NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

1) IDENTIFICACIÓN DEL DETERIORO DE UN ACTIVO

El valor de un activo estará deteriorado cuando su importe en libros excede a su impote recuperable.
Para identificar si se ha deteriorado un activo, la NIC 36 proporciona algunos "Indicadores de deterioro".
Si cumpliese alguno, la empresa estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable.

La NIC 36 no obliga a realizar uan estimación formal del importe recuparable sino se presentase alguna
pérdida por deterioro del Valor ( Parrafo 8, de la NIC 36)

Importe
Importe en libros mayor que recuperable
del activo
del activo

2) Indicadores de deterioro

Las siguientes circunstancias son "indicios de deterioro" que una empresa debe evaluar como mínimo para dete

a)Fuentes externas de Información

Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido durante el periodo significativamente más
consecuencia del paso del tiempo o de uso normal.

Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una
referentes al entorno legal, económico, tecnologico, o de mercado en los que esta opera, o bien en el mercado

Durante el periodo han tenido lugar, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento
probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que di

El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalización.

b)Fuentes Internas

Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

Se dispone de evidencia procedente de informe internos, que indica que el rendimiento económico del activo e

Pérdidas de operación o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del periodo corriente

Proceso Anual de evaluación del deterioro de activos

 Estimar el importe
recuperable para el
activo
SI

¿Existe algún indicio de

ACTIVO deterioro del valor? Evaluar
fuentes internas y externas de
información

NO
NO hacer nada

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

Según la NIC 36, el importe recuperable de un activo o de una undidad generadora de efectivo es el mayor entre

a) Valor Razonable menos costos de disposición

b) Valor en uso
b1. Calculos del valor en uso de un activo
b2. Estimación de los flujos de efectivos futuros
b3. Tasa de descuento.

b) Consideraciones al determinar el importe recuperable.

CONTABILIZACION DE LA PÉRDIDA DE DETERIORO

La pérdida de deterioro de un activo (importe en libros de activo menos su importe recuperable) se contabiliza e
del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerrdo con la NIC 16, o la NIC 38, q
que cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la re
 impote recuperable.
ndicadores de deterioro".
l del importe recuperable.

o se presentase alguna

Activo
Deteriorado,
reconoce la
pérdida

evaluar como mínimo para determinar si el activo está deteriorado.

periodo significativamente más de lo que cabría esperar como

cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad,

ta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.

as de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que

n uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.

imiento económico del activo es , o va a ser, peor que el esperado (Párrafo 12, NIC 36)

o las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el futuro ( Párrafo 13 y 14, NIC 36)
 ¿El valor en libros del SI
activo es mayor que el El activo está deteriorado y
importe recupable? se reconoce la pérdida

NO
El activo no está deteriorado, se
mantiene el valor en Libros.

ora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso (Parr, 6 dela NIC 36)

rte recuperable) se contabiliza en el resultado

rrdo con la NIC 16, o la NIC 38, que indican
rá como un decremento de la revaluación efectuada. ( Parraf. 59 y 60, NIC 36)
r, 6 dela NIC 36)
 CASO 1

Deterioro de una máquina donde el importe recuperable es el valor en uso

La empresa industrial CHICHEÑO SAC, adquirió un máquina para su actividad industrial el 01.01.2019 , por el im
Adicionalmente, incurrió en gastos de instalación por S/ 8,000 más IGV y transporte por S/ 1,800 más IGV. Se es
contable la depreciación según el método de línea recta a la tasa del 10% Anual.

Al cierre del Ejercicio 2021, la empresa obtiene información del éxito que tiene una empresa competidora con la
de similiares características pero con una tecnología mas avanzada, lo que perjudica la producción y ha mermad
provenientes de la máquina.

Según el informe de tasación al 31.12.2021, la máquina de la empresa CHICHEÑO SAC tiene un valor de mercad
desmontaje se estiman en S/ 1,000.

Los Flujos de efectivo procedentes de la máquina se estiman en:

Año Flujos de Efectivo

2022 70,000.00
2023 68,000.00
2024 65,000.00
2025 62,000.00
2026 59,000.00
2027 56,000.00

Se considera que la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros es del 15% anual

Se pide tratamiento contable y tributario

Solución

1) Tratamiento contable

A continuación evaluaremos si al cierre del ejercicio 2021 la máquina de la empresa CHICHEÑO SAC está deterio

paso 1: Evaluación de los indicios de deterioro de valor.

Fuente externas de información

a) Durante el periodo, el valor del mercado del acivo ha disminuido significativamente más de lo que cabría espe
b) Durante el periodo han tenido lugar, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad refere

paso 2: Determinar el importe recuperable

a) Valor razonable menos los costos de disposición

Según los datos de tasación

Valor razonable 220,000

Costos de disposición -1000
Valor razonable - Costo disposición 219,000

B) Valor en uso (Ver parrafo 6, nIC 36)

Determinación de los factores de descuento para hallar el valor presente de los flujos futuros procedentes de la

2021 1 1
(1+15%)^1 1.15
2022 1 1
(1+15%)^2 1.3225
2023 1 1
(1+15%)^3 1.520875
2024 1 1
(1+15%)^4 1.74900625
2025 1 1
(1+15%)^5 2.0113571875
2026 1 1
(1+15%)^6 2.313060765625

Se aplica los factores de descuento a los flujos de efectivos

Año Flujos de Efectivo Factores de

descuento
2022 70,000.00 0.869565217
2023 68,000.00 0.756143667
2024 65,000.00 0.657516232
2025 62,000.00 0.571753246
2026 59,000.00 0.497176735
2027 56,000.00 0.432327596
380,000.00

SEGÚN LOS CÁLCULOS EFECTUADOS, EL VALOR EN USO DE LA MÁQUINA AL 31.12.21 ES

Se compara el valor razonable menos los costos de disposición VS el valor en uso y se toma el m

Valor razonable - Costo disposición 219,000

Valor en uso 244,018

paso 3: determinar el valor en el libro del activo

Valor en libros de la máquina al 31.12.2021
33 IGV
Costos de adquisición 520,000 93600
Instalación 8,000 1440
Transporte 1,800 324
TOTAL 529,800 95,364

Depreaciación acumulada
(3 años) De Enero 2019 a Diciembre 2021 -158,940

VALOR NETO / Valor en Libros 370,860

paso 4: determinar LA PÉRDIDA POR DETERORO DEL ACTIVO

La pédida por deterioro de valor se calcula por la diferencia entre el valor en libros del activo menos su importe

Valor en libros al 31.12.21 370,860

Importe recuperable 31.12.21 -244,018
Pérdida por deterioro 126,842

68 126,842
688
6882
68824
36 126,842
364
3643
36431
X/X por la provisión del deterioro en la máquina

APLICACIÓN DE LA NIC 12

CALCULO DE DIFERENCIA TEMPORARIA AL 31.12.21

CONTABLE
COSTO 529,800
DEPRECIACION -158,940
PERDIDA POR DETERIORO -126,842
BASE CONTABLE 244,018
ndustrial el 01.01.2019 , por el importe de S/ 520,000 más IGV.
porte por S/ 1,800 más IGV. Se estableció como política

e una empresa competidora con la producción de una máquina

judica la producción y ha mermado los flujos futuros de efectivo

ÑO SAC tiene un valor de mercado de S/ 220,000 y sus gastos de

ros es del 15% anual

presa CHICHEÑO SAC está deteriorada, para ello, seguiremos los siguientes pasos:

amente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal
cia adversa sobre la entidad referente a parte tecnologíca.
 s flujos futuros procedentes de la máquina

0.869565217 70,000.00 60,869.57

1.15
0.756143667

0.657516232

0.571753246

0.497176735

0.432327596

Valor
Presente
60,869.57
51,417.77
42,738.56
35,448.70
29,333.43
24,210.35
244,018.36

MÁQUINA AL 31.12.21 ES 244,018.36

VS el valor en uso y se toma el mayor como importe recuperable

Importe recuperable , el mayor es de 244,018

 46
613,600
9,440
2,124
625,164

FORMA 1 DEP. 52,980.00

52,980.00 158,940.00 158,940.00

bros del activo menos su importe recuperable

 CASO 2

Deterioro de un Activo INTANGIBLE

La empresa ADIDAS SAC, adquirió el 01.01.2019 , una patente para fabricar una maquina deportiva, por un peri
Se estableció como política contable la amortización según el método de línea recta a la tasa del 12.5% Anual.

Al cierre del Ejercicio 2021, la empresa obtiene información del éxito que tiene una empresa competidora con la
de similiares características pero con una tecnología mas avanzada, lo que la gerencia estima que continuará di

Según el informe de tasación al 31.12.2021, la patente de la empresa tiene un valor de mercado de S/ 200,000
disposición del intangible se estiman en S/ 3,000.

Los Flujos de efectivo procedentes de la máquina se estiman en:

Año
2022
2023
2024
2025
2026

Se considera que la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros es del 15% anual

Se pide tratamiento contable y tributario

1) Tratamiento contable

A continuación evaluaremos si al cierre del ejrcicio 2021, la patente que posee la empresa está deteriorada, par

paso 1: Evaluación del os indicios de deterioro de valor.

Parrafo 12, señala que , la evaluar si existe un indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, un

De acuerdo con los datos proporcionados , existen indicios de deterioro de valor de la patente por el ingreso en
de efectivo que recibiría ADIDAS SAC (inciso b . De la fuentes extranjeras 9, por lo tanto se debe determinar el im

B) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos co
económio, tecnológico o de mercado en lo que esta opera, o bien en el mercado al que esta destinado el activ

paso 2: Determinar el importe recuperable

En el parrafo 6 de la NIC 36 define el " importe recuperable" como el mayor importe, emtre el valor razonable d

a) Valor razonable menos los costos de disposición

Según los datos de tasación

Valor razonable
Costos de disposición
Valor razonable - Costo disposición

B) Valor en uso (Ver parrafo 6, NIC 36)

Determinación de los factores de descuento para hallar el valor presente de los flujos futuros procedentes de la

2022 1
(1+15%)^1
2023 1
(1+15%)^2
2024 1
(1+15%)^3
2025 1
(1+15%)^4
2026 1
(1+15%)^5

Se aplica los factores de descuento a los flujos de efectivos

Año
2022
2023
2024
2025
2026

SEGÚN LOS CÁLCULOS EFECTUADOS, EL VALOR EN USO DE LA MÁQUINA AL 31.12.21 ES

Se compara el valor razonable menos los costos de disposición VS el valor en uso y se tom

Valor razonable - Costo disposición

Valor en uso
paso 3: determinar el valor en el libro del activo

Valor en libros de la máquina al 31.12.2021

Costos de adquisición
(-) Amortización
De enero 2019 a diciembre 2021)
Valor Neto

(*) La amortización acumulada se determina ( 500,000 * 12.5% * 3)

(*) La amortización acumulada se determina ( 500,000 / 8 * 3)

paso 4: DETERMINAR LA PÉRDIDA POR DETERORO DEL ACTIVO INTANGIBLE

La pédida por deterioro de valor se calcula por la diferencia entre el valor en libros del activo menos su importe

Valor en libros al 31.12.21

Importe recuperable 31.12.21
Pérdida por deterioro

CTA DESCRIPCIÓN
68 VAUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Deterioro del valor de los activos
6861 Desvalorización de intangibles
68612 Patentes y propiedad industrial
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
365 Desvalorización de intangibles
3652 Patentes y propiedad industrial
X/X por la provisión del deterioro en la máquina
abricar una maquina deportiva, por un periodo de 8 años a un valor de S/ 500,000
o de línea recta a la tasa del 12.5% Anual.

que tiene una empresa competidora con la producción de una máquina

o que la gerencia estima que continuará disminuyendo ya que no cree que pueda competir con la tecnologia extranejra

a tiene un valor de mercado de S/ 200,000 y sus costos de

Flujos de Efectivo
34,000.00
32,000.00
30,000.00
28,000.00
26,000.00

ctivo futuros es del 15% anual

ue posee la empresa está deteriorada, para ello , seguiremos los siguientes pasos

aberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios

ro de valor de la patente por el ingreso en el mercado de un importador y esto afecta los flujos
ras 9, por lo tanto se debe determinar el importe recuperable

turo inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,
n el mercado al que esta destinado el activo.
mayor importe, emtre el valor razonable del activo menos los costos disposición , y su valor en uso.

200,000
-3000
197,000

nte de los flujos futuros procedentes de la máquina

1 0.869565217391304
1.15
1 0.756143667296787
1.3225
1 0.657516232431988
1.520875
1 0.571753245593033
1.74900625
1 0.49717673529829
2.0113571875

de efectivos

Flujos de Efectivo Factores de Valor

descuento Presente
34,000.00 0.869565217 29,565.22
32,000.00 0.756143667 24,196.60
30,000.00 0.657516232 19,725.49
28,000.00 0.571753246 16,009.09
26,000.00 0.497176735 12,926.60
150,000.00 102,422.99

EN USO DE LA MÁQUINA AL 31.12.21 ES 102,422.99

de disposición VS el valor en uso y se toma el mayor como importe recuperable

197,000
Importe recuperable , el mayor es de s/ 197,000
102,423
 500,000
-187,500

312,500

alor en libros del activo menos su importe recuperable

312,500
-197,000
115,500

DEBE HABER
115,500

115,500