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De acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 51 del Estatuto de Autonomía y el Artículo 35.1 del
Decreto Legislativo 1/2002, de 19 de noviembre, que aprueba el Texto refundido de la Ley de Hacienda de
Castilla La Mancha (en adelante TRLHCLM), que es la normativa de referencia autonómica, en materia
presupuestaria:
“Los Presupuestos de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha constituyen la expresión
cifrada, conjunta y sistemática de:
a) Las obligaciones que, como máximo, puede reconocer la JCCM y sus OOAA y de los
derechos que se prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio,
b) Las estimaciones de gastos e ingresos a realizar por las empresas públicas que formen
parte del sector público regional
c) La totalidad de los gastos e ingresos del resto de entidades del sector público regional a que
se refiere el art. 4 de la Ley de Hacienda.” (entidades y fundaciones públicas regionales,
consorcios participados mayoritariamente por la JCCM y las Cortes de CLM)
Por otra parte, de conformidad con el art.1 de la Ley 11/2020, de 28 de diciembre, de Presupuestos
de la JCCM para 2021, actualmente estos están integrados por dos clases de presupuestos:
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La Ley 4/2020, de 10 de julio, de Fomento y Coordinación del Sistema de Investigación, Desarrollo e Innovación de
CLM crea el organismo autónomo “Agencia de Investigación e Innovación de CLM” que la DA 22ª de la Ley de
Presupuestos de la JCCM para 2021 determina que se configurará como sección presupuestaria diferenciada en los
Presupuestos Generales.
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El presupuesto de explotación y capital de las empresas públicas que a continuación seenumeran:
1. Gestión de Infraestructuras de Castilla-La Mancha, SA. (GICAMAN)
2. Instituto de Finanzas de Castilla-La Mancha, SA y sociedades dependientes.
1.2 Características.
a) El presupuesto se configura como el instrumento fundamental de política económica y social del
Gobierno Regional, a través del cual se establecen las directrices que va a regir en la economía de la
Comunidad de Castilla-La Mancha, fijando y concretando las prioridades y objetivos que han de
constituir las líneas básicas de actuación del Consejo de Gobierno.
c) Los presupuestos anuales, tanto en su fase de elaboración como de ejecución y liquidación, han de
ajustarse a los principios de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera. En estesentido,
el presupuesto estará supeditado al cumplimiento estricto de los objetivos de estabilidad
presupuestaria y sostenibilidad financiera fijados por el Estado para la Comunidad Autónoma, por el que
se establecen límites:
c.2)Sostenibilidad financiera:
1.3 Contenido.
c) En cuanto al ámbito temporal, es necesario señalar que el ejercicio presupuestario coincidirá con el
año natural, y a él se imputarán (art.36TRLHCLM):
a) Los derechos económicos liquidados durante el ejercicio, cualquiera que sea el periodo de que se
deriven, y
b) Las obligaciones económicas hasta el fin del mes de diciembre del correspondiente ejercicio,
siempre que correspondan a adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en
general, realizados dentro del ejercicio con cargo a los respectivos créditos.
3No obstante, lo señalado en esta regla de anualidad o temporalidad, se podrán aplicar a los créditos del
presupuesto vigente en el ejercicio en que se realice la propuesta de pago, las siguientes
obligaciones:
Las que resulten de la liquidación de atrasos a favor del personal que percibe sus retribuciones con
cargo a los PGJCCM, así como los que tengan su origen en resoluciones judiciales.
Las derivadas de compromisos de gasto debidamente adquiridos en ejercicios anteriores. Será la
Consejería de Hacienda la competente para establecer el procedimiento (mediante la Orden de
ejecución de los presupuestos).
Además, tal y como hemos indicado anteriormente el presupuesto ha de estar encuadrado en un marco
presupuestario a medio plazo: 3 años (art. 34 bis de la Ley de Hacienda y el art. 5 de la Ley de
Estabilidad Presupuestaria de CLM)
2. Gestión eficaz: El gasto público de la JCCM realizará una asignación equitativa de los recursos
públicos y su programación y ejecución responderán a los principios de eficacia, eficiencia y
economía, así como a los de solidaridad, equilibrio y territorialidad, procurando la objetividad y
transparencia en la administración de los recursos públicos.
3. Reserva de ley: La Ley de Hacienda establece en su art. 12 una serie de materias cuya
regulación se “reserva” de modo exclusivo a “Ley votada en Cortes”. En concreto, estas materias
son:
a. Los Presupuestos Generales de la JCCM
b. La concesión de créditos extraordinarios y suplementos del crédito
c. El establecimiento, supresión y modificación de los tributos propios (impuestos, tasas y
contribuciones especiales) y de los recargos que pudieran establecerse sobre los mismos.
d. El régimen de la Deuda Pública (En TRLHCLM y límite en la Ley de Presupuestos)
e. El régimen del Patrimonio y de la Contratación, en el marco de la legislación básica delEstado.
f. El régimen general y especial en materia financiera de las entidades que, en su caso, integren el
sector público regional
g. El régimen y concesión de avales (En Ley de Presupuestos)
h. Las demás materias que según las leyes hayan de ser reguladas con normas de este
rango.
4. Unidad de caja. El Principio de Unidad de Caja supone la centralización de todos los fondos y
valores de la Hacienda Pública, lo que comporta el establecimiento de una administración especial
para, de esa forma centralizada, percibir los ingresos y realizar los pagos (el Tesoro Público). En
este sentido, el art. 13.4 de la Ley de Hacienda determina: “En la Tesorería General se integrarán
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y custodiarán los fondos y valores de la Hacienda Pública de CLM”
Por su parte, el art. 82 señala que “constituye la Tesorería General todos los recursos
financieros, sean dinero, valores o créditos, tanto por operaciones presupuestarias como
extrapresupuestarias”.
5. Presupuesto anual. De conformidad con el art.13.1 “la JCCM está sometida al régimen del
presupuesto anual aprobado por las Cortes de CLM. No obstante, lo anterior, los
Presupuestos Generales de la JCCM se encuadrarán en un marco presupuestario a medio
plazo, compatible con el régimen del presupuesto anual, a través del cual se garantizará una
programación presupuestaria coherente con los objetivos de estabilidad presupuestaria y
de sostenibilidad financiera fijados conforme a la normativa básica del estado””.
Así, el art. 36 establece una regulación totalmente ajustada a las exigencias del citado principio,
consagrando la siguiente regla: “El ejercicio presupuestario coincidirá con el año natural y a él se
imputarán:
a) Los derechos liquidados durante el mismo, cualquiera que sea el período de que
deriven, y
b) Las obligaciones reconocidas hasta el fin del mes de diciembre del correspondiente
ejercicio, siempre que correspondan a adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o
gastos en general realizados dentro del ejercicio con cargo a los respectivos créditos.”
En este mismo sentido, el art. 6 de la Ley de Presupuestos de la JCCM para 2020 establece que
“Los Presupuestos Generales de la JCCM se presentan y aprueban en los términos y
condiciones previstos para la instrumentación del principio de estabilidad presupuestaria en la
normativa general de aplicación en esta materia y en la Ley 11/2012, de 12 de diciembre, de
Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera de la JCCM”.
En este sentido, la elaboración, aprobación y ejecución de los presupuestos se realizarán para;
a) Las Cortes de CLM, la Administración de la JCCM, OOAA y restos de entes sujetos a
presupuesto limitativo; en equilibrio o superávit presupuestario
b) Entidades instrumentales con presupuesto de carácter estimativo (empresas,
fundaciones y consorcios públicos); en equilibrio financiero.
7. Control: Por el principio de control se articulan una serie de sistemas tendentes a comprobar si
efectivamente la Administración, al ejecutar el presupuesto de cada año, respeta el mandato
(Presupuestos Generales) que recibió del Poder Legislativo que lo aprobó. El control así
entendido puede realizarse de diversas formas y adoptar distintas
modalidades según cuál sea el órgano que lo realice:
c. Control político; realizado por las Cortes de CLM que aprobó el Presupuesto.
9. Contabilidad: El art. 15 TRLHCLM establece que “La JCCM queda sometida al régimen de
contabilidad tanto para reflejar toda clase de operaciones y de resultados de su actividad,
como para facilitar datos e información en general que sean necesarios para el desarrollo de su
actividad”.
1. Fase de elaboración.
La elaboración corresponde al Poder Ejecutivo, teniendo atribuida el Consejo de Gobierno la
competencia para la definitiva aprobación del proyecto de Ley de Presupuestos Generales de la Junta
de Comunidades de Castilla-La Mancha y su remisión a las Cortes Regionales.
En esta fase, el Poder Ejecutivo, de acuerdo con unas normas y directrices previamente establecidas,
lleva a cabo un proceso de negociación y consenso entre todos sus centros gestores para confeccionar
un anteproyecto en el que figuren las líneas maestras de su política económica y susprevisiones de gastos
e ingresos.
2. Fase de aprobación.
Corresponde a las Cortes de Castilla La Mancha, la aprobación, enmienda o devolución del proyecto
remitido por el Gobierno Regional. En caso de aprobación, se convierte en ley. Se produce, por tanto,
una autorización que el Poder Legislativo concede al Ejecutivo para realizar gastos hasta un importe
determinado y para la realización de unos fines específicamente marcados.
3. Fase de ejecución.
La ejecución del Presupuesto, una vez aprobado, vuelve a corresponder al Poder Ejecutivo a través de
sus diversos órganos gestores (Consejerías, OOAA y el resto de entes que configuran el sector
público regional).
La gestión del presupuesto de gastos se realiza a través de las fases de aprobación de gasto, compromiso
de gasto, reconocimiento de la obligación y extinción de la obligación.
La gestión del presupuesto de ingresos se realizará a través de las fases de reconocimiento del derecho y
extinción del derecho.
En definitiva, la ejecución del presupuesto tiene dos finalidades; por una parte, obtener los recursos
previstos; y por otro parte, realizar los gastos para la consecución de los fines u objetivos
específicamente marcados en la Ley de Presupuestos.
4. Fase de control.
El ciclo presupuestario culmina con el “Control de la ejecución”, cuya competencia está atribuida en el
orden externo, en la actualidad, al Tribunal de Cuentas y en el orden interno a la Intervención General. No
obstante, resulta conveniente precisar que el control interno que realiza la Intervención General es un
control
6 que se ejerce durante la ejecución del Presupuesto. Ahora bien, concluida la fase de ejecución
del presupuesto, el Tribunal de Cuentas comprueba la forma en que se ha dado cumplimiento a la
autorización concedida por el Legislativo.
De manera resumida, podemos observar cada una de las fases anteriores en el siguientecuadro:
EL CICLO PRESUPUESTARIO
Confeccionar el
GOBIERNO REGIONAL ANTEPROYECTO y aprobar el 6 meses aprox.(Publicación
1. ELABORACIÓN
PROYECTO de Presupuesto. de la Orden de elaboración
abril-mayo aprox.)
3. EJECUCIÓN
GOBIERNO REGIONAL
Liquidación del presupuesto y
formación de la Cuenta General 10meses(antesdel31deoctubre)
(Intervención General)
EXPOSICION DE MOTIVOS.
TITULO I. "DE LA APROBACION DE LOS PRESUPUESTOS Y DE SUS MODIFICACIONES".
* Capítulo I: "Créditos iniciales y su financiación", se fijan las cuantías de los créditos iniciales y su
financiación a través de previsiones iniciales de ingresos y el importe máximo de las operaciones de
endeudamiento. Asimismo, se fija el ámbito subjetivo de los PGJCCM, incluyendo los presupuestos de
las Cortes de CLM, de la Administración JCCM, de sus OOAA, Entidades y empresas públicas, así
como7 las fundaciones públicas regionales dependientes. Además, se determina la estimación de los
beneficios fiscales (bonificaciones, exenciones,...) de los tributos sobre los que la JCCM posee capacidad
normativa.
*
Capítulo II: “De la estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera”. Se establece que los
presupuestos se presentan y aprueban conforme a los principios de estabilidad presupuestaria y
sostenibilidad financiera, si bien en caso de riesgo de incumplimiento del objetivo de estabilidad
presupuestaria se faculta al titular de la consejería de Hacienda para declarar la no disponibilidad de
créditos necesarios, así como a acordar las medidas preventivas, correctivas o coercitivas previstastanto
en la legislación básica estatal como en la autonómica relativa a la estabilidad presupuestaria. Además,
determina el “Fondo de Contingencia”, destinado a financiar las modificaciones presupuestarias
destinadas a financiar las necesidades que pudieran surgir en el ejercicio corriente y que fueran
inaplazables, de carácter no discrecional, y no previstas en el presupuesto aprobado.
* Capítulo III: "De los créditos presupuestarios y sus modificaciones". Además de establecerse el
carácter limitativo y vinculante de los créditos, se establecen los principios generales y la tramitación
que han de cumplir los expedientes de modificaciones de créditos. Asimismo, se concretan los
supuestos de ampliación y generación de créditos y se establecen las competencias a la hora de
autorizar las modificaciones presupuestarias.
* Capítulo I: "Ejecución presupuestaria de los sujetos del sector público regional con presupuesto
limitativo". En este Capítulo se establecen las competencias y los límites para la autorización de los
gastos para los distintos órganos de la Administración de la Junta de Comunidades.
* Capítulo II: “Seguimiento y control de los sujetos del sector público regional con presupuesto
estimativo” (Empresas y fundaciones públicas). Se establecen, entre otros:
Modificación de los presupuestos de explotación y capital
Régimen de autorización previa de gastos
Seguimiento y control de los encargos a medios propios
Aportaciones a empresas, fundaciones y consorcios del sector público regional
* Capítulo IV: “Otras disposiciones en materia de ejecución de gastos”. Se establecen, entre otros:
Normas específicas de los créditos con financiación afectada
•Los mecanismos para el libramiento de los créditos presupuestarios a las Cortes de Castilla-La
Mancha, OOAA, empresas públicas y transferencias o subvencionesnominativas.
Régimen de autorizaciones para la creación y participación en fundaciones y consorcios.
Información de la ejecución presupuestaria
* Capítulo IV: "De la liquidación presupuestaria": Se establece que el presupuesto se liquidará, en cuanto a la
recaudación de ingresos y al pago de las obligaciones, a 31 de diciembre del correspondienteejercicio
Por último, la Ley de Presupuestos para 2021, se complementa con 22 Disposiciones Adicionales, 1
Derogatoria y 5 finales.
Ejemplo: Grupo de Función 3; Función 32 “Promoción Social”; Sub-función 322 “Promoción del
empleo”; Programa 322B “Fomento y gestión del empleo”. Dentro de cada programa se establecen
objetivos, y dentro de estos; actividades e indicadores.
b) Estructura orgánica. Las dotaciones consignadas en los programas de gastos se distribuirán por
secciones. Las secciones presupuestarias agrupan los programas de gasto en atención a la
organización administrativa de la JCCM (Consejerías), que a su vez pueden desagregarse en
órganos gestores (D.G.) y estas a su vez podrán desagregarse en centros gestores (ej. gerencias
del SESCAM). (QUIÉN GASTA) Ejemplo; 15.08 Consejería de Hacienda (15). DG Función Pública
(08).
c) Estructura económica. Los créditos incluidos en los estados de gastos del presupuesto se
ordenarán, según su naturaleza económica, con arreglo a la clasificación por capítulos, artículos,
conceptos y subconceptos, que se desarrolla en la propia Orden, y de la que destacamos la
clasificación por capítulos (EN QUÉ SE GASTA)
GASTOS CORRIENTES
Capítulo 1 Gastos de Personal GASTOS NO FINANCIEROS
Capítulo 2 Gastos en bienes corrientes y servicios
Capítulo 3 Gastos financieros
Capítulo 4 Transferencias corrientes
FONDO DE CONTINGENCIA Y OTROS IMPREVISTOS
Capitulo 5º
GASTOS DE CAPITAL
Capítulo 6 Inversiones Reales GASTOS NO FINANCIEROS
Capítulo 7 Transferencias de capital
Capítulo 8 Activos financieros OPERACIONES FINANCIERAS
Capítulo 9 Pasivos financieros
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Ejemplo: Capítulo 1 “Gastos de Personal”; artículo 12 “Funcionarios”; concepto 120 “Retribuciones
básicas”; subconcepto 120.03 Sueldo Grupo D.
1. Gastos de personal. (Cap. 1). Se aplicarán a este capítulo los gastos siguientes:
Todo tipo de retribuciones o indemnizaciones a satisfacer por la Junta de Comunidades de
Castilla-La Mancha a todo su personal por razón del trabajo realizado por éste.
Cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social y a los Entes gestores del sistema de previsión de
su personal.
Prestaciones sociales, que comprenden toda clase de pensiones y las remuneraciones a
conceder en razón de las cargas familiares.
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de las disposiciones vigentes.
2. Gastos en bienes corrientes y servicios. (Cap. 2). Comprende los gastos corrientes en bienes
y servicios necesarios para el ejercicio de las actividades de la JCCM que no originen un aumento del
capital o del patrimonio público (Arrendamientos, reparaciones, material de oficina no inventariable,
comunicaciones, tributos, etc.).
Características de estos gastos: ser bienes fungibles, tener una duración previsiblemente inferior
al ejercicio presupuestario, no ser susceptible de inclusión en inventario.
3. Gastos financieros. (Cap. 3). Comprende la carga financiera (intereses y otros gastos) de todo
tipo de deuda pública contraída por la Comunidad Autónoma por la emisión de títulos-valores y
préstamos recibidos.
Fondo de Reserva para la Deuda Pública; (art. 9 Ley 11/2012 de EP y SF JCCM se dota con
excedentes de recaudación sobre las previsiones (salvo fondos finalistas) y los superávits
presupuestarios de los órganos y entidades con dotación diferenciada en los presupuestos, y sus
cantidades irán destinadas a disminuir el endeudamiento neto de la JCCM. Dicho fondo será
consignado en la sección 07 “Créditos centralizados” en el programa 633C.
6. Inversiones reales. (Cap. 6). Comprende todos los gastos realizados directamente por la JCCM
destinados a la creación o adquisición de bienes de capital, así como los destinados a la adquisición
de bienes inventariables necesarios para el funcionamiento operativo de los servicios y aquellos
otros gastos de naturaleza inmaterial de carácter amortizable (Edificios y otras construcciones,
carreteras,
11 obras hidráulicas, elementos de transporte, etc.).
7. Transferencias de capital. (Cap. 7). Comprenden los pagos, condicionados o no, efectuados por la
Junta de Comunidades sin contrapartida directa por parte de los agentes receptores, los cuales
destinan estos fondos a financiar operaciones de capital. A igual que el capítulo 4, este capítulo
comprende todas las transferencias y subvenciones concedidas por la Junta de Comunidades,
incluidas las “subvenciones en especie”.
8. Activos financieros. (Cap. 8). Comprende la compra de títulos-valores (acciones, obligaciones o
bonos), concesión de préstamos y la constitución de depósitos y fianzas (adquisición de acciones de
una sociedad, concesión de anticipos a funcionarios, etc.).
9. Pasivos financieros. (Cap. 9). Comprende la devolución de fianzas o depósitos constituidos, así
como la amortización o cancelación de deudas contraídas por emisión de deuda o concertación de
préstamos.
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INGRESOS CORRIENTES
Capítulo 1º Impuestos Directos
Capítulo 2º Impuestos Indirectos. OPERACIONESNO
Capítulo 3º Tasas, Precios públicos y otros ingresos FINANCIERAS
Capítulo 4º Transferencias corrientes
Capítulo 5º Ingresos patrimoniales
INGRESOS DE CAPITAL
Capítulo 6º Enajenación de Inversiones Reales
Capítulo 7º Transferencias de capital
Capítulo 8º Activos financieros OPERACIONES
Pasivos financieros FINANCIERAS
Capítulo 9º
1. Impuestos directos: En este capítulo se incluyen los tributos exigidos sin contraprestación y cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica,
que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesión de un patrimonio o la obtención de renta. (IRPF, Impuesto sobre sucesiones y
donaciones, Impuesto sobre el patrimonio).
2. Impuestos indirectos: Se incluirán en este capítulo todo tipo de tributos exigidos sin
contraprestación cuyo hecho imponible esté constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica, que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la circulación de los bienes o el gasto de la renta. (Impuesto sobre
transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, Impuestos especiales, Impuestos
sobre el valor añadido, impuestos medioambientales)
3. Tasas, precios públicos y otros ingresos:
Venta de bienes: publicaciones, productos agropecuarios, material de desecho, etc. Prestaciones de
servicios y precios públicos: entradas a museos, derechos de matrículas a cursos y seminarios,
reintegros por operaciones corrientes, etc.
Tasas, reintegros, recargos, multas, intereses de demora, etc.
4. Transferencias corrientes: ingresos de naturaleza no tributaria, percibidos por la JCCM, OOAA y
Entidades Públicas sin contraprestación directa por parte de los mismos, y que se destinan a
financiar operaciones corrientes.
5. Ingresos patrimoniales: ingresos procedentes de rentas de la propiedad o patrimonio de la
JCCM, OOAA y EEPP, así como los derivados de actividades realizadas en régimen de derecho
privado. (Intereses de préstamos concedidos, intereses de cuentas bancarias, arrendamientos,
etc)
6. Enajenación de inversiones reales: Ingresos derivados de la venta de bienes de capital propiedad
de la JCCM; OOAA y EEPP. (Venta de terrenos, de viviendas, de maquinaria, etc y reintegros por
operaciones de capital)
7. Transferencias de capital; ingresos de naturaleza no tributaria, percibidos por la JCCM, OOAA y
Entidades Públicas sin contraprestación directa por parte de los mismos, y que se destinan a
financiar operaciones de capital.
8. Activos Financieros: ingresos procedentes de la enajenación de títulos-valores (acciones,
obligaciones o bonos), así como los ingresos procedentes de reintegros de préstamos
concedidos y de reintegro de depósitos y fianzas constituidos.
9. Pasivos Financieros; ingresos obtenidos por la emisión de deuda o concertación de
préstamos, así como los depósitos o las fianzas recibidas.
2.2.4. Resumen del contenido de los Presupuestos Generales de la JCCM una vez
aprobados.
1 TEXTO ARTICULADO
2 PRESUPUESTO CONSOLIDADO: GASTOS E INGRESOS
3 PRESUPUESTO JCCM
4 PRESUPUESTO OOAA Y EEPP (presupuesto limitativo)
5 PRESUPUESTOS DE BENEFICIOS FISCALES3
6 MEMORIA DE LAS SECCIONES (JCCM, OOAA Y EEPP): OBJETIVOS,
ACTIVIDADES E INDICADORES
ENTES PÚBLICOS INSTRUMENTALES: PRESUPUESTOS DE EXPLOTACIÓN Y
CAPITAL:
7
Empresas públicas
Fundaciones Públicas
En la elaboración de los diferentes estados que conforman los presupuestos se tendrá en cuenta: Estados
de Ingresos: La determinación de los recursos financieros de la Junta de Comunidades de
Castilla-La Mancha se realizará valorando los recursos que se prevean obtener de carácter
tributario, patrimonial y crediticio, así como las provenientes de transferencias externas, en especial
las derivadas del sistema de financiación autonómica. Los ingresos se estructuran orgánica y
económicamente.
b) Estados de Gastos: La determinación de los gastos públicos se realizará de acuerdo con las
directrices emanadas del Consejo de Gobierno que informarán todo el proceso de elaboración
presupuestaria. Los gastos se estructuran; orgánicamente, funcional y por programas;
económicamente; y territorialmente en lo relativo a los proyectos de inversión.
c) Estados financieros de los sujetos instrumentales: incluirán las estimaciones de gastos e ingresos
de las empresas públicas y fundaciones públicas, y consorcios que formen parte del del sector
público regional. Los estados financieros se estructurarán a través de los presupuestos de
explotación y capital; constituidos por una previsión de la cuenta de pérdidas y ganancias y del
estado de flujo de efectivo, e irá acompañado del balance de la entidad, y la memoria explicativa
de sus contenidos.
La elaboración de los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha se
basará en las prioridades asignadas a las diversas políticas presupuestarias, a través de un conjunto
de programas y actividades en el que se establezca:
a) La delimitación de los objetivos y metas que se pretendan conseguir.
b) La identificación de las actividades precisas para su consecución.
c) Valorar el coste presupuestario de la realización de los programas de gasto
d) Definir aquellos indicadores que permitan su seguimiento durante la ejecución del presupuesto.
e) La selección de los proyectos a incluir en dicho presupuesto en función de su rentabilidad
económica y social, una vez definidos los objetivos e identificadas las actividades necesarias para
su consecución. En la citada selección se especificarán aquellos proyectos de inversión que
deban financiarse con fuentes de financiación específicas (Por ejemplo: Fondos Estructurales y
de Inversión Europeos, Fondo de Compensación Interterritorial, Fondos Next Generation UE, etc.)
Por último, conviene destacar los criterios generales para la elaboración de los presupuestos para
2021:
a) La prioridad, conforme a las directrices que marque el Consejo de Gobierno, de aquellas
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políticas de gasto dirigidas, por un lado, a dar cobertura presupuestaria a las necesidades
derivadas de la pandemia Covid-19, especialmente en los servicios públicos fundamentales y, por otro,
a minimizar el impacto social de la crisis sanitaria y facilitar, mediante el adecuado soporte al tejido
productivo, que la actividad económica se recupere tan pronto como la situación sanitaria se
normalice.
b) Mejorar la eficiencia en la prestación de los servicios públicos
c) Austeridad en el funcionamiento de la organización
d) Cobertura de los gastos plurianuales comprometidos (subvenciones e inversiones)
e) Priorización de actuaciones cofinanciadas por otras AAPP o por la UE
f) Enfoque de género, para la promoción de la igualdad entre hombres y mujeres.
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determinando, en su caso, para cada proyecto la inversión realizada con cargo a ejercicios
anteriores y la inversión pendiente de realizar en ejercicios posteriores.
f) El inventario general de la Comunidad cerrado a 31 de diciembre del ejercicio anterior.
g) La plantilla presupuestaria del personal de la JCCM (Anexo de personal).
h) Informe de impacto de género
i) contrataciones previstas ≥ 60.000€ de presupuesto base de licitación (IVA incluido)
j) Memoria sobre impacto presupuestario en los objetivos de desarrollo sostenible contemplados en la
Agenda 2030.
k) Informe sobre impacto presupuestario en la infancia
El TRLHCLM, dedica el capítulo II del Título 2º a la regulación conjunta de los créditos y sus
modificaciones.
Toda modificación presupuestaria supone un cambio en la cuantía, en la finalidad o en la anualidad
de los créditos aprobados por las Cortes Regionales, es decir, en alguno de los aspectos en que el
Presupuesto limita al gasto público (principios de especialidad cuantitativa, cualitativa y temporal).
La problemática de las modificaciones presupuestarias se circunscribe, en principio, a los estados de
gastos de los entes administrativos con presupuesto limitativo (Administración JCCM, OOAA y EEPP con
presupuesto limitativo), es decir, a las que, en rigor, pudiéramos llamar modificaciones crediticias. Ni los
estados de ingresos de tales entes administrativos ni las estimaciones de gastos e ingresos de los
presupuestos de explotación y capital de las fundaciones públicas y empresas públicas ofrecen problema
alguno dado el carácter meramente estimativo de sus previsiones.
Las modificaciones crediticias, cualquiera que sea su clase o naturaleza, vienen motivadas por
una insuficiencia de crédito, en el nivel en que éste sea vinculante. Por tanto, antes de analizar
la problemática de las modificaciones presupuestarias, es necesario conocer la figura de la
vinculación de los créditos, que está regulada en el artículo 46 del TRLHCLM, en el articulado de las
leyes anuales de Presupuestos Generales de la Junta, así como en la Orden anual de la Consejería de
Hacienda por la que se dictan normas de ejecución de los presupuestos generales. Según los citados
preceptos, los créditos para gastos se destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que
hayan sido autorizados inicialmente o por las modificaciones aprobadas de conformidad con la
legislación aplicable.
De acuerdo con lo dispuesto en el art. 9.2 de la Ley de Presupuestos Generales de la JCCM para el
ejercicio 2021, los créditos autorizados en los programas de gastos tienen carácter limitativo y
vinculante, con sujeción a la clasificación orgánica-funcional y económica, a nivel de concepto. No
obstante, los créditos comprendidos en el Capítulo I "Gastos de personal", salvo los que se refieren a
incentivos al rendimiento (Artículo 15 de la clasificación económica, que lo harán a nivel de concepto),
los comprendidos en el Capítulo III “Gastos Financieros”, VI "Inversiones Reales" y IX “Pasivos
Financieros” vincularán a nivel de capítulo. Por otra parte, el Capítulo II "Gastos de Bienes Corrientes y
Servicios" y el Capítulo VIII “Activos financieros”, tendrán carácter vinculante a nivel deartículo.
En todo caso tendrán carácter vinculante con el nivel de desagregación económica con que
aparezcan en los estados de gastos, los créditos destinados a atenciones protocolarias y
representativas (aparecen a nivel de subconcepto 22601) y los declarados ampliables conforme a la Ley
anual de presupuestos (excepto los correspondientes al capítulo 3 y 9). Asimismo, las leyes anuales de
presupuestos pueden exigir a determinados créditos una vinculación más específica. (por ejemplo,
para 2021, las retribuciones del personal funcionario, laboral y estatutario para sustituciones; los
créditos finalistas o de naturaleza condicionada y los destinados a subvenciones y transferencias
nominativas, entre otros, tendrán carácter vinculante a nivel de subconcepto).
No obstante, el titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrá establecer
vinculaciones con un mayor grado de desagregación para mejor seguimiento de la ejecución
presupuestaria.
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Vinculación de los créditos de conformidad a su clasificación orgánica-funcional-económica
I. Gastos de Personal
III. Gastos financieros
Capítulo
VI. Inversiones Reales
IX. Pasivos financieros
II. Gastos en bienes corrientes y servicios
Artículo VIII: Activos financieros
En defecto de mención expresa (art.46.3 TRLHCLM)
Regla general (art. 9 LPGJCCM 2021)
IV. Transferencias corrientes
Concepto VII. Transferencias de capital
Incentivos al rendimiento (conceptos 150 Productividad, 151 Gratificaciones)
Retribuciones de otro personal estatutario temporal (185 Sescam)
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4.3. Tramitación de los expedientes de modificaciones presupuestarias.
En la actualidad la disposición que rige la materia sobre tramitación de expedientes de
modificaciones de crédito, es la Orden de 29 de enero de 2007, de la Consejería de Economía y
Hacienda, por la que se aprueba la instrucción de operatoria contable. En el desarrollo del
procedimiento general establecido en la regla 7ª de dicha Instrucción, seguimos en lo sustancial lo
dispuesto en dicha Orden, sin perjuicio de que también se tengan en cuenta otras normas aplicables
(TRLHCLM, Leyes anuales de Presupuestos y Orden sobre normas de ejecución de los
presupuestos, o en su caso, el Decreto de prórroga de presupuestos).
4.3.1. Iniciación.
El expediente se iniciará por la Consejería, OOAA o Ente Público proponente con arreglo al modelo
tipo determinado por la Consejería de Hacienda y con el informe de la Secretaría General o del
órgano gestor de los programas afectados, en el que se indicará:
Memoria explicativa
Clase de modificación que se propone Aplicaciones
presupuestarias afectadas Estudio económico a
nivel de vinculaciónLegislación aplicable.
Incidencia en los proyectos de gasto.
Recursos y medios previstos para su financiación
Con la propuesta, el gestor emitirá los correspondientes documentos T, en el caso de
transferencias de crédito, o MC, para cualquier otro tipo de modificaciones.
4.3.2. Informes.
Al expediente de modificación presupuestaria se unirán los siguientes informes:
De la Intervención competente, sobre la legalidad, la acreditación de los saldos contables y las
retenciones de crédito que afecten al expediente, así como la existencia de financiación
determinada.
De la Dirección General de Presupuestos sobre la oportunidad y conveniencia de su tramitación, así
como la financiación correspondiente en aquellos casos en los que ésta no esté determinada.
Este informe no será preceptivo cuando la competencia para autorizar la modificación
presupuestaria corresponda al titular de la Consejería del órgano gestor proponente, sin perjuicio
de lo que establezca la normativo en vigor cuando afecten a créditos financiados con
transferencias finalistas. La Dirección General de Presupuestos podrá recabar los informes, datos
y documentos que considere necesarios en orden a la resolución del expediente. En todo caso,
requerirán el informe preceptivo y vinculante como último trámite antes de la autorización de las
modificaciones que corresponda autorizar bien el Consejo de Gobierno, bien al titular de la
consejería competente en materia de hacienda.
4.3.4. Autorización.
Corresponderá su autorización al órgano que tenga atribuida la competencia según las normas
aplicables a cada tipo de modificación presupuestaria. Las que no estén expresamente atribuidas se
entenderán que corresponden al Consejero de Hacienda.
4.3.5. Toma de razón.
Por la Intervención competente se procederá a la toma de razón (contabilización) de las
modificaciones presupuestarias debidamente autorizadas.
Una vez contabilizada la modificación, se archivará el expediente junto con el original del documento
contable contabilizado en la Intervención correspondiente.
22
4.4. Clasificación de las modificaciones.
Las modificaciones presupuestarias, de acuerdo con la normativa de aplicación, pueden clasificarse
en los siguientes tipos:
a) Créditos extraordinarios y suplementos de crédito.
b) Ampliaciones de crédito.
c) Generaciones de crédito.
d) Transferencias de crédito.
e) Incorporaciones de crédito.
c) Generaciones de crédito.
Concepto:
d) Transferencias de crédito.
Concepto:
La transferencia supone un cambio en el diseño o finalidad de un crédito, cuya dotación pasa a ser
asignada a otro diferente.
Contablemente la transferencia se instrumente mediante baja en una aplicación presupuestaria y
alta
25 simultánea, y por igual importe, en otra. Se trata de una operación equilibrada en el sentido de
que no modifica el montante total de los créditos sino sólo su composición.
Limitaciones:
El art. 53 del TRLHCLM regula las escasas limitaciones de carácter general:
a) No minorarán los créditos ampliables.
b) No minorarán a los créditos extraordinarios concedidos durante el ejercicio, ni los que hayan sido
incrementados con suplementos.
c) No podrán minorarse los créditos que hayan sido incrementados, ni podrán incrementarse
créditos que hayan sido minorados mediante otras transferencias, salvo cuando afecten a créditos
de personal.
No obstante, estas limitaciones no serán de aplicación cuando se trate de transferencias que
afecten a los siguientes créditos:
a) Programa de imprevistos y funciones no clasificadas.
b) Los originados por el reajuste derivado de reorganizaciones competenciales o
administrativas.
c) Aquellos que, en su caso, se indiquen en las Leyes de Presupuestos de la JCCM. A este
respecto, el art. 13 de la Ley de Presupuestos para 2021 señala que, con vigencia exclusiva para
ese ejercicio, no serán de aplicación las anteriores limitaciones:
a. Los originados por reajustes como consecuencia de una reordenación del sector público
regional
b. Dentro de una misma sección presupuestaria:
Créditos finalistas
Créditos dotados con fondos propios para cofinanciar actuaciones condicionadas o
finalistas
Créditos financiados con cargo a FEDER, FSE, Iniciativa de Garantía Juvenil y FCI.
Créditos destinados a emergencia ciudadana
c. Cuando el destino sea el programa de imprevistos y funciones no clasificadas, para su
posterior reasignación a cubrir insuficiencias presupuestarias de urgente necesidad
d. Cuando el origen de la transferencia sea el programa de imprevistos y el destino programas
de distintas secciones presupuestarias, cuyas dotaciones hayan sido previamente minoradas
con transferencias
e. Créditos de la sección 61 SESCAM
f.
Las modificaciones relativas al pago de la Deuda Pública, siempre que no hayan sido
previamente ampliadas y siempre que no reduzcan la capacidad de financiación de la JCCM
en el ejercicio.
Competencia.
Las competencias para efectuar estas modificaciones están casuísticamente distribuidas en el
artículo 57 de la Ley de Hacienda. No obstante, las Leyes anuales de Presupuestos pueden alterar
esa distribución de competencias en el sentido de ampliar las atribuciones de algunos de esos
órganos en determinados casos (tal como concreta el art. 18 de la Ley de Presupuestos para
2021):
Corresponde al Consejo de Gobierno a propuesta de la Consejería de Hacienda y a
iniciativa de las Consejerías afectadas, y previo informe de la Intervención General:
a) autorizar las transferencias de crédito entre programas correspondientes a distintos
grupos de función. (para 2021, y entre distintas secciones presupuestarias)
b) autorizar las transferencias de los créditos sobrantes en las diferentes Consejerías al
programa de imprevistos y funciones no clasificadas, para su posterior reasignación.
Corresponde a los titulares de las Consejerías, a los presidentes o directores de los OOAAy de
los órganos con dotaciones presupuestarias diferenciadas autorizar, previo informe de la
Intervención Delegada, en el ámbito de los programas que se les adscriben, las transferencias
entre créditos de un mismo programa y correspondientes a un mismo capítulo, siempre que no
supongan desviaciones en la consecución de los objetivos del respectivo programa. Además, la
Ley de Presupuestos de 2021, les habilita para autorizar transferencias de crédito que afecten,
26exclusivamente, a los créditos del capítulo 1”Gastos de personal”, de su sección presupuestaria,
que encuadren en programas del mismo grupo de función.
Corresponde al titular de la Consejería de Hacienda:
a) Las transferencias de crédito no incluidas en las competencias del Consejo de Gobierno y de
las Consejerías.
b) Las transferencias de crédito desde el programa de imprevistos y funciones no
clasificadas.
c) Por Ley de Presupuestos para 2021, aquellas transferencias de crédito:
Que afecten a créditos encuadrados en programas de distinto grupo de función, pero dentro de la
misma sección presupuestaria.
Que afecten a créditos del capítulo 1 “gastos de personal”, comprendidos en programas
correspondientes a distintos grupos de función.
Por reajustes derivadas de reorganizaciones administrativas o de reordenación del SPregional.
Desde el Fondo de Contingencia
Para garantizar la correcta absorción de los fondos vinculados al programa de
recuperación “Next Generation UE”, así como para mejorar la ejecución de los Fondos
Estructurales y de Inversión Europeos, incluidas aquellas que pudieran ser competencia
del Consejo de Gobierno, en cuyo caso dará cuenta al mismo en el plazo de 10 días
desde su realización.
Las realizadas en el último cuatrimestre del año, y, en orden a facilitar las operaciones
de cierre del ejercicio que fueran competencia del Consejo de Gobierno, en cuyo caso dará
cuenta al mismo en el plazo de 10 días desde su realización.
e) Incorporaciones de crédito.
Concepto
b) Los créditos para operaciones corrientes que amparen compromisos de gastos contraídos antes
del último mes del ejercicio presupuestario y que, por causas justificadas, no hayan podido
realizarse durante el mismo.
d) Los créditos autorizados en función de la efectiva recaudación de derechos afectados, los que
hayan sido objeto de generación de crédito y los que tengan naturaleza finalista o condicionada.
f) Normas específicas sobre modificaciones de crédito que afecten a los sujetos del
sector público regional con presupuesto estimativo (art. 11 Ley de Presupuestos Generales
de la JCCM para 2021).
Las modificaciones presupuestarias que afecten a las transferencias o aportaciones de cualquier
naturaleza a favor de los sujetos del sector público regional con presupuesto estimativo (empresas
públicas y fundaciones públicas), que comporten una alteración que incremente o disminuya el
presupuesto de explotación o de capital requerirán autorización del:
a) Consejo de Gobierno, cuando se incremente o disminuya más de un 20%
b) El titular de la Consejería de Hacienda, cuando se incremente o disminuya el 20% o menos el
presupuesto
En cuanto a la ejecución del presupuesto de gastos, hay que señalar que, una vez aprobados los
Presupuestos Generales de la Junta de Comunidades para un determinado ejercicio económico,
corresponde al Consejo de Gobierno la ejecución del presupuesto, es decir, la ordenación de los
gastos y la realización de los pagos con cargo a los créditos previstos en el mismo.
La ejecución del presupuesto consiste en la aplicación o empleo de los créditos concedidos en la
realización de los gastos públicos, a este efecto, la Administración desarrolla una cadena de actos que
se integran en el denominado procedimiento administrativo de ejecución del gasto. No se regula en
nuestro ordenamiento jurídico un único procedimiento para la ejecución del gasto, sino una pluralidad.
De este modo podemos señalar la existencia de un procedimiento tipo u ordinario, en cuanto que es
el que se desarrolla habitualmente, y una serie de procedimientos que pudiéramos llamar
especiales, como son los gastos plurianuales, la tramitación anticipada de expedientes de gasto,
pagos a justificar y anticipos de caja fija.
El procedimiento tipo u ordinario de ejecución del gasto está formado por una sucesión de actos de
gestión, de intervención y contables, que se agrupan en dos etapas fundamentales llamadas
respectivamente ordenación del gasto y ordenamiento del pago.
Las fases en las que se instrumenta la ordenación del gasto son las siguientes:
28
Autorización o aprobación del gasto
Autorización del gasto es la decisión del ordenador de gasto de destinar una cierta cantidad de
fondos públicos a la cobertura de una concreta necesidad pública.
La autorización es el acto, en virtud del cual, el Consejo de Gobierno, titular de la Consejería o
Autoridad competente para gestionar un gasto con cargo a un crédito presupuestario, acuerda
realizarlo, determinando su cuantía en forma cierta o de la forma más aproximada posible, cuando no
puede hacerse de forma cierta, reservando, a tal fin la totalidad o una parte del crédito
presupuestado. Este acto no implica aún relación con terceros, pero supone la puesta en marcha del
proceso administrativo.
Debemos distinguir entre la “autorización” para la realización del gasto de la “aprobación del gasto”.
En este sentido:
a) Autorización previa a la realización del gasto. Art. 58.5 del TRLHCLM
“Los órganos de las Consejerías y de sus organismos autónomos requerirán autorización del
Consejo de Gobierno, previamente a la aprobación del gasto, para los siguientes
procedimientos:
a) Las convocatorias y bases reguladoras de subvenciones, y otras ayudas económicas, cuyo
importe global sea superior a 5.000.000,00 de euros.
b) La celebración de los contratos cuyo valor estimado sea superior a 10.000.000,00 de
euros.
c) Los convenios, encargos, encomiendas o instrumentos similares a suscribir entre las
entidades pertenecientes al sector público regional, así como las modificaciones,
liquidaciones y resoluciones de los mismos.
La aprobación del gasto en todos estos supuestos corresponderá al órgano competente porrazón de
la cuantía.”
Art. 61 TRLHCLM “1. Corresponde a los titulares de las Consejerías y de los demás órganos con
dotaciones diferenciadas en los Presupuestos aprobar los gastos propios de los Servicios a su
cargo, salvo los casos reservados por la Ley a la competencia del Consejo de Gobierno,así como
autorizar su compromiso, reconocer las obligaciones correspondientes e interesar de la
Consejería de Economía y Hacienda la ordenación de los correspondientes pagos.
2. Con la misma salvedad legal, corresponde a los presidentes o directores de los organismos
autónomos de la Junta de Comunidades, tanto la autorización y disposición de gastos, como el
reconocimiento de obligaciones e interesar de la Consejería de Economía y Hacienda la
ordenación de los correspondientes pagos.
3. Las facultades a que se refiere el número uno anterior podrán desconcentrarse y delegarse en
los términos que establezcan las respectivas disposiciones.”
Art. 21 Ley de Presupuestos Generales de la JCCM para 2021:
“La autorización de gastos corresponde:
El compromiso de gasto o disposición, es la operación contable que refleja el acto en virtud del cual,
la autoridad competente acuerda o concierta, según los casos y tras el cumplimiento de los trámites
que procedan, la realización de obras, prestaciones de servicios, etc. previamente autorizados. La
disposición del gasto, a diferencia de la autorización, se hace por importe exactamente determinado y
deja de ser un acto interno de la Administración, ya que existe una vinculación por parte de ésta con
otras personas físicas o jurídicas, a través del acuerdo de concesión o adjudicación y formalización de
un contrato.
El compromiso se acuerda por el órgano competente, previa la oportuna propuesta de los servicios a
su cargo. La propuesta al órgano competente, junto con las actuaciones ulteriores a la autorización,
son de nuevo sometidas a fiscalización ya que es acto susceptible de generar obligaciones
económicas.
Se instrumenta contablemente esta fase, por medio del documento contable "D".
Se denomina saldo de autorizaciones a la diferencia entre las autorizaciones acordadas con cargo a un
crédito presupuestario y el importe de los gastos comprometidos en el mismo.
Reconocimiento de la obligación
Es el acto en virtud del cual se reconoce una obligación en favor de un tercero por el importe de la
prestación realizada, que, previamente ha sido recibida de conformidad por parte de la
Administración. Es decir, solamente cuando los terceros ejecutan la obra, realizan los suministros o
prestan los servicios, la Administración queda obligada a pagar su importe. En este sentido el art.
58.2 del TRLHCLM establece que “el reconocimiento de obligaciones con cargo a la Hacienda Pública de
Castilla-La Mancha se producirá previa acreditación documental ante el órgano que haya de
reconocerlas de la realización de la prestación o el derecho del acreedor de conformidad con los
acuerdos que en su día aprobaron y comprometieron el gasto”.
Para que surja la obligación de pago se requiere el cumplimiento de unos requisitos sustantivos y
otros meramente formales.
El requisito fundamental para que surja la obligación de pago, de carácter sustantivo, es que el
acreedor
31 haya cumplido la prestación a su cargo. Es decir, según el art. 31.2 del TRLHCLM, si las
obligaciones tienen por causa las prestaciones o servicios, el pago no podrá efectuarse si el acreedor
no ha cumplido o garantizado su correlativa obligación. Es la denominada regla del servicio de hecho.
Junto al requisito de fondo (realización de la prestación o servicio por el acreedor) el nacimiento de la
"obligación de pago" requiere unos actos eminentemente formales que son los actos de
reconocimiento y liquidación de la obligación.
Mediante el reconocimiento de la obligación, la Administración acepta formalmente el crédito a su
cargo y la liquidación, que se practica conjuntamente con el acto de reconocimiento, y que tiene por
misión determinar el importe exacto de dicho crédito.
El acreedor tendrá derecho al reconocimiento o liquidación de la obligación cuando aporte los
documentos justificativos que sean reglamentarios. La justificación consiste simplemente en acreditar
que los gastos comprometidos se han realizado.
Una vez justificada documentalmente la prestación se procede a la contracción de la obligación, que
es la operación mediante la cual se registra una obligación de pago.
El documento contable que sirve de soporte a la obligación es el documento "O". Después de
efectuado el contraído de la obligación surge un nuevo saldo llamado de "gastos comprometidos" quees la
diferencia entre éstos y las obligaciones reconocidas.
Una vez que los documentos contables que incluyan la fase O estén contabilizados, pasarán por
medios informáticos a disposición del ordenador general de pago (Director General de Política
Financiera, Tesorería y Fondos Comunitarios), que procederá al pago de las obligaciones
reconocidas. En definitiva, todo acto de reconocimiento de la obligación conllevará implícitamente la
correspondiente propuesta de pago.
32
5.1.2. Ordenación del pago.
En cumplimiento del principio de unidad de caja (art. 13.4 TRLHCLM), existe un único centro gestor
del pago. La ordenación de pagos actúa como puente entre los órganos gestores que proponen el
pago y la Tesorería General de la JCCM que lo ejecuta. Así se distinguen.
La ordenación formal del pago que, previa comprobación del cumplimiento de los requisitos
formales, la acuerda, bajo la superior autoridad del titular de la Consejería competente en
materia de Hacienda, el Director General de Política Financiera, Tesorería y Fondos
Comunitarios, en calidad de ordenador general de pagos, que es la operación por la que se
expide, en relación con una obligación debidamente contraída, la correspondiente orden
contra la Tesorería de la JCCM. (art. 62.1 TRLHCLM)
La ordenación material del pago que es el señalamiento del pago y la expedición del talón u orden
de transferencia bancaria contra la cuenta corriente de la JCCM. El pago material se justificará
mediante comunicación de la entidad financiera de haber efectuado dicho pago, a través de
medios electrónicos, informáticos o telemáticos.
A D O P
120.02 Sueldos
800.000 +200.000 1.000.000 900.000 600.000 550.000 150.000
grupo C1
33
5.2. Los gastos plurianuales.
Los gastos de carácter plurianual suponen una excepción al principio, recogido en el Título
Preliminar del TRLHCLM, de presupuesto anual (art. 13.1).
La figura de los gastos plurianuales viene recogida y regulada en el artículo 48 del citado texto
legal. En este precepto se establece que "la autorización o realización de los gastos de carácter
plurianual se subordinará al crédito que para el ejercicio autoricen los Presupuestos Generales".
El número de ejercicios a los que pueden aplicarse los compromisos de gasto de carácter plurianual,
no será superior a cuatro. Asimismo, el gasto que en tales casos se impute a cada uno de los
ejercicios posteriores no podrá exceder de la cantidad que resulte de aplicar al crédito inicial a
que corresponda la operación, definido a nivel de vinculación, los siguientes porcentajes: en el
ejercicio inmediato siguiente, el 70 %; en el segundo ejercicio, el 60%; y, en los ejercicios
tercero y cuarto, el 50 %.
En los contratos de obras de carácter plurianual, con excepción de los realizados bajo la modalidad
de abono total del precio, se efectuará una retención adicional de crédito del 10 por ciento del importe
de adjudicación, en el momento en que esta se realice. Esta retención se aplicará al ejercicio en que
finalice el plazo fijado en el contrato para la terminación de la obra o al siguiente, según el momento
en que se prevea realizar el pago de la certificación final. Estas retenciones computarán dentro de los
porcentajes establecidos en este artículo.
Las limitaciones contenidas en el presente apartado no serán de aplicación:
a) A los conciertos educativos que se formalicen por la Administración de la Junta de Comunidades
de Castilla-La Mancha con las personas físicas o jurídicas de carácter privado titulares de centros
educativos.
b) A los compromisos derivados de la carga financiera de la deuda.
c) A los compromisos derivados de los arrendamientos de inmuebles, incluidos los contratos
mixtos de arrendamiento y adquisición.
d) Las aportaciones económicas que, en cumplimiento de los encargos previstos en la legislación
de contratos del sector público, pudiera hacer la Administración regional a los OOAA, entidades,
empresas, fundaciones y consorcios del sector público regional. En definitiva, los encargos a
“medios propios”.
Cuando no exista crédito inicial y haya de realizarse algún gasto que no pueda demorarse
hasta el ejercicio siguiente y del mismo se deriven compromisos que se extiendan a ejercicios futuros,
los porcentajes anteriores se aplicarán sobre el crédito que se dote mediante cualquier tipo de
modificación de crédito.
El titular de la Consejería competente en materia de hacienda, a propuesta de las consejerías
interesadas, o de aquellas a las que se adscriban los organismos autónomos o entidades públicas
promotoras y, previo informe de la dirección general con competencias en materia de presupuestos,
podrá acordar la modificación de los porcentajes anteriores, incrementar el número de anualidades o
autorizar la adquisición de compromisos de gasto que hayan de atenderse en ejercicios posteriores
en el caso de que no exista crédito inicial ni se haya dotado crédito mediante la oportuna modificación
presupuestaria.
La necesidad de agilizar el procedimiento de ejecución de los gastos públicos a fin de poder culminar
el mismo dentro del año de vigencia de cada Presupuesto, ha conllevado a la admisión, más o
menos intensa de, en casos concretos, anticipar el inicio y determinadas fases del procedimiento de
ejecución del gasto respecto del día que habría de considerarse natural para su comienzo (el primero
de vigencia del Presupuesto a ejecutar).
Así, la Orden de 29 de enero de 2007, por la que se aprueba la instrucción de operatoria contable en
la ejecución de gastos de la JCCM habilita a la realización de la tramitación anticipada de
expedientes de gastos en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que se vaya a realizar la
contraprestación
34 o ejecución. Por su importancia, destacamos los expedientes contractuales y las
subvenciones
a) Tramitación anticipada de los expedientes de contratación
Los expedientes de contratación podrán ultimarse incluso con la adjudicación y formalización del
correspondiente contrato, aun cuando su ejecución, ya se realice en una o en varias anualidades,
deba iniciarse en el ejercicio siguiente. A estos efectos podrán comprometerse créditos con las
limitaciones que se determinen en las normas presupuestarias (artículo 117.2 LCSP). En este
sentido, se deberán cumplir los límites y anualidades o importes autorizados a que se refieren el
artículo 48.3 del TRLHCLM.
Para entender la tramitación anticipada de los expedientes contractuales es necesario realizar dos
precisiones:
Se debe iniciar en un ejercicio anterior, que no tiene que ser necesariamente el
inmediato anterior, a aquel en que vaya a comenzar la ejecución del gasto.
Respecto del “comienzo de la ejecución” debe atenderse al concepto de ejecuciónmaterial de
la prestación y no a su ejecución presupuestaria.
La documentación del expediente de contratación que se tramite anticipadamente incorporará las
siguientes particularidades:
a) En el pliego de cláusulas administrativas particulares o documento equivalente se hará constar
que la adjudicación y formalización del contrato queda sometida a la condición suspensiva de
existencia de crédito adecuado y suficiente para financiar las obligaciones derivadas del contrato
en el ejercicio correspondiente.
b) Se deberá incluir certificado de cumplimiento de los límites o importes autorizados a los que se
refiere el artículo 48 del TRLHCLM.
los que afecte el acto administrativo de que se trate (sistemas de información, contabilidad
presupuestaria, contabilidad financiera y patrimonial, terceros, proyectos de gasto, registros de
facturas y de contratos, base datos regional de subvenciones, gestión del patrimonio, etc.)
Según la regla 19 de la IOC, en consonancia con lo establecido en el art. 58.1 del TRLHCLM, la
gestión del presupuesto de gastos se realiza a través de las fases de autorización del gasto,
compromiso del gasto, reconocimiento de la obligación y extinción de la obligación.
1.-Documentos contables de la autorización del gasto. Existen distintas modalidades de documentos
A de autorización de gastos, de acuerdo con el acto administrativo para el que se autoriza el gasto y
dependiendo si el expediente de gasto se inicia con la autorización o con referencia a una retención
de crédito previa (RC):
A u tor i za c i ón d e g as to s.
Autorización de gastos contractual.
Autorización de gastos de tramitación anticipada.
Autorización de gastos de tramitación anticipada contractual.
Autorización de gastos plurianual.
Autorización de gastos plurianual contractual.
2.-Documentos contables del compromiso o disposición del gasto. Según la regla 21 de la IOC una
vez comprometido el gasto, el órgano gestor emitirá el documento D, de compromiso de gastos, que
corresponda. Las modalidades de documentos de compromisos de gastos (D) son concordantes con
los modelos de autorización y son:
Compromiso de gastos.
Compromiso de gastos contractual. Compromiso de
gastos de tramitación anticipada.
Compromiso de gastos de tramitación anticipada contractual.
Compromiso de gastos plurianual.
Compromiso de gastos plurianual contractual.
3.- Documentos contables de reconocimiento de obligaciones. Una vez acordado el
reconocimiento de la obligación, el órgano gestor competente expedirá el documento O.
Todo acto de reconocimiento de la obligación conllevará implícitamente la correspondiente propuesta
de pago. Es decir, una vez que los documentos contables que incluyan la fase O estén
contabilizados, pasarán por medios informáticos a disposición del ordenador de pagos, que procederá
al pago de las obligaciones reconocidas.
4.- Documentos contables que incorporan varias fases. La acumulación en un único acto
administrativo de dos o más fases de ejecución de gastos presupuestarios produce los mismos
efectos que si dichas fases se acordaran en actos administrativos separados.
Cuando la autorización y el compromiso de gasto se acuerdan en un acto único se expedirá el
documento AD. Existen diferentes modalidades de documentos AD dependiendo si el expediente de
gasto se inicia con la autorización y disposición o con referencia a una retención de crédito previa.
(son las mismas modalidades que en el documento A y en el documento D).
Cuando en un mismo acto se acumulen la autorización del gasto, su compromiso y el reconocimiento
de la obligación, se expedirá un documento ADO. Igualmente, de este documento existen dos
modalidades, dependiendo si el expediente se inicia con la emisión del ADO, o si existe una retención
de crédito previa.
Posteriormente, y para su utilización en la contabilización de subvención expost se ha creado el
documento DO.
5.- Documentos contables de operaciones complementarias. Cuando fuese necesario complementar
algunas
36 de las fases de gasto de autorizaciones y disposiciones, se tramitarán los documentos
contables A+, D+ y AD+ complementarios positivos, debiendo indicar en los
mismos el número de expediente de los documentos a los que complementan. Las anulaciones y
disminuciones de las operaciones de autorización, disposición y reconocimiento de la obligación
estarán soportadas en documentos análogos, pero de signo negativo: A/, D/, AD/, O/, y ADO/,
debiendo indicar en los mismos el número de expediente del documento que se anulao disminuye.
6.- Reajuste de anualidades en gastos plurianuales. Cuando en la ejecución de un expediente de
gasto se requiera modificar los importes de las anualidades aprobadas, o incluso variar el número de
ellas, el órgano gestor emitirá, según el caso, un documento complementario D, A o AD plurianual, en
el que podrá indicar importes positivos (complementarios +) para las anualidades que aumentan y
negativos (/) para las anualidades que disminuyen.
El art. 65 del TRLHCLM define los anticipos de caja fija como provisiones de fondos para atención de
los gastos periódicos y repetitivos, confiriéndoles el carácter o condición de operaciones
extrapresupuestarias. Serán librados a favor de las Cajas Pagadoras, autorizadas previamente por el
titular de la Consejería competente en materia de hacienda, al frente de las cuales existe la figura del
Cajero/a Pagador/a cuya gestión la misma y rendición de cuentas se llevará a cabo a través del
sistema económico-financiero (TAREA).
37
Una vez autorizada la creación de la Caja Pagadora y designada la figura del Cajero/a Pagador/a, se
autorizará en primer lugar el anticipo de caja fija y que será objeto de justificación y reposición en la
forma que se establece a continuación:
1) Anticipos de caja fija: Tal y como señala el Decreto 285/2004, los anticipos de caja fija nacen
para atender el pago de obligaciones de carácter y repetitivo, tales como referentes a las dietas,
gastos de locomoción, material no inventariable, conservación, de tracto sucesivo, formación,
perfeccionamiento y selección de personal, emergencia social y otros de similares
características.
Se entiende por anticipo de caja fija (provisión de fondos de carácter permanente) el anticipo de
fondos equivalente al importe que resulte de dividir el gasto anual previsto por el nº de veces que
se proyecte reponer su liquidez, de forma que exista un equilibrio adecuado entre la minimización
de existencias de fondos y la adecuada agilización de la gestión de tesorería. Por tanto, tales
fondos forman parte de la Tesorería de la JCCM. (Por ejemplo, si la Caja Pagadora pretende
acometer un gasto anual de 24.000€ anuales con reposiciones de fondos de carácter mensual, el
anticipo será el resultado de dividir 24.000€ por doce mensualidades, por lo que el anticipo será de
2.000€.)
El órgano competente para autorizar la cuantía global del anticipo señalado, será el titular de la
consejería competente en materia de hacienda, a solicitud de los titulares de la consejería a la
que esté adscrita la caja pagadora y previo informe de la Intervención General. En las solicitudes
se detallará la cuantía anual prevista por conceptos presupuestarios de los gastos a atender con
anticipos de caja fija, teniendo en cuenta que con cargo al anticipo de caja fija no podrán realizarse
pagos individuales superiores a 3.005,06€, excepto los destinados a teléfono, energía eléctrica,
combustible o indemnizaciones por razón del servicio. El anticipo podrá ser modificado
anualmente por el titular de la Consejería competente en materia de hacienda.
2) Reposición de anticipos de caja fija. Los Cajeros Pagadores quedarán obligados a justificar la
aplicación de las cantidades recibidas en concepto de anticipo de caja fija, dentro del ejercicio en
que se librado, sin perjuicio de las reposiciones de fondos llevadas a cabo a lo largo del mismo.
Debiendo aprobarse, en todo caso, las cuentas correspondientes antes de fin de enero siguiente.
En caso contrario, no se procederá a la reposición de fondos, librados con este carácter en el
ejercicio corriente. Las operaciones de reposiciones de fondos que sean llevadas a cabo a lo
largo del ejercicio, así como de cancelación de los anticipos, tienen carácter presupuestario, que
se tramitará mediante el documento contable ADO de reposición de caja fija. En síntesis, los
trámites para la reposición de fondos serán los siguientes:
1. Formación de la cuenta justificativa con facturas y documentación acreditativa, así como la
expedición del documento ADO de reposición de caja fija.
2. Aprobación de la cuenta justificativa por el órgano gestor.
3. Toma de razón (contabilización) del ADO por la Intervención
4. Ordenación del pago a favor de la Caja Pagadora
5. Informe de Intervención sobre la conformidad o defectos/anomalías (15 días)
2. Régimen jurídico:
38
Título V y VI TRLHCLM
Decreto 10/2016, de 23/03/2016, por el que se regula la estructura y funciones de la
Intervención General de la JCCM
Título IV ”Control financiero de subvenciones” del Decreto 21/2008, de 5 de febrero, porel que
se aprueba el Reglamento de desarrollo del TRLHCLM en materia de subvenciones.
Circular 1/2007 de la Intervención General de Control Financiero.
3. Funciones
De conformidad con lo dispuesto en el TRLHCLM, así como en la legislación vigente en materia de
estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera, la Intervención General de la Junta de
Comunidades de Castilla-La Mancha es el órgano directivo de la Administración regional que tiene
encomendadas las siguientes funciones, que ejerce con plena autonomía e independencia funcional
respecto a los órganos o entidades cuya actividad sea objeto de su evaluación, seguimiento y control:
a) El control interno de la actividad económico-financiera del sector público de la Junta de
Comunidades de Castilla La Mancha, mediante el ejercicio de la función interventora y del control
financiero.
b) La dirección y gestión de la contabilidad pública.
c) El seguimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria en las fases de ejecución y
liquidación del presupuesto.
d) La evaluación de las políticas de gasto público, en coordinación con los órganos gestores de
los distintos programas de gasto.
e) La gestión del sistema de facturación electrónica, a través del Punto General de Entrada de
Facturas Electrónicas de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha (PeCAM).
f) La gestión de la Base Regional de Subvenciones y de las relaciones con la Base de Datos
Nacional de Subvenciones.
g) Las demás que le sean atribuidas legal o reglamentariamente.
establezca por la persona titular de la Intervención General. Al frente de estas unidades estará un
Interventor Delegado, que podrá ser apoyado en el ejercicio de sus funciones por los Interventores
Delegados Adjuntos que se designen, en función de las necesidades del servicio.
c) Unidades delegadas en servicios provinciales, con la denominación de Intervenciones Delegadas
Territoriales, cuyo ámbito de actuación será el propio de los órganos de carácter
territorial, con el alcance y distribución que se determinen por la persona titular de la Intervención
General. Al frente de estas unidades estará un Interventor Delegado Territorial.
La estructura orgánica de la Intervención General incluirá, asimismo, una Intervención Adjunta del
Servicio de Salud de Castilla-La Mancha, cuyo titular actuará por delegación permanente de la
persona titular de la Intervención General y con sujeción a sus directrices en el ejercicio de las
funciones interventoras, contables y de control financiero que le corresponden.
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5. Estructura funcional.
La estructura funcional de la Intervención General incluye las siguientes áreas de actividad:
a) Área de dirección (representación, planificación, programación, supervisión,...).
b) Área de control interno.
c) Área de contabilidad.
a) Función interventora.
La función interventora tiene por objeto controlar todos los actos de la Administración de la
JCCM y de sus OOAA que den lugar al reconocimiento de derechos y obligaciones de contenido
económico, así como los ingresos y pagos que de ellos se deriven y la recaudación, inversión o
aplicación de sus recursos, con el fin de asegurar que su gestión se ajuste a las disposiciones
aplicables.
El ejercicio de la función interventora comprende las siguientes actuaciones:
a) La fiscalización previa de los actos de contenido económico, que aprueben gastos, adquieran
compromisos de gasto o acuerden movimientos de fondos y valores.
b) La intervención del reconocimiento de las obligaciones y de la comprobación de lasinversiones.
c) La intervención formal de la ordenación del pago.
d) La intervención material del pago.
e) La fiscalización previa de las órdenes de pago a justificar y la constitución y modificación de
anticipos de caja fija.
f) La intervención de las cuentas justificativas de pagos a justificar y anticipos de caja fija. La
fiscalización previa de derechos de contenido económico se sustituye por el control inherente a la
toma de razón en contabilidad y el control financiero en la forma que se determine por la Intervención
General, con la excepción de los actos de ordenación del pago y pago material correspondientes a
devoluciones de ingresos indebidos que son objeto de fiscalización previa.
b) La fiscalización previa de los expedientes de gasto que hayan de ser autorizados o aprobados
por el Consejo de Gobierno o por las Comisiones Delegadas del Gobierno, así como los de cuantía
indeterminada y cualesquiera otros cuya fiscalización le venga atribuida por la normativa vigente.
c) El informe previo de los proyectos de las bases reguladoras de subvenciones y sus
modificaciones.
d) La resolución de las discrepancias que se susciten entre los distintos agentes de la función
interventora y los órganos o entidades sujetos a la misma.
e) La designación de representantes de la Intervención General en orden a la comprobación de la
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inversión. (Importe del contrato ≥ 50.000 €, excluido IVA)
f) El establecimiento de las sustituciones temporales que sean necesarias entre Interventores
Delegados, Interventores Delegados Adjuntos e Interventores Delegados Territoriales, así como la
delimitación de su ámbito de actuación, en orden a garantizar la continuidad del ejercicio de la función
interventora.
Sin perjuicio de lo anterior, la persona titular de la Interventor General podrá avocar para sí la
fiscalización de cualquier acto o expediente sujeto a la función interventora.
No estará sometidos a fiscalización previa:
a) Los contratos menores
b) Las subvenciones con asignación nominativa
c) Los gastos de carácter periódico o de tracto sucesivo, una vez fiscalizado el gasto
correspondiente al período inicial del acto o contrato del que deriven o sus modificaciones.
d) Los gastos satisfechos a través del sistema de anticipo de caja fija.
e) Los contratos de acceso a bases de datos y de suscripción a publicaciones que no
tengan el carácter de contratos sujetos a regulación armonizada.
El ejercicio de la función interventora podrá realizarse bajo la modalidad de “Fiscalización limitada
previa”. En este sentido:
El Consejo de Gobierno podrá acordar, previo informe de la Intervención General, que el ejercicio de
la función interventora (fiscalización plena) se límite a comprobar los siguientes extremos esenciales
(fiscalización limitada) en la gestión del gasto público:
a) La existencia de crédito presupuestario y que el propuesto es adecuado a la naturaleza del gasto u
obligación que se proponga contraer. En los casos en que se trate de contraer compromisos de gasto
de carácter plurianual se comprobará, además, si se cumple al respecto lo preceptuado en el
artículo 48 del TRLHCLM (límites de anualidades y porcentuales).
b) Que los gastos u obligaciones se proponen al órgano competente.
c) Aquellos otros extremos que, por su transcendencia en el proceso de gestión, determine el
Consejo de Gobierno, a propuesta de la consejería competente en materia de hacienda y previo
informe de la Intervención General.
En este sentido mediante Resolución de 06/11/2012, de la Secretaría General, se publica el Acuerdo
del Consejo de Gobierno de 31/10/2012, por el que da aplicación a la previsión del artículo 97 del
TRLHCLM, respecto del ejercicio de la fiscalización limitada previa.
Los extremos no verificados en fiscalización limitada previa serán objeto de comprobación en el marco
del control financiero en su modalidad de “control financiero posterior” de acuerdo con los planes
anuales de control financiero.
Omisión de fiscalización.
Cuando la función interventora fuese preceptiva y se hubiese omitido, no se podrá reconocer la
obligación, ni tramitar el pago ni intervenir favorablemente estas actuaciones hasta que el Consejo de
Gobierno adopte decisión al respecto.
En dichos supuestos, será preceptiva la emisión de un informe por parte de la Intervención General,
que no tendrá naturaleza de fiscalización y pondrá de manifiesto, como mínimo, las infracciones del
ordenamiento jurídico detectadas y la existencia de crédito adecuado y suficiente para hacer frente a
las obligaciones pendientes.
b) Control financiero.
El control financiero, en cualquiera de sus modalidades (que veremos a continuación), tiene por objeto
la verificación de la situación y el funcionamiento de las entidades que forman parte del sector público
de la JCCM en el aspecto económico-financiero, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de la
normativa y directrices que las rigen y que su gestión se ajusta a los principios de eficacia, eficiencia,
economía y buena gestión financiera, así como al cumplimiento de los objetivos de estabilidad
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presupuestaria y sostenibilidad financiera.
En el marco establecido por el TRLHCLM y por la legislación vigente en materia de estabilidad
presupuestaria y sostenibilidad financiera, el ejercicio del control financiero comprende las siguientes
actuaciones:
a) La verificación de que los actos, operaciones y procedimientos de gestión se han desarrollado
de conformidad con las disposiciones, normas y directrices que les sean de aplicación, con especial
atención a aquellos no sujetos a la función interventora, así como su adecuación a los principios de
eficacia, eficiencia, economía y buena gestión financiera.
b) El análisis y evaluación de las políticas de gasto, mediante el seguimiento de la ejecución
presupuestaria y la verificación de los objetivos asignados a los programas de los centros gestores, y,
en su caso, de los balances de resultados e informes de gestión.
c) El examen del seguimiento de las directrices establecidas en orden al cumplimiento de los
objetivos de estabilidad presupuestaria en las fases de ejecución y liquidación del presupuesto, que
alcancen a las entidades controladas.
d) La comprobación de que la contabilidad, en general, y las cuentas anuales, estados y demás
informes, en particular, expresan el resultado de la gestión y la realidad patrimonial de las entidades
sujetas a control, de acuerdo con las normas y principios contables de aplicación; así como que la
información suministrada por los sistemas informáticos de gestión económico- financiera responde a
los principios de fiabilidad, integridad, precisión y disponibilidad.
e) El examen del estado de la tesorería, así como la verificación material de las inversiones,
servicios, suministros y gastos, de las entidades sujetas a control.
f) La verificación de que los procedimientos aplicados garantizan la adecuada concesión y
justificación de los fondos percibidos por los beneficiarios de ayudas y subvenciones, así como del
cumplimiento de las obligaciones que, a dichos beneficiarios y a las entidades colaboradoras,
impongan las normas reguladoras de las mismas.
g) La verificación de los derechos de contenido económico, complementaria de la toma de razón
en contabilidad, en la forma que se determine por la Intervención General.
En este sentido, corresponde a la persona titular de la Intervención General:
a) La aprobación de los planes anuales de control financiero y sus modificaciones, donde se
recogerán los controles y auditorías a realizar durante cada ejercicio.
b) El establecimiento de controles financieros específicos sobre ámbitos materiales determinados,
cuando existan circunstancias especiales que lo justifiquen.
c) El establecimiento de las directrices y procedimientos a seguir en el ejercicio de las
funciones de control financiero, incluida, en su caso, la periodicidad y estructura de los informes
provisionales y definitivos evacuados al efecto. (Circular 1/2007 de la Intervención Gener al de Control
Financiero)
d) La evacuación de los informes de actuación que considere procedentes a la vista de los
informes definitivos, por iniciativa propia o a propuesta de los titulares de las unidades administrativas
responsables de la ejecución del plan.
e) La evaluación definitiva de los planes de control financiero y la evacuación del informe resumen
anual, comprensivo de los resultados más significativos de su ejecución, que elevará al Consejo de
Gobierno, a través de la persona titular de la Consejería competente en materiade Hacienda.
f) La elevación a la consideración del Consejo de Gobierno, a través de la persona titular de la
Consejería competente en materia de Hacienda, de los informes de control financiero cuyo
conocimiento estime conveniente anticipar, en razón a sus resultados.
g) La autorización de la adopción de medidas cautelares que se estimen precisas y
proporcionadas para impedir la desaparición, destrucción o alteración de las facturas u otros
documentos relativos a las operaciones objeto de control, a propuesta de los funcionarios encargados
del mismo, cuando se deduzcan indicios de la incorrecta obtención, destino o justificación de
subvenciones o fondos públicos.
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Modalidades de Control Financiero.
El control financiero se ejercerá en las siguientes modalidades:
a) Control financiero permanente
b) Control financiero posterior
Se ejercerá sobre:
La Administración regional. Por ejemplo, la nómina que gestiona de DG de Función Pública, los
expedientes de contratación de personal laboral y las actuaciones de emergencia ciudadana (DA 2º
Ley Presupuestos Generales)
OOAA. Por ejemplo las gerencias de atención primaria y especializadas del SESCAM EEPP
del sector Público Regional. Por ejemplo el IPEX, Infraestructuras de Aguas de
CLM, Ente Público Radio Televisión CLM y los centros docentes públicos no universitarios.
resumen de los resultados más significativos de las actuaciones de control financiero de cada ejercicio.
En cuanto a los procedimientos mediante los que se ejerce la función fiscalizadora del Tribunal de
Cuentas, el ejercicio de la función fiscalizadora se llevará a cabo mediante:
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