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BOLETÍN N°4/2020

CONSIDERACIONES PARA EL EJERCICIO


PROFESIONAL ANTE EL EFECTO DEL CORONAVIRUS
(RELACIÓN CON NIIF Y NIA)

Eventos Subsecuentes

1. DEFINICIONES – IFRS

La NIIF 10 define un evento después del periodo del informe, como aquellos eventos, favorables y desfavorables, que ocurren entre el
final del periodo de informe y la fecha en que los estados financieros están autorizados para su emisión..
Podemos identificar 2 tipos de eventos:
a) Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo de informe (ajuste de eventos después del
periodo del informe); y
b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron después del periodo del informe (eventos no ajustables después del periodo
del informe).

2. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

ISA 560 se ocupa de la responsabilidad del auditor en relación con los eventos subsecuentes. Recuerde que la ISA 700 explica que la
fecha en el informe del auditor informa al lector que el auditor ha considerado el efecto de los eventos y transacciones de los cuales el
Auditor se da cuenta y que ocurrieron hasta esa fecha.
además, la ISA 560 requiere que el auditor obtenga suficiente y apropiada evidencia sobre los eventos subsecuentes, ya sea aquellos que
requieren ajustes o divulgación, se reflejen adecuadamente en los estados financieros y respondan adecuadamente a los hechos que el
auditor conoce. Después de la fecha del informe del auditor eso de haber sido conocido por el auditor en esa fecha, puede haber causado
que el auditor modifique el informe de los auditores.
El Auditor tendrá en cuenta la evaluación de riegos del auditor al determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoria,
que pueden incluir lo siguiente:
a) Obtener una comprensión de la gestión de cualquier procedimiento establecido para identificar eventos subsecuentes. Si la Gerencia
no ha establecido ningún procedimiento para identificar eventos subsecuentes, el auditor deberá realizar eventos adicionales para
identificar los eventos subsecuentes.
b) Consultas con la Gerencia y/o TCWG sobre si ha ocurrido algo posterior que pueda afectar los estados financieros, COVID-19, para la
mayoría significa que tendrá un efecto en los estados financieros.
c) Lea los minutos, si los hay. Además, el auditor deberá considerar comprender el plan de continuidad comercial del cliente y cualquier
evaluación del impacto realizada por la Gerencia.
d) Lectura de la información financiera posterior si la hubiera.
e) Incluya una redacción específica en la carta de representación de la gerencia que indique que todos los eventos que ocurrieron
posteriormente que requieran ajuste o divulgación en los estados financieros han sido ajustados o revelados.
ISA 560 también detalla procedimientos específicos en las siguientes circunstancias:
• Cuando los hechos se conocen después de la fecha del reporte del auditor, pero antes de la fecha en que los estados financieros son
emitidos, y
• Cuando los hechos se vuelven conocidos para el auditor después de que se hayan emitido los estados financieros.
3. AJUSTE DE EVENTOS DESPUES DEL PERIODO INFORMADO
Una entidad puede ajustar los montos reconocidos en sus estados financieros para reflejar los eventos de ajuste después del periodo que
se informa.
Los siguientes son ejemplos de eventos de ajuste después del periodo reportado que requieren que una entidad ajuste los montos
reconocidos en sus estados financieros, o reconocer ítems que no se hayan reconocido previamente.
a) El acuerdo después del periodo sobre el que se informa de un caso judicial que confirma que la entidad tenía una obligación presente
al final del periodo sobre el que se informa. La entidad ajusta cualquier provisión previamente reconocida relacionada con este caso
judicial de acuerdo con la IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes o reconoce una nueva provisión. La entidad
no solo revela un pasivo contingente porque el acuerdo proporciona evidencia adicional que se consideraría de acuerdo con el párrafo
16 de la IAS 37.
b) La recepción de información después del periodo de informe que indica que un activo se deterioró al final del periodo del informe, o
que el monto de una Perdida por deterioro previamente reconocida para ese active necesita ser ajustado. Por ejemplo:
i. La bancarrota de un cliente que ocurre después del periodo del informe generalmente confirma que el cliente tenía problemas de
crédito al final del periodo del informe; y
ii. La venta de inventarios después del periodo de presentación de informes puede proporcionar evidencia sobre su valor neto de
realización al final del periodo de presentación de informes.
c) La determinación después del periodo de notificación del costo de los activos comprados, o de los ingresos de los activos vendidos,
antes del final del periodo de notificación.
d) La determinación después del periodo de presentación de informes del monto de la participación en los beneficios o los pagos de
bonificación, si la entidad tenía una obligación legal o constructiva presente al final del periodo del informe de realizar dichos pagos
como resultado de eventos antes de la fecha (véase la NIF 19 Beneficios para empleados).
e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros son incorrectos.
4. EVENTOS NO AJUSTABLES DESPUES DEL PERIODO DE INFORMACION
Una Entidad no ajustara los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar los acontecimientos no ajustados después del
periodo del informe.
Un ejemplo de un evento no ajustado después del periodo del informe es una disminución del valor razonable de las inversiones entre el
final del período del informe y la fecha en que los estados financieros están autorizados para su emisión. La disminución del valor razonable
no se refiere normalmente a la condición de las inversiones al final del período de referencia, sino que refleja las circunstancias que han
surgido posteriormente. Por lo tanto, una entidad no ajusta los importes reconocidos en sus estados financieros para las inversiones. Del
mismo modo, la entidad no actualizara los importes revelados para las inversiones al final del período del informe, aunque puede ser
necesario dar una divulgación adicional.
Si los eventos no ajustados después del período del informe son materiales, cabría esperar razonablemente que la no divulgación influyese
en las decisiones que los usuarios principales de los estados financieros de uso general toman sobre la base de esos estados financieros,
la cual provee información financiera sobre una entidad especifica reportada. En consecuencia, una entidad revelara lo siguiente para cada
categoría material de evento no ajustado después del periodo de reporte:
a) La naturaleza del evento; y
b) Una estimación de su efecto financiero, o una declaración de que tal estimación no puede hacerse.
5. PREOCUPACION CONTINUA
Una Entidad no preparara sus estados financieros sobre una base de negocio en marcha si la Gerencia determina después del periodo de
presentación de informes, ya sea que tiene la intención de liquidar a la entidad o deja de comerciar, o que no tiene otra alternativa más
realista que hacerlo.
El deterioro en los resultados operativos y la posición financiera después del periodo de informe puede indicar la necesidad de considerar si
el supuesto de negocio en marcha sigue siendo apropiado. Si el supuesto del negocio en marcha ya no es apropiado, el efecto es tan
generalizado que esta Nic 10 requiere un cambio fundamental en la base de la contabilidad, en lugar de un ajuste a los importes
reconocidos dentro de la base original de la contabilidad.
Las IAS 1 especifica las divulgaciones requeridas si:
a) Los estados financieros no se preparan en base a la empresa en marcha; o
b) La administración es consciente de las incertidumbres materiales relacionadas con eventos o condiciones que pueden poner generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Los eventos o condiciones que
requieren divulgación pueden surgir después del periodo del informe.
6. COMO SE APLICA ESTO A LA PANDEMIA COVID-19 ?
Para entender si la Pandemia COVID-19 es un periodo de ajuste o no ajuste se debe considerar lo siguiente:
• La fecha de información financiera, es decir 31 de diciembre de 2019 o el 31 de marzo de 2020.
• La jurisdicción y cualquier pronunciamiento de los emisores de normas nacionales, reguladores o instituciones autorizadas similares
• China informo a la Organización Mundial de la Salud (OMS) en Diciembre de 2019, pero había poca evidencia de confirmación de la
transmisión de persona a persona en esa fecha.
• La OMS declaro la emergencia de salud pública a fines de Enero de 2020.
• La OMS declare que el COVID-19 era una pandemia mundial del 11 de Marzo de 2020.
Por ejemplo, al aplicar lo anterior una entidad, con un cierre al 31 de diciembre o anterior, concluirá de la siguiente manera:
• Con la excepción de China, el Desarrollo significativo y la propagación del virus no tuvieron lugar hasta finales de Enero 2020, es decir,
cuando la OMS declaro una emergencia de salud pública.
• Localmente, en la fecha del informe, el gobierno no había declarado el estado de emergencia o desastre nacional.
• Era un negocio normal.
Por lo tanto, asumiendo que la ley o los reglamentos locales estipulen lo contrario, la Pandemia COVID 19 no sería un evento posterior de
ajuste.
Sin embargo, las entidades deberán determinar si son necesarias revelaciones adicionales para describir los impactos de COVID-19 en el
periodo posterior. Como se considera que este es un evento material que no se ajusta, la entidad debe revelar una descripción de la
naturaleza del evento y una estimación del impacto financiero, o una declaración de que dicha estimación no se puede hacer.
Estos son algunos posibles eventos no ajustables que, entre otros, justificarían la divulgación:
- Impacto en las operaciones del negocio debido a interrupciones de producción.
- Interrupciones en la cadena de suministros.
- Impacto en la fuerza laboral y falta de disponibilidad de personal.
- Cierre de instalaciones o tiendas.
- Impacto del cliente o condiciones crediticias anormales.
- Impacto de la medición a los elementos, medidos a valor razonable
- Incumplimiento de convenios
- Disminución de las ventas
- Juicios significativos realizados al evaluar la empresa en marcha.
- Posibles deterioros de activos o reducción de inventario a NRV.
Para los periodos de informes posteriores al 31 de Diciembre de 2019, pero anteriores al 11 de marzo de 2020, la gerencia deberá
determinar si COVID 19 es un evento de ajuste o no. El impacto de COVID 19 necesitaría ser evaluado individualmente.
Sin lugar a dudas, después del 11 de marzo de 2020, COVID-19 es un evento de ajuste. Hubo más información disponible sobre el brote,
hubo una importante volatilidad del mercado en los mercados mundiales y los gobiernos nacionales tomaron medidas significativas para
contener el virus a través de cuarentenas, cierre de escuelas y fronteras, restricciones de viajes aéreos, distanciamiento social y
eventualmente cierres patronales.
Desafortunadamente, como no hay precedencia de una pandemia de esta naturaleza, las NIIF prescriben implicaciones de medición
específicas y, como tal, las evaluaciones del alcance de las entradas de ajuste están sujetas al juicio profesional y las circunstancias y
hechos disponibles en el momento.
Al realizar estas evaluaciones, los preparadores deben considerar, además de las indicaciones de la NIIF 10, entre otras, las siguientes:
 Propiedad, planta y equipo: esto representa el valor en libros de los beneficios económicos que pueden derivarse durante la vida útil
restante. Las interrupciones en la producción o la medida en que los activos se utilizan en menor medida, pueden dar lugar a un
indicador de deterioro. Cuando el preparador concluye que el valor en libros excede el monto recuperable, el activo debe verse
afectado. El monto recuperable de un activo o una unidad generadora de efectivo es el mayor de su valor razonable menos los costos
de disposición y su valor en uso.
• Inversiones medidas a valor razonable: cuando los datos de valoración se ven afectados por cambios en las condiciones
económicas y de mercado o cuando se producen cambios en los participantes del mercado, el valor razonable determinado podría
ser menor o mayor.
• Deudores comerciales: algunos clientes no tendrán suficiente dinero para cumplir con sus obligaciones de pago y podrían incumplir
con su pago. La NIIF 9 establece que las pérdidas crediticias esperadas reflejarán un monto imparcial y ponderado por la
probabilidad determinado mediante la evaluación de un rango de resultados posibles y que debe tener en cuenta solo información
razonable y respaldable sobre eventos pasados, condiciones actuales y pronósticos de condiciones económicas futuras disponibles
en la fecha del informe.
• Medición de inventarios: tal vez el valor de los inventarios de diferentes tipos disminuirá, solo porque algunos de ellos pueden tener
un período de vencimiento (y no puede venderlos debido al cierre de negocios minoristas), o los clientes están dispuestos a gastan
menos ya que ganan menos dinero.
• Disposiciones: tal vez deba pensar en planes de reestructuración o disposiciones para contratos onerosos.
• Contrato con clientes según la NIIF 15: algunos clientes no tendrán suficiente dinero para cumplir con sus obligaciones
contractuales y eso puede resultar en la terminación anticipada de los contratos, modificación de contratos, cambios en
consideraciones variables. Además, si la entidad recibe contraprestación más de un año antes de transferir los bienes o servicios
prometidos, puede haber un elemento o un componente de financiación.
• Clasificación de pasivos como corrientes y no corrientes: cuando los pagos o liquidaciones de obligaciones se han renegociado,
según la extensión, la clasificación de la obligación puede cambiar.
• Activos por impuestos diferidos: se reconocen por las diferencias temporarias deducibles, las pérdidas impositivas no utilizadas y los
créditos fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que exista una ganancia imponible contra la cual se puedan utilizar
las diferencias temporarias deducibles, a menos que el activo por impuestos diferidos surja del valor inicial Reconocimiento de un
activo o pasivo que no sea una combinación de negocios que, en el momento de la transacción, no afecte las ganancias contables o
las ganancias imponibles.
• Contratos de arrendamiento conforme a la NIIF 16: en algunos casos, los arrendadores pueden necesitar cambiar los cronogramas
de pago del arrendamiento para facilitar la vida de sus inquilinos, o simplemente porque el gobierno les pidió que no cobren
alquileres durante algún período. Esto puede dar como resultado una contabilidad de modificación de arrendamiento, o contabilizar
pagos de arrendamiento variables.
• Valoración de los activos y obligaciones del plan de beneficios definidos: el activo o pasivo de beneficios definidos. El superávit o
déficit es el valor presente de la obligación definida menos el valor razonable de los activos planificados (si corresponde). El valor
presente de una obligación de beneficio definido es el valor presente, sin deducir ningún activo del plan, de los pagos futuros
esperados requeridos para liquidar la obligación resultante del servicio del empleado en los períodos actual y anterior. Los cambios
en los valores razonables del activo planificado o los cambios en los pagos futuros esperados afectarán la medición de la medición /
valoración del activo o pasivo por beneficios definidos netos.
• Transacciones de pago basadas en acciones: la NIIF 2 requiere que una entidad refleje en su resultado financiero y en su posición
financiera los efectos de las transacciones de pago basadas en acciones, incluidos los gastos asociados con transacciones en las
que se otorgan opciones de acciones a los empleados. Estas transacciones se ven afectadas, ya que pueden ser cambios en los
empleados, cambios en el precio de las acciones, cambios en el rendimiento y / o las condiciones del mercado (condiciones de
consolidación y no consolidación), incluidas las modificaciones del contrato. Esto dará lugar a cambios en la medición del valor
razonable del instrumento de patrimonio otorgado y de los bienes o servicios recibidos (para una transacción de pago basada en
acciones liquidadas con capital) o el valor razonable de los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido (para un pago en
efectivo transacción de pago basada en acciones).
• Sanciones contractuales: si hay sanciones incurridas por incumplimiento de obligaciones contractuales.
• Beneficios de empleo a corto plazo: cuando un empleado ha prestado servicio a una entidad durante un período contable,
la entidad reconocerá la cantidad no descontada de los beneficios a los empleados a corto plazo que se espera pagar a cambio de
ese servicio:
- como un pasivo (gasto acumulado), después de deducir cualquier cantidad ya pagada. Si el monto ya pagado excede el monto no
descontado de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (gasto prepago) en la medida en que el prepago
conduzca a, por ejemplo, una reducción en pagos futuros o un reembolso en efectivo.
- como gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los beneficios en el costo de un activo.
• Recuperaciones de seguros: la contabilización de las reclamaciones de seguros diferirá en función de una variedad de factores,
incluida la naturaleza de la reclamación, la cantidad de ingresos (o ingresos anticipados) y el momento de la pérdida y la
recuperación del seguro correspondiente. La NIC 37 prohíbe el reconocimiento de activos contingentes. En tal situación, el
reconocimiento de la recuperación del seguro solo será apropiado cuando su realización sea prácticamente segura, en cuyo caso la
recuperación del seguro ya no es un activo contingente. "Prácticamente seguro" no está definido en la NIC 37, pero ciertamente es
un obstáculo mucho más alto que 'probable'. Es razonable interpretar que es casi seguro que sea tan cercano al 100% como para
que cualquier incertidumbre restante sea insignificante.
ASUNTOS CLAVE A CONSIDERAR AL EVALUAR EL NEGOCIO EN MARCHA

Área de impacto Posibles implicaciones

Incertidumbre significativa Mayor probabilidad de incluir en la opinión una “incertidumbre significativa relacionada con
negocio en marcha”.
Proceso de evaluación de negocio en marcha de la Entender y evaluar el proceso, en cuanto a la profundidad y alcance del análisis y sus
administración - diseño controles (por ejemplo, revisión y aprobación).
Proceso de evaluación de negocio en marcha de la  Cuestionar las estimaciones.
administración - estimaciones e incertidumbres  Abordarlas con escepticismo profesional.
Proceso de evaluación de negocio en marcha de la La evaluación debe actualizarse a la fecha de aprobación de los estados financieros.
administración – oportunidad
Ayuda financiera a entidades afectadas por parte del Evaluar las premisas de la administración sobre el valor de la ayuda financiera y la
gobierno oportunidad de su impacto.
Confiabilidad de los datos subyacentes Evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes en la evaluación de la administración.
Análisis de sensibilidad  ¿Por cuánto tiempo podría sobrevivir el cliente sin percibir ingresos?
 ¿Sus estimaciones reflejan las últimas disposiciones del gobierno respecto del periodo
previsto para confinamiento/cuarentena?
 Aplicar escepticismo profesional a las estimaciones de ahorros en costos e impacto de
la restructuración
Liquidez Considerar:
 Proyecciones de flujos de caja, actualizadas.
 Proyecciones de estado de resultados, actualizadas.
 Capacidad de los clientes para cancelar sus deudas.
Financiamiento Evaluar las estimaciones relacionadas con la disponibilidad de financiamiento: acceso a
préstamos, apoyo de casa matriz y relacionadas, patrimonio de los accionistas.
Si la administración no ha efectuado evaluación de Considerar implicaciones en la opinión.
negocio en marcha
Proveedores Evaluar dependencia excesiva en la cadena de suministro, por ejemplo, el riesgo de que
proveedores clave no puedan continuar proveyendo bienes o servicios necesarios.
Auditorías de grupo  Incorporar a los auditores de los componentes a la evaluación del riesgo.
 Considerar si se requiere informar explícitamente sobre el negocio en marcha.
Cartas de apoyo financiero Considerar desde la perspectiva del:
 Receptor: ¿se recibirá apoyo?
 Donante: ¿cuál sería el impacto para casa matriz, como negocio en marcha, al
proveer apoyo financiero a los componentes del grupo?
Declaraciones escritas de la administración De existir una incertidumbre significativa relacionada con negocio en marcha, se requiere
obtener declaraciones escritas de la administración, respecto de:
 Plan de acción futuro; y,
 Factibilidad de ese plan.
Reclamos/devoluciones Podrían incrementarse a futuro los reclamos y las devoluciones. Evaluar si esto ha sido
considerado en el proceso de evaluación de negocio en marcha de la administración.
Cumplimiento de contratos/acuerdos contractuales Evaluar el cumplimiento “al final del período que se reporta” y “durante el período que se
reporta”. De existir un incumplimiento, evaluar la respuesta de la administración y revisar la
postura del prestamista.
Dueños del negocio En el caso de que los “dueños del negocio” no sean los mismos que los administradores y los
encargados del gobierno corporativo, considerar comunicarse con ellos para obtener
conocimiento de sus planes de acción frente a COVID-19.
Encargados del gobierno corporativo Se requiere comunicar a los encargados del gobierno corporativo la existencia de una
incertidumbre significativa para continuar como negocio en marcha, y discutir su impacto en
la opinión. Considerar apropiado hacerlo aún en la fase de planificación de la auditoría.
Cobertura de seguros La evaluación del negocio en marcha podría realizar estimaciones sobre la cobertura de las
pólizas de seguros, por eso, es importante revisar y comprender dichas pólizas.
Asuntos propios del sector Considerar cómo el COVID-19 ha impactado a otras entidades del mismo sector.
Plan de continuidad del negocio Evaluar si el plan de continuidad del negocio es consistente con las estimaciones clave de la
evaluación de negocio en marcha preparada por la administración.
Riesgo significativo Si el negocio en marcha es un riesgo significativo, entender y evaluar los controles
relevantes.
Asuntos clave de auditoría (NIA 701) Si la NIA 701 es aplicable, una incertidumbre significativa que ocasione dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, es un asunto clave
de auditoría.
Retraso significativo en la aprobación de los estados El auditor está requerido a indagar si, cuando existe un retraso significativo en la aprobación
financieros de los estados financieros, se debe a la evaluación de negocio en marcha. Podrían
requerirse procedimientos adicionales.
Pequeñas entidades – Guía de aplicación para negocio La NIA 570 provee una guía para la auditoría de entidades pequeñas (párrafos A12-A13),
en marcha que podría no ser apropiada cuando se requiere de un esfuerzo importante de la
administración para completar su evaluación actualizada de negocio en marcha.
Requerimientos regulatorios de información Si se identifica una incertidumbre significativa en una entidad regulada, el auditor debe
considerar si está requerido a informarlo al organismo de control correspondiente.
Riesgo de fraude/sesgo de la administración ¿Existe un mayor riesgo de fraude por revelar incorrectamente la base de negocio en
marcha? Considerar el diseño de procedimientos de auditoría apropiados.
Alcance de la documentación de auditoría Asegurar lo adecuado de la documentación de auditoría, de acuerdo a las circunstancias del
cliente.

NEGOCIO EN MARCHA - IMPLICACIONES EN LA OPINIÓN DEL AUDITOR

NM = Negocio en
marcha
IM = Incertidumbre
NM, no IM,
“Limpia” material
Revelación

No NM, EEFF NM, no IM,


Adversa Las implicaciones para la ¿Calificada?
preparados sobre revelación
opinión dependerán de:
base de NM i) Evidencia de auditoría inadecuada
obtenida;
ii)Base de preparación; y,
iii) Revelación de los EEFF
No NM, EEFF por la administración NM, IM, Incertidumbre
Párrafo
preparados sobre revelación material
de énfasis
otra base adecuada relacionada NM

Si la administración no prepara su Calificada


NM, IM,
evaluación de negocio en marcha, revelación
(inadecuada) o
considerar si existe una limitación adversa
inadecuada
al alcance y su impacto sobre la (omitida)
opinión
NIIF 9 y COVID-19

El 27 de marzo de 2020, el Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) emitió el
documento titulado “NIIF 9 y covid-19”, en relación con la aplicación de la NIIF 9 “Instrumentos Financieros” en el tiempo actual
de incertidumbre económica ante la pandemia de covid-19.
Este documento no modifica de ninguna manera los requerimientos de la NIIF 9, y tampoco provee lineamientos o un enfoque
para contabilizar las pérdidas crediticias esperadas. Más bien, el documento tiene la intención de fortalecer y permitir la
aplicación consistente de la norma, recordando dos aspectos importantes sobre este asunto.
Aquellas entidades que aplican NIIF “full” o “completas”, están requeridas a adoptar el modelo de deterioro de valor de sus
instrumentos financieros (incluyendo, por ejemplo, las cuentas por cobrar comerciales), y reconocer las pérdidas crediticias
esperadas ante un incremento significativo en el riesgo de crédito de esos instrumentos financieros.
NIIF 9 requiere la aplicación de criterios de razonabilidad y a la vez permite que, en diferentes circunstancias, se ajuste el
enfoque para la determinación de pérdidas crediticias esperadas, dado que muchos de los supuestos que sirven de base para
la implementación de pérdidas crediticias esperadas, en el contexto del Covid-19 ya no poseen el mismo sustento o no serían
adecuados.
El primer aspecto destacado en el documento, es no aplicar el modelo de pérdidas crediticias esperadas de manera mecánica.
Por ejemplo, otorgar “períodos de gracia” o extender los plazos de pago a los clientes o deudores, no quiere decir
necesariamente que exista una situación de incremento significativo en el riesgo de crédito de esos instrumentos financieros.
Como segundo aspecto, la evaluación del incremento significativo en el riesgo de crédito de los instrumentos financieros, debe
basarse en información sobre los hechos pasados, la situación actual y las previsiones futuras del entorno económico, que
esté disponible sin que la entidad incurra en costo o esfuerzo desproporcionado para obtenerlas. Por lo tanto, al evaluar las
previsiones o proyecciones futuras, se debe considerar tanto los efectos del covid-19 como de aquellas medidas y acciones
importantes adoptadas por los gobiernos para alivianar la crisis actual.
Los cambios que están ocurriendo en el entorno económico deben reflejarse en el modelo desarrollado por la entidad; estos
modelos deben ajustarse permanentemente dado que los hechos y circunstancias cambian constantemente. Por esto, es
necesario monitorear el desarrollo de los hechos y considerar se dispone de nueva información.
El documento concluye que, hoy más que nunca, la NIIF 9 puede proveer transparencia a los usuarios de los estados
financieros, siempre y cuando, a pesar del alto nivel de incertidumbre actual, las pérdidas crediticias esperadas se estimen con
base en información razonable y comprobable y los requerimientos de la NIIF 9 no se apliquen de manera mecánica.
Finalmente, el documento insta a que las entidades consideren los lineamientos que sus organismos de controles regionales o
nacionales, hayan publicado en relación con la aplicación de la NIIF 9 en el entorno actual.
Covid-19
Auditoría: Riesgo y calidad

Covid-19: Consideraciones
clave en la auditoría
1. Hechos posteriores al cierre: ajustes y no ajustes
2. Identificación y evaluación de riesgos
3. Auditoría remota: Riesgos tecnológicos
Hechos posteriores al cierre: ajustes y no ajustes
Hechos posteriores al cierre /

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

La NIC 10 define los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa, como todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del período sobre el que se informa y la fecha de autorización
para la publicación de los estados financieros. Se pueden identificar dos tipos de hechos:
a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del período sobre el que se informa (hechos
ocurridos después del período sobre el que se informa que implican ajuste); y
b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del período sobre el que se informa (hechos ocurridos después
del período sobre el que se informa que no implican ajuste).
La NIA 560 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos posteriores al
cierre se reflejan adecuadamente en los estados financieros, y que responda adecuadamente ante los hechos que lleguen a su
conocimiento después de la fecha del informe de auditoría que, de haber sido conocidos por el auditor a esa fecha, le podrían
haber llevado a rectificar el informe de auditoría.

Pandemia de COVID-19

Para entender si la pandemia de COVID-19 es un hecho ocurrido después del período sobre el que se informa que implica
ajuste o no, se debe considerar lo siguiente:
• La fecha sobre la que se informa, es decir, el 31 de diciembre de 2019 o el 31 de marzo de 2020.
• La jurisdicción y cualquier pronunciamiento de organismos nacionales emisores de normas, regulatorios, u otros similares.
• China informó a la Organización Mundial de la Salud (OMS) en diciembre de 2019, pero en esa fecha existía poca
evidencia confirmada de la transmisión de humano a humano.
• La OMS declaró emergencia de salud pública a fines de enero de 2020.
• La OMS declaró pandemia mundial por COVID-19 el 11 de marzo de 2020.

LÍNEA DE TIEMPO

Período comprendido
31 de diciembre de 2019 y Después del 11 de marzo
entre enero 2020 y finales
previo a esta fecha de 2020
de febrero 2020

Hecho no implica ajuste, Depende de la naturaleza


pero debe revelarse por y la jurisdicción donde Hecho implica ajuste
su importancia opera la entidad
Áreas de los estados financieros
Hecho no implica ajuste Hecho implica ajuste
Posibles revelaciones respecto de: Áreas que posiblemente requieran ser ajustadas:
• Impacto a las operaciones del negocio debido a • Propiedad, planta y equipo
interrupciones en la producción • Inversiones medidas a valor razonable
• Interrupciones a la cadena de suministro • Deudores comerciales
• Impacto en la fuerza laboral y falta de disponibilidad del • Inventarios
personal • Provisiones
• Cierre de instalaciones o tiendas • Contratos con clientes bajo NIIF 15
• Incumplimiento de los clientes o condiciones de crédito • Clasificación de pasivos como corrientes y no corrientes
fuera de los términos habituales • Activos por impuesto diferido
• Impacto sobre las partidas que se miden a valor • Contratos de arrendamiento bajo NIIF 16
razonable • Valoración de los activos y pasivos de planes de
• Incumplimiento de cláusulas contractuales beneficios definidos
• Disminución de las ventas • Transacciones de pago basadas en acciones
• Juicios significativos para evaluar el negocio en marcha • Sanciones contractuales
• Posible deterioro de activos o ajuste de inventario a • Beneficios de empleo a corto plazo
valor neto realizable Recuperaciones de seguros

Identificación y evaluación de riesgos


Evaluación de riesgos – impacto de COVID-19
Para la mayoría de las organizaciones, el impacto de COVID-19 se resume en:
• Crea nuevos riesgos del negocio
• Incrementa la magnitud y probabilidad de ocurrencia de los riesgos del negocio existentes
Los efectos de COVID-19 pueden ser significativos y generalizados en los estados financieros de una entidad.
En consecuencia, el auditor necesita comprender cómo COVID-19 impacta al enfoque planificado de la auditoría.
Podría necesitar revisar los juicios y evaluaciones de riesgo realizados en las fases iniciales de la auditoría, y en años
anteriores.
Deberá documentarse adecuadamente el trabajo de auditoría adicional para reevaluar los riesgos de auditoría y revisar los
juicios del auditor

LA EVALUACIÓN DE RIESGOS es un área que los ORGANISMOS DE CONTROL han resaltado como
comúnmente deficiente en la calidad de la auditoría – esto, con anterioridad al impacto de COVID-19 en la auditoría
Reevaluación de riesgos: repaso de la NIA 315
Objetivos de la NIA 315
Los objetivos del auditor son:
• identificar, y
• valorar
Los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, a:
• nivel de estados financieros y
• nivel de afirmación
Mediante el entendimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base
para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

Reevaluación de riesgos
Objetivos de la NIA 315
Los procedimientos de evaluación de riesgo incluyen:

 Indagaciones – a la administración,
z auditoría interna, y otros individuos
relevantes

¿Continúan siendo válidos los asuntos discutidos en


indagaciones anteriores? ¿Los eventos recientes implican la
necesidad de darles seguimiento?
 Procedimientos analíticos

¿Deben actualizarse los datos que fueron utilizados


previamente para los procedimientos analíticos?
 Observación e inspección

¿Cómo es posible observar e inspeccionar de manera remota?

Debate del equipo de auditoría

El socio a cargo del compromiso y otros miembros clave del equipo deberán discutir lo siguiente:
• La susceptibilidad de los estados financieros a incorrecciones materiales, y
Debido a CV19, ahora podrían ser más susceptibles al error.
P.ej. considerar nuevos de riesgos de fraude, negocio en marcha, ajustes por valuaciones, provisiones, etc.
• La aplicación del marco de información financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad.
Si ya se efectuó el debate del equipo, deberá ampliarse para abordar los nuevos hechos y circunstancias de la
entidad.
Reevaluación de riesgos bajo CV19
La entidad y su entorno: asuntos a considerar para la auditoría
Selección y aplicación de políticas contables
Un entendimiento de la selección y aplicación de las políticas contables de la entidad, debe considerar los métodos que utiliza
la entidad para registrar transacciones significativas e inusuales.

Esto puede incluir considerar nuevas transacciones que ocurran debido a CV-19, por ejemplo:
• Provisiones para cubrir reclamos y reembolsos.
• Reclamos de la entidad para acceder a apoyo financiero gubernamental.
Estrategias y objetivos
El auditor deberá obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la entidad, así como de los riesgos del negocio
relacionados que pueden dar lugar a riesgos de incorrección material.
Reevaluar cómo han cambiado los objetivos, estrategias y riesgos del negocio de la entidad debido a CV19.

Control interno: asuntos a considerar para la auditoría


Controles relevantes para la auditoría
El auditor debe obtener un entendimiento de los controles relevantes para la auditoría.
Factores relevantes para el juicio del auditor sobre si un control es relevante para la auditoría, pueden incluir:
• La importancia del riesgo relacionado
• Si y cómo, la entidad previene o detecta y corrige incorrecciones materiales

CV19 puede resultar en nuevos riesgos o mayor nivel de riesgo para riesgos previamente evaluados.
Los controles que aborden estos riesgos ahora pueden ser relevantes para la auditoría.
• Provisiones para que la entidad cubra reclamos y reembolsos.
• Reclamos de la entidad para acceder a apoyo financiero gubernamental.
Evaluando los controles relevantes para la auditoría
El impacto de CV19 puede resultar en nuevos controles que se vuelven relevantes para la auditoría.
Trabajo remoto: puesta en práctica de los procedimientos de evaluación de riesgo
Sistema de información y procesos de negocios relacionados
El auditor deberá obtener un entendimiento del sistema de información, incluidos los procesos del negocio relacionados, que
incluyen:
• Procedimientos mediante los cuales se inician, registran, procesan y corrigen las transacciones según sea necesario,
se transfieren al libro mayor y se reportan en los estados financieros.
• Los registros contables relacionados, documentación de respaldo y cuentas específicas de los estados financieros que
se utilizan para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones: esto incluye la corrección de información incorrecta y
cómo se transfiere información al libro mayor.

¿Cómo obtener este nivel de entendimiento de forma remota?


Podría confiar en el año anterior, pero debe considerar:
• Clientes existentes: transacciones significativas nuevas
• Nuevos clientes: evaluación del primer año

Los procedimientos para la auditoría remota implican una importante colaboración del cliente.
Planifique los tiempos con el cliente. Considere compartir pantallas y tomar capturas de pantalla para soportar el
entendimiento obtenido.
Reevaluación de riesgos bajo CV19
Información obtenida en períodos previos
Se requiere que el auditor:
• determine si la información obtenida en períodos anteriores sigue siendo relevante, si
• el auditor tiene la intención de usar esa información para los fines de la auditoría actual.
Cuando el auditor intenta usar la información obtenida de su experiencia previa con la entidad y de los procedimientos de
auditoría realizados en auditorías anteriores, el auditor debe determinar si ocurrieron cambios desde la auditoría anterior, y si
éstos pueden afectar su relevancia para la auditoría actual.

Confiar en la información de años anteriores puede ayudar a completar los procedimientos de


evaluación de riesgos del año actual, pero se necesita igualmente realizar procedimientos para
determinar si ocurrieron cambios.
Las áreas relevantes de control interno estarán sujetas a procedimientos de auditoría si han tenido
cambios.

Reevaluación de riesgos de auditoría: Otras áreas de riesgo a considerar

ÁREA DE RIESGO AUMENTADO JUSTIFICACIÓN


RIESGOS SIGNIFICATIVOS ¿Los riesgos de auditoría “adicionales” ahora se convierten en un riesgo
significativo?
Es necesario documentar el entendimiento de los controles sobre el riesgo
significativo.

RIESGOS DE FRAUDE ¿Existen nuevos incentivos u oportunidades para cometer fraude?


Puede necesitar actualizar las discusiones sobre fraude con la administración y los
encargados del gobierno.

Considere nuevas áreas potenciales de riesgo de fraude y diseñe respuestas de


auditoría apropiadas.

LITIGIOS Y RECLAMOS ¿Existe un mayor riesgo de reclamos contra la entidad por reembolsos u otros
asuntos relacionados?
Considere posible magnitud y complejidad.

NEGOCIO EN MARCHA ¿Existe un mayor riesgo de incertidumbre material relacionado con negocio en
marcha?
Planifique revisar la reevaluación de la administración, desarrolle una respuesta de
auditoría y considere las implicaciones para el informe de auditoría.

TRANSACCIONES CON PARTES ¿Existe un incremento en las transacciones con partes relacionadas,
RELACIONADAS específicamente por Covid-19?

En algunas entidades, potencialmente transacciones más significativas o de mayor


volumen en términos de nuevos préstamos o acuerdos de financiación con partes
relacionadas para abordar el riesgo de liquidez.
Resumen – Reevaluando los juicios y riesgos del auditor
Materialidad ¿Se han realizado ajustes significativos a finales del año o ajustes de cierre? Además, considere las
necesidades cambiantes de los usuarios de los estados financieros. Podría ser necesaria una
revisión de los cálculos iniciales de la materialidad.

Evaluación de ¿Se ha identificado prácticas cuestionables de reportería financiero u otro comportamiento anti-ético
continuidad/aceptación por parte del cliente?
del cliente
¿Se requiere reevaluar la continuidad/aceptación del cliente?

Revisor de control de ¿Ha cambiado el perfil de riesgo del cliente, requiriéndose la designación de un revisor de control
calidad del de calidad del compromiso?
compromiso

Composición del ¿El equipo de auditoría cuenta con la experiencia suficiente para el cambio del perfil de riesgo del
equipo de auditoría cliente? Por ejemplo, considere el uso de un experto para las valuaciones.

Resumen – Reevaluando los juicios y riesgos del audito


Riesgos de auditoría El impacto de COVID-19 incrementará los riesgos de auditoría.
Los efectos pueden ser materiales y generalizados sobre los estados financieros.

Reevaluando los riesgos Una reevaluación sólida de los riesgos de auditoría y juicios del auditor debería ser la base del plan
de auditoría y juicios del rediseñado.
auditor

Debate con los Comunicar los cambios significativos en el cronograma y alcance del plan de auditoría, y los cambios en la
encargados del gobierno evaluación de riesgos, incluidos los nuevos riesgos significativos.

Documentación del El archivo de la auditoría no debe “ser silencioso” respecto de la evaluación del impacto de CV19 en la
archivo de auditoría auditoría. Documentar: El trabajo realizado por el equipo auditor para reevaluar riesgos y juicios,
comunicaciones con el cliente, la naturaleza de los nuevos riesgos de auditoría identificados, las evaluaciones
de riesgo revisadas y las actualizaciones del plan de auditoría y la respuesta al riesgo.
Auditoría remota:
Riesgos tecnológicos
Auditoría remota: Riesgos tecnológicos
Considere los riesgos de trabajar remotamente en 2 áreas clave

Riesgos de seguridad Riesgos específicos a auditoría remota


Incluye ciberseguridad y riesgos de  Capacidad de la Firma para realizar
confidencialidad auditorías remotas
 Capacidad de los clientes para ser auditados
remotamente

Trabajo remoto: Consejos para protegerte y proteger a tu cliente


Estar más atento a los correos electrónicos
Los cibercriminales están buscando la manera de sacar provecho de los equipos que trabajan desde casa, ya que pudieran
estar activados menos protocolos de seguridad.
 Estar atentos al recibir correos y desconfiar de los correos donde le soliciten proporcionar usuarios y contraseñas, o
cualquier otra información.
 Tener cuidado con los correos de suplantación de identidad. Los correos pueden venir aparentemente de fuentes
conocidas usando un nombre conocido, pero verifique la dirección del correo para confirmar la veracidad.
 Si usted recibe un correo con documentos adjuntos que no espera recibir, no abra los documentos. Contacte con el
remitente a través de otro correo y confirme legitimidad del correo.
 No haga clic en un link o abra un documento adjunto a menos que esté 100% seguro de que es seguro.

Cambia tu contraseña
El 80% de los hackeos son el resultado de contraseñas débiles y fáciles o robadas. En lo posible, cambie su contraseña lo más
seguido que pueda. Esto ayudará a mantener su cuenta a salvo.

Mantenga su computadora actualizada


Las computadoras de escritorio y personales que no están actualizadas están abiertas a vulnerabilidades de seguridad. Cuando
sea posible, configure su dispositivo para que automáticamente descargue e instale actualizaciones y parches.

Instale antivirus y protección contra malware


Manteniendo sus dispositivos protegidos contra virus y malware es otra manera de reducir el riesgo de que los cibercriminales
accedan a su información. Malwarebytes (https://www.malwarebytes.com/) ofrece una herramienta gratis para que protejan sus
dispositivos.

Buscando en la web
Los sitios web cuya dirección no comienza con “https://” están abiertos a los ataques de cibercriminales. No introduzca ningún
dato personal o de clientes en sitios que utilicen “http://”. La mayoría de los navegadores le alertará antes de cargar el sitio, pero
revise para estar seguro.
Proteger los datos del cliente
Cuando comparta datos con los clientes considere usar documentos protegidos por contraseñas, para reducir el riesgo de perder
información.

Destruya el material impreso


Si necesita imprimir en casa, asegúrese de destruir los documentos (preferiblemente triturarlos).

Plataformas colaborativas
Si usa plataformas colaborativas (Teams o Zoom), asegúrese de que las invitaciones son enviadas a individuos y no a grupos. Esté
atento a intrusos no deseados en la llamada. Si la llamada es interferida, termínela de inmediato. Evite compartir archivos o links
de internet dentro de las herramientas de chat. Los anfitriones y coanfitriones deberían mantener una llamada previa para probar el
correcto funcionamiento de la reunión antes que comience.
Póngase de acuerdo con los clientes en cómo será compartida la información (a través de SharePoint o Dropbox) y solo use el
método acordado.

Auditoría remota - riesgos tecnológicos y TI


Riesgo de TI de la firma
Riesgo de TI de auditoría Riesgo de TI del cliente
remota El riesgo de que los sistemas, El riesgo de que los sistemas,
El riesgo derivado de ejecutar procesos y personal del cliente procesos y personal de la
auditorías de forma remota en no permitan ser auditados de Firma no permitan realizar
vez de hacerlo físicamente. forma remota. auditorías remotas de alta
calidad

¿Cómo evaluar opciones? ¿Cómo evaluar opciones?

Consideraciones sobre el trabajo de auditoría remota a nivel de la Firma


¿La Firma está lista para auditar de forma remota?

Sin capacidad Suspende todo Algo de capacidad Completa capacidad Labora


el trabajo de auditoría Parte remota, parte suspendida normal de manera virtual

Consideraciones sobre el trabajo de auditoría remota a nivel del cliente


¿El cliente está listo para ser auditado de forma remota?

Sin capacidad Procesos Algo de capacidad Algunos Completa capacidad Labora


relevantes para la auditaría son normal de manera virtual
procesos remotos habilitados
manuales

¿Cómo evaluar opciones? ¿Cómo evaluar opciones?


Trabajo remoto: Tecnología

¡Ya lo has hecho antes!


Guía sugerida para abordar el riesgo de auditoría remota

1. Solicite al cliente que autoevalúe sus sistemas y procesos relevantes (y los controles, si es necesario)

 identificar áreas de riesgo de auditoría, e


 Identificar lo que funciona bien como proceso remoto

2. La firma de auditoría evalúa su propia capacidad para realizar auditorías remotas

 identificar áreas que aumentan el riesgo de auditoría, e


 identificar lo que ya funciona bien como un proceso remoto

3. Compartir el resultado de las evaluaciones y desarrollar una respuesta mutuamente acordada

 Centrarse en áreas clave de riesgo:


 Podría requerir una respuesta de seguridad, y / o

Rediseñar procedimientos alternativos de auditoría, cuando sea necesario

Guía sugerida para abordar el riesgo de auditoría remota

1. Solicitar al cliente que evalúe por sí mismo sus propios sistemas relevantes y procesos
2. La empresa de auditoría evalúa su propia capacidad para realizar auditorías remotas.
3. Compartir el resultado de las evaluaciones y desarrollar una respuesta mutuamente acordada

Beneficios de este enfoque

 Evite el enfoque “scattergun” (es decir, un enfoque generalizado esperando conseguir


eventualmente algún éxito)
 Promueva el compromiso activo con el cliente
 Ayude al cliente a centrarse en sus sistemas y procesos
 Señale áreas de mayor riesgo de auditoría
 Ayude con la documentación de auditoría, por ejemplo, ISA 315 reevaluaciones de riesgos

Ayude a los debates con clientes con una visión de futuro, más allá de la auditoría del año actual, por ejemplo,
debates más amplios sobre la transformación del negocio
La firma física La firma parcialmente digital La firma digital

Escala de madurez digital (DMS)

Plataforma de auditoría Plataforma de auditoría Plataforma de auditoría


• Archivos en papel o electrónicos
• Archivos electrónicos • En la nube
• Sin escaneo de documentos
• Algunos procesos contables • Interfaz digital directa con clientes
• Confianza en hojas de cálculo
automatizados • Aplicaciones de auditoría
• Procesos manuales para revisión de
EEFF • Algunas intervenciones manuales automatizadas integradas (p. Ej.
Personal • Uso significativo de hojas de cálculo análisis de datos de auditoría)
• Todo el personal en oficina o en cliente • Uso básico de herramientas de • Uso de RPA y otras soluciones de IA
• Estrecha supervisión y coaching físicos análisis de datos
Personal
del personal • Cierto uso de software de EEFF
• Ven TI como una función de soporte • Todo el personal tiene competencias
Personal
• Las reuniones son presenciales informáticas
TI • Algún elemento de trabajo remoto • Trabajan en cualquier parte del mundo
• Uso de computadoras portátiles • Ven oportunidades en TI y datos • Lo más común son las reuniones
• Algunos miembros del personal usan • Mayoría de reuniones virtuales
equipos de escritorio (por ejemplo,
personal administrativo) presenciales/algunas virtuales
TI
• Servidor local TI y datos
• Las plataformas de la firma integradas
• Inversión en nuevas tecnologías, pero y móviles
uso de sistemas antiguos • Servidores en la nube
• Incremento en la integración de • Proveedores de TI vistos como socios
sistemas • Alto nivel de resiliencia empresarial
• Algunas aplicaciones móviles de TI
Datos
• Algún uso de servidor en la nube
• Algún uso de socios externos • Un activo rentable para el negocio

• Políticas TI basadas en sistema TI • La estrategia de datos es un elemento


clave para la estrategia de crecimiento
tradicionales
• Obtiene mejores conocimientos sobre
datos
• • Sin estrategia de datos
El cliente físico El cliente parcialmente digital El cliente digital

Escala de madurez digital (DMS)

Finanzas Finanzas Finanzas


• Registros en papel • Mayoría transacciones se registran • Los procesos contables son
electrónicamente digitalizados
• Sin escaneo de documentos
• Ciertos procesos contables • Sistemas contables totalmente
• Confianza en conteos físicos de
automatizados integrados
inventario
• Ciertos intervenciones manuales • Mínimas soluciones provisionales
• Confianza en hojas de cálculos realizadas manualmente o en hojas de
• Se mantiene el uso de hojas de cálculo
• Intervenciones manuales
cálculos
• Preparación manual de EEFF Personal
• Cierto uso de software para
Personal • Todo el personal es especialista en
preparación de EEFF
datos
• Todo el personal en oficina o en Personal
• Trabajo en cualquier lugar del mundo
cliente • Cierto elemento de trabajo remoto
• Las reuniones virtuales son comunes
• Naturalmente resistente al cambio • Ven oportunidades en TI y datos
TI
• Ven TI como una función de • Mayoría de reuniones
soporte presenciales/algunas virtuales • Servidores en la nube

• Las reuniones son presenciales TI y Datos • Proveedores de TI vistos como socios

TI • Inversión en nuevas tecnologías • Alto nivel de resiliencia empresarial

• Sin sistemas enlazados • Incremento en la integración de Datos


sistemas • Un activo rentable para el negocio
• Usan equipos de escritorio
• Algunas aplicaciones móviles de TI • La estrategia de datos es un elemento
• Servidor local
• Cierto uso de servidor en la nube clave para las estrategias de
crecimiento
• Cierto uso de socios externos
• Todavía puede depender de sistemas
heredados
• Políticas TI basadas en sistema TI
tradicionales
• Obtiene mejores conocimientos sobre
datos
• Sin estrategia de datos

Cliente/firma físicos Parcialmente digital Cliente/firma digitales

Escala de madurez digital (DMS)


Evaluaciones de diagnóstico…
Trabajo remoto: Ejemplo de diagnóstico digital para la firma
Trabajo remoto: Ejemplo de diagnóstico digital para el cliente

TABLERO PARA EL DIAGNÓSTICO DE MADUREZ DIGITAL DEL CLIENTE


Trabajo remoto: Ejemplo de diagnóstico digital para el cliente

¿Cambio
en el
proceso
desde el
Resumen del enfoque de
año
anterior
auditoría remota
?

Igual que el año anterior


Igual que el año anterior
Obtenga copias escaneadas cálculos de
nómina (SharePoint)
Roll-back si toma física se realizó antes del
30 de junio
Igual que el año anterior
Recalcular hoja de Excel
Igual que el año anterior
Obtenga entendimiento a través de pantalla
compartida *
Igual que el año anterior
Se obtuvo prórroga para presentación -
retrasar auditoría a julio
Igual que el año anterior
Indagar a la gerencia para comprender los
cambios *
Trabajo remoto: Resumen

Las condiciones de trabajo remoto ante el CV 19 crean un riesgo significativo


Existen riesgos del lado de la Firma y también del lado del cliente
Es esencial entender los riesgos del trabajo de auditoría remoto

Este es un motivo para mantener conversaciones más a fondo con los


clientes, para entender sus sistemas, procesos y personal
Resaltando las áreas de enfoque en un entorno de auditoría
en evolución debido al impacto del COVID-19

Los desarrollos mundiales relacionados a la pandemia del COVID-19 también han impactado el trabajo de los
auditores. La incertidumbre y la imprevisibilidad pueden crear riesgos de incorrección material que son nuevos o se
intensifican en las circunstancias. Al planificar la auditoría, los auditores pueden no haber considerado estos
riesgos o haber considerado los riesgos identificados de manera diferente.

Las entidades auditadas se están ajustando al entorno


cambiante relacionado con sus negocios y operaciones,
incluidos los procesos de información financiera, la
información a revelar en los estados financieros y su
capacidad para mantener las operaciones en el futuro
previsible.

Del mismo modo, los auditores tienen que ajustar la forma en


que obtienen evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre la cual basar la opinión de auditoría, en medio de
desafíos relativos, entre otras cosas, con el acceso a
personas o información, revisar la identificación y valoración de
ciertos riesgos de incorrección material y cambiar
procedimientos de auditoría planificados o realizar
procedimientos de auditoría alternativos o adicionales, según
corresponda. Los auditores también pueden encontrar que las
circunstancias actuales brindan oportunidades para hacer las
cosas de manera diferente, por ejemplo, mediante el uso de
recursos tecnológicos nuevos o flexibilizando el uso de los
mismos.

Por último, otros cambios en el entorno y en la cadena de información financiera también pueden afectar la
auditoría, tal como cambios en las normas de información financiera aplicables, cambios en las leyes o reglamentos,
o nuevas transacciones para la entidad tal como la recepción de subsidios.

Los cambios en cómo y dónde están llevando a cabo su trabajo los auditores pueden requerir que las firmas
respondan al entorno cambiante, por ejemplo, considerando políticas y procedimientos de control de calidad
relacionados con la dirección y supervisión de los equipos de trabajo y la revisión de su trabajo. En el encargo, los
auditores deben tener una mayor conciencia de la posibilidad de fraude o error, incluyendo información financiera
fraudulenta, teniendo como prioridad la importancia del ejercicio del escepticismo profesional en la realización de
los procedimientos de auditoría.

A continuación, se resaltan algunas de las áreas más importantes que pueden necesitar ser consideradas más a
fondo al diseñar y realizar los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada e informar en consecuencia.
NIA relevantes Cuestiones específicas a considerar

 El impacto sobre el enfoque de auditoría planificado de los riesgos nuevos o


revisados, que han surgido debido al COVID-19.
 Posible revisión de las valoraciones de riesgos ya realizadas.
Identificar y valorar
los riegos de
incorrección
material  El impacto de los cambios en el conocimiento del auditor sobre el sistema de
NIA 315 control interno de la entidad, incluyendo:
(Revisada)
o El entorno de control.
o Cambios en la confianza planificada sobre los controles para determinar
las respuestas a los riesgos identificados de incorrección material.

 Cambios necesarios a las respuestas planificadas que surgen del impacto de los
desarrollos del entorno, tal como la capacidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada (por ejemplo, ahora puede haber problemas de acceso o
puede no ser posible el asistir a un recuento de mercancías por lo que se pueden
necesitar procedimientos alternativos).
Responder a
los riesgos
 Mayor enfoque en:
valorados (NIA
o El proceso de cierre de los estados financieros (en particular, en los
330)
registros diarios y otros ajustes realizados).
o La evaluación del auditor sobre la presentación general de los estados
financieros, incluyendo consideraciones sobre si se han hecho las
revelaciones adecuadas.
o La conclusión del auditor sobre sí se ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

• Mayor enfoque en:

o Cambios a factores reglamentarios que pueden afectar las estimaciones contables


NIA 540 (por ejemplo, iniciativas dirigidas a soluciones sostenibles para deudores
(Revisada) temporalmente consternado en el contexto del brote).
o Si las hipótesis son adecuadas en las circunstancias y en el contexto del marco de
Auditoría de información financiera aplicable (por ejemplo, pronósticos de flujo de efectivo, tasas
estimaciones de descuento, etc.).
contables o Si los datos que utiliza la entidad son relevantes y confiables. El efecto de cambiar
los factores de riesgo inherentes, en particular la incertidumbre.
NIA relevantes Cuestiones específicas a considerar

 Considerar que los cambiantes plazos de presentación de informes


Las aumentan el periodo (y, por lo tanto, los riesgos relacionados) para
responsabilidade eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha
s del informe del auditor
del
auditor con
respecto a  La identificación de cualquier hecho posterior relevante relacionado con
hechos COVID-19, y si estos han sido abordados o divulgados de manera
posteriores
apropiada en los estados financieros de conformidad con el marco de
(NIA 560)
información financiera.

• El impacto del COVID-19 (es decir, si ha impactado materialmente


Las responsabili- o se espera que impacte materialmente) en la valoración del
dades auditor sobre la evaluación de la dirección acerca de empresa
del auditor con funcionamiento
respecto a
empresa en
funcionamiento • Reconsideración de lo adecuado del uso de las bases de empresa en
(NIA 570) funcionamiento para la preparación de los estados financieros o
modificaciones en consecuencia al informe del auditor según sea
necesario.

• En su caso, la reevaluación de los procedimientos planificados del auditor


del grupo en relación con el trabajo de los auditores del componente, tal
Auditorías como la capacidad del auditor del grupo para revisar adecuadamente (o
de grupo involucrarse en) el trabajo de los auditores del componente, por ejemplo, si
(NIA 600) se deben considerar procedimientos alternativos, y el impacto en la
suficiencia y adecuación de la videncia de auditoría sobre la cual basar la
opinión de auditoría del grupo.
NIA relevantes Cuestiones específicas a considerar

• Enfocarse en cuestiones para poder concluir, incluso si todas


las cuestiones clave de la auditoría se han abordado
adecuadamente, tal como:
 Areas que pueden requerir que la dirección proporcione
Formar una más evidencia debido a la naturaleza cambiante de esa
opinión e
cuestión.
informar
sobre los  Nuevas incertidumbres introducidas como resultado del
estados COVID-19, por ejemplo, se han realizado cambios
financieros adecuados para reconocer cualquier incertidumbre
(incluyendo mejorada en el cálculo de las estimaciones contables
las (incluidos los cálculos de deterioro);
cuestiones  El impacto en los estados financieros de las leyes o
clave de regulaciones nuevas o modificadas.
auditoría)
(NIA 700)
(Revisada) y
• En su caso, las nuevas cuestiones clave de auditoría se
NIA 701)
incluirán en el informe del auditor (por ejemplo, cuestiones
que se incrementan al nivel de requerir una atención
significativa por parte auditor debido al impacto del COVID-
19).

Otra
• Cualquier incongruencia entre la información proporcionada por
información
la entidad en su informe anual y en los estados financieros
(NIA 720 sobre el impacto de los acontecimientos que surjan del
(Revisada) COVID-19.

Otras alertas del personal relacionadas (por venir)

 Destacar áreas de enfoque al auditar estimaciones contables en un entorno en evolución debido al impacto del
COVID-19.
 Destacar las cuestiones a considerar relacionadas con empresa en funcionamiento en el entorno actual en
evolución, debido al impacto del COVID-19.
 Destacar las cuestiones a considerar relacionadas con el informe del auditor en el entorno actual en evolución,
debido al impacto del COVID-19.

Destacar las cuestiones a considerar relacionadas con los auditores del sector público en el entorno actual en evolución,
debido al impacto del COVID-19
Normas Internacionales de Auditoría a las que se hace referencia en esta publicación
NIA 315 (Revisada), Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno.
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
NIA 540 (Revisada), Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la información
relacionada a revelar.
NIA 560, Hechos posteriores al cierre.
NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento.
NIA 600, Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes).
NIA 700 (Revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente.
NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen
los estados financieros auditados.

Esta publicación Resaltando las áreas de enfoque en un entorno de auditoría en evolución debido al impacto del
COVID-19 del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB®) publicado en inglés por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) en marzo de 2020, ha sido traducida al español por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C., en abril de 2020, y se reproducen con el permiso de la IFAC. El texto aprobado
de todas las publicaciones de la IFAC es el publicado por la IFAC en lengua inglesa. La IFAC no asume ninguna
responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan surgir como resultado de
ello.
Texto en lengua inglesa de Highlighting Areas of Focus in an Evolving Audit Environment Due to the Impact of COVID-
19 © 2020 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
Texto en español de Resaltando las áreas de enfoque en un entorno de auditoría en evolución debido al impacto del
COVID-19 © 2020 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
Título original: Audit Considerations Arising from Changes Due to COVID-19, March 2020.