A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

INFORME ESPECIAL

Sin incentivos, pero con beneficios: Novedades

en el Régimen de Gradualidad
Jarek TELLO GODOY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objeto repasar el Régimen de Incentivos regulado en el artículo
179 del Código Tributario, el cual fue modificado excluyendo de su aplicación a las sanciones
que imponga la Sunat por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178.
Las mismas que a partir del 6 de agosto de los corrientes podrán ser rebajas con la aplicación del
Régimen de Gradualidad modificado recientemente por la Resolución de Superintendencia
N° 180-2012/SUNAT. Así pues, en este contexto, se analizarán los aspectos más relevantes de los
referidos cambios.

INTRODUCCIÓN Resolución de Superintendencia N° 180- En razón a ello, y considerando el alto

Como es de público conocimiento, por
medio de la Ley N° 29884, publicada el
9 de junio del presente año, el Congreso
de la República otorgó facultades al Poder
Ejecutivo para que en un plazo de 45 días
calendario legisle en materia tributaria,
aduanera y en delitos tributarios y adua-
neros. Fue en el referido contexto,
que se emitió el Decreto Legislativo
N° 1117, el cual estableció diversas modi-
ficaciones al Código Tributario, incluyendo
las relacionadas con el Régimen de Incen-
tivos, regulado en el artículo 179 del cita-
do código, que no resulta aplicable para
las sanciones que imponga la Sunat por
las infracciones tipificadas en los numera-
les 1, 4 y 5 del artículo 178 de aquel y con
la facultad discrecional de la Administra-
ción Tributaria de aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma, así como condicio-
nes que establezca mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango
similar. La referida modificación, de con-
formidad a la Segunda Disposición Com-
plementaria Final del Decreto Legislativo
N° 1117, fue diferida hasta el 6 de agosto
de los corrientes.
Teniendo en cuenta lo señalado, el
pasado 5 de agosto fue publicada la
2012/SUNAT, mediante la cual se modifica
el Reglamento del Régimen de Graduali-
dad aplicable a las infracciones del Código
Tributario a fin de incorporar en él la gra-
dualidad aplicable a las multas por las
infracciones tipificadas en los numerales 1,
4 y 5 del artículo 178 del citado código.
I. CUESTIONES PREVIAS
Facilitar el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias es indispensable en
los países en vía de desarrollo como el
nuestro. Así pues, es fundamental que
la Administración Tributaria establezca
condiciones proporcionales y racionales
que mantengan la viabilidad del sistema
fiscal, como el derecho a una rebaja so-
bre las sanciones aplicables, tales como
la subsanación voluntaria y el pago de la
multa, pues debemos advertir que hay
infracciones que resultan muy onerosas
para las empresas, pues en caso de in-
currir en las mismas podría en riesgo la
continuidad del negocio, generando un
efecto disuasivo para la formalidad.
(*) Bachiller en Derecho con mención en Derecho Corporativo por la facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la
Universidad de San Martín de Porres (USMP). Miembro del Centro de Estudios Tributarios (CET) de la facultad de
Derecho de la USMP.
grado de informalidad que mantie-
ne nuestro país, permitir a los contri-
buyentes formales, en caso de que se
equivoquen en la determinación de sus
impuestos, tener la posibilidad del pago
de multas reducidas, resulta necesario
para la viabilidad y la subsistencia de
un sistema tributario que requiere la ex-
pansión de su base fiscal.
En ese contexto, la regulación del artículo
179 del Código Tributario permite al deu-
dor tributario atenuar la sanción a la que se
hubiera hecho acreedor por incurrir exclusi-
vamente en las infracciones previstas en los
numerales 1, 4, y 5 del artículo 178 del refe-
rido texto. En ese sentido, en ejercicio de la
facultad discrecional que concede el artículo
166 del Código Tributario, la Administración
Tributaria no podría graduar las sanciones
aplicables a los mencionados numerales 1,
4, y 5 del artículo 178 del Código Tributario,
en contraposición a lo estipulado en el
artículo 179 del mismo text
texto
o normativo
normativo.
Veamos que a diferencia de otras infraccio-
nes contenidas en el Código Tributario,

CONTADORES & EMPRESAS / N° 187

A-1
 6 ASESORÍA TRIBUTARIA
respecto de las cuales es necesario
que la Administración Tributaria dic-
te normas especiales para establecer
la rebaja de sus respectivas sanciones,
algunas de las infracciones señaladas
en el artículo 178, específicamente en
los numerales 1, 4 y 5, tienen su pro-
pio régimen de rebaja contemplado en
el citado código, el cual es nominado
“Régimen de Incentivos” (que no es el
mismo que el Régimen de Gradualidad
aplicable a otras infracciones), el que se
aplica sobre las infracciones de no in-
cluir en las declaraciones ingresos, ren-
tas, actos gravados o declarar cifras o
datos falsos (art. 178, numeral 1), no
pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos (art.
178, numeral 4) y no pagar en la forma
o condiciones establecidas por la Admi-
nistración Tributaria cuando se hubiera
eximido de presentar declaración jurada
(art. 178, numeral 5).
Aclarada la distinción entre el régimen
de incentivos y el régimen de gradua-
lidad, si bien ambos regímenes buscan
la subsanación de las conductas tipifica-
das como sancionables y la rebaja en la
aplicación de las sanciones, el régimen
de gradualidad sí deriva de la facultad
discrecional que posee la Administra-
ción Tributaria y que se regula vía las
Resoluciones de Superintendencia, a
diferencia del Régimen de Incentivos
que está regulado en el Código Tribu-
tario, en una norma de rango legal(1).
En ese sentido, el régimen de gradua-
lidad se encuentra regulado median-
te resoluciones de Superintendencia
y para su aplicación toma en conside-
ración criterios tales como: la acredi-
tación, frecuencias, el monto omitido
real, en la comisión o subsanación de la
infracción, entre otros criterios; en tanto
que el régimen de incentivos, toma en
cuenta para su aplicación únicamente la
mayor o menor actuación de la Adminis-
tración Tributaria en la detección y noti-
ficación de las sanciones. Como vemos,
el régimen de incentivos es distinto del
régimen de gradualidad de sanciones.
El régimen de incentivos regulado en
el artículo 179, se aplica teniendo en
cuenta el mayor o menor esfuerzo des-
plegado por la Administración para de-
terminar el pasivo tributario adeudado
y la conducta del contribuyente luego
de cometida la infracción(2). Conforme
apreciamos, mientras que haya una
menor actuación de la Administración
Tributaria mayor será la rebaja que pue-
de conseguir el deudor tributario(3). Bá-
sicamente, este régimen de incentivos
le permite al deudor tributario dismi-
nuir los efectos de las sanciones apli-
cadas exclusivamente a las infracciones
A-2 1ra. quincena - Agosto 2012
tipificadas en los numerales 1, 4, y 5 del
artículo 178 del Código Tributario(4).
II. ASPECTOS RELEVANTES DE LA
MODIFICACIÓN
Como señalamos anteriormente, las
infracciones tipificadas en los numerales
1, 4, y 5 del artículo 178 del Código Tribu-
tario están sujetas al Régimen de Incenti-
vos regulado en el artículo 179 del Código
Tributario, el mismo que a partir del día 6
de agosto de 2012 ya no es aplicable a
las sanciones impuestas por la Sunat, con-
forme lo dispone la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legisla-
tivo Nº 1117. Sin embargo, el Régimen
égimen de
Incentivos
ncentivos a que alude el artículo 179 del
Código Tributario no ha sido derogado,
pues el mismo permanece vigente para las
multas impuestas por las municipalidades,
Senati, Sencico y las demás administracio-
nes tributarias
tributarias.
Con la vigencia de la Resolución de
Superintendencia N° 180-2012/SUNAT,
el nuevo régimen se aplica en función de
la oportunidad de la regularización de la
obligación incumplida, considerando que
esta sea subsanada de manera voluntaria
o inducida, pero con incremento en las
tasas de descuento y modificación en los
requisitos para su aplicación, así como la
incorporación de un tramo adicional en
la escala de gradualidad. A tal efecto que
para las tres infracciones en referencia,
existen cuatro tramos de gradualidad con
sus correspondientes tasas de descuento
de 95%, 70%, 60% y 40%. En el caso
de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178, en el segundo tramo
se admite un descuento del 95% cuando
se cancela el tributo, y de 85% cuando se
cuenta con un fraccionamiento aprobado
de la referida deuda.
Lo cierto es que el régimen de incenti-
vos no fue diseñado para incentivar a
los evasores, sino para ayudar al con-
tribuyente que, ante una duda de
interpretación, rectifica una opción
que creía correcta, regulariza su criterio
con el de la Sunat, y paga la multa(5).
En ese sentido, con la promulgación
de la Resolución de Superintendencia
N° 180-2012/SUNAT se permite a los
contribuyentes que, en caso de que se
equivoquen en la determinación de sus
(1) Cabe precisar que los contribuyentes pueden gozar de este régimen de incentivos en forma automática a partir del
momento en el cual cumplan con todos los requisitos que cada uno de los tramos de rebaja exige.
(2) MUR VALDIVIA, Miguel. “Código Tributario” en la revista que sobre el Primer Congreso Institucional “Sistema
Tributario Peruano” fue editada por la Asociación Fiscal Internacional (IFA) N° 25, mayo, 2000, p. 145.
(3) IANNACONE SILVA, Felipe. Código Tributario Comentado, p. 615.
(4) HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Código Tributario Comentado, un enfoque jurídico. 3a edición, Gaceta Jurídica, p. 736.
(5) VILLANUEVA, Walker. “Eliminarían incentivos para subsanar pago de impuestos”. En: Diario Gestión, 21 de mayo,
2012.
impuestos, tengan la posibilidad del
pago de multas más reducidas (hasta el
5% del tributo omitido), siempre que la
Sunat no los detecte primero.
El nuevo régimen de gradualidad, per-
mite la aplicación de esta con una tasa
del 40% cuando se cancela la deuda
tributaria y la multa que hubiera sido
reclamada, antes que venza el plazo de
15 días para interponer recurso de ape-
lación contra la resolución que resuelve
la reclamación.
1. Definición de los criterios de gra-
dualidad
El artículo 13 del Reglamento establece
las definiciones aplicables al régimen
de gradualidad. Mediante la presente
norma, se han modificado las referidas
definiciones incorporando la de “can-
celación del tributo” y la de “fracciona-
miento” al referido artículo.
2. Gradualidad aplicable a la sanción
de multa por las infracciones tipifi-
cadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178 del Código Tributario
Mediante la presente norma se ha
incorporado al Reglamento el artícu-
lo 13-A con la finalidad de regular la
gradualidad aplicable a las infracciones
contenidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178 del Código Tributario.
• A la sanción de multa aplicable por la
infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario
(declaración de datos falsos), se le apli-
cará el siguiente régimen de graduali-
dad, siempre que el deudor tributario
cumpla con el pago de la multa
multa:
a) Será rebajada en un 95% si
se cumple con subsanar la in-
fracción con anterioridad a cual-
quier notificación o requerimiento
relativo al tributo o periodo a
regularizar.
b) Será rebajada en un 70% si se
cumple con subsanar la infrac-
ción a partir del día siguiente de
la notificación del primer reque-
rimiento emitido en un proce-
dimiento de fiscalización, hasta
la fecha en que venza el plazo
otorgado, o de no haberse otor-
gado dicho plazo, antes de que

surta efectos la notificación de la orden de pago,
resolución de determinación, según corresponda o de
la resolución de multa, salvo que:
- Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo
caso la rebaja será de 95%.
- Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en
cuyo caso la rebaja será de 85%.
c) Será rebajada en un 60% si culminado el plazo otor-
gado por la Sunat o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la orden de pago o resolución de
determinación o la resolución de multa, además de
cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la resolu-
ción de determinación con anterioridad al plazo de 7
días hábiles respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden
de pago o la resolución de determinación y/o la reso-
lución de multa y se cancela la deuda tributaria conte-
nida en los referidos valores antes del vencimiento del
plazo para apelar (15 días) la resolución que resuelve
la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja
en función de lo declarado con ocasión de la subsanación.
Condiciones para la rebaja de la multa La rebaja de la multa será
• Rectifica y cancela la multa voluntariamente
• Rectifica, cancela el tributo y la
multa (requerido por la Sunat)
• Rectifica, cancela el tributo con fraccionamien-
to y paga la multa
• Rectifica y cancela la multa (requerido por la Sunat)
• Cancela la deuda antes de la cobranza coactiva
o el reclamo
• Cancela la deuda antes que venza el plazo para
apelar
• A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en
el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario (no pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos), se le aplicará el siguiente régimen de gra-
dualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el
pago de la multa:
a) Será rebajada en un 95% si se subsana la infracción
con anterioridad a cualquier notificación o requeri-
miento relativo al tributo o periodo a regularizar.
b) Será rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la
infracción a partir del día siguiente de la notificación
del primer requerimiento emitido en un procedimien-
to de fiscalización, hasta la fecha en que venza el pla-
zo otorgado, o de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la orden
de pago, resolución de determinación, según corres-
ponda o de la resolución de multa.
c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en
los incisos c) y d) del numeral anterior, siempre que se
cumpla con subsanar la infracción en los plazos seña-
lados en los referidos incisos.
• A la sanción de multa por la infracción tipificada en el
numeral 5 del artículo 178 (no pagar en la forma o condi-
ciones establecidas por la Sunat o utilizar medio de pago
distinto al regulado cuando se hubiera eximido de la obli-
gación de presentar declaración jurada) se le aplicará el
criterio de pago en los porcentajes y tramos previstos en
el numeral 2 2.
INFORME ESPECIAL 7
Condiciones para la rebaja de la multa La rebaja de la multa será
• Subsana la infracción antes del requerimiento
95%
de la Sunat
• Subsana infracción después del requerimien-
70%
to la Sunat
• Cancela deuda antes de la cobranza coactiva
60%
o el reclamo
• Cancela la deuda antes que venza el plazo de
40%
apelación
A continuación presentamos un cuadro resumen del nuevo
régimen de gradualidad aplicable a las sanciones correspon-
dientes a las infracciones de los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178 del Código Tributario. (Ver cuadro N° 1).
1 CASO PRÁCTICO
El señor Richard Pérez, gerente general de la empre-
sa LA INEXPUGNABLE SAC, identificado con RUC
20451233358 y comprendido en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, nos comenta que en la Declaración
Jurada del periodo tributario diciembre de 2011, que pre-
sentó en su oportunidad, omitió declarar el IGV por monto
equivalente a S/. 3,000. Ante este hecho ha decidido regu-
larizar su situación y pagar el impuesto correspondiente,
95%
para tal efecto nos consulta a cuánto ascenderá la referida
multa, considerando que la misma será subsanada y can-
95% celada el 10 de agosto del año en curso.
85% Solución:
70% En la medida que el contribuyente se encuentre compren-
dido en el Régimen General del Impuesto a la Renta, la
60%
multa que le corresponde es el 50% del tributo omitido. En
tal sentido, la multa será determinada aplicando el 50%
40%
sobre los S/. 3,000, esto equivale a S/. 1,500.
Establecida la multa y considerando que nos encontramos
ante una subsanación voluntaria, de conformidad con la
Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, que
modificó el Régimen de Gradualidad, le corresponde una
rebaja del 95%.
Cabe recordar que la subsanación de la infracción proce-
derá siempre que el deudor tributario declare la deuda
tributaria omitida (retificatoria) y, adicionalmente, cance-
le la multa con la rebaja correspondiente, más los intereses
moratorios computados hasta la fecha de pago.
Sobre el particular, la fecha de la comisión de la infrac-
ción será la fecha de vencimiento para la presentación
de la declaración jurada del periodo tributario diciembre
de 2011, es decir el 17 de enero 2012, considerando que
el último dígito de RUC de la empresa es el 8, según el
cronograma de pagos aprobado por la Sunat; y la fecha de
pago será el 10 de agosto de los corrientes.
Infracción : artículo 178, numeral 1
Sanción : 50% del tributo omitido
UIT vigente : S/. 3,650
Tributo omitido : S/. 3,000
Multa del tributo omitido : S/. 1,500
Multa rebajada
Multa : S/. 1,500
Rebaja (95% de S/. 1,500)
Multa rebajada : 75
CONTADORES & EMPRESAS / N° 187
A-3
 8 ASESORÍA TRIBUTARIA
Actualización de la multa
Fecha de la infracción
Fecha de la subsanación y pago
Días transcurridos
TIM vigente
Infracción
178.1
No incluir en las declaracio-
nes ingresos y/o remunera-
ciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcenta-
jes o coeficientes distintos
a los que les corresponde
en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstan-
cias en las declaraciones,
que influyan en la deter-
minación de la obligación
tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributa-
rias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que
generen la obtención inde-
bida de Notas de Crédito
Negociables u otros valo-
res similares(1).
178.4
No pagar dentro de los
plazos establecidos los
tributos retenidos o perci-
bidos(2).
178.5
No pagar en la forma o con-
diciones establecidas por
la Administración Tributaria
o utilizar un medio de pago
distinto de los señalados
en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido
de la obligación de presen-
tar declaración jurada.
(1) Para el 178.1, la subsanación consiste en la presentación de la declaración rectificatoria en los momentos establecidos.
(2) Para el 178.4, la subsanación consiste en la cancelación del íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses
generados.
A-4 1ra. quincena - Agosto 2012
TIM diaria : 0.04%
: 17/01/12 (artículo180 del CT) TIM acumulada (203 Días x 0.04% x 75) : 6.18
: 10/08/12 Multa : S/. 75
: 203 Intereses moratorios: (75 + 6.18) : 81.18
: 1.2% Multa Actualizada al 10 de agosto de 2012: S/. 81.18
CUADRO N° 1
Descuento
Sanción Voluntaria Inducida
Primer tramo 95% Segundo tramo 70% Tercer tramo 60% Cuarto tramo 40%
Tablas I, II y III [Con subsanación] [Con subsanación] [Sin subsanación] [Sin subsanación]
50% del tributo “Será rebajada en “Será rebajada en un 70% “Será rebajada en un “Será rebajada en 40% si
omitido o 50% un 95% si se cum- si se cumple con subsanar 60% si culminado el pla- se hubiera reclamado la
del saldo, crédito ple con subsanar la la infracción a partir del día zo otorgado por la Sunat orden de pago o la resolu-
u otro concepto infracción con ante- siguiente de la notificación del según lo dispuesto en el ción de determinación y/o
similar determi- rioridad a cualquier primer requerimiento emitido artículo 75 del Código la resolución de multa y
nado indebida- notificación o reque- en un procedimiento de fiscali- Tributario o, en su defec- se cancela la deuda tribu-
mente, o 15% de rimiento relativo al zación, hasta la fecha en que to, de no haberse otor- taria contenida en los re-
la pérdida indebi- tributo o período a venza el plazo otorgado según gado dicho plazo, una feridos valores, antes del
damente decla- regularizar.” lo dispuesto en el artículo 75 vez que surta efectos la vencimiento de los plazos
rada o 100% del del Código Tributario o en su notificación de la orden establecidos en el primer
monto obtenido defecto, de no haberse otorga- de pago o resolución de párrafo del artículo 146
indebidamente, do dicho plazo, antes de que determinación o la reso- del Código Tributario para
de haber obte- surta efectos la notificación lución de multa, además apelar de la resolución
nido la devolu- de la orden de pago o de la de cumplir con el Pago que resuelve la reclama-
ción. resolución de determinación, de la multa, se cancela ción formulada contra
según corresponda o de la re- la deuda tributaria conte- cualquiera de ellos”.
solución de multa, salvo que: nida en la orden de pago
b.1) Se cumpla con la Can- o la resolución de deter-
celación del Tributo en cuyo minación con anteriori-
caso la rebaja será de 95%. dad al plazo establecido
b.2) Se cuente con un Frac- en el primer párrafo del
cionamiento Aprobado, en artículo 117 del Código
cuyo caso la rebaja será de Tributario respecto de la
85%.” resolución de multa”.
Será rebajada en un Será rebajada en un setenta [Con subsanación]
95% si se subsana por ciento (70%) si se cum-
la infracción con ple con subsanar la infracción Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en
anterioridad a cual- a partir del día siguiente de la los incisos c) y d) del numeral 1 del presente artículo
quier notificación o notificación del primer requeri- si en los plazos señalados en los referidos incisos se
requerimiento rela- miento emitido en un procedi- cumple con subsanar la infracción.
tivo al tributo o pe- miento de fiscalización hasta
riodo a regularizar. la fecha en que venza el
plazo otorgado según lo dis-
puesto en el artículo 75 del
Código Tributario o, en su de-
fecto, de no haberse otorga-
do dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificación
de la orden de pago o de la
resolución de determinación,
según corresponda o de la
resolución de multa.
“A la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178 se le aplicará el criterio de Pago
en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artículo.”
 INFORME ESPECIAL 9

CONCLUSIONES

2 CASO PRÁCTICO 1. El régimen de incentivos tributarios por incumplimiento

de algunas obligaciones, regulado en el artículo 179 del
Código Tributario, establece ciertas rebajas con la condi-
La señora Consuelo Calmet, gerente de finanzas de la em- ción de que el contribuyente cumpla con cancelar la multa
presa LA INFRANQUEABLE SAC, identificada con RUC de dichas infracciones, fijando tres rebajas en las multas:
20451278933 y comprendida en el Régimen General del 90%, 70% y 50%, dependiendo de diferentes situaciones.
Impuesto a la Renta, nos comenta que en la Declaración Sin embargo, luego de la modificación del Decreto Legis-
Jurada del periodo tributario febrero de 2010, que pre- lativo N° 1117, el referido régimen ya no seguirá vigente
sentó en su oportunidad, omitió pagar las retenciones del para los tributos que administra la Sunat, pero sí para las
Impuesto a la Renta por el monto equivalente a S/. 10,000. multas impuestas por las municipalidades, Senati, Sencico
Añade que actualmente está siendo fiscalizada por la Ad- y las demás administraciones tributarias
tributarias.
ministración Tributaria y uno de los tributos que será ma- 2. Tras la exclusión del régimen de incentivos, y la posterior
teria de verificación es precisamente las retenciones de modificación al régimen de gradualidad que incorporó la
quinta categoría. Ante este hecho ha decido regularizar Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, se
su situación y pagar el impuesto correspondiente, para tal amplían los supuestos y porcentajes de gradualidad otor-
efecto nos consulta a cuánto ascenderá la referida multa, gados a los contribuyentes, buscando así generar un ma-
considerando que esta será subsanada y cancelada el 12 yor incentivo a la subsanación espontánea de omisiones.
de agosto del año en curso. En ese sentido, con la modificación incorporada, la Sunat
no dejará de incentivar al contribuyente, sino que se regu-
Solución: la un nuevo régimen de gradualidad más beneficioso que
permite rebajas en más niveles: 95%, 85%, 70%, 60% y
En la medida que el contribuyente se encuentre compren- 40%, sobre las multas aplicables a los contribuyentes.
dido en el Régimen General del Impuesto a la Renta, la
3. Cabe advertir, que el nuevo régimen de gradualidad en
multa que le corresponde es el 50% del tributo retenido no el caso de retenciones y percepciones no pagadas, solo
pagado. En tal sentido, la multa será determinada aplican- será aplicable si el contribuyente infractor subsana volun-
do el 50% sobre los S/. 10,000, esto equivale a S/. 5,000. tariamente la infracción (presenta rectificatoria) y además
Establecida la multa y considerando que nos encontramos tendrá que pagar el tributo omitido más los intereses.
ante una subsanación inducida, de conformidad con la 4. Para la rebaja de la multa se tomará en cuenta la oportuni-
Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, que dad de la regularización; y el grado de participación que haya
modificó el Régimen de Gradualidad, le corresponde una tenido la Sunat para dicho efecto (si la infracción se subsana
rebaja del 70%. voluntariamente o a requerimiento de la Sunat, si se paga o no
Cabe recordar que la subsanación de la infracción procederá el tributo más el importe de la multa y los intereses respectivos).
siempre que el deudor tributario pague la retención y, adicional- En tal sentido, se incorporan como criterios de gradualidad
aplicables a las infracciones relacionadas con el cumplimiento
mente, cancele la multa con la rebaja correspondiente, más los
de las obligaciones tributarias comprendidas en los numerales
intereses moratorios computados hasta la fecha de pago.
1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario: i) la cancelación
Sobre el particular, la fecha de la comisión de la infracción fue la de tributo y ii) el fraccionamiento aprobado.
fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jura- 5. Es clara la mayor ventaja que tiene el contribuyente que no
da del periodo tributario febrero de 2010, es decir el 19 de cumple, si se compara la primera situación: cuando el contri-
marzo de 2010, considerando que el último digíto de RUC buyente reconocía la deuda antes que la Sunat notifique el
de la empresa es el 3, según el cronograma de pagos apro- requerimiento, con el Régimen de Incentivos la rebaja era del
bado por la Sunat; y la fecha de pago de la multa será el 13 90% sobre la multa, pero con el nuevo régimen de graduali-
de agosto de los corrientes. dad la rebaja sobre la multa es de 95%. Luego, una vez que
el contribuyente ingrese a la etapa de fiscalización (por error,
Infracción : artículo 178, numeral 4
omisión u otros), tendrá la posibilidad de subsanar voluntaria-
Sanción : 50% del tributo no pagado mente el tributo omitido y aplicar tasas de hasta 95% de rebaja
UIT vigente : S/. 3,650 sobre la multa, si la paga y cancela el tributo; de hasta 85% si
Tributo retenido no pagado : S/. 10,000 la paga y fracciona la deuda, y de hasta un 70% si solo rectifica
Multa del tributo omitido : S/. 5,000 y cancela la multa. Este último porcentaje es equivalente a la
rebaja del Régimen de Incentivos. En el siguiente estadio, si el
Multa rebajada
contribuyente formula una reclamación ante la Sunat tendrá
Multa : 5,000
una rebaja de 60% sobre la multa (hoy es de 50%).
Rebaja (70% de S/. 5,000)
6. Si bien el nuevo régimen de gradualidad aprobado con-
Multa rebajada : 1,500
tiene mayores beneficios para los contribuyentes, estos
Actualización de la multa incentivos (para las multas que impone la Sunat) ya no
Fecha de la infracción : 19/03/10 están previstos en el propio Código, sino que podrán ser
Fecha de la subsanación y pago : 13/08/12
fijados y modificados, según lo decida la Sunat, sin nece-
sidad de una ley que modifique el Código Tributario.
Días transcurridos : 878
TIM vigente : 1.2% 7. Finalmente en líneas generales consideramos un acierto la
TIM diaria : 0.04% modificación realizada. Cabe precisar, que el nuevo Régi-
TIM acumulada (878 días x 0.04%) : 35.12% men de Gradualidad permite aplicar la gradualidad inclu-
Multa : S/. 1,500 so durante la impugnación del contribuyente pero antes
Intereses moratorios: (35.12% x 1,500 ) : 526.80 de la apelación al Tribunal Fiscal, en donde el contribuyen-
Multa actualizada al 13 de agosto de 2012 : S/. 2,027 te podrá rectificar y pagar hasta el 40% de la multa.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 187

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