UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

PROYECTO DE GRADO

“LA APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE EN EL

PROCESO DE FISCALIZACIÓN, CONTROL E INVESTIGACIÓN
CONTRA EL FRAUDE, EN EL GOBIERNO AUTÓNOMO
MUNICIPAL DE LA PAZ”

POSTULANTE: LORENA FLORES ARTEAGA

TUTOR: MSC. RONNY YÁÑEZ MENDÓZA

LA PAZ – BOLIVIA
2016

i
 DEDICATORIA

A Dios; porque ha estado conmigo siempre y en cada paso que doy, cuidándome y

dándome fortaleza para continuar.

A mi Hija; Ángela Victoria, mi orgullo y mi gran motivación, libras mi mente de todas

las adversidades que se presentan, y me impulsas cada día a superarme en la carrera

de ofrecerte siempre lo mejor. No es fácil, eso lo sé, pero tal vez si no te tuviera, no

habría logrado tantas cosas.

A mi tío; Víctor Flores quien a lo largo de mi vida ha velado por mi bienestar y

educación siendo mí apoyo en todo momento. Depositando su entera confianza en

cada reto que se me presentaba sin dudar ni un solo momento en mi capacidad.

A mi hermano; Elvio Horacio por haberme dado su fuerza y apoyo incondicional,

ayudándome a seguir adelante.

A mi familia; Porque a pesar de la distancia siempre estuvieron conmigo, por

compartir buenas y malas experiencias, así como también los momentos importantes

de mi vida.

ii
 AGRADECIMIENTOS

Agradezco primero a Dios, por darme la oportunidad de tener esta vida, haberme

regalado salud y sabiduría, por tener la dicha de vivir esta experiencia

además de ser mi inspiración espiritual.

Así también agradezco la bendición de mí Angelita y mi tío Víctor F.

porque siempre han sido y serán mi orgullo.

Tío agradezco tus consejos y tu apoyo.

A mi hermano Elvio, gracias por todo el apoyo brindado así como

todos los consejos que siempre me diste.

A mi Tutor, el Maestro Ronny Yañez Mendoza por su orientación,

y otorgarme la seguridad necesaria para finalizar

este Proyecto con éxito, muchas gracias.

Lorena Flores Arteaga…

iii
 ÍNDICE DE CONTENIDO

CAPITULO I
ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN

1.1 INTRODUCCIÓN 1
1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA 3
1.3 IDENTIFICACIÓN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 4
1.3.1 Diagnóstico 4
1.3.1.1 Síntomas 4
1.3.1.2 Causas 5
1.3.2 Pronóstico 6
1.3.3 Control al Pronóstico 6
1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 7
1.5 HIPÓTESIS 7
1.5.1 Variable Independiente 7
1.5.2 Variable Dependiente 7

CAPÍTULO II
JUSTIFICACIÓN

2.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA 8

2.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA 8
2.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA 9

CAPÍTULO III
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

3.1 OBJETIVO GENERAL 10

3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 10

CAPÍTULO IV
ALCANCES DE LA INVESTIGACIÓN

4.1 ALCANCE TEMÁTICO 11

4.2 ALCANCE GEOGRÁFICO 11
4.3 ALCANCE TEMPORAL 11

CAPÍTULO V
MARCO METODOLÓGICO

5.1. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN 12

5.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN 12

iv
5.2.1 La Investigación descriptiva 12
5.2.2 Aplicada 13
5.3. SUJETOS DE INVESTIGACIÓN 13
5.4 POBLACIÓN Y MUESTRA 13
5.4.1 Muestra 13
5.4.2 Tipo de muestra 14
5.5. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN 14
5.5.1. Primarias 15
5.5.2. Secundarias 16

CAPÍTULO VI
MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL

6.1 AUDITORÍA 17
6.1.1 Antecedentes Históricos y Evolución de la Auditoría 18
6.2 TIPOS DE AUDITORÍA 21
6.2.1 Auditoría Financiera 21
6.2.2 Auditoría Interna 21
6.2.3 Auditoría Externa 22
6.2.4 Auditoría Especial 22
6.2.5 Auditoría Gubernamental 22
6.2.6 Auditoría Administrativa 23
6.2.7 La Auditoría Operativa 23
6.3 ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA 24
6.4 AUDITORÍA FORENSE 24
6.4.1 Objetivo de la Auditoría forense 28
6.4.2 Metodología para la Auditoría Forense 29
6.4.3 Fases de la Auditoría Forense 29
6.5 EL FRAUDE 31
6.6 EL FRAUDE EN LA AUDITORÍA 33
6.6.1 Los tipos de Fraude Financiero 36

CAPÍTULO VII
MARCO LEGAL

7.1 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (GAO),

SOBRE FRAUDE Y CORRUPCIÓN 43
7.2 DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA
FORENSE (AICPA) 44
7.3 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS 44
7.4 GRUPO DE ACCIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL
(GAFI) 44

v
7.5 NORMAS DE AUDITORÍA EN BOLIVIA 46
7.5.1 Normas de Auditoría NA (Aprobadas) - Programa Convergencia
a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría - Consultoría
en Normas de Auditoría – Bolivia 48
7.5.2 Normas de contabilidad NC y normas de información
financiera NIF (Aprobadas) 49

CAPÍTULO VIII
TRABAJO DE CAMPO

8.1 PRESENTACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO REALIZADO 51

8.1.1. Recolección, análisis e interpretación de datos 51
8.1.1.1. Resultados de la observación 51
8.1.1.2. Resultados de las encuestas 51
8.1.1.3. Resultados de las entrevistas 65

CAPÍTULO IX
PROPUESTA

9. MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE PARA IDENTIFICAR E

INVESTIGAR CASOS DE CORRUPCIÓN EN LA ADMINISTRACIÓN
DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ 67
9.1 INTRODUCCIÓN DE LA PROPUESTA 68
9.2 OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 68
9.2.1 Objetivo General de la propuesta 68
9.2.2 Objetivos Específicos de la propuesta 68
9.3 IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA 69
9.4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA FORENSE 69
9.5 GENERALIDADES DEL MANUAL DE AUDITORÍA
FORENSE 70
9.5.1 Objetivos del Manual de Auditoría Forense 70
9.5.2 Importancia del Manual 70
9.5.3 Análisis situacional de la administración de los ingresos en
el municipio de la ciudad de La Paz 71
9.5.4 Perfil del Auditor Forense 72
9.6 ESQUEMA DEL MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE PARA
LA ADMINISTRACION, CONTROL Y PARA IDENTIFICAR
E INVESTIGAR CASOS DE CORRUPCIÓN EN EL GAMLP 74
9.6.1 Planificación de la Auditoría Forense 76
9.6.1.1 Conocimiento y Comprensión de la Municipalidad 77
9.6.2 Ejecución de la Auditoría Forense 89
9.6.3 El Informe Forense 127
1) Características del Informe 128
2) Estructura del Informe 129

vi
3) Contenido del Informe 131
4) Supervisión del Cumplimiento del Informe 132
9.7 IMPLEMENTACIÓN DEL MANUAL 134
1) Plan de Implementación 134
2) Objetivo de la Implementación del Manual 134
3) Presentación del Manual 134
4) Recursos a utilizar 134
5) Cronograma de Trabajo de Implementación 136

CAPÍTULO X
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

10.1 CONCLUSIONES 137

10.2 RECOMENDACIONES 139

BIBLIOGRAFÍA 141
ANEXOS 144

vii
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

GRÁFICO Nº 1
AUTORIDADES DEL ÁREA ENCUESTADOS/POR GÉNERO 52

GRÁFICO Nº 2
AUTORIDADES ENCUESTADAS POR NIVEL DE EDUCACIÓN 52

GRÁFICO Nº 3
AUTORIDADES ENCUESTADAS POR AÑOS DE ANTIGÜEDAD 53

GRÁFICO Nº 4
EXISTENCIA DE NORMATIVA PARA REGULAR PRÁCTICAS
DE AUDITORÍA EN LOS MUNICIPIOS 53

GRÁFICO Nº 5
EXISTENCIA DEL REGLAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA
A NIVEL MUNICIPAL 54

GRÁFICO Nº 6
CONOCIMIENTO SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE 54

GRÁFICO Nº 7
CONOCIMIENTO DE CUANDO Y PARA QUE SE APLICA
UNA AUDITORÍA FORENSE 55

GRÁFICO Nº 8
EXISTENCIA DE UN MANUAL O REGLAMENTO DE
AUDITORÍA FORENSE 55

GRÁFICO Nº 9
PROPUESTAS SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE 56

GRÁFICO Nº 10
APORTE DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LA PREVISIÓN
Y CONTROL 56

GRÁFICO Nº 11
LA NECESIDAD DE UN MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE
EN EL SECTOR MUNICIPAL 57

viii
GRÁFICO Nº 12
LA IMPLEMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE
Y EL CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN MUNICIPAL 57

GRÁFICO Nº 13
LA LEY DE MUNICIPALIDADES Y EL CONTROL INTERNO
EN EL GAMLP 58

GRÁFICO Nº 14
FUNCIONARIOS ENCUESTADOS POR GÉNERO 58

GRÁFICO Nº 15
FUNCIONARIOS ENCUESTADOS POR NIVEL DE
FORMACIÓN 59

GRÁFICO Nº 16
FUNCIONARIOS ENCUESTADOS POR ANTIGÜEDAD 59

GRÁFICO Nº 17
EXISTENCIA DE NORMATIVA PARA REGULAR PRÁCTICAS
DE AUDITORÍA EN LOS MUNICIPIOS 60

GRÁFICO Nº 18
EXISTENCIA DEL REGLAMENTO DE AUDITORÍA
INTERNA A NIVEL MUNICIPAL 60

GRÁFICO Nº 19
CONOCIMIENTO SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE 61

GRÁFICO Nº 20
CONOCIMIENTO DE CUANDO Y PARA QUE SE APLICA
UNA AUDITORÍA FORENSE 61

GRÁFICO Nº 21
EXISTENCIA DE UN MANUAL O REGLAMENTO DE
AUDITORÍA FORENSE 62

GRÁFICO Nº 22
PROPUESTAS SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE 62

GRÁFICO Nº 23
APORTE DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LA PREVISIÓN
Y CONTROL 63

ix
GRÁFICO Nº 24
LA NECESIDAD DE UN MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE
EN EL SECTOR MUNICIPAL 63

GRÁFICO Nº 25
LA IMPLEMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE Y EL
CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN MUNICIPAL 64

GRÁFICO Nº 26
LA LEY DE MUNICIPALIDADES Y EL CONTROL INTERNO
EN EL GAMLP 64

x
 ÍNDICE DE ANEXOS

ANEXO Nº 1
INSTRUMENTOS DEL TRABAJO DE CAMPO 146

ANEXO Nº 2
LEY DE GOBIERNOS AUTÓNOMOS MUNICIPALES 154

ANEXO Nº 3
ANALISIS DEL COMPORTAMIENTO Y PROCESO CONTABLE
DEL GAMLP – 2015 SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA 167

ANEXO Nº 4
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ (GAMLP)
MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE
AUDITORIA INTERNA GESTIÓN 2013 175

xi
 RESUMEN

La idea que se propone en el Proyecto de Grado realizado, se fundamenta en las nuevas

tendencias y especialidades de la Auditoría, en el caso del trabajo investigativo
realizado, de la Auditoría Forense. La Auditoría Forense en una de sus
conceptualizaciones se define como una revisión realizada para lograr objetivos que
implican una determinación jurídica, antes supuestos actos dolosos o fraudulentos,
indagando en fuentes legales, metodológicas y procedimientos de auditoría establecidos.

Se delimitó en esta perspectiva el objetivo principal, que establece elaborar una

Propuesta que permita implementar la aplicación de la Auditoría Forense como una
herramienta con la cual el Gobierno Municipal de la ciudad de La Paz pueda determinar
indicios, o actos de fraude y corrupción, en la gestión de sus recursos así como el
cumplimiento de sus responsabilidades.

En el primer Capítulo, se presenta la Introducción, los antecedentes del Problema, la

Identificación, el Planteamiento del Problema además de su formulación y la Hipótesis
de investigación. En el Segundo Capítulo se describe la Justificación teórica,
metodológica y práctica. El Tercer Capítulo presenta los Objetivos de la investigación,
asimismo en el Cuarto Capítulo se detalla los Alcances de la investigación. Y en el
Quinto Capítulo está el Marco Metodológico aplicado.

El Proyecto comprende en su Capítulo Sexto el Marco Teórico Conceptual con las

definiciones y conceptualizaciones relativas a la temática investigativa. El Séptimo
Capítulo sintetiza el Marco Legal. El Octavo Capítulo expone el Trabajo de Campo,
encuestas y entrevistas efectuadas, así como los resultados respectivos, para completar
con el Noveno Capítulo de la Propuesta final que responde a las necesidades detectadas
y el Capítulo Décimo con las Conclusiones y Recomendaciones finales.

xii
 LA APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE EN EL PROCESO DE
FISCALIZACIÓN, CONTROL E INVESTIGACIÓN CONTRA EL FRAUDE, EN
EL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA CIUDAD DE LA PAZ

CAPÍTULO I
ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN

1.1 INTRODUCCIÓN
La profesión del Contador Público reconoce nuevos desafíos, que le impone la sociedad,
como es la prevención contra el fraude y corrupción. Se debe aceptar que la situación
económica por la que atraviesa nuestro país, ha influenciado en el comportamiento de
todos y cada uno de los sectores socioeconómicos sin importar la actividad y el tamaño
del mismo, los hechos demuestran que existe un porcentaje significativo de negocios
fraudulentos, que aprovechan las condiciones imperantes para cerrar contratos y hacer
negocios con beneficio particular en desmedro de las instituciones o empresas.

La naturaleza humana que aún no incorpora en su mentalidad, que la sociedad será

mejor en la medida que exista la buena voluntad de todos sus miembros por entregar lo
mejor de sí, para construir un mundo mejor, ha puesto en jaque todos los sistemas para
administrar intercambios que guarden el justo beneficio para los actores involucrados en
las distintas transacciones comerciales, de orden público. El mundo avanza
aceleradamente en conocimientos y desarrollo de aplicaciones tecnológicas, sin
embargo, el hombre aún no se convence que aplicando reglas éticas podrían existir
avances espectaculares para todos los miembros de la sociedad. Esto ha complicado a la
sociedad civil y gubernamental, de hecho se gastan cifras siderales en investigaciones de
fraudes a nivel mundial.

1
Es así, como nace la necesidad de la “Lucha contra la corrupción”, se pueden nombrar
instituciones de todo tipo desde las naciones unidas, entidades de regulación, públicas,
hasta empresas privadas.

Entonces la Auditoría cobra especial relevancia, por cuanto se la define como un

monitoreo de los sistemas de control de las organizaciones. La Auditoría es un examen
independiente y objetivo, efectuado por una persona absolutamente ajena al objeto
auditado.

Las naciones más afectadas con hechos de corrupción fueron las primeras en vislumbrar
una auditoría especial, que pudiera ayudar en este tipo de “cáncer social”, como se
podría definir el fraude y la corrupción. La Auditoría Forense ha sido definida como una
revisión realizada para lograr objetivos que impliquen una determinación jurídica, antes
supuestos actos dolosos o fraudulentos, indagando en diversas fuentes, legales,
metodológicas y procedimientos de auditoría

Por lo tanto, el desarrollo del presente trabajo de investigación propone, como aporte del
Proyecto de Grado, un modelo práctico encaminado a contribuir con un mejor control y
más eficiente sobre el cumplimiento del uso eficaz de los recursos de la organización de
estudio, el Gobierno Autónomo Municipal de la Ciudad de La Paz.

El tipo de investigación utilizado es el exploratorio porque plantea las bases para

desarrollar una investigación con mayor rigor científico y que en su contenido, tiene
pocos antecedentes en cuanto a su modelo teórico o a su aplicación práctica.

Sin embargo en este trabajo final, se complementa con un alcance descriptivo del tema
delimitado para aportar con mayores bases teóricas para este procedimiento y técnica.

2
1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
La creciente liberalización e integración de los mercados a nivel mundial, el libre
movimiento de capitales, así como la rapidez y la eficacia de la transferencia de
información financiera por vía electrónica, han consolidado el sistema económico
global, pero también lo han hecho más vulnerable a diversos actos delictivos.

Es por eso que actualmente las instituciones del sector público, como el Gobierno
Municipal de la ciudad de La Paz (GAMLP), pretenden integrar herramientas de control
efectivas, que permitan combatir la criminalidad el fraude y la corrupción, también para
poder trabajar y formar un frente común con otros municipios, en contra de estos delitos
con base a la aplicación de medidas de prevención más severas, como mayor
capacitación al personal que trabaja en sus diferentes niveles, criterios más estrictos para
la selección de sus empleados, incluidos controles informáticos cada vez más eficientes
de monitoreo y detección del movimiento administrativo y financiero de cada entidad.

Ante esta búsqueda surge la Auditoría Forense, que es una Auditoría especializada en
identificar, descubrir, divulgar, e investigar sobre acciones que impliquen fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones públicas y/o privadas. De esta manera se abre un
amplio espacio al campo de la investigación que va más allá de la simple comprobación
de estos hechos, imponiendo la aplicación de procedimientos y técnicas específicas, que
permitan obtener evidencia de apoyo al ámbito Jurídico para determinar la comisión de
estas infracciones y/o delitos en el GAMLP.

Actualmente se conoce que tanto el Control Interno como la Auditoría Interna en la

Institución Edil no han sido suficientes para obtener resultados eficientes en el control y
prevención para combatir el fraude, la corrupción y el uso inadecuado de recursos
económicos, dado que existe un alto grado de vulnerabilidad al sistema de auditoría
interna municipal, por la posible generación de actividades ilícitas debido a la falta de
una normativa o sistema de control que se base en los criterios de una Auditoría Forense.

3
La Auditoría Forense como un nuevo proceso de control contra el fraude y/o la
corrupción investiga casos de acciones dolosas efectuadas a la organización, para aportar
evidencias legales. La investigación determinará una propuesta para la aplicación de la
Auditoría Forense en el Gobierno Autónomo Municipal de la Ciudad de La Paz, la cual
deba garantizar la ejecución de trabajo del Auditor Forense en base a su juicio
profesional y en observancia con las normas aplicables, además que ejerza su labor en
los casos de evidencia, para documentar un informe con el sustento técnico y legal,
permitiendo efectuar acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes.

1.3 IDENTIFICACIÓN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.3.1 Diagnóstico

1.3.1.1 Síntomas
El Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz, dada la naturaleza de sus
transacciones está expuesto a un determinado riesgo económico, sin embargo al parecer
esta entidad no ha trabajado con recurrencia el tema de fraude, corrupción u otras formas
delictivas públicas, en asociación con las entidades reguladoras.

Así también casi todas las instituciones ediles coinciden en que, dentro de los llamados
ilícitos más frecuentes en su contra, resalta la corrupción y el fraude en sus diversas
modalidades, debido a las malas operaciones realizadas, ocasionando en muchos casos
que estas instituciones públicas se queden sin solvencia o con las cuentas congeladas.

Lo anterior puede determinar antecedentes negativos al sector, al dejar muchos de estos

hechos ilícitos sin la indagación de los antecedentes que determinen los probables
manejos discrecionales e inadecuados en la administración económico-financiera de los
municipios del país, como es el caso del GAMLP.

4
Por todos los aspectos ya señalados, la Auditoría forense es una alternativa para
combatir la corrupción, fraude y otras acciones o hechos delictivos en el Gobierno
Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz (GAMLP), permitiendo a los especialistas
en este ámbito, desarrollar un trabajo riguroso con los objetivos de prevención y la
emisión de las alertas e informes respectivos, ante la materialización del riesgo.

1.3.1.2 Causas
A pesar de que el Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz, cuenta con
códigos de conducta, valores y normas, solamente algunos reglamentos permiten la
prevención y detección de legitimación de ganancias ilícitas, el uso indebido de fondos
del municipio o la malversación de estos recursos.

La debilidad de seguridad de información de entrada y salida de usuarios a la entidad, en

muchos casos cambios continuos de autoridades o responsables por “favor político”,
hace que esta pierda control de sus funcionarios y sus actos dentro de la institución,
ocasionando diversos problemas al Municipio, pero por su constante rotación o cambio
estos responsables no pueden ser identificados.

Falta de comunicación, y consolidación de la información relevante entre las aéreas de

Seguridad y Recursos Humanos.

El constante cambio de circulares procedimientos, en algunos casos manuales de

funciones que se encuentra en modificación para la respectiva aprobación y difusión al
personal, hace que el Control Interno no tenga medidas de concentración identificadas
en el Municipio.

El tratamiento de varios hechos de corrupción, fraude y otros en algunas áreas de la

organización, no son investigados a fondo, o solo se limitan al reporte del hecho ilícito a
las instancias correspondientes.

5
1.3.2 Pronóstico
La corrupción y el fraude, así como otras actividades ilícitas del GAMLP y cualquier
otra de las entidades públicas, tienen un efecto corrosivo en la economía, el gobierno y
el bienestar social de un país, esta práctica distorsiona las decisiones administrativas y
operativas en el ámbito municipal también, como es el caso de adquisición de bienes y
servicios o denominadas compras de suministros, aumentando el riesgo de fraudes.

Esto implica que la Institución Edil sin un instrumento de prevención o detección del
fraude y la corrupción, puede incidir en gran medida sus niveles de riesgo reputacional,
legal y operacional, teniendo como resultado en muchos casos el congelamiento de sus
cuentas, o perjudicando de distintas formas a los contribuyentes y población en general.

1.3.3 Control al Pronóstico

La realización y aplicación de la Auditoría Forense en él GAMLP es importante, debido
a los procedimientos de análisis que se aplicaran para la cuantificación de las pérdidas y
los riesgos que esta entidad corre. Además aportar pruebas de carácter público, que
puedan ser discutidas y analizadas ante un juicio. La Auditoría Forense aportará, en los
Procesos Administrativos Internos, la Evaluación de los Procesos de Prevención de
fraudes y actos ilícitos, que dañen la propiedad de la Institución con la finalidad de velar
por el interés comunal y evaluará las medidas tomadas para prevenir o predecir
situaciones indeseables en los aspectos definidos anteriormente.

De esta forma la Auditoría Forense deberá cubrir a lo menos, ciertas áreas de su

competencia: Investigación de fraude interno y soporte de litigios, en las entidades
públicas. Por consecuencia la Auditoría Forense es base principal, como tema
fundamental de investigación que permitirá despejar muchas incógnitas y lograr
expectativas de un mayor rendimiento, seguimiento y control. Además por ser la menos
conocida tiene más urgencia en ser aplicada, ante las deficiencias de los sistemas de
administración financiera.

6
1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿CÓMO CONTRIBUIRÁ LA AUDITORÍA FORENSE AL PROCESO DE

FISCALIZACIÓN, CONTROL E INVESTIGACIÓN, CONTRA EL FRAUDE, EN
EL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA CIUDAD DE LA PAZ?

En la actualidad se evidencian muchos actos fraudulentos y de corrupción cometidos en

varias Instituciones Ediles o Municipios, que afectan la economía de las empresas,
instituciones y el país en su conjunto, entonces complementariamente a la pregunta
general de investigación es también conveniente poder cuestionarse:
o ¿Qué tipo de acontecimientos dieron origen a la auditoría forense?
o ¿Cuál es el alcance de la Auditoría Forense?
o ¿Existe una ley que faculte la vigencia de la existencia de una Auditoría Forense?
o ¿Cuál es la técnica y marco teórico que posee esta especialidad?
o ¿Se diseñaron herramientas para combatir el fraude y la corrupción en el
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz?

1.5 HIPÓTESIS
“Una propuesta para implementar la Auditoría Forense en el Gobierno Autónomo
Municipal de La Paz (GAMLP), posibilitará una mejor fiscalización, control e
investigación, contra el fraude, en esta institución edil”

1.5.1 VARIABLE INDEPENDIENTE

Propuesta para implementar la Auditoría Forense en el Gobierno Autónomo Municipal
de La Paz (GAMLP)

1.5.2 VARIABLE DEPENDIENTE

Posibilitará una mejor fiscalización, control e investigación, contra el fraude, en esta
institución edil

7
 CAPÍTULO II
JUSTIFICACIÓN

Con esta investigación se pretende dar a conocer la labor fundamental de la auditoría

forense, para combatir, prevenir y sancionar los actos de corrupción planteando esta
especialidad en la Auditoría, como un sistema que posibilite un control más eficiente,
que permita establecer las evidencias necesarias para enfrentar los delitos de fraude y
corrupción del sector municipal. Como recursos humanos formados en la carrera de
contabilidad, se tiene las bases fundamentales así como el conocimiento necesario para
desarrollar el tema planteado, ya que en la preparación académica profesional se
consolidan los principios elementales para llevar a cabo una auditoría.

El propósito principal, no es descubrir fraudes o irregularidades, sino más bien

prevenirlas y evitarlas. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de
informar sobre actos ilícitos directamente a los interesados externos de la entidad
auditada.

2.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA

Por otra parte el valor teórico de esta investigación, radica solamente en la integración
de algunas teorías, contenidos conceptuales, referenciales y modelos de programas o
procedimientos de Auditoría Forense, a nivel organizacional y considerando la
estructura de algunas Auditorías preventivas de otras partes del continente (Sudamérica
y Latinoamérica), como ejemplo de "modelos", para el diseño final de la propuesta de
este Proyecto.

2.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

La utilidad metodológica, se fundamenta en la incorporación de determinadas técnicas y
procedimientos que son parte de la propuesta a desarrollar.

8
La propuesta en este caso conlleva una serie de pasos y estrategias de ejecución, las
cuales deben ser efectuadas de manera que permitan el alcance de los logros y fines
anteriores de la Investigación y específicamente de la Auditoría Forense en la
organización de estudio.

2.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

Este proyecto implica una utilidad práctica, objetiva y concreta, que posibilitará con su
aplicación posterior, un gran mejoramiento de los sistemas de control interno y de
gestión en el Gobierno Autónomo Municipal de la Ciudad de La Paz, al elaborar los
procedimientos de la Auditoría Forense, requeridos por la Institución.

9
 CAPÍTULO III
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

3.1 OBJETIVO GENERAL

 Implementar la aplicación de la Auditoría Forense como un medio a través del

cual, el Gobierno Municipal de la ciudad de La Paz pueda determinar indicios, o actos
de fraude y corrupción.

3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Identificar las características y el origen de la Auditoría Forense como especialidad

en la Auditoría.

 Describir las etapas de todo el proceso de Fiscalización y Control establecido para el

Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz.

 Realizar un diagnóstico de la Auditoría Forense y los criterios técnicos aplicados en

la fiscalización del GAMLP.

 Establecer los aportes de la Auditoría Forense en contra del fraude, el dolo y la

corrupción en el sector público y en particular de la organización de estudio.

 Elaborar una propuesta de un Manual para poder implementar la Auditoría Forense

en la unidad de Auditoría Interna, del Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad
de La Paz.

10
 CAPÍTULO IV
ALCANCES DE LA INVESTIGACIÓN

4.1 ALCANCE TEMÁTICO

El objeto de la presente investigación es abordado desde la siguiente óptica: enfoca el
punto de vista y la teoría de la investigación en el ámbito de la Auditoría o Contaduría,
en particular la Auditoría Forense, que posibilita la incorporación de elementos que
conforman un procedimiento de análisis exhaustivo, acerca del delito de fraude o estafa
pública, negligencia y/o dolo en la organización de estudio.

4.2 ALCANCE GEOGRÁFICO

El tema objeto del proyecto de grado, que ha identificado como parámetro de
investigación, ha delimitado su análisis al Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad
de La Paz (GAMLP).

4.3 ALCANCE TEMPORAL

La problemática de interés fue estudiada en base a los datos de los últimos dos años de
gestión, en este lapso también se ha tomado en cuenta los antecedentes, la perspectiva y
los efectos de las Auditorías realizadas en el Gobierno Autónomo de la ciudad de La
Paz. Este Proyecto de Grado por otra parte, se efectuará durante la Gestión 2015 de
acuerdo a plazos establecidos por la Universidad.

11
 CAPÍTULO V
MARCO METODOLÓGICO

5.1. Método de Investigación

El Análisis, se realizó con la identificación de las etapas, procedimientos y diseño de las
hojas de trabajo, verificando las normativas de contabilidad y auditoría que está
aplicando actualmente el Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz, en
particular lo referido a las Normas vigentes en Bolivia (Resolución Suprema Nº
222957), como también los requerimientos internacionales en el ámbito de la
contabilidad. Así de esta forma precisar la falta de un instrumento de Auditoría Forense,
que permita coadyuvar en la detección o prevención del fraude, en los procedimientos
administrativo-financieros, como la gestión municipal en su conjunto.

5.2 Tipo de Investigación

Este trabajo es de tipo descriptivo aplicado, ya que su propósito fue describir y diseñar
un modelo de reglamentación, en este caso Manual para la implementación de la
Auditoría Forense en el Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz.

5.2.1 La Investigación descriptiva

Este tipo de investigación, consistió en describir el fenómeno, las situaciones, el
contexto y ciertos eventos, es decir que se ha detallado como se presentan y manifiestan
los mismos. “Se busca especificar características y los perfiles de personas, grupos,
comunidades, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis”1.

Los estudios descriptivos son útiles para mostrar con precisión los ángulos o
dimensiones de un fenómeno, suceso, contexto o situación.

1
Hernández, Fernández y Baptista. (2003) Metodología de la Investigación. Ediciones McGraw Hill.
México D.F. Pág. 102

12
En este caso se describe algunos elementos propios de la investigación, así como la
propuesta del Proyecto, que detalla las acciones procedimentales más pertinentes, las
cuales deben efectuarse en caso de la ejecución de una Auditoría Forense al interior del
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.

5.2.2 Propositiva Aplicada

Es una investigación Propositiva y aplicada porque, en función a la teoría consultada, en
estos Proyectos “…el propósito fundamental es proporcionar soluciones a los problemas
prácticos y que sólo indirectamente se interesan en la obtención de un nuevo
conocimiento” 2. Por lo cual se pudo proporcionar una alternativa de solución práctica al
problema específico y predeterminado, en los alcances de investigación previamente
señalados.

5.3. Sujetos de Investigación

Las unidades de observación de esta investigación han sido las Autoridades y/o
responsables principales del Gobierno Autónomo Municipal, como también se contó con
la participación de los profesionales responsables del área de Auditoría y el personal
dependiente en las unidades administrativo-financieras de la institución.

5.4 Población y muestra

La población “es un conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de
especificaciones”3. La población general fueron todos los funcionarios del Gobierno
Autónomo Municipal de la Paz.

2
KORIA-PAZ, Richard A., La metodología de la investigación desde la práctica didáctica. Ed. El Día-La
Razón, La Paz, 2007
3
Hernández, Fernández y Baptista. (2003) Metodología de la Investigación. Ediciones McGraw Hill.
México D.F. Pág. 239

13
5.4.1 Muestra
El Subgrupo de la población –muestra- de la cual se recolectan los datos y han sido los
más representativos de la población, se caracterizan bajo las particularidades del tipo de
muestra determinado, el cual se describe seguidamente.

5.4.2 Tipo de muestra

a) Muestra no probabilística de sujetos tipo

Este tipo de muestreo no sigue el proceso aleatorio, se caracteriza porque el investigador
selecciona su muestra siguiendo algunos criterios identificados para los fines del estudio
que le interesa realizar.

El tipo de muestreo es no probabilístico, es un muestreo intencional o por conveniencia,

porque el investigador decide, según sus objetivos, los elementos que integrarán la
muestra, considerando aquellas unidades supuestamente “típicas” de la población que
desea conocer.4

El tipo de muestra que caracteriza esta investigación es no probabilística, por sujetos

tipo, tomando en cuenta las siguientes características de la población de estudio:

 Ser funcionario del Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz

 Trabajar en el área de Auditoría

 Tener antigüedad de más de 1 año en el área

 Tener formación profesional o técnica, en Contabilidad o Auditoría

4
Pérez, C. (2005). Muestreo estadístico. Conceptos y problemas resueltos. Madrid: Pearson Educación
s.a.

14
5.5. Técnicas de Investigación
Luego de la determinación de los sujetos o muestra de estudio en este Proyecto, se
exponen las técnicas de investigación y las fuentes de recolección de información
aplicadas y que han permitido obtener los resultados que se presentan en el trabajo de
campo (práctico)

5.5.1. Fuentes Primarias

a) Observación
Está técnica permitió observar el desarrollo de algunos procesos y tomar notas de los
aspectos más importantes en cumplimiento a los manuales de procedimientos de control
interno de la institución.

b) Encuestas
La técnica de Encuesta, se ha utilizado mediante la aplicación de un Cuestionario
Dirigido a la temática de investigación y permitió registrar las respuestas e información
de la población seleccionada, estableciendo la inducción, conocimiento y capacitación
sobre los procesos de Control Interno, además de otros cuestionamientos referidos a la
Auditoría Forense, resultados que se explican en detalle en el Capítulo del Marco
Práctico de esta investigación.

c) Entrevistas
Esta técnica se pudo desarrollar en el formato “cara a cara”, lo que posibilitó conseguir
alguna información, debido a restricciones por parte de los niveles superiores, pero que
han servido de respaldo para fundamentar la problemática y objetivos del trabajo de
investigación, en las diferentes entrevistas que se han realizado se utilizó una guía de
preguntas preestablecidas, orientadas también a la Propuesta como alternativa de
solución.

15
Las fuentes de información que se consultaron son las siguientes:
 Identificación de las personas del área de estudio
 Registros y controles establecidos (solo referencias)
 Información alterna con la cual se analizó si la entidad edil se encuentra
orientada en sus procedimientos a cumplir con las exigencias de las instancias
reguladores que correspondan.
 Información solicitada formalmente, para obtener: datos completos y precisos,
además de copias de documentos que soporten la información. (en este caso se
pudo conseguir solo algunas copias y registros de páginas web o internet, ya que
hasta la fecha por los diversos cambios en la administración municipal, se han
extraviado las solicitudes, se ha negado acceso a cierta información y finalmente
se ha postergado alguna entrega documentada requerida, lo cual limitó este punto
de recolección de datos)

5.5.2. Secundarias

a) Análisis Documental
 Informe de Gestión.
 Informes de Auditorías.
 Normas y reglamentos Institucionales (Locales y Nacionales).
 Revistas técnicas.
 Boletines.
 Internet.
 Normas Internacionales de Auditoría (NIA's).

16
 CAPÍTULO VI
MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL

6.1 AUDITORÍA
Es la rama o especialidad de la contabilidad, que se encarga de la verificación,
corrección de la información financiera y evalúa la gestión administrativa de una
organización, empresa o institución.

Según Panéz Meza (1986), en sus inicios el concepto de auditoría se limitó a

considerarla como una técnica de verificación de los registros contables con la
documentación sustentadora, la corrección de las operaciones registradas y la corrección
de las operaciones aritméticas. Ese concepto de método de actuación pasiva continuó por
mucho tiempo y aún existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de observar la
veracidad y exactitud de los registros.

El Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica

en uno de sus iniciales pronunciamientos expresaba: "La auditoría es el examen de los
libros contables, comprobantes y demás registros de un organismo público, corporación,
firma o persona, con el objeto de establecer la corrección o incorrección de los registros
examinados y, al mismo tiempo operando sobre los documentos revisados,
conscientemente en forma de certificado".

Según González (2002), la auditoría es el examen de las operaciones administrativas y

financieras de una empresa, aplicado por especialistas ajenos o relacionados
internamente con ella, con objeto de evaluar la situación de la misma.

17
6.1.1 Antecedentes Históricos y Evolución de la Auditoría
De acuerdo con Mancillas (2001), de un análisis histórico la auditoría, ya desde un punto
de vista técnico formal, ha pasado por diferentes etapas. Surgiendo cada una de ellas de
una necesidad específica, que se presenta en un momento determinado del desarrollo de
las actividades económicas. A continuación se mencionan las cinco etapas (Mancillas:
2001):

a) Primera Etapa: necesidad de la revisión contable

No fue sino con la comennda, y con las colleganlas del siglo X, cuando las transacciones
y sociedades comerciales se incrementaron entre los participantes y se volvieron
complejas, de tal manera que se sintió la necesidad de contar con alguna
retroalimentación informativa de carácter netamente contable. Informes que
retroalimentaran especialmente al socio capitalista, quien siendo parte de la asociación
comercial, no participaba directamente en las actividades diarias del negocio, y
necesitaba contar con informes confiables de los resultados de las operaciones
comerciales.

Se sabe que en Inglaterra, en el siglo XV, las familias adineradas que poseían empresas
no administradas por ellas mismas, contrataban auditores para asegurarse de que no
hubiese fraude en el manejo administrativo de sus bienes.

Es así como nace la auditoría contable, como actividad de control: cuando se da la

separación de los propietarios del capital y los administradores del mismo. Es decir, al
no darse estas actividades en una misma persona, nace la necesidad de que las cuentas
que presenta el administrador sean de alguna manera revisadas, para asegurarse que
efectivamente reflejan la realidad de las operaciones del negocio.

18
Posteriormente, se percibieron otro tipo de necesidades, que de una u otra manera podían
ser satisfechas por la auditoría, y así se dio una evolución en ella, apareciendo lo que se
dio en llamar auditoría interna.

b) Segunda Etapa: necesidad de revisar el control interno

En su desarrollo evolutivo, la auditoría contable dio un paso al frente al considerarse que
el trabajo del auditor independiente debía ser realizado por cierto personal capacitado
dentro de la misma empresa y de manera continua. De esta manera no habría que esperar
todo un periodo para llegar a detectar errores u omisiones en los procedimientos
contables, sino que se podría tener un sistema de control constante, que de alguna
manera asegurase la no existencia de esos errores u omisiones.

Así, en este evolucionar, el auditor interno se ocupa cada vez más de revisar otro tipo de
operaciones, ya no tan íntimamente relacionadas con los aspectos contables, sino sólo de
alguna manera relacionadas con ellos, lo que da nacimiento a lo que posteriormente se
llamó auditoría operativa.

c) Tercera Etapa: necesidad del análisis de las operaciones

La auditoría operativa, como respuesta a otra necesidad, se desarrolló a consecuencia de
la complejidad y del tamaño que las empresas empezaron a tener. Este desarrollo de las
empresas conllevó a un relativo descuido de las funciones básicas de la empresa por
parte de los altos directivos.

Es decir, a medida que las empresas crecían, los directivos de mayor rango tenían que
ocuparse de otras tareas inherentes a su puesto, dejando atrás los aspectos operacionales
de las distintas funciones que se realizan dentro de la empresa. Funciones como
producción, mercadotecnia, administración de recursos humanos y finanzas, perdieron la
supervisión directa de los altos dirigentes.

19
Fue por eso que estos dirigentes se vieron en la necesidad de recurrir a otras personas
para que se diera esta atención a las operaciones; así es como se da la creación de grupos
de trabajo, coordinados por algún directivo de menor rango, para que llevaran a cabo el
análisis de algunas operaciones con la finalidad de evaluar su eficiencia y proponer
mejoras.

d) Cuarta Etapa: necesidad de la investigación administrativa

Cada vez era más evidente lo valioso que resultaría contar con informes sobre la
exactitud de los estados financieros, así como la eficiencia con la que los dirigentes de la
empresa estaban desempeñando su trabajo, es decir, la eficiencia administrativa.

Es conveniente saber que los resultados que los administradores presentan por medio de
la contabilidad, reflejan con adecuada exactitud la realidad operativo financiera de la
empresa. Pero saber que los administradores están desempeñando sus funciones como
debe ser, es decir, como lo señala el marco teórico de la administración como ciencia,
puede ser aún más conveniente, pues de esto depende el presente y futuro de la empresa.
En la evolución de la Auditoría, esta empezó a abarcar ámbitos administrativos, como el
caso de la auditoría operativa, que evalúa procedimientos administrativos (operaciones)
relacionados con el registro contable de operaciones comerciales, hasta llegar a
enfocarse en aspectos puramente administrativos, como es el caso de la auditoría
administrativa, y que por lo mismo presentó un problema de traslape de campos
profesionales.

e) Quinta Etapa: necesidad de la evaluación integral

Actualmente se avizora el probable nacimiento de una nueva tendencia en cuanto a la
auditoría. La necesidad de contar con un panorama amplio y completo respecto a una
empresa u organización nos marca un nuevo camino.

20
En este aspecto, Fleitman (1994), identifica a la técnica que realizaría esto como
"evaluación integral", y la define como "la metodología por medio de la cual se estudian,
analizan y evalúan las fuerzas, debilidades, amenazas y oportunidades de las empresas,
sirve como instrumento para analizar y evaluar el entorno de un organismo, su base
legal, organización, estructura, políticas, planes, programas, sistemas y controles". Como
puede percibirse, pretende una evaluación total e integral, entendiendo no sólo el estudio
del sistema en sí, sino también sus interrelaciones con otros sistemas.

6.2 TIPOS DE AUDITORÍA

6.2.1 Auditoría Financiera

"La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia,
con el propósito de emitir una opinión independiente respecto a sí los estados financieros
de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de
acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,
la situación patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de
efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la
ejecución presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro - inversión –
financiamiento"5.

6.2.2 Auditoría Interna

"Una actividad objetiva, de certidumbre y consultoría diseñada para agregar valor y
mejorar los servicios de una organización, le ayuda a una organización a lograr sus
objetivos aportando un enfoque sistemático, disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de la administración de riesgos, el control y los procesos del ejercicio del
poder."6

5
Resolución N° CGR/079/2006 Versión: 4 (1); Vigencia: 04/2006 Código: M/CE/10-B CGR – Bolivia (2).
Normas de Auditoría Gubernamental 16/98 (3); Centellas España Rubén "Auditoría Operacional"
Segunda Edición 2002 (4)
6
WITTINGTON, Ray: Pany Kart, "Auditoria Un Enfoque Integral", McGraw-Hill. 14"íd. 2004. Pág. 692

21
La Auditoría interna es una actividad de evaluación independiente establecida dentro de
una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio para la
organización. Además la auditoría interna investiga, revisa y evalúa los controles
establecidos y a la vez comprueba el cumplimiento de los planes y procedimientos
fijados a complementar auditorías externas dando más confiabilidad a la información de
la empresa; es decir, son procedimientos de control posterior establecidos y aplicados
por la unidad especializada de cada entidad.

6.2.3 Auditoría Externa

Es aquella Auditoría, cuando el examen no lo efectúa el personal que trabaja en la
entidad, sino que el examen lo realiza la Contraloría o auditores independientes. Cabe
mencionar que en la empresa privada las auditorías externas, solo las realizan auditores
independientes.

6.2.4 Auditoría Especial

Es la acumulación y el examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de
expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico
administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si
corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función pública. (Hurtado,
2005)

6.2.5 Auditoría Gubernamental

Está auditoría la practican auditores de la Contraloría General de la Republica, o
auditores internos del sector público o firmas privadas que realizan Auditorías en el
Estado con el permiso de la Contraloría. (Hurtado, 2005)

22
6.2.6 Auditoría Administrativa
Puede definirse como un examen completo y constructivo de la estructura organizativa
de una empresa, institución o departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y
de sus métodos de control, medios de operación y empleo de sus recursos humanos y
materiales. (Téllez: 2004)

Es el examen de los objetivos, estructura orgánica y uso de los recursos físicos y

humanos con el fin de informar sobre la situación administrativa de una entidad
económica.

El objetivo primordial de la Auditoría administrativa es verificar la organización de una

empresa, de un departamento, de una sección, etc. con el fin de:
 Eliminar desperdicios y pérdidas.
 Mejorar los procedimientos y sistemas administrativos,
 Vigilar que se cumplan los planes y objetivos de la empresa,
 Estudiar nuevas ideas: innovaciones de equipo y realización de utilidades.
 Utilizar mejor los recursos de que se dispone, tanto físicos como humanos.

6.2.7 La Auditoría Operativa

Según Bradior Cadmus (1964) se define a la auditoría operativa como una nueva técnica
que proporciona a la gerencia un método para evaluar la eficacia de los procedimientos
operativos y los controles internos.

Es decir que la auditoría operativa es una técnica de auxilio de la dirección orientada

hacia la investigación del grado de eficiencia con que se realizan las operaciones de la
empresa y es, además un control administrativo orientado hacia la medición de la
eficacia de los demás controles implantados.

23
6.3 ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA7
En las etapas del proceso de auditoría pueden sintetizarse en:

 Planificación
 Ejecución
 Conclusión

- Planificación
En esta fase se establece las relaciones entre auditores y la entidad, se hace un bosquejo
de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, etc. El
objetivo de esta etapa es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y su
consecuencia inmediata, la selección de los procedimientos particulares a ejecutar

- Ejecución
La finalidad es la de completar los procedimientos planificados para obtener elementos
de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión.

- Conclusión
En esta etapa se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que
deben permitir un juicio o una opinión sobre el examen realizado, se elaboran las
conclusiones y recomendaciones, emitiendo el respectivo informe del auditor y
comunicando a las autoridades de la entidad auditada.

6.4 AUDITORÍA FORENSE

La auditoría forense es la rama de la Auditoría que se orienta a participar en la
investigación de ilícitos.

7
Contraloría general de la república, normas de Auditoría gubernamental. Planificación

24
"En la actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de técnicas
efectivas para la prevención, identificación de actos irregulares de fraude y corrupción" 8,
esta es aplicada después del acto de corrupción pero puede ser aplicada como medida de
prevención.

“La Auditoría Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestión fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economías de
nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos”. Procede
dentro el contexto de un conflicto real o de una acción legal con una perdida financiera
significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del
conocimiento relacionado con los dominios de lo contable.

Interpretando a Delgado (2003), comúnmente el término forense se relaciona sólo con la

medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con
necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia
las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección
de un cadáver, para determinar las causas de su muerte).

El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y

complementando su significado, este tiene origen en “forum” del latín que significa foro,
plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las
asambleas públicas y los juicios.

8
Aparicio Delgado Luis, 'Auditoría Forense Como detectar y detener el fraude y corrupción",2da. Edición,
La Paz, Bolivia, 2003, pag.35

25
Lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida
que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan
y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte
Superior. Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su función por
delegación judicial o legal".

Por lo tanto se puede definir la Auditoría forense como "aquélla que provee de un
análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de
la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia" (Delgado: 2003).

En términos de investigación contable y de procedimientos de Auditoría, la relación con

lo forense se hace estrecha cuando se habla de la contaduría forense, encaminada a
aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
Auditoría forense como una Auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos
tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo,
gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,
falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración,
prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación,
extorsión, lavado de dinero.

La auditoría forense, es una técnica que permite reunir y presentar información

financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable,
el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

26
Según Estupiñán y Cano (2006), la auditoría forense es una alternativa para combatir la
corrupción, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones
de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en
lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las
economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos
hermanos.

Dicho lo anterior, la Auditoría forense es en términos contables, la técnica que permite

reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva,
para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un
crimen económico, como en este caso, el lavado de activos (contaduría forense).

En sus inicios la Auditoría forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector

público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional Auditoría gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno,
malversación de fondos, etc., sin embargo, la Auditoría forense no se ha limitado a los
fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crímenes
fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.

Leyendo a Cano (2009), la Auditoría forense es el uso de técnicas de investigación

criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como
pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales,
puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede
jurisdiccional.

Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en

el desarrollo de las funciones públicas y privadas.

27
La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un
conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de
fraude y corrupción.

Interpretando a Badillo (2008) la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se

enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que
se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción
financiera, pública o privada). Es importante destacar que, con no escasa frecuencia se
confunden las nociones de "Auditoría forense" con la del "auditor forense", causando
con ello no pocas dudas.

6.4.1 Objetivo de la Auditoría forense9

Se puede afirmar que uno de los propósitos básicos de esta técnica, no es solo descubrir
fraudes o irregularidades, sino más bien prevenirlos y evitarlos. En determinadas
circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos ilícitos
directamente a los interesados externos de la entidad auditada.

Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:

 Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
 Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales
el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

9
Soto Villarroel Gladys y PAILLACAR Silva Carlos ´´Auditoría Forense una Nueva Especialidad ´´
Investigación, Universidad de Santiago de Chile, Santiago, Chile 2002 pag.16.

28
 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
 Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios
corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes
del Estado que se encuentran a su cargo.

6.4.2 Metodología para la Auditoría Forense

La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, dado que permite
que un profesional desarrolle un trabajo riguroso con los objetivos principales de
prevención y la emisión, ante la materialización del riesgo, de conceptos u opiniones de
valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestión de la empresa y de las organizaciones en general.

6.4.3 Fases de la Auditoría Forense

FASE 1. Planificación.
En esta fase el auditor forense debe:

 Obtener un conocimiento general del caso investigado,

 Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
 Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).

Esta evaluación, de realizarse, permitirá: a) detectar debilidades de control que habrían

permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales, o adicionales);
y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de
prevenir futuros fraudes.

29
 Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la
investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación;
es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la
realización de la auditoría forense (investigación).
 Definir los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de "ejecución del trabajo", en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigación. Al planificar una Auditoría forense debe
tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la planificación exagerada o
la improvisación.

FASE 2. Trabajo de Campo.

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase
anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso
de la investigación.
 Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto
que en la ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con sagacidad y
cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podrían hacer necesaria la
modificación de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos
multidisciplinarios (expertos: legales, informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y
del factor sorpresa son fundamentales.
 De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo
de la fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.
 Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de
oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta,
escapan o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la
evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en
la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del
delito financiero investigado.

30
 El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto
de las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas
específicamente con la investigación que está realizando. Lo mencionado es
fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero
aduciendo daño moral, o similares.

FASE 3. Comunicación de Resultados.

La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el
auditor forense estime pertinente.

 Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,

estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en
la comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación (muchas veces se
filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances
obtenidos).

FASE 4. Monitoreo del caso

Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación
forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

6.5 EL FRAUDE
Ha sido definido como un engaño deliberadamente planeado y ejecutado con el objeto
de privar a otro de su propiedad o derechos. El silencio, cuando la fidelidad requiere
expresión, constituye un engaño. Engaño, inexactitud, consistente, abuso de confianza,
que produce o preparan un daño, generalmente material.

31
Todo cabe conformar que las incitaciones motivacionales que llevan al fraude a las
personas estén asentadas en una triangulación concerniente a la oportunidad, presión y
racionalización.

FIGURA Nº 1 - TRIÁNGULO DEL FRAUDE

Fuente: Elaboración propia - DNA (SAS) 99 - Triángulo del Fraude.

 La oportunidad: surge cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se
encuentran en una posición de confianza.

 Las presiones: sobre quienes cometen fraude son a menudo de tipo financiero, siendo
los objetivos corporativos irreales los que más pueden influir en que los empleados
cometan fraude con el fin de cumplir esos objetivos.

 La racionalización: a menudo incluye expresiones como que "la actividad no es

criminal", " sus acciones son justificadas", " Se trata de un simple préstamo de
dinero"," se está asegurando que se cumplan las metas de la empresa", y sobre todo,
"todo el mundo lo está haciendo"

32
 FIGURA Nº 2 – DESCRIPCIÓN DEL TRIÁNGULO DEL FRAUDE

Fuente: Elaboración propia - DNA (SAS) 99 - Triángulo del Fraude.

6.6. EL FRAUDE EN LA AUDITORÍA

El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al
fraude de la siguiente manera: “Fraude.- El término fraude se refiere a un acto
intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras
partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados
financieros.”10. Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, a manera de
ejemplo se puede mencionar los siguientes:
 Alteración de registros.
 Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.
 Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el
depósito y contabilización de las mismas (denominado: jineteo o lapping).
 Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.
 Defraudación tributaria.
 Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
 Lavado de dinero y activos.

10
Normas Internacionales de Auditoría - NIA; Glosario de Términos

33
  Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos
informáticos.
 Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
 Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del efectivo
en bancos aprovechando los períodos de transferencias entre cuentas (kiting).
 Omisión de transacciones existentes.
 Pérdidas o ganancias ficticias.
 Sobre o sub valoración de cuentas.
 Sobre valoración de acciones en el mercado.

El porcentaje de las pérdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la
organización de quienes cometen él mismo; por ello, se establece una relación inversa
entre el porcentaje de personal en un determinado nivel organizacional y el porcentaje de
pérdidas por fraude que provoca. Respecto del fraude, el denominado “Triángulo del
Fraude” es uno de los conceptos fundamentales de la Declaración sobre Normas de
Auditoría DNA (SAS) 99, mismo que constituye una ayuda para que el auditor entienda
y evalúe los riesgos de fraude en la organización.

FIGURA Nº 2 – EL TRIÁNGULO DEL FRAUDE POR LA DNA

MOTIVO
Incentivo/Presión

TRIÁNGULO
DEL FRAUDE
Oportunidad Racionalización

Percibida (Actitud)

Fuente: DNA (SAS) 99 - Triángulo del Fraude.11

11
Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) “La Consideración del fraude en los
Estados Financieros”.

34
El fraude frecuentemente involucra de manera simultánea los tres elementos antes
señalados:

 Motivo.- Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el

fraude (la causa o razón). Ejemplos de motivos para cometer fraude pueden ser:
alcanzar metas de desempeño (como volúmenes de venta), obtener bonos en función
de resultados (incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el
puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales.

 Oportunidad Percibida.- El o los perpetradores del fraude perciben que existe un

entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad
para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y
tiempo para realizar sus irregulares acciones.

Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros
directivos o empleados para cometer fraude (colusión) son ejemplos de
oportunidades para comportamientos irregulares.

 Racionalización.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un

fraude tratando de convencerse a sí mismo (y a los demás si es descubierto),
consciente o inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su
comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido.

Ejemplos de racionalización para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar

baja remuneración (convencerse de que no es fraude sino una compensación
salarial, un préstamo), falta de reconocimiento en la organización (convencerse de
que es una bonificación), fraude cometido por otros empleados y/o directivos
(convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio está justificado).

35
6.6.1. Los tipos de Fraude Financiero
El fraude financiero es la distorsión de la información financiera con ánimo de causar
perjuicio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera:

1) Fraude Corporativo. El que comete la empresa (alta gerencia) para perjudicar a los
usuarios de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas, estado,
sociedad); y,
2) Fraude Laboral (particular, malversación de activos). El que cometen los empleados
para perjudicar a la empresa.

Respecto de los tipos de fraude Wesberry, J; en su artículo “El Auditor Interno Soldado
en la Guerra Contra la Corrupción”, señala lo siguiente:

“Los auditores internos deben familiarice con las dos formas principales de crimen
económico contra el negocio: Crimen “ocupacional” – delitos cometidos o por
individuos en el curso de sus ocupaciones, y o por empleados contra sus empleadores;
Crimen “corporativo” – delitos cometidos o por funcionarios de la empresa a favor de la
empresa, y o por la empresa misma.”12.

1) Fraude Corporativo
El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte o
toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros que fundamentalmente son:
 Prestamistas.
 Inversionistas.
 Accionistas.
 Estado (sociedad).

12
Wesberry, Jim; “El Auditor Interno Soldado en la Guerra Contra la Corrupción”;
www.sisepuede.com.ec.;p.6.

36
El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99 es denominado: “reportes financieros
fraudulentos”, otros autores lo denominan “revelaciones financieras engañosas”, “fraude
de la administración”, “crimen corporativo” o “crimen de cuello blanco”. Una empresa
honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa deshonesta,
dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede tender a
distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (mismos que
determinarán el enfoque de la auditoría forense):
 Aparentar fortaleza financiera; o,
 Aparentar debilidad financiera.

- Aparentar Fortaleza Financiera

Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera cuando
trabajan en un entorno con las siguientes características:
 Mercado de Valores: Activo
 Empresas de Tipo: Cotizadas en Bolsa
 Administración Tributaria: Fuerte
 Carga Tributaria (costo / beneficio) Razonable

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre - Valorar Sub - Valorar
 Activos.
 Ingresos.
 Pasivos.
 Gastos.

- Aparentar Debilidad Financiera.

Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera cuando
trabajan en un entorno con las siguientes características:
 Mercado de Valores: Inactivo
 Empresas de Tipo: Familiar

37
  Administración Tributaria: Débil (o moderada)
 Carga Tributaria (costo / beneficio) Irrazonable

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre - Valorar Sub - Valorar
 Pasivos.
 Gastos.
 Activos.
 Ingresos.

“Es por esta razón que la Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz para
la investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de control y prevención,
pues no necesariamente la Auditoría Forense está concebida para encontrar un hecho
delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de
responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya
sido acusada de un fraude con la intención de obtener beneficios económicos.

A raíz de los escándalos contables generados principalmente por el Gobierno

Corporativo de empresas de clase mundial como Merck, Nortel, Worldcom, Global
Croossing, AIG, Enron, Ahold, Parmalat, Drogas la rebaja y Grupo empresarial
Grajales, se ha retomado la auditoría y la contabilidad forense, como una actividad que
facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes que hacen parte de la alta
directiva de las organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni
confiabilidad para preservar el interés público. Por ello el Auditor Forense debe tener en
cuenta que cualquier funcionario de una compañía tiene que informar de un hecho
delictivo que descubra durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta o
manipula la información, estará claramente en violación de la ley, incurriendo en los
delitos de “Obstrucción a la Justicia”, “Encubrimiento”, “Omisión”, “Ceguera
intencional”, “Complicidad”, o “Falsedad”.

38
Estos delitos mencionados, lo convierten automáticamente en parte comprometida en un
proceso de investigación y será el auditor forense el encargado de obtener evidencia para
probar el conocimiento, la intención y la voluntad del imputado.

Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la
globalización se vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales; esto
aceleró la estandarización de normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los
negocios, sino comerciales y de información.

Los hechos referidos, ponen en plena vigencia la homologación de las Normas

Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
de Información Financiera, conocidas como las NIA’s, NIC’s y NIF´s adicionalmente
están en pleno vigor leyes extraterritoriales como “USA Patriot”, “Victory Act” y
“Sarbanes-Oxley”13.

2) Fraude Laboral (particular, malversación de activos).

El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de activos)
con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente
distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos
de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más
personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en colusión.

El fraude laboral en la DNA (SAS) 99 es denominado: “apropiación indebida de

activos”, otros autores lo denominan “desfalco” o “crimen ocupacional”.
A continuación se presenta algunos ejemplos de fraude laboral:

13
CANO, Miguel y LUGO, Danilo; “La Auditoría Forense en el Sistema Judicial Acusatorio”; United States
Inter American Community Affairss; www.interamericanusa.com.

39
CAJA – BANCOS.
 Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso en
complicidad con los proveedores.
 Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de cobrarlos
el empleado, puede actuar en colusión con otros empleados o incluso con los
proveedores
 Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero.
 Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
 Retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la empresa,
comprobantes de depósitos falsos.
 Retrasar el depósito y contabilización de las recaudaciones de efectivo (jineteo).
 Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto
y quedarse con la diferencia cobrada en exceso.

CUENTAS – DOCUMENTOS POR COBRAR.

 Efectuar cobranza y ocultarla.
 Efectuar ventas a crédito a familiares o testaferros para posteriormente
declararlas incobrables.
 Realizar ventas de contado y decir que fueron a crédito.
 Registrar préstamos vinculados que más tarde son dados de baja.
 Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente.

ACTIVOS.
 Adquirir activos innecesarios para obtener una “comisión” del proveedor.
 Adquirir ficticiamente activos.
 Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa.
 Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa
(suplantación).
 Utilizar para beneficio personal activos de la empresa.

40
NÓMINA.
 Alterar el sistema (software) del rol de pagos de tal manera que los centésimos
del valor líquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos valores
en la cuenta del empleado deshonesto.
 Cargar descuentos propios a otros empleados.
 Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente.
 Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organización.
 Incluir empleados ficticios en la nómina.

Rodrigo Estupiñán en su libro de “Control Interno y Fraudes” (2004) señala, entre otros,
los siguientes fraudes cometidos por empleados en contra de la empresa: “2. Principales
métodos usados en los desfalcos: (...)

 El hurtar los sellos de correo y timbres fiscales.

 El hurtar mercancías, herramientas y otras partidas del equipo.
 El apropiarse de pequeñas sumas de los fondos de caja y de registradoras.
 El colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha, con fecha adelantada o con
fecha atrasada.
 El no registrar algunas ventas de mercancía y apropiarse del efectivo.
 El crear sobrantes en los fondos de caja y en las registradoras, no registrando o
registrando por menos, determinada transacción.
 El sobrecargar las cuentas de gastos con gastos ficticios (Kilometrajes, gastos de
representación, etc.).
 El malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo con pagos posteriores a
éste o de otros.
 El apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de
papel.
 El cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y cargarla a cuentas incobrables.
 El cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no informarlo.

41
  El acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancías devueltas.
 El no depositar diariamente en los bancos o depositar solo parte de lo cobrado.
 El alterar las fechas en las planillas de depósito para cubrir apropiaciones.
 El hacer los depósitos por sumas redondas tratando de cubrir los faltantes a fin de
mes.
 El mostrar personal imaginario en las nóminas de pago.
 Mantener en las nóminas de pago a empleados con posterioridad a la fecha de su
despido.
 El falsear los cálculos y las sumas en las nóminas de pago.
 El destruir las facturas de venta.
 El alterar las facturas de venta después de entregar la copia al cliente.
 El anular las facturas de venta por medio de falsas explicaciones.
 El retener dinero proveniente de ventas al contado usando una falsa cuenta
deudora.
 El registrar descuentos de caja que son injustificables.
 El aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los gastos.
 El uso de copias de comprobantes o facturas cuyo original ya fue pagado. (...) 14”

Estupiñán, Rodrigo; “Control Interno y Fraudes”; Ecoe Ediciones; Bogotá – Colombia; 2004; p. 278.
14

42
 CAPÍTULO VII
MARCO LEGAL

7.1 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (GAO), SOBRE FRAUDE

Y CORRUPCIÓN.
Estas normas mencionan que la irregularidad es aquel error u omisión intencional de la
presentación de cifras o revelaciones en los estados financieros.

Al referirse a los temas de errores, irregularidades y actos ilícitos, se exige que los
auditores deban planear sus actividades para tener la seguridad de que será posible
detectar tales hechos. Los Auditores son responsables de informar sobre actos ilícitos a
los interesados externos de la entidad auditada.

El propósito principal de una Auditoría gubernamental, no es detectar fraude o

irregularidades, sino prevenirlos, ya que la administración de la entidad tiene la
responsabilidad de evitarlos. Por ello, las leyes, regulaciones o políticas exigen que estos
informes se comuniquen de manera rápida sobre los indicios de cierto tipo de actos
ilícitos que encuentren, a fin de ser entregados a las entidades fiscalizadoras de
investigación que corresponda.

Define también que el termino incumplimiento tiene un sentido más amplio que acto
ilícito que es la violación de leyes u otras disposiciones legales que tienen un efecto
directo 0 indirecto significativo en la determinación de los montos de los estados
financieros, sino que además involucra transgresiones a las estipulaciones de los
contratos o convenios.

43
7.2 DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA FORENSE (AICPA)
Los auditores externos reconocen su responsabilidad a la hora de detectar el fraude. En
febrero de 1997, El consejo de estándares de Auditoría emitió la sentencia de estándares
Financieros. Las SAS proporcionan una extensa orientación operativa considerando el
fraude en el desarrollo de una Auditoría de estados financieros.

Las SAS describe el fraude y sus características y de cómo se puede inhibir las
habilidades del auditor para detectar el fraude. Requiere el auditor que asigne de un
modo específico el riesgo de una alteración material fraudulenta realizándose mediante
una búsqueda de factores que indican la posibilidad, de que exista fraude, factores como
presiones de los empleados o de la compañía que este incentivando a cometer fraude,
también se incluyen debilidades de control interno que sean esta oportunidad de cometer
fraude.

7.3 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas (NAGAs) son enunciados que determinan condiciones en la que debe
realizarse el trabajo de Auditoría, para garantizar su calidad y los requisitos mínimos
exigidos por la profesión y que sirvan para que el trabajo de Auditoría se lleve a cabo
dentro un marco conceptual de aceptación general, de manera que sus resultados sean
comprendidos y utilizados por los participantes en la actividad económica, garantizando
al mismo tiempo ciertos requisitos mínimos de calidad.

7.4 GRUPO DE ACCIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL. (GAFI). 15

El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) fue creado en la cumbre que el
grupo de los siete países más desarrollados (G-7) celebró en París en julio de 1989, para
luchar contra el blanqueo de capitales procedentes del narcotráfico y el terrorismo.

15
ASFI, Bolivia Fuente: www.asfi.gob.bo/gafi/40 recomendaciones.aspx

44
En el momento de su creación el G-7 lo integraban: Estados Unidos, Japón, Canadá,
Italia, Francia, Reino Unido y Alemania, y como observadores participaron Austria,
España, Suiza, Suecia, Holanda, Bélgica, Luxemburgo y Australia.

El GAFI está integrado por 33 países u organizaciones regionales: Alemania, Argentina,

Australia, Austria, Bélgica, Brasil, Canadá, la Comisión Europea, Dinamarca, España,
EE.UU., Finlandia, Francia, Grecia, el Consejo de Cooperación del Golfo Pérsico, Hong
Kong, China, Islandia, Irlanda, Italia, Japón, Luxemburgo, México, Holanda, Nueva
Zelanda, Noruega, Portugal, la Federación Rusa, Singapur, Sudáfrica, Suecia, Suiza,
Turquía y el Reino Unido.

En las reuniones participan además observadores y organizaciones internacionales como

el Banco Mundial, el Fondo Monetario Internacional, Interpol y Europol, las Naciones
Unidas y la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OCDE).

El GAFI, que tiene su sede en el edificio de la OCDE, en París, tiene como principal
objetivo el estudio y la búsqueda de medidas destinadas a combatir el blanqueo de
capitales.

La organización desarrolla su labor de acuerdo con ambas líneas de actuación. En primer

lugar mediante la realización de evaluaciones periódicas de los sistemas de prevención
de los distintos estados miembros En segundo lugar por la asistencia que presta a otros
países y organismos, como la OCDE, Fondo Monetario Internacional (FMI) o Banco
Mundial (BM), en el desarrollo de medidas y normativas de lucha contra el blanqueo de
capitales.

45
Para ello cuenta con un catálogo de 40 recomendaciones en el que se detallan una serie
de prácticas para prevenir el uso del sistema financiero en la realización de operaciones
sospechosas de blanqueo de capitales, con el tiempo estas recomendaciones se
convirtieron para todo los países normas que deben ser cumplidas dentro de su
normativa de sus entes reguladores convirtiéndose 49 normas de los países deben
cumplir. Aquellos países que no cumplan eficientemente con estas normas entran dentro
de la lista negra con sanciones de acuerdo con los resultados de la lucha contra la
financiación del terrorismo.

7.5 NORMAS DE AUDITORÍA EN BOLIVIA

Los Auditores y Contadores Públicos de Bolivia, mediante Resolución N° CTNAC
03/2009 del 21 de diciembre de 2009 y de conformidad con el reglamento interno del
CTNAC y los estatutos del CAUB, decidió promulgar y publicar las dieciséis (16)
Normas de Auditoría (incluyen el Marco de Referencia para Trabajos para Atestiguar)
aprobadas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad mediante
Resolución N° 01/2009, de fecha 4 de diciembre de 2009 y homologadas por el Consejo
Nacional del CAUB en su reunión de fecha 19 de diciembre de 2009.

Asimismo, mediante Resolución N° CTNAC 02/2009 del 21 de diciembre de 2009,

decidió promulgar y publicar las dieciséis (16) Normas de Información Financiera
(incluyen las Normas de Contabilidad y el marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros), aprobadas por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad, mediante Resolución N° 01/2009 de fecha 4 de diciembre de
2009 y homologadas por el Consejo Nacional del CAUB, en su reunión de fecha 9 de
diciembre de 2009.

46
Estas normas fueron aprobadas hasta la última instancia del Colegio de Auditores de
Bolivia (CAUB), o sea también en la reunión del Consejo Nacional compuesto por
Presidentes de los diferentes Colegios Departamentales, el CEN del CAUB y demás
miembros, luego que en anteriores instancias fueron aprobados por los Consejos
Técnicos de los Colegios Departamentales y el Consejo Técnico Nacional (CTNAC).

FIGURA Nº 2 – ESTRUCTURA DE LOS CONSEJOS DE AUDITORES

Fuente: Consejo Nacional del CAUB - 2009

Con estas aprobaciones, es obligación de los profesionales, aplicar las mismas a partir
del 1o de enero de 2011. Para propósitos legales, sólo resta la aprobación de la
Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas (ex Superintendencia de
Empresas). Otras Normas en borrador, también han sido aprobadas por los Colegios
Departamentales, el Consejo Técnico Departamental y el Comité Interinstitucional (27
de febrero de 2010) y sólo falta el refrendo del Consejo Nacional conformado por los
Presidentes de los Colegios Departamentales y el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB.

47
7.5.1 Normas de Auditoría NA (Aprobadas) - Programa Convergencia a Normas
Internacionales de Contabilidad y Auditoría - Consultoría en Normas de Auditoría
– Bolivia16

1) Marco de referencia para trabajos para atestiguar

2) NA 200 - Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados
financieros
3) NA 210 - Términos de los trabajos de auditoría
4) NA 220 - Control de calidad para auditorías de información financiera histórica
5) NA 230 - Documentación de auditoría
6) NA 240 - Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de
estados financieros
7) NA 250 - Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros
8) NA 260 - Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados del
gobierno corporativo
9) NA 300 - Planeación de una auditoría de estados financieros
10) NA 315- Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa mediante el entendimiento de la entidad y su entorno
11) NA 320 - Importancia relativa de la auditoría
12) NA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
13) NA 402 - Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
14) NA 500 - Evidencia de auditoría
15) NA 501 - Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas
específicas
16) NA 505 - Confirmaciones externas

16
Las normas de referencia, fueron publicadas en la siguiente dirección o fuente de Internet:
www.auditorescontadoresbolivia.org/.

48
- Borradores de Normas de Auditoría NA
1) NA 510 - Trabajos iniciales Balances de apertura
2) NA 520 - Procedimientos analíticos
3) NA 530 - Muestreo de la Auditoría y otros medios de pruebas
4) NA 540 - Auditoría de estimaciones contables
5) NA 545 - Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable
6) NA 550 - Partes relacionadas
7) NA 560 - Hechos posteriores
8) NA 570 - Negocio en marcha

7.5.2 Normas de contabilidad NC y normas de información financiera NIF

(Aprobadas)
1) Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros
2) NC No 1 presentación de estados financieros
3) NC N° 7 estado de flujo de efectivo
4) NC N° 10 hechos posteriores a la fecha del cierre de balance
5) NC No 16 propiedades, planta y equipos
6) NC No 18 ingresos por actividades ordinarias
7) NC N° 21 efectos de variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
8) NC N° 29 información financiera en economías hiperinflacionarias
9) NC 2- Bolivia inventarios
10) NC 8 - Bolivia políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
11) NC 17 - Bolivia arrendamiento
12) NC 23 - Bolivia costo por préstamos
13) NC 37 - Bolivia provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
14) NC 41 - Bolivia agricultura
15) NIF 5 - Bolivia activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
descontinuadas
16) NIF 7 - Bolivia instrumentos financieros: revelaciones

49
- Borradores de normas de Contabilidad
1) NC 11: Contratos de construcción
2) NC 12: Impuesto a las ganancias
3) NC 27: Estados financieros consolidados e individuales
4) NC 28: Inversiones en asociadas
5) NC 36: Deterioro del valor de los activos
6) NIF 3: Combinaciones de negocios
7) NIF 6: Exploración y evaluación de recursos minerales
8) NIF 8: Segmento de operaciones

50
 CAPÍTULO VIII
MARCO PRÁCTICO - TRABAJO DE CAMPO

8.1 PRESENTACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO REALIZADO

8.1.1. Recolección, análisis e interpretación de datos

8.1.1.1. Resultados de la observación

Se ha observado que el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, cuenta con códigos

de conducta, valores, normas, y manuales que se limita a la formación honesta de los
funcionarios, estos son capacitados solo al ingresar al municipio cuando son nuevos, esta
capacitación no vuelve a repetirse a los largo de su desempeño laboral.

La debilidad de seguridad de entrada y salida de usuarios a la entidad ya que no cuentan

con un control correcto y eficaz por parte del área de seguridad, su manual de funciones
aun no fue aprobado por el Honorable Consejo Municipal, y realizan sus funciones
diarias según el criterio del responsable de seguridad.

La constante modificación de manual de funciones hace que exista una demora al

entregar respuestas e información a los usuarios o ciudadanos y al personal interno.

8.1.1.2. Resultados de las encuestas

Los resultados en esta parte del estudio, de acuerdo al cuestionario aplicado, se

describen en los siguientes gráficos.

51
 CUESTIONARIO 1 - AUDITORÍA FORENSE
AUTORIDADES - GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

GRÁFICO Nº 1 – AUTORIDADES DEL ÁREA ENCUESTADOS POR GÉNERO

SEXO

40%

Femenino
60%
Masculino

Las encuestas aplicadas a los responsables o autoridades del área administrativa

financiera, corresponden al género masculino un 60% y 40% al género femenino,
respectivamente.

GRÁFICO Nº 2 – AUTORIDADES ENCUESTADAS POR NIVEL DE

EDUCACIÓN

NIVEL DE FORMACIÓN O EDUCACIÓN:

30% a) Secundaria
b) Bachiller
50%
c) Tec. Medio
d) Tec. Superior
e) Profesional
f) Especialidad
20% g) Maestría

El nivel de formación de las autoridades encuestadas en un 50% con formación

profesional, un 30% con nivel de maestría y por ultimo un 20% con alguna especialidad
en su profesión.

52
 GRÁFICO Nº 3 – AUTORIDADES ENCUESTADAS POR AÑOS DE
ANTIGÜEDAD

AÑOS DE ANTIGÜEDAD:

20% 20%
a) 1 a 3
0%
b) 4 a 5
c) 6 a 8
d) 9 a 10
e) Más de 10
30%
30%

Se evidencia de las respuestas obtenidas que los porcentajes de permanencia en la

entidad edil presentan, a un 20% que permanecen de 1 a 3 años, un 30% que permanece
de 4 a 5 años, otro 30% que permanece de 6 a 8 años y un 20% de estos mandos medios
están más de 10 años.

GRÁFICO Nº 4 – EXISTENCIA DE NORMATIVA PARA REGULAR

PRÁCTICAS DE AUDITORÍA EN LOS MUNICIPIOS

1. ¿Existe alguna normativa en el país que regule las

prácticas de Auditoría que deben seguir las Entidades
Municipales?

100%

SI
NO

Las autoridades saben y responden de forma unánime, que SI (100%) actualmente se

tiene normativas en Bolivia que regulan las prácticas de Auditoría, y que todo municipio
o entidad pública del Estado Boliviano debe aplicar.

53
 GRÁFICO Nº 5 – EXISTENCIA DEL REGLAMENTO DE AUDITORÍA
INTERNA A NIVEL MUNICIPAL

2. ¿Existe un Reglamento de Auditoría Interna que

especifica las tareas que la Auditoría puede realizar en
materia de fraude municipal?
10%

SI
NO

90%

Asimismo un 90% las autoridades de la entidad edil, sabe de la existencia de un

Reglamento Interno que especifica las tareas que la Auditoría puede realizar en materia
de daño económico o actos de corrupción, pero a la vez un 10% del personal desconoce
dicho reglamento.

GRÁFICO Nº 6 – CONOCIMIENTO SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE

3. ¿Conoce Ud., que es la Auditoría Forense?

40%

SI
60% NO

Por otro lado solo el 60% de las autoridades saben que es una Auditoría Forense, y un
40% desconoce o no sabe de la existencia de este tipo de auditorías al interior de una
institución edil.

54
 GRÁFICO Nº 7 – CONOCIMIENTO DE CUANDO Y PARA QUE SE APLICA
UNA AUDITORÍA FORENSE

4. ¿Sabe usted cuando y para que se aplica una

Auditoría Forense?

40%

SI
60%
NO

En este sentido un 60% de la autoridades del Gobierno Municipal sabe cuándo y para
qué se aplica una Auditoría Forense, y un 40% desconoce estos aspectos.

GRÁFICO Nº 8 – EXISTENCIA DE UN MANUAL O REGLAMENTO DE

AUDITORÍA FORENSE
5. La entidad municipal que usted dirige o supervisa
¿Tiene algún manual o reglamento para la realización
de Auditorías Forenses?

20%

SI
NO
80%

Las autoridades del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, encuestadas, afirman en

un 80% que SI tienen un reglamento para la realización de auditorías, pero no
específicamente un manual de Auditoría Forense y otro 20% menciona que NO se tiene
ningún reglamento o manual de este tipo.

55
 GRÁFICO Nº 9 – PROPUESTAS SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE

6. ¿Ha realizado su Dirección o Jefatura alguna

propuesta en materia de Auditoria Forense?
20%

SI
NO

80%

Así también las autoridades del GAMLP, SI han realizado en su Jefatura o Dirección,
propuestas en materia de las Auditoría Forense en solo un 20%, es decir que la mayoría
restante 80%, aún NO participó ni realizó alguna propuesta sobre esta evaluación.

GRÁFICO Nº 10 – APORTE DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LA

PREVISIÓN Y CONTROL

7. ¿Qué tipo de previsión y control puede aportar la

Auditoría Forense para ayudar a fortalecer su Gestión
Pública en la Institución Edil?
a) Inclinación o
insinuación del fraude
50%
b) Dolo
50%

c) Lavado de Dinero

d) Todos los
anteriores

Las autoridades en un 50% piensan que este tipo de Auditoría previene y controla una
inclinación o insinuación del fraude o corrupción, mientras el otro 50% piensan que no
solo previene al fraude, también al dolo y el lavado de dinero.

56
 GRÁFICO Nº 11 – LA NECESIDAD DE UN MANUAL DE AUDITORÍA
FORENSE EN EL SECTOR MUNICIPAL

8. ¿Es necesario un manual o reglamento, para la

realización de Auditorías Forenses a nivel del sector
municipal?
20%

SI
NO

80%

Un 80% de las autoridades del Municipio SI cree, que es necesario un manual o

reglamento, para la realización de auditorías Forenses a nivel del ámbito municipal y
solo un 20% NO cree necesario este instrumento.

GRÁFICO Nº 12 – LA IMPLEMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE Y

EL CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN MUNICIPAL

9. ¿La implementación de la Auditoría Forense en la

organización, puede coadyuvar al mejoramiento del
control interno, de la Gestión Municipal?
100%

SI
NO

En un 100% las autoridades encuestadas respondieron que SI, la implementación de la

Auditoría Forense puede coadyuvar al mejoramiento del control interno de la unidad de
Auditoría Interna y la Gestión Pública del GAMLP.

57
 GRÁFICO Nº 13 – LA LEY DE MUNICIPALIDADES Y EL CONTROL
INTERNO EN EL GAMLP

10. ¿La Ley General de Municipalidades ayuda a mejorar

el sistema de Control Interno del Municipio Autónomo
de La Paz?
10%

SI
NO

90%

En esta pregunta por ultimo un 90% de las autoridades dicen que la Ley General de
Municipalidades SI ayuda a mejorar el sistema de control interno de la empresa y un
10% pienso lo contrario (NO ayuda al Control Interno).

CUESTIONARIO 2 - AUDITORÍA FORENSE

FUNCIONARIOS DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ
ÁREA ADMINISTRATIVA – FINANCIERA

GRÁFICO Nº 14 – FUNCIONARIOS ENCUESTADOS POR GÉNERO

SEXO
20%

Femenino
Masculino

80%

Los funcionarios encuestados del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, en un 80%

corresponden al género masculino y el 20% restante son de género femenino.

58
 GRÁFICO Nº 15 –FUNCIONARIOS ENCUESTADOS POR NIVEL DE
FORMACIÓN

NIVEL DE FORMACIÓN O EDUCACIÓN:

20% a) Secundaria
b) Bachiller
c) Tec. Medio
d) Tec. Superior
e) Profesional
f) Especialidad
g) Maestría
80% h) Doctorado

El nivel de formación del personal encuestado, en un 80% presentan un nivel profesional

y el restante 20% tienen un grado de técnico superior.

GRÁFICO Nº 16 – FUNCIONARIOS ENCUESTADOS POR ANTIGÜEDAD

AÑOS DE ANTIGÜEDAD:

20%

a) 1 a 3
b) 4 a 5
c) 6 a 8
d) 9 a 10

60% e) Más de 10

20%

Los años de antigüedad que tiene el personal encuestado, un 60% corresponde a más de
10 años, asimismo un 20% señala que posee una antigüedad de entre 4 a 5 años y un otro
20% afirma que cumple funciones entre 6 a 8 años en esta institución edil.

59
 GRÁFICO Nº 17 - EXISTENCIA DE NORMATIVA PARA REGULAR
PRÁCTICAS DE AUDITORÍA EN LOS MUNICIPIOS

1. ¿Existe alguna normativa en el país que regule las

prácticas de Auditoría que deben seguir las Entidades
Municipales?
100%
SI
NO

Todo el personal del GADLP sabe de la existencia de una normativa en el país que
regula las prácticas de Auditoría que deben seguir las entidades de gobiernos
municipales en el país.

GRÁFICO Nº 18 – EXISTENCIA DEL REGLAMENTO DE AUDITORÍA

INTERNA A NIVEL MUNICIPAL

2. ¿Existe un Reglamento de Auditoría Interna que

especifica las tareas que la Auditoría puede realizar en
materia de fraude institucional edil?

40%

SI
NO
60%

Una gran mayoría del personal sabe de la existencia de un reglamento de Auditoría

interna que especifica las tareas que la Auditoría puede realizar en materia de fraude
institucional, este porcentaje es de 60%, pero un 40% desconoce dicho reglamento.

60
 GRÁFICO Nº 19 – CONOCIMIENTO SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE

3. ¿Conoce Ud., que es la Auditoría Forense?

100%

SI
NO

En la totalidad del personal sabe teóricamente, que es una Auditoría Forense, es decir el
100% de encuestados de esta muestra poblacional.

GRÁFICO Nº 20 – CONOCIMIENTO DE CUANDO Y PARA QUE SE APLICA

UNA AUDITORÍA FORENSE

4. ¿Sabe usted cuando y para que se aplica una

Auditoría Forense?

100%

SI
NO

Al parecer en esta pregunta todo el personal encuestado en un 100%, responde que sabe
cuándo y para que se aplica una Auditoría Forense. Aunque pocos pudieron explicar sus
procedimientos concretos.

61
 GRÁFICO Nº 21 – EXISTENCIA DE UN MANUAL O REGLAMENTO DE
AUDITORÍA FORENSE

5. La entidad municipal en la que usted desempeña

funciones ¿Tiene algún manual o reglamento para la
realización de Auditorías Forenses?

20%

SI
NO

80%

Un 80% del personal NO conoce que el GADLP tenga algún manual o reglamento para
la realización de una Auditoría Forense, y solo un 20% afirma que SI el Municipio tiene
un manual o reglamento para las Auditorías Forenses.

GRÁFICO Nº 22 – PROPUESTAS SOBRE LA AUDITORÍA FORENSE

6. ¿Ha realizado su dependencia alguna propuesta en

materia de Auditoria Forense?

20%

SI
NO

80%

De las personas que han sido encuestadas, solo un 20% ha realizado mediante su área de
trabajo, alguna propuesta en materia de Auditoría Forense y el 80% de los funcionarios
no lo hizo o no se realizó este aporte en su unidad administrativa.

62
 GRÁFICO Nº 23 – APORTE DE LA AUDITORÍA FORENSE EN LA
PREVISIÓN Y CONTROL

7. ¿Qué tipo de controles y previsión puede aportar la

Auditoría Forense para ayudar a fortalecer la Gestión
Edil en el municipio de La Paz?

20% a) Inclinación o
insinuación del fraude
b) Dolo

80% c) Lavado de Dinero

d) Todos los anteriores

El personal encuestado, en un 20% opina que este tipo de Auditoría aporta al control y
previsión de la inclinación o insinuación del fraude, el 80% piensa que este tipo de
auditoría aporta al control del fraude, dolo y lavado de dinero, en conjunto.

GRÁFICO Nº 24 – LA NECESIDAD DE UN MANUAL DE AUDITORÍA

FORENSE EN EL SECTOR MUNICIPAL

8. ¿Es necesario un manual o reglamento, para la

realización de Auditorías Forenses a nivel del sector
municipal?
100%

SI
NO

El personal del GAMLP, encuestado, afirma en un 100% que es necesario un manual o

reglamento para la realización de Auditorías Forenses a nivel del sector municipal, para
evitar hechos de corrupción que perjudiquen la gestión edil.

63
 GRÁFICO Nº 25 – LA IMPLEMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE Y
EL CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN MUNICIPAL

9. ¿La implementación de la Auditoría Forense en la

organización, puede coadyuvar al mejoramiento del control
interno, de las actividades que usted realizá en el área?

100%

SI
NO

De forma complementaria, el 100% del personal, señala que la implementación de la

Auditoría Forense y un Manual para su aplicación organizacional puede coadyuvar al
mejoramiento del control interno de las actividades que se realizan en beneficio de la
comunidad.

GRÁFICO Nº 26 – LA LEY DE MUNICIPALIDADES Y EL CONTROL

INTERNO EN EL GAMLP

10. ¿La Ley General de Municipalidades ayuda a

mejorar el sistema de Control Interno de la entidad?
20%

SI
NO
80%

El personal opina en un 80% que la Ley General de Municipalidades SI ayuda a mejorar

el sistema de Control interno del GAMLP, y un 20% dice que NO ayuda de forma
específica a problemas de control interno relativos a fraude institucional.

64
 8.1.1.3. Resultados de las entrevistas
Se realizó distintas entrevistas, cara a cara, con autoridades de la población identificada,
que se encuentran desempeñando funciones de responsabilidad directa en las áreas
involucradas con la Auditoría Interna, con el fin de obtener información sobre todos los
aspectos relacionados con la investigación.

 Director de Auditoría Interna

Entrevistas  Director de Finanzas Municipales
 Auditor Sénior de la unidad de
Auditoría Interna.

En el análisis correspondiente de estas reuniones, se pudo corroborar que el tratamiento

de hechos de corrupción, fraude y otros similares, son denunciados en comunicados más
políticos que técnicos, además una gran parte de estos no son investigados a fondo ya
que los manuales existentes solo se limitan al desglose del procedimiento administrativo,
que no representa un apoyo al reporte de ganancias ilícitas por, licitaciones o
adjudicaciones mal realizadas, declaraciones juradas no fidedignas, o las actividades
financieras que se efectúan con las entidades reguladoras del sector nacional y
municipal.

No existe un manual específico o la metodología para la ejecución de una Auditoría

forense en la institución, no se cuenta con un área o equipo profesional exclusivamente
dedicados a la previsión de los fraudes, robos, dolo, corrupción, asimismo no se realizan
investigaciones adecuadas de los hechos ilícitos que ocurren dentro y fuera de la
institución de forma continua, ya que en el transcurso de las gestiones transitorias y otros
cambios no planificados, se han observado varias denuncias de malversación, fraude y
corrupción institucional.

65
En la institución del GAMLP, en muchos casos solo se determina y requiere el
resarcimiento económico, si fuera un acto ilícito interno y al posterior despido de la
persona que causo este daño económico. Asimismo el manejo de un acto ilícito externo
se limita a la elaboración del informe respectivo, por el oficial de cumplimiento o
Inspector, Supervisor, los cuales envían los informes y requieren el trabajo de las
entidades reguladoras como la CGEPB, MIN. HACIENDA, Gobernación de la Paz, y
otros establecidos en la LEY 1178 y la Ley de Municipalidades.

Finalmente se observa que existe un constante cambio de manuales, circulares,

procedimientos, y/o que se encuentran en modificación para la respectiva aprobación y
difusión al personal, lo cual hace que el control interno no tenga medidas de
concentración identificadas en el GAMLP y referidas al tipo de Auditoría Forense que se
considera y propone en este Proyecto.

66
 CAPÍTULO IX
PROPUESTA

9. MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE PARA IDENTIFICAR E

INVESTIGAR CASOS DE CORRUPCIÓN EN LA ADMINISTRACIÓN DEL
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

9.1 INTRODUCCIÓN DE LA PROPUESTA

A través de la presente propuesta se dan a conocer los elementos que componen el
Manual de Auditoría Forense con el propósito de contribuir a la identificación e
investigación de actos ilícitos en el área de los ingresos dentro del Gobierno Autónomo
Municipal de la ciudad de La Paz.

En base a lo anterior, la propuesta de un Manual de Auditoría Forense constituye una

herramienta técnica de control de mucha ayuda la cual se ha elaborado bajo el criterio de
uniformidad, es decir, que cualquier municipalidad interesada, puede adoptarlo en el
momento que las autoridades lo estimen conveniente; como complemento a los
procedimientos en cada una de las etapas de auditoría o parte de sus procesos.

9.2 OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

9.2.1 OBJETIVO GENERAL DE LA PROPUESTA

Elaborar un Manual de Aplicación de Auditoría Forense que sirva como un instrumento
para poder identificar e investigar casos de corrupción en el Gobierno Autónomo
Municipal de la ciudad de La Paz.

9.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA PROPUESTA

Facilitar la identificación de casos de corrupción en el Gobierno Autónomo Municipal
de la ciudad de La Paz.

67
Proporcionar una herramienta que posibilite la investigación en el área de la Auditoría
Forense a las diferentes unidades de auditoría interna del Gobierno Autónomo Municipal
de la ciudad de La Paz.

9.3 IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA

Este capítulo se considera de mucha importancia ya que constituye una herramienta que
permitirá facilitar la práctica de la auditoría forense en sus diferentes fases: Planeación,
Ejecución e Informe. Para cada fase se presentan los aspectos más importantes que debe
considerar el auditor a efecto de cumplir con los objetivos del examen. Es necesario
mencionar que este manual ha sido elaborado considerando las diferentes normativas
existentes para la práctica de la auditoría y con la finalidad de dotar a los auditores de un
instrumento técnico que describa los procesos para el desarrollo de auditoría forense;
conlleva además el propósito de estandarizar criterios entre el personal de auditoría.
Además este manual es flexible y susceptible a ser mejorado, por consiguiente, no
pretende sustituir el juicio profesional y experiencia de los auditores.

9.4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA FORENSE

La auditoría forense es sin duda un tema de actualidad e importancia, vinculado
directamente con la lucha contra la corrupción y con la labor que deben desarrollar las
autoridades en el sector público. Sin embargo, la sola decisión de las autoridades y
directivos tampoco será suficiente si no se cuenta con profesionales altamente
calificados, capacitados y experimentados en la investigación de fraudes, cuyos informes
constituyan a nivel del ministerio público y de los juzgados y tribunales de justicia,
sólidos instrumentos para la iniciación y sustanciación de las acciones penales tendientes
a establecer culpables y responsables de los ilícitos, con la certeza de que serán
impuestas las penas correspondientes.

68
9.5 GENERALIDADES DEL MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE

9.5.1 OBJETIVOS DEL MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE

Dentro de los objetivos más importantes del presente manual, se mencionan los
siguientes:

 Dotar al auditor interno del Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La

Paz, de todos los elementos necesarios para poder identificar e investigar casos
de corrupción.
 Colaborar con la institucionalización del Gobierno Autónomo Municipal de la
ciudad de La Paz.

9.5.2 IMPORTANCIA DEL MANUAL

Se considera de mucha importancia la aplicación del presente manual dado que es a
través de éste que se podrá ejecutar procedimientos de auditoría forense con el propósito
de identificar e investigar casos de corrupción en el Gobierno Autónomo Municipal de la
ciudad de La Paz. Dicha aplicación permitirá poseer una mejor imagen del Gobierno
Autónomo Municipal con las personas que habitan en este municipio.

La necesidad del conocimiento y desarrollo de la auditoría forense como una

herramienta especializada de la auditoría, no es otra que la de emprender de manera
frontal, una lucha para combatir y erradicar los actos de corrupción generalizados en los
ámbitos público y privado, que lesionan el interés de la colectividad.

69
9.5.3 ÁNALISIS SITUACIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS
INGRESOS EN EL MUNICIPIO DE LA CIUDAD DE LA PAZ
De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigación del Gobierno Autónomo
Municipal de la ciudad de La Paz, es posible expresar que si se han dado casos de
corrupción o denuncias en esta entidad edil, por lo tanto es necesario la implementación
del Manual de Auditoría Forense para contar con una herramienta útil en la
investigación de estos casos, así también se determinó que SI existe interés por parte de
las personas encargadas de la Unidad de Auditoría Interna en recibir capacitación sobre
Auditoría Forense por lo que es necesario capacitar a dicho personal en esta temática.

Es posible además mencionar que existe una clara identificación por parte de las
personas entrevistadas de las deficiencias en la administración municipal y que éstas son
atribuibles a factores como la legislación actual, controles internos y a la administración
del personal; es necesario mejorar los sistemas de control interno actuales con el
propósito de minimizar los factores de riesgo en la administración de los recursos
municipales.

Además se observó que el Gobierno Municipal de la ciudad de La Paz, no cuenta con un

procedimiento establecido para administrar el dinero proveniente de donaciones por lo
que se recomienda implementar un procedimiento administrativo en el que se pueda
identificar la transparencia en el manejo de los fondos provenientes de donaciones, así
también se obtuvo información en la que la mayoría del Gobierno Autónomo Municipal
cumple con las diferentes leyes existentes para el control de los ingresos en concepto de
impuestos y tasas.

Se determinó que no siempre son atendidas las recomendaciones que hace la unidad de
auditoría interna sobre sus hallazgos por lo tanto es necesario desarrollar un ambiente de
control que establezca un mayor compromiso por parte de las diferentes áreas hacia el
cumplimiento de las observaciones de auditoría interna.

70
Finalmente en el ejercicio efectuado en el Gobierno Autónomo Municipal de la Paz, se
determinó que los funcionarios de la administración no desarrollan actividades concretas
para capacitar al personal de Auditoría Interna, por lo que debería crearse un incentivo
en las autoridades municipales para que los encargados de las unidades de auditoría
interna puedan participar en cursos y capacitaciones en el tema de auditoría forense y las
normas en vigencia, dado que estos aspectos se encuentran en cambios constantes.

FORTALEZA
- Existe un interés de parte de los
miembros de las unidades de auditoría
interna para capacitarse en el área de
auditoría forense.
- Además se cuenta con una
legislación en materia municipal que
contribuye a que haya un mejor
desempeño en el campo administrativo.
OPORTUNIDAD
- Posibilidad de recibir una
herramienta para fortalecer el control
interno.
- Existe la oportunidad de recibir
asistencia técnica de instituciones como
el ISDEM, FISDL y ONG's que
contribuyen al desarrollo del Gobierno
Autónomo Municipal.

DEBILIDAD AMENAZA
- Deficiencia de métodos de - Vulnerabilidad en el control
control adecuados en la administración interno que permite hacer un uso
de los ingresos del Gobierno Autónomo inadecuado de los recursos.
Municipal. - El traspaso a una nueva
- Se dan casos de otorgar plazas a administración municipal no permite que
personas afines a la ideología política del se genere un alto grado de confianza.
partido en el poder y esto no permite la
idoneidad en el puesto.

9.5.4 PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

Para asegurar que la auditoría forense alcance el grado de efectividad necesario, es
preciso que quienes la ejecuten, es decir los auditores forenses, estén debidamente
capacitados, entrenados y que tengan la suficiente práctica en la materia, pues la misión
trazada de frenar al crimen financiero es de hecho una proeza de titanes.

71
La auditoría forense es una técnica de investigación y por ello, el auditor forense
necesita apoyarse en personal especialista en las diferentes ramas que se requiera, como
por ejemplo técnicas de investigación, criminalística, derecho penal, derecho procesal
penal, tipos de entrevista, entre otras áreas. El auditor forense debe tener habilidad y
destreza para el desarrollo de actividades en ámbitos tales como:

ÁMBITOS DE ACCIÓN DEL AUDITOR FORENSE

1. Identificación de problemas Esta consiste en la capacidad y experiencia
financieros que tenga el auditor forense sobre algunas
áreas del sector municipal, como por
ejemplo el control interno para recaudación
sobre la administración de puestos y cobros
en los mercados, ventas de derechos a
perpetuidad, en los cementerios.
2. Conocimiento de la evidencia En esta etapa el auditor forense debe estar
claro en el objetivo para alcanzar el
resultado y determinar la existencia de un
acto ilícito, esta evidencia puede
construirse a través de la obtención de
documentos, por ejemplo acuerdos
municipales relacionados al acto ilícito,
testimonios del personal de tesorería sobre
maniobras para disfrazar desembolsos con
fines distintos al beneficio de las
comunidades.
3. Conocimiento de técnicas de Es importante que el auditor forense haga
investigación uso de todas las herramientas necesarias
para la obtención de evidencia suficiente y
competente.
4. Interpretación de información Si el auditor forense está evaluando los
financiera ingresos del efectivo sobre cobros de tasas
debe de tomar en cuenta el
comportamiento sobre el análisis de
tendencias, asociar rendimientos de
recuperación por zonas según personal
asignado.

72
 5. Reconocimiento de riesgos y Tomando en cuenta la experiencia del
evaluación de controles auditor, él será el responsable de
determinar la vulnerabilidad del control
interno en la municipalidad y poder dar a
conocer las recomendaciones que estime
convenientes.
6. Presentación y trámite de Una vez terminado el informe de Auditoría
hallazgos forense el auditor tendrá la responsabilidad
de informar a las instancias judiciales sobre
el ilícito cometido.

Las destrezas, conocimiento y experiencia del auditor forense, evitarán que asuma
riesgos que puedan implicar verse involucrado en la comisión de delitos tales como:
Injurias calumniosas, obtención indebida de pruebas, entre otras.

Producto del ejercicio profesional, el auditor forense adquiere destrezas como las
siguientes:
 Agudeza, escepticismo, análisis crítico, integridad.
 Profundidad en el análisis, generación de dudas razonables y sospechas,
búsqueda de indicios.
 Visualización de riesgos.
 Observar las excepciones y explorar la información específica.

9.6 ESQUEMA DEL MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE PARA LA

ADMINISTRACION, CONTROL Y PARA IDENTIFICAR E INVESTIGAR
CASOS DE CORRUPCIÓN EN EL GAMLP

La planificación de la auditoría forense debe realizarse en forma adecuada y exhaustiva.

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su
ejecución, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de investigación que deben aplicarse.

73
ESQUEMA DEL MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE PARA LA
ADMINISTRACIÓN, CONTROL

74
9.6.1 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE

75
9.6.1.1 CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA MUNICIPALIDAD
La planificación es la primera fase o etapa de la auditoría forense y de su concepción
dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos.

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
MANUAL PARA INICIAR LA AUDITORÍA FORENSE
Objetivo: Dar inicio al trabajo de auditoría forense tomando como base la
alternativa identificada
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Una denuncia formal: Que es presentada por la
persona afectada directa o indirectamente y esta
puede ser que haya sido recibida en las oficinas del
Municipio o en un juzgado competente y que
cumple con los requisitos formales según sea el
caso. En esta situación el auditor deberá planificar
la auditoría forense tomando como base la
denuncia presentada.
2. Una denuncia informal: Es aquella que el auditor
forense se entera a través de medios tales como
rumores o comentarios de personas que conocen de
la situación específica y están haciendo el
señalamiento. En este caso deberá investigar a
través de técnicas adecuadas para el caso tales
como entrevistas, indagación en el personal de la
municipalidad u otras que permitan sustentar la
denuncia para poder planificar la auditoría forense.
3. De una auditoría financiera: En este caso el auditor
forense conoce el fraude realizado y toma como
base el informe recibido para planificar la auditoría
forense con el propósito de investigar y determinar
responsabilidades sobre el ilícito cometido.

76
4. Evaluaciones de control interno: En esta etapa el
auditor forense solo realiza procedimientos para
verificar la efectividad del control interno, sin
embargo pudiera ser que encuentre debilidades en
algún punto de los procesos de control y que
consecuentemente permita identificar casos de
fraude, dada esta situación el auditor deberá
planificar la auditoría forense.
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL FECHA
PROCEDIMIENTO

1. Dimensión de la municipalidad.

EN ESTA ETAPA EL
AUDITOR FORENSE TOMA
CONOCIMIENTO DE LOS
SIGUIENTES
ELEMENTOS
2. Estructura administrativa.
3. Estados financieros.
4. Riesgos inherentes y de control.
5. Políticas, procedimientos, presupuestos
y planes.

6. Ambiente ético de la municipalidad.

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA

Unidad de Auditoría Interna :AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
ACCIONES A SEGUIR TOMANDO EN CUENTA LOS RESULTADOS DE LA
PLANEACIÓN
Objetivo: evaluar el ambiente de control, la valoración de riesgos, las actividades de
control, información, comunicación y monitoreo.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Declaración de objetivos: Se debe especificar
por ejemplo que el resultado que se espera
obtener es la existencia de malversación de
fondos municipales, apropiación indebida de
fondos por parte del encargado de tesorería u
otros administradores.

77
2. Descripción de las suposiciones materiales:
En esto dependerá mucho el conocimiento
que el auditor tenga sobre la administración
municipal, la experiencia adquirida le
permitirá identificar las distintas posibilidades
que puedan existir a la violación del control
interno cuando se trate de malversación de
fondos de la municipalidad.
3. Descripción de los mecanismos de reporte: El
auditor debe Listar las áreas involucradas a
quienes hará requerir información, como por
ejemplo tesorería sobre el control de los
ingresos registrados en caja.
4. Descripción de la fase de recopilación de
datos:
- Secuencia de las tareas y actividades.
- Funcionario responsable.
- Fechas estimadas de iniciación y
conclusión.
FECHA
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL PROCEDIMIENTO

78
1) OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA MUNICIPALIDAD

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA MUNICIPALIDAD
Objetivo: recopilar información relacionada al área de investigación
HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. FECHA
POR
1. Revisión del archivo permanente: En este
punto le permitirá al auditor verificar aspectos
generales de la municipalidad tales como
estructura administrativa, cumplimiento de
normativas legales entre otras, la revisión de
este se ejecutará cuando el auditor que realiza
el trabajo no tiene conocimiento de los
aspectos generales o necesita una
retroalimentación de estos.
2. Recopilación de información relativa al
período a auditar: En esta etapa el auditor
recogerá toda la documentación e información
que le permita investigar el fraude, dicha
información corresponderá al período en
donde se cometió el delito.
3. Clasificación de la información por áreas, tales
como:
- Financiera
- Legal
- Administrativa
- Organizacional.
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL FECHA PROCEDIMIENTO FECHA

79
a) Análisis de información

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA

Unidad de Auditoría Interna :AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN

Objetivo: Analizar los resultados obtenidos por los procedimientos de auditoría

establecidos
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Análisis de relaciones: Se refiere a cualquier
relación existente entre las cuentas de ingresos
con otras cuentas de la municipalidad.
2. Análisis de tendencias: Consiste en analizar las
variaciones de un saldo o cuenta del rubro de
los ingresos a través del tiempo.
3. Comparaciones: Implica las comparaciones de
los ingresos registrados contablemente respecto
de otros datos externos a la información
financiera.
FECHA
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL PROCEDIMIENTO

b) Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones

Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor considerará los
componentes más relevantes o los ciclos transaccionales, agrupándolos de conformidad
a las cuentas contenidas en el manual de contabilidad que ha sido aprobado por la
Dirección de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda y pudiera ser de
la siguiente manera:

80
 CICLOS TRANSACCIONALES Y CUENTAS RELACIONADAS

CICLOS CUENTAS RELACIONADAS

Ingresos por impuestos y tasas e ingresos

Transferencias, Deudores Monetarios,
provenientes del gobierno central, Deudores
Bancos.
Monetarios, Disponibilidades.

Servicios Básicos, Gastos en Bienes,

Adquisiciones de Bienes y Servicios,
Existencias de Consumo, Bienes de Uso,
Acreedores Monetarios, Disponibilidades.
Acreedores Monetarios, Bancos.
Gastos de Personal, Acreedores Monetarios
Remuneraciones.
pro Remuneraciones y Bancos.
Cuentas de Costos y bienes relacionados,
Proyectos, programas y donaciones Deudores Monetarios, Acreedores
Monetarios y Bancos.

c) Comprensión del control interno

Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa será el de evaluar y probar el grado
de la calidad que el sistema de control interno posee, para depositar su confianza en la
realización de sus trabajos de auditoría. La comprensión del control interno podrá
documentarse a través de un cuestionario de Auditoría Interna.

81
d) Determinación de los puntos críticos

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
DETERMINACIÓN DE LOS PUNTOS CRÍTICOS

Objetivo: Identificar los puntos críticos a los que se deberá prestar especial atención
considerando su importancia

ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA

POR
1. Incumplimientos legales en la adquisición de
bienes y servicios.

2. Errores contables en la valuación y

presentación de existencias, bienes
depreciables e inversiones en proyectos.

3. Incumplimientos legales en la contratación de

personal y en la remisión de aportes
patronales y descuentos a empleados.

4. Atrasos y errores en conciliaciones bancarias

y en registros contables.

5. Debilidades en control de vehículos y

combustible

6. Dificultad para obtener evidencia o aplicar

procedimientos de auditoría

FECHA
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL PROCEDIMIENTO

82
2) OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

REFERENCIA:
Gobierno Autónomo Municipal de: AUDITOR:
Unidad de Auditoría Interna
REVISADO:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
HECHO
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. FECHA
POR

Identificar y sustentar el fraude o el ilícito

1.
perpetrado.

Reducir el fraude a través de la

implementación de las recomendaciones de
2.
fortalecimiento del control interno que
proponga el auditor.

Participar en el desarrollo de programas de

3.
prevención de pérdidas y fraudes.

Contribuir en la evaluación de sistemas y

4.
estructuras del control interno.

Recopilar evidencias aplicando técnicas de

5.
investigación.
Brindar soporte técnico (evidencias) a los
6. órganos Judiciales, para la investigación del
delito y su ulterior sanción.

FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL

FECHA
PROCEDIMIENTO

83
3) DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD DE LA AUDITORÍA

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCI

Unidad de Auditoría Interna A:
AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD DE LA AUDITORÍA

Objetivo: determinar la materialidad del acto ilícito de acuerdo al juicio profesional

que emita el auditor.

ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA

POR
1. Quienes son los usuarios de la información
financiera.

2. Que uso darán probablemente a dicha

información.

3. El grado de precisión para que los usuarios

fundamenten sus decisiones en ella.

FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL PROCEDIMIENTO FECHA

84
4) FACTORES DE AUDITORÍA FORENSE PARA IDENTIFICAR Y EVALUAR
RIESGOS

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
FACTORES DE AUDITORÍA FORENSE PARA IDENTIFICAR Y EVALUAR
RIESGOS
Objetivo: Implementar procedimientos para evaluar los riesgos como parte de la
Auditoría.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Indagaciones a la autoridad, a los responsables
de la administración y a otros niveles de la
entidad que considere apropiados, para definir
si es satisfactoria la forma en que los
responsables supervisan los procesos
generados, para identificar y reaccionar a los
riesgos de fraude.
2. Evaluación sobre la posible existencia de uno
o más factores de riesgo.
3. Consideración de relaciones inusuales o
inesperadas, al aplicar los procedimientos
analíticos.
4. Evaluación de la forma como la máxima
autoridad pondera el riesgo de que los estados
financieros sean falseados significativamente.
5. Evaluación del proceso diseñado por la
máxima autoridad, para identificar y responder
a los riesgos de fraude en la municipalidad.
6. Análisis de si la máxima autoridad divulga o
hace conocer a los responsables de la
administración, sus procesos para identificar y
responder a los riesgos de fraude.

FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL

FECHA
PROCEDIMIENTO

85
5) PLAN ESPECÍFICO DE TRABAJO DE AUDITORÍA FORENSE
Este plan contendrá las actividades que deberán desarrollarse al momento que se
presenten situaciones ilícitas por lo que dado su naturaleza no se precisa un período
determinado de ejecución y está relacionado con toda clase de ingresos que la
municipalidad perciba.

a) Objetivo del plan de trabajo

Determinar las actividades que deberán desarrollarse en el la ejecución del Manual de
Auditoría Forense, tomando en cuenta la naturaleza del acto ilícito.

b) Plan de trabajo
No. ACTIVIDAD
1 Administración de anticipos
2 Liquidación de Caja General
3 Administración del registro de cuentas bancarias
4 Liquidaciones de Caja Chica
5 Administración de Pagos
6 Control Interno Contable
7 Compras directas
8 Ingresos por Servicios Municipales(*)
(*) a. Ingresos por Servicios (Tasas)
- Servicios de Aseo y Alumbrado Público
- Servicios de Pavimentación
- Servicios de Cementerio
- Servicios de Mercados
b. Ingresos Sobre Actividad Económica (Impuestos)
- Sobre los Activos
- Sobre la Actividad Especificada en la Ley
c. Donaciones
- Sector Privado
- Provenientes del Exterior
d. IDH

86
c) Diseño y elaboración de Cuestionario de Control Interno, Programas y Papeles
de Trabajo

En esta fase se procederá a diseñar y elaborar los instrumentos que servirán para
recolectar información específica que permita obtener resultados de la auditoría forense.
Dentro de estos instrumentos se encuentran: el cuestionario de control interno,
programas y papeles de trabajo, que serán diseñados de acuerdo a las necesidades
presentadas.

87
9.6.2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE

88
1) DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO DEL PROBLEMA

Esta etapa es el inicio de la auditoría forense propiamente dicha, en la cual los miembros
del equipo de trabajo analizan si la municipalidad es susceptible de una declaración falsa
significativa en el registro de sus ingresos corrientes por tasas e impuestos.

Usualmente, el análisis involucra a los miembros principales más experimentados del

equipo de trabajo, para que compartan sus opiniones sobre el mecanismo o modo que
podría permitir que los estados financieros sean susceptibles de declaraciones falsas
significativas, ocasionadas por fraudes.

Se lleva a cabo el análisis con una mente indagadora, dejando de lado cualquier
apreciación o creencia subjetiva, que puedan tener los miembros del equipo de trabajo,
respecto a la honestidad e integridad de la gerencia y de los funcionarios.

a) Análisis de Actividad

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
ANÁLISIS DE ACTIVIDAD
Objetivo: Analizar si la municipalidad es susceptible de una declaración falsa
significativa.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Intercambio de ideas entre miembros del equipo de
trabajo: Sobre cómo y dónde podría la información
financiera de la municipalidad, ser susceptible de
declaraciones falsas significativas ocasionadas por
fraude.

89
2. Considerar circunstancias de manipulación de los
resultados a través de las prácticas que podrían seguir
el concejo y otros funcionarios para manipular la
información, ocasionando informes fraudulentos.
3. Tomar en cuenta factores internos y externos que
afecten a la municipalidad y puedan crear un
incentivo o una presión para que la gerencia u otros
funcionarios cometan fraudes.
4. Considerar la participación de la administración en la
supervisión de los empleados que tengan acceso a
dinero efectivo, o a otros activos susceptibles de
apropiación indebida.
5. Cambio inusual: Considerar cualquier cambio inusual
inexplicado de conducta o estilo de vida de los
miembros del concejo o de los empleados.
6. Considerar los procedimientos de auditoría: Para
responder a la susceptibilidad de la municipalidad a
declaraciones falsas significativas en el manejo de la
información financiera, por causa de fraudes.
7. Acusación o denuncia: Tomar en cuenta cualquier
acusación o denuncia de fraude que haya llamado la
atención al auditor.

FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL PROCEDIMIENTO FECHA

El análisis de la susceptibilidad de la información financiera a declaraciones falsas

significativas ocasionadas por algún fraude, constituye una parte importante de la
auditoría que permite que el auditor determine cómo se compartirán los resultados de los
procedimientos de auditoría entre el equipo de trabajo y cómo se encarará cualquier
acusación de fraude.

90
b) Análisis sobre la información financiera

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA

Unidad de Auditoría Interna :AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
ANÁLISIS SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Objetivo: Analizar la autenticidad de la información financiera presentada por la
municipalidad.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Manipulación, falsificación o alteración de
registros contables: Traslados presupuestarios de
partidas indispensables para los gastos de
funcionamiento a partidas de proyectos
eventuales, inflación de los ingresos corrientes
(tasas e impuestos) para incremento en los gastos,
documentos de respaldo a partir de los cuales se
preparan la información financiera.

2. Declaración falsa: Una o una omisión intencional

en la información financiera, de eventos,
transacciones o de otra información importante.

FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL

FECHA
PROCEDIMIENTO

Los controles implementados están diseñados para funcionar eficazmente, sin embargo
puede presentarse información financiera fraudulenta, si se instruye a los funcionarios
encargados de la ejecución de ciertos procesos, por ejemplo de control previo, pasar por
alto controles que podrían prevenir o detectar el acometimiento de declaraciones falsas.

91
c) Análisis del Control Interno

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
REVISADO:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos
FECHA:
ANÁLISIS DEL CONTROL INTERNO
Objetivo: Analizar políticas y procedimientos relacionados al control interno del
Municipio con el propósito de encontrar deficiencias.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Liquidación de partidas presupuestarias: Proyectos
ficticios, generalmente cerca del final de un período
contable, que es la liquidación del presupuesto para
manipular los resultados operativos o lograr otros
objetivos.
2. Ajustes indebidos: Ajustar indebidamente supuestos
y cambiar los criterios utilizados para presentar el
presupuesto y otra información financiera.
3. Eventos y transacciones: Omitir, adelantar o retrasar
el reconocimiento de eventos y transacciones
ocurridos durante el período de la información
financiera.
4. Ocultar hechos: Ocultar o no revelar hechos que
podrían afectar a los montos registrados en la
información financiera.
5. Transacciones complejas: Realizar transacciones
complejas y estructuradas para falsear la situación
financiera de la municipalidad.
6. Transacciones considerables e inusuales: Alterar
registros y términos relativos a transacciones
considerables e inusuales.
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL FECHA PROCEDIMIENTO

92
d) Análisis del Manejo de los Activos

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
ANÁLISIS DEL MANEJO DE LOS ACTIVOS

Objetivo: Identificar actos ilícitos como la apropiación indebida de activos por parte
de los funcionarios de la municipalidad.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Desvío de fondos: Desfalcando ingresos o
desviando ingresos de cuentas canceladas,
hacia cuentas bancarias personales.

2. Apropiación de Activos: Revelación de

información confidencial sobre direcciones de
contribuyentes para fines personales.

3. Pago de servicios: Pagando bienes y servicios

no recibidos a proveedores ficticios.

4. Utilización Personal de los Activos:

Utilizando los activos de la municipalidad
para uso o beneficio o de terceros no
autorizados.
FECHA
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL PROCEDIMIENTO

e) Análisis de Documentos

Estas apropiaciones con frecuencia están acompañadas por registros o documentos

falsos o engañosos, para ocultar la falta de activos o su enajenación sin las debidas
autorizaciones. Lo ideal sería que a través de la auditoría se puedan detectar
declaraciones falsas, pero existen limitaciones inherentes en el análisis, aunque la
auditoría haya sido debidamente planificada y ejecutada de conformidad con las normas
de la profesión.

93
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la
destreza del perpetrador, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de la
confabulación, el monto de los recursos manipulados y el nivel de poder o influencia de
los involucrados. El auditor podría identificar posibles oportunidades para que se
perpetre el fraude, pero le será difícil determinar si las declaraciones son falsas en las
áreas de criterio, como por ejemplo, determinar si los traslados presupuestarios son
causados por fraude o error.

Cuando el auditor realiza una auditoría, obtiene una seguridad razonable de que la
información financiera en general no contiene declaraciones falsas significativas, ya
sean causadas por fraude o por error, pero no puede tener una seguridad absoluta de que
se detectarán declaraciones falsas significativas en la información financiera, debido a
factores tales como la aplicación de criterios, las limitaciones inherentes del control
interno, y el hecho de que gran parte de la evidencia de la auditoría disponible para el
auditor es persuasiva y no concluyente.

2) EVALUACIÓN DEL RIESGO FORENSE

El riesgo de la auditoría forense como en la auditoría en general, es la incertidumbre. El

riesgo consiste en que los estados financieros o el área que se está investigando,
contengan declaraciones falsas o irregularidades no detectadas, a pesar de que ya haya
concluido la auditoría.

Similar a la auditoría en general, en las etapas de la auditoría forense que se describen en

este manual, los procesos de la auditoría están interrelacionados entre sí y mantienen una
secuencia lógica; por ello es que el riesgo de ilícitos también se mide y evalúa en las
etapas anteriores: Planificación con indicios de fraude y definición y reconocimiento del
problema.

94
Pero en esta etapa el auditor tiene un mayor conocimiento de la municipalidad o área
investigada y debe estar en condiciones de definir las incertidumbres propias de la
auditoría. Para este propósito es necesario que evalúe, entre otros, los siguientes factores
de riesgo:
 Incentivos o presiones inusuales internos o externos.
 Oportunidades.
 Actitudes.
 Debilidades en el diseño e implementación del sistema de control interno.
 La historia de fraudes o errores significativos en la municipalidad.
 Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de los miembros del concejo
y el personal encargado de custodiar los fondos.
 Transacciones inusuales.
 Problemas para obtener evidencia de auditoría.

A manera de ejemplo, se enuncian a continuación algunos de los factores de riesgo

señalados:
 Incentivos o presiones inusuales internos entre los miembros del concejo los
administradores o gerentes y el personal subordinado, o presiones externas de
parte de propietarios de establecimientos comerciales que operan dentro del
municipio y esperan un beneficio directo en la realización de proyectos de la
municipalidad.
 Las condiciones operativas de la municipalidad se ven amenazadas a
consecuencia de un exceso en los gastos provocando iliquidez de fondos.
 Existe presión de algún miembro del consejo para que la gerencia cumpla los
requerimientos o expectativas de terceros.
 Existe demasiada presión sobre la gerencia o sobre el personal operativo para
alcanzar los objetivos financieros establecidos por los responsables de la
administración.

95
  Obligaciones financieras personales, podrían presionar a la gerencia o a los
empleados que tengan acceso a dinero en efectivo o a otros activos susceptibles
de hurto.
 Relaciones adversas entre la municipalidad y los empleados que tienen acceso al
dinero o a otros activos susceptibles de hurto.

Oportunidades:
 Las características de determinados rubros o de las operaciones de la
municipalidad, como por ejemplo la emisión de una ordenanza que persiga un
aumento en la recaudación de tasas, pueden constituir una oportunidad para
presentar información financiera fraudulenta a través del presupuesto.
 La supervisión de la gerencia es ineficaz.
 Existe una estructura organizacional compleja o inestable.
 La entrega de Administración al partido de oposición.
 Los componentes de control interno son deficientes.
 Controles insuficientes podrían aumentar la probabilidad de una apropiación
indebida de los activos.

Actitudes:
 Insuficiente comunicación y falta de control de parte de la gerencia, respecto al
cumplimiento de las normas éticas.
 Antecedentes conocidos relacionados con violación de leyes y reglamentos.
 La gerencia no corrige oportunamente las debilidades significativas de control
interno.
 Restar importancia a la necesidad de supervisar o disminuir el riesgo de una
apropiación indebida de activos.
 Violación directa de los controles existentes a consecuencia de un cambio de
administración.

96
  Cambios de conducta o de estilos de vida que podrían indicar que ha ocurrido
una apropiación indebida de activos.
 Tolerancia a los hurtos menores.

En síntesis, los riesgos de la auditoría forense pueden resumirse en la siguiente

estructura:

- Riesgo inherente
Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la información financiera,
administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos
diseñados y aplicados por el ente.
- Riesgo de control
Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno,
incluyendo los que ejecuta la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar
los errores o irregularidades significativos de manera oportuna.
- Riesgo de detección
Es el que existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos procedimientos no son
suficientes para descubrir errores, irregularidades significativas o indicios de fraude.
- Otros riesgos
Aunque inmersos en los anteriores, en auditoría forense a entidades del sector público,
también deben considerarse los siguientes riesgos:

 Riesgo derivado de posible injerencia política (tráfico de influencias)

 Riesgo de la presión de los medios de comunicación.
 Riesgo personal.
 Riesgo de una indebida administración de justicia.
 Riesgo tecnológico.

97
Los riesgos mencionados siempre estarán presentes en el proceso de la auditoría, mucho
más cuando se trata de un trabajo de investigación orientado al ámbito forense; por ello,
el auditor siempre deberá mantener una actitud de escepticismo profesional, es decir,
una mente indagadora y una evaluación crítica de la evidencia de la auditoría.

Requiere además un permanente cuestionamiento sobre si la información y la evidencia

obtenidas, sugieren que podría existir una declaración falsa significativa ocasionada por
fraude. De ninguna manera disminuirán las incertidumbres del auditor, a pesar del
conocimiento que tenga de la municipalidad, la experiencia y la pericia en la
investigación, con respecto a la honestidad e integridad de la gerencia y los responsables
de los procesos inmersos en las áreas investigadas.

A continuación se presenta un ejemplo de matriz de riesgos en la cual se han

considerado los rubros relacionados a los ingresos, en él GAMLP.

98
 MATRIZ DE RIESGOS

RIESGO RIESGO
RUBROS TIPOS DE RIESGO CONTROLES DE MITIGACION
BRUTO NETO
-Normativa que rige y delimita la gestión de
-Falta de control de garantías -
Administración los anticipos y garantías.
Utilización de fondos para actividades MEDIO MEDIO
de anticipos -Nivel de filtro en el área de pagos o tesorería
diferentes a las autorizadas.
que genera cierto grado de confiabilidad.
-Existencia de procedimientos asociado a los
-Falta de registro de ingresos, sin que
receptores de fondos municipales.
sean detectados oportunamente. -
-Control de verificación por parte del área
Registro de ingresos en cuentas
contable del resumen de caja, sellado de
incorrectas de la municipalidad.
remesas, control de remesas originales, sello de
Liquidación de -Registro de remesas duplicadas o
MEDIO banco, valor y fecha. BAJO
Caja General registro de notas de abono con
-Existen procedimientos que limitan
documentos incorrectos. -Errores
administrativamente a realizar correcciones.
potenciales originados por el elevado
-En la municipalidad se poseen políticas y
número de personas relacionadas a los
procedimientos para liquidaciones de caja que
cobros municipales.
fortalecen el control interno.
-Desfalco de cuentas municipales por
confabulación entre empleados de la
-Se realizan confirmaciones con los bancos
municipalidad y el banco, falsificación
sobre las firmas autorizadas en forma anual y
Administración de firmas, falta de actualización al
se regulan con políticas y procedimientos
del registro de registro de firmas y operaciones no
dictados por la administración municipal.
cuentas autorizadas. MEDIO MEDIO
-Existen políticas y procedimientos que
Municipales y -Pérdida de efectivo por manipulación
establecen los requisitos mínimos que debe
bancarias de operaciones administrativas
llevar cada pago y son revisados por el
financieras para obtener beneficio
departamento de Egresos.
propio y en perjuicio de la
municipalidad.

99
 MATRIZ DE RIESGOS
RIESGO
RUBROS TIPOS DE RIESGO
BRUTO
-Malversación de fondos de la
municipalidad por parte de usuarios
responsables del manejo de estos.
-Que se realicen cancelaciones de bienes
Liquidaciones
no recibidos o que no hayan sido MEDIO
de Caja Chica
autorizados para su compra.
-Omisión o duplicidad de operaciones con
dolo o malicia por parte del responsable de
caja chica.
-Provisión y pago sin la adecuada y
suficiente documentación de respaldo.
Administración
Pagos sin autorización del nivel jerárquico BAJO
-F de pagos
establecido. -Pago a proveedores
inexistentes por abonos en cuenta.
Control -No detección de fraudes por falta de
Interno procedimientos de conciliación y ALTO
Contable supervisión.
-Pagos con sobreprecios debido a una falta
de negociación y contratos con
proveedores de alto volumen de compras y
recurrencia. -Daños a los recursos de la
Compras
municipalidad debido a la adquisición de ALTO
Directas
suministros a consecuencia de relaciones
fraudulentas con proveedores.
-Confabulación en las licitaciones o
adquisiciones
RIESGO
CONTROLES DE MITIGACION
NETO
-Se realizan arqueos en forma periódica de los
fondos en custodia.
-Depuración mensual de los saldos que
integran esta cuenta por parte del área
contable. BAJO
-Se tienen montos máximos y mínimos de
pagos por medio de caja.
-Existen políticas y procedimientos que
regulan este tipo de operaciones.
-Aplicación de la normativa existente para
MEDIO
estos procedimientos.
Existencia de políticas, procedimientos y
manuales que normen el registro y aplicación MEDIO
de los eventos y transacciones en la
contabilidad.
-Existencia de políticas y procedimientos
asociados a los aspectos más importantes del
área de compras.
-Existe una segregación de funciones entre la
MEDIO
persona que realiza la solicitud y quien
elabora el pedido, sin embargo muchas veces
el proveedor ya viene sugerido por el
solicitante.
100
3) EJECUCIÓN DE TECNICAS DE AUDITORÍA FORENSE

Las técnicas de auditoría forense se ejecutan por medio de procedimientos que son el
conjunto de instrucciones para la investigación, que se aplican en forma sistemática y
lógica para que se logren los resultados.

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos
REVISADO:
FECHA:
EJECUCION DE TECNICAS DE AUDITORÍA FORENSE
Objetivo: Ejecutar diferentes técnicas de auditoría para identificar actos ilícitos.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
1. Técnicas de verificación documental Comprobación:
El auditor debe asegurarse auxiliándose de herramientas
financieras o matemáticas para satisfacer la exactitud de
la información financiera.
Documentación: Toda evidencia documental, como por
ejemplo la cancelación de un recibo por honorarios,
comprobantes de planillas a personal contratado para la
realización de proyectos, la copia del comprobante de
una remesa, el cobro de un cheque, debe ser legible a tal
grado que el documento pueda ser certificado por un
notario
2. Técnica de verificación verbal:
Indagación: El auditor debe ser cauteloso al momento
de hacer cuestionamientos, en el sentido de hacer
preguntas al personal de las áreas involucradas sin
hacerlos sentir sospechosos o culpables del ilícito.

101
3. Técnicas de verificación escrita:
Análisis: Un memorando girado por la gerencia o un
acuerdo del concejo municipal con redacción confusa
puede abrir espacio para cometer actos ilícitos.
Conciliación: la conciliación puede ser interior a nivel
periférico del sistema que genera registros auxiliares por
ejemplo de todos los ingresos acumulados en un período
determinado versus mandamientos de ingresos físicos, a
nivel externo será necesario confrontar con el
contribuyente la información de la copia de su recibo.
Confirmación: el auditor deberá recibir una respuesta
amparada en un documento extendido por terceras
personas que pueden ser proveedores o empleados de la
misma municipalidad.
4. Técnicas de verificación ocular:
Observación: El auditor debe estar presente en el lugar
donde se ha cometido el ilícito, por ejemplo visitar la
construcción de los proyectos tales como caminos
vecinales, electrificación, puentes, donativos a escuelas
rurales, etc., para obtener información que sustente la
investigación.
Revisión selectiva: Esta revisión el auditor la debe hacer
tomando en cuenta el cumplimiento de todos los
procedimientos de control interno aplicados al
documento, desde el acuerdo municipal hasta la
realización de la obra o adquisición de bienes o
servicios.
5. Comparación: el auditor debe evaluar la situación
actual sobre la experiencia de situaciones anteriores o
similares que hayan sucedido, inclusive puede auxiliarse
de un especialista en la materia cuando lo estime
conveniente y así fundamentar la evidencia.
Rastreo: Una manera de rastrear la evidencia es el
conocimiento que el auditor tenga sobre el control
interno y la evaluación de puntos de alto riesgo.
6. Técnicas de verificación física:
Inspección: El auditor deberá asistir al lugar donde se
haya cometido el acto ilícito, por ejemplo la existencia
de la compra de un activo fijo, la realización de una obra
comunal.

102
7. Técnicas de auditoría asistidas por computador:
Relacionadas con equipos, herramientas y programas de
computación, Internet, sistemas de comunicación
electrónica, entre otros elementos, que permiten realizar
análisis de datos, comportamiento de variables,
comprobaciones, conciliaciones, envío y recepción de
información y otras actividades.
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO EL PROCEDIMIENTO FECHA

4) RECOPILACIÓN Y EVALUACIÓN DE EVIDENCIAS

a) Recopilación de Evidencias
Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el
fraude ha tenido lugar.

Las evidencias son recogidas para determinar quién, que, cuando, donde, porque, cuanto
y como se ha cometido el fraude. Se debe organizar las evidencias de tal modo que todos
los elementos y variables que interactúan en el fraude sean consideradas, se pueden
utilizar cuadros de vulnerabilidad que muestran los siguientes indicadores:

 Síntomas del fraude que indican una creciente posibilidad de que el fraude está
ocurriendo.
 Activos que han desaparecido o han sido sustraídos.
 Individuos que han dispuesto de estos activos.
 Modos en que ha sucedido el evento.
 Métodos que el autor ha utilizado para ocultar el fraude.
 Racionalizaciones que se han podido usar para justificar el gasto.
 Controles internos que se han vulnerado o que se omitieron realizar y han
proporcionado la oportunidad de cometer y ocultar el fraude.

103
Para evitar que aparezcan sospechas e implicar a individuos inocentes es costumbre en la
búsqueda de evidencias seguir las siguientes pautas:

 Referirse a la “investigación” con una palabra menos intimidante como “trabajo

especial”, “auditoría”, “consultoría de procesos”, etc.
 Iniciar las tareas usando técnicas de investigación que sean poco reconocibles,
comenzar las tareas con procedimientos comunes a los de la auditoría financiera
tradicional.
 Involucrar al comienzo, el menor número de asistentes y referentes,
 Trabajar gradualmente en forma perimetral al evento denunciado, en los
alrededores del presunto sospechado, hasta tener la suficiente información para
confrontar en una entrevista final.

b) Evaluación de Evidencias
La evidencia de la auditoría forense requiere de las mismas características y atributos de
la auditoría en general, y adicionalmente se basa en indicios; tiene como objetivo
determinar si el fraude se ha producido y generalmente interroga quién, qué, cómo,
cuándo, dónde, cuánto y cómo se efectuó el fraude y debe ser obtenida legalmente. Por
la naturaleza de la investigación, generalmente el auditor forense dedica buena parte del
trabajo a la obtención de las evidencias, lo que se logra a través de las técnicas de
investigación.

En base a los procedimientos de auditoría aplicados y a la evidencia obtenida, se evalúa

si la calificación de los riesgos de una declaración falsa significativa en el nivel de la
información, sigue siendo adecuada. Cuando el auditor identifique una declaración falsa,
sobre la base de la evidencia obtenida, debe considerar si dicha declaración podría
indicar fraude y si existe tal indicio, debe analizar las implicaciones en relación con
otros aspectos de la auditoría, particularmente con la fiabilidad de las actuaciones de la
gerencia y de los administradores.

104
Si el auditor cree que una declaración falsa es o podría ser el resultado de un fraude,
pero cuyo efecto no sea significativo en los estados financieros, evaluará las
implicaciones, especialmente las que tengan que ver con el cargo de las personas
involucradas. Por ejemplo, si la evidencia de un fraude sustenta apropiación indebida de
efectivo en caja chica, normalmente sería de poca importancia para el auditor, porque
tanto la forma de operar los fondos como su cuantía, tenderían a establecer un límite en
el monto de la posible pérdida y la custodia de tales fondos normalmente se la confía a
un empleado que no pertenece al nivel de la gerencia.

En contraste, si la evidencia involucra a la gerencia, aunque el monto en sí mismo no sea

significativo, podría indicar un problema más agudo, por ejemplo implicaciones sobre la
integridad de la gerencia. En esas circunstancias el auditor vuelve a ponderar los riesgos
de declaraciones falsas significativas ocasionadas por fraude y su impacto consecuente
sobre la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditoría, para responder
a tales riesgos.

El auditor considera una vez más la fiabilidad de la evidencia obtenida anteriormente, ya

que podrían existir dudas sobre la cabalidad y veracidad de la información y sobre la
autenticidad de los registros y documentos contables; también considera la posibilidad
de complicidades con la gerencia, con los empleados o con terceros.

5) CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

A continuación se presenta un modelo de cuestionario, el cual podrá variar su contenido
dependiendo la situación en la cual se encuentre el auditor en el momento de realizar la
investigación así como también dependerá a quien se le esté presentando el cuestionario.

105
 REFERENCIA:

Gobierno Autónomo Municipal de: AUDITOR:

Unidad de Auditoría Interna

REVISADO:
Auditoría Forense a la Administración y uso de los
Ingresos FECHA:

a) OBJETIVOS

1) Determinar la existencia de un acto ilícito cometido sobre la administración de

los ingresos en general que perciba la municipalidad.
2) Encontrar a los responsables de haber realizado el fraude sobre los activos de la
municipalidad.
3) Facilitar a las instancias judiciales las pruebas que permita juzgar a los ejecutores
del acto ilícito.

A. INGRESOS POR TASAS

Servicios Municipales Si No NA Respuesta Respuesta Basada
Basada en en Técnicas de
pregunta directa Evidencia
1. ¿Existen procedimientos definidos por la
municipalidad para la recolección de tasas
municipales?
2. ¿El procedimiento es conocido y aplicado
por el personal encargado de la recolección de
tasas en la municipalidad?
3. ¿Qué tipo de sanciones existen por el
incumplimiento de las normas de control
establecidas para la recolección de tasas?
4. ¿Se tiene conocimiento de acciones
indebidas encaminadas al uso inadecuado de
tasas municipales?
5. ¿Existe algún litigio en proceso en las
instancias pertinentes?

106
B. INGRESOS POR IMPUESTOS
Sobre Activos Si No NA Respuesta Respuesta Basada
Basada en en Técnicas de
pregunta directa Evidencia
1. ¿El cobro de los impuestos es aplicado
según la naturaleza de las actividades
económicas?
2. ¿Tiene conocimiento de establecimientos a
los cuales se les extiendan solvencias aun sin
estar al día con el pago de sus impuestos?
3 ¿Existe un registro de control en la
municipalidad que permita detectar
establecimientos sin los permisos
correspondientes?

4. ¿Cuenta la municipalidad con personal

encargado de fiscalizar los establecimientos
en el municipio?

5 ¿Se han dado situaciones similares que

quedan pendientes de resolver?

C. INGRESOS POR DONACIONES

DONACIONES Si No NA Respuesta Respuesta Basada

Basada en en Técnicas de
pregunta directa Evidencia

1. ¿Se Reciben donaciones de ONG’s.?

2. ¿Estos fondos se incluyeron en el
último presupuesto general aprobado?
3. ¿Son utilizados estos fondos en el
destino bajo el cual se recibieron?
4. ¿Se elaboran actas de finalización de
obras en la municipalidad y son
entregadas a las instituciones donantes?
5. ¿Existe una verificación física por
parte de algún miembro de la institución
cooperante?

107
6) ELABORACIÓN Y DESARROLLO DE PROGRAMAS

A continuación se presentan varios formatos de programas los cuales serán muy

flexibles en cuanto a su contenido en el momento de realizar la investigación el auditor
forense.

a) Denuncia Formal

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCI

Unidad de Auditoría Interna A:
AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos
REVISADO:
FECHA:
PROGRAMA DE AUDITORÍA SOBRE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS INGRESOS
MUNICIPALES CUANDO EXISTE UNA DENUNCIA FORMAL
OBJETIVO:
Investigar y Recopilar información relacionada a (el acto ilícito) que contribuya a
determinar la culpabilidad de los responsables de llevar a cabo el hecho.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
ETAPA PRELIMINAR

8. Obtenga una copia de la denuncia presentada a

las oficinas de esta municipalidad.
9. Si la denuncia fue presentada a otras instancias
judiciales obtenga copia de la notificación que
ésta oficina haya enviado (Fiscalía, Procuraduría,
Juzgados y Corte de Cuentas de la República).
10. Una vez obtenido el documento de denuncia,
identifique el área involucrada directamente.
11. Prepare el cuestionario con las preguntas
relacionadas al acto ilícito.
12. Entrevistar a las personas de quienes se espera
pueda brindar información de utilidad en la
investigación, ya sea personal de la municipalidad
o terceras personas.
13. Concertar una reunión para tratar el asunto con el
síndico y el alcalde municipal.

108
 ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
14. Cuando en el acto ilícito note indicios de
participación directa de algún miembro del
concejo, no realice cuestionamientos que puedan
despertar sospechas.
15. Solicite una copia del último presupuesto de
ejecución municipal aprobado por el concejo.
16. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre tasas se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.

17. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos

sobre impuestos se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
18. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre donaciones se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
19. Realizar visitas físicas de obras en construcción y
en proyectos ya finalizados.
ETAPA INTERMEDIA Y FINAL
20. Estudiar la denuncia presentada a las instancias
correspondientes, para poder tener más claro el
origen del delito.
21. Analizar los resultados del cuestionario
formulado.
22. Elabore una cédula resumen y describa los
puntos que se acordaron en la reunión sostenida
con el alcalde y el síndico municipal.
23. Si se considera la participación directa o
indirecta de algún miembro del concejo
municipal trate de no hacer actividades que
llamen la atención de alguno de ellos.
24. Determinar en el análisis del presupuesto
diferencias significativas que no estén
respaldadas con la documentación respectiva.
25. Verificar si se han dado desembolsos sin
previa aprobación del concejo municipal.

109
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
26. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre tasas elabore una cédula sumaria
comparativa detallando las diferencias
encontradas.
27. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre impuestos según actividad económica,
deberá elaborar una cédula sumaria
comparativa detallando las diferencias
encontradas.
28. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre donaciones debe elaborar una
FORMULARIO - REGISTRO sumaria
comparativa especificando el nombre de la
institución que hizo la donación de los fondos
describiendo de manera comprensible un flujo
del movimiento de la operación.
29. Elaborar cédula resumen describiendo los
puntos importantes sobre el avance de las
obras y desembolsos realizados en ellas.
CONCLUSIONES RESPUESTAS

30. ¿Se comprobó que la demanda presentada en la

denuncia si estaba fundamentada en un acto
ilícito cometido?
31. ¿Se determinó que los desembolsos de las
partidas presupuestarias contenían diferencias
significativas con respecto a la documentación
de soporte?
32. ¿Se concluyó que si hubo desembolsos de
fondos sin previa autorización del concejo
municipal?
33. ¿Se encontró diferencias en cuanto a los
desembolsos realizados y el avance físico de la
obra?
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO LA FECHA CONTESTACIÓN

110
b) Evaluación Previa del Control Interno del Auditor Forense

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA

Unidad de Auditoría Interna :AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos REVISADO:
FECHA:
PROGRAMA DE AUDITORÍA SOBRE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS INGRESOS
MUNICIPALES CUANDO EXISTE UNA EVALUACIÓN PREVIA DEL CONTROL
INTERNO
OBJETIVO:
Investigar y Recopilar información relacionada a (el acto ilícito) que contribuya a
determinar la culpabilidad de los responsables de llevar a cabo el hecho.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
ETAPA PRELIMINAR
1. Solicitar la evaluación del control interno realizada
por el auditor financiero.
2. Realizar una entrevista con el auditor financiero
para obtener más detalles sobre los puntos
identificados como de alto riesgo.
3. Enumerar las deficiencias en el control interno
encontradas por el auditor financiero.
4. Verificar si la administración de los ingresos fue
evaluada en su totalidad por el auditor financiero,
con el propósito de complementar dicha área por el
auditor forense.
5. Investigar datos históricos de fraudes en la
municipalidad.
6. Indagar los cambios de conducta y estilos de vida
del personal de la municipalidad incluyendo a los
funcionarios.
7. Considerar los cambios de administración
municipal en las políticas de control existentes.
8. Evaluar el flujo de efectivo de la municipalidad.
9. Revisar que los desembolsos hayan sido
autorizados por el alcalde y el síndico tomando
como muestra cantidades significativas según
criterio del auditor.

111
10. Cuando en la evaluación del control interno note
indicios de participación directa en un acto ilícito
de algún miembro del concejo, no realice
cuestionamientos que puedan despertar sospechas.
11. Obtenga información relacionada a las licitaciones
realizadas por la municipalidad según el último
presupuesto ejecutado.
ETAPA INTERMEDIA Y FINAL
12. Analizar la evaluación del control interno hecha
por el auditor financiero.
13. Recomendar algunas medidas de control interno
que permitan disminuir el riesgo.
14. Complementar la evaluación del control interno
en los puntos dejados pendientes por el auditor.
15. Analizar como punto de referencia hechos
Históricos de fraudes realizados en el pasado.
16. Analizar los estilos de vida del personal de la
municipalidad tomando como base los ingresos
salariales.
17. Verificar cambios sustanciales en las políticas de
control debido a relevos en la administración
municipal.
18. Comparar incrementos de partidas con respecto a
ejercicios anteriores.
19. Comprobar que se cumplen los requisitos en la
autorización de los desembolsos por parte del
alcalde y del síndico municipal.
20. Si se considera la participación directa o indirecta
de algún miembro del concejo municipal trate de
no hacer actividades que llamen la atención de
alguno de ellos.
21. Determinar en el análisis del presupuesto
diferencias significativas que no estén respaldadas
con la documentación respectiva.
CONCLUSIONES RESPUESTAS
22. ¿Se comprobó que existe deficiencia en el
cumplimiento del control interno debido a causa de
negligencia o incapacidad de los funcionarios?
23. ¿Se determinó que los desembolsos de las partidas
presupuestarias contenían diferencias significativas
con respecto a la documentación de soporte?

112
24. ¿Se concluyó que si hubo desembolsos de fondos
sin previa autorización del concejo municipal?
25. ¿Se comprobó que no siempre se cumple con la
autorización de funcionarios para la adquisición de
bienes y servicios?
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO LA FECHA
CONTESTACIÓN

c) Informe de Auditoría Financiera previo al examen de Auditoría Forense

Gobierno Autónomo Municipal de: REFERENCIA:

Unidad de Auditoría Interna AUDITOR:
Auditoría Forense a la Administración de los Ingresos
REVISADO:
FECHA:
PROGRAMA DE AUDITORÍA SOBRE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS INGRESOS
MUNICIPALES CUANDO EXISTE UN INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
PREVIO
OBJETIVO:
Investigar y Recopilar información relacionada a (el acto ilícito) que contribuya a
determinar la culpabilidad de los responsables de llevar a cabo el hecho.
ITEM PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REF. HECHO FECHA
POR
ETAPA PRELIMINAR
1. Obtenga una copia del informe de auditoría en el
que se señala el hallazgo.
2. Concertar entrevista con el auditor que presentó
el informe donde se señala el hallazgo con el
objeto de obtener más detalles sobre el punto.
3. Elabore el cuestionario con preguntas enfocadas
a obtener mayor información en la investigación.
4. Entrevistar a las personas de quienes se espera
pueda brindar información de utilidad en la
investigación.
5. Concertar una reunión para tratar el asunto con el
síndico y el alcalde municipal.
6. Cuando en el acto ilícito note indicios de
participación directa de algún miembro del
concejo, no realice cuestionamientos que puedan
despertar sospechas.

113
7. Solicite una copia del último presupuesto de
ejecución municipal aprobado por el concejo.
8. Pedir información financiera que pueda aportar
más evidencia en la investigación como
conciliaciones bancarias, confirmaciones de
saldos, etc.
9. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre tasas se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
10. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre impuestos se deberá identificar las partidas
presupuestarias a examinar.
11. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre donaciones se deberá identificar las
partidas presupuestarias a examinar.
12. Realizar visitas físicas de obras en construcción
y en proyectos ya finalizados.
ETAPA INTERMEDIA Y FINAL
13. Analice los puntos del hallazgo según el
informe de auditoría y elabore una cédula
14. resumen.
Elabore una cédula resumen y describa los
puntos que se acordaron en la reunión sostenida
con el auditor.
15. Elabore una cédula resumen y describa los
puntos que se acordaron en la reunión sostenida
con el alcalde y el síndico municipal.
16. Elabore una cédula resumen y describa los puntos
que se acordaron en la reunión sostenida con las
diferentes personas consultadas.
17. Si se considera la participación directa o
indirecta de algún miembro del concejo
municipal trate de no hacer actividades que
llamen la atención de alguno de ellos.
18. Determinar en el análisis del presupuesto
diferencias significativas que no estén
respaldadas con la documentación respectiva.
19. Elaborar una cédula resume para verificar los
datos presentados por el auditor financiero.
20. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre tasas elabore una cédula sumaria
comparativa detallando las diferencias
encontradas.

114
 21. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre impuestos según actividad económica,
deberá elaborar una cédula sumaria comparativa
detallando las diferencias encontradas.
22. Si el acto ilícito se encuentra en los ingresos
sobre donaciones debe elaborar una
FORMULARIO - REGISTRO sumaria
comparativa especificando el nombre de la
23. institución cédula
Elaborar que hizoresumen
la donación de los fondos
describiendo los
describiendo
puntos de manera
importantes sobre comprensible un obras
el avance de las flujo
ydeldesembolsos
movimientorealizados
de la operación.
en ellas.
CONCLUSIONES RESPUESTAS
24. ¿Se verificó la existencia de un acto ilícito de
acuerdo al señalamiento del informe de auditoría
financiera?
25. ¿Se determinó que los desembolsos de las partidas
presupuestarias contenían diferencias significativas
con respecto al informe de auditoría?
26. ¿Se concluyó que si hubo desembolsos de fondos sin
previa autorización del concejo municipal?
27. ¿Se encontró diferencias en cuanto a los
desembolsos realizados y el avance físico de la obra?
FIRMA DE QUIÉN LLEVO A CABO LA FECHA CONTESTACIÓN

115
7) PAPELES DE TRABAJO

A continuación se muestra parte del material de apoyo que puede utilizar el auditor
forense en el proceso de Auditoría para sustentar la investigación y recopilar evidencia.

a) FORMULARIO - REGISTRO DE NOTAS

Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

REFERENCIA
NOTA DESCRIPCION DE LA INVESTIGACION
P/T

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

116
b) FORMULARIO - REGISTRO SUMARIO
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

No. De Saldos al Saldos al Saldos FORMULARIO -

Concepto Debe Haber
Cuenta 31/12/200_ 31/12/200_ ajustados REGISTRO de estudio

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

117
c) FORMULARIO - REGISTRO DE CUMPLIMIENTO
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

Ítem Nombre Licitación Fecha Licitación Proveedor Monto Estatus

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

118
d) FORMULARIO - REGISTRO DE EVIDENCIAS Y CONCLUSIONES
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

REFERENCIA NOTA EVIDENCIAS CONCLUSIONES

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

119
e) FORMULARIO - REGISTRO DE DATOS GENERALES
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

GENERALES INFORMACION
NOMBRE

CODIGO DE EMPLEADO

CARGO
FECHA DE INGRESO
No. DUI

TIPO DE
(AUTOR INTELECTUAL, MATERIAL, COMPLICE)
INVOLUCRAMIENTO

OTRA INFORMACION

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

f) FORMULARIO - REGISTRO DE VERIFICACION FISICA

Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:
Saldo Anterior
(Ultima (-) (=)
Ítem Materiales (+) Entradas Variación
verificación Existencia Consumo
ocular)

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

120
g) FORMULARIO - REGISTRO DE INSPECCION DE OBRA
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

DATOS GENERALES INFORMACION

NOMBRE DE LA OBRA
DIRECCION DE LA OBRA
ENCARGADO DE LA OBRA
FECHA DE INICIO
FECHA DE FINALIZACION
MONTO DE LA OBRA
FINANCIAMIENTO

OBSERVACIONES Y
HALLAZGOS:

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

121
h) FORMULARIO - REGISTRO DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
(CHEQUES)
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

DATOS GENERALES INFORMACIÓN

NOMBRE DEL BANCO
NUMERO DE CUENTA
No. CORRELATIVO
FECHA DE EMISIÓN
BENEFICIARIO
VALOR DEL CHEQUE
FECHA DE COBRO

AGENCIA DONDE SE
HIZO EFECTIVO

DOCUMENTOS DE
IDENTIDAD
PRESENTADOS PARA EL
COBRO

DESTINO DE LOS
FONDOS

FUNCIONARIO
RESPONSABLE DE LA
FIRMA DEL CHEQUE

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

122
i) FORMULARIO - REGISTRO DE CONFIRMACIÓN DE DATOS
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

SEGÚN
SEGÚN OTRAS
REGISTROS DIFERENCIAS
FUENTES
INTERNOS
PROVEEDOR
No. FACTURA
FECHA
MONTO
DETALLE DE
FACTURA

OBSERVACIONES:

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

123
j) FORMULARIO - REGISTRO DE ENTREVISTA
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

PREGUNTA RESPUESTA

1. ¿Cuántas Personas considera que

están involucradas en esta situación?

2. ¿Existe personal de otras áreas

involucrado en este fraude?

3. ¿Se ha puesto una denuncia formal a

las autoridades judiciales?

4. ¿Se han dado situaciones similares que

quedan pendientes de resolver?

5. ¿Qué fue lo que llevo al personal a

cometer éste fraude?

6. ¿Dónde fue que inició esta situación?

7. ¿Desde hace cuánto tiempo se viene

haciendo esta misma práctica?

8. ¿Hay miembros del concejo municipal

involucrados en esta situación?

9. ¿Se ha informado a los miembros del

concejo municipal el ilícito detectado?

10. ¿Ha tomado alguna medida el

Concejo Municipal ante esta situación?

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

124
k) FORMULARIO - REGISTRO DE MARCAS DE AUDITORÍA FORENSE
Nombre del Municipio Referencia:
Elaborado:
Fecha:

MARCA SIGNIFICADO

Z SUMATORIA

V COTEJADO

A COMPROBANTE VERIFICADO

© PUNTO DE ACTA CUMPLIDO

® PUNTO DE ACTA PENDIENTE

(-) RESTA

(X) MULTIPLICACION

N/A NO APLICA

M COPIA CERTIFICADA PENDIENTE

Obs OBSERVACION PARA INFORME

COMPARACION ENTRE UN PERIODO Y
Ai A2
OTRO

NOMBRE Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ LA NOTA

125
9.6.3 EL INFORME FORENSE

El informe de auditoría forense difiere sustancialmente al informe de auditoría

financiera, especialmente en los resultados de la investigación y en las conclusiones,
debido a que en el campo forense revisten un carácter mucho más confidencial y
sensible. Adicionalmente, en muchas ocasiones el auditor forense no puede validar sus
conclusiones con el auditado, porque es un sospechoso y no es conveniente darlas a
conocer, sino en determinada instancia del proceso investigativo.

126
En tal sentido, es recomendable que en instancias tempranas de su tarea el auditor
forense se abstenga de entrevistarse con los sospechosos. Si ello fuere necesario, deberá
planificar cuidadosamente sus entrevistas para confrontar a los investigados con sus
evidencias y resultados, de modo que deberá ser muy cuidadoso en exponer lo que son
hechos comprobados y diferenciarlos de lo que son meras conjeturas o hipótesis de
investigación.

1) CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

Similar a la auditoría financiera, el informe de auditoría forense debe tener los siguientes
requisitos y cualidades:

a) Objetividad y perspectiva
El informe de auditoría forense presentará sus comentarios de manera veraz, objetiva,
imparcial y clara e incluirá suficiente información sobre el asunto principal, de manera
que proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada.

b) Concisión
Los resultados del informe serán completos y a la vez concisos, pues tienen mayor
posibilidad de recibir mejor atención de los funcionarios responsables de la entidad
examinada.

c) Precisión
En la presentación de sus hallazgos, el auditor debe adoptar una posición equitativa e
imparcial, puesto que un solo desacierto puede poner en tela de juicio su total validez.

d) Respaldo adecuado
Los resultados presentados en los informes, estarán respaldados con suficiente evidencia
competente y pertinente para demostrar lo informado.

127
e) Claridad
Para que se comunique con efectividad, los resultados del informe se presentarán en
forma clara y simple, como sea posible.

2) ESTRUCTURA DEL INFORME

Por ser el informe de auditoría forense el resultado de una investigación de hechos
fraudulentos, cuyo trámite está dirigido a los directivos del ente examinado, al ministerio
público y a los jueces competentes, su estructura dependerá de los hechos que se
comuniquen; sin embargo, por experiencias obtenidas en casos de determinación de
indicios de responsabilidad penal, es recomendable que el informe contenga los
siguientes elementos básicos, sin perjuicio de que se incorporen otros:
a. Fecha
b. Destinatarios
c. Párrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentación del informe,
orden de trabajo o contrato, áreas investigadas o examinadas, período cubierto y
normas de auditoría aplicadas durante el trabajo.
d. Un capítulo referente a información introductoria, que incluya:
 Objetivos de la auditoría
 Alcance de la auditoría, en el que se indique las áreas investigadas y el período
cubierto.
e. Otro capítulo relativo a los resultados de la auditoría, constituido por los
siguientes elementos:
 Por cada hallazgo o hecho investigado se presentará un comentario, identificando
a los sujetos responsables o relacionados con los hechos, formulando una
referencia a las evidencias obtenidas.
 Los comentarios deben contener un título, que oriente su contenido, se
recomienda presentarlo en sentido neutral, no negativo.

128
  Por cada comentario se elaborará una conclusión, que debe ser concebida y
redactada relacionando la causa (el origen del hecho) con el efecto (el resultado
negativo); o, el criterio (inobservancia de disposiciones legales, reglamentos,
normas) con el efecto.

El auditor debe evitar emitir juicios de valor u opiniones tales como tipificar la posible
infracción cometida (defraudación, peculado, cohecho, fraude, entre otras), porque la
tipificación es competencia privativa de los órganos judiciales competentes.

3) CONTENIDO DEL INFORME

INFORME DE LA INVESTIGACION FORENSE

(NOMBRE DE LA MUNICIPALIDAD)
CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL….AL….. DE………………. DE 20.. EN LA
CIUDAD DE LA PAZ

INDICE
CONTENIDO
ANTECEDENTES
I. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION - AUDITORÍA
Generales
Específicos
II. ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Procedimientos de Auditoría
III. RESULTADO DE LA AUDITORÍA
Hallazgos de Auditoría
IV. CONCLUSIONES (Según las circunstancias del caso)

129
 I. ANTECEDENTES
En este punto se deben mencionar en forma breve y precisa por qué se está llevando a
cabo la investigación, cómo fue que se originó la problemática, desde cuando se inició y
quien o quienes fueron los responsables de ejecutar el acto ilícito.

II. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION - AUDITORÍA

Al iniciar la investigación es importante tener bien claro los objetivos que se pretenden
alcanzar, tomando en cuenta que se trata de un delito y que por lo tanto los resultados de
dicha investigación serán determinar los responsables de cometer el acto ilícito; llegando
con ello hasta las últimas instancias judiciales proporcionando todas las evidencias que
aporten al proceso legal.

III. ALCANCE DE LA AUDITORÍA

El alcance de la investigación es ilimitado ya que dependerá de la naturaleza del acto
ilícito y de la experiencia del auditor forense del conocimiento en temas de
investigación, los recursos con los que se puedan utilizar así como el apoyo de un equipo
multidisciplinario que contribuya a poder establecer los culpables, logrando de esta
forma los objetivos de la auditoría. Se debe basar en las pruebas obtenidas y presentarse
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y bajo los parámetros de
investigación legal, debe ser neutro e independiente, puede recurrir a ayudas visuales
(gráficos) que faciliten la explicación ante el volumen de documentos.

IV. RESULTADO DE LA AUDITORÍA

Es dar a conocer el cumplimiento de los objetivos planteados inicialmente en la
investigación de auditoría forense, estableciendo responsables de cometer el acto ilícito.
En esta fase se mencionan los hallazgos que permiten sustentar los resultados así como
las pruebas obtenidas de acuerdo a las técnicas de auditoría aplicadas en el proceso.

130
El informe de auditoría forense difiere del informe de auditoría financiera
principalmente en este párrafo puesto que los resultados obtenidos deben señalar la
existencia de un acto ilícito cometido en la municipalidad así como la forma en que los
responsables llevaron a cabo el delito detallando minuciosamente la manera en que
actuaron, si hubo cómplices, lugares, tiempo, herramientas o instrumentos utilizados,
equipo tecnológico empleado y toda evidencia que sustente la investigación y que sea
útil ante las instancias judiciales. En este punto se deberá detallar cada tipo de delito
cometido como por ejemplo : Robo de información, actos arbitrarios, incumplimiento de
deberes, desobediencia, peculado, concusión, negociaciones ilícitas, exacción, cohecho
propio, cohecho impropio, malversación, enriquecimiento ilícito, infidelidad en la
custodia o documentos, tráfico de influencias, corrupción pequeña y corrupción
sistemática entre otros; que de acuerdo a la legislación existente deberán ser
sancionados.

V. CONCLUSIONES
Basados en los resultados de la investigación de auditoría forense, se emiten una serie de
conclusiones en donde se enuncian cada uno de los puntos donde se llevó a cabo un acto
ilícito violando el control interno de la municipalidad o a los reglamentos y
disposiciones legales existentes.

4) SUPERVISIÓN DEL CUMPLIMIENTO DEL INFORME

Una vez entregado el informe forense a las instancias competentes el auditor forense
deberá constatar el cumplimiento a las conclusiones planteadas en dicho informe con el
propósito de que se subsanen las deficiencias del control interno y se penalice al hechor
del acto ilícito.

131
a) MEJORA CONTINUA
Finalizado el proceso del informe forense la municipalidad deberá considerar las
experiencias obtenidas con el objeto de no caer de nuevo en situaciones similares
aplicando procedimientos de mejora continua en sus diversas áreas.

b) MEDIDAS CORRECTIVAS A IMPLEMENTAR

Concluido el trabajo del auditor forense, este podrá hacer una serie de recomendaciones
al concejo municipal dando a conocer medidas que suponen evitarán en un futuro actos
ilícitos, a la vez mejorando deficiencias en el control interno.

La presente fase consiste en el diseño de un formato (papeles de trabajo) que el auditor

debe proporcionar al momento de enviar el informe a la administración municipal, para
que ésta plasme las acciones o medidas a tomar sobre los hallazgos u observaciones, la
misma contempla columnas para que el auditor designado realice seguimiento en base a
las respuestas recibidas en el formulario que se propone sobre los hallazgos.

132
9.7 IMPLEMENTACIÓN DEL MANUAL

RESULTADOS DEL SEGUIMIENTO

SITUACION DEL
No. De Hallazgos u Recomendaciones Comentarios HALLAZGO Comentarios
Informe Observaciones sobre el informe del
del auditor
funcionario No En
Atendido designado
responsable atendido Proceso

RESUMEN DEL SEGUIMIENTO:

HALLAZGO ATENDIDO:
HALLAZGO NO ATENDIDO:
HALLAZGO EN PROCESO:
TOTAL:
Elaborado por Equipo de trabajo

133
1) PLAN DE IMPLEMENTACIÓN
El plan de implementación del manual de auditoría forense comprende dar a conocer
todas las actividades relacionadas a la adquisición de los conocimientos de dicha
temática en forma cronológica, tomando en cuenta que existe interés por parte de las
diferentes unidades del área administrativa financiera en especial la unidad de Auditoría
Interna del Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz, en poder recibir esta
capacitación.

2) OBJETIVO DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL MANUAL

Dar a conocer los conceptos fundamentales y necesarios de auditoría forense así como el
perfil que debe reunir el auditor para poder desarrollar la auditoría; obteniendo
resultados satisfactorios en la identificación e investigación de casos de corrupción en la
administración de los ingresos en el Gobierno Autónomo Municipal de La ciudad de La
Paz.

3) PRESENTACIÓN DEL MANUAL

Para la presentación del manual, será necesario convocar a la Unidad de Auditoría
Interna y otras unidades dependientes del Gobierno Municipal de la ciudad de La Paz,
con el propósito de dar a conocer en forma detallada el contenido de dicho manual
explicando los beneficios que obtendrá su aplicación. Esto incluirá la capacitación del
personal de auditoría y la supervisión en el proceso de implementación.

4) RECURSOS A UTILIZAR
Para la implementación del manual de auditoría forense será necesario cancelar una
cantidad económica que deberá ser solventada por el Gobierno Autónomo Municipal de
la ciudad de La Paz, para que participen en esta capacitación los funcionarios que sean
designados por prioridad e importancia de sus funciones, para esto se presenta a
continuación un presupuesto con el detalle de los gastos previstos.

134
GASTOS DE OPERACIÓN PAPELERÍA Y ÚTILES $ 200.00

Papel bond $ 30.00

Lápices y lapiceros $ 5.00
Borradores $ 5.00
Folders $ 6.00
Fastenes $ 2.00
Clips $ 2.00
Folletos $ 20.00
Fotocopias $ 20.00
CD's y diskettes $ 25.00
Anillados $ 25.00

Tinta para impresor $ 60.00

EQUIPO FIJO $ 1,500.00

Computadora portátil $ 1,500.00

HONORARIOS $ 4,000.00

Manual de Auditoría Forense $ 1,000.00

Implementación del Manual $ 3,000.00

SUB - TOTAL $ 5,700.00

IMPREVISTOS (25% sobre lo presupuestado) $ 1,425.00

TOTAL PRESUPUESTADO $ 7,125.00

135
5) CRONOGRAMA DE TRABAJO DE IMPLEMENTACIÓN
MES 1 MES 2 MES 3
ACTIVIDAD
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

Invitar al personal de las unidades del área

Administrativa Financiera y de Auditoría
Interna del Gobierno Municipal de la
ciudad de La Paz.

Exposición del Manual de Auditoría

Forense.

Concertar citas con cada uno de los

responsables de las unidades interesadas
en recibir la capacitación.
Se establece el Programa de capacitación
de Auditoría Forense con los diferentes
interesados.

Capacitación para el personal involucrado.

Implementación del manual de auditoría

forense.
Supervisión en el personal que adopta el
manual de auditoría forense.

136
 CAPÍTULO X
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

10.1 CONCLUSIONES

En principio se puede concluir al momento de identificar la relación entre la Auditoría y

la investigación de un “delito financiero”, si el término es pertinente, que esta se la
analiza mediante la denominada Auditoría Forense, este tipo de estudio ha permitido su
aplicación en casos especiales de investigación legal, que muestran la importancia de
aplicar sus técnicas en delitos financieros de alta complejidad, los cuales no solo se dan
en el ámbito privado o financiero, sino también público y municipal.

La Auditoría Forense en Bolivia está recién en proceso de desarrollo y aplicación, pero

actualmente se presenta como una alternativa para que pueda ser representada en una
Ley específica, dentro la nueva normativa legal contra el fraude económico, el
aprovechamiento de recursos, así como el lavado de dinero, como es la Ley 004
“Marcelo Quiroga Santa Cruz”. Esto representa la oportunidad de prevenir y sancionar
el delito, con la aplicación de las técnicas propias y casi únicas de la Auditoría Forense,
ya que su carácter riguroso es indispensable en el uso legal de los hallazgos de la
investigación, en este caso para los Juzgados de instancia respectivos.

La versatilidad de la Auditoría Forense para adaptarse a procesos investigativos es

fundamental en la resolución de delitos que buscan las ineficiencias institucionales y
organizacionales, como es el caso del GAMLP. Para mediante una alta complejidad de
elementos técnicos, establecer la probable existencia de malversación, desvió o
inadecuada utilización de recursos económicos de la institución, ya que muchas veces
estos problemas o acciones se suceden en forma rápida.

137
Al implementar la Auditoría Forense en el GAMLP, se podrá añadir elementos legales a
toda la información transaccional, de bienes, servicios, además de monetarios, con el fin
de frenar actos ilegales e ilícitos que afecten a la economía de la entidad.

Asimismo en respuesta específica a los objetivos de investigación establecidos en el

presente Proyecto, se concluye: En principio, se ha podio diseñar un modelo que
posibilite la aplicación de la Auditoría Forense en el Gobierno Municipal de la ciudad de
La Paz como un instrumento para determinar las responsabilidades, indicios, o actos de
fraude y corrupción en la administración de los recursos.

El uso de las distintas técnicas de la Auditoría Forense además de la propuesta

elaborada, permitirán al “Interventor” o Auditor del municipio, realizar conclusiones
preliminares en un lapso temporal menor a lo que exige la doctrina de la Auditoría
Financiera tradicional lo que es fundamental en la resolución de casos de uso indebido
de recursos económicos, activos y otros; En especial cuando algunos de estos delitos son
muy difíciles de rastrear por la compleja transaccionalidad de las operaciones que se
realizan, o la constitución de consorcios que son integrados por varias personas dentro
y/o fuera de la institución.

Por otra parte el contenido del Marco Teórico en esta investigación conceptualiza, define
e identifica las características y el origen de la Auditoría Forense como especialidad en
la Auditoría, además de establecer otros aspectos relativos a la temática principal del
proyecto, complementado por el marco referencial o contextual.

En relación a la descripción de las etapas de todo el proceso de Fiscalización y Control

establecido para el Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz. No se pudo
obtener la documentación pertinente, ni la información requerida (notas presentadas al
GAMLP) por lo cual él trabajo realizado presenta solamente un desglose general de esta
condición de la institución de estudio (Ver Anexo Nº 3).

138
Se debe recordar que el Proyecto coincidió con las elecciones municipales y de
referéndum lo cual limitó la comunicación en la entidad de análisis, sin embargo se
detalla algunos elementos pertinentes a este objetivo.

Luego de la realización del diagnóstico que corresponde a la Auditoría Forense y los

criterios técnicos que son aplicados en la fiscalización por el GAMLP, se presentan los
siguientes elementos conclusivos:

Mediante la observación realizada, encuestas y entrevistas aplicadas en el

GAMLP, se evidencia la necesidad de implementar una Auditoría Forense y el
instrumento o Manual para su aplicación a corto plazo, pues existen varias
situaciones de análisis financiero, que ameritan esta intervención.

Además, la entidad municipal carece de estas herramientas técnicas para un

mejor control financiero y de sus procesos internos o son desconocidas por la
mayor parte de los funcionarios del área.

En este sentido se desprende de los resultados obtenidos en el trabajo de campo,

que el personal del área está capacitado solo en un 30% acerca de las funciones y
utilidad de la Auditoría Forense, faltando actualizar a un 70% del personal y las
autoridades en especial aquellas del área administrativa o con formación en
Administración de Empresas.

Esto determina que es necesaria una participación más efectiva de la auditoría

gubernamental, por esto se propone implementar la Auditoría Forense para
fortalecer a esta institución edil, al procurar disuadir las prácticas deshonestas
promoviendo la responsabilidad y la transparencia fiscal.

139
En cumplimiento de otro de los objetivos, a partir del análisis de los resultados y las
conclusiones derivadas del Proyecto, se pudo establecer la significación de los aportes
de la Auditoría Forense en contra del fraude, el dolo y la corrupción en el sector público
y en particular de la organización de estudio el Gobierno Autónomo Municipal de la
ciudad de La Paz. Cuyo principal beneficio es la transparencia y manejo eficiente de los
recursos, además de la efectividad y economía del uso de los mismos por parte de la
entidad edil.

Por último, conforme a lo establecido en uno de los objetivos finales de este trabajo, se
ha elaborado una Propuesta tipo para poder implementarse, de acuerdo a la decisión de
la Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE) del GAMLP, la Auditoría Forense en la unidad
de Auditoría Interna del Gobierno Autónomo Municipal de la ciudad de La Paz, con
base a los fundamentos que establecen las normativas vigentes.

10.2 RECOMENDACIONES

o Se recomienda que la Auditoría Forense sea parte integral de los procesos de

control de riesgo en el GAMLP y todos los sujetos obligados por Ley a reportar a
las instancias respectivas, con el fin de limitar el accionar delictivo y disminuir la
corrupción institucional.

o Se recomienda que la utilización de nuevas técnicas investigativas para el

análisis de información como la Auditoría Forense deba ser estudiada y aplicada
en la estructura orgánica funcional por el GAMLP, asimismo replicada en todos
las unidades municipales, con el fin de detectar a tiempo comportamientos
inusuales relacionados con el fraude, malversación, uso indebido de recursos
económicos y posible apropiación de activos u otros, para de esta forma enfrentar
los nuevos retos de una economía transparente y sujeta a la sanción del uso de
fondos obtenidos ilícitamente en la institución edil.

140
o Es necesario en este caso que la Unidad de Auditoría Forense deba ser un
organismo autónomo y de carácter investigativo, eficiente en la lucha contra el
uso indebido de recursos, la malversación de fondos y cualquier otro tipo de
delito financiero en la entidad, además que su proceder deba estar enmarcado
bajo aspectos de análisis científico que apoyen técnicamente la lucha contra estas
acciones ilegales que se realizan en el ámbito público y de la autonomía
municipal.

o Se sugiere que la estructura interna de la unidad de Auditoría Interna, así como el

área de la Administración Financiera deba estar orientada a una investigación
más técnica bajo los principios de la Auditoría Forense, enfocada a descubrir
toda información útil para la resolución de un caso de fraude, corrupción,
malversación, apropiación u otros relativos al daño económico, además de la
responsabilidad de esta acción.

o Se recomienda que la unidad de Auditoría Forense deba contar con una estrategia
de renovación constante de sus procesos investigativos añadiendo nuevas fuentes
de consulta para resolver casos nuevos, pudiendo incluir además algunas
recomendaciones nacionales asimilando otras experiencias municipales
similares, para implementarlas en la organización.

o Se recomienda que la estructura interna de la unidad de Auditoría Forense pueda

generar sus procesos internos bajo un enfoque investigativo forense, con el fin de
emitir informes de evaluación financiera completos, veraces y oportunos que
puedan ser útiles en casos relacionados con el fraude, la corrupción, la
malversación de fondos, el uso indebido de recursos y posible lavado de dinero,
activos, delitos financieros y dolo a nivel municipal.

141
o Se recomienda que en la aplicación de la Auditoría Forense planteada por la
presente investigación, no incluir solo aspectos generados por la Auditoría
Financiera, de Gestión o Gubernamental (pública) en la Investigación Forense se
puede utilizar cualquier tipo de técnica que ayude a resolver un caso en
particular, además de considerar en su momento las diferentes contribuciones de
otras ciencias que puedan formar parte de un proceso de Auditoría Forense y
permitir ampliar una investigación con aspectos que no siempre son tomados en
cuenta en los Estados Financieros cuando se realiza un enfoque del origen y
destino de los recursos institucionales, en este caso de estudio del GAM La Paz.

142
BIBLIOGRAFÍA

 APARICIO Delgado Luis, "Auditoría Forense Como Detectar y Detener el Fraude y

corrupción", 2da. Edición, La Paz, Bolivia, 2003.

 CANO, Miguel (2004) Auditoría Forense en la investigación criminal de lavado de

dinero y activos. Bogotá. Editado por ECOE

 CANO, Miguel, LUGO, Danilo; "Auditoría Forense en la Investigación Criminal

del Lavado de Dinero y Activos"; Ecoe Ediciones; Bogotá, Colombia; 2005.

 CANO, Donaliza y Lugo, Danilo (2009) Auditoría financiera forense en la

investigación de delitos económicos y financieros, lavado de dinero y activos y
financiación del terrorismo. Bogotá. ECOE Ediciones.

 CENTELLAS ESPAÑA Rubén "Auditoría Operacional" (2002) Segunda Edición

2002. La paz, Bolivia.

 ESTUPIÑÁN, Rodrigo; (2004) “Control Interno y Fraudes”; Ecoe Ediciones;

Bogotá – Colombia; p. 278.

 ESTUPIÑAN G. Rodrigo y CANO C. Miguel A. (2006) Control interno y fraude.

Bogotá. ECOE Ediciones.

 FERNÁNDEZ Encinas Daniel, "La Auditoría Forense como un nuevo proceso de

fiscalización, control e investigación contra la corrupción en el sector
gubernamental", Proyecto de Grado, Universidad Mayor de San Andrés, La Paz,
Bolivia, 2006.

143
 GALLARDO Reynolds Carlos, "La Auditoría como Instrumento en el control
fiscal", Proyecto de Grado, Universidad Mayor de San Andrés, La Paz, Bolivia,
2006.

 HERNÁNDEZ Sampieri Roberto, FERNÁNDEZ Collado Carlos, BAPTISTA

Lucio Pilar, "Metodología de la Investigación", 3o Edición, Me Graw Hill, México,
2003.

 MALDONADO, Milton; "Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la

Corrupción Financiera"; Editora Luz de América; Quito, Ecuador; 2003.

 ORTEGA MARIÑO MACARIO; "Auditoría Gubernamental", Editorial La

Amistad; La Paz Bolivia, 2003

 PANÉZ MEZA, Julio. (1986) Auditoría Contemporánea. Lima: Iberoamericana de

Editores SA.

 SARAVIA Velasco Roxana, "Bases y Criterios para la Auditoría forense", Proyecto

de Grado, Universidad Mayor de San Andrés, La Paz, Bolivia, 2002.

 SOTO Villarroel Gladys y PAILLACAR Silva Carlos ´´Auditoría Forense una

Nueva Especialidad ´´ Investigación, Universidad de Santiago de Chile, Santiago,
Chile 2002. Pág. 16

 TICONA Apaza Fernando, "Un Enfoque de Auditoría Forense", Proyecto de Grado,

Universidad Mayor de San Andrés, La Paz, Bolivia, 2006.

 WITTINGTON Ray, KURT Pany, "Auditoría Un Enfoque Integral", 14a. Edición,

McGraw-Hill, México, 2005.

144
FUENTES DE INTERNET

 WESBERRY, Jim; “El Auditor Interno Soldado en la Guerra Contra la

Corrupción”; www.sisepuede.com.ec.; p.6.
 http://www.funcionpublica.gob.mx/scagp/ucegp/contralor/Auditor%EDa%20Forens
e.ppt#257, 2, Temario
 http://www.interainericanusa.com/LibroAuditoría.htm
 http://Auditoríaforense.net/index.php?option=com
content&task=view&id=16&Item id=43&limit=l&limitstart=2
 http://iaiecuador.org/docs/Auditoría_forense.pdf
 http://es.wikipedia.oni/wiki/Proceso
 http://www.hacienda.gov.bo/normas/normas. php?opt=leves
 http://www.cgr.gov.bo/PortalCGR/inicio.aspx?indice=2&grupo=7
 http://www.interamerícanusa.com/articulos/Auditoría/Audi-fore-tec-inv.htm
 http://www.losandesprocredit.com.bo
 http://www.asfi.gob.bo/gafi/40 recomendaciones.aspx
 http://www.uif.gob.bo/inicio/quienes somos.aspx

145
 ANEXO Nº 1
INSTRUMENTOS DEL TRABAJO DE CAMPO
CUESTIONARIO Nº 1- AUDITORÍA FORENSE
AUTORIDADES – PROFESIONALES DE AUDITORÍA INTERNA

I. DATOS GENERALES

NOMBRE (OPCIONAL):
SEXO Femenino Masculino

NIVEL DE FORMACIÓN O EDUCACIÓN:

a) Secundaria b) Bachiller c) Tec. Medio d) Tec. Superior e) Profesional f)
Especialidad g) Maestría h) Doctorado

AREA DE ESPECIALIDAD:
CARGO QUE DESEMPEÑA:
AÑOS DE ANTIGÜEDAD:
a) 1 a 3 b) 4 a 5 c) 6 a 8 d) 9 a 10 e) Más de 10

II. LA AUDITORÍA FORENSE EN LA INSTITUCIÓN

1. ¿Existe alguna normativa en el país que regule las prácticas de Auditoría que deben
seguir los Gobiernos Autónomos Municipales?

a) SI b) NO c) NS/NR

Si responde afirmativamente señale cuáles son:

2. ¿Existe un Reglamento de Auditoría Interna que especifica las tareas que la

Auditoría puede realizar en materia de fraude en la institución edil del GAMLP?

a) SI b) NO c) NS/NR

3. ¿Conoce Ud., que es la Auditoría Forense?

a) SI b) NO c) NS/NR

Defina brevemente:
4. ¿Sabe usted cuando y para que se aplica una Auditoría Forense?

a) SI b) NO c) NS/NR

146
 5. La entidad municipal en la que usted desempeña funciones ¿Tiene algún
manual o reglamento para la realización de la Auditoría Forense?

a) SI b) NO c) NS/NR
6. ¿Ha realizado su dependencia alguna propuesta en materia de Auditoría
Forense?
a) SI b) NO c) NS/NR

7. ¿Qué tipo de controles y previsión puede aportar la Auditoría Forense para

ayudar a fortalecer la Gestión en la Institución?

a) Inclinación o insinuación del fraude

b) Dolo
c) Lavado de Dinero
d) Todos los anteriores

8. ¿Es necesario un manual o reglamento, para la realización de Auditorías

Forenses a nivel del sector municipal?

a) SI b) NO c) NS/NR

9. ¿La implementación de la Auditoría Forense en ésta organización, puede

coadyuvar al mejoramiento del control interno, de las actividades que usted realizá en el
área?
a) SI b) NO c) NS/NR

Explique brevemente, ¿cómo?

10. ¿La Ley General de Municipalidades ayuda a mejorar el sistema de Control

Interno de la Institución?

a) SI b) NO c) NS/NR

Explique brevemente, ¿cómo?

GRACIAS POR SU COLABORACIÓN¡¡¡

147
CUESTIONARIO Nº 2 - DIRIGIDO AL PERSONAL DEL ÁREA FINANCIERA
DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE LA CIUDAD DE LA PAZ

INSTRUCCIONES
A. Encierre en círculo la letra que aparece a la izquierda, de la alternativa que se ajusta a
su opinión.

B. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente al encuestador.

C. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo tanto no deje de responder
ningún ítem.

1.- A su criterio, la planeación de una auditoría forense aplicable a los modelos de

control interno y presupuestario del municipio, implicaría:
a) Determinar el periodo a investigar
b) Identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a investigar
c) Determinar las fuentes y clases de información necesarias para la investigación
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
e) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

2.- La planificación de la auditoría forense se hará desarrollando los aspectos

como:
a) Objetivos particulares iniciales
b) Propósito de la investigación
c) Definición de la metodología a seguir
d) Normas internas del municipio
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

3.- Para ejecutar un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y
presupuestario el Municipio procede a:
a) Seleccionar las técnicas a aplicar
b) Realizar todas las pruebas necesarias
c) Investigar en todos los niveles del municipio si se consideran que pueden aportar
evidencias
d) Recolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentes
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

148
4.- Los datos que se obtengan durante la ejecución de la auditoría forense se
tomarían de:
a) Los documentos relacionados
b) Las personas responsables
c) Terceras personas
d) Fuentes legales
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

5.- La redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada a los
modelos de control interno y presupuestario del municipio se enfocaría en:
a) Descripción detallada de los hechos
b) Objetividad de los hechos evaluados
c) Precisión de las pruebas realizadas
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

6.- Entre los aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría
forense se tomarían:
a) Hechos relacionados con el propósito de la investigación
b) Información necesaria para entender la materia y ambiente legal específico sobre el
hecho investigado.
c) Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
d) Los hechos pertinentes con la descripción clara del modus operanding.
e) Descripción de las referencias tomadas además de los métodos aplicados
f) Explicación de los elementos más importantes para formular la conclusión, con
utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso
g) Todos los anteriores
h) Ninguno de los anteriores
i) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

7.- La capacidad profesional que usted posee para realizar auditorías forenses,
comprende las siguientes dimensiones:
a) Capacidad Técnica
b) Capacidad organizativa
c) Capacidad de relación con el entorno
d) Capacidad de respuestas ante contingencias
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

149
8.- Las características que determinan su capacidad profesional son:
a) Actitud positiva
b) Estabilidad emocional
c) Objetividad
d) Sentido institucional
e) Creatividad
f) Respeto a las ideas de los demás
g) Mente analítica
h) Conciencia de los valores propios y de su entorno
i) Capacidad de negociación
j) Claridad de expresión verbal y escrita
k) Capacidad de observación,
l) Iniciativa
m) Discreción
n) Facilidad para trabajar en grupo y comportamiento ético.
m) Todos los anteriores
p) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

9.- Los conocimientos técnicos que usted posee para realizar auditorías forenses
fueron adquiridos de estudios a nivel de:
a) Doctorados
b) Maestrías
d) Diplomados
e) Licenciaturas
f) Técnico
g) Cursos
h) Seminarios o talleres
k) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

10.- Los conocimientos técnicos adquiridos le permiten:

a) Obtener el entrenamiento necesario
b) Adquirir las habilidades requeridas
c) Emitir juicios objetivos
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

11.- Los conocimientos vinculados al trabajo de auditoría forense que usted posee,
guardan relación a aspectos como:
a) Desarrollo del trabajo con criterios de planeación
b) Análisis de estados financieros
c) Metas
d) Programas
e) Beneficiarios de su acción

150
f) Análisis de los costos mínimos
g) Todos los anteriores
h) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

12.- Dentro de los conocimientos que posee sobre el trabajo de auditoría se

incluyen:
a) Planeación y supervisión
b) Estudio y evaluación del control interno
c) Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
d) Supervisión del trabajo de auditoría
e) Obtención de evidencia suficiente, competente y relevante
f) Uso de papeles de trabajo e forma organizada
g) Elaboración comunicaciones y observaciones de hallazgos determinados
h) Todos los anteriores
i) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

13.- Entre los sistemas de información utilizados para el manejo y control de

recursos públicos y presupuestarios del municipio se tienen:
a) Sistemas Administrativos
b) Sistemas Contables
c) Sistemas de apoyo para las Decisiones
d) Sistemas Presupuestarios
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

14.- El uso de sistemas de información comprende algunas técnicas como:

a) Contabilidad
b) Auditoría
c) Presupuestos
d) Archivos
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

15.- Un sistema de información debe ser:

a) Costeable
b) Oportuno
c) Objetivo
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

151
16.- La realización de diagramas de procedimiento para el manejo y control de
recursos públicos y presupuestarios permite al Municipio:
a) Simplificar el trabajo
b) Combinar actividad
c) Mejorar operaciones
d) Eliminar demoras
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

17.- Los tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el manejo y control

de recursos públicos y presupuestarios son:
a) Gráfica de flujos de operaciones
b) Esquematizaciones
c) Flujos de formas
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

18.- La administración del tiempo como procedimiento aplicado para el manejo y

control de recursos públicos y presupuestarios sigue los siguientes pasos:
a) Enlistar los objetivos
b) Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia
c) Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos
d) Asignar prioridades para cada objetivo
e) Programar las actividades de acuerdo con las prioridades establecidas
f) Todos los anteriores
g) Ninguno de los anteriores
h) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

19.- El tiempo administrado dentro del manejo y control de recursos públicos y

presupuestarios permite:
a) Determinar los objetivos según la prioridad de necesidades
b) Ejecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivos
c) Evaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el control
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

20.- Las redes de comunicación utilizadas en el Municipio para el manejo y control

de recursos públicos y presupuestarios son:
a) Red de cadena (por niveles de jerarquía)
b) Red de diagrama de estrella (no hay interacción entre subordinados)
c) Red de círculo (Comunicación vertical entre coordinadores y subordinados)

152
d) Red de canales múltiples (Comunicación libre, no hay restricciones)
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________

21.- En el Municipio se aplican procesos de auditoría para el manejo y control de

recursos públicos y presupuestarios:
a) Siempre
b) Casi siempre
c) Casi nunca
d) Nunca ¿Por qué? _________________________________________

22.- Las auditorías se aplican generalmente para:

a) Cuantificar pérdidas financieras
b) Investigar hechos ilegales
c) Detectar fraudes
d) Detectar falsificaciones
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_____

153
 ANEXO Nº 2
LEY DE GOBIERNOS AUTÓNOMOS MUNICIPALES (09.01.2014)

LEY N° 482 - LEY DE 9 DE ENERO DE 2014

CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1. (OBJETO). La presente Ley tiene por objeto regular la estructura organizativa y
funcionamiento de los Gobiernos Autónomos Municipales, de manera supletoria.

Artículo 2. (ÁMBITO DE APLICACIÓN). La presente Ley se aplica a las Entidades

Territoriales Autónomas Municipales que no cuenten con su Carta Orgánica Municipal vigente,
y/o en lo que no hubieran legislado en el ámbito de sus competencias.

Artículo 3. (CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO DE LA NORMATIVA MUNICIPAL). La

normativa legal del Gobierno Autónomo Municipal, en su jurisdicción, emitida en el marco de
sus facultades y competencias, tiene carácter obligatorio para toda persona natural o colectiva,
pública o privada, nacional o extranjera; así como el pago de Tributos Municipales y el cuidado
de los bienes públicos.

CAPÍTULO II
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL
Artículo 4. (CONSTITUCIÓN DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL).
I. El Gobierno Autónomo Municipal está constituido por:
a) Concejo Municipal, como Órgano Legislativo, Deliberativo y Fiscalizador.
b) Órgano Ejecutivo.
II. La organización del Gobierno Autónomo Municipal se fundamenta en la independencia,
separación, coordinación y cooperación entre estos Órganos.
III. Las funciones del Concejo Municipal y del Órgano Ejecutivo, no pueden ser reunidas en un
solo Órgano, no son delegables entre sí, de acuerdo a lo establecido en la Constitución Política
del Estado y la Ley N° 031 Marco de Autonomías y Descentralización.
IV. Las Alcaldesas, Alcaldes, Concejalas y Concejales, deberán desarrollar sus funciones
inexcusablemente en la jurisdicción territorial del Municipio.

Artículo 5. (SEPARACIÓN ADMINISTRATIVA DE ÓRGANOS). Los Gobiernos Autónomos

Municipales con más de cincuenta mil (50.000) habitantes, de acuerdo a los resultados oficiales
del último Censo de Población y Vivienda, ejercerán obligatoriamente la separación
administrativa de Órganos. En los Gobiernos Autónomos Municipales con menos de cincuenta
mil (50.000) habitantes, esta separación administrativa podrá ser de carácter progresivo en
función de su capacidad administrativa y financiera.

Artículo 6. (PRESUPUESTO MUNICIPAL).

I. El Presupuesto Municipal se elaborará bajo los principios de coordinación y sostenibilidad,
entre otros, y está conformado por el Presupuesto del Órgano Ejecutivo y el Presupuesto del
Concejo Municipal.

154
II. El Presupuesto del Órgano Ejecutivo deberá incluir el Presupuesto de las Empresas y
Entidades de carácter desconcentrado y descentralizado.
III. El Concejo Municipal aprobará su presupuesto bajo los principios establecidos en el
Parágrafo I del presente Artículo, y lo remitirá al Órgano Ejecutivo Municipal para su
consolidación.
IV. El Concejo Municipal aprobará el Presupuesto Municipal.
V. Conforme lo establecido en el Parágrafo I del Artículo 340 de la Constitución Política del
Estado, el Gobierno Autónomo Municipal contará con su propio Tesoro Municipal, el cual será
administrado por el Órgano Ejecutivo Municipal. El Tesoro Municipal efectuará las asignaciones
presupuestarias correspondientes a cada una de sus Empresas e Instituciones. Las Empresas e
Instituciones Municipales serán clasificadas institucionalmente de forma separada por el propio
Gobierno Autónomo Municipal, en el marco de las directrices que emita el Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas.

Artículo 7. (POSESIÓN DE AUTORIDADES DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL).

Las Concejalas y los Concejales, la Alcaldesa o el Alcalde, tomarán posesión de sus cargos en
acto público y ante la máxima autoridad de la Jurisdicción Ordinaria que ejerza competencia en
el Municipio por el que fueron elegidos, o ante la autoridad de la Jurisdicción Ordinaria más
cercana al Municipio.

Artículo 8. (PROHIBICIONES).
I. En el desempeño de los cargos de Alcaldesa o Alcalde, de Concejalas o Concejales, de
autoridades y de servidoras o servidores públicos del Gobierno Autónomo Municipal, está
prohibido el ejercicio simultáneo de otra función pública, sea remunerada o no. Su aceptación
comprobada, supone renuncia tácita al cargo.
II. Se exceptúa de la aplicación del Parágrafo precedente:
a) La Docencia Universitaria;
b) La representación en Asociaciones Municipales, Mancomunidades y otras instancias, siempre
y cuando las labores a ser desarrolladas estén directamente relacionadas con el desempeño de sus
cargos y las mismas no sean remuneradas;
c) Y lo previsto en el Artículo 17 de la presente Ley.

Artículo 9. (INCOMPATIBILIDADES). La Alcaldesa o Alcalde, las Concejalas o Concejales,

las restantes autoridades y servidoras o servidores públicos del Gobierno Autónomo Municipal
que tengan capacidad de decisión, son incompatibles para:
a) Adquirir o tomar en arrendamiento, a su nombre o en el de terceras personas, bienes
públicos municipales, desde el momento de su posesión.
b) Suscribir contratos de obra, aprovisionamiento o servicios municipales, sobre los que
tengan interés personal o los tuvieran sus cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
c) Ser directores, funcionarios, empleados, apoderados, asesores o gestores de entidades,
sociedades o empresas que negocien o contraten con el Gobierno Autónomo Municipal.
d) Celebrar cualquier tipo de contrato con el Gobierno Autónomo Municipal, sea por sí o
por interpósita persona.
e) Hacer uso de la información del Gobierno Autónomo Municipal para beneficio personal,
familiar o de terceros, de manera comprobada.

155
Artículo 10. (RENUNCIA DE ALCALDESA O ALCALDE, CONCEJALAS O
CONCEJALES).
I. Toda renuncia de Alcaldesa o Alcalde, Concejala o Concejal, se formalizará mediante la
presentación personal de una nota expresa de renuncia ante el Concejo Municipal y el Órgano
Electoral. De no cumplirse ambos requisitos, no se reconocerá como válida la renuncia.
II. La nota de renuncia presentada por tercera persona, no será considerada por ningún Órgano o
Entidad Pública para la prosecución de la renuncia, ni surtirá efecto alguno.
III. La Alcaldesa o Alcalde, Concejala o Concejal, para desempeñar otras funciones prohibidas
en relación a su cargo, deberá presentar su renuncia definitiva e irrevocable al cargo, sin que
procedan licencias ni suplencias temporales.

Artículo 11. (AUSENCIA). La ausencia por impedimento temporal de la Alcaldesa o Alcalde,

Concejalas o Concejales, surtirá efectos legales cuando emerjan de instancia jurisdiccional o por
instancia competente, cuando corresponda, hasta que cesen los efectos de la causa de
impedimento.

Artículo 12. (PÉRDIDA DE MANDATO). La Alcaldesa o Alcalde, las Concejalas o Concejales,

perderán su mandato por:
a) Sentencia condenatoria ejecutoriada en materia penal.
b) Renuncia expresa a su mandato en forma escrita y personal.
c) Revocatoria de mandato, conforme al Artículo 240 de la Constitución Política del Estado.
d) Fallecimiento.
e) Incapacidad permanente declarada por Autoridad Jurisdiccional competente.

Artículo 13. (JERARQUÍA NORMATIVA MUNICIPAL). La normativa Municipal estará sujeta

a la Constitución Política del Estado. La jerarquía de la normativa Municipal, por órgano emisor
desacuerdo a las facultades de los Órganos de los Gobiernos Autónomos Municipales, es la
siguiente:

Órgano Legislativo:
a) Ley Municipal sobre sus facultades, competencias exclusivas y el desarrollo de las
competencias compartidas.
b) Resoluciones para el cumplimiento de sus atribuciones

Órgano Ejecutivo:
a) Decreto Municipal dictado por la Alcaldesa o el Alcalde firmado conjuntamente con las
Secretarias o los Secretarios Municipales, para la reglamentación de competencias concurrentes
legisladas por la Asamblea Legislativa Plurinacional y otros.
b) Decreto Edil emitido por la Alcaldesa o el Alcalde Municipal conforme a su competencia.
c) Resolución Administrativa Municipal emitida por las diferentes autoridades del Órgano
Ejecutivo, en el ámbito de sus atribuciones.

Artículo 14. (REMISIÓN DE NORMAS AL SERVICIO ESTATAL DE AUTONOMÍAS –

SEA). Los Gobiernos Autónomos Municipales deberán remitir al Servicio Estatal de
Autonomías – SEA, toda la normativa emitida para su registro, máximo dentro de los quince
(15) días hábiles siguientes a su publicación.

156
CAPÍTULO III
CONCEJO MUNICIPAL COMO ÓRGANO LEGISLATIVO, DELIBERATIVO Y
FISCALIZADOR

Artículo 15. (ESTRUCTURA ORGANIZATIVA). En los Gobiernos Autónomos Municipales

donde se efectué la separación administrativa de Órganos, se establecerá una estructura
organizativa del Órgano Legislativo, conforme a su Reglamento General.

Artículo 16. (ATRIBUCIONES DEL CONCEJO MUNICIPAL). El Concejo Municipal tiene las
siguientes atribuciones:

1. Elaborar y aprobar el Reglamento General del Concejo Municipal, por dos tercios de
votos del total de sus miembros.
2. Organizar su Directiva conforme a su Reglamento General, respetando los principios de
equidad e igualdad entre mujeres y hombres.
3. Conformar y designar a la Comisión de Ética en la primera sesión ordinaria. Esta
comisión ejercerá autoridad en el marco de las atribuciones y funciones aprobadas expresamente
por el Concejo Municipal.
4. En el ámbito de sus facultades y competencias, dictar Leyes Municipales y
Resoluciones, interpretarlas, derogarlas, abrogarlas y modificarlas.
5. Elaborar, aprobar y ejecutar su Programa Operativo Anual, Presupuesto y sus
reformulados
6. Designar a la Máxima Autoridad Ejecutiva del Concejo Municipal, quien atenderá todo
lo relativo al sistema administrativo y financiero, de conformidad a lo dispuesto en el
Reglamento General del Concejo Municipal.
7. Aprobar o ratificar convenios, de acuerdo a Ley Municipal.
8. Aprobar contratos, de acuerdo a Ley Municipal.
9. Aprobar contratos de arrendamiento y comodato, de acuerdo a Ley Municipal.
10. Aprobar en 30 días calendario, el Plan de Desarrollo Municipal a propuesta del Órgano
Ejecutivo Municipal, de acuerdo a lineamientos del Órgano Rector.
11. Aprobar la delimitación de áreas urbanas propuesta por el Órgano Ejecutivo Municipal
en concordancia con la normativa vigente.
12. Aprobar el Plan de Ordenamiento Territorial Municipal, que incluye el uso de suelos y la
ocupación del territorio, de acuerdo a políticas de planificación territorial y ordenamiento
territorial del nivel central del Estado, en coordinación con los planes del nivel central del
Estado, departamentales e indígena.
13. Aprobar el Plan de Ordenamiento Urbano y Territorial propuesto por el Órgano
Ejecutivo Municipal, en concordancia con la normativa vigente.
14. Aprobar dentro de los quince (15) días hábiles de su presentación, el Programa
Operativo Anual, Presupuesto Municipal y sus reformulados, presentados por la Alcaldesa o el
Alcalde en base al Plan de Desarrollo Municipal. En caso de no ser aprobado por el Concejo
Municipal en el plazo señalado, se darán por aprobados.
15. Fiscalizar a la Alcaldesa o Alcalde, Secretarias o Secretarios y otras autoridades del
Órgano Ejecutivo Municipal, sus instituciones y Empresas Públicas, a través de peticiones de
informes escritos y orales, inspecciones y otros medios de fiscalización previstos en la normativa
vigente.
16. Autorizar la participación del Gobierno Autónomo Municipal en las Empresas Públicas
creadas por otros niveles de gobierno, dentro la jurisdicción municipal.

157
17. Autorizar la creación de Empresas Públicas Municipales en su jurisdicción.
18. Aprobar, modificar o suprimir mediante Ley Municipal, las Tasas y Patentes a la
actividad económica y contribuciones especiales de carácter municipal.
19. A propuesta del Órgano Ejecutivo Municipal, aprobar, modificar o suprimir mediante
Ley Municipal, los impuestos de dominio exclusivo del Gobierno Autónomo Municipal, de
conformidad con el Artículo 323 de la Constitución Política del Estado, la Disposición Adicional
Primera y Segunda de la Ley N° 031 Marco de Autonomías y Descentralización, la Ley N° 154
de Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación para la Creación y/o Modificación
de Impuestos de Dominio de los Gobiernos Autónomos, y el Código Tributario Boliviano.
20. Aprobar mediante Ley Municipal; la emisión y/o compra de títulos valores, cumpliendo
la normativa vigente.
21. Autorizar mediante Resolución emitida por el voto de dos tercios del total de sus
miembros, la enajenación de bienes de dominio público y de patrimonio institucional del
Gobierno Autónomo Municipal, para que la Alcaldesa o el Alcalde prosiga con lo dispuesto en
el Numeral 13 del Artículo 158 de la Constitución Política del Estado.
22. Aprobar mediante Ley Municipal por dos tercios de votos, la enajenación de Bienes
Patrimoniales Municipales, debiendo cumplir con lo dispuesto en la Ley del nivel central del
Estado.
23. Aprobar la constitución de empréstitos, que comprometan las rentas del Gobierno
Autónomo Municipal, de conformidad a la normativa vigente.
24. Autorizar la participación del Gobierno Autónomo Municipal, en la conformación de
regiones, mancomunidades, asociaciones, hermanamientos y organismos municipales, públicos y
privados, nacionales o internacionales.
25. A propuesta del Órgano Ejecutivo Municipal, aprobar la Ley Municipal que establecerá
los requisitos y procedimientos generales para la creación de Distritos Municipales, teniendo en
cuenta como criterios mínimos la dimensión poblacional y territorial, provisión de servicios
públicos e infraestructura.
26. Aprobar mediante Ley Municipal, la creación de Distritos. Municipales o Distritos
Municipales Indígena Originario Campesinos, en el marco de la Ley correspondiente.
27. Aprobar mediante Ley Municipal, los requisitos para la instalación de torres, soportes de
antenas o redes, en el marco del régimen general y las políticas el nivel central del Estado.
28. Aprobar mediante Ley Municipal los requisitos para la provisión de Servicios Básicos.
29. Nominar calles, avenidas, plazas, parques y establecimientos de educación y salud, en
función a criterios establecidos en la Ley Municipal.
30. Designar por mayoría absoluta de votos del total de sus miembros, a la Concejala o al
Concejal titular y en ejercicio, para que ejerza la suplencia temporal en caso de ausencia o
impedimento el cargo de Alcaldesa o Alcalde. La Concejala o el Concejal designado debe ser del
mismo partido político, agrupación ciudadana u organización de la nación o pueblo indígena
originario campesino, al cual pertenece la Alcaldesa o el Alcalde; en caso que no hubiese, podrá
ser designado cualquiera de las Concejalas o los Concejales.
31. Aprobar mediante Resolución, el procedimiento para otorgar honores, distinciones,
condecoraciones y premios por servicios a la comunidad.
32. Presentar informes de rendición de cuentas en audiencias públicas, por lo menos dos (2)
veces al año, respetando criterios de equidad de género e interculturalidad.
33. Fiscalizar la implementación de los Planes Municipales, en concordancia con el Sistema
de Planificación Integral del Estado – SPIE y la aplicación de sus instrumentos.
34. Denunciar hechos de Acoso y Violencia Política hacia las Mujeres ante la autoridad
competente.

158
35. Autorizar mediante Ley Municipal aprobada por dos tercios del total de los miembros
del Concejo Municipal la expropiación de bienes privados, considerando la previa declaratoria
de utilidad pública, el previo pago de indemnización justa, avalúo o justiprecio de acuerdo a
informe pericial o acuerdo entre partes sin que proceda la compensación por otro bien público.

Artículo 17. (CONCEJALAS Y CONCEJALES SUPLENTES).

I. Mientras no ejerzan de forma permanente el cargo de Concejales Titulares, las Concejalas y
los Concejales Suplentes podrán desempeñar cargos en la administración pública, con excepción
de aquellos cargos en el propio Gobierno Autónomo Municipal de su jurisdicción o cualquiera
de sus reparticiones.
II. Las Concejalas y los Concejales Suplentes asumirán la titularidad cuando las Concejalas o
Concejales Titulares dejen sus funciones por ausencia temporal, impedimento, por fallo judicial
ejecutoriado, o ante renuncia o impedimento definitivo.

Artículo 18. (COMISIONES). Las Comisiones Permanentes y Especiales del Concejo

Municipal, se determinarán en el Reglamento General del Concejo Municipal, de acuerdo a la
realidad de cada Municipio.

Artículo 19. (SESIONES DEL CONCEJO MUNICIPAL).

I. Las Sesiones del Concejo Municipal son públicas, pueden ser ordinarias o extraordinarias, y su
convocatoria será pública y por escrito.
II. Por dos tercios de votos del total de miembros del Concejo, la sesión podrá declararse
reservada cuando afecte o perjudique la dignidad personal.
III. Mediante Reglamento se establecerán las sesiones en plenario y en Comisiones, el quórum
mínimo, el número de sesiones ordinarias por semana y las características de las sesiones.
IV. Los actos del Concejo Municipal, deberán cumplir obligatoriamente con lo previsto en el
Reglamento General del Concejo Municipal.

Artículo 20. (SESIONES EXTRAORDINARIAS).

I. Las sesiones extraordinarias del Concejo Municipal serán convocadas públicamente y por
escrito por la Presidenta o el Presidente, con al menos cuarenta y ocho (48) horas de
anticipación, sujetas a un temario específico y adjuntando antecedentes.
II. Se podrá prescindir de estos requisitos, en casos de emergencia o desastre que afecte a la
población o al territorio del Gobierno Autónomo Municipal.

Artículo 21. (AUDIENCIAS PÚBLICAS). Las Audiencias Públicas del Concejo Municipal y de
las Comisiones, tienen por objeto atender de forma directa a las ciudadanas y los ciudadanos, sea
de forma individual o colectiva, para tratar asuntos relativos al cumplimiento de sus
atribuciones. El Reglamento General del Concejo Municipal establecerá la periodicidad y el
procedimiento de las Audiencias Públicas, que son distintas a las Sesiones del Concejo
Municipal y de sus Comisiones.

Artículo 22. (INICIATIVA LEGISLATIVA).

I. Tienen la facultad de iniciativa legislativa, en el ámbito de las competencias exclusivas de los
Gobiernos Autónomos Municipales, para su tratamiento obligatorio en el Concejo Municipal:
a) Las ciudadanas y los ciudadanos.
b) Las Organizaciones Sociales.
c) Las Concejalas y los Concejales.

159
d) El Órgano Ejecutivo Municipal.
II. El Concejo Municipal a través de una Ley Municipal, aprobará los procedimientos y
requisitos para ejercer la facultad de iniciativa legislativa de las ciudadanas y los ciudadanos, y
de las Organizaciones Sociales.

Artículo 23. (PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO). El procedimiento legislativo se desarrollará

de la siguiente manera:
a) El Proyecto de Ley Municipal que sea presentado en ejercicio de la facultad de iniciativa
legislativa, será remitido por el Concejo Municipal a la Comisión o Comisiones que
correspondan, de acuerdo a su temática. En el mismo trámite se acumularán otras iniciativas que
se presenten con un objeto similar.
b) El Proyecto de Ley Municipal contará con un informe técnico-legal cuando sea iniciativa del
Órgano Ejecutivo Municipal.
c) Si el Proyecto de Ley Municipal es presentado por un miembro del Órgano Legislativo y
compromete recursos económicos, deberá ser remitido en consulta ante el Órgano Ejecutivo, a
fin de garantizar la sostenibilidad financiera.
d) Cuando el Proyecto de Ley Municipal cuente con informe de la Comisión o Comisiones
correspondientes, pasará a consideración del Pleno del Concejo Municipal, donde será tratado en
su estación en grande y en detalle, y modificado, rechazado o aprobado. Cada aprobación
requerirá de la mayoría absoluta del total de los miembros del Concejo Municipal, excepto los
casos previstos en la presente Ley y el Reglamento General del Concejo Municipal.
e) En caso que transcurriesen treinta (30) días calendario, sin que la Comisión o Comisiones
correspondientes, se pronuncien sobre el Proyecto de Ley Municipal, podrá ser considerado por
el Pleno del Concejo Municipal, a solicitud de la Concejala o el Concejal proyectista, o del
Órgano Ejecutivo Municipal.
f) El Proyecto de Ley que hubiera sido rechazado en su tratamiento por el Concejo Municipal,
podrá ser propuesto nuevamente en la legislatura siguiente, siempre y cuando presente nuevos
elementos de discusión o se subsane las observaciones.
g) El Proyecto de Ley sancionado, será remitido al Órgano Ejecutivo Municipal para su
promulgación cómo Ley Municipal.
h) La Ley sancionada por el Concejo Municipal y remitida al Órgano Ejecutivo Municipal,
podrá ser observada por la Alcaldesa o el Alcalde en el término de diez (10) días calendario
desde el momento de su recepción. Las observaciones del Órgano Ejecutivo Municipal se
dirigirán al Concejo Municipal.
i) Si el Concejo Municipal considera fundadas las observaciones, modificará la Ley Municipal y
la devolverá al Órgano Ejecutivo Municipal para su promulgación.
j) En caso de que el Concejo Municipal considere infundadas las observaciones, la Ley
Municipal será promulgada por la Presidenta o el Presidente del Concejo Municipal. Las
decisiones del Concejo Municipal se tomarán por mayoría absoluta del total de sus miembros.
k) La Ley Municipal que no sea observada dentro del plazo correspondiente, será promulgada
por la Alcaldesa o el Alcalde. Las Leyes Municipales no promulgadas por el Órgano Ejecutivo
Municipal en los plazos previstos en los numerales anteriores, serán promulgadas por la
Presidenta o el Presidente del Concejo Municipal.
l) Las Leyes Municipales serán de cumplimiento obligatorio desde el día de su publicación en el
medio oficial establecido por el Gobierno Autónomo Municipal para dicho efecto, salvo que en
ella se establezca un plazo diferente para su entrada en vigencia.

160
CAPÍTULO IV
ÓRGANO EJECUTIVO MUNICIPAL

Artículo 24. (ESTRUCTURA ORGANIZATIVA).

I. El Órgano Ejecutivo estará conformado por:
a) La Alcaldesa o el Alcalde Municipal.
b) Las Secretarías Municipales.
Asimismo, podrá incluir en su estructura:
a) Sub Gobierno Autónomo s.
b) Entidades Desconcentradas Municipales.
c) Entidades Descentralizadas Municipales.
d) Empresas Municipales.
II. En los distritos municipales indígena originario campesinos, las naciones y pueblos indígena
originario campesinos, elegirán a sus autoridades por normas y procedimientos propios.

Artículo 25. (APROBACIÓN DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA).

I. El Órgano Ejecutivo aprobará su estructura organizativa mediante Decreto Municipal.
II. En los Gobiernos Autónomos Municipales con más de cincuenta mil (50.000) habitantes, de
acuerdo a los resultados oficiales del último Censo de Población y Vivienda, deberán incluirse la
creación de una Unidad de Transparencia.

Artículo 26. (ATRIBUCIONES DE LA ALCALDESA O EL ALCALDE MUNICIPAL). La

Alcaldesa o el Alcalde Municipal, tiene las siguientes atribuciones:
1. Representar al Gobierno Autónomo Municipal.
2. Presentar Proyectos de Ley Municipal al Concejo Municipal.
3. Promulgar las Leyes Municipales u observarlas cuando corresponda.
4. Dictar Decretos Municipales, conjuntamente con las y los Secretarios Municipales.
5. Dictar Decretos Ediles.
6. Aprobar su estructura organizativa mediante Decreto Municipal.
7. Proponer y ejecutar políticas públicas del Gobierno Autónomo Municipal.
8. Designar mediante Decreto Edil, a las Secretarias y los Secretarios Municipales, Sub
Alcaldesas o Sub Alcaldes de Distritos Municipales y Autoridades de Entidades
Desconcentradas Municipales, con criterios de equidad social y de género en la participación, en
el marco de la interculturalidad.
9. Designar mediante Decreto Edil, a las Máximas Autoridades Ejecutivas de las Empresas
Municipales y de las Entidades Descentralizadas Municipales, en función a los principios de
equidad social y de generó en la participación e igualdad y complementariedad.
10. Dirigir la Gestión Pública Municipal.
11. Coordinar y supervisar las acciones del Órgano Ejecutivo.
12. Proponer al Concejo Municipal, para su aprobación mediante Ley Municipal, el Plan de
Desarrollo Municipal, el Plan Municipal de Ordenamiento Territorial y la Delimitación de Áreas
Urbanas.
13. Presentar el Programa de Operaciones Anual y el Presupuesto del Órgano Ejecutivo
Municipal y sus reformulados.
14. Presentar al Concejo Municipal, para su consideración y aprobación mediante Ley
Municipal, el Programa de Operaciones Anual, el Presupuesto Municipal consolidado y sus
reformulados, hasta quince (15) días hábiles antes de la fecha de presentación establecida por el
órgano rector del nivel central del Estado.

161
15. Proponer la creación, modificación o supresión de tasas y patentes a la actividad
económica y contribuciones especiales de carácter Municipal, para su aprobación mediante Ley
Municipal.
16. Proponer al Concejo Municipal, la creación, modificación o eliminación de impuestos
que pertenezcan al dominio exclusivo del Gobierno Autónomo Municipal.
17. Proponer al Concejo Municipal, para su aprobación mediante Ley Municipal, los planos
de zonificación y valuación zonal, tablas de valores según la calidad de vía de suelo y la
delimitación literal de cada una de las zonas determinadas, como resultado del proceso de
zonificación.
18. Presentar el Proyecto de Ley de procedimiento para la otorgación de honores,
distinciones, condecoraciones y premios por servicios a la comunidad, y conceder los mismos de
acuerdo a dicha normativa.
19. Aprobar mediante Decreto Municipal, los estados financieros correspondientes a la
Gestión Municipal y remitirlos al Concejo Municipal, en un plazo no mayor a setenta y dos (72)
horas de aprobados los mismos.
20. Presentar informes de rendición de cuentas sobre la ejecución del Programa de
Operaciones Anual y el Presupuesto, en audiencias públicas por lo menos dos (2) veces al año.
21. Proponer al Concejo Municipal la creación de Distritos Municipales, de conformidad
con la respectiva Ley Municipal.
22. Resolver los recursos administrativos, conforme a normativa nacional vigente.
23. Ordenar la demolición de inmuebles que no cumplan con las normas de servicios
básicos, de uso de suelo, subsuelo y sobresuelo, normas urbanísticas y normas administrativas
especiales, por sí mismo o en coordinación con autoridades e instituciones del nivel central del
Estado y Departamentales, de acuerdo a normativa Municipal.
24. Presentar al Concejo Municipal, la propuesta de reasignación del uso de suelos.
25. Suscribir convenios y contratos.
26. Diseñar, definir y ejecutar políticas, planes, programas y proyectos de políticas públicas
municipales, que promuevan la equidad social y de género en la participación, igualdad de
oportunidades e inclusión.
27. Presentar al Concejo Municipal, el Proyecto de Ley de enajenación de bienes
patrimoniales municipales.
28. Presentar al Concejo Municipal, el Proyecto de Ley de autorización de enajenación de
bienes de Dominio Público y Patrimonio Institucional, una vez promulgada, remitirla a la
Asamblea Legislativa Plurinacional para su aprobación.
29. Ejecutar las expropiaciones de bienes privados aprobadas mediante Ley de expropiación
por necesidad y utilidad pública municipal, el pago del justiprecio deberá incluirse en el
presupuesto anual como gasto de inversión.

Artículo 27. (EJERCICIO DEL CARGO DE ALCALDESA O ALCALDE). El Concejo

Municipal no podrá, destituir o suspender a la Alcaldesa o el Alcalde electo, ni aplicar otro
mecanismo por el cual se prive del ejercicio del cargo que no se enmarque en lo dispuesto por la
Constitución Política del Estado, la Ley Marco de Autonomías y Descentralización, y la presente
Ley; tales actos no tendrán efectos legales.

Artículo 28. (SECRETARIAS Y SECRETARIOS MUNICIPALES).

I. Las actividades del Órgano Ejecutivo del Gobierno, Autónomo Municipal, se ejecutan a través
de las Secretarias o los Secretarios Municipales.

162
II. Las Secretarias o Secretarios Municipales dependen directamente de la Alcaldesa o el Acalde,
y asumen plena responsabilidad por todos los actos de administración que desarrollan.
III. Los Gobiernos Autónomos Municipales con menos de cincuenta mil (50.000) habitantes de
acuerdo a los resultados oficiales del último Censo de Población y Vivienda, contaran
mínimamente con una Secretaría, pudiendo decidir de acuerdo con su capacidad financiera, la
creación de otras Secretarías Municipales. Los Gobiernos Autónomos Municipales con más de
cincuenta mil (50.000) habitantes podrán determinar un número mayor de Secretarías
Municipales, en función a su requerimiento y su capacidad financiera.
Artículo 29. (ATRIBUCIONES DE LAS SECRETARÍAS MUNICIPALES). Las Secretarias o
Secretarios Municipales, en el marco de las competencias asignadas en la Constitución Política
del Estado a los Gobiernos Autónomos Municipales, y en particular a su Órgano Ejecutivo,
tienen las siguientes atribuciones:

1. Proponer y coadyuvar en la formulación de las políticas generales del Gobierno

Autónomo Municipal, desde un enfoque de género, generacional e interculturalidad.
2. Proponer y dirigir las Políticas Municipales, en el ámbito de las competencias asignadas
a la Secretaría Municipal a su cargo.
3. Dirigir la gestión de la Administración Pública Municipal, en el ámbito de las
competencias asignadas a su Secretaría Municipal.
4. Dictar normas administrativas, en el ámbito de su competencia.
5. Proponer Proyectos de Decretos Municipales y suscribirlos con la Alcaldesa o el Acalde
Municipal.
6. Resolver los asuntos administrativos que correspondan a la Secretaría Municipal a su
cargo.
7. Presentar a la Alcaldesa o Alcalde y al Concejo Municipal, los informes que le sean
solicitados.
8. Coordinar con las otras Secretarías Municipales, la planificación y ejecución de las
políticas del Gobierno Autónomo Municipal.
9. Promover e implementar actividades de evaluación y control de la Gestión Pública.
10. Proporcionar información sobre el uso de los recursos, a quien lo solicite, de forma
completa, veraz, adecuada y oportuna.
11. Participar de las reuniones del Gabinete Municipal, conformado por la Alcaldesa o el
Alcalde y las Secretarias o los Secretarios Municipales, y otras instancias de coordinación que
pudieran crearse.
12. Elaborar el proyecto de presupuesto de su Secretaría, concurrir a la elaboración del
Presupuesto Municipal y sus reformulados, y rendir cuentas de su ejecución.
13. Firmar Decretos Municipales y las Resoluciones Administrativas Municipales relativas
al área de sus atribuciones.
14. Proponer a la Alcaldesa o Alcalde, en el ámbito de sus competencias, políticas,
estrategias, acciones y proyectos de normas legales, así como programas operativos,
presupuestos y requerimientos financieros.
15. Designar y remover al personal de su Secretaría, de conformidad con las disposiciones
legales en vigencia.
16. Elevar ante la Alcaldesa o Alcalde, la memoria y rendición de cuentas anual de su
Secretaría.
17. Cumplir con lo estipulado en las disposiciones legales en vigencia sobre la gestión por
resultados.

163
18. Garantizar la transparencia de información de sus acciones y la administración de los
recursos asignados.
19. Participar en la elaboración del Plan de Desarrollo Municipal y otros Planes.
20. Emitir Resoluciones Administrativas en el ámbito de sus atribuciones.
21. Implementar los Planes Municipales en cumplimiento al Sistema de Planificación
Integral del Estado – SPIE.

CAPÍTULO V
BIENES DE DOMINIO MUNICIPAL

Artículo 30. (BIENES DE DOMINIO MUNICIPAL). Los bienes de dominio municipal se

clasifican en:
a) Bienes Municipales de Dominio Público.
b) Bienes de Patrimonio Institucional.
c) Bienes Municipales Patrimoniales.

Artículo 31. (BIENES MUNICIPALES DE DOMINIO PÚBLICO). Los Bienes Municipales de

Dominio Público son aquellos destinados al uso irrestricto de la comunidad, estos bienes
comprenden, sin que esta descripción sea limitativa:
a) Calles, avenidas, aceras, cordones de acera, pasos a nivel, puentes, pasarelas, pasajes, caminos
vecinales y comunales, túneles y demás vías de tránsito.
b) Plazas, parques, bosques declarados públicos, áreas protegidas municipales y otras áreas
verdes y espacios destinados al esparcimiento colectivo y a la preservación del patrimonio
cultural.
c) Bienes declarados vacantes por autoridad competente, en favor del Gobierno Autónomo
Municipal.
d) Ríos hasta veinticinco (25) metros a cada lado del borde de máxima crecida, riachuelos,
torrenteras y quebradas con sus lechos, aires y taludes hasta su coronamiento.

Artículo 32. (BIENES DE PATRIMONIO INSTITUCIONAL). Son Bienes de Patrimonio

Institucional de propiedad del Gobierno Autónomo Municipal, todos los que no estén destinados
a la administración Municipal y/o a la prestación de un servicio público Municipal, ni sean
bienes de dominio público.

Artículo 33. (USO TEMPORAL DE BIENES DE DOMINIO PÚBLICO). Corresponde al

Órgano Ejecutivo Municipal proponer al Concejo Municipal, regule mediante Ley el uso
temporal de Bienes de Dominio Público Municipal.

Artículo 34. (BIENES MUNICIPALES PATRIMONIALES). Son Bienes Municipales

Patrimoniales todos los bienes del Gobierno Autónomo Municipal, sea que los mismos estén
destinados a la administración municipal y/o a la prestación de un servicio público municipal.

Artículo 35. (BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO-CULTURAL Y

ARQUITECTÓNICO DEL ESTADO).
I. Los bienes patrimoniales arqueológicos, precolombinos, coloniales, republicanos históricos,
ecológicos y arquitectónicos del Estado, localizados en el territorio de la jurisdicción Municipal,
se encuentran bajo la protección del Estado y destinados inexcusablemente al uso y disfrute de la
colectividad, de acuerdo a Ley nacional.

164
II. El Gobierno Autónomo Municipal, en coordinación con organismos nacionales e
internacionales competentes, precautelará y promoverá la conservación, preservación y
mantenimiento de los Bienes del Patrimonio Histórico-Cultural y Arquitectónico del Estado, en
su jurisdicción.

CAPÍTULO VI
VALORES FINANCIEROS Y DEUDA MUNICIPAL

Artículo 36. (INVERSIÓN EN VALORES FINANCIEROS). Los Gobiernos Autónomos

Municipales podrán invertir en Títulos Valores, de acuerdo a las políticas de prudencia y
rentabilidad establecidas por el órgano rector del Sistema de Tesorería y Crédito Público, sin
afectar el cumplimiento de sus obligaciones y la ejecución de la inversión pública, bajo su
exclusiva responsabilidad.

Artículo 37. (CONTRATACIÓN DE DEUDA MUNICIPAL).

I. El Gobierno Autónomo Municipal, sólo podrá contraer deuda cumpliendo con todas las
normas de endeudamiento del Estado aprobadas por el nivel central del Estado, así como las
emitidas por el órgano rector del Sistema Nacional de Tesorería y Crédito Público, y en lo
pertinente, la Ley del Mercado de Valores y sus reglamentos.
II. La contratación de todo endeudamiento por el Gobierno Autónomo Municipal, deberá regirse
a lo establecido en la Constitución Política del Estado, las normas de gestión pública y
disposiciones legales vigentes.

CAPÍTULO VII
PARTICIPACIÓN Y CONTROL SOCIAL

Artículo 38. (ESPACIOS FORMALES).

I. Los Gobiernos Autónomos Municipales deberán generar instancias o espacios formales de
Participación y Control Social para el pronunciamiento, al menos sobre:
a) La formulación del Plan Operativo Anual y el Presupuesto Institucional y sus reformulados.
b) Rendición de cuentas.
II. Los Gobiernos Autónomos Municipales podrán generar otro tipo de espacios para garantizar
la Participación y Control Social.
III. Los Gobiernos Autónomos Municipales no podrán definir, organizar o validar a las
organizaciones de la sociedad civil, ni a una única jerarquía organizativa que pueda atribuirse la
exclusividad del ejercicio de la Participación y el Control Social, en concordancia con lo
dispuesto por el Parágrafo V del Artículo 241 de la Constitución Política del Estado.

Artículo 39. (PRONUNCIAMIENTO DEL CONTROL SOCIAL). Los Gobiernos Autónomos

Municipales deberán presentar al Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, el
pronunciamiento del Control Social correspondiente, para la formulación del Plan Operativo
Anual y Presupuesto.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

PRIMERA. El Órgano Legislativo Municipal en el plazo no mayor a noventa (90) días

calendario a partir de la publicación de la presente Ley, aprobará el Reglamento General del
Concejo Municipal, la Ley de Fiscalización Municipal y la Ley de Contratos y Convenios.

165
SEGUNDA. En tanto sea implementado el Sistema de Planificación Integral del Estado – SPIE,
los Gobiernos Autónomos Municipales deberán dar aplicación a las Directrices de Planificación
emitidas por el órgano rector, que tienen por objeto establecer los lineamientos generales para
elaborar y articular los planes de largo, mediano y corto plazo.

TERCERA. En tanto sea implementado el Plan Nacional de Ordenamiento Territorial, a que se

refiere el Parágrafo I del Artículo 94 de la Ley N° 031, los Gobiernos Autónomos Municipales
deberán formular su Plan de Ordenamiento Territorial que comprenderá el área urbana y rural
del Municipio, y establecerá, al menos, lo siguiente:
a) La formulación de los esquemas del Ordenamiento Territorial y Urbano a corto, mediano y
largo plazo.
b) La asignación de usos de suelo.
c) La determinación de patrones de asentamiento, normas de edificación, urbanización y
fraccionamiento.
d) Los mecanismos y modalidades de planificación estratégica que viabilicen su ejecución.

CUARTA. La normativa legal Municipal dictada y promulgada con anterioridad a la presente

Ley, se mantendrá vigente siempre y cuando no sea contraria a la Constitución Política del
Estado, la Ley Marco de Autonomías y Descentralización, y la presente Ley.

DISPOSICIONES ABROGATORIAS Y DEROGATORIAS

DISPOSICIÓN ABROGATORIA. Se abroga la Ley N° 2028 28 de octubre de 1999, Ley de

Municipalidades.

DISPOSICIÓN DEROGATORIA. Se derogan todas las disposiciones de igual o inferior

jerarquía, contrarias a la presente Ley.

166
 ANEXO Nº 3

ANALISIS DEL COMPORTAMIENTO Y PROCESO CONTABLE DEL GAMLP – 2015

SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA

El sistema de contabilidad del Gobierno Municipal de La Paz, se encuentra normado y regulado

bajo el Reglamento Específico de Contabilidad, mismo que fue elaborado bajo las disposiciones
legales vigentes que para fines de análisis del tema de investigación se tomaron en cuanta los
siguientes preceptos.

OBJETIVOS DEL REGLAMENTO ESPECÍFICO DEL GMLP

El Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada del Gobierno
Municipal de La Paz, tiene los siguientes objetivos:

a) Constituir un instrumento normativo y de regulación del Sistema de Contabilidad

Gubernamental Integrada, de acuerdo a lo estipulado por la Ley 1178 y las NBSCGI, aprobadas
por R.S. No. 222957, cuya aplicación y cumplimento es de carácter obligatorio.
b) Incorporar las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema
común, oportuno y confiable, constituyendo destino y fuente de los datos expresados en
términos monetarios.
c) Definir políticas contables a ser aplicadas en materia contable y presupuestaria
d) Establecer los elementos de organización, funcionamiento y de control interno del Sistema de
Contabilidad Gubernamental Integrada del G.M.L.P.
e) Identificar a las unidades organizacionales, cargos y servidores públicos municipales
responsables de la implantación y funcionamiento del SCGI.
f) Construirse como único medio normativo valido, señalado por Ley, de procesamiento de las
operaciones presupuestarias, contables y financieras de las unidades ejecutoras del G.M.L.P.
g) Emitir información oportuna y confiable para la toma de decisiones de las autoridades que
regulan la marcha del Gobierno Municipal de La Paz, como también para el control de: los
servidores públicos, los órganos internos y externos de control, terceros interesados en la gestión
pública y la ciudadanía general.

COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL INTEGRADA

El Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada del Gobierno Municipal de La Paz, se
encuentra conformado por los siguientes subsistemas de registro Presupuestario, Patrimonial y
de Tesorería, los que hacen un solo Sistema Integrado, para el cual se los define separadamente.

Subsistema de Registro Presupuestario

El Subsistema de Registro Presupuestario es parte de la Contabilidad Gubernamental Integrada,
que registra las transacciones con incidencia económica - financiero en los diferentes momentos
contables de registro del presupuesto, con los objetivos de:
a) Presentar la ejecución presupuestaria de recursos y gastos por centro administrativo.
b) Producir información que permita al órgano central del sistema (Ministerio de Hacienda),
evaluar la gestión presupuestaria del G.M.L.P. y consolidarla con la del resto de las unidades
descentralizadas
c) Posibilitar el control del cumplimiento legal del presupuesto, de los resultados sobre la gestión
de los recursos públicos municipales y la programación de operaciones.

167
Subsistema de Registro Patrimonial
El Subsistema de Registro patrimonial, es la parte de la Contabilidad Gubernamental Integrada
que registran las transacciones que afectan los activos, pasivos, patrimonio y resultados
económicos del Gobierno Municipal de La Paz, con el objeto de:
a) Determinar el impacto de la gestión sobre el patrimonio del G.M.L.P.
b) Mostrar la situación patrimonial del G.M.L.P. en un momento determinado.
c) Conocer los resultados de un periodo determinado.
d) Permitir evaluar la solvencia y marcha del G.M.L.P.

Subsistema de Registro de Tesorería

El Subsistema de Registro de Tesorería, es la parte de la Contabilidad Gubernamental Integrada,
que en el sector público registra las transacciones que implican movimiento de efectivo a través
de caja o cuentas bancarias, con el objeto de:
a) Programar y administrar los flujos de fondos del G.M.L.P.
b) Producir información sobre operaciones efectivas de caja para análisis y evaluación.
c) Permitir el control de la adecuada asignación y utilización de fondos.

NIVELES DE ORGANIZACIÓN Y RESPONSABILIDAD

Las funciones y atribuciones de los distintos niveles de la organización del G.M.L.P. con
relación al funcionamiento del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, es el
siguiente:

Nivel Normativo y Fiscalizador

Ejercido por el Honorable Consejo Municipal, que sin ser limitativo, tiene la facultad de:
a) Solicitar al Alcalde Municipal información contable financiera de forma cuatrimestral o
cuando considere pertinente, la misma que será objeto de revisión y opinión respectiva.
b) Es responsable de analizar, aprobar o rechazar los Estados Financieros Básicos, la Ejecución
Presupuestaria y la memoria correspondiente a cada gestión anual, presentadas por el Alcalde
Municipal.
c) La aprobación de los Estados Financieros de la gestión deberá realizarse dentro de los tres
primeros meses de la siguiente gestión.

Nivel Ejecutivo
El Alcalde Municipal de La Paz, como máxima autoridad ejecutiva de la administración
municipal, es responsable de:
a) Del desarrollo, implantación y operación del Sistema de Contabilidad Gubernamental
Integrada, en concordancia con el Art. 27 de la Ley 1178 y Art. 44 numeral 18 de la ley de
Municipalidades.
b) De remitir oportunamente la información contable, patrimonial, ejecuciones presupuestarias y
de tesorería al Consejo Municipal para su análisis y aprobación, al Ministerio de Hacienda para
su conocimiento a solicitud de los mismos o en cumplimiento de disposiciones legales en
vigencia.
c) De la implementación y aplicación del Reglamento Específico, junto a la Jefatura del Área de
Contabilidad y la Dirección Especial de Finanzas.

Nivel Operativo
Constituido por la Dirección Especial de Finanzas y los Centros Administrativos del G.M.L.P.,
tiene la siguiente estructura organizacional y definición de responsabilidades:

168
a) El Director de Finanzas es responsable junto con el jefe de Unidad Especial de Gestión
Financiera y jefe del Área de Contabilidad:

o Difundir la normativa en materia de contabilidad y en particular el Reglamento

Específico de Contabilidad.
o Realizar el seguimiento y la evaluación del cumplimiento de los procesos contables.
o Elaborar y presentar los estados financieros, presupuestarios y de tesorería y establecer
correctivos si corresponde.

b) El Jefe del Área de Contabilidad dependiente de la Dirección Especial de Finanzas, es

responsable de:
o La administración operativa del sistema.
o Registrar las operaciones contables y registros auxiliares en cumplimento de las Normas
Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada y los Principios, Normas
Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental para la emisión de estados
financieros.
o Emitir información confiable y oportuna para el análisis de los demás niveles y actores
sociales del G.M.L.P.

c) El Jefe del Área de Tesorería, dependiente de la Dirección Especial de Finanzas, es

responsable de:
o Registrar contablemente la información detallada sobre los ingresos y salidas de
efectivo.
o Conciliar mensualmente o cuando se requiera los extractos bancarios con las libretas
bancarias y con los registros de bancos emitidos por el SCI.
o Que los comprobantes respaldatorios de los pagos y cobros consignen los conceptos, las
firmas y la información necesaria tanto de quien entrega como de quien reciba para el
registro contable y el control correspondiente.

d) El Jefe del Área de Presupuestos, dependiente de la Dirección Especial de Finanzas, es

responsable de:
o Controlar la ejecución de los presupuestos de recursos y gastos.
o Proporcionar el presupuesto aprobado y sus modificaciones para su incorporación al
SCI.

e) Las Autoridades Responsables de los Centros Administrativos (RPA’s), son responsables de:
o Autorizar el proceso contable de las operaciones económico financieras, basándose en
los antecedentes y documentos necesarios y suficientes, considerando los criterios de
legalidad, pertinencia y oportunidad.
o Controlar el registro de legalidad, pertinencia y oportunidad.
o Cumplir y hacer cumplir las normas legales y técnicas en los procesos que tienen efecto
económico financiero para su registro en el SCI.

f) Los Responsables Administrativos de los CAF’s respecto al módulo de Tesorería, son

responsables de:
o Registrar contablemente la información detallada sobre los ingresos y salidas de
efectivo.

169
 o Conciliar mensualmente o cuando se requiera los extractos bancarios con las libretas
bancarias y con los registros auxiliares de bancos emitidos por el SCI.
o Que los comprobantes respaldatorios de los pagos y cobros consignen los conceptos, las
firmas y la información necesaria tanto de quien entrega como de quien recibe para el
registro contable y el control correspondiente.

g) Los Responsables Administrativos de los CAF’s respecto al módulo de presupuestos, son

responsables de controlar el presupuesto de recursos y gastos de sus Centros Administrativos.

RESPONSABILIDAD Y FIRMA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los EE.FF deben estar firmados por el Alcalde Municipal, Director Especial de Finanzas, Jefe
de Unidad Especial de Gestión Financiera y por el Jefe del Área de Contabilidad en ejercicio a la
fecha de emisor de los mismos, identificando nombres y cargos.

El Jefe del Área de Contabilidad debe tener formación profesional y el registro correspondiente
de autorización para el ejercicio de la función contable. El Alcalde Municipal es responsable de
la contratación de un profesional idóneo para el ejercicio de la función contable.

METODOLOGIA DE REGISTRO
La naturaleza del G.M.L.P. es de Institución Publica Descentralizada, sin fines empresariales
según las Normas Básicas de Contabilidad Gubernamental Integrada, por lo que corresponde, el
uso de instrumentos y metodología de registro emitidas por la Contraloría General de la
Republica.

PROCESOS DE REGISTRO
El Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada del G.M.L.P., cumple los requisitos
detallados en las NBSCI los cuales son: Registro Universal, Registro Único, Concepto Ampliado
de Recursos y Gastos, Clasificadores y Relacionadores, uso de Momentos de Registro Contable.

a) Las entradas, para el sistema contable son las operaciones económicos financieros que se
producen en el G.M.L.P., que hacen uso de recursos municipales y/o los generan, y que se
registran en un comprobante de contabilidad, respaldo por la documentación pertinente y
autorizada por las instancias correspondientes.
b) El procesamiento de la información, integra los tres subsistemas:
Presupuestario, patrimonial y de Tesorería, incorporado, agregado y clasificando las
transacciones que tengan o no efecto monetario, según su naturaleza.
c) Las Salidas del Sistema, son lo Estados Financieros Básicos y Complementarios que con las
firmas autorizadas, tiene efecto administrativo legal y que permitan evaluar, fiscalizar y
controlar la gestión municipal en el logro de los objetivos planteados en el POA de la gestión.

Momentos Contables definidos para el registro de Recursos

a) Estimación, el presupuesto inicial de los recursos determina los recursos que van a financiar el
presupuesto anual de gastos, producto de la Programación de Operaciones.
b) Devengado de los Recursos, momento en el que se origina un derecho de cobro por la venta
de bienes y/o prestación de servicios. En el G.M.L.P. la contabilización de recursos, se realiza en
base a efectivo, es decir que el devengado se registra de forma simultánea al ingresado o
percibido.
c) Percibido, momento en el que se produce ingreso de efectivo en Caja o Banco.

170
Momentos Contables definidos para el registro de Gastos
a) Estimación, presupuesto inicial, determina los gastos a realizar para el cumplimiento de los
objetivos definidos en el Programa de Operaciones.
b) Preventivo, acto de administración interna cuyo objetivo de registro es reservar un
determinado crédito presupuestario, para atender los gastos originados por un hecho jurídico,
comercial o administrativo.
c) Compromiso, acto de administración interna cuyo objetivo de registro es comprometer un
determinado crédito presupuestario, para atender los gastos originados por un hecho jurídico,
comercial o administrativo.
d) Devengado, se produce cuando se crea una obligación jurídica de pago del G.M.L.P. con
terceros por la adquisición de bienes o recepción de servicios, vencimiento de obligaciones por
deuda contraída o por fallos judiciales. Este momento permite la integración de los subsistemas
presupuestarios y patrimoniales e implica la ejecución del presupuesto de gastos.
e) Pagado, es la acción de desembolso de efectivo a favor de terceros.

CLASIFICACION DE TRANSACCIONES
En el sistema se determinan dos tipos de transacciones, financieras y patrimoniales:
a) Presupuestarias, que afectan solamente al presupuesto: Apropiación, Modificación y
Compromiso presupuestario.
b) Patrimoniales, que afectan solamente en el módulo patrimonial: Asiento de apertura, Baja de
activos, Ajustes y de Cierre de gestión.
c) De Tesorería, afectan al subsistema de Tesorería, Presupuesto de Tesorería, Modificaciones al
Presupuesto de Tesorería.
d) Presupuestarias y Patrimoniales, tienen afecto en los dos módulos por el devengado de
partidas y otros rubros presupuestarios.
e) Patrimoniales y de Tesorería, movimientos de dinero, previos o posteriores al devengado.
f) Presupuestarias, Patrimoniales y de Tesorería, afectan los tres módulos, al mismo tiempo de
devengar partidas y/o rubros presupuestarios se paga o recibe efectivo.

TIPOS DE TRANSACCIONES
En el sistema se determinan dos tipos de transacciones, financieras y patrimoniales:
g) Transacciones Presupuestarias, son aquellas originadas en operaciones que se ejecutan por la
vía del presupuesto de recurso y gasto aprobado por Ley, afectan la posición patrimonial, tiene
reflejo financiero en bancos y/o cuantas a pagar o cobrar, integran los componentes
presupuestario, patrimonial y de tesorería.
h) Transacciones Extrapresupuestarias, son todas aquellas que se realizan sin afectación del
presupuesto, inciden en la gestión y la situación económica financiera, tienen expresión en el
libro banco, por ejemplo el movimiento de fondos de terceros. Integran los componentes
patrimonial y de tesorería.
i) Transacciones Patrimoniales, son aquellas operaciones que no necesitan reflejo presupuestario,
no significa movimiento de efectivo, afectan la situación patrimonial de la institución.

REQUISITOS MINIMOS PARA REGISTRAR TRANSACCONES

Las transacciones serán registradas cuando se cumplan los siguientes requisitos: Presupuesto
Aprobado, Autorización del funcionario competente para realizar la transacción, crédito
presupuestario suficiente en el caso de gastos y documentación sustentatoria legal y valida.

171
ESTADOS FINANCIEROS
Estados Financieros Básicos
El Gobierno Municipal de La Paz, a través de la jefatura del Área de Contabilidad, dependiente
de la Dirección Especial de Finanzas, debe producir los siguientes Estados Financieros Básicos:
a) Balance General
b) Estado de Resultados
c) Estado de Flujo de Efectivo
d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
e) Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos
f) Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos
g) Cuenta Ahorro - Inversión - Financiamiento
h) Notas a los Estados Financieros

Estados Financieros Complementarios

Son aquellos que sirven de base para la preparación de los anteriores, en el G.M.L.P., se
preparan los siguientes:
a) Balance de Comparación de Sumas y Saldos
b) Inventarios y Conciliaciones
c) Detalle de Activos Fijos
d) Otros necesarios de acuerdo a la necesidad de la Institución

Aprobación de Estados Financieros

Los Estados Financieros Básicos y Complementarios serán elaborados por la Dirección Especial
de Finanzas y presentados al Honorable Consejo Municipal en forma anual para su aprobación,
en cumplimiento a lo establecido en el inciso 8 del Artículo 12, Capitulo 1 de la Ley de
Municipalidades Nº 2028.

Plazo de Presentación
Dentro de los tres meses de concluido el ejercicio fiscal el Gobierno Municipal de La Paz,
presentara los Estados Financieros Básicos y Complementarios de la gestión anterior,
acompañando el informe del audito interno el Ministerio de Hacienda y Contraloría General de
la Republica.

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173
174
 ANEXO Nº 4
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ (GAMLP)
MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE AUDITORIA INTERNA
GESTIÓN 2013

1. Nombre de la Unidad Organizacional

AUDITORÍA INTERNA

2. Dependencia: DESPACHO ALCALDE MUNICIPAL

3. Ejerce Supervisión: NINGUNA

4. Relaciones Intra Institucionales: Con todas las unidades organizacionales del Gobierno
Autónomo Municipal.

5. Relaciones Inter Institucionales

- Contraloría General del Estado.
- Otras instituciones relacionadas.

175
6. Razón de ser de la Unidad o Área Organizacional
Ejercer el control gubernamental interno posterior en el Gobierno Autónomo Municipal, en el
marco de lo establecido por el Artículo 15 de la ley 1178.

7. Funciones y Atribuciones Específicas

a. Ejecutar auditorias y evaluaciones establecidas en las normas de auditoría gubernamental,
seguimiento a la implantación de las recomendaciones de informes de auditoría y de
relevamiento de información.
b. Analizar el proceso, los resultados y la eficiencia de las operaciones ejecutadas por las
dependencias del Gobierno Autónomo Municipal, en términos de efectividad, eficiencia y
economía.
c. Emitir informes sobre los resultados de las auditorías practicadas, remitiéndolos al Ejecutivo
Municipal, al Concejo Municipal y a la Contraloría General del Estado.
d. Emitir recomendaciones y verificar su grado de cumplimiento, con el fin de mejorar los
controles internos del Gobierno Autónomo Municipal.
e. Verificar el cumplimiento de obligaciones contractuales y disposiciones legales, aplicables a
los proyectos de inversión pública y otras obras de dominio público, ejecutadas por unidades
organizacionales del Gobierno Autónomo Municipal.
f. Evaluar la eficacia de los sistemas operativos vinculados a la ejecución de proyectos de
inversión pública de las unidades organizacionales del Gobierno Autónomo Municipal.
g. Realizar auditorías sobre la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones en el Gobierno
Autónomo Municipal, así como a la eficacia de los sistemas de administración y de los
instrumentos de control interno incorporados a ellos.
h. Verificar el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo, normas legales
aplicables, obligaciones contractuales y si corresponde, establecer indicios de responsabilidad
por la función pública.
i. Determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros del Gobierno Autónomo
Municipal.
j. Verificar el grado de implantación de las recomendaciones contenidas en informes emitidos
por Auditoría Interna, firmas privadas y profesionales independientes.
k. Realizar auditorías informáticas y medioambientales.
l. Administrar el Sistema Gerencial de Procesos de Control Gubernamental.
m. Otras que le sean asignadas por la autoridad superior.

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