TEMA DE COLECCIN

CAPTULO VII EJEMPLOS Ejemplo N 1 CRDITO FISCAL I. Objetivo

Mostrar en el Formulario 29, el registro de las operaciones del mes, determinando los impuestos y el perodo de utilizacin del crdito fiscal.

II. Antecedentes de Hecho

La Empresa de televisores "Oso Panda", contribuyente de IVA, presenta las siguientes operaciones para el mes de junio de 2008.
Da Operacin Monto Neto IVA

01/06/2008 Importacin de mercadera segn declaracin de Ingreso N 20 10/06/2008 Compra de Mercaderas a XYZ segn factura electrnica N 1 15/06/2008 Venta de Mercaderas a W segn factura N 4 20/06/2008 Importacin de mercadera segn D.I N 40 mercadera no es del giro 22/06/2008 Emite Nota de crdito por factura N 1 emitida el 5.01.2008 25/06/2008 Recibe Nota de Crdito por compra con factura N 378 de diciembre de 2007 26/06/2008 Emite Nota de Dbito por factura N 2 de marzo de 2008 30/06/2008 Compra de Activo Fijo a Germana S.A.

10.000.000 1.900.000 20.000.000 3.800.000 32.000.000 6.080.000 1.500.000 500.000 900.000 1.000.000 285.000 95.000 171.000 190.000

24.000.000 4.560.000 5.700

30/06/2008 Venta de Mercadera no nacionalizada, desde Espaa a Mxico segn factura N 1 38.000.000 30/06/2008 Factura N 12504 por uso de Internet del mes de junio de 2008 30.000

A su vez, durante el mes se recibe la siguiente documentacin:

Da 01/06/2008 09/06/2008 Operacin Importacin de mercadera segn declaracin de Ingreso N 15 de fecha 31/05/2008 Compra de Mercaderas a YZ segn factura N 12 Monto Neto IVA

6.000.000 1.140.000 2.500.000 475.000

Tasa de PPM del ejercicio: 1,5% Durante el mes de junio se emitieron 12 facturas que fueron anuladas en el mismo perodo, por problemas en la parte identificatoria de los clientes.

III. Antecedentes de Derecho

El oficio N 335 de 26.01.2004 seala que en las importaciones, el documento que da cuenta del pago del IVA y que habilita al importador para hacer uso

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del crdito fiscal, es nicamente la Declaracin de Internacin de mercancas al territorio nacional, no siendo procedente la utilizacin de otro documento para tales efectos, ya que tal alternativa no ha sido permitida en la ley. El oficio N 685, de 16.03.2005, seala que en el caso de las importaciones la normativa legal fija slo un perodo tributario para aplicar los crditos fiscales generados por dichas operaciones contra los dbitos fiscales determinados en el mismo perodo, siendo ste el mes en que se paga efectivamente el IVA soportado por la importacin. El oficio N 755 de 10.02.2004 seala que cuando una nota de crdito es emitida fuera del plazo de tres meses, como consecuencia de la devolucin extempornea de mercaderas, no procede deducir el impuesto restituido del dbito fiscal. La resolucin N 5.007 de 2000 seala que las personas con domicilio o residencia en el pas, que celebren compras de mercaderas situadas en el exterior o de mercaderas extranjeras situadas en Chile sin estar nacionalizadas, debern emitir, por cada una de dichas compras, un documento denominado FACTURA DE VENTA DE MERCADERAS SITUADAS EN EL EXTRANJERO O SITUADAS EN CHILE Y NO NACIONALIZADAS. (FVME) El artculo 21 N 2 seala que se deducen del dbito fiscal las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes.

IV. Desarrollo
Primero debemos considerar lo siguientes clculos:
Dbitos Fiscales: Da 15/06/2008 26/06/2008 Operacin Ventas de Mercaderas a W segn Factura N 4 Emite Nota de Dbito por factura N 2 del mes de marzo de 2008 Total Monto Neto IVA

32.000.000 6.080.000 1.000.000 190.000

33.000.000 6.270.000

Crditos Fiscales totalmente recuperables Da 01/06/2008 10/06/2008 09/06/2008 Operacin Importacin mercaderas segn declaracin de Ingreso N 20 Compra de mercaderas a XYZ segn factura electrnica N 1 Compra de mercaderas a YZ segn factura N 12 Total Monto Neto IVA

10.000.000 1.900.000 20.000.000 3.800.000 2.500.000 475.000

32.500.000 6.175.000

Propor oporcin Crdito Clculo de la Proporcin del Crdito Fiscal Ventas Totales: 70.000.000 Ventas Afectas: 32.000.000 (a este monto se le debe sumar la Nota de Dbito emitida)

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Clculo del IVA de utilizacin comn: La proporcin corresponde a las ventas totales con las ventas que estn afectas al Impuesto al Valor Agregado, esto es: $ $ 33.000.000 = 46% 71.000.000 De lo anterior se infiere que del total de IVA crdito fiscal de utilizacin comn que se puede utilizar es slo el 46%. Esto es: Compra de activo fijo = $ 4.560.000 Internet Total IVA Formulario 29
L2 L4 L6 L13 L14 L15 L16 L18 L19 L22 L33 L34 L43 L93 cdigo 77 cdigo 563 2.005.222 71.000.000 Cdigo 115 1,50% cdigo 62 1.065.000 cdigo 547 1.065.000 cdigo 511 cdigo 564 cdigo 566 cdigo 519 cdigo 524 cdigo 534 3.800.000 2 2 3 1 1 Cdigo 521 Cdigo 560 Cdigo 520 Cdigo 525 Cdigo 535 Cdigo 537 2.465.478 7.500.000 4.277.622 2.097.600 1.900.000 8.275.222 cdigo 586 cdigo 503 cdigo 512 1 1 1 Cdigo 142 Cdigo 502 Cdigo 513 Cdigo 538 38.000.000 6.080.000 190.000 6.270.000

*46% *46% * 46%

= 2.097.600 = 2.622 = 2.100.222

= $

5.700

$ 4.565.700

V. Conclusiones
1. En este ejemplo, la factura por la venta de mercadera no nacionalizada se debe registrar en la lnea 2 cdigos 586 y 142, formando parte del ingreso bruto sobre el cual se calcula el PPM del perodo. 2. La nota de crdito recibida extemporneamente no debe ser rebajada en este ejercicio, dado que el SII ha sealado que se debe rectificar el mes de origen, esto es, diciembre de 2007. 3. La nota de crdito emitida por la venta realizada en el mes de enero, no puede ser rebajada del mes en curso, procediendo el derecho a rectificar y solicitar la devolucin por la suma en cuestin.

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4. La Declaracin de Importacin correspondiente al mes de mayo, no puede ser rebajada en el mes en curso, dada las normas de los artculos 24 y 23 N 1 de la Ley del IVA. Se pierde el derecho a crdito fiscal por la operacin, procediendo la solicitud de devolucin de acuerdo a las normas del artculo 126 del Cdigo Tributario. 5. Las facturas correspondientes a IVA de utilizacin comn slo corresponde registrarlas como crdito fiscal, en las lneas 18 y 19. El excedente se registra en la lnea que no da derecho a crdito fiscal. 6. La Declaracin de Ingreso correspondiente a mercaderas que no son del giro, se debe registrar en conjunto con la recibida extempornea, no existiendo derecho a devolucin por dicha suma. 7. La factura electrnica recibida se debe registrar como informacin, procediendo su posterior registro como parte del crdito fiscal del mes. 8. Los documentos emitidos y anulados en el perodo, no son susceptibles de ser registrados en el Formulario 29 del perodo dado que no existe monto afecto a Impuesto.

Ejemplo N 2 CONSIGNACIONES I. Objetivo

Mostrar el registro en el Formulario 29 de las operaciones de consignacin de mercaderas.

II. Antecedentes de Hecho

La embotelladora "NB" realiza operaciones de consignacin de mercaderas con la distribuidora "Bodeguita", presentando para el ejercicio del mes de junio de 2008, las siguientes operaciones: 10 de junio, envo de mercaderas segn gua de despacho N 5, equivalente a 150 cajas de agua. Por un valor neto de $ 15.000 la caja. El da 30 de junio la Bodeguita le informa a "NB" que ha vendido 149 cajas de agua, para ello emite la Liquidacin Factura N 1 por $ 2.235.000 y el dbito fiscal de $ 424.650. Adems procede a cobrar la comisin por venta, la cual asciende a $ 2.000 por caja, la cual queda como sigue:
Liquidacin Factura N 001 Liquidacin 149 Cajas de agua a $ 15.000 Factura Comisin por venta de agua 149 cajas * $ 2.000 Neto IVA Total 298.000 56.620 354.620 2.235.000

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