UNIVERSIDAD METROPOLITANA

DECANATO DE POSTGRADO
DIRECCIÓN DE POSTGRADO DEL ÁREA
DE ESTUDIOS JURÍDICOS Y POLÍTICOS
ESPECIALIZACIÓN EN DERECHO CORPORATIVO

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL USO DE

CRIPTOMONEDAS COMO MEDIO DE PAGO E INVERSIÓN EN EL
ÁMBITO EMPRESARIAL VENEZOLANO (PERÍODO 2020-2022)

Autor: Anthony Jesús Parada Deniz

Tutor: Luis Humberto Mejias Sarmiento

Caracas, Octubre 2023

 ii

Dirección de Postgrado del Área de Estudios Jurídicos y Políticos

Especialización en Derecho Corporativo

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL USO DE CRIPTOMONEDAS COMO

MEDIO DE PAGO E INVERSIÓN EN EL ÁMBITO EMPRESARIAL VENEZOLANO
(PERÍODO 2020-2022)

Por: Anthony Jesús Parada Déniz

C.I: 26.596.405
Tutor: Luis Humberto Mejías Sarmiento
Octubre, 2023

Justificación de los Objetivos de Desarrollo Sustentable (ODS)

ODS Descripción Relación con los Objetivos de la Investigación Directo Indirecto

Promover el Al cumplir con el orden jurídico al cual está

crecimiento sujeto las empresas bien sea públicas o
económico privadas, el adecuado funcionamiento de las
sostenido, mismas genera el cabal cumplimiento legal y
inclusivo y tributario, lo que redundará la calidad de vida
sostenible, de las personas, esto debido a que la
el empleo recaudación de impuestos contribuye a
pleno y satisfacer las necesidades públicas, se
productivo y obtienen recursos que van dirigidos a las
el trabajo obras públicas. Vale destacar, que sí las
decente empresas se adecúan a las medidas
para todos. regulatorias son menos propensas a cierres o X
sanciones que puedan incidir de manera
negativa en sus finanzas, y que a su vez
traiga como consecuencia el desempleo de
los trabajadores, por ello, objetivo de toda
empresa dentro de la sociedad, no debe ser
sólo el de obtener ingresos económicos,
estas también tienen una responsabilidad
social que es la de brindar empleos, a fin de
contribuir a la capacidad económica de las
personas y de esta manera proteger la
economía nacional
 iii
DERECHO DE AUTOR

Quien suscribe, en su condición de autor del trabajo titulado “ASPECTOS LEGALES Y

TRIBUTARIOS DEL USO DE CRIPTOMONEDAS COMO MEDIO DE PAGO E
INVERSIÓN EN EL ÁMBITO EMPRESARIAL VENEZOLANO (PERÍODO 2020-2022)”,
declara que: Cede a título gratuito, y en forma pura y simple, ilimitada e irrevocable,
para todos los territorios del mundo, a la Universidad Metropolitana, el derecho autor de
contenido patrimonial que me corresponde sobre el trabajo señalado. Conforme a lo
anterior, esta cesión patrimonial comprenderá el derecho para la Universidad de
comunicar públicamente la obra, divulgarla, publicarla, y reproducirla en soportes
analógicos o digitales en la oportunidad que ella así lo estime conveniente, así como, la
de salvaguardar mis intereses y derechos morales que me corresponden como autor de
la obra antes señalada. La Universidad en todo momento deberá indicar que la autoría
o creación del trabajo corresponde a mi persona, salvo los créditos que se deban hacer
al tutor o a cualquier tercero que haya colaborado, citado o fuere hecho algún aporte
intelectual en la realización de la presente obra.

Autor: Anthony Jesús Parada Déniz

C.I. 26.596.405

_________________________

En la ciudad de Caracas, a los 12 días del mes de diciembre del año 2022.
 iv
APROBACIÓN DEL TUTOR

Quien suscribe, LUIS HUMBERTO MEJÍAS SARMIENTO, Tutor del Trabajo Especial
de Grado titulado “ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL USO DE
CRIPTOMONEDAS COMO MEDIO DE PAGO E INVERSIÓN EN EL ÁMBITO
EMPRESARIAL VENEZOLANO (PERÍODO 2020-2022)”, elaborado por ANTHONY
JESÚS PARADA DÉNIZ, número de carnet 26.596.405, para optar al título de
Especialista en DERECHO CORPORATIVO. considera que el mismo reúne los
requisitos exigidos por el Decanato de Postgrado de la Universidad Metropolitana, y
tiene méritos suficientes como para ser sometido a la presentación y evaluación por
parte del Jurado examinador;

En la ciudad de Caracas, a los 12 días del mes de diciembre del año 2022.

___________________________________

Luis Humberto Mejías Sarmiento

 v
AGRADECIMIENTOS

En esta sección quiero manifestar mis más sinceros agradecimientos a todos aquellos
que de manera directa o indirecta hicieron parte de este proceso académico:

Primero a Dios, porque nunca me abandonas y ser la luz que guía cada uno de mis
pasos.

A mi madre, por darme la vida, ser mi apoyo incondicional en mis metas, en mis sueños
y en mis desvelos. Tu amor me ha impulsado siempre a perseguir mis metas y nunca
abandonarlas.

A mi padre, por haberme inculcado los valores que hoy día me rigen como persona y
por enseñarme antes de su partida física el camino que debo seguir para cumplir con
mis metas y objetivos.

A mi abuela Yngrid, por haberme cuidado siempre.

A mi hermana, por siempre estar conmigo.

A mi tutor, Luis Humberto Mejias Sarmiento, por su dedicación y paciencia, sin sus
palabras y correcciones precisas no hubiese podido lograrlo y por haber dejado en mí
enseñanzas inolvidables.

A todos los buenos amigos, compañeros y colegas que conocí durante mi recorrido por
la Universidad Metropolitana de Caracas, los cuales muchos de ellos se han convertido
en mis amigos, cómplices y hermanos. Gracias por las horas compartidas, los trabajos
realizados en conjunto y las historias vividas

No puedo dejar de mencionar a mis queridos profesores: Gonzalo Gerbasi, Elvira

Navas, Annette Angulo Celis, Liliana Vaudo, Rosnell Carrasco por haber contribuido a
mi formación académica. Gracias por su guía y todos sus consejos, los llevaré
grabados para siempre en la memoria en mi futuro profesional

Por último, agradecer a la Universidad Metropolitana de Caracas, agradezco a cada

directivo por su trabajo y por su gestión, sin lo cual no estarían las bases ni las
condiciones para la excelencia académica y profesional.
 vi
DEDICATORIA

Con todo mi corazón y amor, le dedico el resultado de este trabajo a mi hermosa y

grandiosa familia, por siempre ser mi motor y fuente de motivación; y a todas las
personas que influyeron positivamente en mi vida y a todas aquellas que dejaron una
enseñanza en ella.
 vii
ÍNDICE GENERAL

Pp.
DERECHO DE AUTOR ............................................................................. iii
APROBACIÓN DEL TUTOR..................................................................... iv
AGRADECIMIENTOS ................................................................................ v
DEDICATORIA.......................................................................................... vi
INDICE GENERAL ................................................................................... vii
ÍNDICE DE TABLAS ............................................................................... viii
RESUMEN ................................................................................................ ix
INTRODUCCIÓN........................................................................................ 1
CAPÍTULO I. TEMA DE ESTUDIO ............................................................ 4
1.1. Descripción del Estudio ....................................................................... 3
1.2. Justificación del Estudio ...................................................................... 5
1.3. Importancia del Tema de Investigación ............................................... 6
1.4. Pregunta de investigación ................................................................... 7
1.5. Objetivo del Estudio ............................................................................. 7
1.5.1. Objetivo General ........................................................................ 7
1.5.2. Objetivos Específicos ................................................................. 8
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO .............................................................. 9
2.1. Antecedentes de la Investigación ........................................................ 9
2.1.1. Antecedentes históricos de las criptomonedas ........................ 11
2.2. Fundamento Teórico ......................................................................... 14
2.2.1. Definición y características de las criptomonedas .................... 14
2.2.2. Tecnología blockchain.............................................................. 16
2.2.3 Proceso de producción de criptomonedas ................................ 19
2.2.4. Riesgos en la inversión de las criptomonedas en la actividad
empresarial……………………………………………………….……...…20
2.2.5. Necesidad de regulación de las criptomonedas ....................... 21
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO ............................................. 25
3.1. Tipo de Investigación ......................................................................... 25
3.2. Nivel de Investigación ........................................................................ 25
3.3 Técnicas de Recolección de Datos .................................................... 26
CAPÍTULO IV DESARROLLO Y RESULTADO ...................................... 29
4.1. Desarrollo .......................................................................................... 29
4.1.1. Aspectos legales de las criptomonedas en Venezuela ............ 29
4.1.2. Legalidad de la minería digital y procesos asociados .............. 33
4.1.3. Criptomonedas soberanas en Venezuela. El Petro .................. 36
4.1.4. Aspectos tributarios de las criptomonedas en Venezuela ........ 39
4.1.5. Impuesto al valor agregado y las criptomonedas ..................... 47
4.1.6. El impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF) ... 50
4.2. Resultado .......................................................................................... 56
CONCLUSIONES..................................................................................... 62
RECOMENDACIONES ............................................................................ 64
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................ 65
 viii
ÍNDICE DE TABLAS

Tabla Pp
1 Ventajas y desventajas de las criptomonedas.………….......... 15
 ix

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL USO DE CRIPTOMONEDAS COMO

MEDIO DE PAGO E INVERSIÓN EN EL ÁMBITO EMPRESARIAL VENEZOLANO
(PERÍODO 2020-2022)

AUTOR: Anthony Jesús Parada Déniz

TUTOR: Luis Humberto Mejías Sarmiento

RESUMEN

La revolución de la tecnología digital genera un impacto en la manera de hacer

negocios ocasionando que las empresas tengan que reinventarse, con el fin de hacerse
competitivas y con ello asegurar el éxito empresarial. En tal sentido, dentro de estos
nuevos surgimientos tecnológicos, se encuentra el blockchain en conjunto con las
criptomonedas o criptoactivos, los cuales cobran vigencia y avanzan en su crecimiento.
De esta forma, en el mundo financiero a nivel global se están experimentando cambios,
debido al avance tecnológico lo que genera procesos digitales que están relacionados
con el intercambio monetario, siendo este uno de los más relevantes, todo esto ha
derivado en la implementación medidas de orden político, jurídico, económico y social,
que permitan establecer un orden y patrón legal donde se garantice la transparencia y
confianza de los procesos inherentes al dinero virtual. De acuerdo a lo expuesto surge
el objetivo general del presente trabajo de grado dirigido al análisis de los aspectos
legales y tributarios para el uso de criptomonedas como medio de pago e inversión que
impactan en el ámbito empresarial venezolano durante el Período 2020-2022. Se
concluye, que las cripto son una buena elección para invertir, pero es importante
conocer sus regulaciones en cuanto a lo estipulado en cada país, ya que las mismas
demandan el pago de impuestos, si bien es cierto que no existe mucha claridad dentro
de las empresas en relación a la materia tributaria sobre el mercado cripto, es
importante resaltar que existe una obligatoriedad del hecho imponible. Se recomienda
aplicar medidas internas apoyadas en las normas jurídicas para evitar los riesgos en su
aplicación, debido a factores como el anonimato, que pueden inducir a delitos como el
blanqueo de dinero, ayuda financiera al terrorismo, compra de bienes inmuebles, fraude
en las obligaciones tributarias, entre otros.

Palabras Claves: Legal -tributos-criptomonedas-inversión-empresas.

 INTRODUCCIÓN

El sistema financiero a nivel mundial ha sido objeto de diversos cambios

originados por el acelerado desarrollo tecnológico que impactan en el intercambio
monetario, el cual ha sido uno de los más relevantes, y han originado medidas de
orden político, jurídico, económico y social, que permitan establecer un orden y patrón
legal donde se garantice la transparencia y confianza de los procesos inherentes al
dinero virtual.
En este contexto descrito, nacen las criptomonedas como un método de pago
innovador dentro de un sistema financiero tradicional, su uso se ha considerado
beneficioso, debido a que sus transacciones de dinero virtual se pueden realizar desde
cualquier parte del mundo sin intermediarios, sin el pago de comisión y además el
intercambio se realiza de manera directa con la parte receptora, lo que implica algunas
situaciones a considerar por lo sensible que podría ser para los delitos financieros, es
por tanto que un marco regulatorio bien explicito evitaría la posibilidad de cometer
delitos o infracciones con este tipo de instrumento monetario.
Es relevante destacar que, el abordaje de la investigación sobre los aspectos
legales y tributarios para el uso de criptomonedas como medio de pago e inversión en
el ámbito empresarial venezolano (período 2020-2022), deviene del escaso
conocimiento que se tiene sobre la normativa cripto dentro de las empresas que
realizan este tipo de transacciones, a pesar de existir regulaciones en Venezuela desde
el año 2018, que permiten evaluar y fiscalizar las operaciones financieras realizadas en
el ámbito empresarial.
Por otro lado, las regulaciones de las finanzas digitales permiten crear las
condiciones seguras de las transacciones en criptoactivos y evita que se desvirtúen los
aspectos fundamentales de la gestión con dinero virtual, esto debido a los riesgos por
no conocer a la persona con quien se está realizando la operación, y por otro lado el
riesgo de que se preste para una actividad ilegal como el lavado de activos.
En este orden de ideas, las empresas en la actualidad se encuentran transando
en criptomoneda, bien sea para invertir o para aceptar pago por un bien o servicio
 2
brindado, por tanto, para alcanzar una gestión empresarial y financiera planificada debe
ajustarse a las regulaciones en materia cripto que el Estado venezolano ha creado para
su mejor funcionamiento y evitar sanciones que pongan en riesgo a la empresa.
Desde esta perspectiva, es importante mencionar que, cada vez más estas
transacciones en criptomonedas se utilizan con mayor frecuencia, como una forma de
recibir y realizar pagos de las empresas, sin un conocimiento fidedigno por parte de los
entes gubernamentales, lo que las hace poco transparente conllevando a crear
desórdenes económicos en el funcionamiento empresarial y en las operaciones
efectuadas, además de las normas tributarias que se deben cumplir por las actividades
económicas realizadas con dicha moneda digital, las cuales son consideradas como un
hecho imponible, por tanto las empresas que efectúen estas transacciones incumplen
el deber de pagar el tributo por lo que incurren en delitos que ocasionan infracciones y
sanciones.
Sin embargo, existe desconocimiento jurídico sobre el tratamiento tributario y su
aplicación a las criptomonedas, al pago y cobro de impuestos, por ello surge la
relevancia del presente estudio dirigida a analizar los aspectos legales y tributarios para
el uso de criptomonedas como medio de pago e inversión que impactan en el ámbito
empresarial venezolano durante el Período 2022.
La estrategia metodológica utilizada para el desarrollo del presente trabajo se
encuentra sustentado en un diseño bibliográfico-documental, basada en el método
analítico. El sustento teórico tiene como base los autores reseñados en las referencias
bibliográficas sobre el tema de las criptomonedas y sustentado en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999), Código Orgánico Tributario (COT,
2020), leyes, decretos y providencias que sustentan la investigación efectuada.
El trabajo se estructura por cuatro (4) capítulos, estructurados de la siguiente
manera: En el capítulo I. denominado Tema de estudio, aquí se encuentra problemática
con pregunta de investigación del tema en estudio, objetivos (general y específicos) y
justificación e importancia; el capítulo II, Marco teórico; está constituido por el cuerpo
del trabajo, en el cual se analizan los fundamentos teóricos; en el capítulo III, Marco
metodológico, contiene los aspectos metodológicos, en el capítulo IV, Desarrollo y
 3
resultados, donde se describen los resultados, seguidamente se tienen las
conclusiones, recomendaciones y por último las referencias bibliográficas.
 4
Capítulo I
Tema de Estudio

1.1. Descripción del Estudio

La revolución tecnológica genera un impacto en la manera de hacer negocios
ocasionando que las empresas tengan que reinventarse, con el fin de hacerse
competitivas y con ello obtener el éxito empresarial. En tal sentido, dentro de estos
nuevos surgimientos tecnológicos, se encuentra la tecnología blockchain y las
criptomonedas o criptoactivos, los cuales cobran vigencia y avanzan en su crecimiento,
con el fin de responder a las demandas de estos tiempos y facilitar el desarrollo de la
sociedad en todas sus aristas, de allí la consideración sobre el uso de las
criptomonedas y el impacto que produce en la economía.
En este orden de ideas, el uso del blockchain como una tecnología de
innovación de dinero digital, es decir un medio virtual para el pago de servicios,
adquisición de inmuebles, vehículos, entre otros, han impacto el comercio actual y
tradicional. Al respecto Cuartas (2016), explica que el término criptomoneda:
Se deriva de la criptografía, aquello que hizo posible la mayor parte de las monedas
virtuales, tal y como se han definido, por ser algoritmos criptográficos sumados a
protocolos de comunicación específicos, los que permiten asegurar la fiabilidad
en los intercambios producidos en base a estas monedas. (p. 7)
En consideración a lo expuesto, las criptomoneda son un medio de pago virtual,
que permite realizar transacciones de manera digital por personas naturales o jurídicas,
las mismas se han ido incrementado a lo largo del tiempo, sin embargo, aún existe
desconfianza debido a la poca supervisión y control gubernamental, las normas y
regulaciones no son muy claras, además del desconocimiento sobre las mismas por la
poca difusión, lo que conlleva a pensar en la transparencia la actividad criptoactiva. Por
ello, el ecosistema de las transacciones de la moneda digital en cuestión, presenta una
serie de situaciones jurídicas tales como: la dificultad de establecer jurisdicción que
resuelva alguna controversia, a fin de establecer y precisar las obligaciones convenidas
por las partes involucradas, el anonimato, la Irreversibilidad de la transacción, las
 5
obligaciones hereditarias, el pago de primas de seguros, los delitos en el entorno de las
criptomonedas, el pago de impuestos, la legitimación de capitales, entre otros.
En relación a los diversos escenarios antes mencionados que plantean los
criptoactivos, en Venezuela existe un marco regulatorio plasmado en la Ley del
Sistema Integral de Criptoactivos o Decreto Constituyente sobre el Sistema Integral de
Criptoactivos, de fecha 30 de enero del año 2019, publicado en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 41.528, sin embargo, la obligación tributaria la
aplicación de la norma legal no ha sido clara.
Con la creación de la Superintendencia Nacional de Criptoactivos y Actividades
Conexas (SUNACRIP) y Tesorería de Criptoactivos de Venezuela, se emitió el Decreto
N° 3.719 (2018), dictamina en el artículo 1 que “los sujetos pasivos que realicen
operaciones en el territorio nacional en moneda extranjera o criptodivisas, autorizadas
por la ley, deben determinar y pagar las obligaciones en moneda extranjera o
criptodivisa” (p. 1), en este orden de ideas, las actividades económicas realizadas con
dicha moneda digital, son consideradas como un hecho imponible, por tanto las
empresas que efectúen transacciones con criptomonedas tiene obligación de pago de
impuestos sobre sus ganancias.
De acuerdo a lo expuesto, los medios de pago e inversión en criptomonedas
están obligados a pagar impuesto de acuerdo a las transacciones financieras que se
realicen, la misma se aplica a las operaciones comerciales que efectúen los
contribuyentes que conlleven obligación de pago de impuestos. En tal sentido, es
necesario considerar relevante el estudio sobre el impacto que genera a la gestión
empresarial la utilización de las criptomonedas y su posterior declaración y pago de
impuesto.
1.2. Justificación del Estudio
En la actualidad las criptomonedas constituyen una nueva forma de realizar
pagos o invertir de forma digital, dando una nueva perspectiva a la forma de hacer
negocios, en el caso de Venezuela se considera un país pionero de las criptomonedas
al crear una moneda digital denominada Petro sustentada en la tecnología blockchain y
una normativa legal para usarlas bien sea como medio de pago o inversión.
 6
De allí parte la justificación de la investigación que tiene como objetivo analizar
los aspectos regulatorios legales, tributarios en materia de criptomonedas aplicados en
Venezuela. Cabe destacar, que por medio del estudio se pretende precisar la
reglamentación jurídica en cuanto al uso de las cripto dentro de las empresas y la
forma en que se debe evitar las operaciones que conlleven actos delictivos, como los el
lavado de activos; financiamiento al terrorismo, evasión fiscal, defraudación tributaria,
entre otros, por lo que es necesario conocer la normativa referente a la legalidad y
fiscalidad, con el fin de evitar infringir la ley y con ello evitar sanciones e infracciones
que en un momento determinado pueden afectar el uso de las criptomonedas.
En este sentido, el conocimiento jurídico sobre los aspectos legales y tributarios
que rigen el uso de las criptomonedas permitirá a todas aquellas personas involucradas
realizar los procesos jurídicos y financieros de manera adecuada dentro de las
empresas, para de esta manera alcanzar un desempeño enmarcado en las normativas
establecidas en las leyes del país, y que a su vez favorezca las buenas prácticas en
cuanto al manejo y gestión de los criptoactivos; evitando que las transacciones
financiera se den en un contexto ilegal.
En tal sentido, es fundamental velar que, por desconocimiento la empresa se
vea envuelta en actos delictivos, por tanto la investigación se considera relevante, en
virtud de que, brinda insumos teóricos y legales que servirán para la protección de la
gestión empresarial en cuanto a las inversiones, pagos, compras y declaración de
impuestos, de este escenario descrito el investigador del estudio como abogado
corporativo, considera necesario conocer la regulación legal y tributaria para las
transacciones con criptomonedas en Venezuela.
1.3. Importancia del Tema de Investigación
Venezuela es un país, que, de acuerdo al movimiento dinámico de la sociedad
en materia económica, social, tecnológica, educativa, financiera, entre otras, busca por
medio de las leyes regular y adaptar dichos cambios con una legislación que optimice
la gestión gubernamental y a su vez la aplicación de estos en las áreas empresariales,
educativas, salud, tributaria, entre otras, esto enmarcado en la ley. De acuerdo a lo
expuesto, y en consideración al abordaje investigativo, el presente trabajo es relevante,
debido a que en los últimos años las formas de hacer comercio han evolucionado,
 7
evidenciándose una significativa interacción con el mundo criptoactivo, lo que propone
una nueva forma de pago virtual, y la cual requiere que las empresas manejen con
precisión, a fin de prever situaciones ilegales que conlleven multas y sanciones
penales.
En este escenario, se aprecia el auge que ha tenido en el país la utilización de
las criptomonedas como forma de pago, sin embargo, por sus características son
sensibles al delito, esto en virtud, de que podría prestarse al lavado de dinero, financiar
el terrorismo, la adquisición de bienes o servicios, evasión fiscal, entre otros, por tanto,
las criptomonedas deben ser abordadas en consideración a lo contemplado en la ley.
De allí surge, la importancia de la presente investigación, la cual consiste en el
abordaje de las operaciones financieras con criptoactivos en las empresas y sus
implicaciones en el ámbito del derecho y económico. Es relevante mencionar, que con
los cambios recientes en la ley que regula las transacciones en criptomonedas y con la
entrada de Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (2022), es necesario comprender
de manera óptima las regulaciones dispuestas para regular dicha actividad, por ende,
el conocimiento de la legislación venezolana y de esta forma evitar sanciones e
infracciones en las transacciones.
1.4. Pregunta de investigación
A continuación, se redactan la pregunta de la investigación:
¿Cuáles son los aspectos legales y tributarios para el uso de criptomonedas
como medio de pago e inversión que impactan en el ámbito empresarial venezolano
durante el Período 2020-2022?
1.5. Objetivo del Estudio
1.5.1. Objetivo General
Analizar los aspectos legales y tributarios para el uso de criptomonedas como
medio de pago e inversión que impactan en el ámbito empresarial venezolano durante
el Período 2020-2022.
 8
1.5.2. Objetivos Específicos
1. Describir los elementos técnicos y logísticos del uso de las transacciones en
criptomonedas como instrumento de pago e inversión en el contexto empresarial
venezolano.
2. Definir el marco jurídico aplicado para las operaciones con criptomonedas en
Venezuela.
3. Explicar el impacto de las regulaciones jurídicas y tributarias de las
criptomonedas en el ámbito empresarial venezolano.
 9
Capítulo II
Marco Teórico

2.1. Antecedentes de la Investigación

En esta sección se presentan los trabajos de grado realizados en diferentes
instituciones, los cuales son estudios relacionados con la investigación. Al respecto
Arias (2018), define los antecedentes como: “Aquellas indagaciones previas que se
encuentran documentadas y que guardan similitud con un tema de estudio abordado”
(p.32). En tal sentido, son un referente para la construcción del tema a desarrollar,
debido a que deben guardan una estrecha relación con la temática estudiada y
suministran información relevante para orientarla. A continuación, se redactan las
investigaciones consultadas:
Ayala, (2020), en su trabajo de grado titulado: Factores que determinan la
adopción del Bitcoin en Venezuela, presentado para optar al título de Especialista en
Economía Empresarial en la Universidad Católica Andrés Bello. Tuvo como objetivo
general analizar que variables económicas y en qué medida, estas explican la adopción
del Bitcoin en Venezuela, a través de sus volúmenes de transacciones en la plataforma
digital de intercambio Local Bitcoins en el período 2014-2018. Las variables estudiadas
fueron el Índice Nacional de Precios al Consumidor, el riesgo país, el tipo de cambio
real y la profundidad financiera. La metodología utilizada se basó en un estudio
econométrico, donde se desarrolló un modelo de vector de corrección del error (VEC)
para el análisis correspondiente de los resultados. Concluyendo que las variables
afectadas por la crisis económica del país si tienen un impacto en la adopción del
Bitcoin en Venezuela, así como también el ambiente económico en el país juega un rol
fundamental en cuanto a la adopción de criptomonedas, ya que mientras más se
profundice la crisis y las variables del estudio fluctúen, mayores serán los volúmenes
de transacciones del Bitcoin y, por ende, mayor será su adopción.
De lo anterior se puede destacar que al haber un mayor riesgo país, las
personas buscarán otros métodos de inversión. Una alternativa ante el aumento de la
inflación, sería el uso de las criptomonedas para contrarrestarla como un activo de
 10
valor. La relación de la investigación se presenta en cuanto a la inquietud de conocer
los efectos positivos sobre la adopción del Bitcoin y la información que corresponde al
riesgo país.
Rojas, (2019), en el trabajo de grado realizado para obtener el título de
especialista en economía empresarial, realizado en la Universidad Católica Andrés
Bello, titulado Criptomonedas como Alternativa de Inversión en las empresas
venezolanas. Tuvo como objetivo general analizar las criptomonedas como método de
inversión en Venezuela, la metodología utilizada fue la investigación documental. El
autor concluyó con que las inversiones corporativas o institucionales en Bitcoin (BTC)
ya no son esporádicas, ya que existen cada vez más fondos de inversión y empresas
de cotización pública e inversiones por millones de dólares, así, como para guardarla
como activo, para resguardar la tesorería en las empresas. La relación que guarda con
la investigación, es la de conocer que el incremento de la inversión empresarial en
criptomonedas como el Bitcoin, constituye un reto para el sector financiero. Esta nueva
modalidad virtual al no tener supervisión y control y no estar regido por las políticas
monetarias del Estado, permite disminuir el costo de una transacción, así como la
inmediatez en la realización de una operación financiera en el precitado sistema.
Torres (2019), en el trabajo de grado titulado Riesgos y beneficios para las
empresas del uso de las criptomonedas, realizado para obtener el título de especialista
en economía empresarial en la UCAB. La investigación tuvo como objetivo general
analizar las criptomonedas: riesgos y beneficios para las empresas del uso de las
criptomonedas. La metodología propuesta fue la investigación documental sustentada
en un diseño bibliográfico y en el método inductivo-deductivo. Los resultados obtenidos
le permitieron al autor corroborar que las criptomonedas son un tipo de moneda que
funciona solamente en forma virtual, por mutuo acuerdo de las partes involucradas
mediante el intercambio de productos o servicios. Esta alternativa de pago, ha
generado un gran impacto, posicionándose cada vez más, a pesar de que existe
incertidumbre al momento de comenzar como alguien nuevo en el tema; además, la
legalidad de este dinero virtual genera dudas e inconformidades debido al anonimato,
lo que puede ocasionar el cometer delitos penados por la ley.
 11
La importancia de la investigación estuvo en conocer que los riesgos que
perjudican a las empresas provienen de los numerosos tipos de moneda que se han
creado luego del Bitcoin, además de la complejidad y características propias de la
tecnología, que utilizan para poder llevar a cabo sus operaciones financieras y que
acarrean efectos legales a las empresas tales como: legitimación de capitales, evasión
fiscal, entre otros.
Mendoza (2018), en el trabajo de grado titulado Regulación tributaria de las
criptomonedas y la evasión fiscal de las empresas en Venezuela, realizado para
obtener el título de especialista en derecho tributario, realizado en la Universidad Santa
María. tuvo como objetivo general el de analizar la regulación tributaria de las
criptomonedas y la evasión fiscal en Venezuela. La estrategia metodológica fue
bibliográfica y su análisis sustentado en el método inductivo. Concluye señalando que
la fiscalidad de las criptomonedas, amerita de una actualización de las leyes tributarias
para evitar que las empresas caigan en evasión fiscal, dados los altos ingresos que
producen estas monedas virtuales. Asimismo, señala que las criptomonedas en el año
2018, no cuentan con sustento legal ni medidas regulatorias en muchos países, ni
presentan en su caracterización ninguna forma física en monedas o billetes. Además
de esto, el uso de las mismas es anónimo y no son respaldas por autoridades o
entidades bancarias legales. Su sustento reside básicamente en el manejo matemático
de la misma comunidad de usuarios que la emplean en pagos e intercambios
financieros. La relación con la investigación radica en conocer la necesidad de
regulación tributaria para evitar cometer delitos tributarios que pueden afectar la
confianza del usuario en el uso del Bitcoin.
2.1.1. Antecedentes históricos de las criptomonedas
A lo largo del tiempo, el desarrollo del comercio mediante el intercambio de las
materias primas, se ha producido de diversas formas, como el trueque, el cual es
considerado el primer intercambio que existió y ha ido avanzando con el paso del
tiempo. Seguidamente surge el sistema de billetes y monedas, que hasta la actualidad
se mantiene.
Para el año 90 existió una tendencia llamada Ciberpunk, sobre la cual Yuneline
(2019), indica que:
 12
Conocido por reflejar visiones distópicas del futuro en las cuales se combina la
tecnología avanzada con un bajo nivel de vida, tenían la visión de abatir el poder
del gobierno sobre el sistema financiero para devolverle a la gente el poder de sus
finanzas, al usar la criptografía, es común el escribir con claves secretas las
cuales podían entender quien supiese descifrarlas”. (p.17).
Evolucionado en el tiempo se encuentra al criptógrafo estadounidense David
Chaum quien desarrolló un primer sistema criptográfico denominado eCash, al
respecto, Yuneline (2019), dice que fue:
Wei Dai difundió por primera vez en 1998 el concepto de moneda criptográfica en la
lista de correo electrónico cypherpunk, propuso la conjunción entre una nueva
moneda y la criptografía con el objetivo de reemplazar el control que realiza una
autoridad monetaria centralizada (p.39).
Lo anteriormente planteado, deja una clara idea de que en su momento la
criptografía desplegó, hasta que, en el año 2008, nace el concepto de bitcoin, mediante
un artículo publicado por Satoshi Nakamoto. Pero, fue en enero de 2009, que se
publica el primer programa que implementa su idea, por lo cual a partir de este
momento se pone en funcionamiento la red peer to peer (conexión destinada a la
comunicación entre aplicaciones) que soporta la estructura del bitcoin. Luego de esto
surgieron en el mercado, otras monedas inspiradas en el Bitcoin. Al respecto
CoinMarket (2022), señala que:
La primera criptodivisa que emergió después del Bitcoin fue el Namecoin, seguida por
otras como el Litecoin, y comenzando así la creación de diversas criptomonedas,
unas más exitosas que otras. Una de las que ha logrado posicionarse es Ripple
(XRP), creado en 2012 por Chris Larsen y Jed McCaleb. Es un protocolo diseñado
para permitir transacciones rápidas, siendo una plataforma y también una
criptomoneda. Poco después, en 2014, Vitalik Buterin presentó su proyecto
Ethereum, el cual es una plataforma con una serie de funcionalidades que
también cuenta con una moneda: el Ether (ETH). El Ether, por lo general, secunda
al Bitcoin en la valorización del mercado, logrando un máximo histórico de 1.448,
18 USD en enero de 2018 (p.5).
 13
Como se observa, el Bitcoin se ofreció como una moneda descentralizada que,
utilizando un método propio, permitía verificar todas las transacciones, así, en octubre
del año 2009, se efectuó por primera vez la compra de un Bitcoin cuya venta se
comparó la unidad con el costo de la electricidad que se empleaba para producirlo,
constituyéndose en el nacimiento del Bitcoin desde el punto de vista de la
comercialización y el precio. En mayo del 2010, según Ammous, (2018):
Los Bitcoins se utilizaban como medio de intercambio y había pasado de ser un
producto de consumo a un instrumento de cambio, desde entonces ha crecido el
número de usuarios y de transacciones, convirtiéndose en un sistema de
software que permite transferir fondos utilizando una moneda protegida de una
inflación imprevista, sin necesidad de terceros de confianza (p.18)
De acuerdo a Ammous (2018), este método:
Automatiza las funciones de un banco y las convierte en predecibles y prácticamente
inmutables mediante la programación de un código descentralizado entre todos
los que integran la red, donde las operaciones no pueden ser modificadas
unilateralmente sino se debe tener el consentimiento de todos los miembros. Esto,
lo convierte como un medio de pago no convencional, en la que no sería
necesaria la intervención de un tercero, como es el caso de los bancos que
surgen como intermediarios, cuando se quiere transferir dinero a un tercero, así
que el Bitcoin, se convirtió en el primer activo digital de valor en el mundo de las
criptomonedas, convirtiéndose en una criptomoneda líder en cotizaciones un
número creciente de seguidores (p.24).
En la actualidad del año 2022, existe un incremento de nuevas monedas
digitales, y de tecnologías que permiten las operaciones financieras por lo que se
puede decir que, las criptomonedas han revolucionado el mundo económico y
financiero, trayendo como consecuencia cambios legales y tributarios que afectan el
mundo empresarial, de allí la necesidad de analizar la regulación de estos nuevos
medios virtuales de intercambio en la forma de inversión, como medios de pago y como
ahorro o inversión.
 14
2.2. Fundamento Teórico
2.2.1. Definición y características de las criptomonedas
Uno de los desafíos en la actualidad, es el definir el término criptomonedas, la
manera más sencilla de darle un concepto es indicar que es dinero virtual, el cual
necesita para su comercio de todo un sistema informático, con el fin de ponerlo en
circulación a través de redes digitales. En relación a ello, se han acuñado diferentes
definiciones, Chirinos (2020), las define como:
Las criptomonedas son operaciones persona a persona realizadas en forma digital, sin
la necesidad de acudir a una autoridad central, usando códigos matemáticos en el
desarrollo de claves criptográficas para realizar las operaciones de intercambio
realizadas por los usuarios, así a través de la criptografía se garantiza un
anonimato parcial (p.2).
Al respecto, desde un punto de vista regulatorio, el Departamento de Tesoro de
los Estados Unidos (citado en Chirinos, (2020), las define como “un intercambio que
funciona como moneda sin los atributos de la moneda real” (p.27). El GAFI, 2019
(citado por Chirinos, 2020), conceptualiza los instrumentos tratados como “monedas
virtuales basada en las matemáticas, persona a persona y sin supervisión fiscal” (p.3).
En relación a las características de las cripto, las reseña Yuneline (2019) y son
las siguientes:
(a) El sistema no necesita una autoridad central donde las decisiones son tomadas a
consenso; (b) El sistema define si se pueden crear nuevas unidades; (c) Solo se
puede asegurar la propiedad de una unidad a un usuario de manera criptográfica;
(d) El sistema permite las transacciones de unidades, pero solo puede efectuarse
si se puede probar ser el actual propietario de estas unidades; (e) Si se efectúan
dos transacciones sobre las mismas unidades, el sistema aprueba una (f) la alta
volatilidad, donde un movimiento de capital grande, puede hacer variar el valor de
una criptomoneda (p.31).
En relación a lo anterior, puede decirse que las criptomonedas, son monedas
virtuales sin una autoridad central, las cuales nacen producto de la criptografía y es del
conocimiento de todo el sistema; lo contrario del dólar o el euro las cuales dependen de
 15
un banco central, de las políticas monetarias y fiscales de los estados y con autonomía
para producir nuevo dinero, lo que no ocurre con las cripto que como ya se señaló son
producidas por la criptografía.
En este sentido, puede decirse que estos sistemas proporcionan una
contabilidad segura, la cual se realiza a través de las personas que integran y protegen
la red de producción de las cripto denominados mineros, donde no es posible
introducirse en el sistema, debido a que se necesitaría una potencia computacional de
red más amplia que la que se pretende llegar y además tiene un costo muy alto.
Habiendo señalado las características de las cripto, de ellas se desprenden las
siguientes ventajas y desventajas, que señalan Garcés y Sarmiento (2019):
Tabla 1: Ventajas y desventajas de las criptomonedas.

Ventajas Desventajas
Bajos costos de transacción. Volatilidad de precios.
Seguridad. Anonimato
Transparencia, ya que las transacciones Falta de confianza por parte del público
se incorporan en un registro de acceso en general.
libre.
Reduce los tiempos de pago. Al no tener un ente regulador pueden
ser utilizadas para transacciones
ilegales.
Libertad de pago: es posible enviar y Pérdida de dinero: si se extravía la
recibir bitcoins en cualquier parte del clave privada para acceder al wallet
mundo. personal o billetera, es probable que se
pierda todo el dinero virtual que se
poseía.
No existen tarifas definidas para recibir Conexión a internet: es necesario contar
bitcoins con una conexión a internet, dado que
las transacciones solo pueden
realizarse a través de la red.
Elaborado por: el autor
 16
Dentro de este contexto, se puede decir que las criptomonedas representan una
nueva manera de realizar los intercambios financieros y económicos, pero
características como el anonimato y la volatilidad crean riesgos financieros en las
operaciones financieras, en el proceso de producción de las monedas virtuales se
utiliza la tecnología blockchain.
2.2.2. Tecnología blockchain
La tecnología blockchain se encuentra basada en una cadena de bloques, los
cuales permiten transferir valor e información haciendo posible prescindir de terceros,
por lo que “constituye una huella dactilar del proceso digital y considerada la fuente de
validez de las monedas digitales, pues aportan seguridad a su creación, respaldo e
intercambio promoviendo que una misma moneda pueda ser utilizada en intercambios
financieros”. (Boada, 2021, p.22).
Puede decirse que blockchain, es un libro de contabilidad digital de
transacciones verificadas, unidas cronológicamente en una base de datos que se
encuentra distribuida entre los participantes, protegida criptográficamente y organizada
en bloques de transacciones relacionados entre a través del uso de algoritmos, cuyo
funcionamiento se da en bloque. Al respecto Champagne (2014) expresa que:
Es una recopilación de datos que tiene un encabezado, con transacciones que están
dentro de ese bloque, el cual se encadena con otro, produciendo las
criptomonedas y donde se registran y cuadran los créditos y débitos generados
por los diferentes usuarios que transan en la red con sus respectivos monederos o
E-wallet, conservando las direcciones de las transacciones y monedas (p.49).
Esta tecnología cambia el mundo económico, financiero, empresarial, de allí que
el conocimiento de sus funciones es importante para comprender estos cambios, se
debe analizar, lo señalado por Tapscott (2018):
1. Autenticar la identidad y el valor: El sistema blockchain permitirá a los
usuarios establecer una identidad que sea verificable, sólida y criptográficamente
segura, y crear confianza cuando se necesite.
2. Mover valor: El sistema blockchain puede convertirse en la forma estándar de
mover cualquier cosa de valor: monedas, acciones, bonos, títulos en cantidades
 17
pequeñas o grandes, a lugares cercanos o lejanos, con destinatarios conocidos o
desconocidos, lo que permite: reducir los costos, disminuir los riesgos y estimular el
crecimiento y la prosperidad.
3. Almacenar valor: Los individuos no tienen por qué depender en primer lugar
de los bancos para que les guarden sus valores o les proporcionen cuentas corrientes y
de ahorro, y las instituciones dispondrán de un mecanismo más eficaz para comprar y
guardar activos financieros sin riesgo.
4. Prestar valor: En el sistema blockchain todos pueden emitir, negociar y
liquidar herramientas de deuda tradicionales directamente, con lo que se reducen los
riesgos y las dificultades al aumentar la rapidez y la transparencia. Los consumidores
podrán obtener préstamos de otros consumidores. Esto es particularmente importante
para las personas que no tienen cuentas bancarias y para los empresarios de todo el
mundo.
5. Intercambiar valor: El sistema blockchain acorta los plazos de liquidación de
todas las transacciones de días y semanas a minutos y segundos. Esta rapidez y
eficiencia crea oportunidades para que las personas sin cuenta bancaria o con una
cuenta bancaria precaria participen en la creación de riqueza.
6. Financiar e invertir: El sistema blockchain automatiza, habilita nuevos modelos
de financiación entre iguales y podría hacer que registrar dividendos y pagar cupones
fuera más eficiente, transparente y seguro.
7. Asegurar el valor y gestionar el riesgo: La gestión del riesgo, de la que la
seguridad forma parte, está destinada a proteger a individuos y compañías de pérdidas
y quiebras. El sistema blockchain soporta modelos de seguro descentralizados, que
hacen que el uso de derivados para gestionar el riesgo sea mucho más transparente.
Utilizar sistemas de reputación basados en el capital social y económico de una
persona, sus actos y otros factores de reputación permite a las aseguradoras hacerse
una idea más clara del riesgo actuarial y tomar decisiones más informadas.
8. Contabilidad para crear valor: Los nuevos métodos de contabilidad que usen
los registros distribuidos de blockchain harán que la auditoría e información financiera
sea transparente y ocurra en tiempo real. También mejorará muchísimo la capacidad
 18
de reguladores y otras partes interesadas de examinar las operaciones financieras de
las empresas. (p.25-27).
Estas funciones reseñadas por Tapscott (2018), dan cuenta de las ventajas de
esta tecnología donde la seguridad, inmediatez, la descentralización de la moneda,
reduce los costos, sin embargo, aumenta los riesgos en las transacciones financieras,
de allí la necesidad de supervisión y control a través de la regulación jurídica en los
procesos asociados en la creación e intercambio de estas monedas digitales.
2.2.3 Proceso de producción de criptomonedas
Una de las premisas dentro del mundo de las cripto monedas, versa sobre las
decisiones tomadas por su creador, el cual resolvió que cada diez minutos llegarían al
mercado nuevas unidades de criptomoneda, dando paso a la creación de la misma, sin
embargo, esto fue reducido con el tiempo. En cuanto a esto Tapscott (2018) expresa
que:
Al ser digital, son creadas por medio de codificaciones por personas que comprenden
la elaboración y el desarrollo de las mismas, los expertos en desarrollo de
software, claro que ellos únicamente producen una cierta cantidad de
criptomonedas para su circulación virtual, las mismas que empiezan con un valor
muy bajo, ese valor aumenta o disminuye de acuerdo a su demanda. (p.3.3)
En vista de lo planteado, es bien sabido que bitcoin es un sistema seudónimo no
anónimo, por lo que cualquier persona puede comprobar los movimientos que se
realizan, ya que todo queda grabado en el sistema y estos datos son imposibles de
modificar o eliminar. También existen otras maneras de crear criptomonedas, pero ha
sido la minera, la que se ha hecho más notoria, la cual según Boada (2018), es una:
Actividad recompensada dentro del ecosistema de las criptomonedas, donde se
entrega un pago a las personas por prestar sus equipos de computación u otros
recursos para que sean verificadas y validadas las operaciones en la cadena de
bloque y está compuesta por personas que se llaman mineros que se encuentran
alrededor del mundo y se conectan a su pc con el objetivo de validar y dar curso a
las transacciones de quienes están operando, es decir, ir ejecutando la orden de
quien está realizando operación demandada bien sea compra o venta de
 19
monedas, esto es lo que se denomina la prueba de trabajo, que se van incluyendo
en una cadena de bloques, evitando el doble gasto, es decir, que la operación se
realice sólo una sola vez y se vaya validando hasta cuando llegue a su destino.
(p.36)
De una manera simple, la minería involucra un número determinado de
ordenadores, en donde se procesan millares de pagos en bitcoin, los cuales son
incorporados a la llamada “cadena de bloques de transacciones” que, puede
entenderse como un libro contable en la red donde se registra cada transacción, por lo
cual el minero recibe un reembolso a cambio en bitcoins.
De acuerdo al funcionamiento de esta tecnología, los mineros o integrantes de la
red, no se conocen entre sí y pueden estar ubicados en diferentes sitios del planeta;
siendo una de las características de esta tecnología los altos niveles de seguridad en
las transacciones, al no permitir la reversión luego que una transacción fue validada,
con ello dan seguridad y confianza a los usuarios en las operaciones financieras, lo que
origina su expansión en el mercado global.
Corroborando lo anterior Cisneros (2019), señala que: Los mineros no se conocen en el
control de la red blockchain, por lo que un minero puede estar en Malta y el
siguiente minero puede estar validando la misma operación desde Suiza o
Estados Unidos, enmarcados en óptimos niveles de seguridad y sin posibilidades
de reversión o hackeo, luego que una transacción fue validada (p.2).
Finalmente, puede decirse que la tecnología blockchain es una herramienta que
permite transmitir valor en todas las operaciones efectuadas entre los usuarios cuyas
características principales son la de producir información de forma permanente y
verificable, realizada por una red colectiva que a través del consenso, permiten validar
las operaciones y la producción de nuevos bloques, en tiempos cortos, a bajo costo,
esto impacta en el sector bancario la contabilidad, la regulación fiscal y obliga a
replantear el rol del sistema bancario y financiero en la actualidad. Pero, esta nueva
forma de intercambio será exitosa siempre y cuando tengan una eficiente regulación
que permita evitar los riesgos operativos y los ocasionados por la actividad delictiva, lo
que a continuación se estudiará.
 20
2.2.4. Riesgos en la inversión de las criptomonedas en la actividad empresarial
Las criptomonedas son monedas digitales que pueden ser utilizadas como una
moneda normal, no estando reguladas y no cuentan con el control de ningún
organismo. En este sentido, la volatilidad de la moneda afecta a los inversores, donde
se dan variaciones en los precios muy altas, acordes a los acontecimientos que ocurren
en un país, lo que puede ocasionar pérdidas en los empresarios en poco tiempo. De
allí, que es obvio que surjan riesgos al invertir en ellas, afirmando lo anterior Rodríguez
(2019) dice que:
Es necesario en la actividad empresarial, conocer los riesgos para hacer hace un
correcto estudio de ellos y evaluar las condiciones para operarlas, el hecho de
no estar vinculadas con la economía, ni políticas de ningún país, le confiere la
opción de transferencias libres en todo momento desde cualquier lugar sin el
control o aprobación de entidades financieras (p.1).
Por ello, dados estos riesgos, Betancourt (2021), afirma que es necesario en la
actividad financiera de las empresas:
El conocer los riesgos para hacer hace un correcto estudio de ellos y evaluar las
condiciones para operar, el hecho de no estar vinculadas con la economía, ni
políticas de ningún país, le confiere la opción de transferencias libres en todo
momento desde cualquier lugar sin el control o aprobación de entidades
financieras, existen riesgos tales como el hecho de ser un mercado sin regulación,
hasta las posibilidades de manipulación de precios o los fraudes y estafas (p.3).
En este sentido, siguiendo a Betancourt (2021), el mercado de estas monedas
digitales está en pleno crecimiento, la falta de regulación y soportes legales ocasiona
fraude y estafas tales como, las realizadas en procesos de compra y ventas
fraudulentas para obtención de datos, así como las estafas piramidales; y al no estar
reguladas directamente por ley, la inversión se convierte en un negocio de alto riesgo,
ya que nadie se hace responsable, todo ello origina la inseguridad del inversor, cabe
destacar que en algunos países la regulación legal es incipiente todavía.
De lo anterior puede decirse que el riesgo principal de la inversión en
criptomonedas es el referente a la regulación legal, al no estar respaldadas por ningún
 21
banco o entidad financiera y al tener una alta volatilidad, representa una característica
de las cripto, que, aunque las convierte en una buena inversión; también se convierte
en un gran riesgo al aumentar o disminuir su valor en forma imprevista.
De lo anteriormente planteado, se coloca de ejemplo lo ocurrido en el Salvador,
que, debido a la variabilidad en los precios en las criptomonedas, desencadenó en
pérdidas monetarias y fiscales al gobierno, de lo que se infiere que, así como una
inversión hoy puede representar muchas ganancias, luego puede representar mañana
pérdidas y endeudamiento.
Tomando en cuenta lo planteado por Chirinos (2020), que expresa cuales son
esos riesgos a saber “la legitimación de capitales y financiamiento al terrorismo, y la
posición de control que deben tomar los Estados para comprender las operaciones que
se realicen con las monedas virtuales” (p.3).
Finalmente, las operaciones con cripto pueden considerarse una forma de
inversión alternativa para compensar los efectos inflacionarios a través del ahorro y la
inversión en las empresas, pero es necesario conocer los riesgos los cuales se originan
de su naturaleza y características y que pueden ocurrir al momento de trabajar con
ellas, por ello antes de comprarlas, es necesario analizar la regulación que las sustenta
en los países donde son aceptados, para obtener una seguridad jurídica y confianza
que respalde la decisión de invertir.
2.2.5. Necesidad de regulación de las criptomonedas
El mundo financiero en los mercados enfrenta desafíos en la actualidad, ello
originado por la evolución de la tecnología y el nacimiento de las criptomonedas, por
ello es importante que este método cuente con un sistema de seguridad, regulación y
verificación, que permita crear operaciones robustas y confiables; sin embargo, la
actividad delictiva se ha venido infiltrando en el uso de las cripto, amparada en los
atributos de estas monedas tales como: el anonimato, la rapidez y que no es necesario
el contacto personal para realizar la transacción.
Entre los principales usos delictivos que han podido ser atribuidos a las
criptomonedas, se encuentran según el Grupo de Acción Financiera Internacional
(GAFI, 2019), “pagos relativos al narcotráfico, extorsiones y blanqueo de dinero,
 22
evasión fiscal, defraudación tributaria entre otros” (p.11). Esta actividad, se dan en
países que no tienen regulación, tales como los países africanos, cuyo índice en el
caso del cibercrimen es alto, además de existir pérdida de la inversión en la persona
afectada debido a que el reverso de la transacción no es admitido.
Al respecto Cardozo (2017), menciona que: El riesgo que existe de uso de las
criptomonedas para el cibercrimen ha mostrado ser elevado, en cambio el riesgo
relativo al lavado de dinero es parcialmente bajo. A pesar de esto, existen
diferentes organizaciones y oficinas que han creado guías y parámetros para la
detección, evitación y lucha contra el blanqueo de dinero hecho a partir de
criptomonedas, así como también el uso de estos activos digitales para el
financiamiento del narcotráfico (p.92).
Por otra parte, una de las debilidades en el desarrollo de estos delitos, es la falta
de supervisión y control por parte de ninguna autoridad monetaria, asimismo al no
existir políticas en torno a la fiscalidad origina pérdidas al Estado, en lo que concierne a
la recaudación de los diversos tributos, por lo que no se puede cumplir el fin último del
tributo que es el de suministrar calidad de vida los ciudadanos, lo que evidencia la
necesidad de regulación. De acuerdo al factor de volatilidad de la moneda y el
cibercrimen, Rojas (2022) afirma que:
El Bitcoin, y en general las criptomonedas, pueden disminuir su valor por temas
relacionados con su uso en actividades criminales, fallos de seguridad en las
carteras digitales, estafas con criptomonedas y la falta de interés de los comercios
como forma de pago ante su alta volatilidad (p.29).
De acuerdo lo anterior, a nivel mundial se evidencia que existen países que las
prohíben por esta razón, en otros países han surgido regulaciones de carácter legal y
tributario que permiten brindar seguridad y confianza a los usuarios, al respecto
Restrepo y Ocampo (2019), dicen que:3
Países como Austria, Bangladesh, Bolivia, China, Ecuador, se encuentren prohibidas,
no contando con un reconocimiento legal, su concepto está alejado de la
legislación nacional; mientras que, en países como Australia, Canadá, Chile,
España, Japón, Venezuela (Petro), Suecia (e-krona), Suiza, Israel, Las
 23
Bermudas y Alemania, entre otros, han tomado la iniciativa respecto del apoyo a
las criptomonedas en cuanto a su regulación, cada uno impulsado por distintas
motivaciones buscan convertirse en criptonaciones, proponiendo pautas para la
regulación del sector con la finalidad de lograr mayor seguridad en las
transacciones y desarrollando proyectos a partir de la tecnología Blockchain
como un fuerte aporte a la tecnología e I+D (investigación y desarrollo) de cada
país (p.12).
En tal sentido, la Unión Europea y los Estados Unidos muestran un gran avance
en la regulación de estas operaciones; en el caso de, Francia, mediante el Ministerio de
Finanzas, se promueven medidas para que las compañías que utilizan Bitcoin puedan
fiscalizar, de manera eficaz sus transacciones, para esto han propuesto prohibir las
cuentas de criptomonedas anónimas. En países como El Salvador, se aceptó el Bitcoin
como moneda de curso legal, es decir, que toda organización en el país dedicada al
comercio debe admitir el criptoactivo como método de pago, su aplicación tuvo efectos
negativos debido a la caída de las criptomonedas en marzo del 2022, lo que redujo el
valor de los activos del Gobierno.
En México, aún el panorama es incierto con respecto al sector de las
criptomonedas, organizaciones gubernamentales como el Banco de México, han
expresado sus preocupaciones e inquietudes en torno a las transacciones en
criptomonedas, esto se traduce en que ninguna institución financiera está autorizada
para hacerlas. En Latinoamérica, específicamente en Brasil las personas que poseen
estos criptoactivos deben declararlo como otros bienes, al momento de realizar el pago
de impuesto sobre la renta, es decir, que se consideran activos financieros. Por otra
parte, en el continente asiático, hay diversas realidades en cuanto a la regulación de
criptomonedas señala Salgado (2020), que:
En países como China donde no admiten legalmente transacciones en criptoactivos, en
Corea se están estableciendo regulaciones para evitar el lavado de dinero, esto
en conjunto de organizaciones como la Comisión de Servicios Financieros, el
Ministerio de Finanzas y la Unidad de Inteligencia de Corea (p.2).
 24
En cuanto a la falta de regulación se encuentran países como Sudáfrica y
Zimbabue donde la legalidad de este sistema monetario no existe, afirmando lo
anterior, la Agencia Bloomberg (2018), refiere que:
En Sudáfrica no existe una adecuada supervisión, ni un control legal en las
operaciones financieras digitales. Por otro lado, en Zimbabue las monedas
digitales se negocian en bolsas y se utilizan para pagos de remesas, la autoridad
monetaria advierte sobre posibles riesgos como: el lavado de dinero,
financiamiento del terrorismo, evasión impositiva y estafa (p.1).
En Venezuela a partir del 8 de diciembre del 2017, con el decreto 3196, hoy
derogado se autoriza la creación de la superintendencia de los criptoactivos y
actividades conexas venezolana, luego se fueron creando otros instrumentos jurídicos
que le otorgaron legalidad al uso de estas monedas digitales en el control y la
prevención de estos delitos asociados. De todo lo anterior, se infiere que en torno a las
transacciones de intercambio en criptomonedas existe la necesidad de una regulación
que supervise y controle esta actividad, con el fin de evitar estos delitos para su
funcionamiento exitoso, la criptomoneda es un producto legítimo, pero requiere de
legislación adecuada que la tutele, lo que a continuación se estudiará.
 25
Capítulo III
Marco Metodológico

3.1. Tipo de Investigación

De acuerdo a la naturaleza del problema planteado en la presente investigación
estuvo enmarcada bajo el esquema de tipo documental, debido a que se trata de
interpretar las posturas de diferentes autores en referencia a los aspectos legales y
tributarios relacionados al tema abordado sobre el uso de criptomonedas como medio
de pago e inversión y su impacto en el ámbito empresarial venezolano (período 2020-
2022). Al respecto, la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2012), la
investigación de tipo documental “comprende el estudio del problema con el propósito
de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza con apoyo, principalmente,
en fuentes bibliografías y documentales”. (p.34).
La investigación es de tipo documental, debido a que estudia la problemática de
las fuentes bibliográficas y jurídicas. Según Hurtado (2008), lo define de esta manera:
“es aquella que se apoya en la recopilación de antecedentes cuyas fuentes de consulta
suelen ser bibliografías, iconográficas, fonográficas y algunos medios magnéticos”.
(p.53). es decir, se centra en la recopilación de información mediante el uso de
documentos de diferentes autores y medios (libros, revistas, artículos de prensa,
internet, tesis, entre otros).
De acuerdo a lo expuesto, la investigación documental esboza de alguna
manera el fenómeno o problemática objeto de estudio y permite cimentar los indicios
que fundamentan el estudio desde una base teórica; por ello, es necesario vincular,
seleccionar e identificar aquellos documentos que tengan una estrecha vinculación con
el tema abordado y que faciliten las indagaciones que llevarán a alcanzar los objetivos
de investigación.
3.2. Nivel de Investigación
El nivel de la investigación dentro del abordaje metodológico, le permite al
investigador establecer una estrategia, la cual será determinada por los siguientes
niveles de investigación: descriptivos, experimental, cuasiexperimental y diseños
 26
cualitativos. En tal sentido, la clasificación anterior obedece fundamentalmente a la
estrategia de investigación, es decir, como lo expresa la Universidad Nacional Abierta
(2008), a la “planificación coherente y racional de las acciones inclinadas a alcanzar la
adecuada escogencia de las metodologías, técnicas y procedimientos para recolección
y análisis de datos en la investigación”. (p. 38)
Considerando lo expuesto, el nivel del trabajo investigativo permite desarrollar a
través de los métodos, técnicas y procedimientos, elementos que conforman la
estrategia del trabajo investigativo y que son escogidos de acuerdo al evento o
fenómeno a conocer y/o resolver. En este sentido, el presente estudio dirigido al
análisis de los aspectos legales y tributarios para el uso de criptomonedas como medio
de pago e inversión en el ámbito empresarial venezolano (período 2020-2022), se
fundamenta en un estudio descriptivo.
Los estudios descriptivos según Dankhe (2012), son aquellos que “pretenden
realizar una búsqueda de detallada relacionadas a los grupos, sujetos, comunidades
que se encuentran estrechamente vinculadas con la problemática abordada y que
además permite precisar los diferentes aspectos a medir, sus variables del fenómeno a
investigar” (p. 27).
Por lo anterior la investigación dirigida hacia el análisis de los aspectos legales y
tributarios para el uso de criptomonedas como medio de pago e inversión en el ámbito
empresarial venezolano (período 2020-2022), presenta un nivel descriptiva, en vista de
que busca representar el comportamiento legal y tributario sobre el manejo de las cripto
y su comportamiento dentro del mercado como medio de pago, cabe destacar que este
tipo de investigación se centra en el “qué” y no en el “por qué”, ya que entender la
naturaleza de su mercado es el objetivo del estudio.
3.3 Técnicas de Recolección de Datos
Dentro de las técnicas de recolección de la información, los investigadores
consideran que, los datos o insumos brindan una diversidad de informaciones que
guardan una estrecha relación con el fenómeno abordado, por tanto, la recolección de
la información, sirve al investigador para obtener información relevante que le permitirá
precisar los hallazgos y posterior reflexión final. Para ello, hace uso de diversos
 27
métodos como: la observación, cualquier tipo de herramienta documental inherente al
tema objeto de estudio, a fin lograr recopilar lo que permita realizar las debidas
conclusiones del tema abordado, algunas técnicas serían: revisión documental,
técnicas del fichaje, elaboración de un esquema, método del resumen y observación.
Con respecto a lo anterior, Arias (2018), dice a través de las “técnicas de
recolección de información se pretende obtener, precisar, consultar, indagar, todas
aquellas evidencias que proporciones los conocimientos precisos y reales que serán
relevantes para determinar los hallazgos de una problemática abordada”. (p. 27). Lo
planteado conlleva al investigador a establecer cual tipo de técnica será la más eficaz
para recoger la información o datos, en ese sentido, la que se aplicó será la revisión
documental y la observación, a continuación, se definirán cada una de ellas.
En cuanto a la revisión documental según Arias (2018), dice que “es la
búsqueda de material bibliográfico para su posterior análisis objetivo y reflexivo que
facilita la comprensión e interpretación de un tema de interés”. (p. 65), es decir se
refiere a una técnica cualitativa, su función se basa en recolectar y clasificar
información a partir de la lectura de fuentes y publicaciones literarias.
Martínez (2008), señala que: Es fundamental recopilar los datos y llevar un registro
claro y preciso sobre la información que se está registrando, para ello, podrá
hacer realizar notas, puede utilizar una grabadora a fin de no perder ninguna
evidencia de las expresiones de los informantes, todo esto tendrá un único
propósito obtener los datos del estudio o realidad abordada. (p. 58)
La revisión documental es toda aquella literatura que ofrece los referentes
teóricos, que servirán como aporte para las respectivas interpretaciones y sus
discusiones; con el fin de esbozar el fenómeno o problemática objeto de estudio y así
se podrán cimentar los indicios que fundamentan el estudio desde una base teórica;
por ello, es necesario vincular, seleccionar e identificar aquellos documentos que
tengan una estrecha vinculación con el tema abordado y que faciliten las indagaciones
que llevarán al logro de los objetivos de investigación.
En este orden de ideas, expresa Hurtado (2008), dice que: La revisión documental es
una técnica que favorece la recolección de aquella información escrita que se
 28
encuentra en libros, tesis de grado, estudios o investigaciones previas, entre otras
fuentes bibliográficas y las cuales suministran los elementos teóricos sobre un
tema en específico y las cuales permite al investigador luego de su interpretación
obtener las posturas e ideas sobre el fenómeno o problemática existente. (p. 56)
Como se puede apreciar, es una técnica de gran relevancia para la
investigación, en virtud de que favorece los conocimientos y planteamientos teóricos
para distinguir las semejanzas y diferencias entre los documentos y las reflexiones del
investigador; de esta manera se logra categorizar las experiencias y develar aquellos
aspectos que han sido propuestos, en concordancia con los objetivos propuestos en el
presente estudio sobre los aspectos legales y tributarios para el uso de criptomonedas
como medio de pago e inversión en el ámbito empresarial venezolano (período 2020-
2022).
 29
Capítulo IV
Desarrollo y resultado

4.1. Desarrollo
4.1.1. Aspectos legales de las criptomonedas en Venezuela
La legalidad de las criptomonedas ha sido cuestionada desde su nacimiento,
debido a sus características propias tales como: la descentralización y el anonimato de
las personas que integran el intercambio financiero, estas condiciones dan facilidades
para realizar actividades ilícitas, como consecuencia de no contar con una regulación y
por parte de las autoridades del gobierno, lo cual puede decirse que fue el agente
principal para que en sus inicios no tuviese el éxito deseado, sin embargo, a partir del
año 2009 fueron consolidándose, hasta el punto de que, en la actualidad son
consideradas como un activo de valor en las diversas economías mundiales.
Sin escapar de esta realidad, la aparición de estos activos en Venezuela, generó
incertidumbre en cuanto a su legalidad, por ello el Estado venezolano tomó acciones
restrictivas en contra del uso de estas monedas, en lo referente a las casas de cambio,
en algunos casos se llevó a prisión a los inculpados y cierre de las mismas. Pero, para
evitar estas situaciones que desmejoraban el uso de esta moneda y observando sus
beneficios para la economía venezolana, en el año 2017, vía decreto, identificado con
el número 3.196 y publicado en la Gaceta Oficial extraordinaria número 6.346 del 8 de
diciembre de 2017 (derogado), se establecieron los primeros lineamientos, en vía a la
legalidad y ellos consistieron en la creación, circulación, uso e intercambio de
criptomonedas o criptoactivos.
En vista de lo anterior, esta legalidad total no se estableció de forma definitiva
sino hasta la publicación del Decreto Constituyente Sobre Criptoactivos y la
Criptomoneda Soberana Petro, publicado en la Gaceta Oficial número 6.370
extraordinario de fecha 9 de abril de 2018, con el cual se le concede legalidad a la
circulación y realización de las actividades propias derivadas de los criptoactivos.
En los siguientes párrafos se describe el marco jurídico que legaliza el uso de
las criptomonedas en el país. La legalidad para el intercambio de las criptomonedas en
 30
Venezuela, se desprende del artículo 1 del Decreto anteriormente citado, cuya norma
establece:
El objeto de este decreto constituyente es establecer las bases fundamentales que
permiten la creación, circulación, uso e intercambio de criptoactivos, por parte de
las personas naturales y jurídicas, públicas y privadas, residentes o no en el
territorio de la República Bolivariana de Venezuela y en especial el Petro,
Criptomoneda venezolana, creada de manera soberana por el Ejecutivo Nacional,
con el firme propósito de avanzar, de forma armónica en el desarrollo económico
y social de la Nación, a través de su ofrecimiento como criptoactivos alternativo
para el mundo, dado su carácter de intercambiabilidad por bienes y servicios. (p.)
Como lo expresa el artículo citado, el país cuenta con una normativa que
controla y gestiona todos los aspectos relacionados con la circulación de las
criptomonedas, a fin de generar las condiciones legales para el intercambio o pago de
bienes o servicios de las personas naturales, de esta manera queda definido las
facultades de cada órgano de control y las normas para regular el uso de estas
monedas virtuales en Venezuela
Posteriormente, en la Gaceta Oficial No. 41.575 del 30 de enero de 2019, quedó
publicado el Decreto Constituyente sobre el Sistema Integral de Criptoactivos, dictado
por la Asamblea Nacional Constituyente, mediante el cual se estableció el marco
regulatorio aplicable al Sistema Integral de Criptoactivos. Este documento jurídico,
recoge en 63 artículos distribuidos en 6 capítulos, la política en materia de criptoactivos
referida a aspectos generales, estructura del Sistema Integral de Criptoactivos, el
sistema de Registro, así como los procedimientos de Inspección y Fiscalización. El
objeto de esta normativa según el mencionado decreto, en su artículo 1, señala:
Artículo 1. El objeto de este Decreto Constituyente, es crear y definir el marco regulador
aplicable al Sistema Integral de Criptoactivos, como expresión organizativa y
funcional de soberanía económica, con el firme propósito de avanzar, de forma
armónica en el desarrollo productivo y social de la República Bolivariana de
Venezuela. (p.)
El Decreto tiene como ámbito de aplicación según el artículo 3:
 31
Artículo 3. Este Decreto Constituyente tiene como ámbito de aplicación los bienes,
servicios, valores o actividades relacionados con la constitución, emisión,
organización, funcionamiento y uso de criptoactivos y criptoactivos soberanos,
dentro del territorio nacional, así como la compra, venta, uso, distribución e
intercambio de cualquier producto o servicio derivado de ellos y demás
actividades que le sean conexas.
Por otra parte, el decreto constituyente en sus definiciones determina lo que se
entiende por: cadena de bloques (blockchain), minería digital, criptoactivo, criptoactivo
soberano, criptografía, usuario y precio público, asimismo estableció como ente gestor
según el artículo 26:
Se designa como ente Gestor del Sistema Integral de Criptoactivos a la empresa
pública Tesorería de Criptoactivos de Venezuela, S.A., la cual se adscribirá a la
Superintendencia Nacional de Criptoactivos y Actividades Conexas (SUNACRIP)
y será la instancia competente para la comercialización, recaudación y
distribución de criptoactivos, de acuerdo con lo establecido en su documento
constitutivo y los lineamientos que imparta el Ejecutivo Nacional a través de la
Superintendencia.
Asimismo, se señala en relación a las casas de intercambio en el artículo 27 se
determina que:
Las casas de Intercambio de criptoactivos forman parte del Sistema Integral y serán la
plataforma que brinde la infraestructura para la negociación secundaria de los
criptoactivos, donde compradores y vendedores abrirán y cerrarán posiciones, y
donde se podrá realizar el cambio de un criptoactivo por el equivalente en
moneda fiduciaria y/o por otro criptoactivo.
En lo referente al alcance de las casas de intercambio el artículo 28 señala que:
El alcance de la actividad de las Casas de Intercambio se determinará mediante la
asignación de atributos contenidos en la Licencia de Operación otorgada al
efecto por la Superintendencia Nacional de Criptoactivos y Actividades Conexas
(SUNACRIP). Cada atributo establecerá, entre otros aspectos, los tipos de
 32
intercambio, los criptoactivos, las monedas fiduciarias y los tipos de usuarios
autorizados.
En tal sentido, en cuanto al sistema de registro, el artículo 29 la
Superintendencia Nacional de Criptoactivos y Actividades Conexas (SUNACRIP):
Creará los registros necesarios para sistematizar la información correspondiente a
mineros digitales, casas de intercambio, demás servicios financieros en
criptoactivos y a la intermediación de criptoactivos; en los cuales participarán
quienes realicen actividades directas y conexas con los criptoactivos y su
negociación en el mercado nacional e internacional, para lo cual se dictará la
regulación correspondiente.
En cuanto a la obligatoriedad de inscripción del registro en el artículo 30 se
determina que:

Están obligados a inscribirse en los re3gistros, las personas naturales y jurídicas que
pretendan desarrollar alguna actividad de las señaladas anteriormente, así como
quienes tengan interés en prestar servicios o ser proveedores de bienes en
algunas de las etapas de desarrollo de las actividades reguladas por la
SUNACRIP
Por otra parte, en el Decreto Constituyente sobre el Sistema Integral de
Criptoactivos se crea y define la normativa que las regula, así como también los
procedimientos de Inspección y Fiscalización, ello se evidencia en el artículo 34, que
dispone:
La Superintendencia Nacional de Criptoactivos y Actividades Conexas (SUNACRIP), a
través de la intendencia competente y haciendo uso de los medios técnicos más
idóneos, inspeccionará las actividades propias del sector de criptoactivos, para
determinar la verdad de los hechos, que permitan conocer la conformidad o
incumplimiento de los deberes establecidos por este Decreto Constituyente, los
responsables, el grado de responsabilidad y de ser procedente, el daño
causado.
En consideración a la investigación, los hallazgos del instrumento consultado
contribuyen a conocer de manera más expedita todos aquellos aspectos legales
 33
aplicables al pago o inversión dentro de las empresas que procuran la gestión legal
ajustada a derecho y que pueden ser aplicables en el entorno cripto para todas
aquellas personas que deseen adquirir, pagar o involucrarse en mundo activo, es
relevante destacar que conocer de primera fuente los aspectos jurídicos y todo lo
concerniente, contribuirá para que las personas naturales o jurídicas tenga un mejor y
oportuno dominio del uso de las criptomonedas y a su vez evitar sanciones, por tanto el
proceso de verificación, las medidas a tomar, la sustanciación, la ejecución de las
medidas expuestas en el Decreto citado, asimismo éste parte del marco legal y
establece la creación, circulación, uso e intercambio de criptoactivos, por parte de
personas naturales y jurídicas, del sector público o privado, sean residentes o no de
Venezuela, además de brindar seguridad jurídica a las operaciones financieras en los
usuarios de este sistema.
4.1.2. Legalidad de la minería digital y procesos asociados
De acuerdo a la legalidad de la minería y procesos asociados, los evidencias
aportadas de los documentos legales consultados, mostraron que la SUNACRIP, es el
órgano encargado de recibir, realizar la contabilidad de las operaciones finalizadas de
pagar a cada minero en el país o fuera de él, ello se realiza en forma igualitaria y como
consecuencia de la programación y creación de estas monedas virtuales, además de
crear beneficios y exoneraciones para estimular a los mineros a integrarse al
mencionado pool.
Se pudo constatar que La Superintendencia Nacional de Criptoactivos y
Actividades Conexas (SUNACRIP), fue creada con la providencia número 084- 2020,
publicada en Gaceta Oficial Nro 41.969 de fecha 21 de septiembre de 2020, en ella se
regula en 23 artículos todo sobre la minería digital y procesos asociados. Para el
investigador del presente estudio, consideró necesario mencionar lo más relevante a
manera de resumen y los cuales deben ser claramente considerados frente aquellos de
interés legal para la operativa cripto. El artículo 1 señala su objeto:
Regular las actividades que tengan relación con el uso, importación, comercialización
de equipos, partes y piezas para la minería digital; de igual forma abarca el
equipamiento y acondicionamientos de espacios dedicados a ofrecer
hospedaje de equipos de minería digital, incluida la fabricación, ensamblaje,
 34
reparación y mejoras de estos equipos, así como que provean el servicio de
minería digital en la nube.
El ámbito de aplicación se determina en el artículo 2:
Esta ley establece como sujetos obligados las personas naturales y jurídicas, privadas
o públicas, consejos comunales, comunas y demás formas de organización de
Poder Popular domiciliadas en el territorio de la República Bolivariana de
Venezuela, que realicen actividades inherentes a la Minería Digital y procesos
asociados, en el marco del Sistema Integral de Criptoactivos y Actividades
Conexas.
En el cuerpo de la providencia número 084-2020, se definen varios conceptos
como: condicionados, granjas digitales, hash, hospedaje, minería digital, minería digital
en la nube, nube digital, pool de minería nacional digital, Registro Integral de Servicios
en Criptoactivos (RISEC) El Registro Integral de Mineros (RIM), se crea en el artículo 8:
El Registro Integral de Mineros (RIM), como una aplicación web llevada por la
Intendencia responsable dela Superintendencia Nacional de Criptoactivos y
Actividades Conexas (SUNACRIP), puesta a disposición del usuario que tiene
interés en tramitar y gestionar alguna licencia de operación enmarcada en las
actividades relacionadas con este tipo de providencia. El RIM permitirá al
usuario seleccionar el tipo de licencia que desea obtener y generar la solicitud
desde esta plataforma, proporcionando los datos y recaudos que esta exige,
realizar el pago en línea y tener un historial de sus solicitudes, así como
descargar en línea la licencia una vez aprobada.
Puede decirse, que es una aplicación web a disposición del usuario, que le
permite tramitar y gestionar las licencias de operación para el trabajo de minería, tales
como: (a) Comercializar equipos de minería; (b) Acondicionamiento de espacios para
ofrecer hospedaje; (c) Fabricar, ensamblar, reparar y mejorar equipos de minería; (d)
Ofrecer minería en la nube.
Entre otros puntos mencionados en la providencia destaca la obligatoriedad de
los usuarios registrados a conservar por un período de diez (10) años, la
documentación y registros, tanto físicos como digitales que estén vinculados a las
 35
actividades de minería digital. Se destaca la creación de un pool de minería digital, el
cual pretende agrupar a los mineros ubicados dentro del territorio venezolano; al igual
que grupos fuera del país con la finalidad acumular un alto poder de procesamiento, así
en el Artículo 18, dice que:
El Pool de Minería Digital Nacional, tiene como objetivo agrupar los mineros digitales
dentro del territorio nacional e incentivar a la comunidad minera digital
internacional a formar parte del referido pool, con el fin de acumular un alto
poder de procesamiento que agilice la resolución de bloques. El Pool de Minería
Digital Nacional permitirá que el usuario y usuaria se registre desde su URL en
internet, creando una cuenta que le dé acceso a sus servicios; de tal forma que
el pool pueda identificar las conexiones que llegan desde el internet a su
servidor abriendo un canal de comunicación entre los mineros y el servidor de
minería. El pool deberá:
1. Recibir las transacciones de la red.
2. Comunicar a los mineros la información.
3. Controlar y monitorear el trabajo.
4. Enviar a la red los bloques resueltos correctamente.
5. Realizar la contabilidad de bloques resueltos y del trabajo aportado por los
mineros.
6. Enviar la correspondiente ganancia a los mineros del pool.
La Superintendencia Nacional de Criptoactivos y Actividades Conexas
(SUNACRIP), podrá otorgar beneficios, incentivos y proponer exoneraciones
para estimular a los mineros digitales a incorporarse al pool nacional.
En el artículo 19 se determina que: El usuario y usuaria que se dedique a la
minería digital, sin estar conectado al Pool de Minería Digital Nacional, estará
sujeto a las medidas, infracciones y sanciones, dispuestas en el Decreto
Constituyente sobre el Sistema Integral de Criptoactivos.
En cuanto al artículo 19 se puede analizar que la centralización convive con la
descentralización, la cual caracteriza estas monedas y le imprime un carácter de
obligatoriedad a los mineros que no se encuentren conectados al pool de minería
nacional y por ello estarán sujetos de acuerdo al delito cometido, a infracciones y
 36
sanciones dispuestas en el Decreto Constituyente sobre el Sistema Integral de
Criptoactivos; mencionadas en el capítulo V del Decreto Constituyente; el cual estipula
multas de hasta trecientos criptoactivos soberanos y hasta cinco años de prisión.
4.1.3. Criptomonedas soberanas en Venezuela. El Petro
El Petro es una criptomoneda creada por la República Bolivariana de Venezuela,
la cual está respaldada por commodities tales como: petróleo, oro, diamantes, coltán y
gas y utilizando un registro público todas las transacciones realizadas por los
participantes en una red de computadores y que usan tecnología blockchain. En este
sentido, los aspectos técnicos y logísticos de la emisión inicial del Petro están
regulados esencialmente en el libro blanco del Petro (2020), que según el artículo 10
del decreto constituyente del año 2018, se define como:
Artículo 10. Toda persona natural o jurídica, pública o privada, que pretenda crear un
criptoactivo, deberá hacer público un documento donde exponga todas las
condiciones de su creación, funcionamiento y eventual respaldo. El Ejecutivo
Nacional, publicará el "Libro Blanco" de la Criptomoneda venezolana Petro. En
la que se regulará la fase inicial, las condiciones e incentivos, los procesos
iniciales de subastas y asignaciones directas que se realicen y el destino de los
fondos.
El alcance del Petro se señala en el libro blanco (2018), e implica el “incentivo
comercial, a través de la generación de ingresos que permitan la reactivación de la
economía, y del sistema financiero venezolano” (p.5), se puede agregar que
proporciona herramientas que permiten un intercambio financiero exitoso. Asimismo, se
dispone que la base tecnológica del Petro es la tecnología blockchain, lo que permite la
transparencia y seguridad indispensable para facilitar la confianza entre los usuarios,
para realizar los intercambios por divisas o cualquier criptomoneda. Según el libro
blanco del Petro (2018), sus funciones son las siguientes:
-Medio de intercambio. Podrá ser usado para adquirir bienes o servicios y será
canjeable por dinero fiduciario y otros criptoactivos o criptomonedas a través de
casas de intercambio digitales.
 37
-Plataforma digital. Podría ejercer las funciones de una representación digital de
mercancías y/o materias primas (e-commodity) y servirá como andamio para
crear otros instrumentos digitales orientados al comercio y las finanzas
nacionales e internacionales.
Se dispone también en libro blanco del Petro (2018), que a través de la
utilización del Petro se podrá:
-Comprar petros
-Adquisición de Commodities del Estado.
-Transferencias entre criptousuarios.
-A través de los Smart contratos puede realizarse pagos recurrentes
-Consultar información histórica de movimientos.
-Los usuarios podrán mover y convertir fondos en cualquier criptomoneda
o moneda fiduciaria.
-Instrumento de ahorro e inversión. Su valor estable alentará su uso como
reserva de valor e inversión financiera.
En cuanto a la legalidad del Petro en el decreto constituyente de abril del 2018,
gaceta oficial 6370 se dispone que:
Artículo 5. La Criptomoneda venezolana PETRO es de característica criptoactivo
soberano, respaldado y emitido por la República Bolivariana de Venezuela sobre
una plataforma de cadena de bloques federada, intercambiable por bienes y
servicios, y por dinero fiduciario de exchange nacionales e internacionales, cuyo
lanzamiento busca promover una economía digital independiente, transparente y
abierta a la participación directa de las ciudadanas y ciudadanos, sobre la base
de sus riquezas minerales e hidrocarburos. El Petro es un novedoso mecanismo
financiero alterno al sistema financiero tradicional, favoreciendo el crecimiento
de un nuevo ecosistema económico basado en la confianza, integridad,
transparencia, eficiencia y rapidez que garantiza la tecnología de cadenas de
bloques, en sus tres dimensiones como instrumento de intercambio, de ahorro e
inversión y como plataforma tecnológica.
 38
En tal sentido, la SUNACRIP, es la encargada de regir todos los aspectos
legales relacionados con el Petro y responsable de su principal billetera, la Petroapp.
La billetera oficial del Petro es la Petroapp. Entre las novedades del portal destaca la
integración de varios servicios de la plataforma Patria, VEX y el Banco de Venezuela.
Parafraseando el libro blanco del Petro (2018), establece que:
Su valor se actualizará por un índice compuesto por los commodities más
representativos de la riqueza del subsuelo venezolano, mediante una fórmula
para su cálculo. Para que el Petro pueda cumplir sus funciones como reserva de
valor que compita con el dólar, como divisa que facilite los pagos internacionales
y rompa el bloqueo, y como unidad de cuenta que contribuya a estabilizar los
precios domésticos, es necesario que el criptoactivo tenga menos volatilidad que
la del precio del petróleo (p.8).
En cuanto a los aspectos técnicos del Petro, como cualquier criptoactivo,
funciona con la tecnología blockchain y cuenta con un sistema legal e institucional que
ofrece seguridad y garantías jurídicas para su comercialización. Así como con su propia
cadena de bloques, o blockchain, y está respaldado por commodities o materias primas
venezolanas certificadas internacionalmente, lo que brinda confianza para su
adquisición e intercambio. El Petro opera a través del bloque génesis del algoritmo
X11, otorgándole un alto nivel de seguridad a la blockchain (libro blanco del Petro 2018,
p.9).
En relación a las zonas dedicadas a la minería del Petro, en el decreto N° 3.333,
mediante el cual se crean como Zonas Petro: La Isla de Margarita, estado Nueva
Esparta, Los Roques, Territorio Insular Francisco de Miranda, Paraguaná, estado
Falcón, Ureña- San Antonio, estado Táchira, a los fines de incorporarlas al desarrollo
de la Minería Virtual y el uso de criptoactivos, como elementos estructurales de la
diversificación de fuentes de divisas. En estas zonas, según el artículo 7 del
mencionado decreto se dispone que
Artículo 7°. Las personas naturales y jurídicas que lleven a cabo la actividad de minería
virtual en las zonas económicas especiales a que se contrae el presente
Decreto, así como las que desarrollen su actividad comercial e industrial
haciendo uso del Petro podrán contar con los beneficios asociados al desarrollo
 39
de las Zonas Económicas Especiales. No causarán impuestos y derechos
arancelarios en el período de Dos (02) años, la importación de bienes que
guarden relación directa con equipos electrónicos, informáticos, telemáticos,
licencias, software, hardware, plantas para generación eléctrica, equipos de
soporte utilizados por los mineros virtuales en sus diferentes algoritmos y
aquellos que sirvan para regular el ambiente en los establecimientos o las
granjas que desarrollen minería virtual como los equipos de aire acondicionado
con destino a regular las altas temperaturas que generen los dispositivos que se
implementen para generar o minar los cripto-activos.
Del artículo anterior se infiere beneficios como el tributario, para el desarrollo de
la minería virtual en el uso y comercialización de Petros. Asimismo, en el artículo 7,
dice que:
No causarán impuestos y derechos arancelarios en el periodo de dos (02) años, la
importación de bienes que guarden relación directa con equipos electrónicos,
informáticos, telemáticos, licencias, software, hardware, plantas para generación
eléctrica, equipos de soporte utilizados por los mineros virtuales en sus
diferentes algoritmos y aquellos que sirvan para regular el ambiente en los
establecimientos o las granjas que desarrollen minería virtual como los equipos
de aire acondicionado con destino a regular las altas temperaturas que generen
los dispositivos que se implementen para generar o minar los cripto-activos.
Puede decirse, de lo anteriormente planteado, que se han dado beneficios
tributarios para propiciar el uso extendido del Petro, sin embargo, esto no ha ocurrido
así, debido a que son otras monedas como el Bitcoin que, a pesar de estar pechadas,
son las que tiene mayor uso entre los usuarios del este sistema. Finalmente, puede
decirse que el Petro es la primera moneda digital en Venezuela con un respaldo real en
el oro, petróleo, entre otros y basado en aspectos regulatorios que lo sustentan el cual
se describe a continuación.
4.1.4. Aspectos tributarios de las criptomonedas en Venezuela
La regulación tributaria de las criptomonedas tiene como base el Código
Orgánico Tributario (COT), que establece dentro del sistema jurídico-fiscal venezolano
 40
los principios generales de la tributación, aplicables a los tributos nacionales y a las
relaciones jurídicas derivadas de ellos. Así, en enero del 2020, comenzaron las
reformas en la legislación tributaria, con el fin de incluir la fiscalidad de las
criptomonedas, lo que a continuación se analizará.
En el COT, se realizaron cambios, los cuales pueden resumirse en: (a) el
establecimiento de la unidad tributaria (UT) como unidad de medida a utilizar
únicamente por la Administración Tributaria Nacional para la fijación de la cuantía de
los tributos nacionales regidos por dicho el COT; (b) el régimen de exoneraciones; (c)
el régimen sancionatorio, y las sanciones correspondientes a los ilícitos tributarios y la
tipificación de nuevos ilícitos tributarios; (d) l la ampliación de las facultades de control
de la Administración Tributaria; (e) el procedimiento de cobro ejecutivo y la adopción de
medidas cautelares; (f) apelación, y (g) vigencia.
Se analizará brevemente cada uno de estos cambios en el COT (2020), en
relación a la aplicación y reajuste de la UT. Se establece en el artículo 3 del COT,
(2020). que en el Parágrafo Tercero:
Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética, la
Administración Tributaria Nacional reajustará el valor de la Unidad Tributaria de
acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los casos de tributos que se
liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté
vigente al cierre del ejercicio fiscal respectivo. Para los tributos que se liquiden
por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté
vigente para el inicio del período. La unidad tributaria solo podrá ser utilizada
como unidad de medida para la determinación de los tributos nacionales cuyo
control sea competencia de la Administración Tributaria Nacional, no pudiendo
ser utilizada por otros órganos y entes del Poder Público para la determinación
de beneficios laborales o tasas y contribuciones especiales derivadas de los
servicios que prestan.
En el artículo 131 del COT (2020):
La UT sólo podrá ser utilizada como unidad de medida para la determinación de los
tributos nacionales que sean competencia de la Administración Tributaria, se
 41
establece que es competencia de la Administración Tributaria el reajuste de la
UT previa autorización del Presidente de la República, es decir, sin opinión de
la Comisión de Finanzas de la Asamblea Nacional
En cuanto a las exoneraciones. El artículo 75, dice que “se reduce el tiempo de
las exoneraciones de 5 años a 1 año”, en el artículo 77, establece que, “podrán ser por
tiempo indefinido las exoneraciones otorgadas a las instituciones sin fines de lucro,
como aquellas que se dediquen exclusivamente a actividades religiosas y de culto, y
aquellas que determine la Administración Tributaria Nacional”.
Asimismo, el artículo 77, establece que “las exoneraciones deben estar
contempladas en el Decreto de Exoneraciones de Tributos Nacionales, que se
publicará anualmente por el Ejecutivo Nacional, considerándose nula todo beneficio
que no esté contenida en el mencionado Decreto”.
En cuanto las sanciones, el artículo 92 dispone que las multas establecidas en este
Código expresadas en términos porcentuales se convertirán al equivalente al tipo
de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicado por el Banco Central de
Venezuela que correspondan al momento de la comisión del ilícito y se
cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento
del pago.
Del articulado anterior se desprende que las multas que se venían aplicando en
función de la UT y en términos porcentuales, serán calculadas usando una nueva
unidad de medida, de la UT. En relación a los ilícitos formales en el artículo 101 del
COT dice que:
Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de
emitir, entregar o exigir y conservar facturas u otros documentos:
No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un
medio no autorizado por las normas tributarias.
Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el
correspondiente a la operación real o sean ilegibles.
No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios,
por el lapso establecido en las normas tributarias.
 42
Alterar las características de las máquinas fiscales.
Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos exigidos por las normas tributarias.
Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y
otros documentos, salvo los casos establecidos en las normas
tributarias.
Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por
las normas tributarias.
No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea
obligatoria.
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u
otros documentos de las operaciones realizadas, cuando exista la
obligación de emitirlos.
Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean
utilizados para informar el monto parcial o total de las operaciones
efectuadas, tales como: estados de cuenta, reportes gerenciales, notas
de consumo, estados demostrativos y sus similares, aun cuando el
medio de emisión lo permita.
Destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos y electrónicos del
respaldo de la información de las facturas, otros documentos y demás
operaciones efectuadas o no mantenerlos en condiciones de operación
o accesibilidad.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales
1 al 4, serán sancionados con clausura de diez (10) días continuos de la
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y
multa del equivalente a ciento cincuenta (150) veces el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela.
 43
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales
5 al 8 y 11, serán sancionados con clausura de cinco (5) días de la
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y
multa del equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 9 será sancionado multa
del equivalente a cinco (5) veces el tipo de cambio oficial de la moneda
de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 10 será sancionado con
multa del equivalente a diez (10) veces el tipo de cambio oficial de la
moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
Quienes incurran en el ilícito descrito en el numeral 12 serán
sancionados con clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local
o establecimiento y multa del equivalente a trecientos (300) veces el tipo
de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
Central de Venezuela, por cada período.
La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en los
numerales 1, 4, 5, 6 y 7 se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo
cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la
Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen
al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la
Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la
medida de clausura. La sanción de clausura prevista en este artículo se
aplicará sólo en el lugar de la comisión del ilícito, aún en los casos en
que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales.
El Artículo 115, se dispone que:
Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir o enterar los
tributos, serán sancionados:
Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del
tributo no retenido o no percibido.
 44
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por ciento
(100%) de lo no retenido o no percibido.
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las
normas respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de los tributos
retenidos o percibidos, por cada día de retraso en su enteramiento, hasta
un máximo de cien (100) días. Quien entere fuera de este lapso se le
aplicará la sanción prevista en el numeral siguiente conjuntamente con la
establecida en el artículo 121 de este Código. Quien entere las
cantidades retenidas o percibidas, siendo objeto de un procedimiento de
verificación o fiscalización, vencido o no el lapso máximo de cien (100)
días establecido en este numeral, se le aplicará la sanción prevista en el
numeral siguiente conjuntamente con la establecida en el artículo 121 de
este Código. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento
(1.000%) del monto de las referidas cantidades, sin perjuicio de la
aplicación de la pena privativa de libertad establecida en el artículo 121
de este Código.
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no serán aplicables a la
República Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las
cuales serán sancionadas con multa del equivalente a doscientas (200) a
mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor,
publicado por el Banco Central de Venezuela. Las máximas autoridades,
los tesoreros, administradores y demás funcionarios con competencias
para ordenar pagos de las entidades u órganos públicos, serán personal y
solidariamente responsables entre sí, por el cabal cumplimento de los
deberes relativos a la retención, percepción y enteramiento de los tributos
que correspondan. El incumplimiento de esas obligaciones será
sancionado con multa del equivalente a tres mil (3.000) veces el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco
Central de Venezuela, sin menoscabo de las sanciones que correspondan
 45
al agente de retención o percepción. Las sanciones previstas en este
artículo se aplicarán aun en los casos en que el responsable, en su
calidad de agente de retención o percepción, se acoja al reparo en los
términos previstos en el artículo 196 de este Código.
El artículo 121 del COT (2020), dispone que “Quien no entere los tributos
retenidos o percibidos, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones
respectivas será sancionado con prisión de cuatro (4) a seis (6) años”.
Se modifica el plazo para pagar a ...”10 días hábiles en los casos de ilícitos
penados con penas restrictivas de libertad, previa aceptación de la determinación que
efectúe la Administración Tributaria y pago del monto adeudado, accesorios y
sanciones, aumentadas en 500%”. (artículo 118 del COT).
En el Control posterior. Se establece una nueva facultad para la Administración
Tributaria concediéndole la competencia para anular Actas y Resoluciones firmes en
sede administrativa, en los casos siguientes: (i) cuando por causa sobrevenida se
tenga conocimiento de hechos o elementos o documentos que debe haber aparecido
hubiere habido un resultado distinto, y (ii) cuando haya elementos que hagan presumir
que el funcionario responsable se encuentre incurso en corrupción (artículo 204 del
COT).
En relación al cobro ejecutivo. El procedimiento de embargo se anunciará en la
página web de la Administración Tributaria pudiendo prescindirse de publicación de
cartel en caso de temor de corrupción de los bienes (artículo 233 del COT). Para las
Medidas cautelares. Se incorporan dos supuestos de adopción de medidas cautelares
en caso de que se considere que exista riesgo de percepción del crédito por tributos,
accesorios y sanciones: (i) la prohibición general de movimientos de cuentas y (ii)
cualquiera otra que a criterio de la Administración Tributaria asegure el cobro de la
obligación tributaria (artículo 239 del COT).
En lo referente a la apelación. Se aplica la sustitución de la UT por la moneda de
mayor valor publicada por el BCV, para establecer la cuantía en casos de apelación en
las causas que excedan de 100 veces dicha moneda para el caso de personas
naturales y 500 veces la señalada moneda para el caso de las personas jurídicas
 46
(artículo 335 del COT). La entrada en vigencia a los 30 días continuos a partir de su
publicación, es decir, el 29 de febrero de 2020 (artículo 352 del COT). Estas reformas
reseñadas son aplicables al tratamiento tributario de las criptomonedas, las cuales
tiene un carácter supletorio.
Asimismo, dentro de la mencionada reforma tributaria, se contemplaron
modificaciones a la Ley del Impuesto de Valor Agregado, tales como la reforma de la
unidad de sanción de los ilícitos tributarios, una sobre alícuota para pago en divisas y
criptomonedas diferentes al Petro, la reducción de beneficios fiscales de exoneración
fiscal y el aumento de penas privativas de libertad, en caso de infringir la normativa.
En este sentido en el proceso de creación y formación del marco jurídico, en
fecha veintiocho (28) de diciembre de 2018 entró en vigencia mediante el Decreto
Presidencial nro. 3.719, publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria nro. 6.420, el nuevo
régimen tributario dirigido los sujetos pasivos que realicen operaciones comerciales en
el territorio nacional en moneda extranjera o criptodivisas.
De acuerdo a las normas contenidas en el Decreto Presidencial, los sujetos
pasivos o contribuyentes responsables que realicen alguna de las actividades
autorizadas que constituyan hechos imponibles, deben determinar y pagar las
obligaciones en materia tributaria en moneda extranjera o en criptodivisas, lo cual
abarca el tributo y sus accesorios (sanciones e intereses). Se exceptúan de la
aplicación de este decreto las operaciones de los títulos valores negociados en la bolsa
de valores, en este sentido, en el artículo 1 se señala:
Los sujetos pasivos que realicen operaciones en el Territorio Nacional en moneda
extranjera o criptodivisas, autorizadas por la Ley, a través de los Convenios
Cambiarios suscritos entre el Ejecutivo Nacional y el Banco Central de
Venezuela o mediante Decreto Presidencial, que constituyan hechos imponibles
generadores de tributos nacionales, deben determinar y pagar las obligaciones
en moneda extranjera o criptodivisas.
En el artículo 2, quedan exentos de este impuesto:
-Las operaciones de los títulos valores negociados en la Bolsa de Valores.
-La exportación de bienes y servicios, realizada por órganos o entes públicos.
 47
En el artículo 3 se destaca el proceso de determinación y obligación tributaria:
Artículo 3°. La determinación y pago de las obligaciones tributarias en moneda
extranjera o criptodivisas previsto en este Decreto, será aplicable al tributo, sus
accesorios y sanciones derivadas de su incumplimiento.
Otro punto a considerar, se vincula con el procedimiento de repetición de pago,
recuperación o devolución de los tributos, para lo cual según el COT (2020) la
administración tributaria deberá realizarlos en moneda nacional, tomando como
indicador la tasa de cambio vigente para la fecha del pago del tributo.
Ahora bien, siguiendo a las modificaciones efectuadas se encuentran aquellas
que se relacionan con los impuestos que gravan la actividad de las criptomonedas y se
destacan: la ley del impuesto al valor agregado (LIVA) y la ley de transacciones
financieras (IGTF), estos impuestos son aportaciones que los ciudadanos deben pagar
al Estado, en ese sentido, García (1997), afirma que los impuestos pueden ser
considerados como “el pago sin contraprestación que realiza el ciudadano como
prueba de que puede contribuir a la administración pública por motivo de una
capacidad económica resultante de negocios, actos o hechos” (p. 25).
El pago de las obligaciones tributarias se refleja en la declaración de impuestos,
una vez que se ha efectuado la recaudación, para que luego el Estado lo distribuya de
forma racional y a cada estado del país en lo referente a obras o servicios públicos. A
continuación, se analizará el impuesto al valor agregado y sus efectos en las
operaciones financieras de las criptomonedas.
4.1.5. Impuesto al valor agregado y las criptomonedas
En Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.507
extraordinario de 29 de enero de 2020 apareció publicado el Decreto Constituyente de
Reforma Parcial del Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley que Establece el
Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Dentro de las principales modificaciones
experimentadas por el precitado Decreto-Ley, se analizan cambios que impactan
directamente el uso de las criptomonedas en Venezuela. Así, en el artículo 3 del LIVA
se presenta una modificación al artículo 27:
 48
Artículo 27. ........Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el
Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de cinco por
ciento (5%) y un máximo de veinticinco por ciento (25%) a los bienes y
prestaciones de servicios pagados en moneda extranjera, criptomoneda o
criptoactivo distinto a los emitidos y respaldados por la República Bolivariana de
Venezuela, en los términos señalados en el artículo 62 de esta Ley. El Ejecutivo
Nacional podrá establecer alícuotas distintas para determinados bienes y
servicios, pero las mismas no podrán exceder los límites previstos en este
artículo....
El mencionado artículo, explica que la modificación al Artículo 27 de ley,
impondrá una tasa adicional entre el 5% y el 25% para prestaciones de bienes y
servicios pagados en moneda extranjera, criptomoneda o criptoactivo distinto a los
emitidos y respaldados por la República Bolivariana de Venezuela, pero no se señala
cuánto o bajo qué criterio se determinará dicha sobretasa, que se sumará al impuesto
base del 16%.
Se reconoce en el mencionado artículo que el Ejecutivo Nacional la competencia
para establecer el porcentaje de la referida alícuota adicional, para lo cual deberá
respetar el límite mínimo de 5% y el máximo de 25% establecido en el Decreto
Constituyente. Respecto de la referida alícuota adicional se faculta al Ejecutivo
Nacional a establecer, dentro de los referidos límites, distintos tipos de tarifas según los
bienes y/o servicios de que se trate. De tal manera que pudieran existir
simultáneamente varias alícuotas adicionales aplicables cada una a un tipo de
operación específico.
Queda claro que cuando el pago de la contraprestación correspondiente a la
venta del bien o a la prestación del servicio tenga lugar en moneda extranjera,
criptomonedas o criptoactivos distintos a los emitidos o respaldados por el Ejecutivo
Nacional, y el alícuota general aplicable es del 16% al 8%, se adicionará la referida en
el tercer aparte de la norma aquí comentada 5% a 25%, según se haya establecido.
Los supuestos en los que ha de aplicarse la alícuota adicional referida en el
tercer aparte del artículo 27, aplica en los siguientes casos:
 49
1. Cuando la venta de bienes muebles o prestación de servicios ocurridas
en el territorio nacional, sea pagada en divisas, criptomonedas y
criptoactivos distintos a los emitidos por la República.
2. Si el documento de compraventa de un bien mueble requiere para su
validez que un notario de fe pública de su suscripción, se deberá
demostrar el pago del bien en bolívares o criptomonedas respaldadas por
la República. De lo contrario, se deberá demostrar el pago de la alícuota
adicional.
3. Cuando se realicen ventas de bienes inmuebles que sean pactadas y
pagadas en divisas, criptomonedas o criptoactivos distintos a los
respaldados por la República, al momento de su registro, se deberá
demostrar el pago de la alícuota adicional. En los casos en que la venta
de bienes muebles, inmuebles, o prestación de servicios se encuentre
exonerada del IVA, se deberá pagar solo la alícuota impositiva adicional.
Se exceptúa de la aplicación de la alícuota impositiva adicional a las
operaciones realizadas por: (i) La República; (ii) los órganos del Poder
Público Nacional; (iii) el Banco Central de Venezuela; (iv) los entes de la
Administración Pública Nacional, (v) y los agentes diplomáticos,
consulares, y organismos internacionales en los que Venezuela es parte
activa. El Presidente de la República queda facultado para exonerar del
pago de la alícuota impositiva adicional a determinados bienes, servicios
y sectores del país.
En cualquiera de los casos antes referidos, registradores y notarios,
según aplique, antes de proceder a autenticar o protocolizar los
documentos contentivos de las operaciones de ventas de bienes muebles
o inmuebles, deberán exigir el comprobante de pago en bolívares o en
criptomonedas o criptoactivos emitidos y respaldados por la República.
En caso de que tales comprobantes no sean presentados, el registrador o
notario deberá exigir la demostración del pago de la obligación tributaria a
que se refiere el tercer aparte del artículo 27 de la LIVA, esta es, la que
haya fijado el Ejecutivo Nacional entre el 5% y el 25%.
 50
En cuanto a las facturas referentes a las ventas y prestaciones de servicios a
que determina el artículo 62 de la LIVA, dispone que:
Deben expresarse en la moneda, criptomoneda o criptoactivo en que fue pagada la
operación y su equivalente en la cantidad correspondiente en bolívares.
Asimismo, ambas cantidades deben aparecer en la factura con indicación del
tipo de cambio aplicable, base imponible, impuesto y monto total.
En el Parágrafo Primero del artículo 62 de la LIVA expresamente señala que la
alícuota adicional del 16%, aplica respecto de las operaciones exoneradas y exentas,
pero no dice si son aplicables a las no sujetas. Dada la distinción que existe entre los
supuestos de la exención y la exoneración (nacimiento del hecho imponible) y el de la
no sujeción (no surgimiento del hecho imponible), pudiera presumirse que respecto de
las operaciones no sujetas no aplica la alícuota adicional.
Es importante destacar que conforme al artículo 71 de la LIVA, la alícuota
adicional entrará en vigencia treinta (30) días después de publicado en Gaceta Oficial
el decreto presidencial que la fije porcentualmente. Partiendo de lo previsto en el
artículo 8 del Código Orgánico Tributario (COT), según lo cual, cuando se trate de
tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas referentes a la cuantía
de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del
contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley.
En relación a todo lo anterior puede decirse que la medida adoptada pareciera
convertirse en un estímulo para el uso del Petro como medio de pago, en tanto evitará
el recargo que supone la alícuota adicional (5% a 25%) prevista en el tercer aparte del
artículo 27 de la LIVA, lo que no sucede con las otras criptomonedas.
4.1.6. El impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF)
Son diversos los usos que las empresas le dan las criptomonedas bien como
inversión o como método de pago, como medio de intercambio, o dejarlas en su wallet
como parte de su capital. Ahora bien, todas estas operaciones tienen implicaciones en
cuanto a la determinación del impuesto a pagar, así, el 25 de febrero de 2022 fue
aprobada en Gaceta Oficial extraordinaria número 6687 la ley de reforma parcial del
Decreto con rango, valor y fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones
 51
Financieras. El IGTF tiene su antecedente en el impuesto al débito bancario, que en
su artículo 1 señalo que:
Artículo 1. Se establece un impuesto que grava los débitos o retiros efectuados en
cuentas corrientes, de ahorros, depósitos en custodia, o en cualquier otra clase
de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos
del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o
ubicados en Venezuela, realizado en los bancos e instituciones financieras
regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la Ley
del Banco Central de Venezuela, la Ley de Mercado de Capitales y las demás
leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras.
Como se observa es un impuesto a las transacciones financiera y constituye la
base para gravar divisas y criptomonedas en la mencionada reforma del año 2022, en
la exposición de motivos del IGTF (2022), se determinó la finalidad de la reforma, a
saber:
(a) Garantizar el tratamiento más o menos igual, o más favorable, a los pagos y
transacciones realizados en moneda nacional o en criptomonedas o
criptoactivos emitidos por la República vs los pagos en divisas; (b) Buscar que
las transacciones en divisas paguen un impuesto sobre los débitos y
transacciones, al menos igual o superior al que pagan los débitos en bolívares; y
(c) Que la reforma solo generaría un impuesto adicional sobre: Las operaciones
que sean exclusivas en divisas dentro del sistema financiero nacional y las
operaciones en divisas fuera del sistema financiero nacional con grandes
contribuyentes.
El objetivo es el de aumentar la recaudación fiscal existente a nivel nacional, lo
que en opinión de Blanco (2012):
Trae consigo la posibilidad de que algunas de las transacciones de criptoactivos
puedan ser gravadas por parte del organismo tributario venezolano (SENIAT),
trayendo como consecuencia, considerar a las personas naturales como
posibles contribuyentes a este tributo, sin tomar consideración sobre el importe o
cuantía de dicha transacción (p.2).
 52
Los nuevos contribuyentes, a saber: las personas naturales, las personas
jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica, se incorporan en los
numerales 5 y 6 al artículo 4 de la Ley:
5. Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin personalidad
jurídica, por los pagos realizados en moneda distinta a la de curso legal en el
país, o en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la
República Bolivariana de Venezuela, dentro del sistema bancario nacional, sin
intermediación de corresponsal bancario extranjero, de conformidad con las
políticas, autorizaciones excepcionales y parámetros establecidos por el Banco
Central de Venezuela.
6. Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin personalidad
jurídica, por los pagos realizados a personas calificadas como sujeto pasivo
especial, en moneda distinta a la de curso legal en el país, o en criptomonedas o
criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela, sin mediación de instituciones financieras.
En cuanto las exenciones se reforma el Artículo 8 están exentos del pago de este
impuesto:
1. La República y demás entes político territoriales.
2. El Banco Central de Venezuela.
3. Las entidades de carácter público con o sin fines empresariales,
calificadas como sujetos pasivos especiales.
4. Las operaciones cambiarias realizadas por un operador cambiario
debidamente autorizado.
5. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en
custodia pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
6. Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la
custodia en títulos valores emitidos o avalados por la República o el
Banco Central de Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados
con la liquidación del capital o intereses de los mismos y los títulos
negociados en la bolsa agrícola y la bolsa de valores.
 53
7. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular
entre sus cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y
domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela. Esta exención no
se aplica a las cuentas con más de un o una titular.
8. Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o
consulares y de sus funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras
acreditados o acreditadas en la República Bolivariana de Venezuela.
9. Los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques
personales o de gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el
Tesoro Nacional.
10. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de
Compensación Bancaria, las cuentas de compensación de tarjetas de
crédito, las cuentas de corresponsalía nacional y las cuentas operativas
compensadoras de la banca.
11. La compra-venta de efectivo en la cuenta única mantenida en el
Banco Central de Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones
Financieras.
La exención prevista en los numerales 5 al 11 de este artículo aplica
exclusivamente para las transacciones realizadas en moneda de curso
legal o en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República
Bolivariana de Venezuela.
Por otra parte, se establece quienes son los contribuyentes del impuesto, por las
transacciones en moneda distinta a la de curso legal (divisas), criptomonedas y
criptoactivos distintos de los emitidos por la República (Petro), estos nuevos
contribuyentes estarán gravados por toda operación en moneda extranjera,
criptomonedas o criptoactivos, lo cual, se expresa en el artículo 13:
La alícuota general aplicable a la base imponible correspondiente será establecida por
el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de cero por
ciento (0%) y un máximo de dos por ciento (2%), salvo para las transacciones
realizadas por los contribuyentes señalados en los numerales 5 y 6 del artículo 4
 54
de esta Ley. Se aplicará una alícuota a las transacciones realizadas por los
contribuyentes señalados en el numeral 5 del artículo 4 de esta Ley que será
establecida por el Ejecutivo Nacional, y estará comprendida entre un límite
mínimo de dos por ciento (2%) y un máximo de ocho por ciento (8%).
En relación a ello, el Ejecutivo Nacional dictó el Decreto N° 4.647 de fecha 25 de
febrero de 2022, publicado en Gaceta Oficial N° 6.689 Extraordinario de la misma fecha,
mediante el cual se exonera del pago del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en
títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela, así
como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de los
mismos y los títulos negociados a través de las Bolsas de Valores, realizados en
moneda distinta a la de curso legal en el país o en criptomonedas o criptoactivos
diferentes a los emitidos por la República.
En lo referente a la obligación tributaria, el artículo 14. señala que: “El monto de
la obligación tributaria a pagar será el que resulte de aplicar la alícuota impositiva
establecida en el artículo anterior, a la base imponible”.
En cuanto a la declaración y el pago en el artículo 16 se determina que:
Los contribuyentes y los responsables, según el caso, deben declarar y pagar el
impuesto previsto en esta Ley, conforme a las siguientes reglas: Cada día, el
impuesto que recae sobre los débitos efectuados en cuentas de bancos u otras
instituciones financieras. Conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones
del Impuesto al Valor Agregado para Contribuyentes Especiales, el impuesto
que recae sobre la cancelación de deudas mediante el pago u otros mecanismos
de extinción, sin mediación de bancos u otras instituciones financieras.
Parágrafo único: La declaración y pago del impuesto previsto en esta Ley debe
efectuarse, en el lugar, forma y condiciones que establezca la Administración
Tributaria Nacional mediante Providencia Administrativa de carácter general.
Artículo 6. En relación a la forma de las declaraciones se modifica el artículo 20,
en la forma siguiente: Artículo 20. Las declaraciones que se requieran, conforme a las
Providencias Administrativas que al efecto dicte la Administración Tributaria Nacional,
 55
deberán ser elaboradas en los formularios y bajo las especificaciones técnicas
publicadas por ésta en su Portal Fiscal.
En relación a las sanciones en el artículo 7, se modifica el artículo 22, en la
forma siguiente: Artículo 22. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en esta
Ley, será sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Constituyente
mediante el cual dicta el Código Orgánico Tributario.
En relación al artículo 24. Se modifica de la siguiente manera: Hasta tanto el Ejecutivo
Nacional establezca una alícuota distinta, se fija la alícuota en dos por ciento (2%)
para las transacciones realizadas por los contribuyentes señalados en los
numerales 1 al 4 del artículo 4 de esta Ley y en tres por ciento (3%) para las
transacciones efectuadas por los contribuyentes señalados en los numerales 5 y 6
del artículo 4 de esta Ley.
Todos estos artículos son de interés para la actividad empresarial en el área de
las operaciones financieras de criptomoneda, debido a que si se incumple lo señalado
no podrá gozar de este beneficio y por consiguiente se debe cumplir con la obligación
tributaria, sino estará sujeto a sanciones e infracciones previstas en el COT (2020). En
relación a la declaración de impuestos de las criptomonedas, en opinión de Blanco
(2021) “aún no se ha desarrollado una normativa metodológica, ni un manual
procedimental por parte del SENIAT” (p.1).
De acuerdo a estas normativas estudiadas, se perfila la necesidad de adquirir
conocimientos en el tema y de visualizar y conocer los escenarios que se están
generando en Venezuela para realizar una planificación estratégica y adaptarlos a los
requerimientos de las empresas, porque las criptomonedas se han convertido en una
buena alternativa para evitar los efectos de la crisis económica que afecta el país.
Luego de analizado las reformas realizadas en el marco legal y tributario
venezolano, para introducir la legalidad y fiscalización de las criptomonedas, se puede
decir que estas normativas permiten y le dan carácter de legitimidad a todas las
actividades financieras dentro del territorio nacional, siendo Venezuela uno de los
países que más ha creado leyes, decretos, que permitan el control legal de este nuevo
sistema monetario.
 56
4.2. Resultado
Los resultados de la información teórica permitieron precisar las evidencias y
hallazgos en la bibliografía reseñada, logrando de esta manera develar los elementos
más relevantes de la investigación efectuada. Es de notar que los resultados muestran
los alcances del estudio y expresan el análisis del problema planteado. En este
apartado se detallan las diversas acciones para procesar los datos obtenidos con la
recogida de la información, en virtud de ello, para analizar y comprender los datos
teóricos producto de la revisión documental. De acuerdo a lo expuesto, Sabino (2010),
expresa que a través del análisis de datos se detallan “los diversos procesos
necesarios para develar las reflexiones finales de acuerdo a los datos recopilados a lo
largo de la revisión documental de los distintos autores que analizan la temática
abordada los cuales facilitaran los hallazgos de la problemática abordada”. (p. 103)
A continuación, se redactan los resultados de la investigación, que tienen como
sustento los objetivos de la investigación y que buscan dar respuesta a la pregunta de
la investigación: ¿Cuáles son los aspectos legales y tributarios para el uso de
criptomonedas como medio de pago e inversión que impactan en el ámbito empresarial
venezolano durante el Período 2020-2022?
1. En relación a los elementos técnicos y logísticos del uso de las transacciones
en criptomonedas como instrumento de pago e inversión se obtuvo que:
El uso de monedas extranjeras para realizar transacciones en Venezuela, bien
sea como medio de pago o inversión se ha visto incrementado, ello debido a los
elementos técnicos y logísticos de estas monedas que permiten realizar transacciones
financieras, y que de acuerdo a sus características no existe la necesidad de
intermediarios, existe seguridad, rapidez y bajos costos gracias a tecnologías como la
blockchain, que basadas en la criptografía y en el consenso de los integrantes de la red
permiten crear estas monedas digitales que incursionan el mercado financiero en el
presente.
En la actualidad este mercado de monedas se encuentra en todo el mundo
impactando al área empresaria, ya que permiten realizar transacciones en forma
exitosa, a partir de bajos costos y la inmediatez de la operación. Además, en el caso de
 57
las monedas llamadas estables, como su nombre lo indica, se observa menos
variabilidad en el mercado reduciendo el riesgo de inversión. Asimismo, la tecnología
blockchain es un elemento clave para las empresas a nivel internacional en el uso de
soluciones de finanzas descentralizadas para procesar pagos. Otro aspecto importante
de reseñar, es el de la confianza que deben tener los empresarios al momento de
invertir en estas monedas. Para ello deben realizar un análisis técnico que permita
identificar los elementos clave que acompañan a cada moneda, con el fin de evitar
riesgos al momento de realizar la transacción financiera.
De allí, que uno de los tecnicismos más importantes que deben estudiarse por
parte de las empresas, es el comportamiento de las monedas en el mercado bursátil,
con el fin conocer debilidades y fortalezas en los precios de las cripto, que permitan
implementar cambios en para proteger los activos empresariales y con ello la inversión
realizada y por parte de los estados actualizarlos a los cambios económicos.
2. En cuanto al uso del marco jurídico aplicado para las operaciones con
criptomonedas en Venezuela, se destaca que:
En la actualidad mundial existe la necesidad de supervisión y control de este
nuevo sistema monetario, debido a que por sus propias características dan origen a
que acciones delictivas que se amparen en él, como es el caso del anonimato de las
transacciones, es por ello que en Venezuela desde el año 2018, se han dictado una
serie de normativas para imprimir seguridad y confianza en los usuarios y también de
prevención de delitos financieros y/o fiscales.
Desde esta perspectiva el marco jurídico de la actividad monetaria de las
criptomonedas proviene del artículo 1 del Decreto Constituyente del 2018, en el cual se
establecen las bases fundamentales que permiten la creación, circulación, uso e
intercambio de criptoactivos, por parte de las personas naturales y jurídicas, públicas y
privadas, residentes o no en el territorio de la República Bolivariana de Venezuela. La
importancia de este marco jurídico es el vigilar la circulación y utilización de estos
activos por los entes competentes, debido a la tendencia a ser una herramienta
financiera ideal para la actividad de los grupos delictivos.
 58
En el ámbito de la fiscalidad, en el artículo 133 de la Constitución Bolivariana de
la República de Venezuela afirma que “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos, señala la Constitución, mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”. Del artículo anterior se infiere la necesidad de
contribuir con el gasto público y según el artículo 1 del COT (2020), “obliga a todas las
personas domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela”.
Lo anterior constituye la base constitucional y legal para la regulación de las
criptomonedas, las cuales en su proceso de intercambio o inversión producen
ganancias las cuales deben ser gravadas para un debido cumplimiento de la obligación
tributaria, lo que permitirá el mejoramiento de la calidad de vida de los venezolanos. De
allí, parten las reformas efectuadas en el COT, LIVA, en el IGTF con el fin de crear la
obligación tributaria, el hecho imponible, sanciones e infracciones en la actividad
financiera de las criptomonedas en Venezuela.
3. En cuanto al impacto de las regulaciones jurídicas y tributarias de las
criptomonedas en las empresas venezolanas, se puede señalar de acuerdo la
investigación realizada en este aspecto que:
En el panorama mundial, en la actualidad existe un contexto que afecta
negativamente el marco de las empresas para su desarrollo económico financiero, ello
producto de la pandemia del coronavirus, la guerra de Ucrania, alza de los precios del
petróleo y la energía, alza en las tasas de interés, caídas de la bolsa a nivel mundial
entre otros.
En este contexto, las empresas venezolanas deben enfrentar los retos que
provienen del entorno financiero mundial y los que provienen del ámbito interno como
son: el incremento de los tributos, falta de crédito bancario, mano de obra calificada
escasa, falta de inversión extranjera directa, problemas con la infraestructura y los
servicios públicos tales como la electricidad, falta de comunicación digital con
empresas a nivel mundial por las constantes fallas del internet y aumento del costo del
combustible.
De allí la necesidad de que las empresas deban poner atención a la planificación
estratégica, la financiera y la fiscal, con el fin de optimizar la toma de decisiones de
 59
inversión, con el objeto principal de proteger sus activos, de allí que la utilización de las
criptomonedas bajo estos parámetros, cobra relevancia para el crecimiento
empresarial.
El uso de este sistema digital, dada la regulación creada desde el año 2017 en el
país, ha contribuido al incremento de estas monedas tanto en el ámbito particular, se
evidencia que son utilizadas como medios de pago en productos y servicios y en el
ámbito empresarial como medio de inversión, sino también para el manejo de sus
finanzas, tales como pago a empleados, inversión y como un activo de valor, ello
gracias al uso de la tecnología Blockchain, las monedas más utilizadas son el Bitcoin,
el Ethereum, entre otras.
Otro aspecto favorable de estas monedas es su utilización como medio de pago
internacional. Según Cryptocurrency (2022), en investigaciones realizadas encontraron
en sus hallazgos de que “6 de cada 10 empresas las usan. Entre ellas, bitcoin (BTC) es
la más escogida, sobre todo entre aquellas con mayores ganancias anuales, pero
también aparecen las criptomonedas estables o stablecoins entre las favoritas para
pagos internacionales” (p.3).
Asimismo, en encuesta realizada a 250 ejecutivos por Visión Empresarial (2022),
se detectó que casi “la mitad de ellos utilizaban la tecnología de cadena de bloques
para sus actividades, concretamente, el 55% afirmó aprovecharla” (p.4). De lo anterior
se infiere que en el ámbito empresarial venezolano las criptomonedas pueden ser una
solución para sus problemas financieros, dada la situación actual del país, pero para
ello es necesario una claridad regulatoria.
Esta claridad regulatoria en el país, en el periodo 2020-2022, tiene sus
implicaciones en las reformas a las leyes para incluir a las cripto y sus transacciones en
el pago de impuestos y con ello obtener supervisión y control de las transacciones
financieras. Comenzando, con el pago del tributo el cual se podrá efectuar a través
criptoactivos, dólares o euros, lo que permitirá incrementar la recaudación de los
tributos nacionales y cumplir con la finalidad del tributo, a la vez de evitar sanciones e
infracciones.
 60
En opinión a lo referente al incremento de la recaudación fiscal, en encuesta
realizada a los empresarios por parte de Visión Empresarial (2022), afirman que, en
esta reforma, “las nuevas imposiciones fiscales no mejorarán la situación de la
economía venezolana. Aunque el Estado obtenga mayores ingresos de carácter
tributario, esto es insuficiente para mejorar la situación económica actual si no se
adoptan otras medidas significativas” (p.9).
Otros cambios que impactan a las empresas venezolanas, se encuentra el
artículo 1 del decreto 35 referente a los sujetos pasivos y dice “realicen operaciones en
el país en moneda extranjera o criptodivisas y que constituyan hechos imponibles
generadores de tributos nacionales, deben determinar y pagar las obligaciones en
moneda extranjera o criptodivisas”.
Asimismo, el artículo 4 del decreto 35 se indica que: Es la Administración Tributaria
(Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT) en
el ejercicio de las facultades, atribuciones y funciones para recaudar los tributos
nacionales, dictará la normativa que establezca las formalidades para declaración
y pago en moneda extranjera o criptodivisas, de las obligaciones tributarias.
De lo que se infiere que es el SENIAT definirá los lineamientos sobre el pago
tributario en criptomonedas y que será extensible a la determinación y pago de las
obligaciones tributarias en moneda extranjera o criptodivisas previsto en el Decreto y
será aplicable al tributo, sus accesorios y sanciones derivadas de su incumplimiento.
En relación a ello, cuando la base imponible sea facturada en monedas extranjeras,
deberá hacerse una declaración de impuestos también en monedas extranjeras. Pero
el SENIAT. en consulta que realizó el autor de esta investigación, encontró que su
página Web, se encuentra desactualizada en relación a lo anterior, de lo que se infiere
que las empresas deben enfrentar esta anormalidad a través de una óptima
contabilidad y planificación fiscal.
En cuanto al LIVA las reformas efectuadas para inducir a las criptomonedas al
pago de la obligación tributaria, el impacto en las empresas viene dado por el pago que
tiene que hacer las empresas cuando la ganancia proviene de monedas diferentes al
Petro, de allí las dudas al gravamen impuesto porque para Visión Empresarial (2022).
una de “las monedas más usadas en el país es el Bitcoin, etherum, stablecoins entre
 61
otras” (p.2). De allí que lo que se pretende, es estimular el uso del Petro como medio
de pago, en tanto que su uso evitará el recargo que supone la alícuota adicional (5% a
25%) prevista en el tercer aparte del artículo 27 de la LIVA.
En todo lo que se refiere a la efectividad de la reforma del IGTF para la
recuperación del poder de compra del bolívar, en encuesta realizada por Visión
Empresarial (2022), el 83% de los ejecutivos encuestados considera que “la reforma
fiscal no será efectiva como mecanismo para recuperar el poder de compra del bolívar”
(p.11). En otros aspectos siguiendo a Visión Empresarial (2022), dicen que la reforma
ha generado mucha confusión, pues han surgido diversas interpretaciones en cuanto a
la declaración de impuestos que no han sido aclaradas por el SENIAT, al no haber
diseñado una normativa metodológica ni un manual procedimental.
De esta manera, el Seniat al no haber emitido normas y procedimientos para el
pago del tributo materializada en la declaración de impuestos de las cripto, impacta
negativamente en el cumplimiento de la obligación tributaria de las empresas, lo que
origina que una empresa que no cobre en el caso del IGTF o no lo incluya en la factura
correspondiente, de acuerdo a la nueva reforma del COT (2020), estará sujeto a las
infracciones y sanciones tales como el 500% sobre monto tributo no percibido y por
percibir de menos del 100%. En caso de percibir el tributo y no enterarlo al SENIAT
estaría sujeto a una sanción de 1000%, sin perjuicio de las penas de prisión.
 62
CONCLUSIONES

En consideración al abordaje de la investigación referido al análisis de los

aspectos legales y tributarios para el uso de criptomonedas como medio de pago e
inversión que impactan en el ámbito empresarial venezolano durante el Período 2022,
se concluye que en la actualidad se están sumando un gran número de empresas y de
negocios pequeños que no sólo permiten el pago cripto, sino que también invierten bajo
este esquema de moneda virtual, se precisó a través de la literatura la adopción del
mercado digital cripto a nivel mundial, cada día son más las personas adquieren bienes
y servicios con esta forma de pago, a pesar del anonimato que las caracteriza, las
mismas han ido creciendo a pesar de los riesgo de uso ilegitimo.
Otro aspecto a destacar como conclusivo, consiste en que también su
crecimiento ha ido de manera paralela con medidas regulatorias que los gobiernos han
implementado, con el fin de prevenir, controlar y supervisar las transacciones cripto
dentro de un marco de confianza y transparencia. Es importante mencionar que el
mundo cripto debe ser enfocado desde una perspectiva que favorezca a la gestión
empresarial, es decir, brindar soluciones de finanzas descentralizadas y de contratos
inteligentes para procesar pagos, dentro de un entorno de confianza para invertir en
estas monedas virtuales.
A partir de las consultas realizadas durante la revisión documental referida a los
aspectos legales develaron que las transacciones criptoactivas están normadas en
Venezuela desde el año 2018, asimismo se fundó la Superintendencia Nacional de
Criptoactivos y Actividades Conexas (SUNACRIP) y Tesorería de Criptoactivos de
Venezuela, entes encargados del marco legal de las criptomonedas.
En cuanto al objetivo específico referido a definir el marco jurídico aplicado para
las operaciones con criptomonedas en Venezuela, se concluye que las cripto son una
buena elección para invertir, pero es importante conocer sus regulaciones en cuanto a
lo estipulado en cada país, y que las mismas demandan el pago de impuestos.
En relación al objetivo específico sobre el impacto de esta legislación en al ámbito
empresarial, se puede decir que, si bien es cierto que no existe mucha claridad dentro
 63
de las empresas en relación a la materia tributaria sobre el mercado cripto, es
importante resaltar que existe una obligatoriedad del hecho imponible, durante la
revisión teórica y jurídica en diferentes bibliografías se precisaron varios decretos y
normativas, sin embargo, no se encontró ninguna guía metodológica o de
procedimientos en el SENIAT dirigidas a las empresas que brinde orientaciones
técnicas sobre la obligación tributaria y la declaración de impuestos por parte de una
empresa.
Por tanto, existe un desconocimiento de los elementos concretos para enterar y
declarar los impuestos de las transacciones de criptomonedas en Venezuela, cabe
destacar, la relevancia de manejar de manera oportuna y adecuada todos aquellos
aspectos en materia tributaria sobre las cripto, para de esta manera evitar sanciones y
multas que impacten la adecuada gestión de la empresa en relación a las operaciones
con criptos.
 64

RECOMENDACIONES

En el apartado siguiente, se redactan las recomendaciones de la investigación:

- Se recomienda que las empresas busquen mecanismos para la actualización
en cuanto a la legislación relacionadas al ámbito tributario, relacionadas con las
criptomonedas.
- Se sugiere que los abogados corporativos se formen de acuerdo a los cambios
tecnológicos y procesos evolutivos del mercado de las cripto, con el propósito de
gestionar de manera eficiente el sistema financiero de la empresa que utiliza
criptomonedas como medio de pago o inversión.
- Se recomienda estar atento y realizar un seguimiento al comportamiento
minero en los sistemas financieros internacionales y su tratamiento jurídico, a fin de
establecer las medidas que pudieran ser tomadas a la realidad venezolana, además de
ofrecer apoyo y guía para el manejo de las cripto.
-Se recomienda aplicar medidas internas apoyadas en las normas jurídicas para
evitar los riesgos en las transacciones con criptomonedas y que estas sean utilizadas
para el lavado de dinero, para financiar los actos terroristas, la compra de bienes y
servicios, la evasión fiscal, entre otros.
-Es necesario comprender y manejar adecuadamente las regulaciones
dispuestas para el pago de impuestos de las operaciones y transacciones de la
actividad financiera de las criptomonedas, esto a su vez favorecerá la gestión
empresarial debido a que la misma se desenvuelve ajustada al marco regulatorio
venezolano y con ello se evitan sanciones e infracciones en las transacciones
realizadas.
 65
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Ammous, S (2018). El Patrón Bitcoin. E- Book. Editorial Deusto.

Arias., F. (2018) El proyecto de Investigación. Caracas: Panapo.
Artyco (2018). Las criptomonedas y el Internet del valor. Disponible en:
https://artyco.com/blockchain-y-el-internet-del-valor/.
Ayala, L (2020). Factores que determinan la adopción del Bitcoin en Venezuela.
Trabajo de grado no publicado. Caracas: Universidad Católica Andrés Bello.
Betancourt, R. (2018). La Tributación Como Forma de Intervención Pública en el
Mercado de Criptoactivos. En Jornadas de Derecho Tributario de la Asociación
Venezolana de Derecho Tributario. Caracas. Venezuela.
Blanco, Luis (2021). Impuestos sobre criptomonedas en Venezuela: Elementos a
considerar. Disponible en: Impuestos sobre criptomonedas en Venezuela:
Elementos a considerar - BeInCrypto
Boada Jorge (2021). Normas venezolanas y otros documentos sobre las
Criptomonedas. Compilación 2. Caracas: Criptojuris.
Cardozo, D. (2017). Bitcoin y el marco legal. Disponible en:
https://bitcoinlandia.net/bitcoin-legal-marco-juridico-5d1fd3254ce
Código Orgánico Tributario, (2020). En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.507 de
fecha 29 de enero de 2020
CoinMarketCap. (2022). Variaciones de precio del Bitcoin. Disponible en:
https://coinmarketcap.com/all/views/all/.
Cryptocurrency (2022). Las empresas multinacionales. Disponible en: 6 de cada 10
multinacionales usan criptomonedas, según una encuesta (criptonoticias.com)
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 36860. Extraordinario de Fecha 30 de
diciembre de 1999.
 66
Cuartas, J. (2016). Criptodivisas y pagos on line. España: Universidad de Cantabria.
https://repositorio.unican.es/xmlui/bitstream/handle
/10902/10715/CUARTASMICIECESJAVIERA.pdf?sequence=1&isAllowed=y
Champagne, P. (2014). El Libro de Satoshi. Blockchain España.
Danhke, G. (2012). Investigación y comunicación. México, D.F.
Decreto 3.196 (2017). Creación de la Superintendencia de los Criptoactivos y
actividades conexas venezolana. Gaceta Oficial extraordinaria número 6.346
del 8 de diciembre de 2017 (derogado).
Decreto 3.719 (2018). Operaciones en el territorio nacional en moneda extranjera o
criptodivisas. Gaceta Oficial Extraordinaria número 3196 del 28 diciembre de
2018.
Decreto 6.370 (2018). Constituyente Sobre Criptoactivos y la Criptomoneda
Soberana Petro. Gaceta Oficial número 6.370 extraordinario de fecha 9 de abril
de 2018
Decreto 41.575. (2017). Sistema Integral de Criptoactivos. Gaceta Oficial No. 41.575
del 30 de enero de 2019.
Decreto 6687. (2018). Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras. Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela número 6687 del 22 de marzo de
2018
Decreto 3.333. (2018). Zonas Petro. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 41.366 del 22 de marzo de 2018.
Decreto 4.647. (2022). Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
(IGTF). Gaceta Oficial número 6.689 Extraordinario del 25 de febrero de 2022.

Decreto 6.507. (2020). Reforma Parcial del Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley
que Establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela número 6.507 extraordinario del 29 de enero
de 2020.
Departamento de Tesoro de los Estados Unidos (2020). Criptomonedas y delitos
financieros. Disponible en: tps://www.dpoitlaw.com/blanqueo-de-capitales-y-
 67
criptoactivos-el-departamento-del-tesoro-de-estados-unidos-publico-nuevas-
evaluaciones-de-riesgo-para-el-lavado-de-dinero-y-la-financiacion-del-terrorismo/
García, V. (1997). Derecho Tributario. Consideraciones Económicas y Políticas.
Buenos Aires: De Palma
Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI). (2019). Informe del GAFI, Monedas
virtuales, definiciones, claves y riesgos potenciales de LA/FT. Disponible
en:file:///C:/Users/wilfr/Downloads/MonedasVirtuales(ESP)%20junio%20201.pdf
Libro Blanco del Petro (2020). White Paper o Papel Blanco. Disponle en:
dhttps://www.petro.gob.ve/static/images/petro-whitepaper.pdf
Martínez, M (2008) La Investigación Cualitativa Etnográfica en Educación. México:
Trillas.
Mendoza, L (2018). Regulación tributaria de las criptomonedas y la evasión fiscal de las
empresas en Venezuela. Trabajo de grado no publicado Caracas: Universidad
Santa María
Providencia número 084- 2020. (2020). Publicada en Gaceta Oficial Nro 41.969 de
fecha 21 de septiembre de 2020
Rivas, A. (2022, agosto 06). Cómo citar una fuente en Normas APA: Ejemplos. Guía
Normas APA. https://normasapa.in/citar-en-formato-apa/

Restrepo. Jorge y Ocampo. Mariana (2019). Las Criptomonedas: ventajas y

desventajas para la economía de las personas y las empresas en la ciudad
de Medellín. Disponible en:
tps://dspace.tdea.edu.co/bitstream/handle/tda/561/LAS%20CRIPTOMONEDAS
%20VENTAJAS%20Y%20DESVENTAJAS.pdf?isAllowed=y&sequence=1.
Rojas, C (2022). Mundo Jurídico de las Criptomonedas.
https://www.acienpol.org.ve/libros/mundo-juridico-de-las-criptomonedas/.
Rojas, T (2019). Criptomonedas como Alternativa de Inversión en las empresas
venezolanas. Trabajo de grado no publicado. Caracas: Universidad Católica Andrés
Bello.

Sabino, C (2010). El Proceso de Investigación. Editorial Panapo. Caracas.

 68
Salgado, Z. (2020). Criptonoticias. Disponible en:
https://www.criptonoticias.com/colecciones/cronica-de-como-el-gobierno-de-
hinanos-quiso-prohibir-bitcoin/
Superintendencia nacional de criptomonedas (SUNACRIP, 2020). Registro de
usuarios. RISEC. Disponible en: https://risec.sunacrip.gob.ve/index
Superintendencia Financiera. (2021). Monedas virtuales, Bitcoin, riesgos en su
utilización. Disponible en:
https://www.superfinanciera.gov.co/jsp/loader.jsf?lServicio=Publicaciones&lTipo=
publicaciones&lFuncion=loadContenidoPublicacion&id=10088542
Tapscott, D (2018). La Revolución Blockchain. E- Book. Editorial Deusto.
Torres, M (2019). Riesgos y beneficios para las empresas del uso de las
criptomonedas. Trabajo de grado no publicado. Caracas: Universidad Católica
Andrés Bello
Universidad pedagógica Experimental Libertador (2012). Manual de trabajo de grado,
especializaciones y maestría. Caracas: UPEL.
Visión Empresarial (KPMG, 2022). La empresa en el 2022. Disponible en: La empresa
venezolana en 2022 - KPMG Venezuela (home.kpmg).
Yuneline, MH (2019). Análisis de las características de las criptomonedas en
cuatro perspectivas. Journal of Asian Business and Economic Studies
Disponible en: https://doi.org/10.1108/JABES-12-2018-010.