UNIVERSIDAD DE ORIENTE

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS

DEPARTAMENTEO DE POSTGRADO

NÚCLEO MONAGAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Profesor: Integrantes:

MSc.: Guillermo Carreño Lic. Guerrero Pedro 17.933.528

Lic. Quijada Daniel 17.405.990

 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como finalidad desarrollar la temática del Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
haciendo énfasis en analizar el Registro, Aplicación y Pago del Impuesto Sobre la Renta.

El Impuesto Sobre la Renta grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio, obtenidos por personas
naturales o jurídicas residentes o no, en la República Bolivariana de Venezuela en un periodo fiscal. El
adecuado registro de las transacciones económicas sujetas a este impuesto, así como su aplicación y
pago es un tema de análisis fundamental para cualquier tipo de empresa, por ello, el propósito de este
trabajo está basado en analizar cada uno de los elementos antes mencionados. Este tema ha sido objeto
de estudio en toda Latinoamérica por representar un aspecto medular en las transacciones económicas
de las empresas, además de influir en la economía de cada país a través de las políticas fiscales que
determinan la obligación tributaria de la entidad ante la nación.
-Definición de impuesto sobre la renta:

El ISLR es un tributo directo, no trasladable, pagadero al fisco nacional por su poder de imperio,
encargado de gravar los enriquecimientos anuales de fuente territorial y/o extraterritorial de los sujetos
de derecho previstos como sujetos pasivos (personas naturales residentes o no residentes y personas
jurídicas domiciliadas y no domiciliadas),estos deben ser netos y disponibles de acuerdo a las reglas
previstas por la norma, que hayan sido percibidos en dinero o en especie, producto de las actividades
previstas en la legislación como hecho imponible, siendo el catalizador económico de la situación del
país, por su impacto en el Producto Interno Bruto (PIB) de la nación.

CARACTERÍSTICAS DEL I.S.L.R.

-Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra constitución. De forma
taxativa y por ende es competencia originaria.

-General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la

obligación tributaria.

-Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera características de cada

contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

-Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor será el monto del
impuesto a pagar.

-No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.

-Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica, permanente y por ende forma
parte del presupuesto nacional.

-Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El

contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.

-Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un año,
lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por
ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.
PRINCIPIOS QUE RIGE EL IMPUESTO

-Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie,
que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de
(ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del
Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que

genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.

-Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor
a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el
respectivo ejercicio económico (fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del
Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en
el último cuando termine la actividad económica de la empresa.

Los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio económico que
más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional
que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos
que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el
artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se
dediquen a realizar actividades comerciales, industria o de servicios podrán optar entre el año civil u
otro período de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del
funcionario competente de la Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer
ejercicio podrá ser menor de un año. En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración
tendrán por ejercicio gravable el año civil. Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas
naturales su ejercicio gravable será el año civil.

-Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la determinación de
la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan
tenido causa u origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo establecido en el
artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, cuando señala que se aplicarán al
ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por créditos y débitos
correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años inmediatamente anteriores, siempre que
en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar
el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso, costo o
deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios
fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

-Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un

contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este
respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5,
como sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por
el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento
en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se
considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como pagos,
salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del
artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que
señala el referido artículo son los siguientes:

a) En el momento en que son pagados.

b) En el momento en que son devengados.

c) En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

-Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir,
indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.
De acuerdo con lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra
legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,
el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra
el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la
ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del
impuesto.

Estarán sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:

Las personas naturales

Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la

refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los
literales anteriores.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho
que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
comandita pro-acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
Estos sujetos se dividen en dos grupos:

Personas Naturales:

 Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes
asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto
anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.).
 Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están obligadas a presentar
declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país
atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, están obligados al
cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Personas Jurídicas.

Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las que se dedican a actividades
mineras y de hidrocarburos, están obligadas a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos
netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son:

 Compañías Anónimas.
 Sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
 Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
 Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
 Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
 Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.
-Cálculo de la renta neta grabable:

Renta neta es el aumento de valor que puede adquirir el patrimonio de su beneficiario. El

enriquecimiento debe venir del patrimonio, de las actividades de su titular o de ambos, debe ser
producido por una fuente permanente. El enriquecimiento para que sea neto, debe ser el resultado de
la deducción al ingreso de los costos y gastos necesarios para producirlos.

-Cálculo del impuesto sobre la renta

De acuerdo al articulo 79 de la LISLR

1. Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un enriquecimiento

neto anual superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos anuales superiores a 1.500
unidades tributarias, lo que se de primero

2. Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o pérdidas al final de cada
ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.

CALIFICACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

SEGÚN LA PROVIDENCIA N° 0685

En el caso de personas naturales, calificadas por la Administración Tributaria como sujeto pasivo
especial. El calculo se hace en base a la siguiente formula:

Personas naturales de acuerdo a sus ingresos iguales o superiores a 7500 U.T

En el caso de Personas jurídicas, calificadas por la Administración Tributaria como sujeto pasivo
especial. El calculo se hace en base a la siguiente formula:

Personas jurídicas de acuerdo a sus ingresos brutos iguales o superiores a 30.000 U.T

EXPLICADO DE LA SIGUIENTE MANERA;

La base para el calculo de la declaración y pago del (ISLR) seria para quienes tenga un ingreso neto igual
o superior a las 6.000 U.T
¿Que son los Desgravámenes?

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio
fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. El resultado obtenido, después de
la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.

¿Cuales son los Tipos de desgravámenes ?

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes, siempre y
cuando se trate de pag

os efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser
deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable:

 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y sus
descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de
educación especial.

 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por concepto de primas de

seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.

 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al

contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el
país.

 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravámen no
podrá ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler.
(Estos desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravámen llamado Desgravámen Único, al cual
podrán optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravámenes anteriores. Dicho Desgravámen Único es de 774 U.T. este se dividen en:

REBAJAS PERSONALES

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T.
anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al
contribuyente por carga familiar son:

 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso
la rebaja corresponderá a uno de ellos.
  10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a los
descendientes mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para trabajar, o
estén estudiando y sean menores de 25 años.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS BRUTOS GLOBALES Y DISPONIBLES

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene una persona natural
o jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración los costos o deducciones en
que haya incurrido para obtener dichos ingresos.

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas
las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de la vivienda

principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y
artículo 194 y ss. Del reglamento.

 Arrendamiento;

 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación de
dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;

 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto de
la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no sólo

interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable,
sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos imputables a
dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los fines de admitir su
deducibilidad.

DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO (cálculo de renta neta gravable)

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio
gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo
percibido por concepto de cualquier actividad económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad
de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los
productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país

así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta;
  Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes;

 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la

renta.

 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el

contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones)
realizados por éste durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONES)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello deberán sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento
neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos, los
costos y deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de
fuente territorial del ajuste por inflación.

En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares
obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, éstos equivalen al
enriquecimiento neto.

cuadro explicativo para el cálculo de la renta mundial gravable:

Beneficios o incentivos fiscales

A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros
Decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se
pueden citar como fundamentales, los desgravámenes y rebajas de impuesto para determinados
contribuyentes.

Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles, como
es el caso de las Instituciones benéficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del
trabajo, por lo cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en
cuenta esta situación el legislador estableció en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las
Exoneraciones.

¿CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE EXENCIÓN Y EXONERACIÓN?

La EXENCIÓN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,

otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración
Tributaria para su debida fiscalización y control; en cambio la EXONERACIÓN consiste en la dispensa
total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo
casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la
Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.

EXENCIONES

Están exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carácter público, el Banco
Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales
autónomos que determine la ley, como por ejemplo:

 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional residan en
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los
organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios
internacionales suscritos por Venezuela.

 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan
obtenido como medio para lograr los fines antes señalados: siempre que en ningún caso
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus
fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en
su patrimonio.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión de
trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el
producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los
productos de fondo de retiro y de pensiones.

 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos
de seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que
hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.

 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o
jubilación, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislación que los regula.

 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.

 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilación e
invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores,
siempre que correspondan a planes de carácter general y único establecido para todos los
trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa
que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de ahorros así como también los
frutos o proventos derivados de tales fondos.

 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por
depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos
que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.

 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social, los fondos
de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de
las actividades que le son propias.

 Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y

actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le
sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, formulas, datos, grabaciones, películas y
otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación y a ser
destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios de asociación que dichas
empresas celebran.

 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier

modalidad de título valor emitido por la república.

 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención,
estudios o formación.
EXONERACIONES

El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda
y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional para
someter la Exoneración a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:

 El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podrá prorrogarlo.
Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo
indefinido, aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley
posterior.

 Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de
inscripción en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse hasta el último día del cierre
del ejercicio fiscal correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que
hayan obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.) en el ejercicio anterior
Tarifas aplicables a los sujetos pasivos

LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de
lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos
sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas.
La tarifa fijada es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:

LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que no
realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras
cualesquiera sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada
en unidades tributarias es como se señala a continuación:
PERSONA JURÍDICA

FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO

Comprendida Hasta 2000 U.T. 15% 0
Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T. 22% 140
Exceso de 3000 U.T. 34% 500

LA TARIFA N.º 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y
demás participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la
explotación de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.
-Registro contable de la declaración y pago del impuesto sobre la renta

El principio contable de la distribución de impuestos entre períodos (o impuesto sobre la renta diferido,
como se le conoce comúnmente) consiste en la correcta distribución contable del gasto de impuesto
sobre la renta en el ejercicio en que se causa dicho gasto y no en el año en que se paga. Esto es
necesario, principalmente, porque los períodos en que se devengan o causan ciertos ingresos o gastos
de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general, no concuerdan en todos los casos, con
los ejercicios económicos en que se deben considerar como gravables o deducibles, de acuerdo con las
disposiciones fiscales correspondientes.

El impuesto sobre la renta es un gasto y como tal está sujeto al concepto fundamental de su asociación
con los ingresos correspondientes.

La asignación dentro del período es básicamente la distribución del gasto total de impuesto de un
ejercicio entre los resultados de las operaciones normales y las partidas extraordinarias en el estado de
resultados.

La asignación entre períodos es el problema principal y encierra la mayoría de los efectos que se
originan por las diferencias de tiempo en el reconocimiento de ingresos o gastos, las pérdidas
trasladables para fines fiscales y la rebaja por nuevas inversiones. Algunas "reacciones afectan la
determinación de la utilidad contable en períodos diferentes a aquellos en que son considerados en el
cálculo de la renta gravable. La asignación del gasto entre los resultados de ejercicios diferentes
requiere el uso de cargos o créditos diferidos en el balance general y por consiguiente a este proceso de
asignación se le conoce como la contabilidad del impuesto sobre la renta por el método del diferido.

La asignación entre períodos siempre traslada un cargo o un crédito a un ejercicio futuro, o libera un
diferido que se creó anteriormente. La asignación dentro del período, en cambio, puede trasladar un
cargo fiscal a un ejercicio anterior, o sea, puede ajustar las ganancias retenidas al comienzo del ejercicio.

En términos generales, el procedimiento es el siguiente:

a) establecer un cargo razonable en relación con los resultados del ejercicio.

b) presentar en el balance general como un cargo o crédito diferido la diferencia entre el impuesto
reconocido como gasto en el estado de resultados y el impuesto causado según la declaración de rentas.

c) reversar todo o parte del saldo diferido, sólo cuando su continuación en el balance es claramente
injustificable.
Los siguientes términos se usan en esta Declaración con los significados indicados a continuación:

-Utilidad o pérdida contable:

Es el total de la ganancia o pérdida neta del período contable resultante de la asociación de los ingresos
con los costos y gastos del período, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.

-Renta gravable o pérdida fiscal.

Es el monto de los resultados del ejercicio fiscal obtenido de la asociación de los ingresos gravabas con
los costos y gastos deducibles de conformidad con las disposiciones fiscales.

-Gasto de impuesto:

Es el monto de impuesto sobre la renta calculado sobre la utilidad neta determinada de acuerdo con
principios de contabilidad de aceptación general.

-Impuesto sobre la renta por pagar.

Es el monto de impuesto sobre la renta calculado sobre la renta gravable del ejercicio, determinada de
acuerdo con las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta, su reglamento y otras disposiciones
fiscales.

-Diferencias temporales.

Son las diferencias entre la renta gravable o pérdida fiscal y la utilidad neta o pérdida neta de un
período, que se originan porque algunas partidas de ingresos y gastos se incluyen en la renta gravable
en períodos distintos de aquel en el que se incluyen en la utilidad o pérdida contable neta. Las
diferencias temporales se originan en un período y se revierten en uno o más períodos posteriores.

-Diferencias permanentes:

Son las diferencias entre la renta gravable o pérdida fiscal y la utilidad o pérdida contable neta de un
período que no se revierten en períodos posteriores.

-Efectos de Impuesto:

Son las diferencias entre el monto de impuesto sobre la renta determinado de conformidad con las
disposiciones fiscales y el determinado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Estas diferencias se originan por:

a) Diferencias temporales.

b) Pérdidas que pueden ser trasladables a períodos posteriores para fines de impuesto sobre la renta.

c) Ajustes de períodos anteriores (o del saldo de apertura de ganancias retenidas) y cargos o créditos
directos a otras cuentas de patrimonio que se consideran en la determinación de la renta gravable, pero
que no se toman en cuenta en la determinación de la utilidad contable antes de impuesto de ese
período. Una diferencia permanente no resulta en un efecto de impuesto de acuerdo con la utilización
de ese término en la Declaración.

Impuesto diferido:

Son aquellos efectos de impuesto sobre la renta que se difieren para fines de la adecuada distribución
del gasto de impuesto sobre la renta a los períodos futuros en que se realizan.

-Ubicación de impuesto entre períodos:

El proceso de distribuir contablemente el impuesto sobre la renta entre períodos.

-Ubicación de Impuesto dentro del período.

Es el proceso de asignar el gasto de impuesto sobre la renta aplicable a un período dado entre el ingreso
antes de partidas extraordinarias y las partidas extraordinarias y el de asociar los efectos fiscales de
ajustes de períodos anteriores con cargos o créditos directos al saldo de apertura de las ganancias
retenidas u otras cuentas del patrimonio.

BASES CONCEPTUALES.

El impuesto sobre la renta por pagar, definido anteriormente, se calcula de acuerdo con las
disposiciones fiscales correspondientes para la determinación de la renta gravable. En algunos casos,
esas disposiciones difieren de los principios de contabilidad que deben aplicarse en el reconocimiento
de ingresos y gastos para determinar la utilidad contable antes de impuesto. El efecto de esta diferencia
es que el monto del impuesto sobre la renta a pagar en el ejercicio, no guarda relación con la utilidad
contable obtenida y, por lo tanto, el impuesto por pagar en relación con la utilidad contable antes de
impuesto no se corresponde con la tasa de impuesto aplicable a tal nivel de utilidad. Estas diferencias
surgen de las cuatro situaciones siguientes:

a.- Los costos y gastos se registran para fines contables antes de que sean reconocidos para fines
fiscales. Este tipo de diferencia temporal es el más común en Venezuela, por cuanto las provisiones para
pérdidas no son deducibles en el ejercicio en que se reconocen contablemente sino cuando las mismas
se realizan. Esta situación produce un cargo por impuesto diferido en el balance general (que en esencia
representa un gasto pagado por anticipado) y reduce temporalmente el gasto de impuesto sobre la
renta mostrado en el estado de resultados.

Ejemplos de esta situación los constituyen las provisiones para pérdidas por cuentas de cobro dudoso,
de obsolescencia o pérdidas de inventarios, disminución en valor de inversiones, contribuciones
acumuladas y no pagadas y acumulación para prestaciones sociales dobles y otras de similar naturaleza.
En algunas industrias y actividades reguladas por leyes especiales, tales como los bancos y otros
institutos de crédito y las compañías de seguros, las denominaciones de estas cuentas podrían ser
diferentes, sin embargo, los aspectos conceptuales no varían.

b.- La entidad determina en primer término su utilidad contable y en segundo término su renta gravable.
Esto es común en el negocio de los bienes raíces, por ejemplo, donde las ventas y los intereses se
consideran en los estados financieros a base de acumulado, pero en la declaración de rentas a base de
efectivo. La asignación del impuesto aumentará el gasto por este concepto en el estado de resultados
durante los primeros años de la vida de un proyecto rentable y reducirá el gasto (en comparación con el
impuesto declarado) en los últimos años, cuando las ventas han cesado, pero las cobranzas continúan.
Habrá un impuesto diferido (crédito diferido) en el balance general hasta que se reviertan las diferencias
temporales.

c.- La utilidad se determina para fineses fiscales antes que para fines contables. Esta situación no es
común en nuestro medio, pero podría presentarse en caso de ventas de bienes muebles a plazo, cuando
se utiliza la base de efectivo para fines contables y la base de acumulación para fines de la declaración
de rentas. El balance general incluirá un cargo diferido por concepto del impuesto sobre la renta. Esta
situación se encuentra también en los estados financieros consolidados cuando se ha eliminado una
ganancia proveniente de una venta ínter compañía.

d.- Los costos y gastos se incluyen en la declaración de rentas antes de registrarlos para fines contables.
Este caso no es común, pero sí se encuentra cuando los intereses pagados se llevan a gastos de una vez
para fines fiscales, pero se los capitaliza contablemente como parte del costo del activo fijo. También se
producirá al incluir en la declaración de rentas una depreciación basada en vidas más cortas que las
usadas para fines contables. El gasto por concepto de impuesto sobre la renta es superior en el estado
de resultados que en la declaración de rentas y se origina el crédito diferido correspondiente en el
balance general.

APLICACION DEL CONCEPO.

El impuesto sobre la renta se considera un gasto incurrido por la entidad al obtener la utilidad, por lo
que se debe acumular en el mismo período en que se registran los ingresos y gastos con los que se
relaciona. Los efectos de impuesto resultantes de las diferencias temporales se incluyen dentro del
gasto de impuesto en el estado de resultados y los saldos de impuestos diferidos correspondientes en el
balance general. Para el registro de estas diferencias la profesión en Venezuela ha decidido utilizar el
método de diferimiento, que es el adoptado en la Declaraci6n.

METODO DE DIFERIMIENTO.

Bajo el método del diferimiento, el efecto de impuesto de las diferencias temporales se difiere y se
asigna a los períodos futuros en los que se revertirán las diferencias temporales; se considera que los
saldos de impuestos diferidos en el balance no representan derechos a recibir efectivo, ni obligaciones
de pagarlos, y por lo tanto, no se ajustan para reflejar cambios en la tasa efectiva aplicable.
Bajo el método del diferimiento, el gasto de impuesto de un período comprende:

a) La provisión para impuestos por pagar.

b) Los efectos de impuesto de las diferencias temporales diferidas a otros períodos, sean estos débitos o
créditos.

CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Bajo el método del diferimiento, el efecto fiscal de las diferencias temporales se asocia con el

total, de dichas diferencias: es decir, el aumento o disminución neta de un grupo de diferencias

temporales similares, cualquiera que sea la naturaleza o dirección que sigan

los diferentes flujos, son reconocidos en función del cambio en el conjunto de las diferencias. Esto se
conoce comúnmente como distribución en base al cambio neto. Otro procedimiento utilizable es el del
cambio bruto, donde los efectos fiscales son aplicados a diferencias temporales específicas a medida
que éstos surgen y se revierten.

El procedimiento que se adopte debe ser aplicado uniformemente. El enfoque del cambio neto es el que
más se ha usado en Venezuela, es el más fácil en su aplicación y es lógico en una empresa donde todas
las diferencias son de una misma naturaleza general, por ejemplo, provisiones para cuentas dudosas,
pérdidas en inventarios y prestaciones sociales dobles. En una empresa típica, éstas fluyen hacia
adelante en los primeros años y se revierten posteriormente. Se pueden presentar situaciones donde
simultáneamente ocurra un flujo en sentido contrario (vg. por la venta de inmuebles a plazos) donde se
reconoce la utilidad contable en base acumulativa y se declara la renta gravable en base a efectivo.

Muchas diferencias entre la utilidad contable y la renta gravable se van sustituyendo en el tiempo, es
decir, las nuevas reemplazan las viejas, puesto que el método del cambio neto para la asignación no
requiere que el saldo diferido sea identificado con diferencias específicas.

Cuando las diferencias se originan a una tasa y se revierten a otra, se acumularán en el balance general
cargos y créditos que posiblemente no guarden relación alguna con la diferencia temporal neto
acumulada a la fecha del balance. Debido a esto, se debe analizar periódicamente los montos diferidos
y, de hacer cargos o créditos importantes no justificados, proceder al ajuste correspondiente.

La contabilización de diferencias temporales puede dar por resultado un saldo deudor o un cargo al
saldo acreedor de impuestos diferidos. La consideración de prudencia requiere que tal débito se
conserve en el balance solamente si hay una expectativa razonable de realización, por ejemplo, que se
generará suficiente utilidad gravable futura en el período en el cual las diferencias temporales se
revertirán.
APLICACION INICLAL DEL PRINCIPIO CONTABLE DE LA UBICACIÓN DE IMUESTO ENTRE PERIODOS.

En el ejercicio en que por primera vez se apliquen las normas contenidas en esta Declaración, se
deberán ajustar los estados financieros en forma apropiada, para registrar el saldo de impuestos
diferidos acumulados de años anteriores a las tasas históricas del momento en que surgieron las
diferencias temporales. El gasto de impuesto deducido al calcular la utilidad contable debe ser el mismo
que hubiera resultado si el método hubiera estado vigente desde el principio de operaciones de la
entidad. El ajuste para tomar en cuenta el monto de las diferencias temporales no contabilizadas en las
fechas en que se originaron debe ser cargado o acreditado a las ganancias retenidas.

EFECTO DE PERDIDAS TRASLADABLES.

Cuando los costos y gastos deducibles son mayores que los ingresos, surge una pérdida fiscal de acuerdo
con las disposiciones legales vigentes, tal pérdida fiscal es trasladable hasta los tres períodos
subsiguientes.

Los beneficios fiscales potenciales de pérdidas trasladable a períodos posteriores no deben ser
reconocidos hasta que se realicen, excepto en circunstancias especiales cuando su realización está
asegurada más allá de cualquier duda razonable. Cuando los beneficios potenciales de impuestos por
pérdidas trasladables a períodos posteriores no se reconozcan hasta su realización, en todo o en parte
en períodos subsiguientes, tales beneficios deben ser registrados como partidas extraordinarias en los
resultados de operaciones de esos períodos. El concepto de realización debe prevalecer sobre el de
asociación de ingresos con gastos.

La realización del beneficio de impuesto de una pérdida trasladable a un período posterior se

consideraría como segura más allá de cualquier duda razonable cuando existan las dos siguientes
condiciones:

a.- La pérdida se origina de una causa identificable, no recurrente y aislada y la entidad o bien ha estado
produciendo utilidades continuamente durante un largo período, o ha sufrido pérdidas ocasionales que
estuvieron más que compensadas por ganancias gravables en años subsiguientes.

b.- Cuando se estime que durante los tres años subsiguientes se generarán ganancias suficientes para
compensar la pérdida trasladada.

TRATAMIENTO DE LAS REBAJAS POR INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS

La rebaja de impuesto sobre la renta por inversiones en activos fijos establecida en la legislación fiscal,
debe ser considerada como una reducción del impuesto sobre la renta por pagar y no como reducción
en el costo del activo, por consiguiente, la rebaja debe reducir el gasto por impuesto sobre la renta en
los estados financieros. Debe tomarse en cuenta que, de acuerdo con la legislación vigente, cuando la
rebaja por invasiones exceda el monto del impuesto por pagar, esta diferencia puede ser trasladada
hasta los tres años subsiguientes.
La rebaja por inversiones no debe reflejarse en los estados financieros, sino hasta el monto que se haya
utilizado para reducir el impuesto sobre la renta por pagar del ejercicio en curso, excepto por lo indicado
en el párrafo siguiente.

Cualquier diferencia en exceso no recuperable en el ejercicio en curso podrá ser reconocida en dicho
ejercicio si su realización está asegurada más allá de cualquier duda razonable. En esta circunstancia
serían aplicables los mismos criterios establecidos para el reconocimiento del beneficio potencial por
pérdidas trasladables.

ASIGNACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DENTRO DEL PERIODO.

La necesidad de la asignación del impuesto dentro del período en curso se origina porque las partidas
incluidas en la determinación de la renta gravable se presentan para fines de información financiera de
la manera siguiente:

a.- La ganancia por operaciones corrientes.

b.- La ganancia o pérdida en operaciones descontinuadas antes del cierre del ejercicio.

c.- Ganancias o pérdida por la venta de una parte del negocio.

d.- Partidas extraordinarias.

e.- Ajuste de períodos anteriores o del saldo de apertura de las ganancias retenidas.

f- Asientos directos a otras cuentas de patrimonio.

El gasto de impuesto sobre la renta, atribuible a ganancias antes de partidas extraordinarias, se calcula
determinando el gasto por impuesto relativo a las transacciones de ingresos y gastos que se incluyen en
la determinación de la ganancia, sin dar efecto a las consecuencias fiscales de las partidas excluidas de la
determinación de la ganancia antes de las partidas extraordinarias. Un estado de resultados puede
contener más de una partida extraordinaria, ya sea cargos o créditos.

En estas circunstancias, la asignación del gasto por impuesto entre aquellas partidas extraordinarias
debe, por lo regular, ser hecha con base en una distribución equitativa del impuesto bruto aplicable a
tales partidas.
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FIINANCIEROS - BALANCE GENERAL.

Las cuentas del balance general relacionadas con la asignación del impuesto sobre la renta
corresponden a dos categorías:

a.- Cargos y créditos diferidos relacionados con las diferencias temporales.

b.- Solicitudes de reintegro de impuestos pagados en exceso en el pasado, o compensaciones de

impuestos futuros provenientes del reconocimiento de efectos de impuestos por pérdidas trasladables o
rebajas por inversiones en activos fijos correspondientes a excesos trasladables, de acuerdo con las
disposiciones legales correspondientes.

Los cargos y créditos diferidos que se relacionan con las diferencias temporales representan el
reconocimiento acumulado asignado a los efectos de impuesto y, como tales, no representan cuentas
por cobrar o por pagar. Deben ser clasificados en dos categorías: una para la cantidad neta circulante y
otra para la cantidad neta no circulante. Las porciones circulantes de tales cargos y créditos diferidos
deberán ser aquellas cantidades que se relacionan con activos y pasivos clasificados como circulantes.

Las solicitudes de reintegro de exceso de impuestos pagados en el pasado o compensaciones de

impuestos futuros se originan por el reconocimiento de los efectos de impuesto de pérdidas en
operaciones o rebaja por inversiones trasladadas a períodos posteriores, deben ser clasificados bien
como circulantes o no circulantes. La porción circulante debe ser determinada por el límite hasta el cual
la realización se espera que ocurra durante el ejercicio en curso.

ESTADO DE RESULTADOS.

Al presentar los resultados de operaciones, los componentes del gasto de impuesto sobre la renta para
el período deben ser revelados, clasificándolos de la manera siguiente:

a.- Impuestos basados en la renta gravable.

b.- Efecto de impuesto por diferencias temporales (impuesto diferido).

c.- Efecto de impuesto por pérdidas y rebajas por inversiones trasladables a ejercicios futuros (en caso
de que éstos sean reconocidos en el período en curso.

Estas cantidades deben su distribuidas a: la ganancia antes de partidas extraordinarias y las partidas
extraordinarias, las cuales pueden presentarse como rubro separado en el estado de resultados o como
montos combinados revelando los componentes, bien entre paréntesis o en una nota a los estados
financieros.

Cuando el beneficio de impuesto de una pérdida en operaciones o rebaja por inversiones trasladables a
períodos posteriores es realizado en su totalidad o en parte en un período subsiguiente y no ha sido
previamente reconocido en el período de la pérdida, el beneficio de impuesto debe ser presentado
como una partida extraordinaria en los resultados de operaciones del período en el cual se realiza.
Los efectos de impuestos imputables a ajustes de períodos anteriores (o del saldo de apertura de las
ganancias retenidas) y de asientos directos a otras cuentas del patrimonio, deben ser presentados como
ajustes de tales partidas con la correspondiente revelación de los efectos de impuesto que aplican a
cada partida.

GENERAL.

Además de las revelaciones indicadas, deben hacerse algunas otras, como por ejemplo:

a.- Cantidades de cualquier pérdida de operaciones y rebaja por inversiones trasladables a períodos
posteriores, no reconocidas en el período en que se originaron, con indicaci6n de las fechas de
vencimiento.

b.- Razones para variaciones de importancia en los porcentajes normales entre el gasto de impuesto
sobre la renta y la utilidad contable antes de impuesto, si de otro modo no son evidentes en los estados
financieros o por la naturaleza de la entidad.

c.- Diferencias temporales importantes que originan el impuesto diferido.

La forma de presentación «neto de impuesto» de los efectos de impuesto de las diferencias temporales
no debe usarse para fines de presentación financiera. Los efectos de impuesto de operaciones que se
incluyen en la determinación de la utilidad contable antes de impuesto para un período, pero que
afectan la determinación de la renta gravable en un período diferente, deben ser presentados en el
estado de resultados como elementos del gasto de impuesto sobre la renta y en el balance general
como impuestos diferidos y no como elementos de valuación de activos o pasivos.

DECLARACIÓN.

En la Declaración se han de considerar los distintos conceptos de la contabilidad del impuesto sobre la
renta y se concluye que la asignación del impuesto entre períodos es una parte integral en la
determinación del gasto de impuesto sobre la renta. En consecuencia, el gasto de impuesto sobre la
renta debe incluir los efectos de impuesto sobre las operaciones de ingresos, costos y gatos incluidos en
la determinación de la utilidad contable antes de impuesto. Los efectos de impuesto de aquellas
transacciones que se incluyen en la determinación de la utilidad contable, ya sea antes o después que
formen parte de la renta gravable, deben ser reconocidos en los períodos en los cuales surgen las
diferencias entre la utilidad contable y la renta gravable y en los períodos en que tales diferencias se
reviertan. Como las diferencias permanentes no afectan otros períodos, la asignación de impuesto entre
períodos no es aplicable para tales diferencias.

Se concluye que debe seguirse el método del diferimiento para la asignación del impuesto sobre la
renta, ya que éste proporciona el enfoque más práctico para la asignación del impuesto entre períodos y
para la presentación de tal partida en los estados financieros.
El efecto de impuesto de una diferencia temporal debe ser medido por la diferencia entre el monto del
impuesto calculado con y sin la inclusión de la transacción que origina la diferencia entre la renta
gravable y la utilidad contable entes de impuesto. El gasto de impuesto sobre la renta resultante para el
período incluye los efectos de impuesto de las transacciones que forman parte de la determinación de
los resultados de operaciones para el período. Los montos de impuestos diferidos resultantes reflejan
los efectos de impuesto que serán revertidos en períodos futuros. No habrá lugar a la creación de un
activo por diferimiento de impuesto, con crédito al estado de resultados, por un monto mayor al del
impuesto basado en la renta gravable.

Al calcular los efectos de impuesto a que se hace referencia en el párrafo anterior, las diferencias
temporales pueden ser consideradas individualmente o se pueden agrupar diferencias temporales
similares. El cambio neto en impuesto diferido para un período de un grupo de diferencias temporales
similares se determinará mediante una combinación de cantidades que representan los efectos de
impuestos que surgen, de diferencias temporales que se originan en el período a las tasas de impuestos
actuales y las reversiones de efectos de impuestos que surgen, de diferencias temporales que se
originaron en períodos anteriores, a las tasas históricas de impuesto aplicable.
ANEXO 1

EJEMPLO DE DEFERENCIAS TEMPORALES Y PFRMANENTES

Los ejemplos indicados a continuación se presentan sólo a título enunciativo y por lo tanto, ni

cubren todos los casos posibles, ni los mismos son aplicables en todas las circunstancias.

TEMPORALES

1. La utilidad contable antes de impuesto excede a la renta gravable para el período fiscal; por lo tanto el
gasto de impuesto excede al impuesto por pagar, lo cual origina un crédito diferido por impuesto.

1.1 Los ingresos o ganancias se reconocen durante el período corriente para fines contables, pero se
difieren para fines fiscales.

1.1.1 Los ingresos por contrato a largo plazo se reconocen para fines contables con base en el método
de «porcentaje de terminación", pero se difieren para fiscales con base en el método de «contrato
terminado».

1.1.2 Las ganancias brutas en ventas a plazo de inmuebles se reconocen para fines contables en la fecha
de la venta, pero se difiere para fines fiscales a los períodos en que se cobran.

1.1.3 El ingreso de subsidiarias extranjeras se reconoce para fines contables en el período en que se
gana, pero se difiere para fines fiscales hasta el período en que la subsidiaria efectúe la remesa (el
impuesto diferido corresponde al gravamen extranjero).

1.2 Los gastos o pérdidas se deducen para fines fiscales en el período corriente, pero se reconocen para
fines contables en períodos posteriores.

1.2.1 Se emplean métodos de depreciación acelerada para fines fiscales, pero se usa el método de línea
recta para fines contables.

1.2.2 Ciertos gastos que se deducen para fines fiscales cuando se causan, pero se difieren (capitalizan) y
amortizan para fines contables.

2.1.3 Los intereses durante la construcción se deducen para fines fiscales cuando se incurren, pero se
incluyen en el costo de los activos para fines contables.

2. La renta gravable excede a la utilidad contable antes de impuesto para el período fiscal; por lo tanto,
el impuesto por pagar excede al gasto contable por impuesto, de lo cual se origina un cargo diferido por
impuesto.

2.1 Los ingresos y ganancias se incluyen en la renta gravable en el año corriente, pero se difieren a
períodos posteriores para fines contables.
2.1.1 Las ganancias brutas en ventas a plazo de bienes muebles se reconocen para fines fiscales en el
año de la venta, pero se difieren para fines contables a los períodos en que se cobran.

2.1.2 Los ingresos recibidos por anticipado (ingresos diferidos o no devengados), tales como alquileres,
regalías, honorarios, y contratos de servicio pueden ser gravabas en el período en que se cobran, pero
se difieren a los períodos en que se ganan para fines contables.

2.1.3 Las ganancias en las transacciones inter-compañías se gravan y se declara separadamente, pero se
eliminan para fines contables (estados consolidados) para aquellos activos que aún quedan en el grupo
(Ej. Inventarios).

2.2 Los gastos o pérdidas se reconocen en el período corriente para fines contables, pero son deducibles
para fines fiscales en períodos posteriores.

2.2.1 Las pérdidas estimadas por cuentas incobrables, obsolescencia de inventarios y similares se
reconocen para fines contables en el período corriente, pero son deducibles para fines fiscales en el
período en que se realizan.

2.2.2 Los gastos por prestaciones sociales dobles se reconocen para fines contables en el período que se
causan, pero son deducibles para fines fiscales en el ejercicio en que se pagan.

2.2.3 Los gastos estimados por garantía estimados por garantía de servicio a productos vendidos se
reconocen en el período de la venta, pero son deducibles para fines fiscales en el período en que se
presta el servicio.

PERMANENTES

1. Ingresos no gravables, tales como intereses en títulos de la deuda pública, exenciones de Impuestos
concedidos como incentivos fiscales, etc.

2. Gastos no deducibles, tales como exceso de sueldos pagados a directores, gastos pagados en el
exterior, y similares.

3. Multas y otras penalidades.

4. Depreciaciones de activos revaluados.

5. Dividendos recibidos.

ANEXO II

EJEMPLO QUE ILUSTRA LA NECESIDAD DE LA APLICACIÓN DEL CONCEPTO DE DIFERIMIENTO DE

IMPUESTO

El siguiente ejemplo consiste en una empresa con resultados iguales durante tres años seguidos.
Al final del último año se castiga contra la provisión la pérdida realizada. El monto total de la provisión
constituida durante los tres años es igual al monto de la pérdida.

Año 1 Año 2 Año 3

Ventas 600 600 600

Costos 200 200 200
Gastos 100 100 100
Provisión para pérdida 100 100 100
Ganancia antes del 200 200 200
impuesto
Pérdida castigada 0 0 300
contra la provisión

Cálculo del Impuesto por pagar.

Año 1 Año 2 Año 3

Ganancia según libro 200 200 200

Provisión no deducible 100 100 100
Cancelación de pérdida 0 0 300
Renta gravable 300 300 0
Pérdida castigada 0 0 300
contra la provisión
Impuesto al 33,33% 100 100 0

Resultados anuales al no diferir el impuesto

Año 1 Año 2 Año 3

Ganancia antes del 200 200 200

impuesto
Impuesto por pagar 100 100 0
según declaración
Como puede observarse, habiendo resultados iguales durante los tres años, la ganancia neta del último
año es diferente, por lo cual no se cumple con el principio de contabilidad de aceptación general de
asociación de ingresos y gastos.

Aplicación del concepto de diferimiento.

Año 1 Año 2 Año 3

Renta gravable 300 300 0

Provisión 100 100 100
Castigo 0 0 300
Renta hipotética 200 200 200
Impuesto del 33,33% 67 67 67
sobre la renta
hipotética
Ganancia antes del 200 200 200
impuesto
Impuesto según 10 100 0
declaración
Impuesto diferido 33 33 0
Impuesto revertido 0 0 67
Impuesto neto según 67 67 67
libros
Ganancia neta 133 133 133

Se demuestra que la asignación del impuesto sobre la renta entre períodos es una respuesta al impacto
de las diferencias de tiempo entre la utilidad contable y la renta gravable.
ANEXO III

CASOS ILUSTRATIVOS DE APLICACIÓN.

CASO A

Utilidad contable antes del impuesto sobre la renta Bs. 100.000

Agregue partidas no deducibles que originan diferencias temporales:

a) Provisión para obsolescencia de inventarios: 10.000

b) Provisión para prestaciones sociales: 5.000

c) Provisión para cuentas de cobro dudoso: 5.000

Subtotal: 120.000

Deduzca créditos fiscales que originan diferencias temporales:

Diferencias entre el gasto de depreciación para fines contables y el importe de la depreciación acelerada
para fines impositivos (si es aplicable): 5.000.

Renta gravable: 115.000

Importe del impuesto sobre la renta conforme

Utilidad contable Bs. 27.000

Importe del impuesto sobre la renta a pagar conforme a renta gravable 33.750

Diferencia Bs. 6.750

Ejemplo de asiento contable:

Impuesto sobre la renta diferido Bs. 6.750

Impuesto sobre la renta (gasto del año) 27.000

Impuesto sobre la renta por pagar Bs. 33.750

Ilustración de presentación en el estado de resultados:

Utilidad antes del impuesto sobre la renta Bs. 100.000

Impuesto sobre la renta:

Causado según renta gravable para

Fines impositivos Bs. 33.750

Menos porción aplicable a ejercicios

futuros por diferencias temporales 6.750 27.000

Utilidad neta Bs.

73.000

Ilustración de presentación en el balance general:

Activo circulante:

Impuesto sobre la renta diferido Bs. 6.750

CASO B

Utilidad contable antes del impuesto sobre la renta Bs. 100.000

Agregue partidas no deducibles que origina

Diferencias temporales

(Igual Caso A) Bs. 20.000

Menos:

a) Cargo a la provisión para obsolescencia

de inventarios (13.000)

b) Pagos de prestaciones sociales dobles

cargadas a la provisión (12.000) (5.000)

Subtotal

95.000

Deduzca créditos fiscales que originan

Diferencias temporales (igual que Caso A) 5.000

Renta gravable 90.000

Importe del impuesto sobre la renta conforme a

Utilidad contable antes de impuesto Bs. 27.000

Importe del impuesto sobre la renta a pagar

Conforme a la renta gravable 24.000

Diferencia Bs. 3.000

Ejemplo de asiento contable:

Impuesto sobre la renta (gasto) Bs. 27.000

Impuesto sobre la renta diferido 3.000

Impuesto sobre la renta por Pagar 24.000

Ilustración de presentación en el estado de resultados:

Utilidad antes del imp. sobre la renta Bs. 100.000

Causado según renta gravable 24.000

Mas impuesto sobre la renta diferido

Originado por diferencias temporales 3.000 27.000

Utilidad neta 73.000

CASO C

Utilidad contable antes del impuesto sobre la renta 100.000

Agregue partidas no deducibles que originan diferencias temporales

(igual que Casos A y B) Bs. 20.000

Menos cargos a las provisiones para obsolescencia de inventarios y apartado paran

prestaciones sociales (igual Casos A y B) 25.000 (5.000)

b) Pago de prestaciones sociales dobles

cargados a la provisión (12,000) (5.000)

Subtotal: 95,000

Deduzca créditos fiscales que originan diferencias temporales

(igual que Casos A y B) 5.000

Subtotal Bs. 90.000

Agregue (deduzca) partidas que originan

Diferencias permanentes:

a) Ganancia proveniente de actividades en el exterior Bs. (15.000)

b) Intereses exentos (5.000)

c) Gastos de representación en el exterior 7.500

d) Crédito por inversión en activos fijos (22. 500) (35.000)

Renta gravable Bs. 55.000

Cómputo del gasto de impuesto sobre la renta para propósitos de la contabilidad financiera:

Utilidad contable antes de impuesto Bs. 100.000

Menos: importe neto de partidas que originan diferencias permanentes 35.000

Total Bs. 65.000

Impuesto sobre la renta correspondiente a Bs. 65.000. Bs. 16.500

Importe del impuesto sobre la renta a pagar conforme

a la renta gravable por Bs. 50.000. Bs. 13,500

Impuesto sobre la renta diferido Bs. 3.000

CASO D

Ejemplo de un caso en que la realización de los beneficios impositivos de pérdidas trasladables hacia el
futuro está asegurada fuera de cualquier duda razonable.

Asumiendo una pérdida operativa en el año 20XX de Bs. 30.000, el beneficio impositivo sería de Bs.
6.000 (Bs. 30.000 X 20%, tasa supuesta).

Asiento contable en el año en 1ue se incurrió en la pérdida (20XX):

Beneficio impositivo estimado de pérdida

trasladadas hacia el futuro Bs. 6.000

Disminución de pérdidas por beneficio

Impositivo de pérdidas trasladadas hacia el futuro Bs. 6.000

Ilustración de presentación en el estado de Resultados en el año 20XX

Pérdida en operaciones antes de efecto impositivo Bs. (30.000)

Menos: disminución de pérdida por beneficio

Impositivo de pérdidas trasladadas hacia el futuro 6.000

Pérdida Neta Bs. 24.000

Se asume que en el año siguiente al que se incurrió en la pérdida (año 19YY) la empresa obtuvo una
utilidad antes del impuesto sobre la renta de Bs. 100.000.

Ilustración de presentación en el estado de resultados en el año 20YY:

Utilidad antes del impuesto sobre la renta Bs. 100.000

Impuesto sobre la renta:

Causado según renta gravable

para fines impositivos Bs. 21.000

Mas: beneficio impositivo originado por operaciones incurridas en 20XX

trasladadas al año en curso 6.000 27,000

Utilidad Neta Bs. 73.000

CASO E

Se asumen las mismas circunstancias de pérdida operativo trasladable a períodos futuros, pero en este
caso la empresa no tiene la seguridad de que obtendrá ganancias impositivas futuras contra las cuales
podría aplicar el beneficio impositivo de la pérdida incurrida. En ese caso, el beneficio potencial
impositivo de la pérdida trasladada hacia el futuro no deberá ser reconocida sino hasta que
efectivamente se realice. Por lo tanto, en el ejemplo que nos ocupa, la empresa no habría ningún
asiento contable en el año 20XX e informaría en su estado de resultados una pérdida de Bs. 30.000 para
dicho año. Se asume asimismo que en el año siguiente al de la pérdida operativo (año 20YY) la empresa
obtiene una utilidad antes del impuesto sobre la renta de Bs. 100.000; el asiento contable en ese caso
sería el siguiente:

Asiento contable:

Impuesto sobre la renta (Gasto del año) Bs. 27.000

Reducción en el impuesto sobre la renta por traslado de pérdida Bs. 6.000

Impuesto sobre la renta por pagar Bs. 21.000

Ilustración de presentación en el estado de resultados en el año 20YY:

Utilidad antes del impuesto sobre la renta Bs. 100.000

Impuesto sobre la renta 27.000

Utilidad antes de partida extraordinaria Bs. 73.000

Partida extraordinaria:

Reducción en el impuesto sobre la renta por

arrastre de pérdida en operaciones del año 20XX 6.000

Utilidad neta 79.000

CASO F

UN BANCO Miles de Bolívares.

Utilidad contable antes del impuesto sobre la renta Bs. 1.885

Mas: partidas no deducibles que originan diferencias de tiempo:

a) provisión para contingencia de cartera 25.500

b) Provisión para cartera de inversiones 14.000

c) Apartado para inversiones y créditos no autorizados 5.500

d) Apartado para bienes e inmuebles recibidos en pago 1.479

Saldo total Bs. 48.364

Menos: cargos a provisiones y apartados:

a) Castigo de cartera 31.663

b) Pago de prestaciones sociales 4.000

c) Pérdida en inversiones 3.700

d) Otros 2.300 41.663

Renta gravable 6.701

Monto del impuesto:

Con base en la renta gravable 2.354

Con base en la utilidad contable 187

Diferencia 2.167

Ejemplo de asiento contable:

Impuestos y patentes

Impuesto sobre la renta Bs. 187

Impuestos pagados por anticipado (Impuesto diferido) Bs. 2.167

Estimado para impuesto sobre la Renta Bs. 2.354

Nota: Por ser una institución regulada por ley especial, se utilizan las cuentas indicadas en el código de
cuentas establecido por la Superintendencia de Bancos.
CONCLUSIÓN

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos netos percibidos por
las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el impuesto más
justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea,
la riqueza ganada o renta pero el más general y productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello el impuesto
sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo más utilizado en los sistemas
tributarios a nivel mundial, no sólo por su mayor productividad, sino también por su generalidad,
elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja
mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos, aunque Venezuela obtiene importantes
ingresos derivados de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran fuente de ingresos
fiscales al Estado.