días hábiles exigidos, pro-
cediendo de inmediato a tal acto,
sin embargo, tampoco se cumplió
con comunicar anteriormente la
destrucción ni se acreditó que se
hubiera realizado ante Notario Pú-
blico o Juez de Paz.
Queda establecida la necesidad del
descarte de la fruta que no pasó el
control de calidad por estar malo-
grada o verde y, por lo tanto, no
apta para procesarla como jugo y
concentrado de fruta, generando
una pérdida de orden cualitativo
e irrecuperable que al descartarse
para el proceso productivo cali-
fican como desmedro. Sin em-
bargo, al argumento que se debía
proceder a su destrucción inme-
diata por normas del Ministerio
de Salud, se encontró que esto era
una constante en el ejercicio y no
solo en 4 meses del año, por lo que
incumplir el recurrente con comu-
nicar previamente a la Adminis-
tracion de la destrucción del des-
carte en el plazo de 6 días hábiles
previos y tampoco que se hubiera
realizado ante Notario Público o
Juez de Paz queda acreditado el
reparo. (Criterio también en la
RTF N° 9544-2-2014).
i) RTF N° 10353-1-2017 – El No-
tario no verifica la obsoles-
cencia de los bienes destrui-
dos toca al recurrente probar
que constan en el Libro de
Inventarios.
Los bienes destruidos correspon-
den a repuestos cuya calificación
como existencias no se cuestiona,
sino únicamente su adquisición
y condición de desmedro, para
determinar si el reparo está arre-
glado a ley y proceder o no al re-
integro del crédito fiscal del IGV
por la adquisición de los mismos,
de acuerdo al artículo 22° de la
Ley del IGV cuando se trata de la
desaparición, destrucción o pér-
dida de bienes excluidos los pro-
ducidos por caso fortuito o fuerza
mayor o por delitos cometidos por
dependientes o terceros, la venta
de activo fijo totalmente deprecia-
dos y las mermas y desmedros
debidamente acreditados, siendo
aplicables al efecto las normas re-
glamentarias del IGV así como las
del IR.
En este caso de desmedro co-
rresponde aplicar concurrente-
mente las normas antes descritas
y la RTF N° 4240-3-2013 que
refiere como los 2 parámetros ex-
presos del plazo mínimo: i) Que
la comunicación se realice de ma-
nera previa a la destrucción; y ii)
Que el plazo para la diligencia en
presencia de notario o juez de paz
sea igual o mayor a 6 días hábiles.
Como en otra jurisprudencia co-
mentada, el TF ha señalado, en las
RTF N°s. 7164-2-2002 y 8859-2-
2007, que no todo desmedro im-
plica una pérdida total del valor
neto realizable de los bienes, sino
solo una reducción de dicho valor,
pudiendo optarse por destruir-
los, originando una pérdida total
e irrecuperable o venderlos a un
menor precio.
INFORME TRIBUTARIO
Así también la Ley del Notariado
-Dec. Leg. Nº 1049- que estable-
ce el carácter de instrumentos
públicos extraprotocolares a las
actas y demás certificaciones no-
tariales referidos a actos, hechos
o circunstancias que presencie o
le conste al notario en razón de
su función, entre ellos, la destruc-
ción de bienes al dar fe del mismo,
de la identidad de las personas u
objetos, de la suscripción de docu-
mentos, confiriéndole fecha cierta
(Artículos 26°, 94° y 97° respecti-
vamente).
En este caso la administración cir-
cunscribe el reparo al hecho en el
cual si bien se le comunicó que se
procedería a efectuar la destruc-
ción de bienes por obsolescencia
y presentan el acta notarial no
se habría cumplido con acreditar
contable ni documentariamente el
carácter de la desvalorización ni la
43
condición de desmedro de los re-
puestos.
Si bien de acuerdo a las normas
glosadas no existirá la obligación
de reintegrar el crédito fiscal del
IGV siempre que se cumpla con
realizar la destrucción conforme
está regulado, contrariamente a
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
lo señalado por la administración,
no constituyen requisitos sustan-
ciales que invaliden la referida
comunicación y el acta notarial de
destrucción de las existencias que
en la referida acta –o informe pro-
fesional elaborado a solicitud de la
recurrente– se detalle la condición
de obsoletos de los repuestos
concluyéndose que resulta
suficiente la constatación de
la destrucción de los mismos
ya que las actas de destrucción
de bienes únicamente dan fe de
este acto en la fecha indicada por
lo que la administración, a efecto
de desconocer el importe consig-
nado, debía verificar previamen-
te el costo de adquisición de las
existencias destruidas por lo que
solicitó acreditar el origen de la
desvalorización de existencias.
Si bien se presentó copia del Li-
bro Mayor, Libro de Inventarios
y Balances, Registro de Inven-
tario Permanente Valorizado,
Registro de Costos y Registro de
 INFORME TRIBUTARIO
Compras, estos no contienen
información del valor o costo
de adquisición de los bienes
detallados en la referida acta
notarial de destrucción para
exceptuarse del reintegro del cré-
dito fiscal, más aún si en la DJA
del IR consta un importe menor
en 1.7 veces. Es más, tal exigencia
pudo haber sido cumplida con el
Registro de Inventario–Kárdex en
el cual se detallan las unidades fí-
sicas y valorizadas de los ingresos
y salidas de repuestos en el ejerci-
cio y que se presentó con la ape-
lación, empero, el recurrente no
probó que la omisión en la fiscali-
zación no se generó por su causa,
no siendo necesario el requisito
del principio Solve Et Repeto al
no existir impuesto a pagar. En
consecuencia, procede el reparo.
3 ALGUNOS
44 CASOS
JURISPRUDENCIALES
RELEVANTES
3.1 Caso de las variaciones volu-
métricas de los combustibles –
Ni merma ni desmedro. Este caso
resulta importante porque toca un
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
tema digno de estudio ya que aborda
y establece lo siguiente:
– RTF N° 12215-4-2011 – Sal-
dos negativos en el volumen
de los hidrocarburos no son
mermas.
El TF ha señalado que los saldos
negativos en el volumen de los hi-
drocarburos, obtenidos luego del
compensar los saldos positivos
y negativos en el volumen de los
mismos, no corresponden a mer-
ma toda vez que tales variaciones
son temporales y no implican la
evaporación o desaparición del
producto.
Para esto, el TF tomó en cuenta
que el contribuyente exhibió in-
formes denominados “Variacio-
nes Volumétricas en Refinerías”
y “Variaciones en Movimiento de
Productos a Granel en Plantas”,
mediante los cuales, se indicó
que las variaciones de los com-
bustibles dependen de la natura-
leza de los hidrocarburos, tipo y
condiciones de almacenamiento,
complejidad de los procesos de
refinación y factores climato-
lógicos externos, lo cual genera
aumentos o disminuciones en el
volumen de los combustibles que
se producen en cualquiera de sus
etapas de producción”.
También que “El contribuyente
presentó una constancia de ve-
rificación emitida por la Direc-
ción General de Hidrocarbu-
ros del Ministerio de Energía
y Minas, mediante la cual la
referida Dirección afirma
encontrar conforme los pro-
cedimientos aplicados para
determinar las variaciones
volumétricas en los citados
informes técnicos y que tales
procedimientos son de apli-
cación estandarizada en la
industria del petróleo.
En consecuencia, las disminucio-
nes e incrementos en los combus-
tibles encuentran explicación en
el fenómeno físico inherente a la
naturaleza de los hidrocarburos,
lo cual –en el caso de la contribu-
yente- ha sido certificado por la
Dirección General de Hidrocar-
buros del Ministerio de Energía y
Minas. Por estas razones se levan-
ta el reparo.
Este caso fue llevado en Deman-
da Contenciosa cuyo fallo final fue
como sigue:
– CAS. Nº 632-2015-LIMA
(03.03.2016)
“… en el proceso se ha establecido
que todos los combustibles tien-
den a expandirse o contraer su
volumen, ya que los hidrocarbu-
ros al igual que todos los líquidos
varían su volumen con el incre-
mento o decrecimiento de la tem-
peratura u otro factor que incide
en su naturaleza, lo que originó,
que en algunos meses haya va-
riaciones positivas y negativas
en el volumen de combustible,
por lo que no se puede afir-
mar que tales variaciones
correspondan a pérdidas
cuantitativas, ello en razón
a que existe la posibilidad
de que dichos volúmenes va-
ríen nuevamente incremen-
tándose o disminuyéndose;
consecuentemente, las diferen-
cias mensuales negativas en el
volumen de combustible, no co-
rresponden a mermas, pues
son variaciones temporales y no
desaparición del producto”.
Conforme al fallo anterior, la Corte
Suprema declaró IMPROCEDEN-
TE la casación interpuesta por la
SUNAT contra la RTF Nº 12215-
4-2011, antes comentada.
3.2 Desmedro en Hoteles
Al no haber normas sobre el particular,
la Administración Tributaria emite el
Informe N° 64-2014-SUNAT/5D0000
en el cual establece:
Para efectos del IR, las roturas de las
existencias de un hotel que impliquen
solo una pérdida en la calidad de di-
chos bienes que impide que puedan
seguir siendo utilizados para los fines
a los que estaban destinados, califi-
can como desmedros.
Al no existir norma jurídica algu-
na emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento específi-
co que sea de aplicación al supuesto
a que se refiere el párrafo anterior,
resulta de aplicación a este el proce-
dimiento general establecido en el in-
ciso c) del artículo 21° del RLIR (“…
destrucción de las existencias… ante
el Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que comuni-
que…”).
Las pérdidas de existencias de em-
presas del sector hotelero ocasiona-
das por el hurto de estas que se rea-
liza de modo frecuente cuando son
puestas a disposición al brindar sus
servicios, serán deducibles para la de-
terminación del Impuesto a la Renta
solo en la medida que se cumplan las
condiciones a que se refiere el inciso
d) del artículo 37° de la LIR, referida
a “Actos del personal o terceros con
denuncia policial”.

CLASIFICACIÓN ARANCELARIA
DE LOS CONCENTRADOS
DE MINERALES
COMENTARIOS SOBRE SU INCIDENCIA EN EL
DRAWBACK, SPOT Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1 INTRODUCCIÓN
En diversas situaciones las normas tri-
butarias se apoyan en la nomenclatura
arancelaria para definir el tratamien-
to tributario de un bien. Usualmente,
la remisión se daba en los impuestos
indirectos, por ejemplo, en la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
cuando se señala en sus Apéndices las
listas de subpartidas de bienes sujetos
a exoneración del IGV o a la aplicación
del ISC; asimismo, en las normas es-
pecíficas para identificar los bienes su-
jetos a los regímenes de percepciones
y detracciones del IGV (también deno-
minado Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias - SPOT).
Con la modificación del denominado
“sexto método” de precios de transfe-
rencia en las normas del Impuesto a
Renta, es que ahora existe una remisión
a la nomenclatura arancelaria para de-
finir los bienes comprendidos, dentro
de los cuales, en el caso de exportacio-
nes se encuentran los concentrados de
mineral de oro, plata, cobre y cinc.
Al respecto, por las características de
los concentrados de mineral, es que
los mismos se presentan mezclados, es
decir, compuestos por diversos meta-
les, por lo que, también se les denomi-
na concentrados polimetálicos. Cabe
señalar que, todos los concentrados
de mineral contienen agua (humedad)
para su transporte y manejo, sino el
viento los haría volar con facilidad.
Sobre el particular, la nomenclatura
arancelaria tiene reglas específicas para
la clasificación de los concentrados poli-
metálicos en el Arancel de Aduanas, las
INFORME ADUANERO
RAUL VALENCIA PUMA (*)
nerales metalíferos, escorias y ce-
nizas”, se clasifican los principales
concentrados de mineral, en las si-
RESUMEN
guientes subpartidas arancelarias:
2603.00.00.00, minerales de cobre y
En el presente Informe tributario el
sus concentrados; 2607.00.00.00, mi- 45
autor desarrolla y comenta las reglas
nerales de plomo y sus concentrados;
generales de interpretación para la
2608.00.00.10 concentrado de cinc de
clasificación arancelaria de los con-
centrados de minerales; así como su baja ley(3); 2608.00.00.90, los demás
incidencia en el Drawback, el SPOT y minerales de cinc y sus concentrados;
el llamado “sexto método” de Precios 2609.00.00.00, minerales de estaño
de Transferencia. y sus concentrados; 2613.90.00.00,
minerales de molibdeno y sus concen-
trados, sin tostar; 2616.10.00.00, mi-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
nerales de plata y sus concentrados; y,
2616.90.10.00, minerales de oro y sus
cuales son interpretadas por las Admi- concentrados.
nistraciones Aduaneras. Como es el caso Al respecto, según las Notas Explicati-
de la SUNAT(1), que ha emitido diversos vas del Capítulo 26 del Arancel: (a) La
pronunciamientos en los que ha analiza- expresión minerales metalíferos desig-
do si la clasificación arancelaria se rea- na los compuestos metálicos asociados
liza en función al peso o al valor de los a las sustancias entre las cuales se han
metales que componen el concentrado. formado en la naturaleza y con las que
2
se extraen de la mina. Igualmente se
NOMENCLATURA refiere a los metales en estado natural
con su ganga (por ejemplo, las arenas
ARANCELARIA DE LOS metalíferas); (b) Los minerales meta-
CONCENTRADOS DE líferos suelen ser objeto de comercio
MINERAL solamente después de haber sido pre-
parados para ulteriores operaciones
De acuerdo con el Arancel de Adua- metalúrgicas. Entre los tratamientos
nas 2017(2), en el Capítulo 26 “Mi- de preparación, los más importantes
_____
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP), miembro del Instituto Peruano de De-
recho Tributario (IPDT) y de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y de Comercio Internacional
(APDACI), especializado en derecho tributario y aduanero.
(1) Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
(2) Aprobado por el D.S. N° 342-2016-EF. Arancel vigente a partir del 1 de enero de 2017.
(3) Cabe señalar que, en el caso del concentrado de cinc, mediante el D. S. N° 299-2017-EF, se realizaron
dos aperturas nacionales a la subpartida 2608.00.00.00. Al respecto, la Nota Complementaria Nacional
de la subpartida nacional 2608.00.00.10, señala que, se entiende por concentrados de cinc de baja ley,
a aquellos minerales metalíferos provenientes de la tostación de variedades férricas de sulfuros de cinc,
o considerados como tales por la autoridad competente del Ministerio de Energía y Minas.
 INFORME ADUANERO
son los que tienen por finalidad la con-
centración del mineral metalífero; (c)
En las partidas 26.01 a 26.17, el térmi-
no concentrado designa los minerales
metalíferos que han sido sometidos a
determinados tratamientos especiales
para eliminar parcial o totalmente sus-
tancias extrañas, debido a que pudieran
entorpecer ulteriores operaciones me-
talúrgicas o por razones de economía
en el transporte; y, (d) los minerales
metalíferos y sus concentrados consti-
tuidos por más de una especie minera-
lógica, se clasifican en las partidas 26.01
a 26.17, según los casos, por aplicación
de la Regla General 3 b) o, si ésta es ino-
perante, por aplicación de la Regla 3 c),
salvo disposición en contrario.
3 REGLAS
GENERALES
DE INTERPRETACIÓN
(RGI) DE LA
NOMENCLATURA
46
ARANCELARIA
De acuerdo con el Arancel de Aduanas,
la clasificación de mercancías en la No-
menclatura Arancelaria se regirá por
seis reglas. Dentro de las cuales, para
efectos de la clasificación de los con-
centrados polimetálicos son de aplica-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
ción las siguientes tres reglas:
RGI 1: Los títulos de las Secciones,
de los Capítulos o de los Subcapítulos
solo tienen un valor indicativo, ya que
la clasificación está determinada legal-
mente por los textos de las partidas y
de las Notas de Sección o de Capítulo y,
si no son contrarias a los textos de di-
chas partidas y Notas, de acuerdo con
las Reglas siguientes.
RGI 3 b): Los productos mezclados
se clasifican según la materia que les
confiera su carácter esencial, si fuera
posible determinarlo. Al respecto, las
Notas Explicativas indican que, el fac-
tor que determina el carácter esencial
varía según la clase de mercancías;
puede resultar, por ejemplo, de la na-
turaleza de la materia constitutiva o
de los artículos que la componen, del
volumen, la cantidad, el peso, o el va-
lor o de la importancia de una de las
materias constitutivas en relación con
la utilización de las mercancías.
RGI 6: La clasificación de mercancías
en las subpartidas de una misma par-
tida está determinada legalmente por
los textos de estas subpartidas y de las
Notas de subpartida, así como, muta-
tis mutandis, por las Reglas anterio-
res, bien entendido que solo pueden
compararse subpartidas del mismo ni-
vel. A efectos de esta Regla, también se
aplican las Notas de Sección y de Ca-
pítulo, salvo disposición en contrario.
4 CLASIFICACIÓN
ARANCELARIA DE
LOS CONCENTRADOS
POLIMETÁLICOS
De acuerdo con lo anteriormente se-
ñalado, la RGI 3 b) es aplicable para
la clasificación arancelaria de los con-
centrados polimetálicos, al tratarse de
productos mezclados. Por tanto, los
concentrados polimetálicos se clasifican
en la subpartida arancelaria del mineral
que le confiera su carácter esencial, con-
siderando solo a aquellos metales efecti-
vamente concentrados para la siguiente
operación metalúrgica, lo cual depende-
rá según cada caso concreto, del peso de
los minerales en el concentrado polime-
tálico; o, del valor de los elementos pa-
gables y penalizables del concentrado.
Al respecto, se debe tener en conside-
ración que, en el caso de concentrados
de minerales, es necesario consignar
en la declaración aduanera de mer-
cancías (DAM), el peso, la humedad y
la calidad del concentrado (elementos
pagables y penalizables). Por lo que,
la clasificación arancelaria de los con-
centrados polimetálicos puede variar
según el factor que se utilice para de-
terminar su carácter esencial en cada
operación (peso/valor). Por ejemplo,
puede cambiar la clasificación arance-
laria cuando al momento de la compra
se clasificó un concentrado, en función
del mineral con mayor peso en la mez-
cla; pero al momento de la venta se cla-
sifica el concentrado en función a los
elementos pagables y penalizables.
5 PRONUNCIAMIENTOS
PÚBLICOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
ADUANERA
La SUNAT como parte de la facili-
tación del comercio exterior y de la
______
(4) Consulta de Resoluciones de Clasificación Arancelaria (SUNAT). Fuente: http://www.aduanet.gob.pe/
ol-ad-caInter/regclasInterS01Alias.
transparencia, periódicamente publica
en su página web(4) pronunciamientos
de clasificación arancelaria, entre los
cuales, se encuentran los siguientes re-
feridos a concentrados polimetálicos:
5.1. Resolución de División N°
000-313300/2018-000062 (pub.
23.02.2018):
Descripción y características: Mine-
ral óxido cerro corona. Cuerpo rocoso
sólido. El mineral será utilizado para
producir barras doré (oro y plata). El
mineral de óxido contiene oro en partí-
culas ocluidas en un promedio de 1.3 g
por cada tonelada y a su vez una ley de
oro mínima de 1.0 gramo por tonelada.
El mineral será utilizado para producir
barras de doré (oro y plata), y para ello
el mineral debe pasar una molienda y
un proceso de lixiviación.
Clasificación: Considerando que el ma-
yor valor del producto está determina-
do por el metal de oro, se determina
que la materia que le confiere el ca-
rácter esencial al producto será el oro.
Por lo que, en aplicación de las RGI 1,
3 b) y 6), corresponde que el concen-
trado se clasifique en la subpartida
2616.90.10.00.
5.2. Resolución de División N°
3A6300/2013-000048 (pub.
04.02.2013):
Descripción y características: Concen-
trado de Cinc. A granel. Compuesto
por: Cinc (47%); Plata (0.033% -334
g/Tm).
Clasificación: Al tratarse de un mine-
ral concentrado por flotación, es decir,
concentrado por métodos fisicoquí-
micos sin que se modifique la com-
posición química de las especies mi-
neralógicas, se clasifica en función al
metal efectivamente concentrado para
la siguiente operación metalúrgica que
resulta ser el cinc, donde la plata que
normalmente suele presentarse aso-
ciada en cantidades significativamen-
te, va a ser extraída de subproductos
resultantes de los procesos de extrac-
ción del cinc; en consecuencia, se trata
de un concentrado de cinc. Por tanto,
en aplicación de las RGI 1 y 6, corres-
ponde que se clasifique en la subparti-
da 2608.00.00.00.

5.3. Resolución de Intenden-
cia Nacional N° 3A0000/2011-
001996 (pub. 05.01.2012):
Descripción y características: Minerales
de óxido de cobre. Trozos irregulares de
mineral verdoso. Industrial, producción
de sulfato de cobre para plantas concen-
tradoras. Compuesto por: cobre (mayor
a 3.00%), fierro (menor a 10.00%) y
agua (menor a 2.00%). Se utiliza para
la producción de sulfato de cobre penta-
hidratado, principalmente para uso mi-
nero en las plantas concentradoras para
la flotación de minerales polimetálicos
como activador de sulfuro de cinc.
Clasificación: En la Sección V, Capí-
tulo 26, Partida 26.03 se encuentran
los minerales de cobre, que según la
Nota 2/26, son utilizadas en metalur-
gia para la extracción de cobre, aunque
no se destinen a la metalurgia, pero a
condición, sin embargo, de que solo
se haya sometido a los tratamientos
usuales de la industria metalúrgica.
Las operaciones admitidas en el mar-
co de las partidas 26.03 pueden ser
de naturaleza física, fisicoquímica o
química, con la condición de que sean
tratamientos normalmente efectuados
con el fin de preparar los minerales
metalíferos para la extracción de los
metales. En ese sentido, el producto
a clasificar es mineral de cobre. Por
tanto, en aplicación de las RGI 1 y 6,
corresponde que se clasifique en la
subpartida 2603.00.00.00.
5.4. Resolución de Intenden-
cia Nacional N° 3A0000/2011-
001870 (pub. 15.12.2011):
Descripción y características: Con-
centrado de cobre. Molido industrial,
recuperación de metales. Mineral mo-
lido y flotado compuesto por: cobre
(11.7%); plata (0.004%-40g/Tm); oro
(0.003%-30g/Tm).
Clasificación: Se trata de un concen-
trado de cobre que contiene oro y plata
en proporciones de 0.004% y 0.003%.
Por ello, en aplicación de las RGI 1 y
6, corresponde que se clasifique en la
subpartida 2603.00.00.00.
5.5. Resolución de Intenden-
cia Nacional Nº 3A0000/2011-
001520 (pub. 27.10.2011):
Descripción y características: Mine-
rales en bruto. Mineral de cabeza.
Compuesto por: cobre (0.1%); plomo
(4.59%); fierro (3.27%); plata (9.4g/
Tm); oro (0.41g/Tm).
Clasificación: Considerando que el
producto materia de análisis está com-
puesto de minerales de oro y plata, los
cuales tienen la misma importancia, es
que el factor que determina su carácter
esencial está dado por el mayor valor
que contiene este producto, tomando
en cuenta las cantidades que se pre-
sentan ambas por la misma unidad de
medida con relación a sus respectivas
cotizaciones, se determina que el mi-
neral de oro es la materia que le con-
fiere el carácter esencial. Por lo que, en
aplicación de las RGI 1, 3 b) y 6, corres-
ponde que se clasifique en la subparti-
da 2616.90.10.00.
Asimismo, la SUNAT en el Informe N°
099-2013-SUNAT/4B0000, de fecha
29 de mayo de 2013, ha señalado que,
los concentrados polimetálicos de dos
o más metales que contienen oro entre
sus elementos pagables se clasifican en
función de los metales efectivamente
concentrados para la siguiente ope-
ración metalúrgica, donde el oro, que
normalmente suele presentarse aso-
ciado en cantidades significativamente
pequeñas en relación con los compues-
tos metálicos efectivamente concentra-
dos, solamente es tomado en cuenta en
la clasificación, cuando ha sido concen-
trado para la extracción de ese metal de
manera directa. Asimismo, la SUNAT
ha indicado que, el criterio utilizado
para la clasificación de concentrados
polimetálicos considera solo a aquellos
metales efectivamente concentrados
para la siguiente operación metalúrgi-
ca y se clasifican según la especie mi-
neralógica que le confiere el carácter
esencial, conforme a la RGI 3 b).
6 EXCLUSIÓN DEL
BENEFICIO DEL
DRAWBACK A LOS
CONCENTRADOS DE
MINERAL
De acuerdo con el D.S. N° 104-95-EF,
son beneficiarios del procedimiento de
restitución simplificado de derechos
arancelarios (Drawback), las empre-
______
(5) De conformidad con el D. S. N° 282-2016-EF, a partir del 1 de enero de 2019, la tasa de restitución es
del 3 por ciento.
(6) En el anterior Arancel de Aduanas 2012, aprobado por el D. S. N° 238-2011-EF, la mayoría de los con-
centrados de mineral estaba gravada con una alícuota del 6 por ciento de derechos arancelarios. Mientras
que, en el Arancel 2007, aprobado por el D. S. N° 17-2007-EF, estaba gravada con una alícuota del 12
por ciento.
INFORME ADUANERO
sas productoras-exportadoras, cuyo
costo de producción haya sido incre-
mentado por los derechos de aduana
que gravan la importación de materias
primas, insumos, productos interme-
dios y partes o piezas incorporados o
consumidos en la producción del bien
exportado. Siendo la tasa de restitu-
ción vigente, el 3 por ciento del valor
FOB del bien exportado(5), con un tope
del 50 por ciento de su costo de pro-
ducción.
Por lo que, si bien la exportación de
concentrados de minerales podría aco-
gerse al beneficio del Drawback, ade-
más del beneficio del saldo a favor del
exportador del IGV, esto no es posible,
ya que, todas las subpartidas de con-
centrados del Capítulo 26 del Arancel,
se encuentran dentro de la lista de
subpartidas excluidas del Drawback,
aprobada mediante el D. S. N° 127-
2002-EF.
De otro lado, en el Arancel de Aduanas
vigente, todas las subpartidas arance- 47
larias que corresponden a concentra-
dos de mineral tienen una alícuota de
cero por ciento para los derechos aran-
celarios(6). Por lo que, en el caso de im-
portaciones, ya no es necesario acoger-
se a un trato preferencial internacional
regulado en alguno de los Acuerdos
Comerciales suscritos por el Perú.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
7 SISTEMA DE PAGO
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS (SPOT)
APLICABLE A LA VENTA
DE CONCENTRADOS DE
MINERAL
El artículo 3° del TUO del Dec.Leg.
N° 940, referente al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Go-
bierno Central (SPOT), aprobado por
el D. S. N° 155-2004-EF, señala que se
entenderán por operaciones sujetas al
SPOT, entre otras, a la venta de bienes
cuyo ingreso constituya renta de terce-
ra categoría para efecto del Impuesto
a la Renta, así como al retiro de bienes
gravado con el IGV. Al respecto, el in-
 INFORME ADUANERO
ciso a) del artículo 13° del citado TUO
dispone que mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT designa-
rá, entre otros, a los bienes a los que
resultará de aplicación el SPOT, así
como el porcentaje o valor fijo aplica-
ble a cada uno de ellos. En ese sentido,
en el Anexo 2 de la R. de S. N° 183-
2004/SUNAT, se establecen los bienes
sujetos al SPOT.
Actualmente, en el numeral 16 del
Anexo 2 se encuentra el “oro gravado
con el IGV”, sujeto a detracción con
el porcentaje del 10 por ciento(7), den-
tro del cual, se incluye, entre otros, a
los bienes clasificados en la subparti-
da 2616.90.10.00 (minerales de oro
y sus concentrados). Asimismo, en el
numeral 19 del Anexo 2 se encuentran
los “minerales metálicos no auríferos”,
también con el porcentaje del 10 por
ciento, dentro de dicha definición se
encuentran las subpartidas del Capí-
tulo 26 del Arancel, incluso cuando se
48 presenten en conjunto con otros mi-
nerales o cuando hayan sido objeto de
un proceso de chancado y/o molienda,
excluyendo a los bienes comprendidos
en la subpartida 2616.90.10.00.00.
Al respecto, la SUNAT en el Informe
N° 99-2013-SUNAT/4B0000, ha se-
ñalado que, para determinar si los
concentrados polimetálicos de dos o
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
más metales que contienen oro entre
sus elementos pagables se encuentran
en el numeral 16 o 19 del Anexo 2, se
deberá considerar la subpartida que le
corresponde según el Arancel de Adua-
nas. Aunque, en la práctica el porcen-
taje sujeto a detracción será el mismo
para todos los concentrados polimetá-
licos sujetos al SPOT.
8 EL
DENOMINADO
“SEXTO MÉTODO”
DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA PARA
COMMODITIES
Mediante el Dec. Leg. N° 1381(8), se
modificó el método del precio com-
parable no controlado regulado en las
normas de precios de transferencia de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
denominado el “sexto método”, aplica-
ble a las operaciones de exportación o
importación de bienes con cotización
conocida en el mercado internacional,
mercado local o mercado de destino,
incluyendo los de instrumentos finan-
cieros derivados, o con precios que se
fijan tomando como referencia las co-
tizaciones de los indicados mercados.
Al respecto, mediante el D. S. N° 340-
2018-EF(9), se modificó el Reglamento
de la LIR, en cuanto al tratamiento apli-
cable a las operaciones de exportación
o importación de bienes con cotización
conocida en el mercado internacional,
local o de destino. En ese sentido, se
incorpora un Anexo 2 al Reglamento
de la LIR, que contiene, entre otros,
la relación de bienes de exportación
con cotización conocida, dentro de los
cuales, se encuentran las siguientes
subpartidas: 2603.00.00.00 (cobre),
2616.90.10.00 (oro), 2616.10.00.00
(plata), 2608000010 (cinc de baja ley)
y 2608.00.00.90 (los demás de cinc).
Asimismo, en la Única Disposición
Complementaria Transitoria del D. S.
N° 340-2018-EF, se estableció que, en
tanto, no entre en vigencia la resolu-
ción que establezca la forma y condi-
ciones para la presentación de la co-
municación con la información de la
operación a SUNAT, esta se envía en
formato XLS a una dirección de co-
rreo electrónico de SUNAT. En dicho
formato, se solicita entre otros datos,
el método de valoración utilizado, el
número de declaración aduanera de
mercancías (DAM), la subpartida, el
peso, la fecha de la cotización, el Inco-
term pactado, el valor y moneda de la
transacción.
Cabe señalar que, la clasificación aran-
celaria podría afectar la aplicación
del sexto método de precios de trans-
ferencia, en el supuesto que en una
operación las partes determinen que
el carácter esencial del concentrado
polimetálico se determine en función
al peso de los metales contenidos y no
se pacten penalizables en el acuerdo.
En dicha situación hipotética si, por
ejemplo, el concentrado polimetálico
contiene 63 por ciento de plomo, por
volumetría/peso se clasificaría en la
subpartida 2607.00.00.00.00 (mine-
rales de plomo y sus concentrados), la
cual no se encuentra dentro del referi-
do Anexo 2.
______
(7) Porcentaje modificado por la R. de S. N° 343-2014/SUNAT.
(8) Publicado el 24 de agosto de 2018.
(9) Publicado el 30 de diciembre de 2018.
(10) Memorándum D10-17-39 “Clasificación arancelaria de minerales metálicos”. Fuente: https://www.
cbsa-asfc.gc.ca/publications/dm-md/d10/d10-17-39-eng.html.
9 CONCLUSIONES
De conformidad con la Nomenclatura
Arancelaria, la Administración Adua-
nera en el Perú ha interpretado que los
concentrados polimetálicos en función
a la RGI 3 b) se clasifican en la subpar-
tida arancelaria del metal que les con-
fiere el carácter esencial, lo cual puede
variar según el peso o el valor de los
metales que los componen.
Las subpartidas de todos los concen-
trados de mineral están excluidas del
beneficio del Drawback. De otro lado,
actualmente la venta de concentrados
polimetálicos está sujeta al régimen de
detracciones del IGV (SPOT), con una
tasa del 10 por ciento.
En el Anexo 2 del Reglamento de la
LIR, que contiene la lista de commodi-
ties exportados sujetos al sexto método
de precios de transferencia, solamente
se encuentran las subpartidas que co-
rresponden a los concentrados de oro,
plata, cinc y cobre. Por lo que, al tra-
tarse de concentrados polimetálicos
con cotización conocida, es que para
su clasificación arancelaria se deberá
considerar en principio que su carác-
ter esencial se determina en función al
valor de los metales pagables y penali-
zables, según el acuerdo de las partes.
Por último, se debe tener en conside-
ración que, el criterio de clasificación
arancelaria puede variar según la in-
terpretación de cada Administración
Aduanera en el país de origen o des-
tino del concentrado polimetálico.
Por ejemplo, la Aduana de Canadá(10)
(Canada Border Services Agency), en
el Memorándum D10-17-39, de fecha
24 de junio de 2014, ha señalado con
relación a la clasificación arancelaria
de los concentrados polimetálicos que,
el método recomendado para determi-
nar el carácter esencial de los concen-
trados se basa en el peso de cada metal
contenido; y que el valor de los metales
individuales no es una base apropiada
ya que el valor de mercado fluctúa con
las condiciones del mercado y no es
consistente.

IMPUESTO A LA RENTA
SOBRE DIVIDENDOS
PRESUNTOS
INFORME Nº 18-2020-SUNAT/7T0000
Lima, 13 de febrero de 2020
Se consulta si las sucursales en el país de
MATERIA
empresas no domiciliadas están sujetas a
la tasa adicional del 5% sobre las sumas
a que se refiere el inciso g) del artículo
24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto
BASE LEGAL
Único Ordenado ha sido aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publi-
cado el 8 de diciembre de 2004, y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).
1. El inciso g) del artículo 24°-A de la LIR es-
ANÁLISIS
tablece que, para los efectos del impuesto
a la renta, se entiende por dividendos
y cualquier otra forma de distribución
de utilidades, toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una
disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados(1).
Añade que el impuesto a aplicarse sobre estas ren-
tas se regula en el artículo 55° de dicha ley, cuyo
segundo párrafo dispone que las personas jurídicas
se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco
por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el
inciso g) de su artículo 24°-A, y que el impuesto así
determinado debe abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposición indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha señalado(2)
que la aplicación de la tasa adicional en mención
presume el traslado de las utilidades generadas por
la empresa a sus accionistas o socios de manera
indirecta sin la adopción previa de un acuerdo de
OPINIONES GUBERNAMENTALES
NO ES APLICABLE A
SUCURSALES EN EL PAÍS DE
SUJETOS NO DOMICILIADOS
atribución de dividendos, evitando de esta manera el
gravamen que pudiera recaer sobre los dividendos,
situación que para el legislador justifica la imposición
de la tasa adicional del 4.1% a la empresa que realizó
la distribución indirecta de utilidades(3).
Como se puede apreciar, el inciso g) en mención se
justifica en que el acuerdo de distribución de utilida-
des genera renta gravada en los socios beneficiarios
de aquellas y, por lo tanto, la empresa generadora de
dichas utilidades podría beneficiar económicamente 49
a estos con una disposición indirecta de sus rentas
sin previo acuerdo de distribución, evitando así el
referido gravamen.
Por ello, el inciso g) -como norma antielusiva- dispo-
ne que cuando se verifique una disposición indirecta
de renta no susceptible de posterior control tributario,
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
esta califique como renta gravada para la persona
jurídica que la realizó.
A su vez, el artículo 73°-A de la misma ley dispone
que las personas jurídicas comprendidas en el artí-
culo 14° que acuerden la distribución de dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades,
retendrán el cinco por ciento (5%) de las mismas,
excepto cuando la distribución se efectúe a favor de
personas jurídicas domiciliadas.
2. Por su parte, el inciso e) del artículo 56° de la LIR
dispone que el impuesto a las personas jurídicas no
domiciliadas en el país se determina aplicando la
tasa del cinco por ciento (5%) sobre los dividendos
y otras formas de distribución de utilidades recibidas
______
(1) A su vez, el artículo 13°-B del Reglamento de la LIR, aprobado por Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias, señala que constituyen
gastos que significan “disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario” aquellos gastos susceptibles de haber be-
neficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los
socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de
la LIR, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de
cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurídica.
(2) En la Resolución Nº 4215-10-2013.
(3) Cabe indicar que si bien dicha resolución analizó el inciso g) del artículo 24°-A
de la LIR vigente antes de su modificación por el Decreto Legislativo Nº 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 (que estableció un nuevo texto para dicho
inciso, vigente desde el 1 de enero de 2007 hasta la actualidad), el sentido de
la norma interpretada se ha mantenido no obstante dicha modificación.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
de las personas jurídicas a que se refiere el artículo
14° de la LIR.
Agrega el segundo párrafo del citado inciso que, en
el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior, se entenderán distribuidas las
utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta.
Asimismo, señala el párrafo en mención que se con-
sidera como monto de la distribución la renta dispo-
nible a favor del titular del exterior y que la base de
cálculo comprende la renta neta de la sucursal u otro
tipo de establecimiento permanente incrementada
por los ingresos por intereses exonerados y divi-
dendos u otras formas de distribución de utilidades,
u otros conceptos disponibles que hubiese generado
en el ejercicio, menos el monto del impuesto pagado
conforme al artículo 55° de la LIR.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha señalado(4) que: “el
segundo párrafo del inciso e) del artículo 56° de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece una ficción
50
legal por la cual se imputan rentas a las entidades
constituidas en el exterior que cuentan con sucursales
en el país, fijándose la oportunidad o el momento
en que se entienden distribuidas las utilidades y el
monto de la distribución a favor de aquellas”.
Cabe destacar que las sucursales no son personas
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
jurídicas para el derecho común, y por lo mismo, estas
no distribuyen utilidades en favor de la entidad no
domiciliada a la que pertenecen, sino que es dicha
entidad la que, sobre la base de sus estados financie-
ros, determina sus utilidades y acuerda distribuirlas
en favor de sus socios.
Nótese que, debido a lo anterior, tratándose de las
sucursales de empresas constituidas en el exterior, sin
el referido inciso e) no habría manera de determinar el
aspecto material (en qué consiste el dividendo) ni el
temporal (oportunidad en que se genera el gravamen).
Por tal motivo, la ficción prevista en el segundo
párrafo del referido inciso e) resulta necesaria para
gravar las utilidades generadas a través de dichas
sucursales que serían posteriormente distribuidas
por sus titulares no domiciliados.
3. De lo señalado en los numerales precedentes fluye que:
a) El inciso g) del artículo 24°-A de la LIR establece
una presunción de traslado de las utilidades ge-
neradas por la empresa a sus socios de manera
indirecta sin la adopción previa de un acuerdo de
distribución de estas; situación que para el legis-
lador justifica la imposición de la tasa adicional
del 5% a la empresa que realizó la distribución
indirecta de utilidades sobre el importe de dicha
disposición.
Ahora, si bien conforme al artículo 13°-B del
Reglamento de la LIR el citado inciso g) resulta
aplicable a las personas jurídicas señaladas en
el artículo 14° de la LIR, el cual en su inciso h)
incluye a las sucursales en el país de entidades
no domiciliadas, podemos afirmar que a estos no
les alcanza el gravamen previsto en el inciso g)
en mención.
En efecto, como se señaló anteriormente, el inciso
g) pretende evitar la práctica elusiva que supone
la posibilidad de beneficiar económicamente a los
socios de una persona jurídica sin que se genere el
gravamen a los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades; lo cual no podría
producirse en el caso de las sucursales y otro
tipo de establecimientos permanentes en el país
de empresas no domiciliadas, pues respecto de
aquellos no se configuraría el gravamen previsto
en el artículo 73°-A de la LIR.
b) El inciso e) del artículo 56° de la LIR establece
un tratamiento tributario especial previendo una
ficción legal mediante la cual se imputa una ren-
ta consistente en que se entendería distribuidas
utilidades en la fecha de vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración jurada
anual del impuesto a la renta de tales sucursales
o establecimientos permanentes, y regulando
como base de cálculo del impuesto la renta neta
de la sucursal o establecimiento permanente con
algunos ajustes.
Como se puede apreciar, el citado inciso e) regula
específicamente el supuesto de las sucursales de
personas jurídicas no domiciliadas.
4. Por lo anterior, al ser el segundo párrafo del inciso e)
del artículo 56° de la LIR la única norma que regula
el supuesto de distribución de utilidades por parte de
las sucursales en el país de empresas no domiciliadas
no resulta aplicable lo dispuesto en el inciso g) del
artículo 24°-A de la LIR a aquellas.
Las sucursales en el país de empresas no
CONCLUSIÓN domiciliadas no están sujetas a la tasa
adicional del 5% sobre las sumas a que
se refiere el inciso g) del artículo 24°-A
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídico Tributario
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE TRIBUTOS INTERNOS
_______
(4) En la Resolución Nº 9515-3-2017.

IMPUESTO A LA RENTA
P OR OP ERACIONES CON CONTENIDO INTERNACIONAL
(P RIMERA P ARTE)
SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PERÚ QUE PAGAN
EL “IMPUESTO SUSTITUTIVO” EN CHILE POR LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS: POSIBILIDAD
DE APLICARLO COMO CRÉDITO CONTRA EL IR
PERUANO
INFORME Nº 203-2019-SUNAT/7T0000 / 31.12.2019
Tratándose de una persona natural o jurídica domici-
liada en el Perú que es accionista de una persona jurídica
domiciliada en Chile, la cual le distribuye dividendos,
respecto de los cuales esta pagó en Chile el impuesto
sustitutivo regulado en el artículo primero de las dis-
posiciones transitorias de la Ley Nº 20.899, se consulta
si se puede aplicar, en calidad de crédito contra el IR en
el Perú, el referido impuesto sustitutivo pagado en Chile,
incluyendo el impuesto de primera categoría (IPC) pagado
por la sociedad que distribuyó los dividendos.
La SUNAT señala que el impuesto sustitutivo, regulado
en el artículo primero de las disposiciones transitorias de
la citada ley, constituye un impuesto chileno cuyo pago
corresponde a la renta gravada de acuerdo a la legislación
chilena y las disposiciones del CDI Perú-Chile, por lo que
los residentes en el Perú que perciben dividendos de so-
ciedades residentes en Chile también podrán aplicar como
crédito, contra el IR que les corresponda pagar en el Perú,
el impuesto sustitutivo materia de consulta.
Respecto a la consulta, se puede aplicar, en calidad de
crédito contra el IR en Perú, el referido impuesto sustitutivo
pagado en Chile, incluyendo el IPC pagado por la sociedad
que distribuyó los dividendos.
SUJETO NO DOMICILIADO QUE PRESTA EN
EL EXTERIOR SERVICIOS DE “ENSAYO DE
LABORATORIO DE ANÁLISIS DE ALIMENTOS”
CUYOS RESULTADOS SON UTILIZADOS PARA
LA ELABORACIÓN DE PRODUCTOS EN EL PAÍS:
CONCEPTUALIZACIÓN COMO ASISTENCIA
TÉCNICA
INFORME Nº 202-2019-SUNAT/7T0000 / 31.12.2019
Se consulta si se encuentra gravado con el IR el in-
greso generado por el servicio de ensayo de laboratorio
de análisis de alimentos prestado en el exterior por una
empresa no domiciliada en el Perú(1) a favor de una em-
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
presa domiciliada, cuyos resultados son utilizados por
esta última para la elaboración en el país de los productos
que comercializa en el mercado nacional, así como en el
extranjero; y si dicha operación está afecta, además, con
el Impuesto General a las Ventas (IGV).
En relación con el supuesto materia de consulta, la
Administración Tributaria indica que el servicio a que este
se refiere:
51
a) Es uno de asistencia técnica, por cuanto se trata de
un servicio de ensayo de laboratorio de análisis de
alimentos, el cual se entiende que debe suponer la
realización de pruebas y ensayos, incluyendo el control
de calidad, respecto de los alimentos objetos de análisis
en el aludido laboratorio.
b) Se utiliza económicamente en el país, toda vez que dicho
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
servicio sirve para el desarrollo de las actividades de
una empresa domiciliada en el Perú (que es la usuaria
del servicio), consistente en la elaboración en el país de
los productos que comercializa en el mercado nacional,
así como en el extranjero.
c) Genera rentas de fuente peruana, por cuanto provienen
de servicios de asistencia técnica utilizados económi-
camente en el Perú.
d) Dichas rentas, al ser de fuente peruana, están gravadas
con el IR en el país.
La SUNAT concluye que el ingreso generado por el
servicio de ensayo de laboratorio de análisis de alimentos
prestado en el exterior por una empresa no domiciliada en
el Perú a favor de una empresa domiciliada, cuyos resulta-
dos son utilizados por esta última para la elaboración en
el país de los productos que comercializa en el mercado
nacional, así como en el extranjero, se encuentra gravado
con el IR.
Además, dicho servicio califica como una utilización de
servicios gravada con el IGV, siendo el usuario de estos el
contribuyente de dicho impuesto.
______
(1) Se aclara que no le resulta aplicable ningún convenio bilateral o multilateral para
evitar la doble imposición.
 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
ALCANCES DEL SERVICIO DE ASISTENCIA TÉCNICA:
CRITERIOS SOBRE LA REGLA PERUANA
INFORME Nº 158-2019-SUNAT/7T0000 / 29.10.2019
Se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Califica como asistencia técnica la contratación de un
prestador de servicios que se compromete a utilizar sus
habilidades mediante la aplicación de ciertos procedi-
mientos, artes o técnicas con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados a los trabajadores y
funcionarios del usuario, siendo que el propio con-
tratante es quien proporciona, en primer lugar, dichos
conocimientos especializados al prestador de servicios?
2. ¿Si con un servicio de asistencia técnica(2) también con-
curre un servicio de capacitación, dichas prestaciones
deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operación de forma individuali-
zada o, en caso no pudiera efectuarse tal discriminación,
se otorgará el tratamiento que corresponde a la parte
esencial y predominante de la transacción?
3. ¿La sola capacitación o adiestramiento de personas en
temas de ingeniería, investigación y desarrollo de pro-
yectos, y asesoría y consultoría financiera califican como
una asistencia técnica a que se refiere el sexto párrafo
52 del inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR?
La Administración Tributaria señala lo siguiente:
1. Observa que el servicio consultado no tiene por objeto
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario del servicio por parte del
prestador, ya que en el servicio consultado el usuario
del servicio posee dichos conocimientos, siendo que
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
incluso es este quien los ha proporcionado al prestador
para que sean transmitidos a sus propios trabajadores
y funcionarios, por lo que no constituye un servicio de
asistencia técnica(3).
2. Sobre la segunda pregunta, indica que si un servicio de
asistencia técnica concurre con un servicio de capaci-
tación se deberá evaluar, en cada caso en particular, la
naturaleza de dicha prestación a fin de verificar si dicha
capacitación constituye el adiestramiento de personas
para la aplicación de los conocimientos especializados a
que se refiere el concepto de asistencia técnica, en cuyo
caso, dicha capacitación formará parte del servicio de
asistencia técnica; o, de no calificar como asistencia téc-
nica, se deberá discriminar a fin de otorgar tratamiento
correspondiente a cada operación individualizada o, si
ello no es posible, otorgar el tratamiento que correspon-
da a la parte esencial y predominante de la transacción.
3. Finalmente, señala que la sola capacitación o adies-
tramiento de personas en servicios de ingeniería,
investigación y desarrollo de proyectos, y asesoría y
consultoría financiera no califican como un servicio de
asistencia técnica a que se refiere el sexto párrafo del
inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR,
salvo que califique como tal en tanto cumpla con lo dis-
puesto en el primer y segundo párrafos del mencionado
inciso, para lo cual se deberá verificar en cada caso en
concreto si cumple con los elementos constitutivos de
la asistencia técnica.
INTERESES PRODUCIDOS POR UN CONTRATO DE
MUTUO ENTRE UNA ENTIDAD FINANCIERA NO
DOMICILIADA Y UNA EMPRESA DOMICILIADA
INFORME Nº 152-2019-SUNAT/7T0000 /
24.10.2019
Se plantea el caso de una entidad financiera no do-
miciliada que suscribe un contrato de préstamo con una
empresa domiciliada. Adicionalmente, la entidad financiera
no domiciliada celebra un contrato de participación con una
entidad financiera domiciliada, obligándose esta última a
proveerle de capital.
Sobre la base de dicho supuesto, se consulta si procede
que la empresa domiciliada efectúe la retención del IR por
la totalidad de los intereses pagados a la entidad financiera
no domiciliada.
La SUNAT señala que en el supuesto de una empresa
domiciliada que pague intereses a una entidad financiera no
domiciliada, como consecuencia de un préstamo otorgado
por esta última, quien a su vez ha celebrado un contrato de
participación con una empresa financiera domiciliada que le
provee de fondos; la empresa domiciliada debe efectuar la
retención del IR de cargo del contribuyente no domiciliado
respecto de la integridad de los intereses pagados, en tanto
ellos constituyen rentas de fuente peruana para la entidad
financiera del exterior, sin discriminar la procedencia de
los fondos que han sido materia del préstamo obtenido a
su favor(4).
SUJETO DOMICILIADO (TRABAJADOR) QUE
REALIZA SUS LABORES DENTRO DEL TERRITORIO
PERUANO Y EN EL EXTERIOR: ALCANCE DE LA
RENTA DE FUENTE PERUANA
INFORME Nº 84-2019-SUNAT/7T0000 / 18.06.2019
Se plantea el supuesto de una persona jurídica domi-
ciliada en el Perú que suscribe un contrato de trabajo con
una persona natural extranjera, quien tiene la condición
de no domiciliada, y que en el marco de sus obligaciones
debe realizar sus labores dentro del territorio peruano así
como en el exterior, siendo que su permanencia en el país
no superará los 183 días calendario durante un periodo
cualquiera de 12 meses.
Al respecto, se formula las siguientes consultas:
1. ¿La remuneración abonada al trabajador no domiciliado
en el país califica en su integridad como renta de fuente
peruana?
2. En el caso que la remuneración pagada al trabajador no
domiciliado en el país incluya un importe por las labores
ejecutadas fuera del territorio peruano que pueda ser
identificado, ¿el IR resultará de aplicación únicamente
sobre la parte de la remuneración que corresponda a
_______
(2) Se entiende que, para efectos de la consulta, el supuesto de la pregunta califica
como asistencia técnica según lo dispuesto por el Reglamento de la LIR.
(3) También menciona que tampoco califica como adiestramiento de personas para la
aplicación de tales conocimientos pues estos no existen.
(4) Ello, sin perjuicio de la facultad de la SUNAT de recalificar los actos económicos del
contribuyente y exigir el pago de impuestos omitidos que le otorga la Norma XVI
del Título Preliminar del Código Tributario, aprobado por el D. S. Nº 133-2013-EF.

las labores ejecutadas en territorio peruano? o, ¿se
deberá considerar como base imponible el íntegro de
la remuneración pagada?
Al respecto, la SUNAT indica lo siguiente:
1. La remuneración abonada al trabajador no domiciliado
en el país califica como renta de fuente peruana solo
en la parte que corresponda al trabajo personal que se
lleve a cabo en el territorio nacional.
2. Si la mencionada remuneración incluye un importe por
las labores ejecutadas fuera del territorio peruano que
pueda ser identificado, el IR resultará de aplicación
únicamente sobre la parte de la remuneración que
califique como renta de fuente peruana.
PERSONA NATURAL NO DOMICILIADA QUE
FORMA PARTE DE UN CONSORCIO QUE NO LLEVA
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: ALCANCES DE LA
RETENCIÓN DEL IR PERUANO
INFORME Nº 80-2019-SUNAT/7T0000 / 07.06.2019
Se plantea el supuesto de una persona jurídica domici-
liada en el país que contrata los servicios de un consorcio
que no lleva contabilidad independiente, conformado por
una persona jurídica domiciliada y una persona natural
no domiciliada. Al respecto, se consulta cuál es la tasa de
retención del IR aplicable a la mencionada persona natural.
La SUNAT señaló que, toda vez que en el supuesto
materia de consulta, la persona natural no domiciliada
es integrante de un consorcio que no lleva contabilidad
independiente, el cual no constituye una persona jurídica
para efectos del IR, por lo que las rentas generadas por
el servicio prestado deben atribuírsele de manera directa,
corresponde determinar qué tasa de retención le resulta
aplicable por la prestación de tal servicio en su condición
de persona natural no domiciliada.
Agregó que la finalidad de un consorcio es que las
personas que lo conforman se asocien para participar de
manera activa y directa en la realización de un determinado
negocio o empresa, las rentas que obtienen sus partes
integrantes se encuentran dentro del supuesto previsto
en el inciso a) del artículo 28° de la LIR.
De este modo, concluye que en el supuesto de una
persona jurídica domiciliada en el país que contrata
los servicios de un consorcio que no lleva contabilidad
independiente, conformado por una persona jurídica
domiciliada y una persona natural no domiciliada, deberá
efectuar la retención y el pago, con carácter definitivo, del
30 por ciento de la totalidad de los importes pagados o
acreditados por concepto del IR que le corresponde pagar
a aquella persona natural.
ACTIVIDAD DE SUJETO NO DOMICILIADO
CONSISTENTE EN INDICAR ACERCA DE LOS
SERVICIOS QUE PUEDEN PRESTAR LAS AGENCIAS
MARÍTIMAS DOMICILIADAS EN PERÚ: NO GENERA
RENTAS DE FUENTE PERUANA
INFORME Nº 44-2019-SUNAT/7T0000 / 29.03.2019
Se consulta si la retribución que pagan las agencias
marítimas domiciliadas en el Perú a favor de un sujeto no
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
domiciliado [principal(5)] por la prestación de un servicio
ejecutado íntegramente en el exterior, consistente en in-
dicar a terceros, que se encuentran en el extranjero, acerca
de los servicios que pueden prestarles dichas agencias
marítimas constituye renta de fuente peruana sujeta a
retención del IR.
La SUNAT indica que en el supuesto materia de consulta
no existe actividad civil, comercial, empresarial o de cual-
quier índole, que se desarrolle en territorio nacional, sino
que, por el contrario, todas las actividades del sujeto no
domiciliado (principal) se efectúan en el extranjero (indicar
a terceros, que se encuentran en el extranjero, los servicios
que la agencia marítima puede prestarle en el país), los
ingresos producidos por aquel servicio no constituyen renta
de fuente peruana gravada con el IR; y en consecuencia,
no están sujetas a retención.
SERVICIOS DE TRANSPORTE MARÍTIMO EN TRÁFICO
INTERNACIONAL: APLICACIÓN EN EL MARCO DEL
CDI ENTRE PERÚ Y SUIZA
INFORME Nº 21-2019-SUNAT/7T0000 / 25.02.2019
Se consulta si en el marco de la prestación de servicios
de transporte marítimo en tráfico internacional por parte
de personas jurídicas residentes en Suiza, se encuentran 53
dentro de los alcances del artículo 8° del Convenio entre
la República del Perú y la Confederación Suiza para evitar
la doble tributación en relación con los impuestos sobre
la Renta y el Patrimonio (CDI):
1. Los beneficios recibidos por sobrestadía de contene-
dores en territorio peruano.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
2. Los servicios auxiliares y/o complementarios a los ser-
vicios de transporte marítimo en tráfico internacional.
La SUNAT señala lo siguiente:
1. Los beneficios obtenidos por sobrestadía de contenedo-
res en territorio peruano, en el marco de la prestación
de los servicios de transporte marítimo en tráfico inter-
nacional, se encuentran dentro del alcance del párrafo
1 del artículo 8° del CDI, siempre que dicha sobrestadía
esté directamente relacionada con el citado transporte
o sea secundaria respecto de este.
2. Los servicios auxiliares y/o complementarios al trans-
porte marítimo en tráfico internacional que no se en-
cuentren previstos expresamente en el numeral 9 del
Protocolo, se encuentran dentro de los alcances del
párrafo 1 del artículo 8° del CDI siempre que estuvieren
directamente relacionados con tales operaciones de
transporte, o no estándolo, sean secundarios respecto
de estos.
______
(5) De acuerdo con lo previsto en el artículo 1° del Reglamento de agencias generales,
marítimas, fluviales, lacustres, empresas y cooperativas de estiba y desestiba (apro-
bado por el D. S. Nº 10-99- MTC), solo para los efectos de la citada norma, deberá
entenderse por principal, al propietario, armador, fletador u operador de una nave
o empresa naviera extranjera que actúa en el país a través de un agente general,
en cumplimiento de un contrato de comisión mercantil.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1)

EJERCICIO 2020
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) OTRAS DE-
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS DUCCIONES(8) RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(9) (-) S/ 30 100 (-) S/ 12 900 = RNT (–) (ITF(10) +
Base de Cálculo Renta Bruta RB (7 UIT) (Hasta 3 UIT) Parcial GxD(11))
Quinta Categoría (5C) –
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25
Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(13)
Impuesto por Pagar Impuesto anual Productora de Renta(12) y mantener su fuente
Pagos a Cuenta Realizados (PCR)
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
PROCESO DE
DETERMINACIÓN EN VALORES EN
DIVIDENDOS(3) RNTFE TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) % Fórmula para calcular
Base de Equivalencia el Impuesto (I)
Base de Renta Bruta RB RB (5) (5)
RB RB Cálculo en Soles
Hasta 5 UIT Hasta: S/ 21 500 8
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – I = (0.08 x RNTFE)
Permitidas RB Más de 5 UIT Más de S/ 21 500
14 I = (0.14 x RNTFE) – S/ 1 290
hasta 20 UIT Hasta S/ 86 000
Renta Neta RN RN(6) RN RN
Más de 20 UIT Más de S/ 86 000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/ 3 870
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 6.25 5 hasta 35 UIT Hasta S/ 150 500
Notas: Más de 35 UIT Más de S/ 150 500 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/ 8 385
54 (1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y hasta 45 UIT Hasta S/ 193 500
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a
cada una en forma independiente. Más de 45 UIT Más de S/ 193 500 I = (0.30 x RNTFE) – S/ 27 735
30
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse (7) Son rentas de periodicidad anual.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (8) Gastos por servicios conforme al segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (LIR), modificado por los Dec. Leg. Nºs. 1258 y 1381, y el artículo 26°-A del Reglamento de la LIR,
sobre retención en fuente o pago definitivo. modificado por los D. S. Nºs. 248-2018-EF y 402-2019-EF. Límite máximo aplicable solo respecto de
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados requisitos.
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos (9) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; 24 UIT (S/ 103 200 para 2020).
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. (10) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención (11) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
deben revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR. (12) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes,
Análisis Tributario 388 • mayo 2020

Ver la exoneración establecida en la Ley Nº 30341. cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes. (13) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
(6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) no cooperantes o de baja o nula imposición o que provengan de operaciones o transacciones por las
cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR. que obtengan o hubieran obtenido ingresos, rentas o ganancias sujetas a un régimen fiscal preferencial.

ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2019 2020 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2019 2020 2019 2020 2019 2020
Enero 130,31 132,77 0,07 0,05 0,07 0,05 2,13 1,89
Febrero 130,48 132,96 0,13 0,14 0,19 0,20 2,01 1,90
Marzo 131,42 133,82 0,73 0,65 0,92 0,84 2,24 1,83
Abril 131,69 133,96 0,20 0,10 1,12 0,95 2,59 1,72
Mayo 131,88 0,15 1,27 2,73
Junio 131,77 -0,09 1,18 2,30
Julio 132,04 0,20 1,39 2,11
Agosto 132,12 0,06 1,45 2,04
Setiembre 132,13 0,01 1,46 1,86
Octubre 132,27 0,11 1,57 1,88
Noviembre 132,42 0,11 1,68 1,87
Diciembre 132,70 0,21 1,90 1,90
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2019 2020 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2019 2020 2019 2020 2019 2020
Enero 108,514126 108,359098 -0,33 -0,35 -0,33 -0,35 2,62 -0,14
Febrero 108,023271 108,211353 -0,45 -0,14 -0,78 -0,49 1,78 0,17
Marzo 108,053674 108,515766 0,03 0,28 -0,75 -0,21 1,71 0,43
Abril 108,345848 108,271432 0,27 -0,23 -0,48 -0,44 2,08 -0,07
Mayo 108,544932 0,18 -0,30 1,56
Junio 108,452999 -0,08 -0,38 1,18
Julio 108,492860 0,04 -0,35 1,15
Agosto 108,832239 0,31 -0,04 1,33
Setiembre 108,816647 -0,01 -0,05 0,69
Octubre 108,948766 0,12 0,07 0,42
Noviembre 108,792462 -0,14 -0,07 -0,20
Diciembre 108,744652 -0,04 -0,12 -0,12
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS - I 1 PERIODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
(Emergencia Nacional – Febrero y Marzo de 2020)
A QUE SEAN PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Según R. de S. Nº 55-2020/SUNAT (13.03.2020) y R. de S. Nº 65-2020/SUNAT (30.03.2020)(1)
B QUE NO SEAN PRINCIPALES CONTRIBUYENTES

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

O 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR. 1 FEB. 2 MAR.
CONCEPTO
A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B
J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J
U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U U
N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L N L
(2) (2)
• Declaración Jurada 12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
y Pago del IGV, IVAP 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
e ISC(3) 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
(2) (2)
• ESSALUD(3)– 12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
Régimen General(4) 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
(2) (2)
– Grupos Especiales(4) 12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
(2) (2)
• ONP(3)(4) 12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
(2) (2)
• Pagos a Cuenta y
12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
Retenciones del
06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
Impuesto a la Renta,
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
incluye RER(3)
(2) (2)
• Retenciones de 12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
CEPAP 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
Dec. Leg. Nº 20530 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
(2) (2)
• SENCICO(3) 12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
(2) (2)
• R.U.S.(3) 12. 10. 04. 02. 15. 13. 05. 03. 16. 14. 05. 03. 16. 14. 08. 06. 17. 15. 08. 06. 17. 15. 09. 07. 18. 16. 09. 07. 18. 16. 10. 08. 19. 17. 10. 08. 19. 17.
06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07. 06. 07.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
(1) Estas fechas, en cuanto a SUNAT, se aplican, para aquellos contribuyentes comprendidos en estas resoluciones, conforme a lo siguiente:
- Periodo tributario de Febrero: Para deudores tributarios que, en el ejercicio 2019, obtuvieron ingresos netos de tercera categoría de hasta 2300 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría
que sumadas no superen el referido monto.
- Periodo tributario de Marzo: Para deudores tributarios que, en el ejercicio 2019, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 5000 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera cate-
goría que sumadas no superen el referido importe, así como los sujetos inafectos del IR distintos al Sector Público Nacional.
(2) No se ha consignado plazo para los contribuyentes cuyo último dígito del RUC termine en 0.
(3) A los contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» se aplican las fechas consignadas en el Calendario en página 53.
INDICADORES TRIBUTARIOS

(4) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

55
 56
Análisis Tributario 388 • mayo 2020

CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS - II 1 PERIODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
(Emergencia Nacional – Abril y Mayo de 2020)
A QUE SEAN PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Según R. de S. Nº 55-2020/SUNAT (13.03.2020) y R. de S. Nº 65-2020/SUNAT (30.03.2020)(1)
B QUE NO SEAN PRINCIPALES CONTRIBUYENTES

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

INDICADORES TRIBUTARIOS

O 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY. 1 ABR. 2 MAY.
CONCEPTO
A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B
J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A J A
U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G U G
L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O L O
• Declaración Jurada 03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
y Pago del IGV, IVAP 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
e ISC(2) 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
• ESSALUD(2)– 03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
Régimen General(3) 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
– Grupos Especiales(3) 03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
• ONP(2)(3) 03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
• Pagos a Cuenta y
03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
Retenciones del
07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
Impuesto a la Renta,
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
incluye RER(2)
• Retenciones de 03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
CEPAP 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
Dec. Leg. Nº 20530 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
• SENCICO(2) 03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
• R.U.S.(2) 03. 05. 14. 14. 06. 06. 15. 17. 07. 07. 16. 18. 07. 07. 16. 18. 08. 10. 17. 19. 08. 10. 17. 19. 09. 11. 20. 20. 09. 11. 20. 20. 10. 12. 21. 21. 10. 12. 21. 21.
07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08. 07. 08.
20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20

(1) Estas fechas, en cuanto a SUNAT, se aplican, para aquellos deudores comprendidos en estas resoluciones, es decir que en el ejercicio 2019 hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 5000 UIT, o que hubieran
obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, así como los sujetos inafectos del IR distintos al Sector Público Nacional.
(2) A los contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» se aplican las fechas consignadas en el Calendario en página (…).
(3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.
CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS - III 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
(Emergencia Nacional) 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
Según R. de S. Nº 269-2019/SUNAT (28.12.2019) y normas especiales(*)
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY.
2 MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN.
• Declaración Jurada y Pago 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20

– Grupos Especiales (2) 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20

• ONP (1) (2) 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20

• Pagos a Cuenta y 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20

• SENATI (3) 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20 06.05.20 03.06.20

– En Efectivo (5) 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20

– Declaración sin pago (5) 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20 08.05.20 05.06.20

– Pago de la deuda 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 15.05.20 12.06.20 18.05.20 15.06.20 19.05.20 16.06.20 19.05.20 16.06.20 20.05.20 17.06.20 20.05.20 17.06.20 21.05.20 18.06.20 21.05.20 18.06.20 22.05.20 19.06.20 22.05.20 19.06.20

• CONAFOVICER (7) 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20 15.05.20 15.06.20
Estas fechas, en cuanto a SUNAT, se aplican, para aquellos contribuyentes no comprendidos en los Calendarios Tributarios señalados en la página anterior.
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 58). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. Para febrero el vencimiento se extendió según comunicado de SENATI en su página web. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días
hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES TRIBUTARIOS

(*) Ver facilidades para deudores tributarios de zonas declaradas en estado de emergencia por desastres naturales ocurridos desde enero de 2017 en R. de S. Nº 100-2017/SUNAT.

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

57
 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1)

PERÍODO AL QUE CORRESPONDE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)

LA OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9

REGLA GENERAL DURANTE ESTADO DE EMERGENCIA POR PANDEMIA DE COVID-!9 (3)

ENERO 2020 24 de febrero de 2020
FEBRERO 2020 23 de marzo de 2020 11 de junio de 2020(4) / 9 de julio de 2020(5)
MARZO 2020 24 de abril de 2020 22 de junio de 2020(6) / 20 de julio de 2020(7)
ABRIL 2020 25 de mayo de 2020 13 de julio de 2020(6) / 13 de agosto de 2020(7)
MAYO 2020 22 de junio de 2020 22 de julio de 2020(6) / 24 de agosto de 2020(7)
JUNIO 2020 22 de julio de 2020 13 de agosto de 2020(6) / 11 de setiembre de 2020(7)
JULIO 2020 24 de agosto de 2020 22 de setiembre de 2020(7)
AGOSTO 2020 22 de setiembre de 2020 15 de octubre de 2020(7)
SEPTIEMBRE 2020 23 de octubre de 2020
OCTUBRE 2020 23 de noviembre de 2020
(1) Según R. de S. Nº 269-2019/SUNAT (28.12.2019). Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. (2) Según último dígito del RUC. (3) Según R. de S. Nº 55-2020/SUNAT (16.03.2020) y de R. de S. Nº 65-2020/SUNAT (30.03.2020). (4) Periodo
tributario de Febrero: Para deudores tributarios designados como principales contribuyentes que, en el ejercicio 2019, obtuvieron ingresos netos de tercera categoría de hasta 2300 UIT, o que hubieran obtenido
o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido monto. (5) Periodo tributario de Febrero: Para deudores tributarios no designados como principales contribuyentes
que, en el ejercicio 2019, obtuvieron ingresos netos de tercera categoría de hasta 2300 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido
monto. (6) Periodo tributario de Marzo a Junio: Para deudores tributarios designados como principales contribuyentes que, en el ejercicio 2019, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta
5000 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, así como los sujetos inafectos del IR distintos al Sector Público Nacional.
(7) Periodo tributario de Marzo a Agosto: Para deudores tributarios no designados como principales contribuyentes que, en el ejercicio 2019, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta
5000 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, así como los sujetos inafectos del IR distintos al Sector Público Nacional.

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
58 PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2018 – Tercera Categoría e ITF. 708 – versión 1.0(1) 24.01.2019
DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.4 13.02.2017
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(2). 621 – versión 5.0(3) 02.02.2020
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 4.0 01.11.2019
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas e ISC. 693 – versión 2.0 01.02.2019
Análisis Tributario 388 • mayo 2020

Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.9 01.12.2017
Remuneraciones. 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME. 601 – versión 3.7 01.02.2020
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y
Retenciones de IGV). 617 – versión 2.6 13.02.2019
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2(3) 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2(3) 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5(3) 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario. 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.5 01.02.2017
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.1 01.05.2016
OTROS Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Fraccionamiento Especial de Deuda Tributaria – FRAES 1700 – versión 1.1 15.04.2017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador. 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones. 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Ver en la R. de S. Nº 15-2019/SUNAT (23.01.2019) casos de uso del Formulario Virtual Nº 708. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a la Tercera Categoría
se usará el Formulario Virtual Nº 707 - Renta Anual 2018 – Persona Natural.
(2) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(3) Tómese en cuenta que mediante R. de S. Nº 335-2017/SUNAT se aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar y pagar los conceptos a través del servicio "Mis De-
claraciones y Pagos". Ver R. de S. Nºs. 165-2018/SUNAT, 226-2018/SUNAT y 115-2019/SUNAT.
(4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(1) TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.03.2010 DEL 01.04.2020 Lima Metropolitana 1.00% 12.04.2020 Ordenanza N° 2258
CONCEPTO AL 31.03.2020(2) A LA FECHA(3) Ancón 0.80% 13.05.2017 Ordenanza N° 369-2017-MDA
Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza N° 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E.
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza N° 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,2% 0,60% 1% 0,5% Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza N° 218 -A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza Nº 317-MDCH
Tasa de Interés Diario (4) 0,04% 0,02% 0,03333% 0,01666% Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza N° 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 23.04.2020 Ordenanza Nº 438-2020-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la TIM Los Olivos 1.20% 30.12.2017 Ordenanza N° 472-CDLO
respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a Lurigancho - Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
su cargo. Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(3) Según la R. de S. Nº 66-2020/SUNAT. Pachacámac 1.20% 10.02.2018 Ordenanza Nº 198-2018-MDP/C
(4) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 20.01.2018 Ordenanza Nº 241-2017 /MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Pueblo Libre 1.20% 16.01.2017 Ordenanza N° 489-MPL
Puente Piedra 0.80% 04.02.2018 Ordenanza Nº 335-MDPP
Punta Negra 1.20% 23.02.2017 Ordenanza Nº 3-2017/MDPN

TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES Rímac

San Borja
1.20%
1.20%
28.02.2015
01.03.2010
Ordenanza Nº 418-MDR
Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.00% 11.04.2020 Ordenanza Nº 518-MSI
CONCEPTO PERIODO
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Juan de Miraflores 1.20% 02.04 2010 Ordenanza N° 149-2010-MDSJM
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza N° 116-MDSL
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20% San Martín de Porres 1.00% 02.05.2020 Ordenanza Nº 496-MDSMP
indebidos o Nacional documento Mensual San Miguel 1.00% 01.05.2020 Ordenanza Nº 408-MDSM
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
la AT Diario Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
Tasa de Interés 0,50% Santiago de Surco 1.00% 01.05.2020 Ordenanza Nº 616-MSS
Los demás Mensual Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza N° 254-MDS
Tasa de Interés 0,01667% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza N° 230-MVES
Diario Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N° 111-MVMT
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza N° 14
Extranjera(2)
Mensual
Tasa de Interés 0,01% (1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005,
Créditos por En Moneda En General(3)
Diario
Tasa de Interés 0,50% cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el
59
tributos Nacional Mensual cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Tasa de Interés 0,01667%
Diario APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20%
y/o Percepciones Mensual
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
del IGV no Tasa de Interés 0,04% máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
aplicadas Diario que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(*)

Para deudas que refiere el artículo 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235° del Código Civil
2019 2020
Días
Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo
1 9,21793 9,23083 9,22373 9,24207 9,24754 9,24845 9,25868 9,26907 9,28848 9,29374 9,30852 9,36696
2 9,21839 9,23058 9,22434 9,24226 9,24756 9,24879 9,25900 9,26971 9,28865 9,29416 9,31052 9,36727
3 9,21884 9,23032 9,22494 9,24244 9,24758 9,24913 9,25933 9,27035 9,28883 9,29459 9,31251 9,36759
4 9,21929 9,23006 9,22555 9,24263 9,24760 9,24947 9,25965 9,27099 9,28900 9,29501 9,31451 9,36790
5 9,21975 9,22981 9,22615 9,24282 9,24762 9,24982 9,25998 9,27163 9,28917 9,29544 9,31651 9,36822
6 9,22020 9,22955 9,22676 9,24301 9,24763 9,25016 9,26030 9,27227 9,28934 9,29587 9,31851 9,36854
7 9,22065 9,22929 9,22736 9,24319 9,24765 9,25050 9,26063 9,27292 9,28952 9,29629 9,32051 9,36885
8 9,22111 9,22903 9,22797 9,24338 9,24767 9,25084 9,26095 9,27356 9,28969 9,29672 9,32251 9,36917
9 9,22156 9,22878 9,22857 9,24357 9,24769 9,25118 9,26128 9,27420 9,28986 9,29714 9,32452 9,36948
10 9,22201 9,22852 9,22918 9,24376 9,24771 9,25152 9,26160 9,27484 9,29003 9,29757 9,32652 9,36980
11 9,22247 9,22826 9,22978 9,24395 9,24773 9,25186 9,26193 9,27548 9,29021 9,29800 9,32852 9,37011
12 9,22292 9,22801 9,23039 9,24413 9,24775 9,25220 9,26225 9,27612 9,29038 9,29842 9,33052 9,37043
13 9,22337 9,22775 9,23099 9,24432 9,24777 9,25255 9,26258 9,27676 9,29055 9,29885 9,33252 9,37075
14 9,22383 9,22749 9,23159 9,24451 9,24779 9,25289 9,26290 9,27740 9,29072 9,29927 9,33453 9,37106
15 9,22428 9,22724 9,23220 9,24470 9,24781 9,25323 9,26323 9,27805 9,29089 9,29970 9,33653 9,37138
16 9,22473 9,22698 9,23280 9,24489 9,24782 9,25357 9,26355 9,27869 9,29107 9,30013 9,33854 9,37169
17 9,22519 9,22672 9,23341 9,24507 9,24784 9,25391 9,26388 9,27933 9,291249,34054 9,30055 9,37201
18 9,22564 9,22647 9,23401 9,24526 9,24786 9,25425 9,26420 9,27997
9,30098 9,291419,34255 9,37233
19 9,22609 9,22621 9,23462 9,24545 9,24788 9,25459 9,26453 9,28061
9,30141 9,291589,34455 9,37264
20 9,22655 9,22595 9,23522 9,24564 9,24790 9,25494 9,26485 9,28125
9,30183 9,291769,34656 9,37296
21 9,22700 9,22569 9,23583 9,24582 9,24792 9,25528 9,26518 9,28189
9,30226 9,291939,34856 9,37327
22 9,22746 9,22544 9,23644 9,24601 9,24794 9,25562 9,26550 9,28254
9,30268 9,292109,35057 9,37359
23 9,22791 9,22518 9,23704 2,24620 9,24796 9,25596 9,26583 9,28318
9,30311 9,292279,35258 9,37391
24 9,22836 9,22492 9,23765 9,24639 9,24798 9,25630 9,26616 9,28382
9,30354 9,292459,35459 9,37422
25 9,22882 9,22467 9,23825 9,24658 9,24800 9,25664 9,26648 9,28446
9,30396 9,292629,35659 9,37454
26 9,22927 9,22441 9,23886 9,24676 9,24802 9,25698 9,26681 9,28510
9,30439 9,292799,35860 9,37486
27 9,22972 9,22415 9,23946 9,24695 9,24803 9,25733 9,26713 9,28574
9,30482 9,292969,36061 9,37517
28 9,23018 9,22390 9,24007 9,24714 9,24805 9,25767 9,26746 9,28639
9,30524 9,293149,36262 9,37549
29 9,23063 9,22364 9,24067 9,24733 9,24807 9,25801 9,26778 9,28703
9,30567 9,293319,36463 9,37580
30 9,23109 9,22338 9,24128 9,24752 9,24809 9,25835 9,26811 9,28767
9,30610 --- 9,36664 9,37612
31 ––- 9,22313 9,24188 --- 9,24811 --- 9,26843 9,28831
9,30652 --- ––– 9,37644
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas Activa y Pasiva de Interés:

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.04.2020 al 10.05.2020
TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
DÍA FECHA (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Miércoles 01.04.20 13,65 0,00036 5086,80961 6,89 0,00019 23,76930 2,03 0,65
Jueves 02.04.20 13,56 0,00035 5088,60673 6,83 0,00018 23,77367 1,99 0,63
Viernes 03.04.20 13,51 0,00035 5090,39823 6,75 0,00018 23,77798 1,98 0,63
Sábado 04.04.20 13,51 0,00035 5092,19035 6,75 0,00018 23,78230 1,98 0,63
Domingo 05.04.20 13,51 0,00035 5093,98311 6,75 0,00018 23,78661 1,98 0,63
Lunes 06.04.20 13,44 0,00035 5095,76779 6,72 0,00018 23,79091 1,99 0,62
Martes 07.04.20 13,44 0,00035 5097,55930 6,70 0,00018 23,79520 1,99 0,64
Miércoles 08.04.20 13,44 0,00035 5099,34523 6,69 0,00018 23,79948 1,99 0,63
Jueves 09.04.20 13,44 0,00035 5101,13179 6,69 0,00018 23,80376 1,99 0,63
Viernes 10.04.20 13,44 0,00035 5102,91897 6,69 0,00018 23,80804 1,99 0,63
Sábado 11.04.20 13,44 0,00035 5104,70678 6,69 0,00018 23,81232 1,99 0,63
Domingo 12.04.20 13,44 0,00035 5106,49521 6,69 0,00018 23,81661 1,99 0,63
Lunes 13.04.20 13,43 0,00035 5108,28300 6,64 0,00018 23,82086 1,98 0,64
Martes 14.04.20 13,53 0,00035 5110,08392 6,64 0,00018 23,82511 1,95 0,64
Miércoles 15.04.20 13,50 0,00035 5111,88175 6,61 0,00018 23,82935 1,95 0,64
Jueves 16.04.20 13,46 0,00035 5113,67520 6,57 0,00018 23,83356 1,93 0,64
Viernes 17.04.20 13,39 0,00035 5115,46049 6,55 0,00018 23,83776 1,93 0,64
Sábado 18.04.20 13,39 0,00035 5117,24640 6,55 0,00018 23,84197 1,93 0,64
Domingo 19.04.20 13,39 0,00035 5119,03293 6,55 0,00018 23,84617 1,93 0,64
Lunes 20.04.20 13,34 0,00035 5120,81385 6,53 0,00018 23,85036 1,92 0,64
Martes 21.04.20 13,31 0,00035 5122,59159 6,52 0,00018 23,85454 1,91 0,63
60 Miércoles 22.04.20 13,22 0,00034 5124,35868 6,51 0,00018 23,85872 1,90 0,63
Jueves 23.04.20 13,20 0,00034 5126,12381 6,50 0,00017 23,86290 1,93 0,62
Viernes 24.04.20 13,12 0,00034 5127,87951 6,52 0,00018 23,86708 1,91 0,63
Sábado 25.04.20 13,12 0,00034 5129,63581 6,52 0,00018 23,87127 1,91 0,63
Domingo 26.04.20 13,12 0,00034 5131,39271 6,52 0,00018 23,87546 1,91 0,63
Lunes 27.04.20 13,16 0,00034 5133,15524 6,52 0,00018 23,87965 1,91 0,62
Martes 28.04.20 13,13 0,00034 5134,91463 6,52 0,00018 23,88384 1,92 0,63
Miércoles 29.04.20 13,14 0,00034 5136,67585 6,56 0,00018 23,88806 1,92 0,64
Jueves 30.04.20 13,11 0,00034 5138,43388 6,53 0,00018 23,89225 1,92 0,63
Viernes 01.05.20 13,11 0,00034 5140,19251 6,53 0,00018 23,89645 1,92 0,63
Análisis Tributario 388 • mayo 2020

Sábado 02.05.20 13,11 0,00034 5141,95174 6,53 0,00018 23,90065 1,92 0,63
Domingo 03.05.20 13,11 0,00034 5143,71157 6,53 0,00018 23,90485 1,92 0,63
Lunes 04.05.20 12,98 0,00034 5145,45560 6,54 0,00018 23,90906 1,89 0,64
Martes 05.05.20 12,99 0,00034 5147,20151 6,49 0,00017 23,91324 1,77 0,59
Miércoles 06.05.20 13,08 0,00034 5148,95938 6,45 0,00017 23,91739 1,79 0,59
Jueves 07.05.20 13,08 0,00034 5150,71785 6,42 0,00017 23,92152 1,78 0,58
Viernes 08.05.20 13,03 0,00034 5152,47059 6,42 0,00017 23,92566 1,78 0,59
Sábado 09.05.20 13,03 0,00034 5154,22392 6,42 0,00017 23,92979 1,78 0,59
Domingo 10.05.20 13,03 0,00034 5155,97785 6,42 0,00017 23,93393 1,78 0,59

(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD = Factor Diario. FA = Factor Acumulado. A= Anual. TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N) = Tasa Nominal. N/P = No
Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2019 2020
MES DE:
May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr.
Diciembre 0,997 0,996 0,997 1,000 1,000 1,001 0,999 0,999 0,996 0,995 0,998 0,996
Enero 1,000 0,999 1,000 1,003 1,003 1,004 1,003 1,002 1,000 0,999 1,001 0,999
Febrero 1,005 1,004 1,004 1,007 1,007 1,009 1,007 1,007 1,000 1,003 1,001
Marzo 1,005 1,004 1,004 1,007 1,007 1,008 1,007 1,006 1,000
0,998
Abril 1,002 1,001 1,001 1,004 1,004 1,006 1,004 1,004
Mayo 1,000 0,999 1,000 1,003 1,003 1,004 1,002 1,002 1,000
Junio 1,000 1,000 1,003 1,003 1,005 1,003 1,003
Julio 1,000 1,003 1,003 1,004 1,003 1,002
Agosto 1,000 1,000 1,001 1,000 0,999
Setiembre 1,000 1,001 1,000 0,999
Octubre 1,000 0,999 0,998
Noviembre 1,000 1,000
Diciembre 1,000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
 TIPO DE CAMBIO (EN S/)
DEL 01.04.2020 AL 10.05.2020
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de a la fecha de Cierre de Cierre de Cierre de
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones publicación(1) Operaciones Operaciones Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V
M. 01.04.20 3,455 3,462 3,433 3,442 3,740 3,969 3,736 3,841 3,697 4,543 0,028 N/P 3,496 3,666
J. 02.04.20 3,453 3,458 3,455 3,462 3,726 3,783 3,740 3,969 3,913 4,574 N/P N/P 3,231 4,083
V. 03.04.20 3,453 3,457 3,453 3,458 3,713 3,766 3,726 3,783 4,154 4,514 0,032 N/P 3,279 4,044
S. 04.04.20 N/P N/P 3,453 3,457 N/P N/P 3,713 3,766 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.04.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.04.20 3,406 3,412 N/P N/P 3,558 3,960 N/P N/P 3,887 4,321 0,029 0,037 3,134 3,486
M. 07.04.20 3,367 3,373 3,406 3,412 3,650 3,789 3,558 3,960 4,136 4,707 N/P 0,031 3,462 3,799
M. 08.04.20 3,354 3,356 3,367 3,373 3,610 3,769 3,650 3,789 3,786 4,275 N/P N/P 3,440 3,456
J. 09.04.20 N/P N/P 3,354 3,356 N/P N/P 3,610 3,769 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 10.04.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 11.04.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 12.04.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 13.04.20 3,374 3,379 N/P N/P 3,658 3,829 N/P N/P 3,929 4,206 N/P N/P 3,256 3,996
M. 14.04.20 3,388 3,393 3,374 3,379 3,618 3,768 3,658 3,829 4,193 4,393 0,031 0,031 3,186 3,556
M. 15.04.20 3,417 3,421 3,388 3,393 3,705 3,759 3,618 3,768 3,960 4,741 0,032 0,032 3,353 N/P
J. 16.04.20 3,407 3,411 3,417 3,421 3,672 3,771 3,705 3,759 4,142 4,473 0,031 0,032 3,056 N/P
V. 17.04.20 3,403 3,407 3,407 3,411 3,693 3,754 3,672 3,771 4,204 4,304 0,032 0,035 3,481 N/P
S. 18.04.20 N/P N/P 3,403 3,407 N/P N/P 3,693 3,754 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 19.04.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 20.04.20 3,405 3,411 N/P N/P 3,591 3,849 N/P N/P 4,228 4,395 0,030 0,035 3,352 3,750
M. 21.04.20 3,397 3,400 3,405 3,411 3,682 3,746 3,591 3,849 4,167 4,609 0,032 0,032 3,289 3,678
M. 22.04.20 3,370 3,376 3,397 3,400 3,650 3,697 3,682 3,746 4,118 4,392 N/P N/P 3,326 3,794
J. 23.04.20 3,358 3,364 3,370 3,376 3,601 3,709 3,650 3,697 4,049 4,768 0,031 0,031 3,290 3,600
V. 24.04.20 3,371 3,381 3,358 3,364 3,550 3,712 3,601 3,709 3,875 4,749 0,030 0,033 3,320 3,952
S. 25.04.20 N/P N/P 3,371 3,381 N/P N/P 3,550 3,712 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 26.04.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 27.04.20 3,391 3,400 N/P N/P 3,572 3,992 N/P N/P 4,200 4,393 0,027 0,035 3,081 3,825
M. 28.04.20 3,382 3,387 3,391 3,400 3,621 3,764 3,572 3,992 4,179 4,524 0,032 0,035 3,097 3,828
M. 29.04.20 3,369 3,373 3,382 3,387 3,619 3,833 3,621 3,764 3,986 4,406 N/P 0,032 3,472 3,489
J. 30.04.20 3,376 3,383 3,369 3,373 3,469 3,965 3,619 3,833 3,883 4,731 0,030 0,037 3,468 3,473
V. 01.05.20 N/P N/P 3,376 3,383 N/P N/P 3,469 3,965 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 02.05.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.05.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.05.20 3,383 3,390 N/P N/P 3,635 3,886 N/P N/P 4,003 4,795 0,027 0,032 3,320 3,719
M. 05.05.20 3,388 3,394 3,383 3,390 3,647 3,735 3,635 3,886 4,147 4,256 N/P N/P 3,240 N/P
M. 06.05.20 3,403 3,407 3,388 3,394 3,591 3,883 3,647 3,735 3,875 4,526 N/P N/P 3,234 3,588
J. 07.05.20 3,404 3,410 3,403 3,407 3,676 3,693 3,591 3,883 4,203 4,207 0.028 0,035 3,158 N/P
V. 08.05.20 3,394 3,399 3,404 3,410 3,644 3,874 3,676 3,693 N/P 4,575 N/P N/P 3,453 3,551
S. 09.05.20 N/P N/P 3,394 3,399 N/P N/P 3,644 3,874 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.05.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES TRIBUTARIOS

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

61
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(*)
(SEGÚN ARTÍCULO 21° DE LA LIR Y ARTÍCULO 11° DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 8 DE MAYO DE 2020 (R. M. Nº 149-2020-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1977 153,580,485.42 146,622,749.69 142,012,998.68 137,010,152.42 135,842,175.74 133,806,404.61 126,454,647.45 122,068,626.06 118,512,861.93 115,663,391.94 113,827,374.01 111,099,352.80
1978 107,191,387.52 98,292,826.42 92,641,852.02 90,021,421.45 86,961,232.15 77,053,258.32 71,052,671.70 68,039,912.01 65,670,140.02 62,645,609.56 59,382,175.68 56,087,359.03
1979 54,777,895.27 52,084,756.51 49,902,051.47 47,689,875.15 46,143,015.80 44,720,353.00 43,597,925.84 41,032,241.34 39,246,186.51 37,675,823.54 36,631,695.42 35,111,026.60
1980 34,037,618.23 32,772,698.53 31,592,334.51 30,640,219.42 29,840,126.31 28,970,242.94 28,256,751.67 27,664,002.71 26,418,665.54 25,165,007.38 23,946,464.69 23,085,434.64
1981 22,243,563.71 20,207,887.42 19,089,280.34 18,382,462.53 17,658,866.06 16,844,653.16 16,485,355.10 16,090,584.21 15,406,823.24 15,049,227.63 14,363,621.77 13,828,417.01
1982 13,392,432.74 12,957,147.48 12,518,049.13 11,988,871.53 11,637,316.32 11,165,997.74 10,726,905.70 10,310,235.59 9,916,961.41 9,548,770.88 8,969,031.67 8,654,795.88
1983 8,154,044.72 7,560,488.40 7,057,669.70 6,606,605.99 6,055,897.12 5,656,741.89 5,228,961.37 4,776,860.26 4,359,378.45 4,015,669.71 3,785,801.19 3,639,689.73
1984 3,447,510.92 3,236,965.55 3,017,690.78 2,838,204.83 2,669,947.15 2,503,478.72 2,301,232.16 2,129,263.97 1,996,455.45 1,915,135.18 1,826,200.13 1,720,557.83
1985 1,598,867.06 1,402,848.33 1,278,125.06 1,145,530.26 1,050,712.62 919,503.96 822,136.12 737,007.41 660,066.91 642,881.17 632,143.65 615,661.47
1986 600,237.16 585,577.87 560,949.82 544,487.98 535,782.24 525,808.11 515,262.09 496,257.50 490,182.56 475,650.12 454,277.59 446,457.59
1987 437,234.17 420,840.99 403,913.38 390,109.92 371,673.56 356,288.09 348,362.61 333,167.19 319,956.89 306,246.43 291,733.37 271,029.56
1988 253,632.40 231,913.03 205,808.08 166,955.02 139,738.02 132,220.26 127,171.78 104,547.42 84,770.84 30,231.68 23,593.57 19,521.51
1989 12,828.67 7,134.31 5,775.77 5,033.95 4,012.02 3,074.20 2,528.51 2,191.11 1,812.08 1,362.47 1,094.63 852.00
1990 635.73 524.40 443.12 349.80 254.84 185.15 123.18 69.92 16.12 11.93 11.27 10.75
1991 9.58 8.43 8.03 7.80 7.58 6.86 6.32 6.01 5.78 5.64 5.37 5.04
1992 4.89 4.80 4.74 4.58 4.47 4.24 4.14 4.02 3.87 3.75 3.49 3.34
1993 3.25 3.16 3.08 2.97 2.85 2.76 2.71 2.66 2.60 2.54 2.49 2.45
1994 2.42 2.41 2.40 2.38 2.35 2.34 2.33 2.31 2.24 2.21 2.21 2.20
1995 2.19 2.17 2.14 2.12 2.09 2.08 2.07 2.07 2.06 2.05 2.04 2.02
1996 2.02 1.99 1.97 1.95 1.94 1.93 1.91 1.89 1.88 1.86 1.84 1.82
1997 1.81 1.80 1.80 1.80 1.80 1.78 1.77 1.76 1.76 1.75 1.74 1.73
1998 1.72 1.70 1.69 1.67 1.66 1.66 1.65 1.64 1.63 1.62 1.62 1.62
1999 1.62 1.62 1.60 1.59 1.58 1.58 1.57 1.57 1.56 1.56 1.55 1.54
2000 1.53 1.53 1.53 1.52 1.52 1.51 1.51 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48
2001 1.48 1.48 1.47 1.47 1.47 1.47 1.47 1.48 1.49 1.49 1.50 1.50
2002 1.51 1.51 1.52 1.52 1.51 1.51 1.51 1.50 1.50 1.48 1.48 1.48
2003 1.49 1.49 1.48 1.47 1.47 1.48 1.48 1.48 1.48 1.47 1.47 1.47
2004 1.46 1.45 1.43 1.42 1.41 1.40 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.38
2005 1.39 1.38 1.39 1.38 1.38 1.38 1.38 1.38 1.37 1.36 1.35 1.35
2006 1.34 1.33 1.34 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.32 1.32 1.33
62 2007
2008
1.32
1.26
1.33
1.25
1.33
1.24
1.33
1.23
1.32
1.23
1.31
1.21
1.30
1.19
1.29
1.18
1.28
1.16
1.27
1.15
1.27
1.14
1.27
1.15
2009 1.16 1.17 1.19 1.20 1.21 1.21 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22
2010 1.22 1.21 1.21 1.20 1.20 1.19 1.19 1.19 1.19 1.18 1.18 1.17
2011 1.16 1.15 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.12 1.11 1.10 1.10 1.10
2012 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.10 1.10 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10
2013 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.10 1.09 1.08 1.08 1.08 1.08
2014 1.09 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07 1.07 1.07
2015 1.07 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.04
2016 1.04 1.04 1.04 1.04 1.05 1.05 1.04 1.05 1.04 1.04 1.03 1.03
2017 1.02 1.02 1.03 1.02 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03
2018 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00
2019 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00
Análisis Tributario 388 • mayo 2020

2020 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 8 DE ABRIL HASTA EL 7 DE MAYO DE 2020 (R. M. Nº 132-2020-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1977 153,149,654.97 146,211,437.37 141,614,617.83 136,625,805.76 135,461,105.55 133,431,045.25 126,099,911.55 121,726,194.01 118,180,404.65 115,338,928.12 113,508,060.66 110,787,692.21
1978 106,890,689.72 98,017,091.24 92,381,969.19 89,768,889.56 86,717,284.83 76,837,105.27 70,853,351.75 67,849,043.59 65,485,919.38 62,469,873.46 59,215,594.30 55,930,020.41
1979 54,624,230.01 51,938,646.15 49,762,064.13 47,556,093.50 46,013,573.47 44,594,901.58 43,475,623.10 40,917,135.97 39,136,091.45 37,570,133.73 36,528,934.64 35,012,531.67
1980 33,942,134.46 32,680,763.17 31,503,710.36 30,554,266.19 29,756,417.53 28,888,974.40 28,177,484.64 27,586,398.48 26,344,554.78 25,094,413.44 23,879,289.06 23,020,674.41
1981 22,181,165.13 20,151,199.41 19,035,730.29 18,330,895.27 17,609,328.67 16,797,399.83 16,439,109.69 16,045,446.22 15,363,603.37 15,007,010.91 14,323,328.34 13,789,624.95
1982 13,354,863.72 12,920,799.54 12,482,932.98 11,955,239.84 11,604,670.83 11,134,674.41 10,696,814.13 10,281,312.88 9,889,141.93 9,521,984.27 8,943,871.37 8,630,517.09
1983 8,131,170.65 7,539,279.40 7,037,871.22 6,588,072.86 6,038,908.86 5,640,873.36 5,214,292.86 4,763,460.01 4,347,149.33 4,004,404.78 3,775,181.10 3,629,479.52
1984 3,437,839.82 3,227,885.07 3,009,225.43 2,830,242.98 2,662,457.31 2,496,455.85 2,294,776.65 2,123,290.87 1,990,854.91 1,909,762.77 1,821,077.20 1,715,731.24
1985 1,594,381.85 1,398,913.00 1,274,539.61 1,142,316.77 1,047,765.11 916,924.53 819,829.83 734,939.92 658,215.26 641,077.73 630,370.33 613,934.39
1986 598,553.35 583,935.18 559,376.22 542,960.56 534,279.24 524,333.09 513,816.65 494,865.37 488,807.48 474,315.80 453,003.23 445,205.17
1987 436,007.62 419,660.43 402,780.30 389,015.56 370,630.93 355,288.62 347,385.37 332,232.57 319,059.33 305,387.34 290,914.99 270,269.26
1988 252,920.90 231,262.45 205,230.73 166,486.67 139,346.02 131,849.35 126,815.03 104,254.14 84,533.03 30,146.87 23,527.38 19,466.75
1989 12,792.69 7,114.30 5,759.57 5,019.82 4,000.77 3,065.57 2,521.42 2,184.97 1,806.99 1,358.65 1,091.56 849.61
1990 633.95 522.93 441.88 348.82 254.13 184.63 122.83 69.72 16.07 11.90 11.24 10.72
1991 9.56 8.41 8.01 7.78 7.56 6.84 6.30 6.00 5.76 5.62 5.36 5.03
1992 4.88 4.79 4.73 4.57 4.46 4.23 4.13 4.01 3.85 3.74 3.48 3.33
1993 3.24 3.15 3.07 2.96 2.84 2.75 2.70 2.65 2.60 2.53 2.48 2.44
1994 2.42 2.40 2.39 2.37 2.34 2.34 2.32 2.30 2.24 2.20 2.20 2.19
1995 2.19 2.16 2.13 2.11 2.09 2.08 2.07 2.07 2.05 2.04 2.03 2.02
1996 2.01 1.99 1.96 1.95 1.94 1.92 1.90 1.88 1.87 1.85 1.83 1.81
1997 1.81 1.80 1.80 1.80 1.79 1.77 1.76 1.76 1.75 1.75 1.74 1.73
1998 1.72 1.70 1.68 1.66 1.66 1.65 1.65 1.63 1.62 1.62 1.62 1.61
1999 1.61 1.61 1.59 1.58 1.57 1.57 1.57 1.56 1.56 1.55 1.54 1.54
2000 1.53 1.53 1.52 1.52 1.51 1.51 1.51 1.50 1.50 1.49 1.48 1.48
2001 1.47 1.47 1.47 1.47 1.47 1.47 1.47 1.48 1.49 1.48 1.49 1.50
2002 1.51 1.51 1.52 1.51 1.50 1.50 1.50 1.50 1.49 1.48 1.47 1.48
2003 1.48 1.48 1.48 1.47 1.47 1.47 1.48 1.48 1.48 1.47 1.47 1.46
2004 1.45 1.44 1.43 1.41 1.40 1.40 1.39 1.38 1.39 1.38 1.39 1.38
2005 1.39 1.38 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.37 1.36 1.35 1.35
2006 1.34 1.32 1.33 1.33 1.32 1.33 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32
2007 1.32 1.32 1.33 1.32 1.32 1.31 1.29 1.28 1.28 1.27 1.27 1.26
2008 1.25 1.25 1.24 1.23 1.22 1.21 1.19 1.18 1.16 1.15 1.14 1.14
2009 1.15 1.17 1.19 1.19 1.20 1.21 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22
2010 1.21 1.20 1.20 1.20 1.20 1.19 1.19 1.19 1.18 1.18 1.18 1.17
2011 1.16 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.12 1.11 1.11 1.10 1.10 1.09
2012 1.09 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.09 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
2013 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.11 1.10 1.09 1.08 1.07 1.08 1.08
2014 1.08 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.06 1.06
2015 1.07 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05 1.04
2016 1.04 1.04 1.04 1.04 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03
2017 1.02 1.02 1.03 1.02 1.02 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.03
2018 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 0.99
2019 0.99 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 0.99 0.99 0.99 0.99
2020 1.00 1.00 1.00 1.00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

PROYECTOS
DE LEY
CÓDIGO TRIBUTARIO
• SUSPENSIÓN DEL COBRO DE TRIBUTOS Y MULTAS
PROYECTO Nº 5059/2020-CR (FREPAP) / 23.04.2020
PROPUESTA: Suspender por el plazo de 6 meses el
cobro de tributos y multas, y de ejecuciones coactivas
por parte de la SUNAT, SUNAFIL, INDECOPI y demás
organismos reguladores, y de los Gobiernos Regionales
y Locales, a las personas naturales y a las MYPE.
IMPUESTO A LA RENTA
• CREACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
PROYECTO Nº 5081/2020-CR (GPSP) / 27.04.2020
PROPUESTA: Crear el Impuesto a las Ganancias como
tributo que las personas naturales o jurídicas pagan
anualmente al Estado por las ganancias obtenidas en
el país o en el extranjero.
La tasa estaría sujeta a la siguiente escala:
Ganancia imponible
Más de 10 hasta 50 millones de Soles
Más de 50 millones hasta 1 mil millones de Soles
Más de 1 mil millones de Soles
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• EXCLUSIÓN DE GRANDES EMPRESAS DE
EXONERACIONES
PROYECTO Nº 5121/2020-CR (FREPAP) / 06.05.2020
PROPUESTA: Excluir de las medidas económicas emi-
tidas por el Gobierno, como subsidios, exoneraciones
tributarias, ampliaciones, aplicación de suspensión
perfecta y otras medidas, a las empresas que en los
últimos 3 años hayan repartido dividendos para sus
accionistas por más de 100 millones de Soles, que cuen-
ten con más de 100 trabajadores, así como a aquellas
que mantienen procesos judiciales con la SUNAT.
También se excluirían a aquellas cuyos accionistas
mayoritarios hayan derivado recursos a empresas o
entidades financieras ubicados en países considerados
como paraísos fiscales.
PROYECTOS DE LEY
DEL 11 DE ABRIL AL 10 DE MAYO DE 2020
• PROMOCIÓN PARA EL CRECIMIENTO EMPRESARIAL
PROYECTO Nº 5046/2020-CR (FREPAP) / 21.04.2020
PROPUESTA: Promover el crecimiento y la competitivi-
dad mediante la aplicación de diversos incentivos que
generen crecimiento empresarial, así como empleabili-
dad y mejora en los beneficios laborales y la reducción
de la brecha de desigualdad.
En materia tributaria, se establecería que las empresas
que incrementen el número de trabajadores o el impor-
te de pago a los trabajadores, que no sean considerados
como personal de confianza, obtendrán un crédito
fiscal proporcional a la tasa de crecimiento.
Además, las empresas cuyas características no se
encuentren enmarcadas en el artículo 2° de la Ley Nº 63
28015, Ley de promoción y formalización de la micro
y pequeña empresa, podrían acogerse a beneficios tri-
butarios siempre que se encuentren al día en el pago
de beneficios sociales, tributos y aportes al sistema de
pensiones.
LABORAL
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
Tasa
1%
• CAMBIO DE RÉGIMEN PARA TRABAJADORES DEL
2% SECTOR SALUD
3% PROYECTO Nº 5142/2020-CR (GPAP) / 07.05.2020
PROPUESTA: Facultar al Ministerio de Salud a incorporar
al Régimen Laboral del Dec. Leg. Nº 276 a los trabajado-
res del sector salud de todos los grupos ocupacionales
y profesionales que laboran el dicho ministerio que se
encuentren bajo la modalidad del Régimen de Contrato
de Administración de Servicios (CAS).
• PROTECCIÓN DE TRABAJADORES FRENTE AL DESPIDO
PROYECTO Nº 5039/2020-CR (FREPAP) / 20.04.2020
PROPUESTA: Establecer medidas para evitar la finaliza-
ción del vínculo laboral por determinación unilateral
del empleador durante el estado de emergencia sani-
taria y hasta 30 días hábiles después de terminado el
mismo, a favor de los trabajadores sujetos al régimen de
la actividad privada y pública, así como los trabajadores
sujetos a modalidades de trabajo de duración determi-
nada, entre ellos, el CAS y la locación de servicios.
 PROYECTOS DE LEY
• REDUCCIÓN DE LA JORNADA LABORAL
PROYECTO Nº 5099/2020-CR (FREPAP) / 30.04.2020
PROPUESTA: Modificar el artículo 25° de la Constitución
Política del Perú, para establecer que la jornada ordina-
ria de trabajo es de siete (7) horas diarias o cuarenta y
dos (42) horas semanales, como máximo.
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
• DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES
PROYECTO Nº 5063/2020-CR (GPFP) / 24.04.2020
PROPUESTA: Disponer la devolución de las aportaciones
a las personas que no alcanzaron los años mínimos
de aportación regulado por el Decreto Ley N° 19990
para obtener una pensión en el Sistema Nacional de
Pensiones (SNP).
• MODIFICACIÓN DEL SISTEMA Y DEVOLUCIÓN DE
APORTACIONES
PROYECTO Nº 5109/2020-CR (GPUP) / 04.05.2020
PROPUESTA: Reformar el sistema previsional público
64 y privado para coadyuvar a una pensión de jubilación
justa en favor de los afiliados, y dictar otras medidas
para afrontar las contingencias económicas por la cual
atraviesan los aportantes al SNP, entre ellas devolver
el total de sus aportes en caso cumplan con la edad
de jubilación y no logren acreditar el requisito legal de
aportaciones.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
• DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES
PROYECTO Nº 5107/2020-CR (GPAP) / 04.05.2020
PROPUESTA: Devolver hasta 5 meses de las aportacio-
nes, con un máximo de 2 UIT, a los trabajadores afilia-
dos al SNP, a fin de otorgarles liquidez que les permita
solventar sus necesidades básicas ante la emergencia
sanitaria que vive el país debido al COVID-19.
• OTORGAMIENTO DE BONIFICACIÓN A PENSIONISTAS
PROYECTO Nº 5104/2020-CR (GPUP) / 30.04.2020
PROPUESTA: Otorgar una bonificación económica ex-
traordinaria mensual no menor a una pensión mínima
a favor de los pensionistas del SNP, por la grave situa-
ción económica familiar por la emergencia sanitaria.
• REFORMA DE LOS SISTEMAS DE PENSIONES
PROYECTO Nº 5095/2020-PE (PE) / 29.04.2020
PROPUESTA: Crear una comisión especial encargada
de formular una propuesta para reformar de manera
integral los sistemas de pensiones.
• REBAJA DE LA EDAD DE JUBILACIÓN
PROYECTO Nº 5088/2020-CR (GPUP) / 28.04.2020
PROPUESTA: Rebajar la edad de jubilación en los
sistemas de pensiones a 60 años para los hombres y
55 años para las mujeres, siempre que cumplan con
determinados requisitos.
• CREACIÓN DE SISTEMA PARA TAXISTAS Y
MOTOTAXISTAS
PROYECTO Nº 5082/2020-CR (GPFP) / 27.04.2020
PROPUESTA: Crear el seguro de salud y el SNP a favor
de todos los trabajadores independientes del servicio
de taxi y mototaxi.
• SUSPENSIÓN DE APORTACIONES
PROYECTO Nº 5047/2020-CR (FREPAP) / 21.04.2020
PROPUESTA: Suspender, de manera excepcional, la
obligación de retener y pagar el aporte al SNP por los
periodos correspondientes a mayo y junio de 2020, para
reducir el impacto en la economía familiar.
• OTORGAMIENTO DE BONIFICACIÓN A PENSIONISTAS
PROYECTO Nº 5044/2020-CR (FREPAP) / 21.04.2020
PROPUESTA: Establecer que los aportantes al SNP
pueden disponer de sus aportes en situaciones extraor-
dinarias, regulándose un bono de reconocimiento por
los aportes efectuados. También se autorizaría que los
afiliados al referido sistema puedan retirar de manera
extraordinaria un monto equivalente de una (1) a tres
(3) UIT.
Se considerarían como situaciones extraordinarias las
que surgen de una emergencia nacional como conse-
cuencia de pandemia o aquella donde el aportante al
SNP no llega a alcanzar el mínimo de los 20 años para
acceder a una pensión.
• DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES
PROYECTO Nº 5030/2020-CR (GPFP) / 17.04.2020
PROPUESTA: Establecer un régimen especial de devo-
lución de aportes para las personas que habiéndolas
efectuado al SNP, no alcancen a cumplir los 20 años de
aportaciones exigidos para tener derecho a pensiones
de jubilación.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
FREPAP = Grupo Parlamentario Frente Popular Agrícola del Perú.
GPAP = Grupo Parlamentario Acción Popular.
GPFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
GPSP = Grupo Parlamentario Somos Perú.
GPUP = Grupo Parlamentario Unión por el Perú.
PE = Poder Ejecutivo.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS DEL 26 DE ABRIL AL 10 DE MAYO DE 2020

de productos, sociedades corredoras de pro- de la entidad del ejercicio precedente, por

ESTABLECEN FECHA LÍMITE PARA LA
ductos, empresas proveedoras de precios, lo que habiéndose prorrogado la fecha de
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
empresas administradoras de fondos colec- presentación de dicha información hasta el
- AUTOLIQUIDACIÓN Y PAGO DE
tivos y demás entidades a las que la Super- 30 de junio de 2020, corresponde precisar
LA CONTRIBUCIÓN ANUAL POR EL
intendencia del Mercado de Valores (SMV) la información financiera que debe utilizarse
EJERCICIO GRAVABLE 2019
otorgue autorización de funcionamiento; para el cálculo del pago a cuenta mensual, en
(FORMATO AP-1) (26.04.2020 – 34)
entidades comprendidas en el literal e) del tanto no se cuente con dicha información y
artículo 18° de la Ley Orgánica, quienes se mantenga la prórroga de su presentación
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENTE
deben presentarlo a la SMV, a más tardar, a la SMV;
Nº 38-2020-SMV/02
el 30 de abril del año siguiente al término Que, el artículo 29° del Texto Único Orde-
de cada ejercicio gravable, respectivamente; nado del Código Tributario, aprobado por
Lima, 24 de abril de 2020
Que, en atención al Estado de Emergencia Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, dispone
Nacional dispuesto por el Decreto Supremo que el pago de la deuda tributaria se efec-
EL SUPERINTENDENTE DEL MERCADO
N° 044-2020-PCM, mediante Resolución tuará en la forma que señala la Ley, o en su
DE VALORES
de Superintendente N° 033-2020-SMV/02 defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la 65
se otorgaron medidas de flexibilidad a las Resolución de la Administración Tributaria;
VISTOS:
entidades autorizadas bajo el ámbito de Que, en sesión del 17 de marzo de 2020, el
El Expediente N° 2020013669 y el Informe
supervisión de la SMV; Directorio de la SMV acordó delegar en el
Conjunto N° 391-2020-SMV/06/08/12 de la
Que, entre dichas medidas, el artículo 2° de Superintendente del Mercado de Valores
Oficina de Asesoría Jurídica, Oficina General
la Resolución de Superintendente N° 033- las facultades para modificar la regulación
de Administración y Superintendencia Ad-
2020-SMV/02 prorrogó, hasta el 30 de junio sustantiva o adoptar cualquier decisión que
junta de Investigación y Desarrollo.
de 2020, el plazo límite establecido para fuese necesaria, en la actual coyuntura; y,

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

la presentación de información financiera Estando a lo dispuesto por el literal a) del
CONSIDERANDO:
individual o separada auditada y memoria artículo 1° y el literal b) del artículo 5° del
Que, el artículo 18° del Texto Único Con-
anual correspondiente al ejercicio 2019, Texto Único Concordado de la Ley Orgánica
cordado de la Ley Orgánica de la Superin-
previsto en las Normas sobre preparación de la Superintendencia del Mercado de Valo-
tendencia del Mercado de Valores - SMV,
y presentación de Estados Financieros y res – SMV, aprobado por el Decreto Ley N°
aprobado mediante Decreto Ley Nº 26126 y
Memoria Anual por parte de las entidades 26126 y sus modificatorias y, en uso de las
sus modificatorias (en adelante, Ley Orgáni-
supervisadas por la SMV, aprobadas por facultades delegadas por el Directorio en su
ca), establece las contribuciones que cobra
Resolución SMV N° 016-2015-SMV/01 y en sesión del 17 de marzo de 2020;
la SMV por los servicios de supervisión que
cualquier otra regulación que establezca
presta y dispone que deberán ser liquida- RESUELVE:
plazos límite para la presentación de la in-
das y pagadas por los contribuyentes en la ARTÍCULO 1°.- Establecer de manera excep-
formación señalada y respecto de los sujetos
forma, lugar y plazo que establezca la SMV; cional, el 30 de junio de 2020, como fecha
supervisados;
Que, por la Resolución CONASEV Nº 095- límite para la presentación de la Declaración
Que, habiendo sido prorrogado hasta el 30
2000-EF/94.10 se aprobó la Norma sobre - Autoliquidación y Pago de la Contribución
de junio de 2020 el plazo límite de presen-
Contribuciones por los Servicios de Super- Anual por el ejercicio gravable 2019 (Forma-
tación de la información financiera referida
visión que presta la SMV; to AP-1), por parte de los contribuyentes
en el considerando precedente, resulta
Que, mediante los artículos 2° y 4° de la comprendidos en el literal e) del artículo
necesario fijar el plazo límite de presenta-
Resolución de Superintendente N° 044- 18° del Texto Único Concordado de la Ley
ción del referido Formato AP-1 Declaración
2016-SMV/02, se aprobó el Texto Único Orgánica de la Superintendencia del Merca-
Jurada Tributaria - Contribución Anual
Ordenado de la norma mencionada en el do de Valores, aprobado mediante Decreto
correspondiente al ejercicio 2019, para los
considerando precedente y el formato de Ley Nº 26126.
contribuyentes comprendidos en el literal e)
Declaración - Autoliquidación y Pago (For- Las demás obligaciones y procedimientos
del artículo 18° de la Ley Orgánica;
mato AP-1 Declaración Jurada Tributaria relacionados con la determinación y pago de
Que, por otro lado, los pagos a cuenta men-
- Contribución Anual), de uso obligatorio las contribuciones reguladas en la normativa
suales que deben realizar los contribuyentes
para las bolsas de valores, instituciones se mantienen vigentes.
comprendidos en el literal e) del artículo
de compensación y liquidación de valores, AR TÍCULO 2°.- Precisar que, respecto a la
18° de la Ley Orgánica, de acuerdo con lo
empresas clasificadoras de riesgo, socieda- Contribución Anual por el ejercicio gravable
dispuesto en el artículo 9° de la Norma sobre
des administradoras de fondos mutuos de 2019, el plazo de siete (7) días, a que se
Contribuciones por los Servicios de Supervi-
inversión en valores, sociedades adminis- refiere el segundo párrafo del artículo 10°
sión que presta la SMV, se calculan, a partir
tradoras de fondos de inversión, sociedades de la Norma sobre Contribuciones por los
del mes de abril de cada año, en función de
agentes de bolsa, sociedades intermediarias Servicios de Supervisión que presta la SMV,
la información financiera auditada anual
de valores, sociedades titulizadoras, bolsas para que la SMV comunique a las empresas
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
los montos en exceso o en defecto que han
pagado con cargo a su contribución, se
computará a partir del vencimiento del pla-
zo regulado en el artículo 1° de la presente
resolución.
ARTÍCULO 3°.- Para efectos de la presentación de
la Declaración - Autoliquidación y Pago de la
Contribución Anual por el ejercicio gravable
2019 cuando en el Formato AP-1, se señala
“30 de abril”, debe entenderse que es “30 de
junio de 2020”.
ARTÍCULO 4°.- Establecer que para el pago a
cuenta mensual de los contribuyentes com-
prendidos en el literal e) del artículo 18 del
Texto Único Concordado de la Ley Orgánica
de la Superintendencia del Mercado de Va-
lores, correspondiente a los meses de abril
y mayo del presente año, deberá utilizarse
la información financiera anual auditada del
año 2018 presentada a la SMV, cuando al
cierre de cada uno de los meses señalados,
no se cuente con dicha información del año
2019 presentada a la SMV.
A R TÍCULO 5°.- La presente resolución no
modifica los alcances de lo establecido en
la Resolución de Superintendente N° 034-
2020-SMV/02.
66
ARTÍCULO 6°.- Publicar la presente resolución
en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal
del Mercado de Valores.
ARTÍCULO 7°.- La presente resolución entrará
en vigencia al día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
JOSÉ MANUEL PESCHIERA REBAGLIATI
Superintendente del Mercado de Valores
DISPONEN LA PRÓRROGA DEL PLAZO
DE SUSPENSIÓN DEL CÓMPUTO DE
LOS PLAZOS DE TRAMITACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SUJETOS A SILENCIO POSITIVO Y
NEGATIVO AL AMPARO DEL NUMERAL
2 DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO
DE URGENCIA Nº 26-2020, DECRETO DE
URGENCIA QUE ESTABLECE MEDIDAS
EXCEPCIONALES Y TEMPORALES
PARA PREVENIR LA PROPAGACIÓN
DEL CORONAVIRUS (COVID-19) EN EL
TERRITORIO NACIONAL (28.04.2020 – 2)
DECRETO SUPREMO
Nº 76-2020-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el numeral 2 de la Segunda
Disposición Complementaria Final del De-
creto de Urgencia N° 026-2020, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el 15 de marzo
de 2020, se dispone la suspensión por treinta
(30) días hábiles, contados a partir del día
siguiente de su publicación, del cómputo
de los plazos de tramitación de los procedi-
mientos administrativos sujetos a silencio
positivo y negativo que se encontraran en
trámite desde su entrada en vigencia, con
excepción de aquellos que cuenten con un
pronunciamiento de la autoridad pendiente
de notificación a los administrados;
Que, la norma antes señalada dispone que el
plazo antes mencionado puede ser prorroga-
do mediante Decreto Supremo refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros;
Que, la citada disposición forma parte de un
conjunto de medidas adicionales extraordi-
narias que permitan adoptar las acciones
preventivas y de respuesta para reducir el
riesgo de propagación y el impacto sanitario
de la enfermedad causada por el virus del
COVID-19, considerando la declaratoria de
Emergencia Sanitaria a nivel nacional por
el plazo de noventa (90) días calendario
dispuesta por el Decreto Supremo N° 008-
2020-SA;
Que, mediante Decreto Supremo N° 044-
2020-PCM, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 15 de marzo de 2020, se declaró
el Estado de Emergencia Nacional por el
término de quince (15) días calendario y
se dispuso el aislamiento social obligatorio
(cuarentena), por las graves circunstancias
que afectan la vida de la Nación a consecuen-
cia del brote del COVID-19;
Que, como consecuencia de esta declarato-
ria se dispuso la restricción del ejercicio de
los derechos constitucionales relativos a la
libertad y la seguridad personales, la inviola-
bilidad del domicilio, y la libertad de reunión
y de tránsito en el territorio, estableciendo
una serie de medidas para el ejercicio del
derecho a la libertad de tránsito durante la
vigencia del Estado de Emergencia Nacio-
nal; así como para reforzar el Sistema de
Salud en todo el territorio nacional, para
asegurar el suministro de bienes y servicios
necesarios para la protección de la salud
pública, entre otras medidas necesarias para
proteger eficientemente la vida y la salud de
la población, reduciendo la posibilidad del
incremento del número de afectados por el
COVID-19;
Que, posteriormente a través del Decreto
Supremo N° 046- 2020-PCM, se precisa el
artículo 4° del Decreto Supremo N° 044-
2020-PCM, con la finalidad de adoptar
acciones complementarias que precisen
las limitaciones al ejercicio del derecho a
la libertad de tránsito de las personas en el
marco del Estado de Emergencia Nacional,
y lograr con ello, la adecuada y estricta
implementación de la inmovilización social
obligatoria;
Que, mediante Decreto Supremo N° 051-
2020-PCM se dispone la prórroga del Estado
de Emergencia Nacional declarado mediante
Decreto Supremo 044-2020-PCM, y precisa-
do por los Decretos Supremos N° 045-2020-
PCM y N° 046-2020-PCM, por el término de
trece (13) días calendario, contados a partir
del 31 de marzo de 2020;
Que, mediante Decreto Supremo N° 064-
2020-PCM, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 10 de abril de 2020, se prorroga
el Estado de Emergencia Nacional declarado
mediante Decreto Supremo N° 044-2020-
PCM y ampliado temporalmente mediante
el Decreto Supremo N° 051-2020-PCM y
precisado por los Decretos Supremos N°
045-2020-PCM, N° 046-2020-PCM, N° 051-
2020-PCM, N° 053-2020-PCM, N° 057-2020-
PCM, N° 058-2020-PCM, N° 061-2020-PCM y
N° 063-2020-PCM, por el término de catorce
(14) días calendario, a partir del 13 de abril
de 2020 hasta el 26 de abril del 2020;
Que, mediante Decreto Supremo N° 075-
2020-PCM publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 25 de abril de 2020, se prorroga
el Estado de Emergencia Nacional declarado
mediante Decreto Supremo N° 044-2020-
PCM, ampliado temporalmente mediante los
Decretos Supremos N° 051- 2020-PCM y N°
064-2020-PCM; y precisado o modificado por
los Decretos Supremos N° 045-2020-PCM,
N° 046- 2020-PCM, N° 051-2020-PCM, N°
053-2020-PCM, N° 057-2020-PCM, N° 058-
2020-PCM, N° 061-2020-PCM, N° 063-2020-
PCM, N° 064-2020-PCM, N° 068-2020-PCM y
N° 072-2020-PCM, por el término de catorce
(14) días calendario, a partir del 27 de abril
de 2020 hasta el 10 de mayo de 2020;
Que, debido a las graves circunstancias que
han venido afectando al país se consideró de
máxima prioridad la preservación de la vida
y la salud de todo el personal que labora en
las entidades del Poder Ejecutivo quienes
deberán reasumir sus actividades al término
del Estado de Emergencia Nacional debien-
do disponerse las acciones administrativas
necesarias entre ellas la dotación de perso-
nal aplicando las modalidades de prestación
de servicios que permita mantener el distan-
ciamiento mínimo de un metro de distancia,
mejora de procesos entre otras medidas a
ser adoptadas, apreciándose la necesidad
de prorrogar el plazo de suspensión de los
plazos de tramitación de los procedimientos
administrativos sujetos a silencio negativo
y positivo;
De conformidad con lo establecido por el
numeral 8) del artículo 118° de la Consti-
tución Política del Perú, el numeral 2 de la
Segunda Disposición Complementaria Final
del Decreto de Urgencia N° 026-2020-PCM,
y el numeral 8.2 inciso f) del artículo 8° del
Reglamento de Organización y Funciones
de la Presidencia del Consejo de Ministros,
aprobado por el Decreto Supremo N° 022-
2017-PCM;
DECRETA:
ARTÍCULO 1°.- PRÓRROGA DE LA SUSPENSIÓN DEL
CÓMPUTO DE PLAZOS SEÑALADA EN EL NUMERAL 2 DE

LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL
DECRETO DE URGENCIA N° 026-2020
Prorrogar el cómputo de los plazos de trami-
tación de los procedimientos administrativos
sujetos a silencio positivo y negativo que se
encuentren en trámite a la entrada en vigen-
cia de la presente norma, por el término de
quince (15) días hábiles contados a partir
del 29 de abril del 2020.
ARTÍCULO 2°.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los veintisiete días del mes de abril del año
dos mil veinte.
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
VICENTE ANTONIO ZEBALLOS SALINAS
Presidente del Consejo de Ministros
POSTERGAN FECHAS DE DESIGNACIÓN
DE EMISORES ELECTRÓNICOS Y
OTORGAN OTRAS FACILIDADES
(28.04.2020 – 4)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 73-2020/SUNAT
Lima, 28 de abril de 2020
CONSIDERANDO:
Que el numeral 2.2 del artículo 2° de la Re-
solución de Superintendencia N° 300-2014/
SUNAT señala que cuando el contribuyente
adquiera la calidad de emisor electrónico por
elección en el Sistema de Emisión Electróni-
ca (SEE), respecto de facturas electrónicas,
boletas de venta electrónicas y/o notas de
crédito y débito electrónicas vinculadas a
aquellas, en el SEE desarrollado desde los
sistemas del contribuyente (SEE–Del con-
tribuyente), en el SEE SUNAT Operaciones
en Línea (SEE–SOL), en el SEE Facturador
SUNAT (SEE–SFS) o en el SEE Operador
de Servicios Electrónicos (SEE–OSE) puede
seguir emitiendo los citados documentos
en formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas o los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras, según
corresponda, por un plazo de cinco meses
contados desde el primer día calendario
del mes siguiente de adquirida la calidad
de emisor electrónico. Agrega que, a partir
del primer día calendario del sexto mes,
dicho sujeto adquiere la calidad de emisor
electrónico por determinación de la SUNAT;
Que, conforme a lo indicado en el consi-
derando anterior, los sujetos que hubieran
obtenido la calidad de emisor electrónico
por elección en los meses de octubre a di-
ciembre de 2019 y enero y febrero de 2020,
adquirieron o adquirirán la calidad de emisor
electrónico por determinación de la SUNAT
el primer día calendario de los meses de
abril, mayo, junio, julio y agosto de 2020,
respectivamente;
Que el inciso c) del párrafo 2.1 del artículo
2° de la Resolución de Superintendencia N°
155-2017/SUNAT designa como emisores
electrónicos del SEE para la emisión de
facturas, boletas de venta, notas de crédito
y débito a los sujetos que se inscriban en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC) a
partir del año 2018 y que, al primer día ca-
lendario del tercer mes siguiente al mes de
su inscripción, se hayan acogido al Régimen
MYPE Tributario o al Régimen Especial del
impuesto a la renta, o hayan ingresado al
Régimen General de dicho impuesto o hayan
comunicado al RUC que optan por alguno de
los referidos regímenes, según lo previsto
en dicha resolución. Esta designación opera
desde el primer día calendario del tercer mes
siguiente al mes de su inscripción en el RUC;
Que, en atención a lo señalado en el con-
siderando precedente, los sujetos que se
inscribieron o se inscriban en el RUC en los
meses de enero, febrero, marzo, abril o mayo
de 2020 adquirieron o adquirirán la calidad
de emisor electrónico el primer día calenda-
rio de los meses de abril, mayo, junio, julio
y agosto de 2020, respectivamente, siempre
que se cumpla con alguna de las condiciones
señaladas en ese considerando;
Que el artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 318-2017/SUNAT designa, a
partir del 1 de julio de 2020, como emisores
electrónicos del SEE, a las administradoras
privadas de fondos de pensiones (AFP) por
todas sus operaciones y establece que deben
emitir factura electrónica, boleta de venta
electrónica o notas electrónicas vinculadas
a estas en el SEE–Del contribuyente o en
el SEE–OSE;
Que, según la segunda disposición comple-
mentaria final y el inciso b) del párrafo 1 del
anexo I de la Resolución de Superintendencia
N° 206-2019/SUNAT, se designa como emi-
sores electrónicos del SEE, a partir del 1 de
mayo de 2020, a las empresas que prestan
el servicio público de telecomunicaciones y
otras empresas supervisadas a que se refieren
los incisos b) al f) del párrafo 2.1 de dicha
disposición, por las operaciones señaladas en
esos incisos. Además, se establece que esas
empresas deben emitir el recibo electrónico
SP y la nota electrónica exclusivamente a
través del SEE para Empresas Supervisadas
(SEE–Empresas Supervisadas) o del SEE–
Del contribuyente;
Que el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM
declara el Estado de Emergencia Nacional
por el plazo de quince días calendario y
dispone el aislamiento social obligatorio
(cuarentena), por las graves circunstancias
que afectan la vida de la Nación a consecuen-
cia del brote del COVID-19. Dicho plazo ha
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
sido prorrogado por los Decretos Supremos
Nºs 051-2020-PCM, 064-2020-PCM y 075-
2020-PCM y vence el 10 de mayo de 2020,
conforme a la última prórroga;
Que el aislamiento social obligatorio impide
la continuidad de los procesos de imple-
mentación necesarios para cumplir con la
obligación de emitir los comprobantes de
pago electrónicos, sea que el contribuyente
lo haga directamente o contrate para ello a
un proveedor de servicios electrónicos, al
no haber sido considerado como un servi-
cio esencial en el artículo 2° del Decreto
Supremo N° 044-2020-PCM. Además, la
implementación de un sistema de emisión de
comprobantes de pago electrónicos implica
incurrir en costos que pueden impactar en
empresas recientemente inscritas en el
RUC y cuyas actividades se han visto para-
lizadas producto del Estado de Emergencia
Nacional y del aislamiento social obligatorio
(cuarentena);
Que, teniendo en cuenta lo antes señalado,
resulta conveniente postergar las fechas de
designación como emisores electrónicos
y brindar facilidades a quienes hubiesen
adquirido la calidad de emisor electrónico
67
por determinación de la SUNAT durante la
vigencia del Estado de Emergencia Nacional
y el aislamiento social obligatorio (cuaren-
tena) o la adquieran en los meses próximos
a la culminación de estos;
Que, al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general, aprobado
por el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS,
no se prepublica la presente resolución por
considerar que ello resulta innecesario,
toda vez que solo posterga las fechas de
designación de emisores electrónicos y
otorga facilidades a los sujetos que adqui-
rieron la calidad de emisores electrónicos
por determinación de la SUNAT durante
el Estado de Emergencia Nacional y el
aislamiento social obligatorio (cuarentena)
o la adquieran en los meses próximos a la
culminación de estos;
En uso de las facultades conferidas por el
Decreto Ley N° 25632; el artículo 11° del
Decreto Legislativo N° 501, Ley General de
la SUNAT; el artículo 5° de la Ley N° 29816,
Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, y el
inciso o) del artículo 8° del Reglamento
de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por la Resolución de Superinten-
dencia N° 122-2014/SUNAT;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°. FACILIDADES PARA LOS SUJETOS QUE
ADQUIRIERON LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRÓNICO POR
1 DE ABRIL DE 2020
DETERMINACIÓN EL
1.1 Excepcionalmente, los sujetos que el 1
de abril de 2020 adquirieron la calidad de
emisor electrónico por determinación de
la SUNAT según lo dispuesto por el tercer
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
párrafo del numeral 2.2 del artículo 2° de
la Resolución de Superintendencia N° 300-
2014/SUNAT y el inciso c) del párrafo 2.1
del artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 155-2017/SUNAT pueden
continuar emitiendo facturas, boletas de
venta y notas de crédito y/o notas de débito
en formatos impresos y/o importados por im-
prentas autorizadas, conforme a lo siguiente:
Fecha hasta la cual
pueden continuar
Sujetos emitiendo en formatos
comprendidos impresos y/o impor-
tados por imprentas
autorizadas(4)
Sujetos que adquirie-
ron la calidad de emi-
sor electrónico por
elección en el mes de
octubre de 2019(1) (2).
31.8.2020
Sujetos que se inscri-
bieron en el Registro
Único de Contribuyen-
tes (RUC) en el mes de
enero de 2020(3).
68 (1) Solo en el Sistema de Emisión Electrónica de-
sarrollado desde los sistemas del contribuyente
(SEE–Del Contribuyente), en el SEE SUNAT Ope-
raciones en Línea (SEE–SOL), en el SEE Factura-
dor SUNAT (SEE–SFS) o en el SEE Operador de
Servicios Electrónicos (SEE–OSE).
(2) Según lo dispuesto por el tercer párrafo del nu-
meral 2.2 del artículo 2° de la Resolución de Su-
perintendencia N° 300-2014/SUNAT.
(3) Que cumplan con lo señalado en el inciso c) del
párrafo 2.1 del artículo 2° de la Resolución de
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
Superintendencia N° 155-2017/SUNAT.
(4) Podrán incluso seguir emitiendo en los forma-
tos que tuvieran en su poder antes de adquirir
la calidad de emisor electrónico, siempre que no
hayan sido declarados de baja a través del For-
mulario Virtual N° 855.
1.2 A las facturas, boletas de venta y notas
de crédito y/o notas de débito emitidas en
formatos impresos y/o importados por im-
prentas autorizadas hasta el 31 de agosto de
2020, conforme a lo dispuesto en el párrafo
1.1, no les resultan aplicables los requisitos
adicionales establecidos en el inciso 4.2.3 del
numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT.
1.3 A partir del 1 de setiembre de 2020,
los sujetos comprendidos en el párrafo 1.1
deben emitir sus comprobantes de pago y
notas vinculadas a estos a través del SEE,
salvo los supuestos en que la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT
permite la emisión por otros medios.
AR TÍCULO 2°. NUEVAS FECHAS DE DESIGNACIÓN
PARA LOS SUJETOS QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE
EMISOR ELECTRÓNICO POR ELECCIÓN EN LOS MESES DE
NOVIEMBRE DE 2019 A FEBRERO DE 2020
2.1 A los sujetos que adquirieron la calidad
de emisor electrónico por elección en el SEE
durante los meses de noviembre de 2019 a
febrero 2020 respecto de facturas electrónicas,
boletas de venta electrónicas, notas de crédito
electrónicas y/o notas de débito electrónicas
vinculadas a aquellas en el SEE–Del contri-
buyente, en el SEE–SOL, en el SEE–SFS o
en el SEE–OSE:
a) No se les aplica lo dispuesto por el se-
gundo y tercer párrafos del numeral 2.2. del
artículo 2° de la Resolución de Superinten-
dencia N° 300-2014/SUNAT.
b) Se les designa como emisores electró-
nicos en el SEE por determinación de la
SUNAT respecto de facturas electrónicas,
boletas de venta electrónicas, notas de
crédito electrónicas y/o notas de débito
electrónicas, conforme a lo siguiente:
Fecha en la
Nueva
que se hubie-
Sujetos fecha de
ra producido
comprendidos designa-
la designación
ción
original(2)
Sujetos que adqui- 1.5.2020 1.9.2020(3)
rieron la calidad de
emisor electrónico 1.6.2020
por elección du- 1.7.2020
rante los meses de
noviembre de 2019
a febrero de 2020
respecto de facturas
electrónicas, boletas 1.8.2020
de venta electróni-
cas y/o notas elec-
trónicas(1).
(1) Solo en el SEE–Del contribuyente, en el SEE–
SOL, en el SEE–SFS o en el SEE–OSE.
(2) De haberse aplicado el tercer párrafo del nume-
ral 2.2 del artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 300-2014/SUNAT.
(3) A partir de esa fecha se aplican las disposiciones
que sobre la calidad de emisor electrónico por
determinación de la SUNAT establecen las reso-
luciones de cada sistema comprendido en el SEE.
2.2 Los sujetos a los que se refiere el párrafo
2.1 pueden seguir emitiendo facturas, bole-
tas de venta, notas de débito y/o notas de
crédito en formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas o los tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras
hasta el 31 de agosto de 2020.
2.3 Los sujetos designados como emisores
electrónicos conforme al párrafo 2.1 deben
emitir facturas electrónicas, boletas de venta
electrónicas, notas de crédito electrónicas y
notas de débito electrónicas en el SEE, con-
siderando lo normado en el primer, segundo
y tercer párrafos del numeral 3.1 y en los
numerales 3.2, 3.3, 3.4 y 3.5 del artículo 3° de
la Resolución de Superintendencia N° 300-
2014/SUNAT, así como en los artículos 2° y
4° de la misma resolución, en lo pertinente.
ARTÍCULO 3°. NUEVAS FECHAS DE DESIGNACIÓN PARA
LOS SUJETOS QUE SE INSCRIBIERON O SE INSCRIBAN EN
EL RUC EN LOS MESES DE FEBRERO A MAYO DE 2020
3.1 A los sujetos que se inscribieron en el
RUC en los meses de febrero, marzo y abril
de 2020 y los que se inscriban en dicho re-
gistro en el mes de mayo de 2020:
a) No se les aplica lo dispuesto por el inciso
c) del párrafo 2.1 del artículo 2° de la Re-
solución de Superintendencia N° 155-2017/
SUNAT.
b) Se les designa como emisores electróni-
cos del SEE por determinación de la SUNAT
para la emisión de facturas, boletas de venta,
notas de crédito y notas de débito, conforme
a lo siguiente:
Fecha en la
que se hubie-
Nueva
Sujetos fecha de
ra producido
comprendidos desig-
la designación
nación
original(1)
Sujetos que se inscri- 1.5.2020 1.9.2020
bieron en el RUC en
1.6.2020
los meses de febrero,
1.7.2020
marzo y abril de 2020
y los que se inscriban
1.8.2020
en dicho registro en el
mes de mayo de 2020.
(1) De haberse aplicado del inciso c) del párrafo 2.1
del artículo 2° de la Resolución de Superinten-
dencia N° 155-2017/SUNAT.
c) La designación a que se refiere el inciso
b) opera siempre que, al primer día calen-
dario del tercer mes siguiente al mes de su
inscripción, estos sujetos:
i) Se hayan acogido al Régimen MYPE Tri-
butario o al Régimen Especial del impuesto
a la renta o hayan ingresado al Régimen
General de dicho impuesto, con ocasión de
la presentación de la declaración mensual
correspondiente al mes de inicio de activi-
dades declarado en el RUC, conforme a las
normas de la materia, o
ii) De no haber presentado la declaración
indicada en el acápite anterior, hayan
comunicado al RUC, en el rubro tributos
afectos, que optan por alguno de los referi-
dos regímenes.
3.2 Los sujetos designados como emisores
electrónicos conforme al párrafo 3.1 deben
emitir facturas electrónicas, boletas de venta
electrónicas, notas de crédito electrónicas y
notas de débito electrónicas en el SEE, con-
siderando lo normado en el primer, segundo
y tercer párrafos del numeral 3.1 y en los
numerales 3.2, 3.3, 3.4 y 3.5 del artículo 3° de
la Resolución de Superintendencia N° 300-
2014/SUNAT, así como en los artículos 2° y
4° de la misma resolución, en lo pertinente.
ARTÍCULO 4°. POSTERGACIÓN DE LA DESIGNACIÓN
DE LAS ADMINISTRADORAS PRIVADAS DE FONDOS DE
PENSIONES COMO EMISORES ELECTRÓNICOS EN ELSEE
Modifícase el inciso c) y el acápite iii) del
inciso d) del párrafo 2.2 y el encabezado del
párrafo 2.3 del artículo 2° de la Resolución
de Superintendencia N° 318-2017/SUNAT,
en los siguientes términos:
“Artículo 2°. Designan emisores electrónicos
y obligan a los emisores electrónicos a emitir
factura electrónica y boleta de venta elec-
trónica en vez de documentos autorizados
(…)
2.2 La designación a que se refiere el párrafo
2.1 opera desde:
(…)
c) El 1 de febrero de 2021 para las adminis-
tradoras privadas de fondos de pensiones
(AFP) a que se refiere el inciso b), que

realicen las operaciones indicadas en ese
inciso al 31 de enero de 2021.
Las AFP que al 31 de enero de 2021 tengan
la calidad de emisores electrónicos del SEE
por determinación de la SUNAT respecto de
alguna operación comprendida en el inciso
b) del párrafo 2.1 adquirirán dicha calidad
por el resto de sus operaciones.
d) La fecha en que deba emitir según el
Reglamento de Comprobantes de Pago un
comprobante de pago por las operaciones in-
dicadas en ese párrafo cuando se trate de los
sujetos que inicien esas operaciones desde:
Sujetos señalados
Fecha
en el párrafo 2.1
(…)
iii) 1 de febrero Las AFP a que se refiere el
2021 inciso b)
2.3 Los sujetos designados como emisores
electrónicos del SEE en el párrafo 2.1 y aque-
llos que tengan esa calidad al 30 de junio de
2019, al 31 de diciembre de 2019 o al 31 de
enero de 2021, según corresponda, por las
operaciones comprendidas en el párrafo 2.1:”
ARTÍCULO 5°. POSTERGACIÓN DE LA DESIGNACIÓN DE
EMPRESAS SUPERVISADAS COMO EMISORES ELECTRÓNI-
COS EN EL SEE
Sustitúyase el anexo I de la Resolución de
Superintendencia N° 206-2019/SUNAT, de
acuerdo al anexo de la presente resolución.
DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA. VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia al
día siguiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
Superintendente Nacional (e)
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ANEXO
“ANEXO I
DESIGNACIÓN DE EMISORES
ELECTRÓNICOS DEL SEE
1. Designación de emisores electrónicos:
Los sujetos a que se refiere el lite-
ral a) del párrafo 2.1 de la segunda
disposición complementaria final:
i. Que al 31 de enero de 2020 rea-
licen los servicios señalados en
el literal a) del párrafo 2.1 de la
segunda disposición complemen-
a) A partir del taria final, quedarán designados el
1 de febrero 1 de febrero de 2020.
de 2020. ii. Que a partir del 1 de febrero de
2020 realicen los mencionados ser-
vicios, quedarán designados en la fe-
cha que de acuerdo con lo dispuesto
en el RCP, se debe emitir o se emita
un comprobante de pago por dichos
servicios, lo que ocurra primero.
Los sujetos a que se refieren los
literales b) al f) del párrafo 2.1 de
la segunda disposición comple-
mentaria final.
i. Que al 30 de setiembre de 2020
realicen los servicios señalados
en los literales b) al f) del párra-
fo 2.1 de la segunda disposición
b) A partir del complementaria final, queda-
rán designados el 1 de octubre
1 de octubre
de 2020.
de 2020.
ii. Que a partir del 1 de octubre de
2020 realicen los mencionados
servicios, quedarán designados
en la fecha que de acuerdo con
lo dispuesto en el RCP, se debe
emitir o se emita un compro-
bante de pago por dichos servi-
cios, lo que ocurra primero.
2. El sujeto comprendido en el numeral
anterior que tenga la calidad de emisor
electrónico del SEE por determinación de la
SUNAT respecto de operaciones distintas a
las indicadas en el párrafo 2.1 de la segunda
disposición complementaria final, adquirirá
dicha calidad respecto de las operaciones
señaladas en ese párrafo.”
MODIFICAN LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA Y OTRAS DISPOSICIONES
(29.04.2020 – 2)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1471
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante la Ley Nº 31011, Ley que
delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en diversas materias para la atención
de la emergencia sanitaria producida por el
COVID-19, el Congreso de la República ha
delegado en el Poder Ejecutivo, la facultad
de legislar, entre otros, en materia de política
fiscal y tributaria por el término de cuarenta
y cinco (45) días calendario;
Que, el numeral 2) del artículo 2° del citado
dispositivo legal establece que el Poder Eje-
cutivo está facultado para legislar en materia
de política fiscal y tributaria para, entre otros
aspectos, modificar la legislación tributaria
respecto del impuesto a la renta en cuanto al
procedimiento de los pagos a cuenta;
De conformidad con lo establecido en el artí-
culo 104° de la Constitución Política del Perú
y en ejercicio de las facultades delegadas de
conformidad con el numeral 2) del artículo
2° de la Ley Nº 31011;
Con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la
República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 1°. OBJETO
El Decreto Legislativo tiene por objeto
establecer, de manera excepcional, reglas
para la determinación de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta de tercera categoría
correspondiente a los meses de abril a julio
del ejercicio gravable 2020, con la opción de
que los contribuyentes puedan reducirlos o
suspenderlos; a fin coadyuvar con la reacti-
vación de la economía y mitigar el impacto
en la economía nacional, del aislamiento e
inmovilización social obligatorio dispuesto
en la declaratoria de Estado de Emergencia
Nacional decretado frente a las graves cir-
cunstancias que afectan la vida de la Nación
a consecuencia del COVID-19.
ARTÍCULO 2°. DEFINICIÓN
Para efecto del presente Decreto Legislativo
se entiende por Ley al Texto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
ARTÍCULO 3°. INCORPORACIÓN DE LA QUINCUAGÉSIMO
TERCERA DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y FINAL A LA LEY
Incorpórase a la Ley, como Quincuagésimo
Tercera Disposición Transitoria y Final, el
siguiente texto:
“Quincuagésimo Tercera.- Pagos a cuenta
del impuesto a la renta de tercera categoría 69
correspondiente a los meses de abril a julio
del ejercicio gravable 2020
Los contribuyentes generadores de rentas
de tercera categoría que, en aplicación de
lo previsto en el artículo 85° de la Ley, les
corresponda efectuar pagos a cuenta por
los meses de abril, mayo, junio y/o julio del
ejercicio gravable 2020, pueden modificar
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
o suspender sus pagos a cuenta por los re-
feridos meses, de acuerdo con lo siguiente:
1. Deben comparar los ingresos netos obte-
nidos en cada mes con aquellos obtenidos
en el mismo mes del ejercicio gravable 2019.
2. Si como resultado de dicha comparación
se determina que los ingresos netos del mes
correspondiente al ejercicio gravable 2020:
a. han disminuido en más del treinta por
ciento (30%), se suspende el pago a cuenta
correspondiente a dicho mes. Tal suspensión
no exime al contribuyente de la obligación
de presentar la respectiva declaración jura-
da mensual.
b. han disminuido hasta en un treinta por
ciento (30%), se multiplica el importe deter-
minado como pago a cuenta del mes según
lo señalado en el artículo 85° de la Ley por
el factor 0,5846 y el monto resultante es el
pago a cuenta que corresponde efectuar
por dicho mes.
c. no han disminuido, se efectúa el pago
a cuenta por el importe determinado de
acuerdo con lo señalado en el artículo 85°
de la Ley.
3. En caso los contribuyentes no hubieran
obtenido ingresos en el mes de abril, mayo,
junio o julio del ejercicio gravable 2019,
en el mes que ello ocurra, a efectos de la
comparación prevista en el numeral 1 se
debe considerar:
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
a. el mayor monto de los ingresos netos
obtenidos en cualquiera de los meses de
dicho ejercicio.
b. de no haber obtenido ingresos en ningún
mes del ejercicio gravable 2019, el mayor
monto de los ingresos netos obtenidos en
los meses de enero y febrero del ejercicio
gravable 2020.
4. En caso los contribuyentes no hubieran
obtenido ingresos en ningún mes del ejerci-
cio gravable 2019 ni en los meses de enero
y febrero del ejercicio gravable 2020, los
pagos a cuenta por los meses de abril, mayo,
junio y/o julio del ejercicio gravable 2020 se
determinan multiplicando el importe del
pago a cuenta determinado de acuerdo con
lo previsto en el artículo 85° de la Ley por
el factor 0,5846.
Los contribuyentes generadores de rentas
de tercera categoría que les corresponda
efectuar pagos a cuenta por los meses de
abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio gra-
vable 2020 conforme con lo establecido en la
tercera disposición complementaria final del
Decreto Legislativo Nº 1120, el artículo 6°
del Decreto Legislativo Nº 1269 o cualquier
otra norma que incida en la determinación
70
de los pagos a cuenta de rentas de tercera
categoría, también pueden modificar o sus-
pender sus pagos a cuenta por los referidos
meses de acuerdo con lo previsto en esta
disposición.”
ARTÍCULO 4°. INAPLICACIÓN TEMPORAL DEL CUARTO
PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 85° DE LA LEY
Sin perjuicio de lo previsto en el artículo
3° del presente Decreto Legislativo, a efec-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
tos de determinar los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de la tercera categoría
por los meses de abril, mayo, junio y/o julio
de 2020, no es de aplicación lo previsto en
el cuarto párrafo del artículo 85° de la Ley.
ARTÍCULO 5°. REFRENDO
El Decreto Legislativo es refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros y la
Ministra de Economía y Finanzas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
ÚNICA. VIGENCIA
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra
en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en el diario oficial “El Peruano”.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
ÚNICA. MODIFICACIÓN DE LA QUINTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº
1455, DECRETO LEGISLATIVO QUE CREA EL PROGRAMA
“REACTIVA PERÚ” PARA ASEGURAR LA CONTINUI-
DAD EN LA CADENA DE PAGOS ANTE EL IMPACTO DEL
COVID-19, Y SU MODIFICATORIA.
Modifícase la Quinta Disposición Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo Nº
1455, la cual queda redactada de la siguiente
manera:
“Quinta. Disposiciones complementarias
Dispóngase que los límites de la garantía,
los porcentajes de su cobertura y el monto
total de los créditos que se garantizan por
empresa previstos en el artículo 5°, los alcan-
ces y condiciones para acceder al Programa
contemplados en el artículo 6°, así como el
plazo de los créditos previsto en el numeral
7.1 del artículo 7°, del Decreto Legislativo
Nº 1455 y sus modificatorias, pueden ser
modificados mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas”.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta
al Congreso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintinueve días del mes de abril del año
dos mil veinte.
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
VICENTE ANTONIO ZEBALLOS SALINAS
Presidente del Consejo de Ministros
MARÍA ANTONIETA ALVA LUPERDI
Ministra de Economía y Finanzas
MODIFICAN LAS R. DE S. NºS. 55-
2020/SUNAT Y 65-2020/SUNAT
PARA ADAPTARLAS A LA NUEVA
AMPLIACIÓN DEL AISLAMIENTO
SOCIAL OBLIGATORIO (CUARENTENA)
(29.04.2020 – 14)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 75-2020/SUNAT
Lima, 29 de abril de 2020
CONSIDERANDO:
Que mediante las Resoluciones de Superin-
tendencia Nºs. 055-2020/SUNAT y 065-2020/
SUNAT y sus modificatorias se establecieron
facilidades para el cumplimiento de algu-
nas obligaciones tributarias, teniendo en
cuenta el plazo del Estado de Emergencia
Nacional y la medida de aislamiento social
obligatorio (cuarentena) establecidas por
el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM,
así como sus prórrogas dispuestas por los
Decretos Supremos Nºs. 051-2020-PCM y
064-2020-PCM;
Que algunas obligaciones fueron exceptua-
das parcialmente de las prórrogas otorgadas
mediante las resoluciones de superintenden-
cia antes mencionadas, teniendo en cuenta
la necesidad de contar con los recursos que
posibiliten la prestación de los servicios de
salud necesarios para la población incluidos
aquellos que proporciona el Seguro Social de
Salud, así como no afectar el cumplimiento
de las obligaciones laborales;
Que, con fecha 25 de abril de 2020, se publica
el Decreto Supremo N° 075-2020-PCM que
dispone que el Estado de Emergencia Na-
cional y la cuarentena se prorrogan hasta el
10 de mayo de 2020, nueva fecha que tiene
como efecto que el tratamiento especial
otorgado respecto de las obligaciones a que
se refieren los considerandos precedentes
deba ser reestructurado a efecto que per-
mita a los deudores tributarios un adecuado
cumplimiento de sus obligaciones, ya que de
lo contrario la declaración y pago de las obli-
gaciones tributarias mensuales de los meses
de febrero, marzo y abril se concentrarían en
el mes de junio de 2020, que además, en el
caso de algunos deudores tributarios es aquel
en el que se debe cumplir con la presentación
de la declaración jurada anual y el pago de
regularización del impuesto a la renta y del
impuesto a las transacciones financieras
(ITF) del ejercicio gravable 2019;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general, aprobado
por el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS
y normas modificatorias, no se prepublica
la presente resolución por considerar que
ello resulta impracticable en vista que las
modificaciones de los plazos que se propo-
nen deben regir a la brevedad, considerando
la nueva fecha de finalización de la medida
de aislamiento social obligatorio y que hay
plazos por vencer;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 29°, el numeral 16 del artículo 62°,
el numeral 6 del artículo 87° y el artículo 88°
del Código Tributario aprobado por el De-
creto Legislativo Nº 816 cuyo último Texto
Único Ordenado (TUO) ha sido aprobado
por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF
y normas modificatorias; el artículo 10° del
Texto del Nuevo Régimen Único Simplifica-
do, aprobado por el Decreto Legislativo N°
937 y normas modificatorias; los artículos
30° y 63° del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N° 055-99-EF y normas modificatorias; el
artículo 79° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 179-2004-EF y normas modificatorias; el
artículo 7° de la Ley Nº 28424, Ley que crea
el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN), y normas modificatorias; el artículo
7° del Reglamento del ITAN, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 025-2005-EF; el
artículo 17° del TUO de la Ley Nº 28194,
Ley para la lucha contra la evasión y la
formalización de la economía, aprobado
por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF
y normas modificatorias; el artículo 6° del
Reglamento del impuesto al consumo de las
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

bolsas de plástico aprobado por el Decreto d) Se prorroga hasta el 29 de mayo, el Fecha de vencimiento según
Mes el último dígito del RUC
Supremo N° 244-2019-EF; el artículo 5° y plazo para presentar la declaración anual al que
Buenos
la tercera disposición complementaria final de operaciones con terceros regulada por corres-
Contri-
ponde
del Reglamento de la Ley N° 29741 que crea el reglamento aprobado por la Resolución la 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
buyentes
el Fondo Complementario de Jubilación de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT y obliga- (0, 1, 2, 3,
ción 4, 5, 6, 7,
Minera, Metalúrgica y Siderúrgica, aprobado normas modificatorias que, según la norma- 8 y 9)
por el Decreto Supremo Nº 006-2012-TR y tiva respectiva, tiene originalmente un plazo 11 de 12 de 15 de 16 de 17 de 18 de
junio junio junio junio junio junio 19 de
normas modificatorias y el artículo único fijo de presentación comprendido entre el 16 Marzo
de de de de de de junio de
2020
de la Ley N° 30569; el literal a) del artículo de marzo de 2020 y el 10 de mayo de 2020.” 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020
4° del Decreto Supremo N° 105-2003-EF y ARTÍCULO 2°. MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE 2 de 3 de 6 de 7 de 8 de 9 de
normas modificatorias; el artículo 12° del SUPERINTENDENCIA Nº 65-2020/SUNAT Abril julio julio julio julio julio julio 10 de
de de de de de de julio de
Decreto Supremo Nº 039-2001-EF; los ar- Modifíquense los literales a) y b) del nu- 2020
2020
2020 2020 2020 2020 2020 2020
tículos 2°, 3° y 4° del Decreto Supremo Nº meral 2.1 y los literales b) y c) del numeral
13 de 14 de 15 de 16 de 17 de 20 de
018-2007-TR; el artículo 3° del Decreto Ley 2.2 del artículo 2° de la Resolución de Su- Mayo julio julio julio julio julio julio 21 de
julio de
N° 25632 y normas modificatorias; el artículo perintendencia N° 065-2020/SUNAT, por el 2020 de de de de de de
2020
2020 2020 2020 2020 2020 2020
11° del Decreto Legislativo N° 501, Ley Ge- siguiente texto:
4 de 5 de 6 de 7 de 10 de 11 de
neral de la SUNAT, y normas modificatorias; “Artículo 2°. De las facilidades adicionales agos- agos- agosto agos- agos- agos- 12 de
Junio
el artículo 5° de la Ley N° 29816, Ley de por efecto de la ampliación de la medida de 2020 to de to de de to de to de to de agosto
2020 2020 2020 2020 2020 2020 de 2020
Fortalecimiento de la SUNAT, y normas mo- aislamiento social
dificatorias; y el inciso o) del artículo 8° del 2.1 (…)
Reglamento de Organización y Funciones a) Se prorrogan las fechas de vencimiento 2.2 (…)
de la SUNAT, aprobado por la Resolución para la declaración y el pago de las obligacio- b) Hasta el 25 de mayo de 2020, los plazos
de Superintendencia N° 122-2014-SUNAT nes tributarias mensuales de dichos sujetos de envío a la SUNAT -directamente o a través
y normas modificatorias; a las que les es de aplicación el anexo I de del operador de servicios electrónicos, según
la Resolución de Superintendencia N° 269- corresponda- de las declaraciones informati-
SE RESUELVE: 2019/SUNAT por los períodos y en las fechas vas y comunicaciones del Sistema de Emisión
ARTÍCULO 1°. MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE que se detallan a continuación: Electrónica que vencían originalmente para
SUPERINTENDENCIA Nº 55-2020/SUNAT dichos sujetos a partir del 31 de marzo de 71
Fecha de vencimiento según 2020 hasta el 10 de mayo de 2020, a fin de que
Modifíquense el literal a), el numeral ii) del Mes el último dígito del RUC
literal c) y el literal d) del artículo único al que
Buenos
estas sean remitidas a quien corresponda.
corres-
de la Resolución de Superintendencia N° ponde Contri- c) Hasta el 29 de mayo, el plazo para presen-
055-2020/SUNAT, por los textos siguientes: la 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
buyentes tar la declaración anual de operaciones con
obliga- (0, 1, 2, 3,
“Artículo Único. De las facilidades por efecto 4, 5, 6, 7, terceros regulada por el reglamento aproba-
ción
de la declaratoria de emergencia nacional a 8 y 9) do por la Resolución de Superintendencia Nº
consecuencia del Coronavirus (COVID - 19) Marzo 12 de 15 de 16 de 17 de 18 de 19 de 024-2002-SUNAT y normas modificatorias
2020 junio junio junio junio junio junio 22 de
(…) junio de que, según la normativa respectiva, tiene

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

(1) de de de de de de
2020
a) Se prorrogan las fechas de vencimiento 2020 2020 2020 2020 2020 2020 originalmente un plazo fijo de presentación
para la declaración y el pago de las obligacio- Abril 3 de 6 de 7 de 8 de 9 de 10 de
13 de
comprendido entre el 31 de marzo de 2020
2020 julio julio julio julio julio julio
nes tributarias mensuales de dichos sujetos (1) de de de de de de julio de y el 10 de mayo de 2020.”
del período febrero de 2020 a las que les es 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020

de aplicación el anexo I de la Resolución Mayo 14 de 15 de 16 de 17 de 20 de 21 de DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA

2020 julio julio julio julio julio julio 22 de
de Superintendencia N° 269-2019/SUNAT, (1) de de de de de de julio de FINAL
conforme al siguiente detalle: 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020

Junio 5 de 6 de 7 de 10 de 11 de 12 de ÚNICA. VIGENCIA

Fecha de vencimiento según 2020 agos- agos- agosto agos- agos- agos- 13 de La presente norma entra en vigencia al
Mes el último dígito del RUC (1) to de to de de to de to de to de agosto
al que 2020 2020 2020 2020 2020 2020 de 2020
día siguiente de su publicación en el diario
Buenos
corres- Contribu- oficial “El Peruano”.
ponde la yentes (0, (1) Incluye los vencimientos para la declaración y pago al
obliga- 1 2y3 4y5 6y7 8y9
1, 2, 3, 4, contado o de las cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Regístrese, comuníquese y publíquese.
ción 5, 6, 7, 8 Netos. En caso el deudor tributario opte por pagar este último
y 9) impuesto según este cronograma, debe tener en cuenta los
Febrero 04 de 05 de 08 de 09 de 10 de
efectos que ello pudiera tener en su uso como crédito contra el LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
Impuesto a la Renta, según la normativa de la materia.
2020 junio junio junio junio junio 11 de Superintendente Nacional (e)
de de de de de junio de
2020 2020 2020 2020 2020 2020"
b) Se prorrogan las fechas máximas de atra-
so del Registro de Ventas e Ingresos y del
c) Se prorrogan: Registro de Compras electrónicos del anexo MODIFICAN EL LUGAR DE
(…) II de la Resolución de Superintendencia N° PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
ii. Hasta el 25 de mayo de 2020, los plazos 269-2019/SUNAT por los meses y en las ELABORADAS UTILIZANDO
de envío a la SUNAT -directamente o a tra- fechas que se detallan a continuación: PROGRAMAS DE DECLARACIÓN
vés del operador de servicios electrónicos,
TELEMÁTICA (PDT) Y EL LUGAR DE
según corresponda- de las declaraciones
PAGO EN DETERMINADOS SUPUESTOS
informativas y comunicaciones del Sistema
(30.04.2020 – 29)
de Emisión Electrónica que vencían origi-
nalmente para dichos sujetos a partir del
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
16 de marzo de 2020 y hasta el 10 de mayo
Nº 74-2020/SUNAT
2020, a fin de que estas sean remitidas a
quien corresponda.
Lima, 29 de abril de 2020
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
CONSIDERANDO:
Que en uso de las facultades concedidas por
los artículos 29° y 88° del Código Tributario
y por la normativa que regula los tributos y
otros conceptos que la SUNAT administra y/o
recauda, se ha desarrollado y aprobado, me-
diante diversas resoluciones de superinten-
dencia, programas de declaración telemática
(PDT) para efecto de elaborar y presentar
las declaraciones correspondientes, así como
para efectuar el pago respectivo;
Que en relación con la presentación de las
declaraciones determinativas de tributos a
través de los formularios virtuales generados
por los respectivos PDT, las resoluciones
de superintendencia con las que estos se
crean disponen, como regla general, que su
presentación se realiza en los lugares desig-
nados para el cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales de los principales
contribuyentes o en las sucursales y agen-
cias bancarias autorizadas, según corres-
ponda, así como a través de SUNAT Virtual;
Que, sin perjuicio de lo señalado en el con-
siderando anterior, la Resolución de Super-
intendencia Nº 093-2012/SUNAT y normas
modificatorias estableció el procedimiento
72 a seguir para la presentación de las decla-
raciones determinativas y/o para realizar
el pago a través de SUNAT Virtual o en los
bancos habilitados utilizando el Número de
Pago SUNAT (NPS), mientras que la Reso-
lución de Superintendencia Nº 089-2014/
SUNAT reguló la utilización de discos com-
pactos o memorias USB para presentar las
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
declaraciones elaboradas mediante PDT en
las unidades de principales contribuyentes
de la SUNAT o, en el caso de medianos y
pequeños contribuyentes, en las agencias
y sucursales de las entidades del sistema
financiero autorizadas por la SUNAT;
Que, de otro lado, mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 335-2017/SUNAT y
normas modificatorias, se crea el servicio Mis
declaraciones y pagos como parte de SUNAT
Operaciones en Línea, el cual permite la pre-
sentación de declaraciones determinativas
elaboradas utilizando formularios declara
fácil o el PDT respectivo, así como el pago
de la deuda tributaria;
Que la resolución de superintendencia a
que se refiere el considerando precedente
crea los formularios Declara Fácil 621 IGV -
Renta mensual, Declara Fácil 626 - Agentes
de retención, Declara Fácil 633 - Agentes
de percepción adquisición de combustible
y Declara Fácil 697 - Agente de percepción
ventas internas, disponiendo el uso obliga-
torio de estos para determinados períodos
tributarios, salvo que por causas no imputa-
bles al deudor tributario ello no sea posible,
supuesto en cual se habilita el uso del PDT
Nº 621 IGV - Renta mensual, PDT Nº 626 -
Agentes de Retención, PDT Nº 633 - Agentes
de Percepción o PDT Nº 697 - Percepciones
a las ventas internas, respectivamente;
Que, adicionalmente, las declaraciones que
el deudor tributario haya elaborado utili-
zando un PDT distinto a los antes listados
pueden ser presentadas en los bancos o en
los lugares designados para el cumplimiento
de las obligaciones de los principales contri-
buyentes, según corresponda o en el servicio
Mis declaraciones y pagos accediendo al
mismo solo a través de SUNAT Virtual, salvo
en el caso en que no se consigne monto a
pagar en el PDT, supuesto en el que este
debe ser presentado en el citado servicio;
Que, como resultado de la regulación an-
tes descrita, el número de declaraciones
determinativas elaboradas mediante PDT y
presentadas en los lugares designados para
el cumplimiento de obligaciones formales y
sustanciales de los principales contribuyen-
tes o en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas se ha reducido considerable-
mente;
Que similar situación a la descrita se pre-
senta respecto de las declaraciones de
Regalías Mineras y Gravamen Especial a la
Minería y de otros conceptos recaudados
por la SUNAT;
Que, con el fin de continuar con la política
de masificación de servicios no presenciales
para el cumplimiento de las obligaciones
de los administrados, se considera conve-
niente eliminar la posibilidad de presentar
las declaraciones determinativas y aquellas
correspondientes a la Regalía Minera y
Gravamen Especial a la Minería u otros con-
ceptos recaudados por la SUNAT, elaboradas
mediante los PDT, en los lugares designa-
dos para el cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales de los principales
contribuyentes o en las sucursales y agen-
cias bancarias autorizadas;
En uso de las facultades conferidas por los
artículos 29° y 88° del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816,
cuyo último Texto Único Ordenado (TUO)
ha sido aprobado por el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF y normas modificatorias;
el artículo 10 del Texto del Nuevo Régimen
Único Simplificado, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 937 y normas modificatorias;
los artículos 30° y 63° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobada por el Decreto Legisla-
tivo Nº 821 cuyo TUO ha sido aprobado por
el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias; el artículo 16° de la Ley Nº
27037, Ley de promoción de la inversión
en la amazonía y normas modificatorias; el
artículo 5° del Reglamento de las disposi-
ciones tributarias contenidas en la Ley de
promoción de la inversión en la amazonía,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 103-
99-EF y norma modificatoria; el artículo 8°
de la Ley Nº 28211; el artículo 79° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias; el artículo 7° de la
Ley N.° 28424, Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos y normas mo-
dificatorias; el artículo 17° del TUO de la Ley
Nº 28194, Ley para la lucha contra la evasión
y la formalización de la economía, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 150-2007-EF y
normas modificatorias; el artículo 6° de la
Ley Nº 29789; el artículo 12° del Decreto
Supremo Nº 039-2001-EF; el artículo 3°
del Decreto Supremo Nº 018-2007-TR y
normas modificatorias; los artículos 13°,
23°, 24° y la Décimo Primera Disposición
Complementaria Final del Reglamento de la
Ley Nº 30003, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 007-2014-EF; el artículo 8° del
Reglamento de la Ley Nº 28046, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 053-2004-EF; el
artículo único de la Ley Nº 30569; el artículo
3° de la Ley Nº 28969; el artículo 6° de la
Ley Nº 28258; el numeral 7.1 del artículo
7° del Decreto Supremo Nº 173-2011-EF;
el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº
501, Ley General de la SUNAT y normas
modificatorias; el artículo 5° de la Ley Nº
29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
y normas modificatorias, y el inciso o) del
artículo 8° del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-
2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°. DEFINICIONES
Para efectos de la presente resolución se
entiende por:
a) Declaración: A aquella:
i) Mediante la cual el deudor tributario de-
termina la obligación tributaria y, en su caso,
la deuda tributaria a su cargo. Noincluye la
obligación tributaria aduanera.
ii) A que se refieren los incisos d) y e) del
articulo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 110-2012/SUNAT y elinciso a) del
artículo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 035-2005/SUNAT
iii) Mediante la cual el deudor declara las
deudas no tributarias del Seguro Social de
Salud o de la Oficina deNormalización Pre-
visional que la SUNAT recauda.
b) PDT: Al medio informático desarrollado
por la SUNAT para elaborar las declara-
ciones.
c) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en
la Internet, cuya dirección es http://www.
sunat.gob.pe.
d) Servicio Mis declaraciones y pagos: Al
aprobado por el artículo 3° de la Resolución
de Superintendencia Nº 335-2017/SUNAT y
normas modificatorias.
ARTÍCULO 2°. DE LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARA-
CIONES ELABORADAS UTILIZANDO PDT
Cuando la normativa permita la presenta-
ción de las declaraciones originales, recti-
ficatorias o sustitutorias utilizando los PDT
aprobados con ese fin, esta se realiza en
todos los casos a través de SUNAT Virtual.

Para tal efecto, el sujeto obligado debe
cumplir con lo siguiente:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea
registrando los datos conforme a lo estable-
cido en el artículo 5° de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias y seleccionar la opción
Mis declaraciones y pagos.
b) Presentar el PDT respectivo elaborado de
acuerdo con la normativa sobre la materia,
siguiendo las instrucciones del servicio Mis
declaraciones y pagos.
El importe por pagar que se consigne en
las declaraciones se cancela en el servicio
Mis declaraciones y pagos de acuerdo a lo
señalado en el artículo 7° de la Resolución
de Superintendencia Nº 335-2017/SUNAT y
normas modificatorias.
Con posterioridad a la presentación de la
declaración, el deudor tributario puede rea-
lizar el pago en efectivo o mediante cheque
en la red bancaria autorizada por la SUNAT,
a través del Sistema Pago Fácil, de SUNAT
Virtual, en los bancos habilitados utilizando
el NPS o mediante documentos valorados,
conforme a la normativa vigente.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. DE LO DISPUESTO EN OTRAS RESOLUCIONES
SOBRE LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES ELABORA-
DAS UTILIZANDOPDT
A partir de la entrada en vigencia de la
presente resolución, lo dispuesto en la Re-
solución de Superintendencia N.° 089-2014/
SUNAT solo es aplicable para la presentación
de las declaraciones informativas, cuando
corresponda su presentación mediante PDT.
SEGUNDA. VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia el
1 de mayo de 2020.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA. DEROGACIÓN
Deróguese el numeral 2 de la única dispo-
sición complementaria transitoria de la Re-
solución de Superintendencia Nº 335-2017/
SUNAT y normas modificatorias.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
Superintendente Nacional (e)
DISPONEN LA REACTIVACIÓN Y
PROMOCIÓN DE LA ACTIVIDAD
ARTESANAL A CARGO DEL MINISTERIO
DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO,
EN EL MARCO DE LA EMERGENCIA
SANITARIA POR EL COVID-19
(03.05.2020 – 9)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1475
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante Ley N° 31011, Ley que delega
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
en diversas materias para la atención de
la emergencia sanitaria producida por el
COVID-19, el Congreso de la República ha
delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en diversas materias para la atención
de la emergencia sanitaria producida por el
COVID-19, por un plazo de cuarenta y cinco
(45) días calendario;
Que, por el numeral 9) del artículo 2° del citado
dispositivo legal se ha delegado en el Poder
Ejecutivo la facultad de legislar en materia
de protección a los sectores productivos, ex-
tractivos y de servicios, con el objeto de dictar
medidas que permitan reactivar y promover
la agricultura y riego, pesca artesanal y acui-
cultura, minería, industria, turismo, artesanía
y otros afines, así como las micro, pequeñas,
medianas y grandes empresas, en el marco de
la emergencia sanitaria por el COVID-19;
Que, el artículo 2° de la Ley N° 27790, Ley
de Organización y Funciones del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo (MINCE-
TUR), establece que el referido Ministerio,
en materia de turismo, promueve, orienta
y regula la actividad turística, con el fin de
impulsar su desarrollo sostenible, incluyen-
do la promoción, orientación y regulación
de la artesanía;
Que, por su parte, el artículo 3° del Re-
glamento de Organizaciones y Funciones
(ROF) del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, modificado mediante Decreto
Supremo N° 002-2015-MINCETUR, esta-
blece que el MINCETUR promueve, orienta
y regula la actividad turística, con el fin de
impulsar su desarrollo sostenible, incluyen-
do la promoción, orientación y regulación
de la artesanía;
Que, en ese sentido, es necesario que, en el
marco de sus competencias, el MINCETUR
destine recursos para reactivar y promover
la actividad artesanal, con el objetivo de
reducir el impacto del COVID -19 en la eco-
nomía peruana, impulsando la recuperación
económica, el fomento de los canales de
promoción y comercialización de la arte-
sanía, y la formalización de las unidades
económicas vinculadas a la actividad arte-
sanal (artesanos, asociaciones de artesanos,
empresas y cooperativas artesanales) que
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
les permita generar una adecuada oferta
que pueda articularse exitosamente en los
mercados locales, regionales, nacionales e
internacionales;
Que, con la finalidad de contar con los recur-
sos para reactivar y promover la actividad ar-
tesanal, resulta necesaria la modificación del
literal d) del artículo 42° de la Ley N° 27153,
Ley que regula la explotación de los Juegos
de Casino y Máquinas Tragamonedas, el cual
señala que el quince por ciento de los ingre-
sos provenientes del Impuesto a los Juegos
de Casino y Máquinas Tragamonedas cons-
tituyen ingresos del MINCETUR, destinados
a las tareas de control y fiscalización de los
juegos de casino y máquinas tragamonedas
y a la promoción del turismo en un setenta
por ciento y el treinta por ciento restante
para el fomento y desarrollo de los Centros
de Innovación Tecnológica (CITES)”;
Que, dicha modificación está orientada a que
el treinta por ciento destinado al fomento
y desarrollo de los Centros de Innovación
Tecnológica (CITES) pueda ser destinado
también para reactivar y promover la acti-
vidad artesanal, con la finalidad de atenuar
los efectos ocasionados por el COVID-19;
73
Que, en ese marco, resulta necesario emitir
una norma con rango de ley para disponer la
autorización presupuestal correspondiente y
la modificación del literal d) del artículo 42°
de la Ley N° 27153, Ley que regula la explo-
tación de los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas;
De conformidad con lo establecido en el nu-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
meral 9 del artículo 2° de la Ley N° 31011, Ley
que delega en el Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en diversas materias para la aten-
ción de la emergencia sanitaria producida
por el COVID-19 y en el artículo 104° de la
Constitución Política del Perú;
Con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros; y
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la
República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
ARTÍCULO 1°.- OBJETO
El presente Decreto Legislativo tiene por
objeto establecer medidas que permitan la
reactivación y promoción económica de la
actividad artesanal a cargo del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, en el marco
de la emergencia sanitaria por el COVID-19.
ARTÍCULO 2°.- AUTORIZACIÓN PRESUPUESTAL
2.1 Autorícese al Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo para el Año Fiscal 2020,
a destinar hasta la suma de S/ 2 500 000,00
(DOS MILLONES QUINIENTOS MIL Y
00/100 SOLES) para la reactivación y pro-
moción de la actividad artesanal, con cargo
a los recursos de su presupuesto institucio-
nal, por fuente de financiamiento Recursos
Directamente Recaudados, provenientes
del 30 % de la recaudación que se destina al
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
en aplicación del literal d) del artículo 42°
de la Ley 27153 y sus modificatorias.
2.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el
presente artículo, autorícese excepcional-
mente al MINCETUR, durante el Año Fiscal
2020, a realizar las modificaciones presu-
puestarias en el nivel funcional programá-
tico, con cargo a los recursos señalados en
el numeral 2.1 del presente artículo, dentro
de los cinco (05) días hábiles de la vigencia
de la Resolución Ministerial que aprobará
la “Estrategia para reactivar y promover la
actividad artesanal en el año 2020” a la que
hace referencia el artículo 4°. Para dicho
efecto, queda exceptuado de lo dispuesto
en el inciso 4 del numeral 48.1 del artículo
48° del Decreto Legislativo N° 1440, Decreto
Legislativo del Sistema Nacional de Presu-
puesto Público.”
ARTÍCULO 3°.- MODIFICACIÓN DE LA LEY Nº 27153
Modifíquese el literal d) del artículo 42° de
la Ley N° 27153, Ley que regula la explo-
tación de los juegos de casinos y máquinas
tragamonedas, el cual queda redactado en
los siguientes términos:
“Artículo 42°.- Destino de los ingresos gene-
74 rados por el Impuesto a los Juegos de Casino
y Máquinas Tragamonedas
Los ingresos provenientes del Impuesto a los
juegos de casino y máquinas tragamonedas
establecido en la presente Ley, luego de la
aplicación del porcentaje que corresponde a
la SUNAT de conformidad con lo dispuesto
en el Artículo 12 del Decreto Legislativo Nº
501 y modificatorias, se distribuirán de la
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
siguiente manera:
(…)
d) 15% (quince por ciento) constituyen
ingresos del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, destinados a las tareas de con-
trol y fiscalización de los juegos de casino y
máquinas tragamonedas y a la promoción
del turismo en un 70% (setenta por ciento)
y el 30% (treinta por ciento ) restante para
el fomento y desarrollo de los Centros de
Innovación Productiva y Transferencia Tec-
nológica – CITE Artesanales y Turísticos y
para reactivar y promover la actividad arte-
sanal, de acuerdo a las reglas de operación
que establezca el MINCETUR.”
ARTÍCULO 4°.- ESTRATEGIA PARA REACTIVAR Y PROMO-
VER LA ACTIVIDAD ARTESANAL
En un plazo de quince (15) días hábiles com-
putados desde la publicación del presente
Decreto Legislativo, el MINCETUR, mediante
Resolución Ministerial, aprueba la “Estrategia
para reactivar y promover la actividad arte-
sanal en el año 2020”.
ARTÍCULO 5°.- REFRENDO
El presente Decreto Legislativo es refrenda-
do por el Presidente del Consejo de Minis-
tros, la Ministra de Economía y Finanzas y
el Ministro de Comercio Exterior y Turismo.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta
al Congreso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los dos días del mes de mayo del año dos
mil veinte.
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
VICENTE ANTONIO ZEBALLOS SALINAS
Presidente del Consejo de Ministros
EDGAR M. VÁSQUEZ VELA
Ministro de Comercio Exterior y Turismo
MARÍA ANTONIETA ALVA LUPERDI
Ministra de Economía y Finanzas
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA PARA EFECTOS DE
DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS
POR PERSONAS NATURALES,
SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON POR
TRIBUTAR COMO TALES (07.05.2020 – 3)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 149-2020-EF/15(*)
Lima, 6 de mayo del 2020
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF, se dispone que en el caso
de enajenación de bienes inmuebles el
costo computable es el valor de adquisición
o construcción reajustado por los índices
de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas en
base a los Índices de Precios al Por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-
94-EF, los índices de corrección monetaria
son fijados mensualmente por Resolución
Ministerial del Ministerio de Economía y
Finanzas, la cual es publicada dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF, y su Reglamento, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO ÚNICO.- FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA
En las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales -que optaron por
tributar como tales- realicen desde el día
siguiente de publicada la presente Reso-
lución hasta la fecha de publicación de la
Resolución Ministerial mediante la cual se
fijen los índices de corrección monetaria
del siguiente mes, el valor de adquisición
o construcción, según sea el caso, se ajusta
multiplicándolo por el índice de corrección
monetaria correspondiente al mes y año
de adquisición del inmueble, de acuerdo
al Anexo que forma parte de la presente
Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
MARÍA ANTONIETA ALVA LUPERDI
Ministra de Economía y Finanzas
EXTIENDEN EL PLAZO DE ARRASTRE
DE PÉRDIDAS BAJO EL SISTEMA A)
(08.05.2020 – 17)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1481
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante la Ley N° 31011, Ley que
delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en diversas materias para la atención
de la emergencia sanitaria producida por el
COVID-19, el Congreso de la República ha
delegado en el Poder Ejecutivo, la facultad
de legislar, entre otros, en materia de política
fiscal y tributaria por el término de cuarenta
y cinco (45) días calendario;
Que el numeral 2) del artículo 2° del citado
dispositivo legal establece que el Poder Eje-
cutivo está facultado para legislar en materia
de política fiscal y tributaria para, entre otros
aspectos, modificar la legislación tributaria
respecto del impuesto a la renta en cuanto
al arrastre de pérdidas;
De conformidad con lo establecido en el artí-
culo 104° de la Constitución Política del Perú
y en ejercicio de las facultades delegadas de
conformidad con el numeral 2) del artículo
2° de la Ley N° 31011;
Con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la
República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
ARTÍCULO 1°. OBJETO
El presente Decreto Legislativo tiene por
objeto extender de manera excepcional el
plazo de arrastre de pérdidas bajo el sistema
a) de compensación de pérdidas previsto en
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 62.

el artículo 50° de la Ley, únicamente para la
pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana registrada en el ejercicio
gravable 2020, atendiendo al impacto en la
economía nacional que genera en este año
el aislamiento social obligatorio dispuesto
en la declaratoria de Estado de Emergencia
Nacional decretado frente a las graves cir-
cunstancias que afectan la vida de la Nación
a consecuencia del COVID-19.
ARTÍCULO 2°. DEFINICIÓN
Para efecto del presente Decreto Legislativo
se entiende por Ley al Texto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
ARTÍCULO 3°. SUJETOS COMPRENDIDOS
Lo dispuesto en el presente Decreto Legis-
lativo resulta aplicable a los contribuyentes
domiciliados en el país generadores de
rentas de tercera categoría que hubiesen
optado u opten, según corresponda, por
compensar su pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana bajo el sistema
a) de compensación de pérdidas previsto en
el artículo 50° de la Ley.
ARTÍCULO 4°. ARRASTRE DE PÉRDIDAS NETAS REGIS-
TRADAS EN EL EJERCICIO 2020 BAJO EL SISTEMA A) DE
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
Los contribuyentes a que se refiere el ar-
tículo 3 del presente Decreto Legislativo
compensarán la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en
el ejercicio gravable 2020 imputándola año a
año, hasta agotar su importe, a las rentas ne-
tas de tercera categoría que obtengan en los
cinco (5) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio gravable
2021. El saldo que no resulte compensado
una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
ARTÍCULO 5°. REFRENDO
El presente Decreto Legislativo es refrenda-
do por el Presidente del Consejo de Minis-
tros y la Ministra de Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entra en
vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en el diario oficial “El Peruano”.
SEGUNDA. NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Es aplicable lo dispuesto en la Ley y en su
Reglamento, en tanto no se oponga a lo dis-
puesto en el presente Decreto Legislativo.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta
al Congreso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los siete días del mes de mayo del año dos
mil veinte.
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
VICENTE ANTONIO ZEBALLOS SALINAS
Presidente del Consejo de Ministros
MARÍA ANTONIETA ALVA LUPERDI
Ministra de Economía y Finanzas
MODIFICAN EL FORMULARIO DECLARA
FÁCIL 621 IGV - RENTA MENSUAL Y
SE APRUEBA UNA NUEVA VERSIÓN
DEL PDT Nº 621 IGV- RENTA MENSUAL
(08.05.2020 – 16)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 76-2020/SUNAT
Lima, 8 de mayo de 2020
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Legislativo N° 1471
se modifica el Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR), aprobado
por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF,
incorporando a este una quincuagésimo
tercera disposición transitoria y final que
establece reglas para la determinación de
los pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categoría de los meses de abril a julio
del ejercicio gravable 2020 que permitan a
los contribuyentes reducirlos o suspender-
los, a fin de coadyuvar con la reactivación de
la economía mitigando el impacto en ella de
las medidas de aislamiento e inmovilización
social obligatoria dispuestas en la declara-
toria del Estado de Emergencia Nacional
decretada por el Poder Ejecutivo frente a las
graves circunstancias que afectan la vida de
la Nación como consecuencia del brote del
Coronavirus (COVID - 19);
Que, de otro lado, en uso de las facultades
concedidas, entre otros, por el artículo 79°
de la LIR, la SUNAT aprobó mediante la
Resolución de Superintendencia N° 335-
2017/SUNAT el formulario virtual Declara
Fácil 621 IGV-Renta Mensual, el cual debe
ser utilizado para declarar y pagar a partir
del período setiembre de 2018, entre otros
conceptos, los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de tercera categoría que correspon-
dan al régimen general, incluidos aquellos
determinados conforme a normas especiales
como es el caso del artículo 6 del Decreto
Legislativo N° 1269 que crea el Régimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta;
Que, teniendo en cuenta las reglas excep-
cionales establecidas por la quincuagésimo
tercera disposición transitoria y final de la
LIR para efecto de la determinación de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categoría, es necesario modificar
el Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual
que permita a los contribuyentes ejercer a
opción de determinar sus pagos a cuenta
y reducirlos o suspenderlos conforme a
dichas reglas;
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Que, de otro lado, el numeral 5 del artículo
55° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supre-
mo N° 122-94-EF y normas modificatorias,
faculta a aquellos contribuyentes que hu-
bieran realizado pagos a cuenta en exceso
a compensar estos con los pagos a cuenta
que se devenguen con posterioridad a dicho
pago en exceso;
Que si bien la facultad antes descrita ha es-
tado siendo ejercida por los contribuyentes
del impuesto a la renta de tercera categoría
en el Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual,
dicho medio debe optimizarse a fin de que
permita identificar el origen del pago en ex-
ceso realizado dentro del ejercicio corriente
y de esta manera lograr un mejor control
de las compensaciones realizadas por los
contribuyentes y del saldo de los créditos
de estos;
Que la optimización antes indicada también
debe implementarse respecto del PDT N°
621 IGV – Renta mensual;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del “Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
75
mas legales de carácter general”, aprobado
por el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS y
normas modificatorias, no se prepublica la
presente resolución por considerar que ello
resulta innecesario en la medida que las mo-
dificaciones a realizarse al Declara Fácil 621
IGV-Renta Mensual y la aprobación de una
nueva versión del PDT N° 621 IGV – Renta
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
mensual obedecen a la necesidad, en el caso
del primero, de implementar lo dispuesto
en la quincuagésimo tercera disposición
transitoria y final de la LIR y en el caso de
ambos medios, de realizar una optimización;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 79° de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobada por el Decreto Legislativo N°
774, cuyo último Texto Único Ordenado ha
sido aprobado mediante Decreto Supremo
N° 179-2004-EF y normas modificatorias;
el artículo 11° del Decreto Legislativo N°
501, Ley General de la SUNAT y normas
modificatorias; el artículo 5° de la Ley N°
29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
y normas modificatorias, y el inciso o) del
artículo 8° del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 122-
2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°. MODIFICACIÓN DEL DECLARA FÁCIL
621 IGV-RENTA MENSUAL
Modifíquese el Declara Fácil 621 IGV-Renta
Mensual a efecto que los deudores tributa-
rios que deban realizar pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categoría pue-
dan ejercer la opción de aplicar lo dispuesto
en la quincuagésimo tercera disposición
transitoria y final del Texto Único Ordenado
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, por
los períodos abril, mayo, junio y/o julio del
ejercicio gravable 2020.
El Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual,
modificado por la presente resolución, debe
ser utilizado a partir del 11 de mayo de 2020
por los períodos a que se refiere la única
disposición complementaria transitoria de
la Resolución de Superintendencia N° 335-
2017/SUNAT, para presentar la declaración
mensual y efectuar el pago, además de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categoría, de los conceptos a que
se refiere el artículo 12 de dicha resolución,
incluso si se trata de declaraciones sustitu-
torias y rectificatorias.
ARTÍCULO 2°. APROBACIÓN DE LA NUEVA VERSIÓN DEL
PDT N° 621 IGV – RENTA MENSUAL
Apruébese la versión 5.7 del PDT N° 621
IGV – Renta mensual que debe ser utilizada a
partir del 11 de mayo de 2020 para presentar
las declaraciones originales, sustitutorias o
rectificatorias que correspondan conforme
a lo señalado en la única disposición com-
plementaria transitoria de la Resolución
de Superintendencia N° 335-2017/SUNAT,
76 excepto en el caso en que se ejerza la
opción establecida por la quincuagésimo
disposición transitoria y final del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, supuesto en el cual sólo
podrá utilizarse el Declara Fácil 621 IGV-
Renta Mensual modificado por la presente
resolución.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
ARTÍCULO 3°. DE LA PUESTA A DISPOSICIÓN DEL
DECLARA FÁCIL 621 IGV-RENTA MENSUAL Y DE LA
OBTENCIÓN DE LA NUEVA VERSIÓN DEL PDT Nº 621
IGV – RENTA MENSUAL
El Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual y
la nueva versión del PDT N° 621 IGV-Renta
Mensual se encuentran o se pueden obtener,
a partir del 11 de mayo de 2020, en SUNAT
Virtual ingresando a SUNAT Operaciones
en Línea y a la opción Mis declaraciones
y pagos.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
ÚNICA. VIGENCIA
La presente norma entra en vigencia al
día siguiente de su publicación en el diario
oficial “El Peruano”.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
ÚNICA. MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA N° 335-2017/SUNAT
Modifíquese el primer párrafo del literal
b) del numeral 12.4.2 del inciso 12.4 del
artículo 12° de la Resolución de Super-
intendencia N° 335-2017/SUNAT por los
siguientes textos:
Artículo 12°. DEL FORMULARIO DECLARA
FÁCIL 621 IGV-RENTA MENSUAL
(…)
12.4 Para presentar el formulario Declara
Fácil 621 IGV-Renta mensual el deudor
tributario debe tener en cuenta, además de
lo indicado en el artículo 6°, lo siguiente:
(…)
12.4.2 (…)
b) Pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categoría que correspondan al
Régimen MYPE Tributario siempre que
los ingresos acumulados en el ejercicio no
superen las 300 UIT y no se ejerza la opción
a que se refiere la quincuagésimo tercera
disposición transitoria y final del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, o el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta.”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
Superintendente Nacional (e)
Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracion Tributaria
APRUEBAN LA CREACIÓN DE LA
MESA DE PARTES VIRTUAL DE LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (08.05.2020 – 17)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 77-2020/SUNAT
Lima, 8 de mayo de 2020
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N° 27658, Ley de Marco
de Modernización de la Gestión del Estado,
se establece que el proceso de moderniza-
ción de la gestión del Estado tiene como fina-
lidad fundamental la obtención de mayores
niveles de eficiencia del aparato estatal, de
manera que se logre una mejor atención a
la ciudadanía, priorizando y optimizando el
uso de los recursos públicos con el objetivo,
entre otros, de alcanzar un Estado al servicio
de la ciudadanía;
Que, por Decreto Supremo N° 004-2013-
PCM se aprobó la Política Nacional de
Modernización de la Gestión Pública, siendo
uno de sus objetivos específicos, promover la
simplificación administrativa en todas las en-
tidades públicas a fin de generar resultados
positivos en la mejora de los procedimientos
y servicios orientados a los ciudadanos y
empresas, a través del uso intensivo de las
tecnologías de información y comunicación
(TIC) como soporte a los procesos de
planificación, producción y gestión de las
entidades públicas;
Que, asimismo, el Decreto Legislativo N°
1310, Decreto Legislativo que aprueba
medidas adicionales de simplificación ad-
ministrativa, provee al régimen jurídico que
rige a la Administración Pública de disposi-
ciones a favor del ciudadano en función a la
simplificación, eficacia, eficiencia, celeridad
y equidad en los procedimientos adminis-
trativos, garantizando así los derechos e
intereses de los administrados con sujeción
al ordenamiento constitucional;
Que, en el numeral 8.2.4 del Modelo de
Gestión Documental (MGD), aprobado
mediante Resolución de Secretaría de
Gobierno Digital N° 001-2017-PCM/SEGDI,
se establece que el Modelo de Gestión Do-
cumental contempla cuatro (04) procesos
que se desarrollan de manera sistemática,
siendo estos, la recepción, emisión, archivo
y despacho, como resultado de las activida-
des que lleva a cabo la entidad. Para ello, la
entidad debe elaborar, revisar y aprobar los
lineamientos de gestión y formalidad para
una correcta gestión de los citados procesos,
debiendo estar documentados;
Que, asimismo, el citado numeral del MGD
indica que, los lineamientos de gestión y
formalidad se constituyen en documentos
normativos internos que regulan la gestión
documental en la entidad en función a su
naturaleza. Los funcionarios y servidores,
según su competencia, son los responsables
de establecer, mantener, revisar y actualizar
los lineamientos de gestión y formalidad
existentes, entre otros aspectos;
Que, en ese sentido, resulta necesario crear
la Mesa de Partes Virtual de la SUNAT
(MPV-SUNAT), con el fin de contar con
una plataforma informática que facilite a
los administrados la presentación virtual de
documentos y su respectiva consulta garan-
tizando el pleno ejercicio de los derechos de
los usuarios;
Que, lo señalado en los considerandos an-
teriores se enmarca en lo establecido en el
artículo 30° del Texto Único Ordenado de
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General, aprobado por Decreto
Supremo N° 004-2019-JUS, el cual establece
que sin perjuicio del uso de medios físicos
tradicionales, el procedimiento administra-
tivo podrá realizarse total o parcialmente a
través de tecnologías y medios electrónicos,
debiendo constar en un expediente, escrito
electrónico, que contenga los documentos
presentados por los administrados, por ter-
ceros y por otras entidades, así como aque-
llos documentos remitidos al administrado;
precisando que los actos administrativos
realizados a través del medio electrónico
poseen la misma validez y eficacia jurídica
que los actos realizados por medios físicos
tradicionales;
Que, en el numeral 10 del artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia N° 109-
2000/SUNAT y sus modificatorias, que regula
la forma y condiciones en que deudores
tributarios podrán realizar diversas opera-

ciones a través de Internet mediante el sis-
tema SUNAT Operaciones en Línea (SOL),
se establece que los deudores tributarios y
otros sujetos podrán convertirse en usuarios
del sistema SOL a fin de consultar los actos
administrativos materia de notificación a
través de Notificaciones SOL u otros medios
electrónicos aprobados por resolución de
superintendencia; pudiendo los administra-
dos que tengan Clave SOL ingresar al Buzón
SOL para consultar las comunicaciones de la
MPV-SUNAT durante la etapa de recepción
documental;
Que, de conformidad con el numeral 20.4
del artículo 20° del TUO de la Ley N° 27444,
una de las modalidades de notificación que
pueden emplear las entidades de la Admi-
nistración Pública es aquella que se realiza
a la dirección electrónica del administrado,
siempre que se cuente con su autorización
expresa para ello, en cuyo caso no es de
aplicación el orden de prelación dispuesto
en el numeral 20.1 del mismo artículo sobre
las demás modalidades de notificación;
Que, el numeral 72.2 del artículo 72° del
Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444,
señala que toda entidad es competente para
realizar las tareas materiales internas nece-
sarias para el eficiente cumplimiento de su
misión y objetivos, así como para la distribu-
ción de las atribuciones que se encuentren
comprendidas dentro de su competencia;
Que, la Primera Disposición Complemen-
taria Final de la Resolución Ministerial N.º
103-2020-PCM dispone que cada entidad
del Poder Ejecutivo se encuentra facultada
para aprobar lineamientos específicos para
regular su funcionamiento, entrega de
bienes, prestación de servicios y trámites,
y acciones para atención a la ciudadanía
durante la vigencia de la declaratoria de
la emergencia sanitaria producida por el
Covid-19, sin transgredir los lineamientos
aprobados por dicha Resolución Ministerial
y siguiendo los lineamientos emitidos por el
Ministerio de Salud;
Que, al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general, aprobado
por el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS
y norma modificatoria, no se requiere pu-
blicar el proyecto de esta resolución por
considerar que es innecesario, en la medida
que habilita la MPV-SUNAT para facilitar a
los administrados la presentación virtual
de documentos, con motivo de las medidas
de transformación digital que busca imple-
mentar la institución, durante y después
de la Emergencia Sanitaria a nivel nacio-
nal declarada por el Decreto Supremo N°
008-2020-SA y del Estado de Emergencia
Nacional declarado por Decreto Supremo N°
044-2020-PCM, prorrogado con los Decretos
Supremos N.os 051, 064 y 075-2020-PCM;
En uso de las facultades conferidas en el
artículo 11° del Decreto Legislativo N° 501,
Ley General de la SUNAT y normas modifica-
torias, el artículo 5° de la Ley N° 29816, Ley
de Fortalecimiento de la SUNAT y normas
modificatorias; y el inciso p) del artículo 8°
del Reglamento de Organización y Funcio-
nes de la SUNAT, aprobado por la Resolución
de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT y
normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- CREACIÓN DE LA MESA DE PARTES
VIRTUAL DE LA SUNAT
Créase la Mesa de Partes Virtual de la SU-
NAT (MPV-SUNAT), con la finalidad de faci-
litar a los administrados la presentación, por
esa vía, de documentos que se presentan de
manera presencial en las dependencias de
la SUNAT, así como su consulta a través de
esta plataforma que se pone a disposición en
el Portal de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
La MPV-SUNAT no se utiliza para:
1. La presentación de documentos que
dan inicio a procedimientos de aprobación
automática, salvo que la norma de la mate-
ria indique expresamente que se usará la
MPV-SUNAT.
2. La presentación de declaraciones, soli-
citudes u otros documentos que conforme
a la norma de la materia pueda realizarse a
través del sistema SUNAT Operaciones en
Línea (SOL) u otro medio electrónico.
3. La presentación de declaraciones, solici-
tudes u otros documentos que deba reali-
zarse en forma presencial porque:
a) De esa forma se ha establecido en norma
con rango de ley o decreto supremo.
b) Cuando se requiere utilizar un aplicativo
informático para la validación de la infor-
mación.
c) Solo en forma presencial se puede dar
cumplimiento a los requisitos establecidos
en las normas de la materia o a lo previsto
en el contrato respectivo suscrito con la
SUNAT, y cuando así lo exige la naturaleza
y características de la documentación a
presentar. Tal sería el caso, entre otros, de
la obligación de proporcionar el original que
obre en papel de cartas fianza, así como en
comprobantes de pago impresos o importa-
dos por imprenta autorizada, cartas notaria-
les u otros otorgados en un soporte de papel
emitidos por proveedores de la SUNAT.
Se tienen por no presentados los docu-
mentos que ingresen por la MPV-SUNAT
incumpliendo con lo señalado en el párrafo
anterior.
ARTÍCULO 2°.- DE LA PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS
EN LA MPV-SUNAT
Cuando se utilice la MPV-SUNAT, salvo
disposición distinta, la presentación de do-
cumentos se regirá por lo siguiente:
1. Los documentos presentados entre las
00:00 horas y las 16:30 horas de un día
hábil, se consideran presentados el mismo
día hábil.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
2. Los documentos presentados después de
las 16:30 horas hasta las 23:59 horas, se con-
sideran presentados el día hábil siguiente.
3. Los documentos presentados los sábados,
domingos y feriados o cualquier otro día
inhábil, se consideran presentados al primer
día hábil siguiente.
ARTÍCULO 3°.- RESPONSABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
Es responsabilidad de los administrados
que utilizan la MPV-SUNAT, el contenido y
registro de la información requerida durante
la presentación de sus documentos.
El correcto registro de la información reque-
rida por la MPV-SUNAT para la presentación
de documentos, genera el número de expe-
diente virtual MPV y el posterior envío del
cargo de recepción al administrado al buzón
electrónico que se le hubiera asignado en
el sistema SOL conforme a la Resolución
de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT
(Buzón SOL), o al correo electrónico que
registre, solo en caso de no contar con clave
de acceso al sistema SOL (Clave SOL), según
lo dispuesto en el artículo 4° de la presente
Resolución de Superintendencia.
La verificación y eventual observación de
los requisitos procedimentales se sujeta a
los plazos establecidos en el numeral 136.6 77
del artículo 136° y en el artículo 137° del
Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444,
salvo en el caso de procedimientos tributa-
rios, aduaneros y otros, a los que resulte de
aplicación una regulación distinta.
La presentación de información a través
de la MPV-SUNAT se sujeta al principio
de presunción de veracidad conforme a lo
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
dispuesto en el numeral 1.7 del Artículo IV
del Título Preliminar y a los numerales 51.1
del artículo 51°, 1 y 4 del artículo 67° del
Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27444.
ARTÍCULO 4°.- REQUISITOS Y OBLIGACIONES PARA EL
USO DE LA MPV-SUNAT
1. Los administrados que desean presentar
sus documentos a través de la MPV-SUNAT,
deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Registrar toda la información que la
MPV-SUNAT requiere para la presentación
de documentos, salvo la dirección de correo
electrónico en caso de que el administrado
cuente con Clave SOL.
b) Cuando el administrado no cuente con
Clave SOL, debe registrar en la MPV-SUNAT
una dirección de correo electrónico válida
que permita activar la opción de respuesta
automática de recepción de comunica-
ciones. Con el registro de la mencionada
dirección de correo electrónico, los adminis-
trados que no tengan Clave SOL, autorizan
expresamente que la entrega de los cargos
de recepción, las comunicaciones de los
requerimientos, observaciones y cualquier
otro tipo de aviso o acto vinculado a la etapa
de recepción documental en la MPV-SUNAT,
se realice en la dirección de correo electró-
nico registrada.
Para tal efecto, la autorización que los admi-
nistrados brindan implicará necesariamente
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
la observancia de las obligaciones señaladas
en el numeral 2 de este artículo.
Cuando los administrados tengan una Clave
SOL, la entrega de los cargos de recepción,
las comunicaciones de los requerimientos,
observaciones y cualquier otro tipo de aviso
o acto vinculado a la etapa de recepción
documental en la MPV-SUNAT, se realiza a
través del Buzón SOL.
c) Los administrados, cada vez que utilicen
la MPV-SUNAT, pueden adjuntar archivos
conforme a las instrucciones de cantidad y
tamaño que se indiquen en la plataforma.
El incumplimiento de los requisitos previs-
tos en los numerales que anteceden impe-
dirá el uso de la MPV-SUNAT.
2. De acuerdo con lo señalado en el numeral
1.2 de este artículo, los administrados que
no cuentan con Clave SOL deben cumplir
con las siguientes obligaciones:
a) Asegurar que la capacidad del buzón
del correo electrónico permita recibir los
documentos que se envíen en la etapa de
recepción documental en la MPV-SUNAT.
b) Activar la opción de respuesta automática
de recepción y mantenerla activa durante las
actividades de recepción documental que se
78
siguen en la MPV-SUNAT.
c) Revisar continuamente la cuenta de
correo electrónico, incluyendo la bandeja
de spam o el buzón de correo no deseado.
Los administrados que cuentan con Clave
SOL tienen la obligación de revisar conti-
nuamente su Buzón SOL.
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. La presente Resolución de Superin-
tendencia entra en vigencia el día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial El
Peruano.
Segunda. En todo lo no previsto de manera
expresa en la presente Resolución de Super-
intendencia se aplicarán las disposiciones
contenidas en el Texto Único Ordenado de la
Ley N° 27444, salvo en caso de procedimien-
tos tributarios, aduaneros y otros, a los que
resulte de aplicación una regulación distinta.
DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA. Hasta el término del plazo de la emer-
gencia sanitaria dispuesta por el Decreto Su-
premo N° 008-2020-SA y de ser el caso, sus
prórrogas, cuando la SUNAT en el ejercicio
de sus facultades para establecer la forma y
condiciones de presentación de declaracio-
nes, solicitudes u otros documentos hubiera
dispuesto que dicha presentación:
a) Se realice en forma presencial o a través
del sistema SOL, esta deberá realizarse a
través de SOL, salvo en aquellos casos que
los administrados tuvieran algún impedi-
mento para su utilización, por ejemplo, si
están ubicados en lugares de baja o nula
conectividad a internet.
b) Se realice únicamente en forma presen-
cial, esta deberá realizarse a través de la
MPV-SUNAT de acuerdo con lo señalado
en la presente resolución, salvo que se trate
de los supuestos previstos en el numeral 3
del artículo 1°.
Por excepción, si la SUNAT hubiere esta-
blecido algún requisito vinculado con la
presentación y/o exhibición de un docu-
mento original, este podrá ser reemplazado
por una copia escaneada, en cuyo caso el
administrado podrá realizar la presentación
de la solicitud u otro documento a través de
la MPV-SUNAT, excepto cuando por la natu-
raleza y características de este no pueda ser
reemplazado o cuando se requiere utilizar
un aplicativo informático para la validación
de la información.
Para la presentación de las declaraciones,
solicitudes u otros documentos en forma
presencial, la SUNAT adoptará las accio-
nes que resulten necesarias atendiendo a
la emergencia sanitaria a que se refiere la
presente disposición.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
Superintendente Nacional (e)
Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracion Tributaria
ESTABLECEN PROCEDIMIENTO
TEMPORAL ADICIONAL PARA
LA INSCRIPCIÓN EN EL RUC Y
REACTIVACIÓN DE DICHO REGISTRO
UTILIZANDO LA MESA DE PARTES
VIRTUAL DE LA SUNAT (09.05.2020 – 6)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 78-2020/SUNAT
Lima, 09 mayo de 2020
CONSIDERANDO:
Que en virtud de las facultades otorgadas
a la SUNAT por el artículo 6° del Decreto
Legislativo N° 943, Ley del Registro Único
de Contribuyentes (RUC) se aprobaron, me-
diante la Resolución de Superintendencia N°
210-2004/SUNAT y normas modificatorias,
las disposiciones reglamentarias del mencio-
nado decreto estableciéndose, entre otros,
los procedimientos para la inscripción en el
RUC y reactivación de dicho registro, los que
se caracterizan por requerir para su desa-
rrollo de la presencia de los administrados y
del personal de la administración tributaria;
Que, de otro lado, teniendo en cuenta
la calificación del brote del Coronavirus
(COVID–19) como una pandemia por la
Organización Mundial de la Salud, el De-
creto Supremo N° 008-2020-SA declaró la
Emergencia Sanitaria a nivel nacional, por el
plazo de noventa (90) días calendario y, pos-
teriormente, mediante el Decreto Supremo
N° 044-2020-PCM, se declaró el Estado de
Emergencia Nacional por el plazo de quin-
ce (15) días calendario, disponiéndose un
aislamiento social obligatorio (cuarentena)
por las graves circunstancias que afectan la
vida de la Nación a consecuencia del brote
del COVID – 19, habiéndose estas últimas
medidas prorrogado sucesivamente;
Que, la Emergencia Sanitaria a nivel nacional
continúa hasta el mes de junio de 2020 y, con
ella, disposiciones tales como el literal a) del
numeral 2.1.3 y el numeral 2.1.5 del inciso
2.1 del artículo 2° del Decreto Supremo N°
008-2020-SA que señalan que en el caso
de actividades o eventos que impliquen
la concentración de personas en espacios
cerrados o abiertos que ofrezcan mayores
riesgos para la transmisibilidad del COVID
– 19, corresponde a la autoridad competente
evaluar los riesgos para determinar la per-
tinencia de su realización y que, en todos
los centros laborales públicos y privados
se deben adoptar medidas de prevención y
control sanitario para evitar la propagación
del COVID-19, respectivamente;
Que, asimismo, la “Guía operativa para la
gestión de recursos humanos durante la
emergencia sanitaria por el COVID-19”,
aprobada por la Resolución de Presidencia
Ejecutiva N° 000030-2020-SERVIR-PE se-
ñala que a fin de evitar la propagación del
virus se debe priorizar el trabajo remoto
hasta donde fuera posible;
Que, en ese sentido, es necesario que en uso
de las facultades concedidas a la SUNAT por
el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 943
se aprueben, por el plazo de vigencia de la
Emergencia Sanitaria nacional, las disposi-
ciones que permitan que los procedimientos
para la inscripción en el RUC y para la reac-
tivación de dicho registro se realicen a través
de medios virtuales en todas sus etapas;
Que, al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general, aprobado
por el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS,
no se prepublica la presente resolución por
considerar que ello resulta impracticable en
vista que el contar con procedimientos que,
en lo posible, se realicen en su totalidad por
medios virtuales, responden a la importancia
de evitar aglomeraciones y respetar las me-
didas de distanciamiento social, necesarias
para evitar la propagación del COVID-19;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 6° del Decreto Legislativo N° 943;
el artículo 11° del Decreto Legislativo N°
501, Ley General de la SUNAT y normas
modificatorias; el artículo 5° de la Ley N°
29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT

y normas modificatorias y el inciso o) del
artículo 8° del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 122-
2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°. DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución son
de aplicación las definiciones del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia N°
210-2004/SUNAT, así como las siguientes:
a) Emergencia Sanitaria nacional: A la
declarada por el Decreto Supremo N° 008-
2020-SA, así como a las prórrogas de aquella
que se dispusieran.
b) MPV-SUNAT: A la mesa de partes virtual
de la SUNAT.
c) Resolución: A la Resolución de Super-
intendencia N° 210-2004/SUNAT y normas
modificatorias.
ARTÍCULO 2°. DE LA INSCRIPCIÓN EN EL RUC A TRAVÉS
DE LA MPV-SUNAT
La inscripción en el RUC a solicitud del
administrado puede, adicionalmente, reali-
zarse a partir de la entrada en vigencia de
la presente norma y hasta la culminación de
la Emergencia Sanitaria nacional, conforme
a lo siguiente:
2.1 El sujeto obligado a inscribirse en el
RUC a que se refiere el artículo 2° de la Re-
solución o su representante legal presenta
a través de la MPV-SUNAT la solicitud de
inscripción en un archivo de formato de
documento o imagen portátil (PDF o JPG)
conforme a las instrucciones de cantidad y
tamaño que se indiquen en la plataforma
de dicha mesa virtual, además de aquellos
a que se refiere el siguiente numeral, de
corresponder.
La solicitud de inscripción debe indicar su
objeto y contener la información a que se
refieren los artículos 17° a 21° y 28° de la
Resolución considerando que:
a) La comunicación de un número de telé-
fono móvil válido es de obligatorio cumpli-
miento en todos los casos.
b) La comunicación de un correo electrónico
es de obligatorio cumplimiento en todos los
casos, salvo que hubiera tenido que regis-
trarse uno para efecto de la MPV-SUNAT, en
cuyo caso la obligación se entiende cumplida
con dicho registro.
c) En lugar de la exhibición del original
y la presentación de la copia simple de la
constancia de los Registros Públicos donde
conste la inscripción de los directores o
miembros del Consejo Directivo a que se
refiere el literal b) del artículo 21° de la
Resolución, se debe indicar en la solicitud
el número de la partida registral donde
conste dicha inscripción, así como la zona y
la oficina registral.
d) Cuando en el caso de personas jurídicas
u otras entidades corresponda aplicar lo
dispuesto en el literal b) del numeral 17.2
del artículo 17° de la Resolución, se debe
informar los datos del número de la par-
tida registral, así como la zona y la oficina
registral.
2.2 La exhibición y/o presentación de la
documentación a que se refiere el anexo 1
de la Resolución y los anexos 2 y 5 en los
casos en que se declaren establecimientos
anexos o representantes legales o perso-
nas vinculadas, se cumple ingresando a la
MPV-SUNAT, con la solicitud, la copia del
documento que corresponda en un archivo
de formato de documento o imagen portátil
(PDF o JPG) conforme a las instrucciones
de cantidad y tamaño que se indiquen en la
plataforma de dicha mesa virtual.
En aplicación de lo dispuesto por el De-
creto Legislativo N° 1246 y sus normas
modificatorias y ampliatorias, la exhibición
y/o presentación de los documentos de
identidad señalados en el artículo 15° de la
Resolución o de las partidas registrales a los
que la SUNAT puede acceder a través de la
Plataforma de Interoperabilidad del Estado
(PIDE), se entiende cumplida con el dato
del tipo y número del documento, número
de la partida registral, así como la zona y la
oficina registral que deben incluirse en la
solicitud de inscripción.
2.3 Dentro de los dos (2) días hábiles
siguientes al ingreso de la solicitud de
inscripción y de la documentación a que
se refieren los numerales anteriores, el
sujeto debe cumplir con la validación de su
identidad. Para tal efecto, en dicho plazo, la
SUNAT se comunica con el sujeto utilizando
el número de teléfono móvil proporcionado
en la solicitud de inscripción.
La comunicación que se realice para efecto
de la validación antes mencionada se efec-
túa entre las 08:30 horas y las 17:00 horas,
debiéndose dejar constancia de la comuni-
cación o de la imposibilidad de realizarla.
2.4 Efectuada la validación de la identidad
y verificado el cumplimiento de los otros re-
quisitos, la SUNAT procede a remitir el CIR
al correo electrónico informado por el sujeto.
2.5 Una vez recibido el CIR con el número
de RUC asignado, el sujeto debe obtener la
clave SOL y/o el código de usuario conforme
a la normativa vigente.
2.6 De ser inexistente el número de teléfono
móvil proporcionado, incompleta la informa-
ción o documentación proporcionada o de
no poderse realizar la validación en el plazo
a que se refiere el numeral 2.3 del presente
artículo, la solicitud se considera como no
presentada pudiendo el sujeto iniciar un
nuevo trámite.
ARTÍCULO 3°. DE LA REACTIVACIÓN DEL RUC A TRAVÉS
DE LA MPV-SUNAT
La solicitud de reactivación del RUC a que se
refiere el artículo 10° de la Resolución tam-
bién puede realizarse, a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma y hasta
la culminación de la Emergencia Sanitaria
nacional, a través de la MPV-SUNAT.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Para dicho efecto, el sujeto o su represen-
tante legal inscrito en el RUC aplican lo
dispuesto en el artículo 2 de la presente
resolución con la diferencia de que la solici-
tud a presentar en el archivo de formato de
documento o imagen portátil (PDF o JPG)
debe especificar que es una de reactivación
de número de RUC.
En caso el representante legal que realiza el
trámite no fuera aquel inscrito en el RUC,
debe además consignarse en la solicitud la
información del número de la partida regis-
tral, así como la zona y la oficina registral
en la que conste su carácter de tal o, de
tratarse de un representante que no tiene
que estar inscrito en Registros Públicos,
ingresar a la MPV-SUNAT el archivo de
formato de documento o imagen portátil
(PDF o JPG) del documento que acredite
dicha representación.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. EXCLUSIONES
Lo dispuesto en la presente resolución de
superintendencia no es de aplicación en
aquellos casos en que las personas jurídicas, 79
de acuerdo a la normativa vigente, se consti-
tuyan a través del Sistema de Intermediación
Digital de la SUNARP (SID-SUNARP).
SEGUNDA. GUÍAS
La SUNAT pone a disposición de los adminis-
trados en SUNAT Virtual, a partir de la en-
trada en vigencia de la presente resolución,
unas guías que pueden ser utilizadas para
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
efecto de la presentación de las solicitudes
de inscripción en el RUC y reactivación
reguladas en este dispositivo.
TERCERA. VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia al
día siguiente de su publicación en el diario
oficial “El Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
Superintendente Nacional (e)
ESTABLECEN RÉGIMEN DE
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
ADMINISTRADAS POR LA SUNAT
(10.05.2020 – 9)
DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1487
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante la Ley Nº 31011, Ley que
delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en diversas materias para la atención
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
de la emergencia sanitaria producida por el
COVID-19, el Congreso de la República ha
delegado en el Poder Ejecutivo la facultad
de legislar, entre otros, en materia de política
fiscal y tributaria, por el término de cuarenta
y cinco (45) días calendario;
Que el numeral 2) del artículo 2° de la ci-
tada ley señala que el Poder Ejecutivo está
facultado para legislar en materia de política
fiscal y tributaria para, entre otros aspectos,
establecer disposiciones que faciliten el pago
de las deudas tributarias administradas por
la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria (SUNAT);
Que la propagación del COVID-19 viene
afectando las perspectivas de crecimiento
de la economía global y, en particular, en
el Perú las medidas de aislamiento e inmo-
vilización social obligatorio dispuestas en
la declaratoria de Estado de Emergencia
Nacional decretado mediante el Decreto
Supremo Nº 044-2020-PCM, prorrogado por
los Decretos Supremos Nºs 051-2020-PCM,
064-2020-PCM y 075-2020-PCM han afecta-
do la dinámica de los sectores productivos,
los ingresos de los agentes económicos y, en
consecuencia, su capacidad de pago;
80
Que, ante el contexto descrito, resulta
necesario aprobar facilidades para que los
sujetos afectados puedan pagar las deudas
tributarias administradas por la SUNAT;
De conformidad con lo establecido en el artí-
culo 104° de la Constitución Política del Perú
y en ejercicio de las facultades delegadas de
conformidad con el numeral 2 del artículo
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
2° de la Ley N° 31011;
Con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la
República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
ARTÍCULO 1°. OBJETO
El presente Decreto Legislativo tiene por
objeto establecer el Régimen de Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento de las deudas
tributarias administradas por la SUNAT, que
constituyan ingresos del Tesoro Público o de
ESSALUD, a fin de mitigar el impacto en la
economía nacional, de las medidas de ais-
lamiento e inmovilización social obligatorio
dispuestas en la declaratoria de Estado de
Emergencia Nacional, decretado frente a
las graves circunstancias que afectan la vida
de la Nación a consecuencia del COVID-19.
ARTÍCULO 2°. DEFINICIONES
2.1 Para efecto del presente Decreto Legis-
lativo, se entiende por:
a) Amortización: A la diferencia que resulta
de deducir los intereses del fraccionamiento
del monto de la cuota mensual.
b) Código Tributario: Al aprobado por el De-
creto Legislativo Nº 816, cuyo Texto Único
Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF.
c) Deuda exigible: A la definida en el artículo
3° del Código Tributario.
d) Deuda impugnada: A la deuda tributaria
cuyo recurso de reclamación, apelación, de-
manda contencioso administrativa o acción
de amparo se hubiera presentado hasta la
fecha de la solicitud de acogimiento.
e) ESSALUD: Al Seguro Social de Salud.
f) Ley General de Aduanas: A la aprobada
por el Decreto Legislativo Nº 1053.
g) RAF: Al Régimen de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento regulado en el presente
Decreto Legislativo.
h) SPOT: Al Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias establecido mediante el
Decreto Legislativo Nº 940.
i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria.
j) TIM: A la Tasa de Interés Moratorio.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria del
ejercicio en el que se presenta la solicitud
de acogimiento.
2.2 Cualquier mención a un artículo sin indi-
car la norma a la que pertenece se entiende
referida al presente decreto legislativo y
cualquier mención a un párrafo, literal o acá-
pite sin señalar el artículo al que pertenece
se entiende referida al artículo en el que se
efectúa dicha mención.
ARTÍCULO 3°. DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE ACO-
GIMIENTO
3.1 Se pueden acoger al RAF las deudas
tributarias administradas por la SUNAT que
sean exigibles hasta la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento, incluidos los
saldos de aplazamientos y/o fraccionamien-
tos que se encuentren pendientes de pago
a la fecha en que se presenta la solicitud
de acogimiento, y cualquiera sea el estado
en que se encuentren, sea que respecto de
ellas se hubiera notificado o no una orden
de pago, resolución de determinación,
resolución de multa u otras resoluciones
emitidas por la SUNAT, o se encuentren en
cobranza coactiva o impugnadas; conforme
con lo señalado en los siguientes párrafos.
La referida deuda incluye los intereses,
actualización e intereses capitalizados co-
rrespondientes.
3.2 Tratándose de tributos internos, se
pueden acoger al RAF:
a) Las deudas por tributos que sean exi-
gibles hasta la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento y que a dicha fecha
se encuentren pendientes de pago.
Tratándose de los pagos a cuenta del im-
puesto a la renta se pueden acoger:
i. Los intereses que corresponde aplicar
sobre los pagos a cuenta del impuesto a la
renta si hubiere vencido el plazo para pre-
sentar la declaración jurada del ejercicio gra-
vable y efectuar el pago de regularización, o
si hubiere presentado dicha declaración, lo
que ocurra primero.
ii. Los pagos a cuenta por rentas de la ter-
cera categoría del impuesto a la renta de los
períodos enero, febrero y marzo de 2020,
siempre que el plazo del aplazamiento y/o
fraccionamiento concluya hasta el 31 de
diciembre de 2020.
b) Las deudas por multas por infracciones
cometidas o, cuando no sea posible estable-
cer la fecha de su comisión, detectadas hasta
el día anterior a la fecha de presentación de
la solicitud de acogimiento y que a dicha
fecha se encuentren pendientes de pago.
c) Los saldos de un aplazamiento y/o frac-
cionamiento anterior, otorgado con carácter
particular o general, vigente o con causal
de pérdida, a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento, incluso cuando se
hubiere notificado la orden de pago por la
totalidad de las cuotas pendientes de pago o
la resolución que declara su pérdida, según
corresponda.
3.3 Respecto a la deuda tributaria aduanera,
se pueden acoger al RAF solo:
a) Las deudas tributarias aduaneras conte-
nidas en liquidaciones de cobranza que se
encuentren pendientes de pago a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento,
y que estén vinculadas a una resolución de
determinación o resolución de multa de la
Tabla de Sanciones aplicables a las infraccio-
nes previstas en la Ley General de Aduanas
o en la Ley de los Delitos Aduaneros.
b) Los saldos de un aplazamiento y/o frac-
cionamiento anterior, otorgado con carácter
particular o general, vigente o con causal
de pérdida, a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento, incluso cuando se
hubiere notificado la resolución que declara
su pérdida.
3.4 Puede acogerse al RAF la deuda tributa-
ria comprendida en los párrafos precedentes
cuya impugnación se encuentre en trámite
a la fecha de la presentación de la solicitud
de acogimiento.
ARTÍCULO 4°. DEUDAS TRIBUTARIAS NO COMPRENDIDAS
Las deudas tributarias que no son materia
del RAF son las siguientes:
a) La generada por los tributos retenidos o
percibidos.
b) Las incluidas en un procedimiento con-
cursal al amparo de la Ley Nº 27809, Ley
General del Sistema Concursal y normas
modificatorias, o en un procedimiento de
liquidación judicial o extrajudicial, a la
fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento.
c) Los recargos, según la definición del
artículo 2° de la Ley General de Aduanas.
d) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta
del ejercicio gravable 2020, salvo lo previsto
en el acápite ii) del literal a) del párrafo 3.2
del artículo 3°.
ARTÍCULO 5°. SUJETOS COMPRENDIDOS
5.1 Los sujetos que tengan las deudas tri-
butarias previstas en el artículo 3° pueden
acogerse al RAF, siempre que al momento
de presentar la solicitud cumplan con los
siguientes requisitos:

a) Se encuentren inscritos en el Registro
Único de Contribuyentes.
b) Hayan presentado las declaraciones
mensuales correspondientes a los períodos
tributarios marzo y abril de 2020, de:
i) El impuesto general a las ventas e impues-
to de promoción municipal, y
ii) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categoría o las cuotas mensuales
del Régimen Especial del impuesto a la
renta, según corresponda.
El requisito previsto en este literal es
exigible cualquiera sea la deuda materia
de la solicitud de acogimiento, inclusive si
esta solo comprende la deuda tributaria de
ESSALUD y/o la deuda tributaria aduanera.
c) Haya disminuido el monto que resulte
de la suma de sus ingresos mensuales, con-
forme a lo señalado en el artículo 7°. Este
requisito no se aplica a los sujetos que solo
generen o perciban rentas distintas a la de
tercera categoría del impuesto a la renta.
5.2 Adicionalmente a los requisitos previstos
en el párrafo 5.1, para efecto del acogimiento
los sujetos deben cumplir con lo siguiente:
a) Al día hábil anterior a la fecha de pre-
sentación de la solicitud de acogimiento, no
deben contar con saldo mayor al cinco por
ciento (5%) de la UIT en cualquiera de las
cuentas que tengan en el Banco de la Nación
por concepto de las operaciones sujetas al
SPOT, ni ingresos como recaudación pen-
dientes de imputación por dicho importe.
Tratándose de la cuenta bancaria especial
del impuesto a la venta de arroz pilado,
abierta en el Banco de la Nación por la
aplicación del SPOT a las operaciones
gravadas con dicho impuesto, esta puede
contar con un saldo mayor al establecido
en el párrafo anterior solo si el solicitante,
a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, no tiene deuda tributaria por
el referido impuesto que pueda ser pagada
con dicho saldo.
El límite del cinco por ciento (5%) puede
ser elevado a través de decreto supremo
refrendado por la Ministra de Economía y
Finanzas, el cual no puede exceder del 20%.
b) Haber presentado todas las declaraciones
que correspondan a la deuda tributaria por la
que se solicita el acogimiento al RAF.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido
determinada por la Administración y se
encuentre contenida en una resolución de
determinación, para efectos de solicitar el
aplazamiento y/o fraccionamiento, no será
necesaria la presentación de la declaración
correspondiente a dicha deuda.
Tampoco es necesaria la presentación de
las declaraciones cuando la deuda materia
de acogimiento corresponda a las cuotas
mensuales del Nuevo Régimen Único Sim-
plificado o a saldos de aplazamientos y/o
fraccionamientos a que se refiere el literal
c) del párrafo 3.2 del artículo 3°.
De incumplirse lo señalado respecto de
una o más deudas tributarias incluidas en
la solicitud de acogimiento, al aprobarse el
acogimiento estas deudas serán excluidas
del RAF.
c) Entregar o formalizar la garantía, cuando
corresponda, en la forma, plazo y condicio-
nes que se establezca mediante resolución
de superintendencia de la SUNAT.
Se excluye del RAF las deudas tributarias
incluidas en la solicitud de acogimiento, res-
pecto de las cuales no se hubiere cumplido
con entregar o formalizar las garantías a que
se refieren los literales c), d) y e) del párrafo
16.1 del artículo 16°.
5.3 En caso de que no se cumpla con alguno
de los requisitos a que se refiere el presente
artículo, se denegará la solicitud de acogi-
miento presentada, salvo los casos en que
expresamente se señala que el incumpli-
miento del requisito implica que se excluya
del RAF una determinada deuda.
ARTÍCULO 6°. SUJETOS EXCLUIDOS
6.1 No pueden acogerse al RAF los sujetos
que al día anterior a la fecha en que se pre-
senta la solicitud de acogimiento incurran
en lo siguiente:
a) Cuenten con sentencia condenatoria con-
sentida o ejecutoriada por delito tributario o
aduanero vigente a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento. Tratándose
de personas jurídicas, no pueden acogerse
los sujetos cuyos representantes, por haber
actuado en calidad de tales, tengan senten-
cia condenatoria consentida o ejecutoriada
por delito tributario o aduanero, vigente
a la fecha de presentación de la referida
solicitud.
b) Estén o hayan estado comprendidos en
los alcances de la Ley Nº 30737, Ley que
asegura el pago inmediato de la reparación
civil a favor del Estado peruano en caso de
corrupción y delitos conexos, de acuerdo
con las relaciones que publica periódica-
mente el Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos.
6.2 Tampoco pueden acogerse al RAF las
entidades que conforman el Sector Público
Nacional, con excepción de las empresas
conformantes de la actividad empresarial
del Estado a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
ARTÍCULO 7°. DE LA DISMINUCIÓN DE LOS INGRESOS
MENSUALES
Para efecto de lo previsto en el literal c) del
párrafo 5.1 del artículo 5°:
7.1 Tratándose de sujetos que generan
rentas de la tercera categoría o ingresos
inafectos que de estar gravados calificarían
como rentas de tercera categoría, se debe
comparar el resultado de sumar los ingresos
netos mensuales de los períodos tributarios
de marzo y abril del ejercicio 2020 con los
ingresos netos mensuales de los mismos
períodos del ejercicio 2019.
7.2 En caso los contribuyentes no hubie-
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
ran obtenido ingresos netos mensuales en
los meses de marzo y/o abril del ejercicio
gravable 2019, a efectos de la comparación
prevista en el párrafo anterior, se debe
considerar:
a) De contar con ingresos netos mensuales
en el mes de marzo o en abril de 2019, se
tomará en cuenta dichos ingresos más el
mayor monto de los ingresos netos mensua-
les obtenidos en cualquiera de los meses de
dicho ejercicio.
b) De no contar con ingresos netos mensua-
les en los meses de marzo y abril de 2019,
pero sí en otros meses de dicho ejercicio:
i) Se tomará en cuenta los dos mayores
montos de los ingresos netos mensuales
obtenidos en cualquiera de los meses de
dicho ejercicio.
ii) Se tomará en cuenta, de contar con ingre-
sos en un solo mes del ejercicio 2019, dicho
ingreso y se multiplicará por dos.
c) De no contar con ingresos netos en el
ejercicio 2019, pero sí en los meses de enero
y/o febrero del ejercicio 2020:
i) Se tomará en cuenta los ingresos netos
mensuales de los meses de enero y febrero
del ejercicio gravable 2020.
81
ii) Se tomará en cuenta, de contar con ingre-
sos en uno de los meses de enero o febrero
del ejercicio gravable 2020, dicho ingreso y
se multiplicará por dos.
7.3 En caso los contribuyentes no hubieran
obtenido ingresos netos mensuales durante
el ejercicio 2019 ni en los meses de enero a
abril de 2020, se considera que sus ingresos
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
han disminuido.
7.4 Se consideran como ingresos netos
mensuales, el mayor valor que resulte de
las siguientes operaciones:
a) La suma de las ventas gravadas, no grava-
das, exportaciones facturadas en el período
y otras ventas, menos los descuentos conce-
didos y devoluciones de ventas que figuren
en las declaraciones del impuesto general a
las ventas de los períodos tributarios a que
se refiere el presente párrafo.
b) La suma de los ingresos netos que figuran
en las declaraciones de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta de los períodos tri-
butarios a que se refiere el presente párrafo,
o de las cuotas mensuales del Régimen
Especial del impuesto a la renta, según
corresponda.
Para ello, se tienen en cuenta las declara-
ciones presentadas hasta el último día del
vencimiento del plazo para la presentación
de la declaración y pago del período abril de
2020, incluyendo sus prórrogas. Asimismo,
se consideran las declaraciones rectifica-
torias que surtan efecto hasta dicha fecha.
7.5 Tratándose de los sujetos comprendidos
en el Nuevo Régimen Único Simplificado se
entiende que sus ingresos han disminuido,
incluso cuando dichos sujetos generen o
perciban, adicionalmente, rentas distintas a
la tercera categoría del impuesto a la renta.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
7.6 Tratándose de los sujetos que generen o
perciban rentas distintas a las de tercera ca-
tegoría y además generen rentas de tercera
categoría, se considera lo que resulta de la
comparación a que se refiere el párrafo 7.1.
ARTÍCULO 8°. DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE APLA-
ZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO QUE SE OTORGAN
EN EL RAF
Los plazos máximos de aplazamiento y/o
fraccionamiento que se otorgan en el RAF
son:
a) Solo aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) Tratándose de aplazamiento y fracciona-
miento: hasta seis (6) meses de aplazamiento
y hasta treinta (30) meses de fracciona-
miento.
c) Solo fraccionamiento: hasta treinta y seis
(36) meses.
ARTÍCULO 9°. DE LOS INTERESES
9.1 La tasa de interés es de cuarenta por
ciento (40%) de la TIM vigente a la fecha
de entrada en vigencia de la resolución de
superintendencia a que se refiere el párrafo
12.1 del artículo 12° y se aplica a partir del
día siguiente a la fecha de presentación de
la solicitud de acogimiento, siempre que se
acepte el acogimiento.
82 9.2 El interés del aplazamiento es un interés
al rebatir diario que se aplica sobre el monto
de la deuda tributaria acogida.
9.3 El interés del fraccionamiento es un
interés al rebatir mensual sobre el saldo de
la deuda tributaria acogida que se calcula
aplicando la tasa de interés de fracciona-
miento, durante el período comprendido
desde el día siguiente del vencimiento de
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
la cuota mensual anterior hasta el día de
vencimiento de la respectiva cuota, con
excepción de la primera cuota.
La primera cuota se calcula aplicando la tasa
de interés de fraccionamiento que corres-
ponda desde el día siguiente a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento
hasta la fecha de su vencimiento.
9.4 Al final del plazo del aplazamiento se
debe cancelar tanto los intereses como la
deuda tributaria aplazada. En caso de apla-
zamiento y fraccionamiento, al vencimiento
del plazo de aplazamiento se cancela única-
mente los intereses correspondientes a este,
debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su vencimiento.
ARTÍCULO 10°. DE LAS CUOTAS MENSUALES
10.1 La totalidad de la deuda tributaria
acogida se fracciona en cuotas mensuales
iguales y consecutivas, con excepción de
la última.
10.2 Las cuotas mensuales están constitui-
das por la amortización más los intereses del
fraccionamiento.
10.3 Los pagos mensuales se imputan en
primer lugar a los intereses moratorios apli-
cables a la cuota no pagada a su vencimiento
y luego al monto de la cuota impaga.
10.4 La amortización corresponde en primer
lugar al monto sin garantía, en segundo
lugar, al monto garantizado mediante hipo-
teca y, en tercer lugar, al monto garantizado
mediante carta fianza, de corresponder.
10.5 De existir cuotas mensuales vencidas e
impagas, los pagos que se realicen se impu-
tan en primer lugar a la cuota más antigua
pendiente de pago observando lo previsto
en los párrafos 10.3 y 10.4.
10.6 El vencimiento de cada cuota mensual
se produce el último día hábil de cada mes.
Tratándose de fraccionamiento, la primera
cuota vence el último día hábil del mes si-
guiente a la fecha en que la SUNAT aprueba
la solicitud de acogimiento. Tratándose
de aplazamiento con fraccionamiento, la
primera cuota vence el último día hábil del
mes siguiente a aquel en que culmina el
aplazamiento.
10.7 El monto de las cuotas mensuales no
puede ser menor al cinco por ciento (5%)
de la UIT, salvo la última.
ARTÍCULO 11°. PAGO ANTICIPADO DE CUOTAS
11.1 Se considera pago anticipado a aquel
que excede el monto de la cuota por vencer
en el mes de la realización del pago, siempre
que no haya cuotas vencidas e impagas.
11.2 El pago anticipado se aplica contra
el saldo de la deuda materia de fracciona-
miento, reduciendo el número de cuotas
o el monto de la última. La reducción del
número de cuotas no exime del pago de las
cuotas mensuales que venzan en los meses
siguientes al mes en que se realiza el pago
anticipado.
ARTÍCULO 12°. DEL ACOGIMIENTO AL RAF
12.1 La solicitud de acogimiento al RAF debe
presentarse en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT mediante resolución
de superintendencia.
12.2 El plazo para presentar la solicitud de
acogimiento se inicia en la fecha de entrada
en vigencia de la resolución de superin-
tendencia a que se refiere el párrafo 12.1
y concluye el 31 de agosto de 2020. Dicho
plazo puede ser ampliado mediante decreto
supremo de acuerdo con la evaluación de los
efectos económicos de la pandemia genera-
da por el COVID-19.
12.3 Se deben presentar solicitudes inde-
pendientes para:
a) Las deudas tributarias que constituyan
ingresos del Tesoro Público, salvo aquellas
comprendidas en los literales b) y d).
b) Las deudas por concepto de los pagos a
cuenta por rentas de la tercera categoría del
impuesto a la renta a que se refiere el acápite
ii del literal a) del párrafo 3.2 del artículo 3°.
c) La deuda tributaria correspondiente al
ESSALUD.
d) La deuda tributaria aduanera.
Cada una de las solicitudes a que se refiere
el párrafo anterior que se aprueben dan
origen a aplazamientos y/o fraccionamientos
independientes.
12.4 Se pueden presentar nuevas solicitudes
de aplazamiento y/o fraccionamiento por
deuda tributaria distinta a la comprendida
en una solicitud presentada con anteriori-
dad. Para estos efectos, se presentan soli-
citudes independientes por los conceptos
mencionados en el párrafo 12.3.
12.5 El acogimiento de una deuda conte-
nida en una orden de pago, liquidación de
cobranza, resolución de determinación,
resolución de multa, u otras resoluciones
emitidas por la SUNAT que contengan deu-
da, debe hacerse por la totalidad de la deuda
contenida en estas.
12.6 En el caso de deudas cuya impugnación
hubiera sido resuelta por la SUNAT, el Tribu-
nal Fiscal o el Poder Judicial, el acogimiento
debe hacerse considerando lo ordenado por
dichos órganos.
12.7 La SUNAT mediante resolución aprueba
o deniega la solicitud de acogimiento al RAF.
12.8 La SUNAT debe resolver las solicitu-
des de acogimiento al RAF en el plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles contados
a partir de la fecha de presentación de la
solicitud, salvo tratándose de solicitudes
presentadas con anterioridad al último día
del vencimiento del plazo para la presenta-
ción de la declaración y pago del período
abril de 2020, incluyendo sus prórrogas, en
cuyo caso dicho plazo se computa a partir
de esta última fecha.
ARTÍCULO 13°. EFECTOS DEL ACOGIMIENTO AL RAF
EN LAS IMPUGNACIONES , COBRANZA COACTIVA Y
FISCALIZACIONES
13.1 Con la presentación de la solicitud de
acogimiento al RAF, se entiende solicitado
el desistimiento de la impugnación de las
deudas incluidas en dicha solicitud y con la
aprobación de la solicitud de acogimiento se
considera procedente dicho desistimiento.
El órgano competente para resolver la
impugnación da por concluido el reclamo,
apelación, demanda contenciosa adminis-
trativa o proceso de amparo, respecto de la
deuda cuyo acogimiento al RAF hubiere sido
aprobado. La SUNAT informa dicha situa-
ción al Tribunal Fiscal, al Poder Judicial o al
Tribunal Constitucional, según corresponda,
a efectos de que tales órganos puedan con-
cluir los procedimientos o procesos, cuando
corresponda.
13.2 Se suspende la cobranza de la deuda
tributaria materia de la solicitud de aco-
gimiento al RAF desde el mismo día de
presentación de la solicitud hasta la fecha
en que se emite la resolución que aprueba
dicho acogimiento. En caso se deniegue la
solicitud de acogimiento, se levanta dicha
suspensión, salvo cuando se impugne la
resolución denegatoria.
De ser aprobado el acogimiento al RAF se
concluye la cobranza coactiva sobre la deuda
tributaria cuya solicitud fue aprobada y se
levantan las medidas cautelares adoptadas
en dicho procedimiento.
13.3 El acogimiento al RAF no limita las
facultades de fiscalización respecto de la
deuda tributaria que no haya sido materia
de un procedimiento de fiscalización o ve-
rificación por parte de la SUNAT.

ARTÍCULO 14°. DEL DESISTIMIENTO DE LA SOLICITUD
DE ACOGIMIENTO
El deudor tributario puede desistirse de su
solicitud de acogimiento antes que surta
efecto la notificación de la resolución que la
aprueba o la deniega, de acuerdo con la for-
ma y condiciones que establezca la SUNAT
mediante resolución de superintendencia.
La SUNAT mediante resolución acepta el
desistimiento de la solicitud de acogimiento.
ARTÍCULO 15°. DE LA PÉRDIDA DEL RAF
15.1 Se pierde el RAF en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Tratándose de aplazamiento, cuando no
se cumpla con pagar el íntegro de la deuda
tributaria aplazada y el interés correspon-
diente al vencimiento del plazo concedido.
b) Tratándose de fraccionamiento, cuando
se adeude el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas. También se pierde el RAF
cuando no se cumpla con pagar el íntegro de
la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
c) Tratándose de aplazamiento y fracciona-
miento, se pierde:
i. Ambos, cuando no se pague el íntegro del
interés del aplazamiento hasta la fecha de
su vencimiento.
ii. El fraccionamiento, cuando se adeude el
íntegro de dos (2) cuotas consecutivas o
cuando no se cumpla con pagar el íntegro de
la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
d) Cuando no se cumpla con mantener las
garantías otorgadas a favor de la SUNAT o
renovarlas en los casos que se establezca
mediante resolución de superintendencia.
15.2 La pérdida es declarada mediante re-
solución por la SUNAT.
15.3 La declaración de pérdida tiene como
efecto:
a) Que se den por vencidos todos los plazos
y se pueda proceder a la cobranza coactiva
del monto pendiente de pago, así como a la
ejecución de las garantías otorgadas, salvo
que se impugne la resolución que declara
la pérdida.
b) La aplicación de la TIM a que se refiere
el artículo 33° del Código Tributario, de
acuerdo con lo siguiente:
i. En los casos de pérdida de aplazamiento,
se aplica la TIM en sustitución de la tasa
de interés de aplazamiento, a partir del día
siguiente a la fecha en que se presentó la
solicitud de acogimiento.
ii. En los casos de pérdida de fracciona-
miento, la TIM se aplica sobre el saldo de
la deuda tributaria acogida pendiente de
pago, desde la fecha en que se incurre en la
referida pérdida.
iii. En casos de aplazamiento y fracciona-
miento, si la pérdida se produce en la etapa
de aplazamiento, la TIM se aplica en susti-
tución de la tasa de interés de aplazamiento
conforme a lo dispuesto en el acápite i en
tanto que, si la pérdida se produce en la
etapa de fraccionamiento, la TIM se aplica
de acuerdo con lo establecido en el acápite ii.
c) Tratándose de aplazamiento, fracciona-
miento o aplazamiento y fraccionamiento
de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta a que se refiere el acápite ii del literal
a) del párrafo 3.2 del artículo 3°, la decla-
ración de pérdida tendrá el mismo efecto
que correspondería otorgar a dichos pagos
si no se hubieran incluido en una solicitud
de acogimiento aprobada. A tal efecto, a
los pagos a cuenta se les aplicará la TIM de
conformidad con lo dispuesto en el Código
Tributario, debiéndose imputar los pagos
realizados de acuerdo con el citado código.
15.4 No obstante que se impugne la reso-
lución de pérdida, se debe continuar con
el pago de las cuotas mensuales hasta la
notificación de la resolución que confirme la
pérdida o culmine el plazo otorgado para el
aplazamiento y/o fraccionamiento, así como
mantener vigentes, renovar o sustituir las
garantías otorgadas a la SUNAT hasta que
la resolución quede firme.
ARTÍCULO 16°. DE LAS GARANTÍAS
16.1 Se debe ofrecer garantías cuando
se presente cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) La deuda tributaria que sea ingreso del
Tesoro Público sea mayor a las ciento veinte
(120) UIT, en cuyo caso se debe garantizar
el monto que exceda dicha cantidad.
Para tal efecto, se considera la suma total de
la deuda tributaria a que se refiere el párrafo
anterior aun cuando figure en solicitudes de
acogimiento distintas.
b) La deuda tributaria que sea ingreso del
ESSALUD sea mayor a las ciento veinte
(120) UIT, en cuyo caso se debe garantizar
el monto que exceda dicha cantidad.
Para tal efecto, se considera la suma total de
la deuda tributaria a que se refiere el párrafo
anterior aun cuando figure en solicitudes de
acogimiento distintas.
c) Los saldos de un aplazamiento y/o frac-
cionamiento otorgado con anterioridad con
carácter particular o general a que se refiere
el literal c) del párrafo 3.2 y el literal b) del
párrafo 3.3 del artículo 3° que se encuentren
garantizados a la fecha de presentación de
la solicitud de acogimiento.
Para tal efecto se considera la suma total de
los saldos incluidos en cada solicitud.
d) La deuda tributaria incluida en la soli-
citud de acogimiento que a la fecha de su
presentación se encuentre garantizada con
embargos en forma de inscripción de inmue-
bles o con embargos en forma de depósito,
con o sin extracción de bienes.
Se debe garantizar el monto de la deuda tri-
butaria que exceda las quince (15) UIT. Para
el cálculo de este monto se debe considerar,
en forma independiente, según se trate de
deuda que constituya ingreso del tesoro
público o de ESSALUD, la suma total de las
deudas incluidas en todas las solicitudes
presentadas respecto de dichas deudas.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
e) La deuda tributaria impugnada incluida
en la solicitud de acogimiento que se en-
cuentre garantizada en virtud de lo dispues-
to en los artículos 137°, 141°, 146°, 148° y
159° del Código Tributario.
Se debe garantizar el monto de la deuda tri-
butaria que exceda las quince (15) UIT. Para
el cálculo de este monto se debe considerar,
en forma independiente, según se trate de
deuda que constituya ingreso del tesoro
público o de ESSALUD, la suma total de las
deudas incluidas en todas las solicitudes
presentadas respecto de dichas deudas.
f) El solicitante sea una persona natural con
proceso penal en trámite por delito tributa-
rio o aduanero a la fecha de presentación de
la solicitud, o sea una persona jurídica cuyo
representante legal tenga proceso penal en
trámite por delito tributario o aduanero a la
fecha de presentación de la solicitud.
16.2 Las garantías que se deben ofrecer al
presentarse algunos de los supuestos refe-
ridos en el párrafo 16.1 son carta fianza e
hipoteca de primer rango, salvo en el caso
a que se refiere el párrafo 16.3.
16.3 Tratándose de deudas tributarias por las
cuales la SUNAT hubiera trabado un embar-
83
go en forma de inscripción de inmuebles se
puede ofrecer en garantía el bien inmueble
embargado, siempre que sobre el mismo no
exista ningún otro tipo de gravamen, excepto
primera hipoteca o hipoteca de distinto rango
y la SUNAT sea quien tenga a su favor los
rangos precedentes.
16.4 Las características de las garantías y
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
demás disposiciones aplicables a estas, in-
cluyendo su renovación se regulan mediante
resolución de superintendencia.
ARTÍCULO 17°. REFRENDO
El Decreto Legislativo es refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros y la
Ministra de Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. VIGENCIA
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra
en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en el diario oficial “El Peruano”.
SEGUNDA. NORMAS REGLAMENTARIAS Y COMPLEMEN-
TARIAS
Mediante decreto supremo refrendado por la
Ministra de Economía y Finanzas se dictan
las normas reglamentarias y complementa-
rias necesarias para la correcta aplicación
de lo dispuesto en el presente decreto
legislativo.
TERCERA. TRANSPARENCIA
La SUNAT publica en su Portal de Trans-
parencia el número de sujetos acogidos al
RAF sin identificarlos, así como el monto
de la deuda acogida. Dicha publicación se
realizará dentro de los sesenta (60) días há-
biles siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo para efectuar el acogimiento al RAF.
Mediante decreto supremo se establecen las
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
disposiciones necesarias para la aplicación
de lo señalado en el párrafo anterior
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta
al Congreso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los nueve días del mes de mayo del año dos
mil veinte.
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
VICENTE ANTONIO ZEBALLOS SALINAS
Presidente del Consejo de Ministros
MARÍA ANTONIETA ALVA LUPERDI
Ministra de Economía y Finanzas
ESTABLECEN RÉGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACIÓN Y MODIFICAN PLAZOS
DE DEPRECIACIÓN (10.05.2020 – 14)
DECRETO LEGISLATIVO
84
Nº 1488
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante la Ley N° 31011, Ley que
delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en diversas materias para la atención
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
de la emergencia sanitaria producida por el
COVID-19, el Congreso de la República ha
delegado en el Poder Ejecutivo, la facultad
de legislar, entre otros, en materia de po-
lítica fiscal y tributaria por el término de
cuarenta y cinco (45) días calendario;
Que, el numeral 2) del artículo 2° del citado
dispositivo legal establece que el Poder Eje-
cutivo está facultado para legislar en materia
de política fiscal y tributaria para, entre otros
aspectos, modificar la legislación tributaria
respecto del impuesto a la renta en cuanto
a los plazos de depreciación;
De conformidad con lo establecido en el artí-
culo 104° de la Constitución Política del Perú
y en ejercicio de las facultades delegadas de
conformidad con el numeral 2) del artículo
2° de la Ley N° 31011;
Con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la
República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 1°. OBJETO
El presente Decreto Legislativo tiene por
objeto establecer, de manera excepcional y
temporal, un régimen especial de deprecia-
ción para los contribuyentes del Régimen
General del impuesto a la renta, así como
modificar los plazos de depreciación, me-
diante el incremento de los porcentajes de
ésta, para determinados bienes, ello a fin
de promover la inversión privada y otorgar
mayor liquidez dada la actual coyuntura
económica por efectos del COVID-19.
ARTÍCULO 2°. DEFINICIÓN
Para efecto del presente Decreto Legislativo
se entiende por Ley al Texto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
CAPÍTULO II
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
ARTÍCULO 3°. RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
3.1 A partir del ejercicio gravable 2021, los
edificios y las construcciones se depreciarán,
para efecto del impuesto a la renta, apli-
cando un porcentaje anual de depreciación
del veinte por ciento (20%) hasta su total
depreciación, siempre que los bienes sean
totalmente afectados a la producción de ren-
tas gravadas de tercera categoría y cumplan
con las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a par-
tir del 1 de enero de 2020. Se entiende como
inicio de la construcción el momento en que
se obtenga la licencia de edificación u otro
documento que establezca el Reglamento.
Para determinar el inicio de la construcción,
no se considera la licencia de edificación ni
cualquier otro documento que sea emitido
como consecuencia de un procedimiento de
regularización de edificaciones.
b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la
construcción tuviera un avance de obra de
por lo menos el ochenta por ciento (80%).
Tratándose de construcciones que no hayan
sido concluidas hasta el 31 de diciembre de
2022, se presume que el avance de obra a
dicha fecha es menor al ochenta por ciento
(80%), salvo que el contribuyente pruebe lo
contrario. Se entiende que la construcción
ha concluido cuando se haya obtenido de la
dependencia municipal correspondiente la
conformidad de obra u otro documento que
establezca el Reglamento.
3.2 Lo dispuesto en el párrafo anterior
también puede ser aplicado por los contri-
buyentes que, durante los años 2020, 2021
y 2022, adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en
los literales a) y b). No se aplica lo previsto
en el presente párrafo cuando dichos bienes
hayan sido construidos total o parcialmente
antes del 1 de enero de 2020.
ARTÍCULO 4°. COSTOS POSTERIORES
Tratándose de costos posteriores que reú-
nan las condiciones a que se refiere el primer
párrafo del artículo anterior, la depreciación
se computa de manera separada respecto
de la que corresponda a los edificios y las
construcciones a los que se hubieran in-
corporado.
ARTÍCULO 5°. DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE PROCESA-
MIENTO DE DATOS, MAQUINARIA Y EQUIPO Y VEHÍCULOS
DE TRANSPORTE TERRESTRE
A partir del ejercicio gravable 2021, los
bienes que se señalan a continuación, ad-
quiridos en los ejercicios 2020 y 2021, afec-
tados a la producción de rentas gravadas,
se depreciarán aplicando sobre su valor el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla,
hasta su total depreciación:
PORCENTAJE
ANUALDE
BIENES DEPRECIACIÓN
HASTA UN
MÁXIMO DE
Equipos de procesamien-
1 50,0%
to de datos
2 Maquinaria y equipo 20,0%
Vehículos de transporte te-
rrestre (excepto ferrocarri-
les), con tecnología EURO IV,
Tier II y EPA 2007 (a los que
les es de aplicación lo pre-
visto en el Decreto Supre-
3 mo N° 10-2017-MINAM), 33,3%
empleados por empresas
autorizadas que presten el
servicio de transporte de
personas y/o mercancías,
en los ámbitos, provincial,
regional y nacional.
Vehículos de transporte
terrestre (excepto ferro-
carriles) híbridos (con
4 50,0%
motor de embolo y motor
eléctrico) o eléctricos (con
motor eléctrico).
ARTÍCULO 6. DISPOSICIONES SOBRE LA DEPRECIACIÓN
El régimen especial de depreciación para los
bienes a que se refiere el presente capítulo,
se sujeta a las siguientes disposiciones:
a) El método de depreciación para edificios
y construcciones es el de línea recta.
b) Los porcentajes de depreciación previstos
en el presente capítulo son aplicados hasta
que los bienes queden completamente de-
preciados.
c) Tratándose de edificios y construcciones
comprendidos en el presente capítulo que
empiecen a depreciarse en el ejercicio gra-
vable 2020, se aplica la tasa de depreciación
del veinte por ciento (20%) anual a partir
del ejercicio gravable 2021, de ser el caso,
excepto en el último ejercicio en el que se
aplica el porcentaje de depreciación menor
que corresponda.
d) Tratándose de los bienes a que se refiere
el artículo 5 que empiecen a depreciarse en
el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa
que resulte de la tabla allí prevista a partir
del ejercicio gravable 2021, de ser el caso,
excepto en el último ejercicio en el que se
aplica el porcentaje de depreciación menor
que corresponda.

CAPÍTULO III
DEPRECIACIÓN APLICABLE AL ACTIVO
FIJO DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPE-
DAJE, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,
RESTAURANTES Y OTROS
ARTÍCULO 7°. DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONS-
TRUCCIONES
7.1 Durante los ejercicios gravables 2021 y
2022, los edificios y construcciones que al
31 de diciembre de 2020 tengan un valor por
depreciar, se depreciarán a razón del veinte
por ciento (20%) anual.
7.2 Los edificios y construcciones a los que
se aplica el porcentaje de depreciación
previsto en este artículo son aquellos que,
en esos ejercicios gravables, sean parte del
activo fijo afectado a la producción de las
rentas de establecimientos de hospedaje,
de agencias de viaje y turismo, o de restau-
rantes y servicios afines, o del activo fijo
afectado a la producción de rentas por la
realización de espectáculos públicos cultu-
rales no deportivos.
7.3 Lo previsto en este artículo se aplica res-
pecto de los edificios y construcciones a los
que no les resulte de aplicación el régimen
especial de depreciación a que se refieren
los artículos 3° y 4°.
ARTÍCULO 8°. DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS DE TRANS-
PORTE TERRESTRE
Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022,
los bienes que se señalan a continuación, que
al 31 de diciembre de 2020 tengan un valor
por depreciar, se depreciarán aplicando
sobre su valor el porcentaje que resulte de
la siguiente tabla:
PORCENTAJE
ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIÓN
HASTA UN
MÁXIMO DE
Vehículos de transporte
terrestre (excepto ferro-
carriles) que sean parte
del activo fijo afectado a la
producción de las rentas
de establecimientos de
hospedaje, de agencias de
viaje y turismo, o de res-
taurantes y servicios afi-
1 33,0%
nes, o del activo fijo afec-
tado a la producción de
rentas por la realización
de espectáculos públicos
culturales no deportivos;
así como los vehículos
habilitados para prestar
servicios de transporte
turístico.
CAPÍTULO IV
OTRAS DISPOSICIONES
ARTÍCULO 9°. CUENTAS ESPECIALES DE CONTROL
9.1 Los contribuyentes que utilicen los
porcentajes de depreciación establecidos
en el presente Decreto Legislativo deben
mantener cuentas de control especiales
respecto de los bienes materia del beneficio,
detallando los costos incurridos por avance
de obra, de corresponder.
9.2 El registro de activos fijos debe contener
el detalle individualizado de los referidos
bienes y su respectiva depreciación.
ARTÍCULO 10°. APLICACIÓN DE PORCENTAJES MAYORES
Los contribuyentes que, en aplicación de
leyes especiales, gocen de porcentajes de
depreciación mayores a los establecidos
en este Decreto Legislativo, pueden aplicar
esos porcentajes mayores.
ARTÍCULO 11°. APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL
RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para efecto del presente Decreto Legislativo
son de aplicación las normas contenidas
en la Ley y en su Reglamento, en cuanto
no se opongan a las normas previstas en el
presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 12°. EXCLUSIÓN
Lo previsto en el presente Decreto Legis-
lativo no es de aplicación a las inversiones
que a la fecha de publicación de esta norma
estuvieran comprendidas en los convenios
de estabilidad jurídica suscritos al amparo
de los Decretos Legislativos N° 662 y 757 y
en otros contratos suscritos con cláusulas de
estabilidad tributaria, aun cuando respecto
de dichas inversiones no haya iniciado el
plazo de estabilidad; salvo la renuncia a
dichos convenios o contratos.
ARTÍCULO 13°. REFRENDO
El Decreto Legislativo es refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros y la
Ministra de Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entra en
vigencia el 1 de enero de 2021.
SEGUNDA. E STABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ,
AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO, RESTAURANTES Y OTROS
Para efecto de lo previsto en el capítulo III,
se considera establecimientos de hospedaje,
agencias de viaje y turismo, y restaurantes y
servicios afines, a aquellos cuyos servicios se
encuentran regulados en el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado
por el Decreto Supremo N° 001-2015-MIN-
CETUR; el Reglamento de Agencias de Viaje
y Turismo, aprobado por Decreto Supremo
N° 004-2016-MINCETUR; y la Norma Sani-
taria para Restaurantes y Servicios Afines,
aprobada por la Resolución Ministerial
N° 822-2018/MINSA, respectivamente, o
normas que los sustituyan, así como a los
establecimientos que permitan la prestación
de tales servicios.
Asimismo, se consideran espectáculos públi-
cos culturales no deportivos a los regulados
en el Reglamento de la Ley N° 30870, Ley
que establece los criterios de evaluación
para obtener la calificación de espectáculos
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
públicos culturales no deportivos, aprobado
por el Decreto Supremo N° 004-2019-MC.
TERCERA. TRANSPARENCIA
La Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria (SUNAT)
debe publicar en su Portal de Transparencia
la siguiente información sobre la aplicación
del tratamiento tributario del impuesto a
la renta regulado en el presente Decreto
Legislativo de acuerdo a lo siguiente:
i) Establecer el monto global de la de-
ducción, efectuada a partir del 2021, que
corresponda a gastos por depreciación en
el marco del presente Decreto Legislativo.
ii) Número de contribuyentes y monto global
de la deducción efectuada de los contribu-
yentes que aplican el tratamiento tributario
previsto en el presente Decreto Legislativo
diferenciando el sector al que pertenecen,
de acuerdo a la información del CIIU princi-
pal declarado por el contribuyente.
CUARTA. NORMAS REGLAMENTARIAS Y COMPLE-
MENTARIAS
El Poder Ejecutivo, mediante decreto su-
premo, dictará las normas reglamentarias y
complementarias que sean necesarias para
la mejor aplicación del presente Decreto
Legislativo. 85
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta
al Congreso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los nueve días del mes de mayo del año dos
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
mil veinte.
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
VICENTE ANTONIO ZEBALLOS SALINAS
Presidente del Consejo de Ministros
MARÍA ANTONIETA ALVA LUPERDI
Ministra de Economía y Finanzas
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
CÓDIGO TRIBUTARIO – DEUDA TRIBUTARIA
(11.04.2020 – 6)(1)
Mediante Ordenanza Nº 2258 se fija la Tasa de
Interés Moratorio aplicable a deudas tributa-
rias en moneda nacional correspondientes a
tributos de la Municipalidad Metropolitana de
Lima que administra o recauda el SAT.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS –
DECLARACIONES INFORMATIVAS
(13.04.2020 – 8)(1)
Por R. de S. Nº 69 -2020/SUNAT se modifican
las R. de S. Nºs. 55-2020/SUNAT y 65-2020/
SUNAT para adaptarlas a la ampliación del
86 aislamiento social obligatorio (cuarentena).
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
RÉGIMEN PARA DONACIONES
(16.04.2020 – 2)(1)
Mediante Dec. Leg. Nº 1460 se flexibiliza el pro-
cedimiento para la aceptación de donaciones
provenientes del exterior en las entidades y
dependencias del sector público en el marco de
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
la cooperación internacional no reembolsable.
SUNAT – COMPETENCIAS INSTITUCIONALES
(17.04.2020 – 2)(1)
Por Dec. Leg. Nº 1462 se prorroga el plazo de
la autorización a la SUNAT para ejercer funcio-
nes de Entidad de Registro o Verificación para
el Estado Peruano a que se refiere la Cuarta
Disposición Complementaria, Transitoria y Fi-
nal de la Ley Nº 27269, Ley de Firmas y Certifi-
cados Digitales.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
(17.04.2020 – 2)(1)
Mediante Dec. Leg. Nº 1463 se prorroga y amplía
el ámbito de aplicación del Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto General
a las Ventas para promover la adquisición de bie-
nes de capital regulado en la Ley Nº 30296.
TASAS – ÁMBITO DE PRODUCE
(20.04.2020 – 5)(1)
Por D. S. Nº 6-2020-PRODUCE se prorroga la
exoneración de tasas establecidas en el artícu-
lo 2° del D. S. Nº 6-2017-PRODUCE, relaciona-
das con la constitución de empresas a través
de los Centros de Desarrollo Empresarial – CDE.
REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE
– DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(20.04.2020 – 7)(1)
Mediante R. de S. Nº 72 -2020/SUNAT se mo-
difica la R. de S. Nº 62-2020/SUNAT a fin de
DEL
incluir en el procedimiento especial para la
inscripción en el RUC a las personas natura-
les extranjeras domiciliadas que se contraten
para enfrentar el brote del COVID – 19.
IMPUESTO A LA RENTA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (21.04.2020 – 10)(1)
Por D. S. Nº 85-2020-EF se modifica los litera-
les b.1) y b.5) del inciso b) del último párrafo
del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, respecto a la enajenación
indirecta de acciones.
IMPUESTO A LA RENTA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (21.04.2020 – 10)(1)
Mediante D. S. Nº 86-2020-EF se modifica el
inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta referida a la de-
ducción de desmedros de bienes.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS –
DECLARACIONES INFORMATIVAS
(22.04.2020 – 4)(1)
Por D. S. Nº 88-2020-EF se amplía el plazo para
la presentación de la información financiera
para el intercambio automático de informa-
ción conforme a lo acordado en los tratados
internacionales y en las decisiones de la Comi-
sión de la Comunidad Andina.
CONTRIBUCIÓN A LA SBS – EJERCICIO
GRAVABLE 2019 (26.04.2020 – 34)(2)
Mediante R. de SBS Nº 38-2020-SMV/02 se
establece la fecha límite para la presentación
de la Declaración - Autoliquidación y Pago de
la Contribución Anual por el ejercicio gravable
2019 (Formato AP-1).
CÓDIGO TRIBUTARIO – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (28.04.2020 – 2)(2)
Por D. S. Nº 76-2020-PCM se dispone la prórro-
ga del plazo de suspensión del cómputo de los
plazos de tramitación de los procedimientos
administrativos sujetos a silencio positivo y
negativo al amparo del numeral 2 de la Segun-
da Disposición Complementaria Final del De-
creto de Urgencia Nº 26-2020, por el término
de quince (15) días hábiles contados a partir
del 29 de abril del 2020.
COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS
DOCUMENTOS – DISPOSICIONES SOBRE
EMISIÓN ELECTRÓNICA (28.04.2020 – 4)(2)
Mediante R. de S. Nº 73-2020/SUNAT se pos-
terga las fechas de designación de emisores
electrónicos y otorgan otras facilidades com-
plementarias.
11 DE ABRIL AL 10 DE MAYO DE 2020
IMPUESTO A LA RENTA – DISPOSICIONES
SOBRE PAGOS A CUENTA 2020
(29.04.2020 – 2)(2)
Por Dec. Leg. Nº 1471 se establece de manera
excepcional, reglas para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoría correspondiente a los meses
de abril a julio del ejercicio gravable 2020, con
la opción de que los contribuyentes puedan
reducirlos o suspenderlos.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS –
DISPOSICIONES DE PRÓRROGA DE
PRESENTACIÓN (29.04.2020 – 14)(2)
Mediante R. de S. Nº 75-2020/SUNAT se mo-
difican las R. de S. Nºs. 55-2020/SUNAT y
65-2020/SUNAT, para adaptarlas a la nueva
ampliación del aislamiento social obligatorio
(cuarentena) producida por la lucha contra el
COVID-19.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS –
DISPOSICIONES DE PRÓRROGA DE
PRESENTACIÓN (30.04.2020 – 29)(2)
Por R. de S. Nº 74-2020/SUNAT se modifica el
lugar de presentación de declaraciones ela-
boradas utilizando Programas de Declaración
Telemática (PDT) y el lugar de pago en deter-
minados supuestos.
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINOS
Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS –
DISPOSICIONES SOBRE EL DESTINO DEL
IMPUESTO (03.05.2020 – 9)(2)
Mediante Dec. Leg. Nº 1475 se dispone la re-
activación y promoción de la actividad artesa-
nal a cargo del Ministerio de Comercio Exte-
rior y Turismo, en el marco de la emergencia
sanitaria por el COVID-19. Se modifica el lite-
ral d) del artículo 42° de la Ley Nº 27153 referi-
do al destino de los ingresos generados por el
Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 347, abril 2020.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.

IMPUESTO A LA RENTA – DISPOSICIONES SOBRE
GANANCIAS DE CAPITAL (07.05.2020 – 3)(2)
Por R. M. Nº 149-2020-EF/15 se fijan índices de
corrección monetaria para efectos de deter-
minar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales, sucesio-
nes indivisas o sociedades conyugales que op-
taron por tributar como tales.
IMPUESTO A LA RENTA – DISPOSICIONES
LEGALES (08.05.2020 – 17)(2)
Mediante Dec. Leg. Nº 1481 se extiende el
plazo de arrastre de pérdidas correspondiente
al ejercicio 2020 a 5 años cuando se opte por
el Sistema A) del artículo 50° de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS –
DECLARACIONES DETERMINATIVAS
(08.05.2020 – 16)(2)
Por R. de S. Nº 76 -2020/SUNAT se modifica el
formulario Declara Fácil 621 IGV - Renta Men-
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
SECTOR PÚBLICO – DISPOSICIONES
PRESUPUESTARIAS (12.04.2020 – 2)
Mediante Dec. Leg. Nº 1457 se aprueba la sus-
pensión temporal y excepcional de las Reglas
Fiscales para el Sector Público No Financiero
para los Años Fiscales 2020 y 2021, y establece
otras disposiciones.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – PROGRAMA
REACTIVA PERÚ (13.04.2020 – 1)
Por R. M. Nº 134-2020-EF/15 se aprueba el Re-
glamento Operativo del Programa “REACTIVA
PERÚ”.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (14.04.2020 – 2)
Mediante Dec. Leg. Nº 1458 se establecen dis-
posiciones para sancionar el incumplimiento
de las disposiciones emitidas durante la emer-
gencia sanitaria a nivel nacional y demás nor-
mas emitidas para proteger la vida y la salud
de la población por el contagio del COVID-19.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (14.04.2020 – 4)
Por Dec. Leg. Nº 1459 se establecen disposicio-
nes para optimizar la aplicación de la conver-
sión automática de la pena para personas con-
denadas por el delito de omisión de asistencia
familiar, a fin de reducir el hacinamiento peni-
tenciario y evitar contagios de COVID-19.
sual y se aprueba una nueva versión del PDT
Nº 621 IGV- Renta Mensual.
SUNAT – DISPOSICIONES SOBRE ATENCIÓN
DE PROCEDIMIENTOS (08.05.2020 – 17)(2)
Mediante R. de S. Nº 77-2020/SUNAT se
aprueba la creación de la Mesa de Partes Vir-
tual de la SUNAT, indicando los primeros pro-
cedimientos a los que se aplicará.
REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE –
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(09.05.2020 – 4)(2)
Por R. de S. Nº 78-2020/SUNAT se establece el
procedimiento temporal adicional para la ins-
cripción en el RUC y reactivación de dicho registro
utilizando la mesa de partes virtual de la SUNAT.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DEUDA TRIBUTARIA
(10.05.2020 – 9)(2)
Mediante Dec. Leg. Nº 1487 se establece el Ré-
gimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (14.04.2020 – 5)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 38-2020 se
establecen medidas complementarias para
mitigar los efectos económicos causados a los
trabajadores y empleadores ante el COVID-19,
entre las que resaltan las del retiro extraordi-
nario facultativo de fondos de AFP.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (14.04.2020 – 10)
Por D. S. Nº 68-2020-PCM se modifica el artícu-
lo 3° del D. S. Nº 51-2020-PCM, que prorroga el
estado de emergencia nacional declarado me-
diante D. S. Nº 44-2020-PCM, por las graves cir-
cunstancias que afectan la vida de la nación a
consecuencia del COVID-19.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (14.04.2020 – 33)
Mediante Circular Nº 16-2020-BCRP se esta-
blecen disposiciones sobre Operaciones de
Reporte de Valores a Cambio de Moneda Na-
cional.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (14.04.2020 – 37)
Por R. de SBS Nº 1280-2020 se amplía la sus-
pensión del cómputo de plazos a los que se
refiere la R. de SBS Nº 1268-2020 hasta el 26
de abril de 2020.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
de las deudas tributarias administradas por la
SUNAT.
IMPUESTO A LA RENTA – DISPOSICIONES
LEGALES (10.05.2020 – 14)(2)
Por Dec. Leg. Nº 1488 se establece un régimen
especial de depreciación y se modifican plazos
de depreciación para la determinación del Im-
puesto a la Renta Empresarial.
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL – DISPOSICIONES
SOBRE COBRANZA (10.05.2020 – 34)
Mediante Dec. Leg. Nº 1497 se establecen me-
didas para promover y facilitar condiciones re-
gulatorias que contribuyan a reducir el impac-
to en la economía peruana por la emergencia
sanitaria producida por el COVID-19. Entre
ellas se establecen reglas para la cobranza de
tributos municipales.
––––––
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
87
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (14.04.2020 – 37)
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
Mediante R. de SBS Nº 1281-2020 se prorro-
ga plazo para realizar el protesto de los títu-
los valores que se encuentren en poder de las
entidades sujetas al control de la SBS, y cuyos
obligados al pago domicilian en el territorio
de la República del Perú, o cuyo protesto debía
llevarse a cabo en dicho territorio, hasta el 15
de junio de 2020.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (15.04.2020 – 5)
Por D. S. Nº 6-2020-IN se aprueba el Reglamen-
to del Dec. Leg. Nº 1458 que establece dispo-
siciones para sancionar el incumplimiento de
las disposiciones emitidas durante la Emer-
gencia Sanitaria a nivel nacional y demás nor-
mas emitidas para proteger la vida y la salud
de la población por el contagio del COVID-19.
La Fe de Erratas fue publicada el 18.04.2020 en
la página 11.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (15.04.2020 – 43)
Mediante Circular Nº 17-2020-BCRP se esta-
blecen disposiciones sobre Operaciones de
Reporte de Créditos con Garantía del Gobier-
no Nacional Representados en Títulos Valores.
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (15.04.2020 – 47)
Por R. de SBS Nº 1286-2020 se sustituyen los
literales b), c) y d) del numeral 1.1 del artículo
1° del Reglamento de Cuentas Básicas.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (15.04.2020 – 48)
Mediante R. de SBS Nº 1287-2020 se aprueba
el Reglamento para la administración directa
del excedente del Fondo para las inversiones
de las AFOCAT. La Fe de Erratas fue publicada
el 21.04.2020 en la página 39.
SECTOR MINERO - DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19 (15.04.2020 – 5)
Por R. M. Nº 111-2020-MINEM/DM se aprue-
ba el “Protocolo para la implementación de
medidas de prevención y respuesta frente al
COVID-19 en el marco de las acciones del tras-
lado de personal de las Unidades Mineras y
Unidades de Producción, en cumplimiento de
lo dispuesto en el numeral 3.11 del artículo 3°
del D. S. Nº 51-2020-PCM, incorporado por De-
creto Supremo Nº 68-2020-PCM”.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – DISPOSICIONES
COVID-19 (17.04.2020 – 3)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 40-2020 se
88
establece medidas para mitigar los efectos
económicos del aislamiento social obligatorio
en las MYPES mediante su financiamiento a
través de empresas de factoring.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (17.04.2020 – 5)
Por D. S. Nº 70-2020-PCM se establecen medi-
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
das complementarias al D. S. Nº 44-2020-PCM,
que declara Estado de Emergencia Nacional
por las graves circunstancias que afectan la
vida de la Nación a consecuencia del brote del
COVID-19.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (17.04.2020 – 26)
Mediante R. de SMV Nº 36-2020-SMV/02 se
modifican los artículos 154°, 157° y 158° del
Reglamento de Agentes de Intermediación,
aprobado por Res. Nº 34-2015-SMV/01.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(17.04.2020 – 28)
Por R. de S. Nº 70-2020/SUNAT se modifica el
procedimiento general “Depósito aduanero”
DESPA-PG.03 (versión 5).
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(17.04.2020 – 35)
Mediante R. de S. Nº 71-2020/SUNAT se modi-
fica el procedimiento general “Depósito adua-
nero” DESPA-PG.03-A (versión 1).
SECTOR CONSTRUCCIÓN – DISPOSICIONES EN
LA LUCHA CONTRA EL COVID 19
(18.04.2020 – 2)
Por Dec. Leg. Nº 1464 se promueve la reacti-
vación de la economía a través de incentivos
dentro de los programas de vivienda.
SECTOR AGRÍCOLA – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19 (18.04.2020 – 3)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 41-2020 se
dictan medidas que promueven la reactiva-
ción de la economía en el Sector Agricultura
y Riego mediante la intervención de Núcleos
Ejecutores.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – RETIRO
EXTRAORDINARIO FACULTATIVO DE FONDOS
(18.04.2020 – 31)
Por Circular Nº AFP-173-2020 se estable-
ce el procedimiento operativo para el retiro
extraordinario de los fondos de pensiones,
establecido en el artículo 10° del Decreto de
Urgencia Nº 38-2020.
SECTOR EDUCATIVO – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19 (19.04.2020 – 2)
Mediante Dec. Leg. Nº 1465 se establecen
medidas para garantizar la continuidad del
servicio educativo en el marco de las acciones
preventivas del gobierno ante el riesgo de pro-
pagación del COVID-19.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (19.04.2020 – 3)
Por Decreto de Urgencia Nº 42-2020 se esta-
blece medidas extraordinarias destinadas a
coadyuvar a disminuir la afectación de la eco-
nomía peruana de los hogares en situación
de pobreza o pobreza extrema en los ámbitos
rurales frente al COVID-19.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – PROGRAMA
REACTIVA PERÚ (20.04.2020 – 4)
Mediante D. S. Nº 84-2020-EF se aprueba el
otorgamiento de Garantía del Gobierno Na-
cional al Programa de Garantía del Gobierno
Nacional para la Continuidad en la Cadena de
Pagos - Programa REACTIVA PERÚ.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (21.04.2020 – 6)
Por Decreto de Urgencia Nº 44-2020 se esta-
blece la ampliación de las medidas dispuestas
en el Decreto de Urgencia Nº 27-2020 para la
protección económica de los hogares vulne-
rables ante el riesgo de propagación del CO-
VID-19.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (21.04.2020 – 22)
Mediante D. S. Nº 11-2020-TR se establecen
normas complementarias para la aplicación
del Decreto de Urgencia Nº 38-2020, que esta-
blece medidas complementarias para mitigar
los efectos económicos causados a los trabaja-
dores y empleadores ante el COVID-19 y otras
medidas.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – PROGRAMA
REACTIVA PERÚ (21.04.2020 – 2)
Por R. M. Nº 140-2020-EF/52 se aprueba el
Acto Constitutivo de Fideicomiso de Tituliza-
ción y Comisión de Confianza del Programa
“REACTIVA PERÚ”.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
PARA ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
PARTICIPATIVO (22.04.2020 – 41)
Mediante R. de SMV Nº 5-2020-SMV/01 se
aprueban las disposiciones aplicables a las
empresas que a la entrada en vigencia del Tí-
tulo IV del Decreto de Urgencia Nº 13-2020, se
encuentren desarrollando la actividad del fi-
nanciamiento participativo financiero a través
de la modalidad de préstamos.
SECTOR HIDROCARBUROS – DISPOSICIONES
SOBRE EL REGISTRO DE HIDROCARBUROS
(23.04.2020 – 2)
Por D. S. Nº 10-2020-EM se prorrogan medidas
establecidas en el D. S. Nº 12-2017-EM para
la atención de las solicitudes de inscripción
en el Registro de Hidrocarburos, así como de
los Informes Técnicos Favorables (ITF) para los
establecimientos de venta al público de com-
bustibles, en el departamento de Madre de
Dios y zonas aledañas.
SECTOR CONSTRUCCIÓN – DISPOSICIONES
LEGALES (24.04.2020 – 3)
Mediante Dec. Leg. Nº 1469 se modifica la Ley
Nº 29090, Ley de Regulación de Habilitaciones
Urbanas y de Edificaciones, para dinamizar y
reactivar la actividad inmobiliaria.
SECTOR ACUÍCULA – DISPOSICIONES FRENTE
A COVID-19 (24.04.2020 – 21)
Por D. S. Nº 8-2020-PRODUCE se establecen
medidas para garantizar la continuidad del
desarrollo de la acuicultura por parte de los
titulares de autorizaciones de repoblamiento
en ecosistemas marinos.
SECTOR ENERGÉTICO Y MINERO –
DISPOSICIONES SANCIONADORAS
(24.04.2020 – 25)
Mediante Resolución Nº 35-2020-OS/CD se
modifica el “Reglamento de Supervisión, Fis-
calización y Sanción de las actividades energé-
ticas y mineras a cargo de Osinergmin” apro-
bado por Resolución Nº 40-2017-OS/CD.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (24.04.2020 – 26)
Por R. de SMV Nº 37-2020-SMV/02 se incorpo-
ran disposiciones para la aplicación del inciso
d) del artículo 12° y del artículo 156° de la Ley
del Mercado de Valores, aprobadas por R. de
SMV Nº 30- 2019-SM/01.
TRABAJO – ACTUACIONES DE LA SUNAFIL
(24.04.2020 – 29)
Mediante R de S. Nº 76-2020-SUNAFIL se
aprueba el “Protocolo sobre la realización de
acciones preliminares y actuaciones inspecti-
vas, respecto a la verificación de la suspensión
perfecta de labores en el marco del Decreto de
Urgencia Nº 38-2020, que establece medidas
complementarias para mitigar los efectos eco-
nómicos causados a los trabajadores emplea-
dores ante el COVID-19”.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (25.04.2020 – 2)
Por D. S. Nº 75-2020-PCM se prorroga el Esta-
do de Emergencia Nacional por las graves cir-

cunstancias que afectan la vida de la Nación
a consecuencia del COVID-19 hasta el 10 de
mayo de 2020, manteniéndose el aislamiento
social obligatorio (cuarentena).
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL –
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(25.04.2020 – 27)
Mediante Res. Adm. Nº 53-2020-P/TC y Res.
Adm. Nº 56-2020-P/TC se modifica el Regla-
mento Normativo del Tribunal Constitucional.
SECTOR SANEAMIENTO – DISPOSICIONES
LEGALES (26.04.2020 – 8)
Por D. S. Nº 5-2020-VIVIENDA se aprueba el
Texto Único Ordenado del Dec. Leg. Nº 1280,
que aprueba la Ley Marco de la Gestión y Pres-
tación de los Servicios de Saneamiento.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (27.04.2020 – 4)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 47-2020 se
establecen medidas extraordinarias para re-
ducir el impacto de las medidas de aislamien-
to social obligatorio en la situación fiscal de
los Gobiernos Locales y garantizar la continui-
dad de los servicios para atender la Emergen-
cia Sanitaria, y otras medidas.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (27.04.2020 – 9)
Por Decreto de Urgencia Nº 48-2020 se estable-
cen medidas extraordinarias con la finalidad de
adquirir bienes y servicios necesarios para el
alojamiento en cuarentena y alimentación de
las personas que deban desplazarse dentro del
país a consecuencia de la declaración del Esta-
do de Emergencia Nacional por el COVID-19.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (27.04.2020 – 11)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 49-2020 se
dictan medidas complementarias destinadas
al financiamiento de la micro y pequeña em-
presa para la reducción del impacto del CO-
VID-19 en la economía peruana.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (27.04.2020 – 4)
Por R. de SBS Nº 1311-2020 se amplía la sus-
pensión del cómputo de plazos dispuesta me-
diante R. de SBS Nº 1259-2020, relacionados
con funciones, atribuciones y entrega de infor-
mación de la SBS.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (27.04.2020 – 4)
Mediante R. de SBS Nº 1314-2020 se esta-
blecen disposiciones extraordinarias para la
constitución de provisiones por riesgo de cré-
dito para la parte de los créditos que cuente
con la garantía del Programa REACTIVA PERÚ.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – TASAS DE
INTERÉS COMPENSATORIO (28.04.2020 – 17)
Por Circular Nº 18-2020-BCRP se modifica la
Circular Nº 18-2019-BCRP respecto a la aplica-
ción de las tasas máximas de interés compen-
satorio y moratorio que fija el Banco Central,
para adecuarla al Decreto de Urgencia que
promueve el financiamiento de la MIPYME,
emprendimientos y Startups.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (28.04.2020 – 19)
Mediante R. de SBS Nº 1315-2020 se estable-
cen disposiciones especiales para la constitu-
ción de provisiones por riesgo de crédito para
la parte de los créditos que cuente con la ga-
rantía del FAE-MYPE, y para el cálculo del re-
querimiento de patrimonio efectivo por ries-
go de crédito para la parte de las exposiciones
que cuente con la garantía del FAE- MYPE.
SISTEMA BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (29.04.2020 – 18)
Por R. de SMV Nº 39-2020-SMV/02 se dispone
que diversas empresas, durante el período del
Estado de Emergencia Nacional, podrán infor-
mar la fecha de registro para la distribución
de dividendos, por lo menos con tres (3) días
hábiles antes del día determinado como fecha
de registro, plazo que no incluye el día de la
comunicación como hecho de importancia ni
el día establecido como fecha de registro, y
dictan otras disposiciones.
PODER JUDICIAL – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(30.04.2020 – 32)
Mediante Res. Adm. Nº 61-2020-P-CE-PJ se
prorroga la suspensión de las labores del Po-
der Judicial y los plazos procesales y adminis-
trativos por el término de 14 días calendario,
a partir del 27 de abril hasta el 10 de mayo de
2020.
PODER JUDICIAL – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(30.04.2020 – 33)
Por Res. Adm. Nº 123-2020-CE-PJ se autoriza
el uso de “Google Hangouts Meet” para las
comunicaciones de abogados y litigantes con
los jueces y/o administradores de los módulos
básicos de justicia y módulos corporativos de
las Cortes Superiores de Justicia del país.
TRABAJO – DISPOSICIONES EN LA LUCHA
CONTRA EL COVID-19 (30.04.2020 – 7)
Mediante D. S. Nº 12-2020-TR se establecen
disposiciones complementarias al Decreto de
Urgencia Nº 38-2020, que estableció medidas
complementarias para mitigar los efectos
económicos causados a los trabajadores y em-
pleadores ante el COVID-19 y otras medidas, y
adicionales al D. S. Nº 11-2020-TR.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – RETIRO
EXTRAORDINARIO FACULTATIVO DE FONDOS
(01.05.2020 – 3)
Por Ley Nº 31017 se establecen medidas para
el retiro extraordinario facultativo de los fon-
dos del sistema privado de pensiones, para
aliviar las economías familiares y dinamizar
la economía nacional en el marco de la lucha
contra el COVID-19.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (01.05.2020 – 3)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 51-2020 se
dicta medidas extraordinarias para financiar
los mayores gastos derivados de la Emergen-
cia Sanitaria del COVID-19 durante el año fis-
cal 2020.
SECTOR INMOBILIARIO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (01.05.2020 – 18)
Por R.M. Nº 85-2020-VIVIENDA se aprueban
“Lineamientos de prevención y control frente
a la propagación del COVID-19 en la ejecución
de obras de construcción”.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL –
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(01.05.2020 – 30)
Mediante Res. Adm. Nº 51-2020-P/TC se mo-
difica el Reglamento Normativo del Tribunal
Constitucional.
SECTOR AGRÍCOLA – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19 (02.05.2020 – 8)
Por R. M. Nº 107-2020-MINAGRI se establecen
disposiciones para la aplicación del Decreto de
Urgencia Nº 41-2020, que dicta medidas para
promover la reactivación de la economía en el
89
sector agricultura y riego.
TRABAJO – SUBSIDIO LABORAL POR ESSALUD
(02.05.2020 – 13)
Mediante Resolución Nº 563-GC-ESSA-
LUD-2020 aprueban Directiva “Disposiciones
complementarias para la aplicación del De-
creto de Urgencia Nº 26-2020, en lo relativo al
subsidio excepcional por los primeros veinte
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
días de incapacidad temporal para el trabajo
del servidor diagnosticado con COVID-19”.
SECTOR ENERGÉTICO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (02.05.2020 – 18)
Por Resolución Nº 37-2020-OS/CD se modifica
el “Protocolo de Supervisión de OSINERGMIN
durante el estado de emergencia nacional de-
cretado en el país como consecuencia del bro-
te del COVID-19”.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (03.05.2020 – 10)
Mediante D. S. Nº 80-2020-PCM se aprueba
la reanudación de actividades económicas en
forma gradual y progresiva dentro del marco
de la declaratoria de Emergencia Sanitaria
Nacional por las graves circunstancias que
afectan la vida de la Nación a consecuencia
del COVID-19 .
SECTOR AGRÍCOLA – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(03.05.2020 – 15)
Por R. M. Nº 108-2020-MINAGRI se incluyen
diversas actividades de floricultura como ac-
tividades estrictamente indispensables a las
consideradas esenciales que no afectan el Es-
tado de Emergencia Nacional, con exclusión
de la venta ambulatoria.
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (05.05.2020 – 6)
Mediante R. M. Nº 103-2020-PCM se aprue-
ban los “Lineamientos para la atención a la
ciudadanía y el funcionamiento de las entida-
des del Poder Ejecutivo, durante la vigencia de
la declaratoria de emergencia sanitaria produ-
cida por el COVID-19, en el marco del D. S Nº
8-2020- SA”.
SECTOR INDUSTRIAL – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(06.05.2020 – 11)
Por R. M. Nº 137-2020-PRODUCE se aprueban
Protocolos Sanitarios de Operación ante el
COVID-19 del Sector Producción para el inicio
gradual e incremental de actividades en ma-
teria de: i) Textil y Confecciones, y ii) Comercio
electrónico de bienes para el hogar y afines.
SECTOR INDUSTRIAL – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(06.05.2020 – 12)
Mediante R. M. Nº 138-2020-PRODUCE se
aprueban criterios de focalización territorial y
la obligación de informar incidencias del Sec-
tor Producción para el inicio gradual e incre-
mental de actividades en materia de: i) Am-
90
pliación de Textil y Confecciones, y ii) Comercio
electrónico de bienes para el hogar y afines.
SECTOR INDUSTRIAL – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(06.05.2020 – 13)
Por R. M. Nº 139-2020–PRODUCE se aprueba
el Protocolo Sanitario de Operación ante el
COVID-19 del Sector Producción para el inicio
Análisis Tributario 388 • mayo 2020
gradual e incremental de actividades en ma-
teria de Pesca Industrial (Consumo Humano
Indirecto).
SECTOR INDUSTRIAL – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(06.05.2020 – 14)
Mediante R. M. Nº 140-2020–PRODUCE se
aprueban criterios de focalización territorial
y la obligación de informar incidencias del
sector producción para el inicio gradual e in-
cremental de actividades en materia de Pesca
Industrial (Consumo Humano Indirecto).
SECTOR ENERGÉTICO – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19 (06.05.2020 – 3)
Por R. M. Nº 128-2020-MINEM/DM se aprue-
ban el Documento denominado “Protocolo
Sanitario para la implementación de medidas
de prevención y respuesta frente al COVID-19
en las actividades del Subsector Minería, el
Subsector Hidrocarburos y el Subsector Elec-
tricidad”.
SECTOR ENERGÉTICO – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19 (06.05.2020 – 5)
Mediante R. M. Nº 129-2020-MINEM/DM se
aprueban los “Criterios de focalización terri-
torial” a ser aplicados en la “Reanudación de
Actividades” de explotación, beneficio, alma-
cenamiento, transporte y cierre de minas del
estrato de la gran minería, proyectos en cons-
trucción de interés nacional e hidrocarburos,
y construcción de proyectos contenidos en el
Plan Nacional de Infraestructura para la Com-
petitividad (PNIC), que se encuentran en el
ámbito del Sector Energía y Minas.
TRABAJO – ACTIVIDAD DE SUNAFIL
(07.05.2020 – 17)
Por R. de S. Nº 77-2020-SUNAFIL se preci-
san los alcances de la delegación de facul-
tad dispuesta mediante el acápite 1.2.2 del
numeral 1.2, del artículo 1° de la R. de S. Nº
12-2020-SUNAFIL.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL –
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(07.05.2020 – 26)
Mediante Res. Adm. Nº 58-2020-P/TC se incor-
pora el artículo 43°-A al Reglamento Norma-
tivo del Tribunal Constitucional respecto a la
deliberación pública de Plenos Jurisdicciona-
les sobre procesos de inconstitucionalidad y
competenciales.
SECTOR TRANSPORTE – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(07.05.2020 – 54)
Por R. M. Nº 257-2020-MTC/01 se aprueban
diversos Protocolos Sanitarios Sectoriales en
prevención del COVID-19.
SECTOR TRANSPORTE – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(07.05.2020 – 55)
Mediante R. M. Nº 258-2020-MTC/0 se aprue-
ban Protocolos Sanitarios Sectoriales para la
continuidad de diversos servicios bajo el ám-
bito del Sector Transportes y Comunicaciones,
para la prevención del COVID-19.
SECTOR TRANSPORTE – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19
(07.05.2020 – 56)
Por R. M. Nº 259-2020-MTC/01 se aprueban
lineamientos sectoriales para la reanuda-
ción gradual y progresiva de los proyectos
del Sector Transportes y Comunicaciones, ga-
rantizando la protección de las personas que
intervienen en dichos proyectos, frente a la
emergencia sanitaria del COVID-19.
SECTOR TELECOMUNICACIONES –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (07.05.2020 – 58)
Mediante R. M. Nº 260-2020-MTC/01 se aprue-
ban lineamientos sectoriales para la reanu-
dación gradual y progresiva de los servicios
de telecomunicaciones, garantizando la pro-
tección de las personas que intervienen en su
realización, frente a la emergencia sanitaria del
COVID-19.
SECTOR TELECOMUNICACIONES –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (08.05.2020 – 4)
Por Dec. Leg. Nº 1477 se establecen medidas
que facilitan la instalación de infraestructu-
ra necesaria para la prestación de servicios
públicos de telecomunicaciones frente a la
emergencia sanitaria producida por el brote
del COVID-19.
SECTOR TELECOMUNICACIONES –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (08.05.2020 – 11)
Mediante Dec. Leg. Nº 1478 se autoriza la
asignación temporal de espectro radioeléctri-
co a los concesionarios que prestan servicios
públicos portadores o finales de telecomuni-
caciones en el marco de la emergencia sanita-
ria a nivel nacional declarada por la existencia
del COVID-19.
SECTOR TELECOMUNICACIONES –
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL
COVID-19 (08.05.2020 – 15)
Por Dec. Leg. Nº 1480 se modifica la Ley Nº
28900, que otorga al Fondo de Inversión en
Telecomunicaciones - FITEL, la calidad de per-
sona jurídica de Derecho Público, adscrita al
Sector Transportes y Comunicaciones.
SECTOR INDUSTRIAL – DISPOSICIONES
EN LA LUCHA CONTRA EL COVID-19
(08.05.2020 – 36)
Mediante R. M. Nº 142-2020-PRODUCE se
aprueba el Protocolo Sanitario de Operación
ante el COVID-19 del Sector Producción para el
inicio gradual e incremental de actividades en
materia de Restaurantes y afines autorizados
para entrega a domicilio (con propia logística
del establecimiento y protocolo de seguridad
y recojo en local).
SECTOR INDUSTRIAL – DISPOSICIONES
EN LA LUCHA CONTRA EL COVID-19
(08.05.2020 – 42)
Por R. M. Nº 153-2020-PRODUCE se aprueban
“Criterios de focalización territorial” y “la obli-
gación de informar incidencias”.
TRABAJO – DISPOSICIONES FRENTE A
COVID-19 (08.05.2020 – 5)
Mediante R. M. Nº 265-2020-MINSA se mo-
difica el Documento Técnico: “Lineamientos
para la vigilancia de la salud de los trabajado-
res con riesgo de exposición a COVID-19”.
SECTOR TRANSPORTE – DISPOSICIONES
FRENTE A COVID-19 (08.05.2020 – 12)
Por R. M. Nº 261-2020-MTC/01 se aprueban
lineamientos sectoriales para la adecuación
y reanudación gradual y progresiva de los ser-
vicios de transporte, así como sus actividades
complementarias, de acuerdo a las fases del
plan de reactivación económica, garantizando
la protección de las personas que intervienen
en dichos proyectos frente a la emergencia sa-
nitaria del COVID-19.
SECTOR TRANSPORTE – DISPOSICIONES
FRENTE A COVID-19 (09.05.2020 – 2)
Mediante Ley Nº 31018 se suspende el cobro
de peajes en la red vial nacional, departamen-
tal y local concesionada, durante el Estado de
Emergencia Nacional declarado a causa del
brote del COVID-19.
SECTOR ENERGÉTICO – DISPOSICIONES
FRENTE A COVID-19 (09.05.2020 – 10)
Por Resolución Nº 46-2020-OS/CD se modifica
el “Protocolo de Supervisión de OSINERGMIN
durante el estado de emergencia nacional de-
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

cretado en el país como consecuencia del bro-
te del COVID-19”.
SECTOR ENERGÉTICO – DISPOSICIONES
FRENTE A COVID-19 (09.05.2020 – 11)
Mediante Resolución Nº 47-2020-OS/CD se
aprueba la Norma “Procedimiento de liquida-
ción de intereses compensatorios a ser cubier-
tos por el Fondo de Inclusión Social Energético
(FISE) dentro del marco de lo dispuesto por los
artículos 3° y 4° del Decreto de Urgencia Nº
35-2020”.
REGISTROS PÚBLICOS – DISPOSICIONES SOBRE
ACTOS REGISTRABLES (09.05.2020 – 20)
Por R. de S. de Registros Públicos Nº 46-2020-
SUNARP/SN se autoriza la presentación elec-
trónica, mediante el Sistema Intermediación
Digital de la SUNARP - SID SUNARP, de los par-
tes notariales de Constitución de Hipoteca, en
el Registro de Predios; de Constitución de Aso-
ciación, en el Registro de Personas Jurídicas;
de Separación de Patrimonio, de Sustitución
del Régimen Patrimonial, así como de Sepa-
ración Convencional y Divorcio Ulterior, en el
Registro Personal.
SISTEMA FINANCIERO – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (09.05.2020 – 21)
Mediante R. de SBS Nº 1354-2020 se estable-
cen medidas que ayudan a la realización de
transacciones que deben efectuar las perso-
nas, entre otros, para la disposición y uso de
los fondos otorgados o liberados por leyes y
otras normas emitidas en el contexto del Es-
tado de Emergencia Nacional.
SECTOR MINERO – DISPOSICIONES EN LA LU-
ción de la actividad pesquera artesanal, como
medida complementaria para la reducción del
impacto del COVID-19 en la economía perua-
na.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – PROGRAMA NOTA:
Las citas a páginas se refieren a las de la sección
REACTIVA PERÚ (10.05.2020 – 4) NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
Por Dec. Leg. Nº 1485 se aprueba la ampliación indicación expresa.
del monto máximo autorizado para el otorga-
miento de la garantía del Gobierno Nacional
a los créditos del Programa “REACTIVA PERÚ”. ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
SECTOR CONSTRUCCIÓN – DISPOSICIONES EN Dec. Leg. : Decreto Legislativo
LA LUCHA CONTRA EL COVID-19 Res. Adm. : Resolución de
(10.05.2020 – 5) Administrativa
Mediante Dec. Leg. Nº 1486 se establecen dis- R. D. : Resolución Directoral
posiciones para mejorar y optimizar la ejecu- R. G. G. : Resolución de Gerencia
ción de las inversiones públicas. General
R. I. N. : Resolución de Intendencia
SECTOR EMPRESARIAL – DISPOSICIONES EN Nacional
LA LUCHA CONTRA EL COVID-19 R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
(10.05.2020 – 23) Nacional de Aduanas
Por Dec. Leg. Nº 1492 se aprueban disposicio- R. J. : Resolución Jefatural
nes para la reactivación, continuidad y eficien- R. Leg. : Resolución Legislativa
cia de las operaciones vinculadas a la cadena R. M. : Resolución Ministerial
logística de comercio exterior. R. P. : Resolución Presidencial
R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
TRABAJO – CERTIFICADO ÚNICO LABORAL del Consejo Ejecutivo Nacio-
(10.05.2020 – 37). nal
R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia 91
Mediante Dec. Leg. Nº 1498 se otorga accesi-
bilidad al Certificado Único Laboral para Per- del Directorio de INDECOPI
sonas Adultas ante el impacto del COVID-19. R. S. : Resolución Suprema
R. VM. : Resolución Viceministerial
TRABAJO – DISPOSICIONES EN LA LUCHA R. de A. : Resolución de Alcaldía
CONTRA EL COVID-19 (10.05.2020 – 19) R. de C. : Resolución de Contaduría
Por Dec. Leg. Nº 1499 se establecen diversas R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
medidas para garantizar y fiscalizar la protec- mativo de Contabilidad
ción de los derechos socio laborales de los/as R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo

Análisis Tributario 388 • mayo 2020

CHA CONTRA EL COVID-19 (10.05.2020 – 2)
Por Dec. Leg. Nº 1483 se establece la am-
pliación de los plazos para asegurar el cum-
plimiento de determinadas obligaciones
mineras de los titulares mineros, a que hace
referencia la Ley General de Minería.
SECTOR PESQUERO – DISPOSICIONES EN LA
LUCHA CONTRA EL COVID-19 (10.05.2020 – 3)
Mediante Dec. Leg. Nº 1484 se amplía el plazo
de la vigencia del proceso de formalización del
Dec. Leg. Nº 1392, que promueve la formaliza-
trabajadores/as en el marco de la Emergencia Directivo
Sanitaria por el COVID-19. R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL – R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
DISPOSICIONES EN LA LUCHA CONTRA EL Ejecutiva
COVID-19 (10.05.2020 – 4) R. de S. : Resolución de Superinten-
Mediante D. S. Nº 83-2020-PCM se prorroga el dencia
Estado de Emergencia Nacional por las graves R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
circunstancias que afectan la vida de la Na- dencia Nacional Adjunta
ción a consecuencia del COVID-19 hasta el do- de Aduanas
mingo 24 de mayo de 2020 y establece otras R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
disposiciones complementarias. dencia Nacional Adjunta
de Desarrollo Estratégico
R. de S. NAO : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
Operativa
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Tributos Internos

NOMBRAMIENTOS R. de SBS : Resolución de Superinten-

dencia de Banca y Seguros

DE INTERÉS R. de SD
y AFP
: Resolución de Secretaría de
Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superin-
tendencia del Mercado de
OFICINA DE NORMALIZACIÓN PREVISIONAL – PODER EJECUTIVO – PRESIDENCIA DE LA Valores
ORGANIZACIÓN INTERNA (17.04.2020 – 12) REPÚBLICA (08.05.2020 – 4) R. de SUNARP : Resolución del Superin-
Mediante R. S. Nº 9-2020-EF se designa al se- Por R. Leg. Nº 3-2020-2021-CR se acepta la re- tendente Nacional de los
ñor Victorhugo Montoya Chávez como Jefe de nuncia de Mercedes Araoz Fernández a la Se- Registros Públicos
la Oficina de Normalización Previsional – ONP. gunda Vicepresidenta de la República. TUO : Texto Único Ordenado
TUPA : Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos