3.

Hechos posteriores al cierre
3.1. Introducción

El tratamiento de los hechos posteriores al cierre del ejercicio no estaba regulado en el PGC de 1990, si bien existía normativa al respecto en la Resolución del ICAC de 26 de febrero de 2003 sobre la Norma Técnica de Auditoría sobre hechos posteriores. Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:

Aquellos que muestran las condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas y que, por suponer diferencias al proceso de formulación de las cuentas anuales originalmente realizadas, deberían suponer una modificación de las mismas (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste).

Los que evidencian condiciones que no existían a la fecha de cierre del ejercicio, por lo que no deberían suponer una modificación de las cuentas, pero que por su importancia deberían ser comunicadas al destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretación errónea o incompleta de las mismas, es decir, aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).

3.2. Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían en la fecha de balance

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio deberán tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulación, siempre antes de su aprobación por el órgano competente. Estos hechos posteriores motivarán en las cuentas anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la memoria o ambos. Ejemplo de este tipo de hechos, que implicarán ajuste a los estados financieros elaborados al cierre del ejercicio, según la NIC 10. Hechos posteriores al cierre son los siguientes:

1.

La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NV 15.ª «Provisiones y contingencias», o bien reconocerá una nueva provisión.

2.

La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo:

La situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, generalmente confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuenta comercial a cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta.

La venta de existencias, después de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de las mismas en la fecha del balance.

3.

La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.

4.

La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha.

000 Haber 10. El día 31 de enero de 20X2 el cliente es declarado en situación concursal y se estima que la pérdida será del 80% del crédito. Antes del cierre definitivo del ejercicio 20X1.000 u.000 Concepto Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490) Debe 16. procede ajustar la «Provisión para otras responsabilidades» (142). se confirma que la cuantía del importe del litigio será de 12.000 u. El día 1 de febrero del año 20X2. el consejo de administración no ha autorizado todavía la divulgación de los estados financieros del año 20X1. PGC 2007 Por la dotación a la provisión efectuada durante el año 20X1: Concepto Servicios exteriores (62) Provisión para otras responsabilidades (142) Debe 10. Concepto Servicios exteriores (62) Provisión para otras responsabilidades (142) Debe 2. El consejo de administración aprueba la formulación de las cuentas anuales el 5 de marzo. EJEMPLO 12 La sociedad «ALFA» ha dotado durante el año 20X1 una provisión para responsabilidades por importe de 10. El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.000 Haber 2.000 PGC 1990 No regulada. A esta fecha.. importe que figura en el balance de situación al 31 de diciembre de 20X1.m.000 Una vez elaborado el borrador de los estados financieros. ya que se trata de una situación que ya se había producido al cierre del ejercicio.000 EJEMPLO 13 La sociedad «ALFA» tiene a 31 de diciembre de 20X1 unos derechos de cobro sobre un cliente por importe de 20.m.m.5.000 Haber 16. hay que reconocer la correspondiente pérdida por deterioro del derecho de cobro: Concepto Clientes de dudoso cobro (436) Clientes (430) Debe 16. EJEMPLO 14 .000 Haber 16.000 u.

Información en la memoria de los hechos posteriores al cierre En el apartado 22 de la Memoria. deberá incluirse información sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento. La caída del valor de mercado no está. De forma similar. de acuerdo con su naturaleza. al igual que los anteriores. la entidad no actualizará los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas inversiones. por aplicación de la norma de registro y valoración. la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. en la fecha del balance. 3. pero la información contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior (por ejemplo.La sociedad «ALFA» cierra el ejercicio con fecha 31 de diciembre. se deberá incluir en la memoria información respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimación de su efecto o. en su caso. En todo caso. ampliaciones de capital en curso al cierre del ejercicio y cuya inscripción registral se produce con posterioridad al cierre del ejercicio). 2. Por tanto. relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existían en la fecha de cierre del ejercicio y que. No obstante. Debe 12. una manifestación acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimación.3.4. PGC 2007 En este caso. Concepto Amortización acumulada del inmovilizado material (281) Amortización del inmovilizado material (681) PGC 1990 No regulada. cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara información al respecto podría distorsionarse la capacidad de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales. Según la NIC 10 «Hechos posteriores al cierre» un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste es la reducción en el valor de mercado de las inversiones. normalmente. si no se suministra información al respecto. ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación. En particular se .750 Haber 12. 3. aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en la memoria. la inclusión de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales. Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que no existían en la fecha de balance Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existían al cierre del mismo. fecha anterior a la formulación definitiva de las cuentas del año 20X1. los auditores observan que las dotaciones a la amortización del inmovilizado material de 20X1 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de dotación de 12. podría afectar a la capacidad de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales. se ha de realizar el ajuste oportuno para que el importe de los saldos al 31 de diciembre de 20X1 sea el correcto. sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. no supondrán un ajuste en las cuentas anuales.750 u. el PGC de 07 exige la siguiente información sobre los hechos posteriores al cierre: 1. hayan supuesto la inclusión de un ajuste en las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas anuales.750 3.m. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existían en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto. El día 15 de enero de 20X2. Los hechos posteriores que muestren condiciones que no existían al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que.

c. cuyas misiones principales son la de asesorar técnicamente a la Comisión Europea sobre la aceptación o convalidación de las nuevas NIC que vayan aprobándose. Factores mitigantes relacionados. que emite Proyectos de Norma y recibe y considera comentarios de cualquier interesado en la información financiera de las empresas. 1. b. eficiente y sin obstáculos de acceso. La Unión Europea comenzó un largo proceso de modernización y armonización de su derecho contable en junio de 1988.º 153. DEPARTAMENTO DE DIRECCIÓN Y GESTIÓN DE EMPRESAS DE LA UNIVERSIDAD DE ALMERÍA Partida Doble. así como las recomendaciones propuestas por la Comisión del Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España. en un clima de seguridad en el que se eliminen los riesgos innecesarios. Plan General Contable 0 comentarios Descargar en PDF En este número de Partida Doble publicamos un nuevo trabajo sobre las Normas Internacionales de Contabilidad. En el supuesto de que no sea posible estimar los efectos del citado hecho. con el hecho posterior. en su caso. Seguidamente se analiza el contenido de la norma comentando los hechos posteriores al cierre que requieren y los que no requieren ajuste de los estados financieros.w k El objetivo de este trabajo es analizar la NIC 10 sobre hechos posteriores al cierre del balance. N. Esta vez nos centramos en el análisis de la NIC 10 sobre hechos posteriores al cierre del balance. directivas contables y reglamentos. Potencial impacto del hecho posterior sobre la situación de la empresa. Este órgano tiene su equivalente político en el Comité de Regulación Contable (ARC) (3) . enfocado a la mejora sustancial de la información manejada en el mercado único de servicios financieros. muchos y muy importantes han sido los pasos dados desde las instituciones europeas cuyo objetivo básico ha sido la creación de un mercado mayorista único. Marzo 2004. el Consejo. 4. Artículos Hechos Posteriores al cierre del balance: La NIC 10 Copiar url corta http://partidadoble. Entre los órganos de la Unión Europea destaca el papel desarrollado por el European Financial Advisory Group (EFRAG) (2) . en el Consejo Europeo de Cardiff. Desde entonces. Finalmente se ponen de manifiesto las diferencias entre la NIC 10 y la normativa española. organismo independiente y sin finalidad lucrativa. realiza sus reuniones en público y justifica desde la óptica del marco conceptual sus decisiones finales. informando de: a. cuyo órgano deliberante. la Unión allana el camino para la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad. está formado por expertos contables y financieros. grupo especializado formado por expertos independientes. comentar los proyectos de normas del IASB y sugerir qué proyectos nuevos debe abordar en el futuro. Armonización europea y armonización internacional tomaron el mismo rumbo: tras las oportunas modificaciones normativas en el derecho contable europeo. JOSÉ MANUEL SIERRA CAPEL. FRANCISCO JESÚS SIERRA CAPEL. con la finalidad de divulgar la normativa emitida por el IASB y poner de manifiesto sus diferencias respecto de la normativa española. INTRODUCCIÓN Las NIC son elaboradas desde 1973 por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (1) . Editorial ESPECIAL DIRECTIVOS Etiquetas: Auditoría de cuentas. conjuntamente con los motivos y condiciones que provocan dicha imposibilidad de estimación. Descripción del hecho posterior y su naturaleza (factor que genera duda respecto a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento). En primer lugar se encuadra el alcance de la norma dentro del marco conceptual del IASB y se exponen los aspectos generales de la misma. que permitiera tanto a los inversores como a las sociedades emisoras acceder a un mercado único. con una armonización plena en una normativa que procure la eficiencia en el funcionamiento de los mercados financieros. se incluirá una manifestación expresa sobre este extremo.describirá el hecho posterior y se incluirá la estimación de sus efectos. Hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.

entre las que se encuentra la NIC 10 sobre Hechos Posteriores. así como sus respectivas interpretaciones. viniendo a sustituir a la aprobada originalmente por el citado Consejo en Junio de 1979. actualizadas el pasado mes de diciembre de 2003. la nueva redacción dada a las 13 normas internacionales deberá seguir el procedimiento de convalidación descrito anteriormente para que la Unión Europea las adopte como regulación contable obligatoria en su ámbito de influencia. mediante la publicación del correspondiente reglamento. sin embargo. El resto de la antigua NIC 10 fue derogado por la nueva redacción de marzo de 1999. un paso fundamental e imprescindible para su posterior aplicación por las sociedades en la elaboración de sus estados financieros. por entonces denominada Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha del Balance. Retomando la revisión de la NIC 10 en 1999 y tal como resumimos en el Cuadro 1. Aunque no se efectuaron cambios sustanciales sobre el texto primitivo. y se pusieron al día las referencias cruzadas con otras normas. Este proceso de armonización contable fue culminado el pasado mes de septiembre de 2003 por el conjunto de Normas Internacionales adoptadas mediante el Reglamento CE nº 1725/2003 de la Comisión. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes había venido a derogar las partes que trataban sobre contingencias en la antigua NIC 10. su influencia se puso de manifiesto en la reforma de muchas otras normas internacionales.encargado de asesorar a la Comisión Europea sobre la convalidación de las NIC. entre las que se encuentra la nueva NIC 10 sobre Hechos Posteriores. se adaptó la terminología de algunos párrafos para actualizarla a los usos del IASC. 2. entre los que se incluyen los Estados miembros de la Unión Europea. el asesoramiento técnico favorable del EFRAG facilita la posterior recomendación del ARC para la convalidación definitiva por la Comisión Europea de la norma internacional de contabilidad considerada. 16 y 17. La Norma resultó de aplicación para los Estados Contables de los periodos iniciados a partir del 1 de Enero de 2000. objeto de este trabajo. Por su parte. en 1998. las SIC 5. Los respectivos textos modificados entraron en vigor con la nueva NIC 10. ha publicado 13 normas revisadas el pasado 18 de Diciembre de 2003. a la espera de las modificaciones entonces en curso. La revisión de estas normas encaja en el compromiso que se impuso el IASB de intentar hacer públicas las reformas y modificaciones de las NIC en curso antes de final de marzo de 2004. El Reglamento. CUADRO 1. vino a dejar fuera las controvertidas NIC 32 Instrumentos Financieros: contabilización e información complementaria y NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y valoración. es decir. El IASB está facilitando la implantación de sus normas en los numerosos países que adoptarán las normas internacionales a partir del año 2005. como culminación del proyecto de mejora de las NIC. para así facilitar el proceso de adopción y migración a las NIC de las empresas europeas con el horizonte de 2005. Anteriormente. Consecuentemente. cobraron vigencia para aquellos estados financieros anuales que abarcan ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000. Consecuentemente. la nueva NIC 37 sobre Provisiones. NORMAS INTERNACIONALES MODIFICADAS POR LA NIC 10 . el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA NIC 10 La actual redacción de la NIC 10 fue aprobada por el Consejo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) en marzo de 1999.

CUADRO 2.im0000305859 Fuente: Elaboración propia Los avatares de la Norma sobre Hechos Posteriores no han concluido todavía: la NIC 10 se encuentra entre las 13 normas revisadas el pasado 18 de Diciembre de 2003 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). ASPECTOS GENERALES DE LA NIC 10 Los objetivos de la NIC 10 pasan por determinar cuándo una empresa debe proceder a ajustar sus estados financieros como consecuencia de hechos posteriores a la fecha del balance y por establecer la información que la empresa debe proporcionar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados. El alcance de esta Norma Internacional se extiende tanto a la contabilización como a las revelaciones de información correspondientes a los hechos posteriores a la fecha del balance. NORMAS INTERNACIONALES MODIFICADAS POR LA NIC 10 . como culminación del proyecto de mejora de las NIC previo a su general implantación en la Unión Europea en el horizonte de 2005. Próximamente asistiremos a la convalidación de la nueva redacción de estas normas. así como respecto a los hechos posteriores. El Cuadro 2 recoge los aspectos generales de la NIC 10 sobre Hechos Posteriores. 3. mediante el proceso previsto para estos casos por las instituciones europeas competentes en materia de Contabilidad.

si los accionistas u otro organismo tuvieran poder para modificar los estados financieros después de su publicación. CUADRO 3. para su reconocimiento y valoración adecuados. La entidad deberá informar sobre la fecha de autorización de los estados contables y sobre quiénes son sus responsables. Los acontecimientos posteriores al cierre incluyen todos aquellos sucesos acaecidos hasta la fecha en que se autoriza la publicación de los estados financieros. También es importante para los usuarios conocer aquellas circunstancias en que determinadas personas u organizaciones tienen la autoridad de modificar los estados financieros después de su emisión. La NIC 10 define los hechos posteriores a la fecha del balance como todos aquellos eventos. por tratarse de eventos que indican condiciones que han aparecido después de la fecha del balance. b) Los hechos posteriores que no requieren ajuste . La Norma distingue entre dos tipos de eventos: • • a) Los hechos posteriores que requieren ajuste . Esta información es muy relevante para los usuarios de los estados contables. CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS POSTERIORES . la entidad debería informar sobre este hecho. Hemos sintetizado el proceso de identificación y clasificación de los hechos posteriores. que se han producido entre la fecha de cierre del balance y la fecha de formulación de los estados financieros. De igual forma. que vienen a suministrar evidencia sobre condiciones que ya existían en la fecha del balance.im0000305860 Fuente: Elaboración propia a partir de la NIC 10 Hechos Posteriores La fecha de autorización para su publicación de los estados financieros es una de las informaciones requeridas por la Norma Internacional. en España deberemos tomar la fecha de formulación de las cuentas anuales por los administradores de las sociedades como punto de referencia en el tratamiento contable de estos eventos. puesto que dichos estados no reflejarán los hechos ocurridos después de la formulación. incluso si ocurren con posterioridad a la publicación del resultado o de otra información financiera seleccionada. así como sus respectivas consecuencias en los estados contables en el flujograma recogido en el Cuadro 3. ya sean favorables o desfavorables.

Por su parte. defendiendo que la clasificación de los eventos requiere el conocimiento y evaluación de los mismos y de las circunstancias que los produjeron. En cambio. CUADRO 4. El ajuste en las Cuentas Anuales se hará necesario en función de su importancia relativa. ajustándose los importes reconocidos en los estados contables o reconociéndose las partidas que no se habían reflejado con anterioridad. una pérdida similar en la realización de una cuenta a cobrar. nuestra Norma Técnica de Auditoría sobre Hechos Posteriores ya incide en esta categorización. pero ocasionada por un siniestro no asegurado acaecido al cliente. 4. aunque la Norma propone una serie de ejemplos. una pérdida por la incobrabilidad de una cuenta con un cliente como resultado del deterioro gradual de su situación financiera. El Cuadro 4 recoge los aspectos generales de la NIC 10 sobre Hechos Posteriores al cierre que requieren ajuste. puede ser indicativa de condiciones que ya existían a esa fecha y por tanto requerir el ajuste por la entidad auditada de sus cuentas anuales. que hubiera dado lugar a su insolvencia en fecha posterior a la del balance. Desarrollaremos esta problemática en su correspondiente epígrafe. (4) La Norma Internacional exige también a la empresa que no prepare sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada. Los estados financieros deberán ajustarse cuando un hecho posterior proporciona una evidencia adicional respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre del balance. como puede ser en el caso de un incendio o inundación que ocurriera después de la fecha del balance. la entidad tendría que desglosarlo en la Memoria de las Cuentas Anuales". pero si dicha pérdida fuera muy significativa. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE REQUIEREN AJUSTE La empresa debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes (NIC 10. no sería indicativa de condiciones existentes a esa fecha y por ello el ajuste de las cuentas anuales no sería apropiado. así como otros fallidos judiciales. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE REQUIEREN AJUSTE .7). ¿Cuándo surge la circunstancia que puede llegar a influir en la decisión del usuario de los estados financieros? La frontera no es siempre nítida. el principal problema pasa por determinar qué es una condición que ya existía a la fecha del balance. "Por ejemplo. como veremos a continuación. Ejemplos de estos acontecimientos son las suspensiones de pagos y las quiebras de los clientes de la entidad.im0000305861 Fuente: Elaboración propia Ante esta clasificación.

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE NO REQUIEREN AJUSTE La empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance. Estos acontecimientos deberán incorporarse en la Memoria de las Cuentas Anuales. Estos eventos vienen a poner de manifiesto condiciones que no existían en dicha fecha y. son ejemplos a tener en cuenta. párrafo 8 5. Las ampliaciones y reducciones de capital o la obtención de préstamos de gran envergadura.9). CUADRO 5. así como la compraventa del negocio. la entidad deberá informar en sus estados financieros de la naturaleza del hecho y deberá realizar una estimación de su efecto financiero.im0000305862 Fuente: NIC 10 Hechos Posteriores. si éstos no implican ajustes (NIC 10. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE NO REQUIEREN AJUSTE . Cuando los eventos que no requieren ajuste son de tal importancia que su falta de revelación puede afectar la capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones. El Cuadro 5 recoge los aspectos generales de la NIC 10 sobre Hechos Posteriores al cierre que no requieren ajuste. o hacer una aclaración expresando que no es posible llegar a tal estimación. consecuentemente. no requieren ajustes.

En cuanto a la gestión continuada de la empresa. pasando a ser tratados los dividendos aprobados después del cierre pero antes de la formulación de los estados contables como un evento que no requiere ajuste. exige que la empresa revele el importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados después de la fecha del balance. como un componente separado del patrimonio neto. Efectivamente. como veremos seguidamente.11). pero antes de que los estados financieros fueran autorizados para su publicación a través de la formulación. Dividendos propuestos o declarados Si después de la fecha del balance se proponen o declaran dividendos para los accionistas. se trata de un evento que no aporta evidencia adicional sobre una condición que ya existiera en la fecha del balance. . o los poseedores de instrumentos de capital según se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a revelar. la Norma 10. propuestos o declarados después de la fecha del balance.im0000305863 Fuente: Elaboración propia a partir de Amat (2003) 6. la empresa no debe reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance (NIC 10. actualmente reformado: los dividendos propuestos o declarados como hechos posteriores y la aplicación del Principio de Empresa en Funcionamiento. por lo que no va a requerir el ajuste de los estados financieros. pero antes de que se hayan formulado los estados financieros (NIC 10. SITUACIONES ESPECIALES La NIC 10 señala entre su articulado un par de situaciones de especial relevancia por su anterior tratamiento contable. El tratamiento de los dividendos propuestos o declarados después de la fecha del balance y antes de la formulación es uno de los cambios introducidos por la nueva redacción de la Norma en 1999. apoyándose en la NIC 1. 6. bien en las notas a los estados financieros (en nuestra Memoria). La NIC 1 sobre Presentación de Estados Financieros.1. Ésta vino a suprimir la opción que permitía reconocer un pasivo por los dividendos identificados como correspondientes al ejercicio cubierto por los estados financieros. La primera viene a romper con su anterior regulación. impidiendo el antiguo ajuste parcial de los estados financieros.12). recomienda la aplicación de la hipótesis de empresa en funcionamiento a la empresa en su conjunto. La mencionada norma permite que la empresa presente esta información bien en los estados financieros.

CUADRO 6. es perfectamente posible que estos hechos o condiciones se desarrollen después de la fecha de cierre. que viene a reflejarse expresamente en las Normas Técnicas de Auditoría (NTA 3. previendo la actuación de éste ante la aparición de hechos posteriores que puedan tener incidencia en las cuentas anuales auditadas. Obviamente. bien que tiene la intención de liquidar la empresa o cesar en sus actividades. medir y representar transacciones y hechos económicos más complejos. 7. por su trascendencia en el trabajo y la responsabilidad del Auditor.1) describen las circunstancias que suponen un incumplimiento de los principios y normas generalmente aceptados.3. producido después de la fecha del balance. la dificultad para modificar nuestro Plan Contable ha determinado que las normas internacionales hayan avanzado. así como sobre aquellos hechos posteriores que afecten a la aplicación del Principio de Empresa en Funcionamiento. Incluso esta última norma específica fue reformada en febrero de 2003 para adaptarla a las disposiciones recogidas en las Normas Internacionales de Auditoría de la IFAC. Las Normas Técnicas de Auditoría sobre informes tratan este tema fijando las bases que se desarrollan en la Norma Técnica sobre Hechos Posteriores. 7. bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo (NIC 10. En su regulación de los hechos posteriores. En caso de que no lo fuera. debe indicarse esta circunstancia expresamente en los mismos. después de la fecha del balance. según procediera". Normas Técnicas de Auditoría Sin embargo. Tras esta distinción podemos intuir con claridad la clasificación propuesta en la NIC 10. el PGC se limita a incluir un apartado específico dentro del contenido de la Memoria normal en el que la entidad deberá informar sobre los eventos ocurridos con posterioridad al cierre que no afecten a las cuentas anuales a dicha fecha. que hayan ocurrido antes o después de su entrega.2. incluyendo información sobre los acontecimientos importantes para la sociedad ocurridos después del cierre del ejercicio.7.13). Las consecuencias de unos hechos posteriores significativos en el informe de auditoría si la entidad no modifica sus cuentas anuales quedan resumidas en el Cuadro 6. La Norma Técnica sobre Hechos Posteriores clasifica los acontecimientos distinguiendo entre los eventos ocurridos entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha del Informe de Auditoría. La regulación española es muy modesta.6. al distinguir entre hechos posteriores que proporcionan una evidencia adicional respecto a condiciones que ya existían en la fecha de cierre y los que evidencian condiciones que no existían en dicha fecha.1) (5) .1. Desde ese momento. Ésta vino a suprimir la exigencia de ajuste de los estados financieros siempre que un suceso. Las Normas Técnicas de Auditoría (NTA 3. pero cuyo conocimiento sea útil para el usuario de los estados financieros. ya que esta hipótesis tiene que aplicarse a la empresa en su conjunto. La NIC 1 sobre Presentación de Estados Financieros establece que cuando éstos no se formulan sobre la hipótesis de empresa en funcionamiento.14). Sería necesario informar en los estados financieros de las razones por las que ha dejado de ser apropiado el principio de continuidad y deberían rehacerse los estados financieros iniciales sobre la base de la nueva situación. considerando también los hechos descubiertos con posterioridad a la fecha del Informe. Entre éstas destacan "los hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las Cuentas Anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria. cuya incidencia en las Cuentas Anuales de la entidad deberá evaluar el Auditor y que. Claro está que el énfasis puesto en las Normas Técnicas de Auditoría es sobre el papel del Auditor. aún considerando la brevísima alusión que el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas dedica en su artículo 202 a los hechos posteriores. junto con las hipótesis alternativas sobre las que se han elaborado y las razones que hicieron abandonar el principio de continuidad. el campo de la Auditoría ha venido a prestar mayor atención al tratamiento de los hechos posteriores. en función de su importancia relativa. Plan General de Contabilidad El Plan General de Contabilidad (PGC) de 1990 cumplía con los requisitos de las normas internacionales vigentes en el año de su promulgación. EFECTOS DE LOS HECHOS POSTERIORES EN EL INFORME DE AUDITORÍA . El Principio de Empresa en Funcionamiento. La empresa no debe preparar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en funcionamiento si la gerencia determina. La consideración de la aplicación del Principio de Empresa en Funcionamiento es otro de los principales cambios introducidos por la nueva redacción de la NIC en 1999.2. sin duda. LA NORMATIVA ESPAÑOLA Y LA NIC 10 7. poniendo una distancia mayor con el PGC a medida que trataban de captar. y no meramente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original. Esta Norma también prescribe que la gerencia ponga de manifiesto en los estados financieros las incertidumbres significativas que pueden plantear dudas sobre la capacidad de la empresa para continuar en funcionamiento. El deterioro de los resultados de explotación y de la posición financiera de la empresa con posterioridad a la fecha del balance puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta todavía apropiada (NIC 10. podrán llegar a reflejarse en su informe con los efectos propios de las salvedades determinadas. cuando establece el contenido del informe de gestión que han de emitir los administradores de las sociedades que limitan su responsabilidad. el efecto de este hecho es tan decisivo que esta Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización. indique que la hipótesis de empresa en funcionamiento no es apropiada para una parte de la empresa.

debe incluirse necesariamente en el Balance o en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. en este caso. la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA) dedica su atención a los hechos posteriores tanto en su Marco Conceptual. Tal descripción debe respetar la característica de fiabilidad. no debe incluirse en el Balance ni en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. como en su documento sobre principios contables nº 11. En ese periodo intermedio entre la fecha a la que se refieren y su aprobación definitiva. aunque no produzcan cambios en las cifras del balance. la información en la Memoria.3. Asociación Española de Contabilidad Por su parte. originando. modificaciones en sus cifras. alterando alguna de las variables que se tuvieron en cuenta en su confección. . aunque resulta necesario describir en la Memoria sus características o los motivos por los que no cumple tales criterios de reconocimiento. Sin embargo. no cumple los criterios de reconocimiento. poniendo de manifiesto circunstancias adicionales a las ya conocidas al cierre (referidas o no a dicha fecha) que. hace mención a la información adicional sobre hechos posteriores como una de las misiones de la Memoria.im0000305864 Fuente: Elaboración propia a partir de la NTA sobre Hechos Posteriores 7. al definir los rasgos básicos de la información financiera. si con ello aumenta la relevancia de la información para la evaluación de la situación económico-financiera. aún satisfaciendo las condiciones establecidas en su definición. o bien. El citado Marco conceptual. Más tarde. Unos y otros constituyen los denominados "acontecimientos posteriores al cierre de los estados financieros". al establecer los criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros determina que si un elemento cumple las condiciones inherentes a su definición y a su reconocimiento. El documento nº 11 de AECA define los acontecimientos posteriores al cierre desde la óptica de unos estados financieros que se hacen públicos con posterioridad a la fecha a la que se refieren y que no alcanzan la consideración de definitivos hasta que algunos meses después son aprobados por la Junta de Accionistas. si un elemento. pueden tener lugar acontecimientos que produzcan un efecto significativo sobre los estados financieros. en consecuencia. según corresponda. al menos en su condición de información susceptible de ser comunicada al usuario de los estados financieros. deban ser consideradas. las contingencias y los acontecimientos posteriores al cierre de los estados financieros. de la actividad o de los flujos de tesorería de la entidad. no siendo suficiente. que trata sobre las provisiones.

al menos cualitativamente. haciendo la distinción entre los eventos que proporcionan evidencia adicional respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las Cuentas Anuales y aquellos que evidencian condiciones que no existían en ese momento. incluso. de la que no se disponía en el momento del cierre. para ayudar al usuario de las Cuentas Anuales a comprender aspectos muy relevantes de la situación y la actividad de la entidad. También podemos entresacar del informe sobre las opciones contenidas en las NIC-SIC con propuestas de la Subcomisión de cara a la reforma contable española. La Comisión de Expertos que elaboró el Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España. por la utilidad que esta distinción puede tener para los usuarios de las Cuentas Anuales. prevista en el apartado 42 de la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros. la recomendación de la Subcomisión propone que esta información se incorpore siempre en las notas de los estados financieros.4. y. aparecen con posterioridad al mismo y determinan de forma significativa la evolución de las partidas del balance o. aun referidos a las inversiones y cuentas de financiación existentes al cierre. aunque deban ser conocidos por los usuarios de la información financiera. CONSULTA A LA CNMV SOBRE LA NIC 10. al tratarse de hechos que no se refieren al mismo periodo que los estados financieros. bien en los estados financieros principales.Sin embargo. por lo que requerirán el ajuste de los estados financieros. 8. Dado que ambos tipos de hechos posteriores modifican.es> . diferenciando claramente ambos tipos de eventos. bien en las notas a los estados financieros. CUADRO 7. categoría coincidente con la primera definida en la NIC 10. los aspectos que afectan a la aplicación de la NIC 10. La posición de la Comisión del Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España.cnmv. En el Cuadro 7 transcribimos la primera consulta sobre la NIC 10 relativa a la modificación de los estados financieros como consecuencia de los efectos de los hechos posteriores. referidas a dicha fecha de cierre. de acuerdo con nuestra tradición contable. EJEMPLO DE APLICACIÓN Como muestra de la aplicación de la NIC sobre Hechos Posteriores hemos querido recoger una reciente iniciativa de la Comisión Nacional del Mercado de Valores. sin que en ningún caso tengan relación con las circunstancias existentes al cierre. En primer lugar. entre los aspectos más relevantes de la incorporación de las NIC a la normativa española recomienda una serie de notas complementarias que pueden aparecer en la Memoria. bien en las notas explicativas. para la difusión de las Normas Internacionales de Contabilidad. incluido en el Libro Blanco. Los dos tipos restantes de acontecimientos vienen a desglosar la segunda categoría propuesta en la NIC 10: aquellos eventos que ponen de manifiesto circunstancias adicionales a las ya existentes al cierre de los estados financieros. 7. finalmente. la Comisión de Expertos recomienda recoger dicha dualidad en la Memoria. cuya evaluación y posibles efectos deberán incluirse en la Memoria. de presentar la información sobre dividendos propuestos o declarados después de la fecha del balance. que no pudieron ser conocidas en su momento y que no implican ajuste de las cifras calculadas al cierre. pero referida a circunstancias existentes en esa fecha. y respecto a la posibilidad de presentación de determinadas partidas bien en los estados financieros principales. AECA distingue tres clases de hechos posteriores: los primeros proporcionan evidencia adicional. aquellos hechos que. las Cuentas Anuales. pero que por su importancia han de ser comunicadas al destinatario de los estados contables para evitar su interpretación errónea o incompleta. im0000305865 (6) Fuente: Comisión Nacional del Mercado de Valores [en línea] <www. como un componente separado del patrimonio neto. La propuesta pasa por incorporar los hechos posteriores al estado contable narrativo como otra información relevante obligatoria. El documento propone que esta última categoría de eventos ocurridos con absoluta posterioridad al cierre sea recogida en el informe de gestión. la marcha global de los negocios de la empresa. En cuanto a la posibilidad prevista en el apartado 12 de la NIC 10. la Subcomisión recomienda la adopción de un criterio claro para determinar qué partidas van a notas y qué partidas deben incorporarse a los estados principales o básicos. recogida en la sección "Preguntas y respuestas más frecuentes" de las páginas dedicadas a las Normas Internacionales de Contabilidad por la CNMV.

pero que por su importancia han de ser comunicadas al destinatario de los estados contables para evitar su interpretación errónea o incompleta. las Normas Técnicas de Auditoría ya son afines a las definiciones y clasificaciones propuestas por la Norma Internacional. puesto que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del balance y aquellos acontecimientos que no requieren modificaciones en dichos estados. Finalmente. haciendo la distinción entre los eventos que proporcionan evidencia adicional respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las Cuentas Anuales y aquellos que evidencian condiciones que no existían en ese momento. ya que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance.Otra fuente muy apreciable de ejemplos sobre acontecimientos posteriores al cierre de los estados contables y su tratamiento contable de acuerdo con las disposiciones de la NIC 10 podemos encontrarla en el manual Normas Internacionales de Contabilidad 2002-2003 publicado por la editorial Francis Lefebvre. parece que no hay diferencias insalvables entre la regulación del IASB y la normativa contable española. la propuesta del Libro Blanco para la incorporación de las NIC a la normativa contable española pasa por integrar los hechos posteriores en el estado contable narrativo como otra información relevante obligatoria. . La NIC también exige a la empresa que no prepare sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores al cierre indican que ésta resulta inapropiada. ya sean favorables o desfavorables. 9. Por otra parte. puesto que dichos estados no reflejarán los hechos ocurridos después de ese momento. Además distingue entre los hechos posteriores que requieren ajuste de los estados financieros principales. CONCLUSIONES La NIC 10 define los hechos posteriores a la fecha del balance como todos aquellos eventos. Otra información importante requerida por la Norma Internacional a las entidades emisoras de los estados financieros es la referida a su fecha de autorización. La regulación contable española. ha sido sumamente escueta hasta el momento en el tratamiento de los hechos posteriores. sino su inclusión en las notas explicativas como una información relevante para el usuario. que se han producido entre la fecha de cierre del balance y la fecha de formulación de los estados financieros. En definitiva. limitándose a su inclusión en el modelo normal de la Memoria. y sobre quiénes son sus responsables. posición acorde a lo estipulado en la NIC 10. que podrá adaptarse fácilmente a la nueva regulación armonizada.

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