f.

La información a los obligados tributarios sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la forma en que
deben cumplirlas, con motivo de las actuaciones inspectoras.
g. La práctica de liquidaciones tributarias resultantes de las actuaciones de comprobación e investigación.
h. La realización de actuaciones de comprobación limitada.
i. El asesoramiento e informe a órganos de la Administración pública.
j. La realización de intervenciones tributarias de carácter permanente o no permanente (en relación con la
fabricación, la transformación, la manipulación, el almacenamiento y la venta de productos objeto de IEE
de fabricación).
k. Las demás que se establezcan en otras disposiciones.

Algunas de estas funciones no son privativas de los órganos de inspección y pueden desarrollarse en
procedimientos de gestión (la comprobación limitada y la comprobación de valores).

MEDIOS O FACULTADES DE INSPECCIÓN

Según el art. 142 LGT las actuaciones inspectoras se realizan mediante:

a. El examen de libros, documentos, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes,

correspondencia con trascendencia tributaria, bases de datos informatizadas, programas, archivos y
registros informáticos relativos a actividades económicas.
b. La inspección de bienes, elementos, explotaciones o cualquier otro antecedente o información que deba
facilitarse a la Administración o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias.
c. La entrada en fincas, locales de negocios y demás establecimientos o lugares en que se desarrollen
actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributación, se produzcan
hechos imponibles o exista alguna prueba de los mismos.
a. Para la entrada se necesita acuerdo de la autoridad administrativa, salvo que el obligado otorgue su
consentimiento para ello.
b. Si el lugar es un domicilio constitucionalmente protegido (art. 18.2 CE), se necesitará, de no mediar
consentimiento del afectado, autorización judicial.

3.- MEDIDAS CAUTELARES EN EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

En virtud del art. 146 LGT, en el procedimiento de inspección se pueden adoptar medidas cautelares
debidamente motivadas.

Objeto
Es impedir que desaparezcan, se destruyan o se alteren las pruebas determinantes de la existencia o
cumplimiento de las obligaciones tributarias o que se niegue posteriormente su existencia o exhibición.

Clases
Las medidas cautelares pueden consistir en el precinto, depósito o incautación de las mercancías o productos
sometidos a gravamen, así como de libros, registros, documentos, archivos, locales o equipos electrónicos que
puedan contener la información de que se trate.

Forma
Las medidas cautelares deben adoptarse respetando el principio de proporcionalidad y ser limitadas en el
tiempo. No pueden adoptarse aquellas que puedan producir perjuicios de difícil o imposible reparación.

Una vez adoptadas las medidas, deben ser ratificadas en el plazo de 15 días desde su adopción. Se levantarán si
desaparecen las circunstancias que las motivaron.

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4.- ACTUACIONES INSPECTORAS: PLANIFICACIÓN, TIPOLOGÍA Y ALCANCE
PLANIFICACIÓN
Con carácter previo al comienzo de las actuaciones, se debe proceder a la selección de los sujetos que van a ser
inspeccionados.

La LGT sólo se refiere el Plan de control tributario, que será elaborado anualmente por la Administración. Tiene
carácter reservado, aunque se da publicidad a los criterios generales que lo informan.

Pueden aprobarse planes parciales de inspección, en relación con sectores económicos, áreas de actividad,
operaciones o supuestos de hecho. Deben aplicar los criterios del Plan de control tributario. También tienen
carácter reservado.

TIPOLOGÍA
Con carácter general, pueden distinguirse dos tipos de actuaciones inspectoras:

Actuaciones de instrucción
- Tienen carácter inquisitivo y se dirigen a comprobar la declaración presentada por el contribuyente o a
averiguar datos o circunstancias no declarados por él.
- Son llevadas a cabo por el inspector-actuario y terminan una vez que se han recopilado los datos y
pruebas necesarios para adoptar una decisión.
- La decisión:
o Puede declarar correcta la declaración del obligado o
o Pueden declararla incorrecta, corrigiéndola y regularizando la situación tributaria del obligado.

Actuaciones encaminadas a la resolución

- Se dirigen a regularizar la situación del obligado cuando ya se dispone de la información necesaria.
- Se atribuyen al inspector-jefe.
- Concluyen comuna liquidación que pone fin a la vía administrativa, dejando abierta la puerta para su
revisión (económico-administrativa o judicial).

ALCANCE
Las actuaciones inspectoras pueden tener alcance general o alcance parcial (art. 148 LGT).

El obligado tributario tiene derecho que en la comunicación de inicio de las actuaciones, se le informe sobre el
alcance (general o parcial) de las actuaciones.

La regla es que las actuaciones inspectoras tienen alcance general, aunque pueden limitar su objeto, haciéndolo
constar así en la comunicación de inicio del procedimiento o en un acuerdo específico de modificación de la
extensión de las actuaciones.

Tienen carácter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el
periodo objeto de comprobación. También:

a. Cuando las actuaciones se refieran al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de
beneficios o incentivos o al régimen tributario aplicable.
b. Cuando tengan por objeto la comprobación de una solicitud de devolución, siempre que se limite
exclusivamente a constatar que el contenido de la declaración, autoliquidación o solicitud se ajusta
formalmente a lo anotado en la contabilidad, registros y justificantes contable so extracontables del
obligado tributario.

El resultado de ambas clases de actuaciones (general o parcial) es distinto:

- De una actuación general, deriva una liquidación definitiva.

- De una actuación parcial, deriva una liquidación provisional.

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El obligado que sea sometido a una comprobación parcial puede solicitar que tenga carácter general en relación
con el tributo y los ejercicios comprobados. Esta solicitud debe formularse en el plazo de 15 días desde la
comunicación de inicio de las actuaciones y la Administración debe ampliar el alcance en el plazo de 6 meses
desde la solicitud. Si en ese plazo no se notifica ninguna decisión sobre la solicitud de ampliación, se entiende
que las actuaciones tienen carácter parcial y su inicio no interrumpió el plazo de prescripción (4 años) para
comprobar e inspeccionar con carácter general el tributo y los periodos afectados.

5.- EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN: INICIACIÓN, PLAZO DE LAS

ACTUACIONES, LUGAR Y TIEMPO. TERMINACIÓN
INICIACIÓN
Se inicia en todo caso de oficio. La única posibilidad de inicio a instancia de interesado es que, iniciada de oficio
unas actuaciones de carácter parcial, el interesado presente una solicitud pidiendo que tengan alcance general.

La comunicación de inicio debe indicar:

- El alcance (general o parcial).

- El plazo de duración de las actuaciones.
- El día, la hora y el lugar en el que debe comparecer.

No obstante, la Inspección, cuando lo estime oportuno, puede personarse, sin previa comunicación (pero con la
debida autorización -administrativa o judicial, según los casos-) en las oficinas, locales o almacenes del
interesado o donde existan pruebas de la obligación.

El principal efecto de la notificación debidamente realizada de la comunicación de inicio o de la presencia de la

Inspección es la interrupción del plazo de prescripción (4 años) del derecho de la Administración a determinar la
deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. Pero también produce otros efectos:

- Cualquier ingreso que realice el sujeto pasivo con posterioridad al inicio tendrá el carácter de pago “a
cuenta” de la liquidación que resulte del procedimiento y ni impedirá por sí sólo la imposición de
sanciones.
- Las declaraciones presentadas después del inicio no impedirán la imposición de sanciones.
- No se considerarán “espontáneas” las declaraciones presentadas después del inicio (lo que tiene relevancia
para la aplicación de los recargos del art. 27 LGT).
- Se tendrán por no presentadas las consultas tributarias que el obligado plantee y que se relacionen con la
materia inspeccionada.

PLAZO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

Duración del plazo
El art. 150.1 LGT dispone que las actuaciones inspectoras deben finalizarse en el plazo máximo que determina.
Fija dos plazos:

- 18 meses, con carácter general.

- 27 meses, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
o Que la cifra anual de negocios del obligado tributario sea igual o superior al requerido para auditar
cuentas (5.700.000 euros).
o Que el obligado tributario esté integrado en un grupo sometido al régimen de consolidación fiscal
en el IS o al régimen especial de grupo de entidades en el IVA.
o Que se compruebe a varias personas o entidades vinculadas y en alguna de ellas concurra
cualquiera de las dos circunstancias anteriores, en cuyo caso el plazo de 27 meses se aplica a todas
las personas vinculadas objeto de comprobación.

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Efectos del incumplimiento del plazo (art. 150.6 LGT)
El incumplimiento del plazo:

a. No determina la caducidad del procedimiento, que continuará hasta su terminación.

b. No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones inspectoras
desarrolladas durante el procedimiento de inspección. En estos casos, se entiende interrumpida la
prescripción por la reanudación de las actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la
realización de actuaciones con posterioridad a la finalización del plazo de duración del procedimiento.
c. Tendrán el carácter de espontáneos los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la
primera actuación practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo de duración y que hayan sido
imputados por el obligado al tributos y periodos objeto de las actuaciones inspectoras.
d. No se exigirán intereses de demora desde que se produzca el incumplimiento del plazo hasta su
finalización.

Retroacción de actuaciones (art. 150.7 LGT)

Cuando una resolución judicial o económico-administrativa aprecie defectos formales y, tras anular la liquidación
que puso fin al procedimiento, ordene la retroacción de las actuaciones inspectoras, éstas deben finalizar:

- En el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del
plazo (18 o 27 meses) de las actuaciones; o
- En el plazo de seis meses, si fuese superior al que restase.

El plazo se computa desde la recepción del expediente por el órgano competente para ejecutar la resolución.

Se aplica la misma norma a los procedimientos en los que se haya ampliado el plazo de duración y después se
haya pasado el tanto de culpa a la jurisdicción penal o se haya remitido el expediente al Ministerio Fiscal, si
después en la jurisdicción penal recayese sentencia absolutoria o se hubiere decretado el archivo o el
sobreseimiento de las actuaciones penales. En este caso, el plazo se computa desde la recepción de la resolución
judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el órgano que deba continuar el procedimiento.

El transcurso del plazo que restaba o el de seis meses tras volver las actuaciones permitirá al obligado tributario
bien la regularización espontánea, bien invocar la prescripción de la deuda, pues al incumplimiento del plazo
tiene como principal efecto la pérdida de los efectos interruptores de la prescripción.

En todos estos casos, se exigen intereses de demora por la nueva liquidación. Su cómputo se inicia desde le
fecha que se había tenido en cuenta en la liquidación anulada hasta el momento en que se dicte la nueva
liquidación.

LUGAR Y TIEMPO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

El lugar de las actuaciones inspectoras
Las actuaciones inspectoras pueden desarrollarse indistintamente, según determine la Inspección (art. 151.1 LGT):

a. En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal o en donde su representante tenga su
domicilio, despacho u oficina.
b. En el lugar donde se realice total o parcialmente las actividades gravadas.
c. En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del presupuesto de hecho
de la obligación tributaria.
d. En las oficinas de la Administración tributaria, cuando los elementos sobre los que hayan de realizarse las
actuaciones puedan ser examinados en ellas.
e. En los lugares anteriores o en otros, cuando las actuaciones se realicen a través de sistemas digitales, cuya
utilización requerirá la conformidad del obligado tributario.

Como ya se ha visto, la Administración puede también personarse en almacenes, empresas y oficinas, con la
necesidad de autorización judicial (si no media consentimiento del afectado) cuando se trate de domicilios
constitucionalmente protegidos.

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Existen reglas especiales:

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 - El examen de los libros y de la contabilidad en general habrá de efectuarse en el domicilio, local, despacho
u oficina del obligado, en su presencia o de la persona que designe (salvo que consienta que se haga en
oficinas públicas).
- Tratándose de documentos exigidos por la normativa tributaria (como las facturas), podrá requerirse su
presentación en las oficinas de la Administración para su examen.
- Si el obligado es persona con discapacidad o movilidad reducida, la inspección se desarrollará en el lugar
más acorde con sus necesidades.

El tiempo de las actuaciones inspectoras

Según el art. 152 LGT, las actuaciones que se desarrollen en oficinas públicas se realizarán dentro del horario
oficial de apertura al público de las mismas y, en todo caso, dentro de la jornada de trabajo vigente.

Si las actuaciones se desarrollan en los locales del interesado, se respetará la jornada laboral de la oficina o de la
actividad que se realice en ellos, con la posibilidad de que, de común acuerdo, pueda actuarse en otras horas o
días.

Cuando las circunstancias lo exijan, se podrá actuar fuera de los días y horas indicados (p.ej.: cuando resulte
imprescindible para evitar la desaparición o la destrucción de pruebas).

LA TERMINACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS

Las actuaciones de comprobación e inspección o fase de instrucción (realizadas por el “inspector-actuario”)
finalizan con la redacción de un acta que, en su caso, contendrá una propuesta de liquidación. Antes de
suscribirse el acta (salvo que se trate de actas con acuerdo, se abrirá un trámite de audiencia al interesado.

A partir del acta se inicia la fase de liquidación (o resolución), cuya competencia se atribuye al “inspector-jefe”
del órgano en el que se han realizado las actuaciones. Si el inspector-jefe ha sido el “actuario”, la liquidación
debe ser aprobada por otro inspector-jefe.

6.- DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS. ACTAS,

COMUNICACIONES, INFORMES Y DILIGENCIAS
DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS
Las actuaciones inspectoras se documentan en comunicaciones, informes, diligencias y actas de inspección.

Las actas son documentos públicos que extiende la Inspección con el fin de recoger el resultado de las
actuaciones inspectoras de comprobación e inspección, proponiendo la regularización que se estime procedente
de la situación del obligado tributario o declarando correcta su situación (art. 143 LGT).

Las comunicaciones ponen en conocimiento del obligado tributario hechos o circunstancias que le afecten;
pueden incluir los requerimientos correspondientes. Una vez firmadas por el actuario, se notifican al interesado
indicando los efectos interruptores de la prescripción.

Los informes describen las circunstancias del caso y contienen la opinión del órgano administrativo que los
emite. Son preceptivos para completar las actas de disconformidad cuando resulte aplicable el régimen de
estimación directa y cuando se promueva la declaración de conflicto en la aplicación de la norma tributaria.

Las diligencias son documentos públicos que hacen constar hechos o circunstancias relevantes que tienen lugar
en el transcurso de las actuaciones inspectoras, así como las declaraciones de las personas que actúan ante la
Inspección. No contienen propuestas, aunque pueden “preparar” las actas o incluir hechos determinantes de
procedimientos distintos del inspector, como el sancionador.

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7.- CONTENIDO Y VALOR PROBATORIO DE LAS ACTAS. CLASES DE ACTAS
CONTENIDO Y VALOR PROBATORIO
Las actas que documentan el resultado de las actuaciones inspectoras deben contener, al menos, las siguientes
menciones (art. 153 LGT):

a. El lugar y fecha de formalización.

b. El nombre y apellidos o razón social completa, el NIF y el domicilio fiscal del obligado tributario; también
debe contar el nombre, apellidos y NIF de la persona con la que se entiendan las actuaciones y el carácter
o representación con que interviene.
c. Los elementos esenciales del hecho imponible y de su atribución al obligado tributario, así como los
fundamentos de Derecho en que se base la regularización.
d. En su caso, la regularización de la situación tributaria del obligado y la propuesta de liquidación que
proceda.
e. La conformidad o disconformidad del obligado con la regularización y con la propuesta de liquidación.
f. Los trámites del procedimiento posteriores al acta y, cuando ésta sea con acuerdo o de conformidad, los
recursos que procedan contra el acto de liquidación derivado del acta, órgano ante el que hubieran de
presentarse y plazo para interponerlos.
g. La existencia o inexistencia, en opinión del actuario, de indicios de la comisión de infracciones tributarias.
h. Los demás establecidos reglamentariamente:
a. Nombre del funcionario.
b. Fecha de inicio de las actuaciones.
c. Plazo del procedimiento y cómputo.
d. Presentación o no de alegaciones.
e. Carácter provisional o definitivo de la liquidación que se propone.

La nota definitoria de las actas es que incluyen una propuesta de liquidación: el actuario propone la
regularización de la situación tributaria del obligado en concepto de cuota, recargos e intereses, o bien declara
que su situación es correcta.

En cuanto al valor probatorio de las actas de inspección (art. 144 LGT) tienen naturaleza de documentos públicos
y hacen prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario (presunción iuris
tantum). Los hechos aceptados por el obligado tributario se presumen ciertos y sólo pueden rectificarse si se
prueba que incurrió en error de hecho.

Conforme a la jurisprudencia del TS y la doctrina del TC las actas no constituyen pruebas incontrovertibles (como
si gozaran de una presunción iuris et de iure, que no admite prueba en contrario), sino elementos probatorios
susceptibles de ser valorados. Frente a las actas pueden utilizarse los medios de prueba y de defensa
correspondientes.

En todo caso, la fuerza probatoria de las actas se limita a los hechos comprobados directamente por el
funcionario, no a sus calificaciones jurídicas.

CLASES DE ACTAS
Actas de conformidad y actas de disconformidad
En las actas de disconformidad el obligado tributario está en desacuerdo con la propuesta del actuario. Tras
suscribirse y antes de aprobarse la liquidación, se otorga al obligado tributario un trámite de alegaciones por 15
días. El órgano competente para liquidar puede acordar la práctica de actuaciones complementarias.

En las actas de conformidad, el obligado tributario está de acuerdo con la propuesta. Se entrega al obligado
tributario y si transcurre un mes sin que el inspector-jefe modifique su contenido, se entiende liquidada la deuda
en los términos contenidos en el acta. Transcurrido ese mes se entiende notificada debidamente el acta y se
abre el periodo de ingreso voluntario. En ese mes, el inspector jefe puede: