Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
---------------------------
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN.
2
39
40
4. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE 41
PRODUCCIÓN. 41
4.1. Generalidades......................................................................................... 44
4.2. Objetivos específicos del control interno................................................. 51
4.3. Identificación de objetivos con el riesgo de no cumplimiento.................. 52
4.3.1. Objetivos de autorización.............................................................
4.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones......
4.3.3. Objetivo de verificación y evaluación............................................
4.3.4. Objetivos de salvaguarda física.................................................... 55
56
5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE 56
NOMINAS. 56
5.1. Generalidades......................................................................................... 57
5.2. Objetivos específicos del control interno................................................. 58
5.3. Identificación de objetivos con el riesgo de no cumplimento.................. 58
5.3.1. Objetivos de autorización..............................................................
5.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones......
5.3.3. Objetivos de verificación y evaluación..........................................
5.3.4. Objetivos de salvaguarda física.................................................... 58
60
6. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE 60
TESORERIA. 60
6.1. Generalidades........................................................................................ 61
. 62
6.2. Objetivos específicos del control 62
interno.................................................
6.3. Identificación de los objetivos con el riesgo de no
cumplimiento............
6.3.1. Objetivos de autorización............................................................. 63
6.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones..... 63
6.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.......................................... 63
6.3.4. Objetivos de salvaguarda física.................................................... 65
7. GUIA PARA EL ESTUDIO DEL MUESTREO ESTADÍSTICO EN 65
AUDITORIA.
7.1. Generalidades...........................................................................................
7.2. Objetivo de la guía..................................................................................... 75
7.3. Muestreo estadístico.................................................................................. 75
7.4. Métodos de aplicación...............................................................................
7.5. Metodología y Ejemplos............................................................................
77
8. DICTAMEN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CONTABLE.
8.1. Objetivo....................................................................................................
8.2. Pronunciamientos normativos.................................................................
3
Bibliografía............................................................................................................
INTRODUCCION
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se
ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la
eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en
las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse
en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en
sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la
importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.
4
1. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
1.1. Concepto.
5
1.2. Objetivos generales del control interno.
De lo anterior se desprende que los cuatro objetivos básicos del control interno
son:
a). La protección de los activos de la empresa.
b). La obtención de información veraz, confiable y oportuna.
c). La promoción de eficiencia en la operación del negocio.
d). Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por
la administración de la empresa.
6
El sistema de control interno contable habrá de estar diseñado de tal forma
que permita detectar errores, irregularidades y fraudes cometidos en el tratamiento
de la información contable. La finalidad última de todo sistema de control interno va
más allá de los cometidos anteriormente. Tienen la importante misión de recoger,
procesar y difundir adecuadamente la información contable, con el fin de que llegue
fidedigna y puntualmente a los centros de decisión de la empresa.
7
Desde el punto de vista de la dirección de una empresa, se ha considerado
conveniente llevar a cabo una clasificación en ciclos de las transacciones que se
desarrollan. De esta manera es más fácil evaluar la eficacia de los procedimientos
administrativos implantados.
Por otra parte, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos indica que el propósito
de agrupar las transacciones en ciclos tiene como objetivo facilitar al auditor la
identificación de transacciones similares que le permitan evaluar el control interno.
Cada ciclo de transacciones está compuesta de una o más funciones. Una función es
una tarea importante que se ejecuta dentro de cada ciclo. A su vez, la importancia de
cada ciclo se centraliza en que el procedimiento administrativo sea el correcto y
exista un control apropiado de las transacciones que se efectúan.
1. Ciclo de tesorería.
2. Ciclo de ventas y cuentas por cobrar.
3. Ciclo de compras y cuentas por pagar.
4. Ciclo de sueldos y prestaciones.
5. Ciclo de producción.
6. Ciclo de informes financieros
8
El ciclo de ventas y cuentas por cobrar se refiere a las funciones de: recibir y
aceptar pedidos por mercancías, autorización de créditos, envío de la mercancía,
facturación, registro de cuentas por cobrar, devoluciones de mercancías por los
clientes, autorización de rebajas y descuentos por pronto pago.
9
El auditor en la revisión del control interno verificara la confiabilidad o grado de
razonabilidad de la información contable, generada por los diferentes niveles de la
organización.
Para cada operación o transacción que realice la empresa hacia el interior
(producción, compras) o exterior (proveedores, acreedores), deberán realizarse
en apego a las normas y los procedimientos establecidos por la administración.
Cada uno de los ciclos que integren la organización se realizaran y ejecutan en
función a los lineamientos establecidos tanto en tiempo como en forma y
presentación, por la administración.
El control interno deberá estar estructurado de tal forma que proporcione una
custodio de los activos o elementos patrimoniales de la empresa.
La salvaguarda de los datos y registros contables, para que las cuentas anuales o
estados contables de síntesis que se elaboren en base a los mismos sean
efectivamente representativos, y constituyan una imagen fiel de la realidad
económica-financiera de la empresa.
El acceso a cada una de las áreas de la empresa estará diseñada por la
administración, buscando mantener una estrecha relación entre cada una de
ellas, pero identificando las actividades de cada área.
Las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe
permitirse únicamente de acuerdo con las políticas adecuadas establecidas por la
administración.
10
Verificar periódicamente y evaluarse las bases de datos de información relativas a
las operaciones que realiza la empresa, apegado a los lineamientos y normas
establecidas por la administración para tal fin.
1.3.1. Organización.
1.3.2. Procedimientos.
Al objeto de comprobar que el control interno cumple los cometidos para los
cuales fue diseñado, han de ser practicados, por parte de los auditores interno o una
oficina de control separada del departamento de contabilidad, determinados
procedimientos de control rutinarios, a saber:
Los elementos de esta área son cuatro: entrenamiento, con sus programas
autoridad e información adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para
llevar a cabo su función.
Personal incluye:
Entrenamiento, con sus programas respectivos.
Eficiencia, con la idea de alentar al desempeño del personal.
Moralidad, base primordial sobre la que descansa el control interno.
Retribución, adecuada a planes de incentivos, pensiones y prestaciones para
despertar cooperación y lealtad hacia la empresa.
1.3.4. Supervisión.
13
La supervisión considera la necesidad de verificar el buen funcionamiento de
los sistemas y procedimientos implantados y se ejerce por los funcionarios y
empleados en forma directa e indirecta.
1.3.5. Metodología para el estudio y evaluación del control interno por ciclo de
transacciones.
14
b). Revisar el diseño del sistema de control interno contable, identificando los
objetivos específicos de control en cada ciclo sujeto a estudio y las técnicas de
control interno establecidas para cumplir con dichos objetivos.
c). Verificar mediante pruebas de cumplimiento el funcionamiento de las técnicas de
control interno establecidas.
d). Evaluar los resultados de la revisión y preparar el dictamen correspondiente.
Procedimiento recomendado.
Para el desarrollo de dicha metodología se recomiendan los procedimientos
generales que se detallan en los párrafos siguientes:
Planeación:
La naturaleza de las operaciones de la empresa, de sus activos, el grado de
riesgo de que dichos activos sean utilizados en forma incorrecta y desde luego el
volumen de las transacciones que se efectúan.
El medio ambiente que rodea a la empresa, la reputación de la administración, la
calidad y rotación del personal con el cual trabaja, el medio ambiente en el que
desarrolla operaciones con terceros tales como clientes, proveedores, etc.
La existencia de centros de proceso de transacciones en diferentes localidades.
El alcance y calidad de la función de auditoria interna.
Que los procedimientos de control interno establecidos hayan sido comunicados
claramente a todo el personal encargado de ponerlos en práctica de una manera
formal, o si existen más bien como resultado de la experiencia.
a). Los ciclos de los cuales se pueden agruparse las transacciones de la entidad.
b). El flujo de las transacciones a través del sistema de contabilidad.
c). Los objetivos específicos de control que se relacionan con las áreas donde exista
riesgo de que ocurran errores o irregularidades, ya sea en el flujo de las
transacciones o en el manejo de los activos.
15
d). Los procedimientos o técnicas que se han establecido para alcanzar los objetivos
específicos de control.
Preparación del programa de trabajo.
Cuando el contador público prepara el programa de trabajo con el objeto de
efectuar pruebas de cumplimiento que le permitan opinar sobre el sistema de
control interno contable, debe considerar que aunque la naturaleza de las
pruebas no varia respecto a las utilizadas en una auditoria de estados financieros,
el objetivo específico del trabajo s distinto y, por lo tanto, el alcance y oportunidad
de los procedimientos puede variar.
Evaluación de resultados.
Una vez llevado a cabo el trabajo descrito el contador público deberá aplicar
su juicio profesional con el objeto de evaluar los resultados de su revisión.
Papeles de trabajo.
Como parte del proceso de documentación de su trabajo, el auditor dejará
evidencia en sus papeles de la planeación efectuada, los programas de trabajo, las
pruebas llevadas a cabo, las conclusiones a las que llegó, etc., así como de las
afirmaciones de la administración mencionadas en párrafos anteriores, las cuales
normalmente deberán documentarse en una carta de declaraciones de la
administración que deberá contener los conceptos comentados anteriormente.
2.1. Generalidades.
Otorgamiento de crédito.
Toma de pedidos.
Entrega de embarque de mercancías y/o prestación del servicio.
Facturación.
Contabilización de comisiones.
Contabilización de garantías.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste a facturas y/o notas de crédito.
Determinación del costo de venta.
Asientos contables comunes. Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los
siguientes asientos contables:
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones y rebajas sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
Gastos de comisiones.
Creación de pasivos por el impuesto a las ventas.
Provisiones para gatos de garantía.
Formas y documentos importantes:
Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.
Conocimiento de embarque.
Facturas de venta.
Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de clientes.
Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
17
Concentraciones de actividades (póliza de registro contable) que se enlazan
con el ciclo de informe financiero.
De autorización.
D procesamiento y clasificación de transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física.
Una vez identificados los objetivos específicos de control interno para el ciclo
de ingresos, es necesario identificar qué técnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas técnicas no logran
parcialmente estos objetivos.
En los criterios de selección de clientes que utilizan las empresas, estas deben
especificar estándares para los clientes potenciales respecto a asuntos tales como
los siguientes:
18
Situación financiera y estabilidad económica.
Reputación.
Historia anterior y antecedentes de crédito.
Restricciones legales (ejemplos: limitaciones para efectuar exportaciones, control
de precios, etc).
Las políticas que tenga la empresa en relación con transacciones que se celebren
con compañías afiliadas, conflictos de intereses, etc.
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.
Políticas por escrito para la selección de clientes y aprobación de crédito.
Bases de datos como: Lista de clientes aprobados o archivo maestro de clientes.
Procedimientos específicos para añadir, cambiar o eliminar datos de las bases de
datos.
Técnicas para probar la confiabilidad de la base de datos.
19
Políticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a este respecto.
Archivos maestros de precios de venta autorizados, condiciones para descuentos
y embarques, etc.
Procedimientos establecidos para añadir, cambiar o eliminar datos de la base de
datos.
20
Informes regulares y análisis periódico de las tendencias en las cantidades y
tipos de los ajustes.
Autorización específica de ajustes cuando éstos no se ajustan a las políticas
establecidas por escrito.
4. Los procedimientos del proceso de ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.
22
Políticas y procedimientos por escrito que definan que documentos se requieren
para despachar embarques.
23
Separación de funciones entre el personal que recibe quejas de clientes y el que
efectúa ajustes relativos a las facturas.
24
Ejemplos de técnicas para lograr estos objetivos:
Procedimiento documentado para el proceso, corte y cierre de periodo.
Identificación y clasificación de las cuentas de clientes que están documentadas.
Comparación de los resultados reales con los presupuestos y análisis de las
variaciones.
Conciliación de las formas utilizadas con las registradas.
Contabilización simultánea del costo de venta y gastos relativos.
25
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de cuerdo con las políticas establecidas por la gerencia.
27
debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por
la gerencia.
Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno del
ciclo de ingresos, deberá proceder como ya se mencionó anteriormente, a identificar
las funciones que forman el ciclo, los objetivos de control interno aplicables a cada
función y a preparar la documentación de los procedimientos de proceso de cada
función.
28
Identificación de los objetivos de control interno aplicables a dicha función (en
este caso de los 21 objetivos identificados para el ciclo de ingresos, solo los
objetivos 1,2 y 5 son aplicables a la función identificada).
Diagrama del procesamiento de las transacciones en la función identificada (en
este caso se está utilizando un diagrama de flujo de operaciones, sin embargo, en
la práctica esta documentación también podría hacerse a través de memorandas
descriptivas o la utilización de cuestionarios).
Identificación de las técnicas de control interno que utiliza la empresa para os
objetivos 1, 2, y 5.
Una sección especial de evaluaciones donde el auditor evaluará las técnicas de
control interno identificables para los objetivos 1, 2 y 5 para determinar si las
mismas logran total, parcialmente o si no logran el objetivo de control interno.
Una columna adjunta a la selección de evaluación donde se indica el paso de
auditoria donde, de acuerdo a la evaluación efectuada por el auditor, se va a
realizar la prueba de cumplimiento sustantiva de auditoria, según el caso, que
responda a dicha evaluación. Con lo anterior, se puede establecer una clara
relación entre la evaluación del control interno y la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas de auditoria.
3.1. Generalidades.
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la
nómina son distintas de las funciones de compra, esta comisión ha considerado
conveniente mostrar separadamente dichas funciones para facilitar la revisión del
control interno del ciclo de egresos.
29
En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados
entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias
en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos, deben
considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.
30
Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de
control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorización.
Procesamiento y clasificación e transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física.
Una vez identificados los objetivos específicos de control interno para el ciclo
de compras, es necesario identificar que técnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas técnicas no logran
parcialmente estos objetivos.
31
Pueden efectuarse compras a personas o empresas con la que exista
conflictos de intereses sin el conocimiento de la administración.
Pueden producirse problemas en la producción debido a embarques recibidos
con demora baja calidad de las mercancías recibidas o servicios a precios más
altos de los autorizados.
32
Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la administración.
Las cuentas por pagar a proveedores y las cuentas conexas pueden
presentarse incorrectamente.
Pueden emitirse notas de cargo o créditos no justificadas.
Pueden efectuarse pagos duplicados.
Pueden distraerse efectivo recibido de proveedores.
4. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos deben efectuarse
de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración.
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.
Conciliación del total de cheques firmados con los totales autorizados.
Uso de firmas mancomunadas.
Política para evitar la firma de cheques en blanco o al portador.
Designación del personal autorizado por personal por parte del consejo de
administración.
Utilización de cuentas bancarias de uso específico.
35
La clasificación contable de los pasivos, sus pagos y las contracuentas
respectivas puede efectuarse en forma incorrecta.
10. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos, deben basarse
en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.
Procedimiento establecido para anular cheques.
Uso de máquina protectora de cheques.
Comprobación del importe de cheque contra la cuenta por pagar.
Verificar que el importe del cheque coincida con documentación consistente entre
sí.
36
Pueden ocasionarse serios problemas para cerrar oportunamente un periodo
de operaciones.
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor
y acreedor.
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.
Revisión de la aplicación correcta de los códigos en los documentos fuentes.
Revisión de la aplicación contable a las cuentas correctas de proveedores y
acreedores.
Rotar las labores del personal de contabilidad.
18. El acceso a los registros de compras, recepción y pagos, así como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente
de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
4.1. Generalidades.
39
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, convierte,
procesan, montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de
producción manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipo
depreciable, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros
activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
40
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación.
Hojas de costos.
De autorización.
De procesamiento y clasificación de transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física.
Una vez identificados los objetivos específicos de control interno para el ciclo
de producción, es necesario identificar que técnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas técnicas no
logran parcialmente estos objetivos.
41
Solo se mantendrán en inventarios aquellos productos terminados cuya venta se
estime sobre pase un mínimo prefijado.
No se aprobará ninguna orden de producción sin un pedido previamente
aprobado.
Los niveles de inventario no excederá un máximo prefijado.
No se fabricaran productos en exceso de las ventas contratadas.
42
Deben establecerse lineamientos de los costos que e considerarán como
capitalizables en las construcciones en proceso tales como costo integral de
financiamiento, honorarios de ingeniería, asistencia técnica, etc.
Clara exposición de qué partidas son capitalizables tanto por su concepto como
por su importe, y periódicamente en que los mínimos para capitalización deben
modificarse.
Establecimiento por escrito de los métodos de actualización del valor en libros de
los inmuebles, maquinaría y equipos.
Especificación de los formatos de los informes que producirá el sistema y a quién
estarán dirigidos.
44
Autorización de los ajustes por un ejecutivo determinado en caso de que no
existan, o se contradigan, las políticas establecidas por escrito.
Conciliación de los totales manuales de los ajustes aprobados con totales de los
informes de ajustes preparados por la computadora.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controle que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a
éstas. Los objetivos para el ciclo de producción son:
7. Establecer y mantener procedimientos de proceso del ciclo de producción de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
45
Pueden llevarse a la práctica procedimientos que eviten las técnicas de control
interno existentes.
Pueden modificarse programas de computadoras para evitar los controles,
cambiar políticas contables o reducir salvaguardas sobre los activos.
Pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.
8. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
políticas adecuadas establecidas por la administración.
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.
Procedimiento documentado para indicar, revisar y aprobar solicitudes para usar
recursos.
Formas importantes prenumeradas y la correspondiente rendición de cuenta de
tales formas.
Archivos de firmas autorizadas.
Inspección periódica de las formas usadas, para ver que estén debidamente
completadas y con firmas autorizadas.
46
Pueden venderse o retirarse activos sin el consentimiento de la gerencia, esto
pudiera ocasionar cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluadas y
pérdidas de ingresos o de capacidad de producción o ambas.
Puede disponerse de un activo a un precio que no es apropiado.
Puede crearse una obligación de garantía que no se tenía intención de crear,
sometiendo con ello a la empresa a un pasivo real o contingente.
Puede asumirse un riesgo de crédito impropio, esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
10. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y
oportunamente.
11. La producción terminada de be informarse correctamente y oportunamente.
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
producción así como su distribución contable deben calcularse correcta y
oportunamente.
14. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales
costos deben calcularse correcta y oportunamente.
15. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de otros
costos diferidos y la distribución contable correspondiente deben calcularse
correcta y oportunamente.
Ejemplo de técnicas para lograr los objetivos 13 y 14.
Revisiones periódicas y actualizaciones de los costos estándar utilizados para
valuar el inventario y la producción.
Validación en la computadora y/o técnicas para determinar si incluyen todos los
costos que se deben llevar al inventario en base uniforme con la del periodo
anterior.
Archivos de costos estándar computarizados, que transfieren automáticamente
los costos de inventario de un lugar de trabajo a otro.
Procedimiento estándar para los cortes diarios o de final del periodo.
Sistema computarizado para el control de materia primas o producción en
proceso que esté totalmente integrado con los sistemas de cuentas por pagar y
nóminas, tales sistemas aplican automáticamente las compras o salidas de
materiales y de mano de obra órdenes de trabajo o a producción a medida que se
va incurriendo en el costo de materiales o de mano de obra.
Procedimiento establecido para añadir, cambiar o eliminar información de las
bases de datos, y técnicas para proteger su integridad.
48
Las distribuciones contables pudieran ser incorrectas.
Los coeficientes de gastos de fabricación usados para valuar los inventarios
pueden ser incorrectos debido a:
Agrupación incorrecta de los gastos de fabricación.
Incluir en dicha agrupación gastos del periodo.
Bases inexactas para las distribuciones de costos fijos.
Los precios de venta pudieran establecerse en base a información incorrecta de
costos, afectando con ello adversamente los resultados de las operaciones.
49
20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras
disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
Ejemplo de técnicas para lograr los objetivos 17, 18, 19 y 20:
Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de fin de periodo.
Documentación adecuada de la clasificación de cuentas.
Comparación de los resultados reales con los resultados planeados y análisis de
las variaciones.
Sistemas de registros simultáneo o sistemas comparables basado en la
computadora en que se preparan al mismo tiempo, una forma de control.
Verificación numérica y periódica de los registros diarios e informes.
Totalizar los lotes, registrar los documentos de control y conciliar los totales de
lotes con el total resultante del registro, diario informe o archivo actualizado.
El mantenimiento de registros cronológicos en los lugares de almacenaje.
Investigación de las interrupciones en la secuencia numérica de las formas de
control presentadas para registro.
Conciliación de las formas de control utilizadas con las anotadas.
Inventarios físicos periódicos de la existencia de formas de control y su
conciliación con los controles.
Revisión y seguimiento de los informes regulares de datos pendientes de
procesar.
50
Ejemplo de técnicas para lograr este objetivo.
Pruebas de validación para comprobar los asientos.
Formar lotes y conciliar los totales de entrada con los totales de procesamiento y
los nuevos saldos.
Conciliación de los saldos de los auxiliares con los de mayor y otros totales de
control en forma regular y periódica.
Controles de los programas para prevenir o detectar el registro de transacciones
duplicadas y omisión de transacciones aceptadas.
22. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para los costos
de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción,
los costos de las mercancías producidas; depreciación de inmuebles,
maquinaría, equipo y amortización de otros costos diferidos, ventas y otras
disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
23. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las
transacciones de cuerdo con el plan de la administración.
Ejemplo de técnicas para lograr los objetivos 22 y 23:
Uso de un catálogo de cuentas que contenga una descripción de las
transacciones que deben afectar cada cuenta.
Instrucciones escritas de codificación.
Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificación de las
cuentas.
Asignación de la responsabilidad de cada cuenta a un empleado en particular.
Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificación de cuentas.
Uso de pólizas fijas y verificación de su total elaboración en cada periodo.
51
4.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.
25. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos, los saldos de
inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, y otros costos diferidos y las
actividades de transacciones relativas.
55
Pago de nóminas.
Anticipo de sueldos y préstamos al personal.
Distribuciones de mano de obra.
Oras prestaciones al personal.
Ajustes de nóminas.
Formas y documentos importantes:
Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Autorización de ajustes de nóminas.
Autorización de pagos especiales.
Recibos de pago.
Cheques.
Enlace con otros ciclos. Podemos distinguir los siguientes enlaces con otros ciclos:
Desembolso de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería.
De autorización.
De procesamiento y clasificación de transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física.
5.3. Identificación de objetivos con el riesgo de no cumplimiento.
Una vez identificados los objetivos específicos de control interno para el ciclo
de nóminas, es necesario identificar que técnicas de control interno utiliza la empresa
para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas técnicas no logran
parcialmente estos objetivos.
Funciones típicas.
Relaciones con sociedades financieras y de crédito.
Relaciones con accionistas.
Administración del efectivo y las inversiones.
Acumulación, cobro y pago de intereses y dividendos.
58
Custodia física del efectivo y los valores.
Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
Administración y vigilancia de duda (principal e intereses).
Operaciones de inversión y financiamiento.
Administración financiera de planes de beneficio a empleados.
Administración de seguros.
Una vez identificados los objetivos específicos de control interno para el ciclo
de tesorería, es necesario identificar que técnicas de control interno utiliza la
empresa para lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas técnicas no
logran parcialmente estos objetivos.
Lo anterior tiene como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y
oportunidad de las pruebas de auditoria que va a llevar a cabo el auditor.
60
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así los ajustes a éstas.
Estos objetivos para el ciclo de tesorería son:
22. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con
políticas establecidas por la administración.
23. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de
inversionistas, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por
la administración.
7. GUIA PARA EL MUESTREO ESTADÍSTICO EN AUDITORIA.
7.1. Generalidades.
62
El muestreo estadístico es aquel en el que la determinación del tamaño de la
muestra, la selección de las partidas que la integran y la evaluación de los resultados
se hace por métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.
Muestreo de atributos.
Muestreo de variables.
Muestreo de atributos.
El muestreo de atributos es aquel cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en
porcentaje) conque ciertas características se presentan en el universo, teniendo
como base la frecuencia que se observe en la muestra examinada.
63
Muestreo de unidad monetaria. Este tipo de muestreo está diseñado para
estimar en forma estadística el importe máximo de error en relación al valor real,
utilizando muestras con un tamaño relativamente pequeño ya que se enfoca sobre
partidas del universo con valores altos. Los resultados expresan la cantidad máxima
de errores de presentación excesiva en el universo. Por ejemplo: se estima que los
errores no excedan de $500,000 sobre un nivel de confianza dado. En caso de existir
errores de menos en el universo, es necesaria su evaluación en una prueba por
separado.
Muestreo de atributos.
Datos generales del ejemplo:
64
Los egresos de la compañía efectuados del 1º de enero al 31 de octubre de
1985 se integran como sigue:
Metodología.
Los pasos a seguir para la aplicación del muestreo de atributos con base en el
ejemplo anterior, son los siguientes:
Cheques con falta dela orden de compra autorizada los cuales representan el 3%
del universo.
Cheques que carecían de la factura original que representan el 1% del universo.
Cheques que no incluían entrada al almacén que representa el 1% del universo.
Cheques con problemas de distribución y registro contable que representan el
0.5% del universo.
66
En nuestro ejemplo sería como sigue:
Atributos
1 2 3 4
Error esperado en el universo 3 1 1 .5
Error tolerable 6 3 3 2
Intervalo de precisión. 3 2 2 1.5
67
Se identifica la columna con el porcentaje de error esperado que en el caso
del primer atributo es del 3%. En esa columna se localiza el porcentaje más cercano
al error tolerable (5.9 el cual es el más cercano a 6). En el mismo renglón localice en
la última columna el tamaño la muestra o sea 200. Siguiendo el mismo procedimiento
en los demás atributo, se obtiene el tamaño estimado de la muestra y el número de
comprobantes requeridos, de la siguiente manera.
Cuadro 1
Estimación del tamaño de la muestra
Nivel de confianza de 95%
Porcentaje de .0 .5 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 8.0 9.0 10.0 Tamaño de
error esperado la muestra
5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 50
3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4 100
2.0 5.1 7.8 10.3 12.7 15.0 150
1.5 2.4 3.2 4.6 5.9 7.2 8.4 9.6 10.8 11.9 13.1 14.2 200
Error tolerable 1.2 4.2 6.7 9.1 11.5 13.7 250
1.0 2.6 4.0 5.2 6.5 7.6 8.8 10.0 11.1 12.2 13.4 300
.9 3.8 6.2 8.6 10.9 13.1 350
.8 1.6 2.3 3.6 4.9 6.1 7.2 8.4 9.5 10.6 11.8 12.9 400
.7 3.5 5.9 8.2 10.5 12.7 450
.6 2.1 3.4 4.6 5.8 7.0 8.1 9.2 10.3 11.4 1.25 500
.6 3.3 5.7 8.0 10.2 12.4 550
68
El 97% de los egresos corresponde a compras de mercancías los cuales deben
incluir entrada al almacén.
El 100% de los egresos debe contener una distribución contable y deben ser
registrados en la contabilidad.
Para efectos del ejemplo se consideró como el primer cheque el séptimo. Los
primeros 5 cheques serían: 1531, 1546, 1561, 1576 y 1591 de los cuales mostramos
la cédula de revisión más adelante.
Después de realiza los pasos que se mencionan, lo único que restaría por
hacer sería la aplicación de procedimientos de auditoria a la muestra, determinar los
errores y evaluar los resultados obtenidos, como se muestra en el cuadro 2.
Cuadro 2
Revisión de atributos de los cheques
Seleccionados
Distribución.
No. De registro Fecha Concepto Importe Orden de Factura Registro Y
cheque contable compra original contable
autorizada
1531 3-I-X5 Compra de materia prima. 1,500,000 / / / /
1546 4-I-X5 Atención a clientes. 25,000 n/a X n/a /
1561 6-I-X5 Energía eléctrica. 370,000 n/a / n/a X
1576 8-I-X5 Compra de gas. 4,257,375 X / n/a /
1591 10-I-X5 Gastos de importación. 870,400 / / n/a /
No. De errores en cada atributo 6 2 - 1
69
Proyección y evaluación de errores. La evaluación de los resultados
representa la información estadística resultante del muestreo y que permite respaldar
una conclusión de que el valor o característica sujeto a evaluación no contiene
errores de importancia.
Si la investigación del origen de errores se observa que puede ser por fallas
en control interno podría existir la necesidad de ampliar las pruebas sustantivas para
determinar correctamente el ajuste necesario.
Cuadro 3
Evaluación de los resultados nivel de confianza de 95%.
71
Valor de los inventarios $25,000,000
Nivel de confianza 95%
Error tolerable $500,000 $500,000
Número de errores esperados 2
Metodología.
Los pasos a seguir en la auditoria del renglón de inventarios con base en los
datos anteriores serían los siguientes:
72
n = 25,000,000 x 6.30
500,000
n = 315
25,000,000 = 79,365
315
Para obtener los importes a probar se empieza con una partida seleccionada
al azar (puede ser seleccionando los números de un billete o cualquier otra técnica al
azar) y posteriormente se va adicionando el intervalo.
Error 1 2 3 4 5 6
Valor en libros Valor según (1-2) (3+1) * (4x5)
auditoria Dif. (-) error factor de Contribución de
equivalente Poisson error
0 1.00 3.00 3.00
1 120,000 110,000 10,000 .08 1.74 .139
2 70,000 30,000 40,000 .57 1.74 .992
3 300,000 500,000 (200,000)
4
5
73
(+) En caso de resultar un exceso probable del universo superior al intervalo de
precisión, debe esperarse trabajo complementario.
(*) La diferencia de menos debe ser valuada aplicando otras pruebas
complementarias.
Evaluar los resultados. La evaluación de los resultados representa la
información estadística del muestreo y que permite respaldar una conclusión de que
el valor o característica sujeta a evaluación no contiene errores de importancia.
Bibliografía
75
76