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Tema 1 A 8 de Instituciones de Derecho Tributario
Tema 1 A 8 de Instituciones de Derecho Tributario
53 LGT)
- La BI es calculada por la Administración a través de datos, antecedentes o índices que acrediten la
existencia de bienes, ingresos, rentas, ventas, costes, etc.
- El cálculo debe hacerse mediante informes periciales debidamente razonados.
- Es un método subsidiario al que se puede acudir en los siguientes supuestos:
o Falta de presentación de declaraciones o falsedad o inexactitud de las presentadas.
o Resistencia, obstrucción o negativa a la acción inspectora.
o Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
o Desaparición o destrucción -incluso por fuerza mayor- de los libros o registros contables o de los
justificantes de las operaciones anotadas en ellos.
BASE LIQUIDABLE
Art. 54 LGT.
La base liquidable (BL) es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la BI las reducciones establecidas en
la ley.
Cuando no hay reducciones BI y BL son una misma cosa, pero designándola en todo caso del último modo se
indica que es a ella a la que hay que aplicar el tipo de gravamen para liquidar el tributo.
Los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales y se aplican, según disponga la ley propia de cada
tributo, a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable. El conjunto de tipos de gravamen
aplicable a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denomina tarifa (art. 55.2 LGT).
La ley puede prever la aplicación de un tipo cero o de tipos reducidos o bonificados (art. 55.3 LFT).
- Tipos específicos: consisten en X unidades monetarias fijas por cada unidad o conjunto de unidades de la
base. P. eje.: en el IE sobre el alcohol, es la cantidad de 913,28 euros por hectolitro de alcohol puro.
- Tipos graduales: consisten en cantidades monetarias variables según los grados de una escala. P. eje.: en
el IAJD, las letras de cambio tributan sobre la cuantía del correspondiente título.
- Tipos proporcionales: el porcentaje es constante y no varía; es el mismo para cualquier valor de la BI.
- Tipos progresivos: aumentan a medida que se incrementa la BI. La cuota aumenta en progresión. Las dos
formas más comunes de progresión son:
o Progresión simple o global: en la medida que aumenta la BI, varía el TG (que es mayor) y éste se
aplica a toda la nueva base.
o Progresión por escalones: la BI se divide en porciones o tramos a los que se aplica la tarifa
correspondiente al tramo de que se trate.
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4.- LA CUOTA Y LA DEUDA TRIBUTARIA
DETERMINACIÓN DE LA CUOTA TRIBUTARIA
La cuota tributaria (CT) es la porción de la base liquidable (BL) que ha de ser entregada a la Hacienda Pública en
concepto de tributo.
Puede venir establecida directamente en la Ley, con carácter fijo, o puede ser determinada -liquidada- con la
aplicación del TG y de la BL.
Cuando se han realizado pagos a cuenta (retenciones, pagos fraccionados) al resulta de restar de la CL las
cantidades pagadas anticipadamente se le llama cuota diferencial (CD), que puede ser positiva o negativa.
a. La cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de
realizar pagos a cuenta.
b. El interés de demora.
c. Los recargos por declaración extemporánea.
d. Los recargos del periodo ejecutivo.
e. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos.
f. Las sanciones tributarias.
a. Pago.
b. Prescripción.
c. Compensación o condonación.
d. Por los medios previstos en la normativa aduanera.
e. Por los medios establecidos en las leyes.
El pago
Es la forma de extinción natural de la deuda tributaria. Con su realización, el deudor satisface a la Administración
tributaria las prestaciones de contenido económico en que consiste la deuda tributaria.
Para proceder al pago de la deuda tributaria ésta tiene que ser líquida y exigible. Es decir, se ha de tratar de una
cantidad precisa y concreta (líquida) y es necesario que se haya abierto el periodo de declaración del tributo
(exigible).
El sujeto obligado al pago es el deudor y ha de hacerse a la Administración acreedora. Cabe el pago por un
tercero. El objeto del pago es la deuda tributaria, con el alcance expresado en el art. 58 LGT.
El plazo para el pago se determina en la ley reguladora de cada tributo (pago en periodo voluntario). Si no se
plaga en dicho plazo, se da paso a la recaudación tributaria y al pago en periodo ejecutivo.
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La compensación supone la extinción de los créditos en la cantidad concurrente. La extinción se produce desde
el momento de la presentación de la solicitud de compensación.
Para que los créditos sean compensables deben ser vencidos, líquidos y exigibles.
El obligado tributario puede pedir la compensación de las deudas tributarias que se encuentren tanto en periodo
voluntario de pago como en periodo ejecutivo.
Una modalidad especial de compensación es la cuenta corriente tributaria. Pueden acogerse a él los
profesionales y empresarios en relación con sus deudas por IS, IRPF o IVA. En este sistema no se efectúan pagos
ni devoluciones en los plazos normales, sino que todas las deudas y créditos del interesado se compensan entre
sí. Dando lugar cada trimestre a un pago único o a una devolución.
La condonación
La condonación es el perdón de la deuda.
Conforme al art. 75 LGT, las deudas tributarias sólo pueden condonarse en virtud de ley, en la cuantía y con los
requisitos que en la misma se determine.
Es, pues, un supuesto de extinción por ley. No es la Administración la que “perdona” la deuda (lo que sería
contrario a la indisponibilidad del crédito tributario), sino la propia Ley en virtud de circunstancias excepcionales
(p.ej.: la condonación del IBI por calamidades naturales extraordinarias: riadas, plagas, terremotos, etc.).
La extinción se produce si, vencido el plazo de prescripción (cuatro años), la deuda tributaria no se hubiere
rehabilitado.
El crédito tributario es un crédito privilegiado, protegido y garantizado por la totalidad del ordenamiento jurídico
tributario (sustitución, responsabilidad tributaria, deberes de información, etc.).
Esa protección se articula de manera particular a través de las llamadas garantías que regula el art. 77 LGT.
La primera y principal garantía es la que se conoce como privilegio general o derecho de prelación, que supone
una ruptura del principio general de igualdad de los acreedores durante la ejecución:
a. Si concurre con otros acreedores, la Hacienda Pública tiene prelación para el cobro de los créditos
tributarios vencidos y no satisfechos.
b. Este privilegio desaparece si los otros acreedores del dominio o un derecho real (prenda, hipoteca)
debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en la que se haga constar
en el mismo el derecho de la Hacienda Pública.
c. Este privilegio se califica de general porque se refiere a la totalidad de los bienes (muebles e inmuebles)
del deudor y afecta a cualquier crédito tributario de la Hacienda del Estado que se encuentren vencidos y
no satisfechos.
Cuando los créditos tributarios se exijan en el marco de un concurso de acreedores (convenio concursal) quedan
sometidos a la legislación propia del concurso, donde se configuran como créditos con privilegio general,
situándose después de los que gozan de privilegio especial (p.ej.: créditos garantizados con hipoteca voluntaria).
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Las garantías del crédito representan un conjunto de medios que el ordenamiento dispone para tutelar
directamente el pago por los obligados de la deuda tributaria.
Las garantías suelen clasificarse en personales y reales. Las primeras sólo confieren derechos o facultades
respecto de la persona del deudor o de terceros (p.ej.: el establecimiento del sustituto del contribuyente). Las
segundas conceden a la Administración un derecho o facultad sobre las cosas, sobre los bienes de los obligados
tributarios (derecho de prelación, hipoteca legal, afección de bienes, etc.).
Las garantías reales son las más importantes y su estudio se llevará a cabo en la lección dedicada al
procedimiento de recaudación.