La declaración tributaria

Es todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconoce o manifiesta la realización
de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos (art. 119.1 LGT, primer párrafo).

Su presentación no implique aceptación o reconocimiento por el obligado de la procedencia de la obligación

tributaria (art. 119.1 LGT, segundo párrafo).

Sus características son:

- Es un acto debido.
- Tiene carácter espontáneo (no necesita un requerimiento o acto administrativo previo habilitante).
- Su función es iniciar el procedimiento de gestión.

Los elementos de la declaración tributaria son

SUBJETIVOS OBJETIVOS FORMALES

La obligación de presentar la
declaración no incumbe solamente
al sujeto pasivo (contribuyente o
sustituto), pues hay otros obligados
tributarios a los que a veces les
incumbe esta obligación (el
retenedor, por ejemplo). Lo que no
es posible es su cumplimiento por
tercero, puesto que se trata de una
obligación personalísima, aun
cuando cabe su cumplimiento
mediante representante.
Vienen delimitados por la LGT al
referir la declaración a los hechos
que determinan la obligación de
contribuir.
Aunque, por regla general, la
declaración se realiza por escrito,
cabe la declaración verbal o
mediante cualquier otra
manifestación de conocimiento (art.
119.2 LGT).
En este sentido la presentación
telemática resulta obligada para
determinados sujetos pasivos.

Los efectos de la declaración son:

a. La iniciación de un procedimiento de gestión tributaria.

b. Interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda
tributaria mediante la oportuna liquidación, ya que la presentación supone un acto del sujeto pasivo
conducente a la liquidación de la deuda tributaria, según prevé el art. 68.1.c) LGT.
c. Crea una presunción de certeza que traslada a la Administración (art. 108 LGT) la carga de probar lo
incierto de lo declarado y, por otra parte, vincula al declarante salvo que haya incurrido en error de
hecho.
d. No implica la aceptación o el reconocimiento por el obligado tributario de la procedencia de la obligación
tributaria.
e. Las opciones, que según la normativa tributaria se deben ejercitar, solicitar o renunciar con la
presentación de una declaración, no pueden rectificarse con posterioridad, salvo que la rectificación se
presente en el periodo reglamentario para presentar la declaración (art. 119.3 LGT).

La autoliquidación
La autoliquidación constituye una conjunción de obligaciones formales y materiales que recaen sobre el
contribuyente y constituye el eje principal de la gestión tributaria en el sistema fiscal español desde 1977.

El art. 120.1 LGT define las autoliquidaciones como declaraciones en las que los obligados tributarios, además de
comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido
informativo, realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e
ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a
compensar.

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Las características de la autoliquidación son:

a. Se trata de un acto de parte, aunque implica calificar el hecho imponible, cuantificarlo y determinar la
deuda tributaria y, en su caso, ingresarla, como si de un acto de liquidación se tratara.
b. A diferencia de la declaración, contiene la cuantificación y el ingreso de la deuda.
c. Puede ser objeto de verificación y comprobación por la Administración, como señala el art. 120.2 LGT,
pero lo habitual es que no haya posterior actuación. Puede modificarse de oficio por la Administración a
través de los procedimientos de comprobación e investigación. También puede hacerlo el obligado
tributario, peor para ello debe instar una rectificación de la autoliquidación, que de prosperar dará lugar a
la devolución de ingresos indebidos.
d. Pueden presentarse autoliquidaciones complementarias de una autoliquidación anterior.

Comunicación de datos
Es la declaración presentada por el obligado tributario ante la Administración para que ésta determine la cantidad
que, en su caso, resulte a devolver (art. 121 LGT).

La devolución se entiende solicitada mediante la presentación de la comunicación.

2.- PROCEDIMIENTOS INICIADOS MEDIANTE DECLARACIÓN Y

AUTOLIQUIDACIÓN
PROCEDIMIENTOS INICIADOS MEDIANTE DECLARACIÓN
Entre los impuestos estatales se inicia mediante declaración la gestión del ISD (en esta figura impositiva la
autoliquidación es optativa para el contribuyente). También es la forma ordinaria de gestión de la mayoría de los
tributos locales.

Se iniciación se produce mediante la presentación de una declaración por el obligado tributario en la que
manifiesta la realización del hecho imponible y comunica los datos necesarios para que la Administración
cuantifique la obligación tributaria mediante la práctica de una liquidación provisional (art. 128 LGT).

En cuanto a su tramitación:

- Tiene una duración máxima de 6 meses, contados desde el día siguiente a la finalización del plazo para
presentar la declaración hasta la notificación de la liquidación practicada por la Administración.
- En la tramitación, se realizan por la Administración actuaciones de calificación, valoración y cuantificación
de la deuda tributaria. Para ello, puede servirse de los datos suministrados por el obligado tributario en la
liquidación y de aquellos otros que la Administración tenga en su poder. Puede incluso requerir al sujeto
pasivo para que presente datos adicionales y comprobar los valores declarados por aquél.

La terminación se produce por liquidación provisional y por caducidad si transcurre el plazo sin que se haya
notificado liquidación (en este caso, la Administración puede iniciar un nuevo procedimiento si no ha prescrito
su derecho a liquidar).

PROCEDIMIENTO DE AUTOLIQUIDACIÓN
Aunque es el procedimiento “común” o “general”, no aparece reconocido en el art. 123 LGT, que enumera los
procedimientos de gestión tributaria.

La LGT se ocupa de la autoliquidación con ocasión de la regulación de procedimientos que derivan en una
liquidación (verificación de datos, comprobación limitada, devolución consecuencia de la normativa de cada
tributo).

La autoliquidación que inicia el procedimiento irá acompañada de:

- Un ingreso.
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 d. Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses.
e. Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que incluya el objeto del
procedimiento de verificación de datos.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

Su objeto es comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás circunstancias
determinantes de la obligación tributaria (art. 136 LGT).

Su contenido: en el procedimiento de comprobación limitada la Administración únicamente puede realizar las

siguientes actuaciones:

a. El examen de los datos consignados por el obligado tributario en sus declaraciones y de los justificantes
presentados o que se requieran al efecto.
b. El examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que pongan de manifiesto
la realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o la existencia de
elementos determinantes de la misma no declarados o distintos de los declarados.
c. El examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro
libro, registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil, así como de las
facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o
documentos.
d. Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar
con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes
justificantes.

El art. 136 LGT matiza las facultades de comprobación:

a. En relación con la imposibilidad de revisar la contabilidad, indica que si, en el curso del procedimiento, el
obligado tributario aporta, sin mediar requerimiento previo, la documentación contable que entienda
pertinente al objeto de acreditar la contabilización de determinadas operaciones, la Administración puede
examinar dicha documentación a los solos efectos de constatar la coincidencia entre lo que figure en la
documentación contable y la información de la que disponga la Administración.
b. Respecto de los requerimientos, nunca se podrá requerir a terceros información sobre movimientos
financieros, pero puede solicitarse al obligado tributario la justificación documental de operaciones
financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligación tributaria.
c. Tratándose del lugar, en general las actuaciones de comprobación limitada no pueden realizarse fuera de
las oficinas de la Administración tributaria.

El inicio (art. 137 LGT) se produce de oficio por acuerdo del órgano competente. El inicio debe notificarse a los
obligados tributarios mediante comunicación que debe expresar la naturaleza y el alcance de las actuaciones e
informar sobre los derechos y obligaciones del interesado en el curso de las actuaciones. Si los datos en poder de
la Administración lo permiten, el procedimiento puede iniciarse mediante la notificación de la propuesta de
liquidación.

En cuanto al desarrollo (art. 138 LGT):

a. Se documenta en comunicaciones y diligencias.

b. Los obligados deben atender a la Administración y prestarla la debida colaboración, con la particularidad
que el obligado tributario que sea requerido debe personarse en el lugar, día y hora señalados para la
práctica de las actuaciones, debiendo aportar la documentación y los demás elementos solicitados.
c. Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración debe comunicar al
obligado tributario la propuesta de liquidación para que alegue lo que a su derecho convenga.

La terminación (art. 139 LGT) se produce de alguna de las siguientes formas:

a. Por resolución expresa de la Administración.

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 b. Por caducidad, una vez transcurrido el plazo máximo previsto para la duración del procedimiento (con
carácter general, 6 meses) sin que se haya notificado resolución expresa. La caducidad no impide a la
Administración iniciar un nuevo procedimiento si no ha transcurrido el plazo de prescripción (4 años).
c. Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.

La resolución que pone fin al procedimiento de comprobación limitada debe incluir el siguiente contenido:

a. La obligación tributaria, elementos de la misma y ámbito temporal objeto de comprobación.

b. Especificación de las concretas actuaciones realizadas.
c. Relación de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolución.
d. Liquidación provisional o, en su caso, manifestación expresa de que no procede regularizar la situación
tributaria del interesado como consecuencia de la comprobación realizada.

Los efectos de la regulación practicada son los siguientes (art. 140 LGT):

a. Dictada resolución en el procedimiento de comprobación limitada, la Administración no puede efectuar

una nueva regularización en relación con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de
comprobación limitada o inspector posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias.
b. Los hechos y los elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado
tributario haya prestado conformidad expresa no podrán ser impugnados por él, salvo que pruebe que
incurrió en error de hecho.

Desde la STS de 2 de julio de 2018 (recurso 696/2017) es doctrina legal que son nulas las comprobaciones
realizadas por la Administración utilizando el procedimiento de verificación de datos, cuando debió serlo en uno
de comprobación limitada, constituyen un supuesto de nulidad de pleno derecho.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES

Su objeto es comprobar el valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la deuda
tributaria.

Los medios de comprobación son (art. 57.1 LGT):

a. Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale.

b. Estimación por referencia a los valores que figuren en registros oficiales de carácter fiscal. Dicha
estimación por referencia puede consistir en la aplicación de los coeficientes multiplicadores que se
determinen y publiquen por la Administración tributaria a los valores que figuren en el registro oficial de
carácter fiscal. Tratándose de bienes inmuebles, el registro oficial será el Catastro Inmobiliario.
c. Precios medios en el mercado.
d. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e. Dictamen de peritos de la Administración.
f. Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
g. Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo dispuesto en la legislación
hipotecaria.
h. Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien.
i. Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.

El inicio se produce de oficio, mediante una comunicación de la Administración o, cuando cuente con datos
suficientes, mediante la notificación conjunta de las propuestas de valoración y de liquidación que procedan.

Su desarrollo:

a. Puede enmarcarse en el seno de otro procedimiento o constituir un procedimiento autónomo.

b. El plazo máximo para notificar la valoración y, en su caso, la liquidación es de 6 meses.
c. La Administración deben notificar a los interesados las actuaciones que precisen de su colaboración,
quienes han de facilitar a la Administración la práctica de dichas actuaciones.

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4.- PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES
Se inicia por solicitud del interesado.

Dentro del plazo de prescripción (4 años) y siempre que no haya habido una liquidación definitiva o se esté
tramitando un procedimiento de comprobación o investigación que incluya la obligación cuya autoliquidación se
pretende corregir, el obligado puede solicitar su rectificación si considera que perjudica sus intereses legítimos.

En cuanto a su desarrollo:

a. Tras la solicitud la Administración comprobará si procede la rectificación y, en su caso, la devolución que

el obligado pretende alcanzar.
b. También puede practicar requerimientos de información al obligado tributario o a terceros.
c. Concluidas las actuaciones, se realiza una propuesta de resolución y el interesado dispone de un plazo de
15 días para alegar frente a ella.

El procedimiento termina:

a. Mediante resolución y liquidación provisional que acuerde o desestime motivadamente la rectificación

pretendida.
b. También puede terminar con la notificación del inicio de un procedimiento de comprobación o
investigación que incluya la obligación tributaria a la que se refiere el procedimiento de rectificación.
c. También puede terminar por silencio negativo (se entiende desestimada la petición de rectificación) si la
Administración incumple el plazo máximo de 6 meses para notificar la resolución.

5.- PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE BENEFICIOS FISCALES

DE CARÁCTER ROGADO
Se inicia mediante solicitud de interesado, dirigida al órgano competente para la concesión o el reconocimiento
del beneficio.

En su desarrollo:

a. La Administración puede realizar las actuaciones de comprobación del cumplimiento por el solicitante de
los requisitos a los que se somete la concesión del beneficio.
b. Si la propuesta de resolución es denegatoria, se notifica al solicitante para que, en el plazo de 10 días,
formule alegaciones.

El procedimiento termina por resolución en la que se reconozca o se deniegue la aplicación del beneficio fiscal.
Su notificación debe producirse en el plazo máximo de 6 meses desde el inicio. El transcurso del plazo sin
resolución supone la desestimación de la solicitud (silencio administrativo negativo).

Cuando la efectividad de la concesión queda condicionada al cumplimiento de requisitos futuros, la

Administración puede comprobar a posteriori si se han cumplido dichos requisitos.