INTRODUCCION

El presente informe contiene los conocimientos adquiridos a través de una

investigación de tipo cualitativa sobre el marco legal y registro contable de la
depreciación en El Salvador .

A lo largo de la investigación se estarán brindando conceptos claves para

comprender ampliamente que es depreciación bajo el enfoque contable como
debe registrarse y cuál es el marco legal que la ampara dentro del territorio
salvadoreño, así también se pondrá de manifiesto los diferentes tipos de
depreciación y como pueden diferenciarse entre sí.

Es importante mencionar que en la parte de anexos de la investigación se

presentan dos ejemplos de cada método de depreciación, dichos ejemplos
sustituyen la guía de ejercicios correspondiente al quinto periodo.
 OBJETIVOS

GENERAL:

 Describir cómo se registra contablemente la depreciación en sus diferentes

formas en El Salvador.

ESPECIFICO:

 Clasificar los diferentes conceptos que tiene la depreciación.

 Identificar las causas que contribuyen en el registro contable de la
depreciación.
 Explicar el registro contable de la depreciación en El Salvador.
DEPRECIACION

La depreciación supone la disminución de valor de un bien propiedad de una

empresa, debido al desgaste por el uso, al paso del tiempo o a la obsolescencia.

Esa pérdida de valor se contabiliza por la empresa como un coste, por ejemplo los
ordenadores de una empresa pierden valor en el momento en que se
comercializan nuevos modelos que ofrecen más funcionalidades, son más rápidos
o tienen más memoria; esta situación supone que nuestros ordenadores sean
obsoletos.

En el campo de la economía se habla de devaluación que supone la reducción del

valor nominal de una moneda en relación a otra moneda extranjera. La pérdida de
valor se puede deber a una falta de demanda de la moneda o a una mayor
demanda de la moneda extranjera. La devaluación de una moneda puede reflejar
la falta de estabilidad de una economía.

La depreciación permite aproximar y ajustar el valor del bien a su valor real en

cualquier momento en el tiempo, supone valorar un bien de forma racional y debe
analizarse con mucho rigor, especialmente en aquella donde el valor de los activos
es muy elevado, como por ejemplo los edificios, ya que una incorrecta dotación
por depreciación de un activo puede perjudicar gravemente al balance de una
empresa y puede hacer que la empresa llegue a quebrar dado que no ha
contemplado una situación real del valor de sus activos en caso de que requiera
de liquidez y tenga que venderlos.
DEPRECIACIÓN CONTABLE

De conformidad con la definición contenida en la NIC 16 vigente, la depreciación

es la distribución sistemática del importe amortizable de una activo a lo largo de su
vida útil. Asimismo, la vida útil se define como el periodo de tiempo en que se
esperan recibir los beneficios por el uso del activo. En otras palabras, la
depreciación es la asignación del importe amortizable de los activos fijos a
resultados, vía gastos.

Partiendo de lo último, nos podemos plantearla siguiente pregunta: ¿cómo asignar

razonablemente el importe amortizable a resultados?

La depreciación contable se refiere a una disminución periódica del valor de un

bien material o inmaterial la cual puede derivarse de tres razones principales: el
desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la vejez.

Los porcentajes de valor perdido que cada activo sufre de manera anual son
conocidos como tasas de depreciación, sin embargo, en la mayoría de las
ocasiones, esa cantidad es calculada de acuerdo con lo que cada dueño supone
que debe valer su activo en cierto momento, sin detenerse a pensar si en realidad
es la cantidad correcta o se encuentra en un error.

Es por lo que la depreciación contable permite encontrar ese valor a través de

distintos métodos brindando resultados exactos que toman en cuenta todo lo
necesario para que la cantidad sea la correcta.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Contablemente es la contracuenta de la depreciación anual que se carga en

resultado y va reflejándose como una cuenta complementaria de activo que
reduce el valor de los activos fijos contabilizados. Esta afecta el monto y valor de
un activo a medida que pasa el tiempo, o a medida que el bien se usa y se
desgasta.

La depreciación aumenta con el paso del tiempo, hasta el punto en que el activo
deja de perder valor y entonces debe desecharse. O bien, en ciertos casos es
preferible expender el activo cuando tiene cierto margen de depreciación, de
manera de evitar la pérdida total del mismo.

La depreciación acumulada es el costo total de un activo fijo que se ha dado de

baja hasta la fecha actual. Para calcular la depreciación acumulada, se divide el
costo total del activo entre su vida útil estimada y se multiplica el resultado por el
número de años que ha estado en uso.

La depreciación acumulada es el costo de un activo fijo registrado en el balance

general de una empresa, en el que se ha reflejado el costo de adquisición menos
el valor residual del activo.

La depreciación se calcula utilizando un método y una tasa de depreciación

específicos. Una vez que se ha determinado el costo de depreciación para un
período, este importe se reduce del costo del activo para reflejar su valor en libros.
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

La depreciación de activos fijos es el proceso por el cual se obtiene el valor de la

vida útil de los activos a través del paso del tiempo y de esta forma obtener un
valor que le permita a la empresa tener el conocimiento de la pérdida de valor
económico del activo.

Dentro de las empresas es importante que se considere la depreciación de activos

fijos ya que esto es un punto que se considera valioso para la contabilidad dentro
de la entidad permitiendo elaborar la parte contable y que esta se encuentre de
forma adecuada.

Para poder considerar la depreciación de activos fijos es importante fijarse en tres

términos importantes y son los siguientes:

 Costo inicial: Este es considerado el valor total del pago que la empresa
realizó al momento de adquirir el activo y el cual se irá depreciando a lo
largo del tiempo de vida del activo.
 Valor de rescate: Este se considera el valor que puede obtener la empresa
cuando el activo se vende al final de la vida útil.
 Vida útil del activo: Este tiempo se considera aquel en que el activo
funcionó u operó dentro de la empresa.

Conocer el valor de estos elementos dará como resultado la obtención de la

depreciación de los activos.
DEPRECIACION FISCAL

La depreciación fiscal es conocida como un método de deducción, el cual se utiliza

principalmente en las empresas declarando la disminución de un activo como
gasto de sus impuestos, permitiendo así la recuperación del costo de los activos.
Se realiza en gastos de forma periódica para obtener una ventaja fiscal.

Los métodos de deducción permitidos por los impuestos sobre la renta crean un
gasto de depreciación acumulada.

 Disminuyen el saldo activo de ganancia y, por tanto, también disminuyen los

impuestos a pagar.
 El empresario del activo o bien depreciado debe realizar un cálculo del valor
de depreciación.
 El valor residual frecuentemente se encuentra sujeto a un cuadro de
estimación de depreciación, que un activo puede llegar a obtener en su vida
útil.

La depreciación fiscal se considera como una disminución periódica del costo de

un activo fijo durante su vida útil. En ella, solo se toman en cuenta los activos
tangibles que la empresa posea. Como característica perenne, los activos deben
poseer registros de actividades generadoras de ingresos en línea recta.

Al realizar una depreciación fiscal anual o depreciación anual, si se toman en

cuenta los datos mencionados anteriormente de forma detallada, dando como
resultado la ventaja fiscal que sufrieron los activos fijos de la empresa,
consiguiendo la amortización requerida para ese año.

DEPRECIACION LINEAL

Se basa en la idea de que los activos se consumen uniformemente durante el

transcurso de su vida útil de servicios. Es decir, no debe existir disminución ni en
la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.
En el método de línea recta, a cada año o periodo de uso del activo se le asigna
un importe igual de depreciación. El costo depreciable entre la vida útil en años es
el gasto anual por depreciación.

La depreciación lineal se caracteriza porque expresa el valor en función del tiempo

y no del uso, lo que viene a decir que cada año fiscal, el activo pierde la misma
exacta cantidad de valor.

Este método no se basa en la productividad o en el número de horas de

utilización, por lo que estima los errores de considerar que se desgasta igual una
máquina que se utiliza 1000 horas al año o 2000 horas al año,
independientemente del grado de utilización.

La depreciación lineal conlleva el estudio de estos 4 puntos importantes:

1. La cantidad de inversión inicial

2. Los gastos de transporte
3. La vida útil (en años)
4. El valor de rescate (Lo que vale el activo al cambiarlo)
CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN

La depreciación se calcula dependiendo del método utilizado, y parte del valor del
activo objeto de depreciación, generalmente la base para liquidar o calcular la
depreciación es el valor de compra o construcción del activo.

El cálculo de depreciación tiene en cuenta estos 4 importantes conceptos que

listamos a continuación:

 Valor por depreciar: Está basado en el coste de adquisición, teniendo en

cuenta siempre el coste de recuperación. Ya que el empresario puede una
vez terminada la vida útil del activo, venderlo como chatarra o como
material de reciclaje.
 El valor de recuperación: Este es el valor que hablábamos en el apartado
anterior. La empresa puede estimar que una vez terminada la vida útil del
bien, éste puede aún tener algún tipo de valor, ya sea por venta a los
países del tercer mundo, o por venta como chatarra o venta para piezas de
repuestos.
 La vida útil: Es la duración estimada en la el activo o bien será considerado
como productivo. Puede medirse en años, o en horas de productividad.
 El método que se aplica en cada caso: En función de si la depreciación se
mide por productividad o en función del tiempo, existen diversos métodos
para el cálculo de la depreciación. Podemos verlos en nuestro apartado de
métodos de depreciación.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Los diferentes métodos de depreciación persiguen asignar razonablemente el

importe amortizable de los activos, es así que se podrán utilizar o inclusive crear
métodos de depreciación en los cuales el criterio que prime para la referida
asignación se acerque más a la forma de utilización o explotación del activo fijo.

En el cálculo de la depreciación para efectos fiscales se pueden utilizar diferentes

métodos como la línea recta, la reducción de saldos, la suma de los dígitos y
método de unidades de producción entre otros, algunos de los cuales
detallaremos en esta nota.

Línea recta:

El método de depreciación en línea recta es uno de los más utilizados,

principalmente por su sencillez y facilidad de implementación, pues sólo requiere
de una simple operación aritmética. La depreciación en línea recta supone una
depreciación constante, una alícuota periódica de depreciación invariable en
función de la vida útil del activo objeto de depreciación. En este método de
depreciación se supone que el activo sufre un desgaste constante con el paso del
tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay activos que en
la medida en que se utilizan, el nivel de desgaste se incrementa, es creciente.
Tasa fija:

Consiste en calcular un porcentaje "f" fijo de descuento de depreciación, el cual se

va aplicando cada año al valor monetario residual del activo fijo, producto de
descuentos anuales anteriores.

Se calcula así:

[ ( )]
1
VR
f = 1− n
/100
P

Donde: n = años de duración del proyecto

VR= valor de rescate del activo fijo

P = precio inicial del activo fijo

Este método proporciona una depreciación rápida durante los primeros años. Los
gastos por depreciación, en cualquier año, son el producto de una razón constante
por su valor respectivo, del año anterior. El valor del activo o saldo del costo no
amortizado del activo y el gasto por depreciación, disminuyen una razón
constante.

Si la vida útil del activo es "n" años, de acuerdo con el método de la línea recta, la
tasa de depreciación será 1/n.
Suma de dos dígitos

Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor

alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo, parte del
supuesto que durante los primeros años el activo sufre un mayor desgaste y por
tanto se reconoce una mayor alícuota de depreciación.

En este método, la intención es encontrar un común divisor que pueda aplicarse a

todos los años de vida útil para conseguir un porcentaje que se asigna al monto a
depreciar. Para lograrlo, se suman los números que corresponden al tiempo que
se considera para la vida útil del activo y el resultado se utiliza con cada año,
empezando con el último hasta terminar con el primero.

Las cantidades que se obtengan son las que se restarán cada año al valor del
activo, y al final deberán sumar el 100 % del valor depreciable, es decir, la
cantidad que perderá durante toda su vida útil; suena un poco más complicado,
pero en realidad es sencillo. Esta es su fórmula:

año de vida pendientes

gasto de depreciacion año X=valor enlibro X
suma de los digitos
Fondo de amortización

Este método es una modificación del uniforme y consiste en depositar las

depreciaciones en un fondo que devengue intereses, de tal modo que el
incremento anual sea la suma del cargo anual por depreciación. y del interés
ganado por el fondo, en el mismo año. Si el cargo anual por depredación es D, al
depositarse en un fondo a la tasa de interés i, el monto al final de años debe ser
igual al valor de remplazo. El método de fondo de amortización plantea que la
depreciación recuperada se deposite en un fondo de reserva, el cual colocado a
intereses compuestos se convertirá en su valor depreciable original, durante la
vida del activo. Por efecto de la depreciación se produce este hecho, el cual
consiste en que el activo fijo se convierte de manera gradual en el capital de
trabajo de la compañía, es decir, que es un proceso de capitalización. Pongamos
un ejemplo: Un activo cuesta $1.000 y su depreciación anual es de $1.00. Cada
año, se cargan 100$ a dicho activo al costo de producción que se convierte luego
en capital circulante en forma de inventario. Ahora que ya tienes una idea sobre
qué es el fondo de amortización, es fundamental que conozcas los beneficios que
ofrece este método, los cuales son:

 Menor riesgo de incumplimiento.

 Solvencia.
 Impacto financiero.
Unidades de producción

Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la

depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos. Para determinar la
depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo por el
número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada
periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo
de depreciación correspondiente a cada unidad.

Es un método de depreciación que asume que el factor de depreciación principal

es el uso y no el paso del tiempo. Es adecuado para calcular la depreciación de
activos como camiones de reparto y equipos para los que se produce una
variación sustancial en el uso.

El método primero calcula el gasto de depreciación promedio por unidad

dividiendo la cantidad de base depreciable por el número de unidades que se
espera producir. Esta cifra por unidad se multiplica luego por el número de
unidades producidas durante el período de tiempo. El costo de algunos activos se
puede asignar fácilmente de acuerdo con su producción o producción estimada en
lugar de su vida útil.

El método de unidades de producción asume que el factor de depreciación

principal es el uso en lugar del paso del tiempo, por lo que es apropiado para
activos como camiones de reparto y equipo (es decir, donde hay variaciones
sustanciales en el uso).
DEDUCCIÓN TRIBUTARIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL SALVADOR

Para efectos tributarios la depreciación es la deducción permitida por el desgaste

o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas. Como
se puede apreciar, la definición tributaria coincide con la definición contable en los
términos de considerarla como efecto del desgaste o agotamiento que sufran los
activos fijos. Sin embargo, la forma de determinar la deducción por depreciación
tributaria difiere de los métodos para calcular el gasto por depreciación contable.

MÉTODO PARA EL CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN TRIBUTARIA DE LA

DEPRECIACIÓN EN EL SALVADOR.

Para el cálculo de la deducción tributaria de la depreciación en El Salvador se

utiliza el método de línea recta aplicando porcentajes directamente al costo de
adquisición o producción el activo.

Según nuestra ley del impuesto sobre la renta en su artículo 30 nos dice:

Art. 30 Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de fabricación,

de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generación de la renta
computable, de acuerdo con lo dispuesto en este artículo…

En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por un

periodo mayor a doce meses, se determinará una cuota anual o una proporción de
esta, según corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las
reglas siguientes:

1. La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e

instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada. En
los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada
no comprenda un ejercicio de imposición completo, será deducible
únicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente
corresponda en función del tiempo en que el bien ha estado en uso
 en la generación de la renta o conservación de la fuente en el
periodo o ejercicio de imposición. En el caso que los bienes se
empleen en la producción, construcción, manufactura, o extracción
de otros bienes, asimismo en la litificación de bienes inmuebles, el
valor de la cuota de depreciación anual o proporción
correspondiente, formara parte del costo de dichos bienes. En este
caso únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida
el valor de la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en
el ejercicio o periodo de imposición respectivo.
2. El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los
casos siguientes :
o Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de
exención del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios en su importación, será como máximo el
valor registrado por la dirección general al momento de realizarla
importación;
o Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al
momento de su adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes
porcentajes;

AÑO DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA

O BIENES MUEBLES USADOS
1 año 80%
2 años 60%
3 años 40%
4 años o mas 20%

3. El contribuyente determinará el monto de la depreciación que

corresponde al ejercicio o período de imposición de la manera
siguiente: Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto
 a depreciación. Los porcentajes máximos de depreciación permitidos
serán:

EDIFICACIONES 5%
MAQUINARIA 20%
VEHICULOS 25%
OTROS BIENES MUEBLES 50%

Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece

este numeral se aplicará a dicho valor las reglas establecidas en el
numeral1 del inciso tercero de este artículo para determinar el valor
de depreciación deducible. Una vez que el contribuyente haya
adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo
sin autorización de la dirección general de impuestos internos, en
caso de hacerlo no será deducible la depreciación. Las erogaciones
realmente realizadas para la adquisición, creación, elaboración o
construcción de los bienes a que se refiere este artículo deberán
demostrarse por medio de documentos de pago idóneos. En ningún
caso, el impuesto sobre transferencia de bienes raíces se
considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles,
para efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales
bienes.
4. Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revaluación de los bienes en uso;
5. El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre
bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso
en la producción de ingresos gravables. Cuando se trate de bienes
en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la
depreciación la hará el usufructuario mientras dure el usufructo.
6. Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la
depreciación, salvo aquellos que no estén obligados por ley a llevar
contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de
llevar dicho registro;
7. Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores
la partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la
hubiere descargado en cuantía inferior, no tendrá derecho a
acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores;
8. No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo
construido sobre ellos; en este último caso que se refiere a las
edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el
contribuyente deberá separar en su contabilidad el valor del terreno y
el valor de la edificación.
9. Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de
ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la
deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la
proporción que corresponda a los ingresos gravables en la forma
prevista en el artículo 28 inciso final de esta ley;
10. El bien depreciable será redimido para efectos tributarios dentro del
plazo que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá
hacerse deducción alguna por depreciación sobre bienes que
fiscalmente haya quedado redimidos.
a.
 CONCLUSIONES

El método sea cual sea el que se utilice tiene que cumplir con la condición de que
distribuya el importe depreciable de forma sistemática a lo largo de la vida útil del
activo (NIC: párrafo 62), mediante la investigación realizada pudimos percatarnos
que existen diversos métodos para distribuir dicho importe, unos más racionales
que otros, es por ello que en el presente trabajo se expuso algunos de tantos
métodos que existen en la actualidad ; nos atrevemos a decir que se presentaron
los más aplicados y/o coherentes en el contexto nacional. Ya que el trabajo es con
fines autodidácticos nos atrevimos a presentar un ejercicio por cada método
planteado, sin embargo esto se hizo meramente con fines de aprendizaje ya que
la legislación salvadoreña complica la práctica contable de trabajar con un método
distinto al de la línea recta. Los métodos de depreciación están basados en ir
disminuyendo el valor del bien hasta agotarlo, deducción que es inherente a la
actividad de la entidad debido a que el activo se deprecia por el uso o por la
posesión de dicha entidad, a continuación se tratan de puntualizar de forma clara
los métodos de más empleados.
 BIBLIOGRAFIA

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Leyes Tributarias” 17. Edición, Editorial Lis, San Salvador, El
Salvador.
o Corte Suprema de Justicia de El Salvador. Centro de Documentación
Judicial. Año 2004. Código Civil. Editorial Jurídica Salvadoreño. San
Salvador, El Salvador.
o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Año
2009. ”Normas de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades” Material Digital.
o Varo Carbonell, Jorge José. “Contabilidad CFGM de Gestión
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o Informe sobre el cumplimiento de Normas y Códigos (ROSC). El
Salvador. 24 de Junio de 2005
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o Enrique Fowler Newton,” Contabilidad Superior” Argentina Macchi
2001
ANEXOS