FUNDAMENTOS

TRIBUTARIOS
Sistema Tributario de la República
de Guatemala

Gladys Monterroso

EDICIÓN
ACTUALIZADA

2019
 Dedicatoria
A los dos pilares
de mi vida, por
las que corre mí
sangren a
borbotones, mis
adoradas hijas.

A quienes me
acompañarán
DISTRIBUCIÓN Y VENTA: hasta el último día
de mi vida,
Teléfonos porque la sangre
23380330 - 23380331 - 52063304 no traiciona, mis
hermanos.

A quienes sin ser

familia me han
acompañado en
las buenas y en
las malas, y a
quienes cuento
con los dedos de
una mano, mis
amigas y amigos.

A quienes debo la
savia de la vida
intelectual y un
profundo cariño,
mis ex alumnos y
alumnos.

Al Instituto de
Derecho Mercantil,
cuna de la
 academia en
materia
mercantil, y
otras más, la
sociedad se ha
enriquecido con la
aportación de cada
uno de sus
miembros,
especialmente,
aquellos con
mística de estudio
y catedra.
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS.
Sistema Tributario de la República de Al Tango una
Guatemala.
manifestación del
Autora:
Gladys Elizabeth Monterroso Velásquez.
Arte que
EDICIÓN ACTUALIZADA - JULIO
enriquece el
2019 ISBN: 978-99922-2-617-9 espíritu, en
Distribución: especial a
Teléfonos: 23380330, 23380331, 52063304. quienes lo
Comunicación Gráfica practican y
G&A, Guatemala, Centro
enseñan,
globalmente,
especialmente en
Guatemala.

A Usted, quien
me hace el favor
de leer este
estudio, el
que, versión tras
versión, ha crecido
cual niño bien
cuidado.
 A todos, les
entrego en este
libro lo poco que
sé en materia
tributaria.

Gracias.

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN PARCIAL O

 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo es un estudio profesional sobre el sistema

impositivo en Guatemala, surgió inicialmente como un auxiliar parael
estudiante del décimo semestre de la Carrera de Ciencias Jurídicasy
Sociales, pero en el desarrollo del mismo se convirtió en una
investigación sobre la tributación en el país. Comprende en su
desarrollo un análisis del Derecho Tributario, desde su defi nición,
el estudio de diferentes corrientes de esta joven rama del derecho,
profundizando sobre el contenido del mismo, sus principios más
importantes y su legitimación en la Constitución Política de la
República, así como su desarrollo en la legislación ordinaria, tanto
Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas
sus Reformas, corno la legislación tributaria ordinaria específi ca;
así mismo se realiza un análisis de las fuentes del Derecho Tributario
en Guatemala, su integración e interpretación, la Relación Jurídico
Tributaria con todos sus elementos, las formas de extinción de la
obligación tributaria, la determinación tributaria y el ilícito tributario.
Todos estos temas, desarrollados por medio de un análisis científi
co de los diferentes puntos tratados, para una mejor comprensión
de cada uno. Se incluyen ejemplos prácticos sustentados en la
legislación tributaria aplicable en Guatemala y las partes fundamentales
de resoluciones de la Corte de Constitucionalidad relacionadas al
tema tratado. Termina el texto con un estudio de los procedimientos
Contencioso Administrativo Tributario y Económico Coactivo Tributario,
con sus respectivos esquemas.
Como anexo a los Principios Constitucionales, el lector encontrará
la parte toral de diferentes sentencias de la Corte de Constitucionalidad
en materia tributaria, se introducen dentro del presente texto, las
últimas modificaciones en la legislación tributaria, como el artículo
30 "C" del Código Tributario, su incidencia, aunque, se deja constancia
que el mismo se encuentra suspendido provisionalmente por la Corte
de Constitucionalidad, no así otros artículos que modificaron la
legislación tributaria, por medio del decreto 37-2016, que se
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
encuentran vigentes.
Como anexo se encuentra la resolución de la Corte de Constitucio-
nalidad, de fecha dentro del expediente No. 3267-2018.
Se introducen dentro del presente texto, las últimas modifi cationes
en materia tributaria, como los Decretos 4-2012 y 10-2012, los que
han creado polémica, el segundo con vigencia el 1 de enero del
2012 y que deroga el decreto 26-92, Ley del Impuesto Sobre la
Renta, cuya vigencia afecta a la ciudadanía en general, en especial CAPÍTULO 1
lo relativo a la Libre Competencia, que no se analiza en el presente, DERECHO
hasta la próxima edición, asimismo por encontrarse presentadas
Inconstitucionalidades sobre los mismos, los procesos y procedimientos
sí son objeto de análisis. Sumario: Derecho Tributario, Tributo y Derecho
Tributario, Definición, Contenido, División de la
Como se puede apreciar por el contenido del texto, la autora ha Parte General del Contenido del Derecho
pretendido que tanto el estudiante como cualquier persona interesada Tributario, Características, Desarrollo Histórico,
en el contenido, cuente con un medio de consulta de un tema por Autonomía del Derecho Tributario, Elementos
demás fascinante por su misma complejidad.
Esperando que quien lo lea encuentre en el presente texto no solo
un medio de consulta que contenga aspectos doctrinarios de la
tributación, sino que un enfoque de la realidad guatemalteca, alejado
del estricto positivismo jurídico y que el mismo cumpla su cometido:
servir.

Gladys Monterroso

1
 GLADYS MONTERROSO
DERECHO TRIBUTARIO
Cuando se habla del Derecho Tributario, nos referirnos a una área
del Derecho, poco estudiada y bastante olvidada de los estudiosos
del Derecho en general ya que se ha dejado el mismo en manos de
los especialistas de las ciencias económicas por tener una concepción
económica del mismo, no siendo así, ya que el pago del tributo, se
ha generado por medio de una ley, y tanto la interpretación corno
integración de las diversas normas es realizada por académicos de
las ciencias jurídicas y económicas, creando una dicotomía no
saludable para su estudio, pues es parte de ambas ciencias.
Históricamente es a finales del siglo XX cuando se principia a
identificar esta nueva rama del Derecho llamada "Derecho Tributario",
incluyéndose en la doctrina como parte del Derecho Financiero, por
lo que en nuestras universidades el estudio del mismo se resume
a un curso, o a lo sumo dos, dándosele más importancia a otras
ramas del Derecho, como Civil, y Penal, entre otras, dejando al
Derecho Tributario corno parte del Derecho Financiero, cuando en
la actualidad debería ser independiente del mismo, ya que el tributo
desde tiempos inmemoriales ha sido uno de los más importantes
recursos públicos con los que cuenta el Estado, objeto de estudios
debido a la complejidad del mismo y a su importancia, pues derivado
de la baja en su recaudación tiene que recurrir al endeudamiento
público que no es lo más recomendable.
Durante la historia de la humanidad su percepción, recaudación e
implementación ha sido utilizada por parte de los representantes
del poder como un medio para poner en práctica teorías de tipo
económico, financiero, social, pero ante todo político, por lo que ha
sido el principal medio para el desarrollo o en su caso subdesarrollo
de la sociedad, aunque también ha sido una forma de lograr el
enriquecimiento, manipulación, coacción y represión, por personajes
de la historia tanto antigua como reciente, siendo su imposición en
determinadas épocas arbitraria, caprichosa, sin limitas y en otras
motivo de largas discusiones y negociaciones algunas veces no
apropiadas, en las que a quien menos se ha tomado en cuenta es
al contribuyente, quien será el que pague el tributo.
Con el ensanchamiento de los Estados después de la Segunda Guerra
Mundial la importancia del tributo como recurso público se amplió,
CAPÍTULO 1: Derecho Tributario
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
con una doctrina tributaria que lo convirtió en un auténtico exponente
de protección de los Derechos Humanos de la población, por tener
como uno de sus fines más importantes la redistribución de la riqueza
por medio del Gasto Social, que el Estado debe realizar para satisfacer
las necesidades mínimas de los más humildes. Los representantes
del Estado en base a los requerimientos de la población y en ejercicio
de su Poder Imperium en su fase Poder Tributario decreta, modifica
o deroga tributos para satisfacer las necesidades estatales cada día
más grandes. Para el particular se hace necesario por lo tanto
conocer con que garantías mínimas cuenta, y que medios de defensa
puede utilizar en contra de las posibles arbitrariedades de los
representantes del poder, contando con instrumentos que sean
tutelares del contribuyente y a la vez límites del poder estatal, estos
se manifiestan por medio de principios, instituciones, doctrina y
legislación que conforman una división del Derecho muy joven y
específica que regula las relaciones provenientes de la realización
del hecho generador, génesis de la obligación tributaria y el posterior
cumplimiento de la misma, estudiada y conocida como Derecho
Tributario.
TRIBUTO Y DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario es una de las partes en que científicamente
se divide el Derecho Financiero, como ya vimos anteriormente al
estudiar el concepto de esta disciplina. Es un conjunto de principios
y normas jurídicos que regulan la obtención de ingresos por parte
de los entes públicos por medio de tributo. Se define la figura del
tributo, como una prestación monetaria, coactiva, establecida por
la ley y debida a la Administración Pública por la realización de un
hecho lícito que manifiesta cierta capacidad económica, del sujeto
pasivo del tributo, o contribuyente. Esta definición (como veremos
con detalle en su momento) recoge los caracteres esenciales del
tipo de ingreso que estudiamos, es decir, de los tributos: naturaleza
dineraria, carácter imperativo, origen legal, vertiente pública del
acreedor (Administración Pública u otro sujeto determinado por la
ley) y esencia económica del hecho que genera su nacimiento».
1. Calvo Ortega, Rafael, 1. DERECHO TRIBUTARIO 81. Edición, 2005, Civitas Ediciones, 5.1.,
Madrid, España. Pág. 47.
CAPÍTULO 1: Derecho Tributarlo
 GLADYS MONTERROSO
DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
Definir el Derecho Tributario es uno de los más importantes logros
de los diversos tratadistas que se han aventurado al estudio del
mismo, en Latinoamérica uno de los más importantes en nuestro
estudio es Héctor Villegas 2 que es muy acertado en su definición
al decir que "El Derecho Tributario es la rama del Derecho que regula
la potestad pública de crear y percibir tributos, es el conjunto de
normas jurídicas que se refieren a los tributos normándolos en sus
distintos aspectos", su definición aunque congruente es muy escueta
porque solo se limita a definir el Derecho Tributario como la creación
y percepción de los tributos, sin profundizar sobre la relación que
nace de la creación de los mismos y su posterior cobro, así como
los efectos jurídicos del incumplimiento de la misma.
En el mismo contexto Carlos Giullianni Fonrouge 3 dice que: "El
Derecho Tributario o Derecho fiscal es la rama del Derecho financiero
que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación en
sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado en las
relaciones de este con los particulares y en las que se generan entre
estos últimos" según el autor el Derecho Tributario recibe diversas
denominaciones como Derecho impositivo, Derecho fiscal y otros,
al analizar brevemente la definición que proporciona el autor se
identifica en ella la primordial importancia la Relación Jurídico
Tributaria, pero el Derecho tributario no es sólo la Relación Jurídico
Tributaria, que aunque muy importante, dentro de esta rama del
Derecho, es algo más que eso como por ejemplo el Poder Tributario,
o la coacción en el cobro del tributo, por lo que podemos decir que
el autor analizado en su definición orienta más que define hacía
que el Derecho Tributario estudia la relación que existe entre el
contribuyente como Sujeto Pasivo, y el Estado Sujeto Activo de la
relación tributaria. Según Rafael Calvo Ortega4 en su obra Derecho
Tributario "Fue Dino Jarach, con su obra clásica El hecho imponible,
2. Villegas Héctor Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones de
Palma, Buenos Aires, Argentina Sexta Edición 1997 página 133.
3. Giullianni Fonrouge, Carlos, Derecho Financiero, Ediciones de Palma, Buenos Aires
Argentina, Segunda Edición 1970, página 40.
4. Delgadillo, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, 48. Edición, 2004,
Editorial Limusa, S.A. de C. V, Págs. 22, 23.
CAPÍTULO I: Derecho Tributario
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
quien en 1943 sentó las bases de esta disciplina al precisar la
naturaleza de la relación jurídica impositiva y de la actividad
administrativa de determinación, y elaboró la dogmática del hecho
imponible para demostrar la autonomía estructural, y no científica,
del Derecho Tributario. Una vez sentadas las bases del Derecho
Tributario, se desarrollaron teorías de gran importancia y su estudio
adquirió una dimensión de magnitudes considerables, al grado de
poder afirmar, sin temor a equivocarnos, que dentro de la materia
jurídica de las finanzas públicas este Derecho es el que ha tenido
mayor desarrollo. Para dejar expuesto un concepto claro de Derecho
Tributario, diremos junto con Dino 3arach que "...es el conjunto de
las normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos. La
ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de
esas normas y principios"
Creemos que, aunque un poco escueta la definición de Dino Jarach
apoyado por Rafael Calvo Ortega, contiene los elementos principales
de una definición, aunque a nuestro criterio, no es más que una
postura positivista que no desarrolla la esencia del Derecho Tributario,
que es la misma Relación Jurídico Tributaria, se limita al conocimiento
del mismo pero no a su desarrollo, siendo su ámbito de aplicación
tan amplio, debe definirse con mayor profundidad ya que la tributación
involucra a toda la población que en resumen es contribuyente
indirecta.
En el mismo contexto Juan Martín Queralt y compañeros definen al
Derecho Tributario como "La disciplina que tiene por objeto de
estudio el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y
aplicación de los tributos".
EL Derecho Tributario es una parte del Derecho Financiero, de la
misma manera que el ordenamiento tributario no constituye más
que una parte, ciertamente importante, de un ordenamiento más
amplio que es el financiero. El Derecho tributario se ha desarrollado
sobre el instituto jurídico que constituye la columna vertebral de
este sector del ordenamiento: El Tributo. En una primera aproximación,
puede definirse como una obligación, pecuniaria, ex lege, en virtud
de la cual el Estado u otro público se convierte en acreedor de un
sujeto pasivo, como consecuencia de la realización por éste de un
acto indicativo de capacidad económica".5
CA PÍTUL O D e r e c h o T r i bu t a r i o
 GLADYS MONTERROSO FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

El estudioso antes mencionado mantiene la teoría que el Derecho p a la vez, la población tendrá la solvencia moral de exigir a la
altas
Tributario es parte del Derecho Financiero, aunque más amplio, sautoridades del país la buena administración de todos los
coincidimos con él en ese sentido, pero su aportación más importante recursos públicos, especialmente de los tributos, y que mejor forma
es definir al tributo corno la columna vertebral del ordenamiento que desarrollando las teorías y la doctrina tributarias por medio del
tributario. estudio científico y profundo de esta rama del Derecho, tan importante,
variable, y con poca certeza jurídica a la vez.
Para nosotros como parte de un país que recién está aceptando la
importancia del tributo como parte fundamental del quehacer de
las Finanzas Públicas, y en donde es necesario profundizar más el
estudio de esta rama del Derecho, se hace imperativo de acuerdo ESQUEMA DEL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON
a nuestra cultura, una definición que represente nuestro pensamiento EL DERECHO TRIBUTARIO
por lo que proponemos la siguiente: El Derecho Tributario es la
rama del Derecho Público que regula todo lo relativo al nacimiento, Propios del Derecho Tributario, Clases
cumplimiento o incumplimiento, extinción y modificación de la de Autonomía del Derecho Tributario.
Relación Jurídico Tributaria, e identifica todos y cada uno de sus r  DE
elementos siendo el más importante el Poder Tributario por ser el RECURSOS
origen del mismo, en un contexto cada vez más polémico, y la poca DERECHO OBTENCIÓN
visión de los funcionarios encargados de encontrar fuentes de riqueza FINANCIERO MANEJO
APLICACIÓN
para imponer nuevos tributos, se han realizado cambios a las leyes
tributarias, en forma precipitada, y sin un estudio preliminar objetivo
de las existes, lo que ha redundado en problemas para la recaudación
de los diferentes tributos, creando problemas a los contribuyentes,
quienes encuentran compleja la aplicación de las diversas leyes,
desestimulando la tributación.
En un país en donde las cifras de la pobreza, y pobreza extrema SÓLO
DERECHO
superan en gran medida la riqueza, y la riqueza media, así como OBTENCIÓN
FISCAL
la corrupción que cada día se amplía más en el sector público, es DE
necesario el estudio de esta rama del Derecho y su debida aplicación
por la población en general, así como su conocimiento, ya que a
partir de conocimientos generales de una ciencia el ser humano
puede comprender y de la mejor forma posible llegar a consolidar
esa rama de la ciencia, por lo que mientras más se sepa del significado r
y objetivos primordiales de los tributos, así como de aspectos
doctrinarios de los mismos, más se comprenderá la necesidad del - SÓLO
DERECHO
Estado de la contribución de la población por medio de los mismos, TRIBUTARIO OBTENCIÓN
DE

5, Martín Queralt Juan, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Edición Tecno(Grupo Anaya
S.A,),Madrid, España, 13a. Edición 2002, página 40.

CAPÍTULO 1: Derecho Tributario CAPÍTULO 1: Derecho Tributario

 GLADYS MONTERROSO
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
El contenido del Derecho Tributario comprende dos grandes partes:
A) PARTE GENERAL
En esta parte están comprendidas las normas generales aplicables
a todos los tributos. En Guatemala esta parte general se encuentra
desarrollada en una norma específica prescrita para el cumplimiento
de tal objetivo, desde 1991 como parte de una política latinoamericana
de la existencia de una sola norma que contenga además de los
procedimientos administrativos la parte sustantiva de esta rama del
Derecho, así se decreta el Código Tributario contenido en el Decreto
6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas, que
comprende una parte semi doctrinaria en la que se encuentran
definiciones aplicables a todos los tributos, plazos y extinción de la
obligación tributaria, otra que contiene disposiciones generales,
infracciones y sanciones especificas sancionatorias, y una segunda
que contiene procedimientos administrativos y judiciales, todo lo
anterior aplicable a todas y cada una de las Leyes tributarias
especiales, por lo que si un contribuyente incumple con una obligación
tributaria, relacionada con cualquier tributo el Código Tributario
Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas,
regula el procedimiento y las sanciones, esta norma incluye el cobro
administrativo de otras cuotas que no son necesariamente reconocidos
como tributos pero si son concebidos en su ley como tales como
por ejemplo el cobro que percibe el Instituto Guatemalteco de
Turismo a hoteles y otros centros de hospedaje en cuyas relaciones
se ha utilizado el mismo de forma supletoria, situación con la que
estamos de acuerdo porque las cuotas que cobra el Instituto
Guatemalteco de Turismo son tributos. El Congreso de la República
debería legislar los tributos, lo relacionado tanto a definiciones como
procedimientos y al pago de peaje y otros, ya que dentro de las
relaciones que no se encuentran normadas por el Código Tributario
Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas se
encuentran las relaciones municipales y aduaneras pero si se aplica
en forma supletoria, situación que da lugar a confusión, o a una
interpretación por parte de la Superintendencia de Administración
Tributaria o del mismo contribuyente, de acuerdo a sus intereses
CAPÍTULO 1: Derecho Tributado
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
y que en determinados momentos puede crear confusión, llevar a
cabo los procedimientos administrativos de forma irregular, o sin
base jurídica específica, esta situación ha creado la necesidad de
hacer un planteamiento que actualmente al llevarse a cabo el
presente trabajo se encuentra aún en el Congreso de la República,
un proyecto de ley para llevar a cabo esta división, posición con la
que no estamos de acuerdo ya que creemos que es más conveniente
unificar en la misma norma las diferentes relaciones ya que el Estado
es uno, y las municipalidades aunque autónomas son parte del
mismo.
DIVISIÓN DE LA PARTE GENERAL DEL CONTENIDO DEL
DERECHO TRIBUTARIO
Doctrinariamente la parte general del Derecho Tributario comprende:
a) DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación
tributaria, como nace y se extingue la misma, examina por lo tanto
sus diversos elementos como sujetos, objeto, fuente, causa, hecho
generador y elemento temporal. El Derecho tributario material, es
aplicable a toda la legislación tributaria porque todos los tributos
tienen los mismos elementos, y el fin es el mismo esencialmente,
proporcionar fondos al Estado (ya sea el Gobierno Central o los
Gobiernos Locales como lo son las Municipalidades) sin importar
quien los recaude, siempre y cuando sea parte del Estado, se
identifica la parte material del Derecho Tributario, desde el momento
que se inscribe el contribuyente, y realiza el hecho generador de la
obligación tributaria siguiendo todo el procedimiento especial
correspondiente, hasta la misma acción del pago de los tributos,
que es el acto material con el que se cumple la obligación tributaria,
aunque posteriormente sea objeto de una revisión por parte de la
Administración Tributaria, mientras no haya prescrito el tiempo
establecido en la misma norma, situación que forma parte del
Derecho Tributario y conforma un segmento importante del Derecho
Tributario Material, aunque ya sea participe de los actos a realizarse
por el contribuyente la Superintendencia de Administración Tributaria,
como ejemplo citaremos los siguientes artículos del Código Tributario
CAPÍTULO 1: Derecho Tributario
 10 GLADYS MONTERROSO
Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas,
articulo 14. Concepto De La Obligación Tributaria. La obligación
tributaria constituye un vinculo jurídico, de carácter personal, entre
la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación
de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador
previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales, nosotros agregamos
que la obligación tributaria es personalísima por las razones antes
expuestas La obligación tributaria pertenece al derecho público y
es exigible coactivamente, Artículo 18. Sujeto Pasivo De La Obligación
Tributaria, Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
b) EL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
Esta parte del Derecho Tributario contiene, lo referente a la aplicación
de la norma al caso concreto, en sus diversos aspectos, especialmente
la determinación del tributo, su objeto es establecer la suma de
dinero que debe pagar cada persona, y como llega esta cantidad a
las diferentes cajas fiscales, ya sea por medio de un banco, la
Municipalidad o la misma Superintendencia de Administración
Tributaria. Se encuentra constituida esta rama del Derecho Tributario
por la serie de actos que lleva a cabo el contribuyente como Sujeto
Pasivo del tributo o el Estado como Sujeto Activo del mismo, estos
actos son de índole técnica formal, como la presentación de las
diferentes declaraciones que el contribuyente formaliza, pague o no
pague tributo alguno, con el objetivo que la Administración Tributaria
logre ordenar la información del mismo, existen así mismo actos
materiales en los que no existe la obligación de pagar el tributo,
como lo puede ser el aviso de cambio de dirección, llevar correctamente
los libros de contabilidad o extender adecuadamente las facturas,
que son elementos que dan estructura a la obligación tributaria por
lo que la parte formal, da forma legal a las actuaciones relacionadas
con los tributos, como ejemplo de este tipo de obligaciones
transcribimos los siguientes artículos del Código Tributario Decreto
6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas: "Articulo
CAPÍTULO I: Derecho Tributario
94. infracciones a los deberes formales, las siguientes: 1)
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 11
Omisión isión de dar aviso a la Administración Tributaria, de cualquier
modificación o actualización de los datos de inscripción y del
nombramiento o cambio de contados. Todo ello dentro del plazo de
treinta (30) días, contados a partir de la fecha en que se produjo
la modificación o actualización. SANCION: Multa de cincuenta
Quetzales (Q. 50.00) por cada día de atraso con una sanción máxima
de mil quinientos Quetzales (Q. 1,500.00). 4) No llevar al día los
libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el
Código de Comercio y las leyes tributarias específicas. Se entiende
que están al día, si todas las operaciones se encuentran asentadas
en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados,
dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de
realizadas. SANCION: Multa de cinco mil Quetzales (Q. 5,000.00),
cada vez que se le fiscalice. Esta sanción se aplicara sin perjuicio
de la obligación del contribuyente o responsable de operar
debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales
la Administración Tributaria constato su atraso. 5) Llevar los libros
y registros contables, forma distinta a la que obliga el Código de
Comercio y las leyes tributarias específicas. SANCION: Multa de
cinco mil Quetzales (Q.5, 000.00) cada vez que se fiscalice y se
establezca la infracción. 7) Ofertar bienes y servicios sin incluir en
el precio el impuesto, cuando corresponda. SANCION: Multa de cinco
mil Quetzales (Q. 5,000.00) cada vez que se incurra la infracción."
B) PARTE ESPECIAL
La parte especial va encaminada al estudio, análisis y cumplimiento
de la obligación tributaria de cada uno de los tributos, por lo que
contiene los elementos esenciales de dicha relación, sin los cuales
esta no existe, pero enfocada a un tributo en específico contiene
las normas individualizas y particulares de cada uno de los tributos
que integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta parte
especial la componen las siguientes Leyes: Ley del Impuesto sobre
la Renta (ISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del
Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI), y otros tributos establecidos
y por establecerse en el futuro.
CAPÍTULO I: Derecho Tributario