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Autores
Docente
Roberto Bernardino, Neyra Urquiza
Curso
Contabilidad Financiera II
Lima - Perú
2023
Reconocimiento y medición de la Norma Internacional de
Información Financiera N° 9
Contabilidad Financiera II
2 de mayo de 2023
Dedicatoria
Dedicatoria 3
Agradecimientos 4
Índice 5
Introducción 7
Conclusiones 23
Referencias bibliográficas 24
mm
m
Introducción
Durante los últimos años, se ha visto el desarrollo sin precedentes de los mercados
financieros, tanto que hoy en día la gestión de recursos y riesgos financieros se han convertido
en un punto muy importante y estratégico para una adecuada gestión empresarial. Los mercados
generalmente, ayudan a los agentes económicos a obtener los recursos financieros que necesitan
empresas en los mercados financieros, con la finalidad de, como ya mencionamos, buscar
Todo ello trajo como consecuencia, la relevancia que asumen las inversiones financieras
forma significativa el marco contable, todo ello se ve reflejado en la NIC7 (Estado de Flujo
Efectivo), NIC 21 (Efectos de los cambios en el tipo de cambio de moneda extranjera), NIC 32
la NIIF 13 ( Medición del valor razonable). Estas Normas Internacionales han sufrido una rápida
evolución en los últimos años, y han estado sometidas a un proceso continuo de revisión y
modificación, siempre con el ahínco permanente de asegurar que los usuarios reciban y tengan a
su disposición información relevante de cómo las entidades crean o transforman valor mediante
Para tal propósito, en los siguientes apartados, comenzaremos a brindar una breve
revisión conceptual de lo que actualmente se consideran las inversiones financiera y que según la
terminología de las NIC forman parte de lo que denominan "Instrumentos Financieros". En esta,
acerca a ella.
económico presente controlado por la empresa como consecuencia de hechos o sucesos pasados
[IASB], 2018). Dado la definición anteriormente expuesta, no se podría llamar activo a una
sobre ella; sin embargo, en esta ocasión solo nos centraremos en diferenciar el activo financiero
y no financiero. El activo financiero es un activo líquido del que su valor proviene de un derecho
financiero está determinado por su patrimonio neto físico y no se puede negociar. Respecto a la
pérdida del valor; los no financieros, con el tiempo, se depreciará en valor, mientras que los
activos financieros generalmente no, pero pueden perder valor debido a cambios en las tasas de
posee el control sobre él, el derecho a obtener ingresos futuros. Ello teniendo en cuenta que un
instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y
de las relaciones u operaciones que se pueden realizar con ellas (Rodríguez, 2009).
mercantiles emitidos por otras entidades. Todo ello con el objetivo de la captación de nuevos
recursos financieros (financiamiento interno o externo) de tal manera que los mismos títulos
puede considerar a las inversiones financieras, bajo el punto de vista de la entidad inversora,
como activos financieros; en cambio, para la entidad emisora representaría partes de un capital o
para activos financieros, ajustado por cualquier corrección de valor por pérdidas.
b) Valor razonable. El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por
fecha de la medición.
e) Tasa de interés efectivo. La tasa que descuenta exactamente los pagos o cobros de
efectivo futuros estimados durante la vida esperada del activo financiero o pasivo
La NIIF 9 es efectiva a partir de los periodos que comienzan el 01 de Enero de 2018. Esta
para responder a las criticas de que la NIC 39 era muy compleja, inconsistente con la forma
como las entidades manejan el negocio y los riesgos, y difería el reconocimiento de las pérdidas
por riesgo de crédito hasta muy tarde en el ciclo de crédito. EL IASB siempre tuvo en mente
replantearse la NIC 39, sin embargo la crisis financiera del año 2008 convirtió esto en una
prioridad.
EL IASB desarrollo la NIIF 9 en 3 fases, tratando de forma separada la clasificación y
mantuvieron en la NIIF 9 con algunos cambios menores. EL IASB fue publicando versiones
actualizadas de la NIIF 9 en la medida que cada fase era completada. La norma definitiva fue
establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivo
financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de los estados
dinero en un futuro determinado. Este dinero se lo paga el vendedor o emisor del activo. Estos
general.Existen para satisfacer dos necesidades: que el emisor pueda recibir financiación y que el
situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales
del instrumento. Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo
clasificará de acuerdo a la base del modelo de negocio de la entidad y las características de los
a) Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
b) Se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo,
propiedad.
c) Habiendo cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a costo
condiciones siguientes:
asociado con el importe del principal pendiente durante un periodo de tiempo concreto. Un
activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo amortizado.
resultados, debe medirse más o menos los costos de transacción incurridos directamente en la
Sin embargo, cuando una entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para
Asimismo, en el momento del reconocimiento inicial una entidad medirá las cuentas por
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero de acuerdo
con el costo amortizado, valor razonable con cambios en otro resultado integral o valor
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor a los activos financieros
que se miden a costo amortizado y a los activos financieros que se midan a valor razonable con
Activos financieros
Este deberá calcularse aplicando la tasa de interés efectiva al importe en libros bruto de
(a) activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u originados. Para
estos activos financieros, la entidad aplicará la tasa de interés efectiva ajustada por calidad
(b) Activos financieros que no son activos financieros con deterioro de valor crediticio
comprados u originados pero que posteriormente se han convertido en activos financieros con
deterioro de valor crediticio. Para estos activos financieros, la entidad aplicará la tasa de interés
efectiva ajustada por calidad crediticia al costo amortizado del activo financiero en los periodos
de presentación posteriores.
ese activo financiero de acuerdo con esta Norma, una entidad recalculará el importe en libros
bruto del activo financiero y reconocerá una ganancia o pérdida por modificación en el resultado
del periodo. El importe en libros bruto del activo financiero deberá recalcularse como el valor
descontados a la tasa de interés efectiva original del activo financiero o cuando proceda la tasa
de interés efectiva revisada calculada. Cualquier costo o comisión incurrido ajusta el importe en
libros del activo financiero modificado y se amortiza a lo largo de la duración restante de éste.
Cancelación
totalidad o una parte de éste. Una cancelación constituye un suceso de baja en cuentas.
Enfoque general
medición de una corrección de valor por pérdidas a activos financieros que se midan a valor
razonable con cambios en otro resultado integral. Sin embargo, la corrección de valor por
pérdidas deberá reconocerse en otro resultado integral y no reducirá el importe en libros del
En cada fecha de presentación, una entidad medirá la corrección de valor por pérdidas de
un instrumento financiero por un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo de todos los instrumentos financieros
realizar la evaluación, una entidad utilizará el cambio habido en el riesgo de que ocurra un
incumplimiento a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero, en lugar del cambio en
el importe de las pérdidas crediticias esperadas. Para realizar esa evaluación, una entidad
razonable y sustentable que esté disponible sin coste o esfuerzo desproporcionado, que sea
con:
pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo desde el reconocimiento
inicial como una corrección de valor por pérdidas para activos financieros con deterioro de valor
Enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales, activos de los contratos y
Una entidad medirá siempre la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las
(a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de
(b) Las cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de transacciones que están
dentro del alcance de la NIC 17, si la entidad elige como su política contable medir la corrección
de valor por pérdida a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de
vida del activo. Dicha política contable se aplicará a todas las cuentas por cobrar por
arrendamientos, pero puede aplicarse por separado a las cuentas por cobrar por arrendamientos
operativos y financieros.
(c) la información razonable y sustentable que está disponible sin costo o esfuerzo
identificar todos los escenarios posibles. Sin embargo, considerará el riesgo o probabilidad de
que ocurra una pérdida crediticia, reflejando la posibilidad de que ocurra y de que no ocurra esa
Datos:
Capital/Préstamo S/ 1.260.000,00
% Comisión apertura 1,50%
Nro. pagos 15
Periodicidad Trimestral
TEA 12,00%
Solución:
Cuota S/104.584,30
efectivo, es el siguiente:
S/ 1.260.000,00
S/ 18.900,00
S/ 1.241.100,00
Tomando como base los datos del punto anterior, realizar la medición posterior en dicha fecha
(31/12/2019), suponiendo que GRUPO CENTRAL SAC sólo va a poder recuperar S/ 300 000 en
DETERIORO = S/ 754.869,42
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos – Caso Práctico
regional para la construcción de obras sociales que se encuentra pendiente de ejecución. El valor
contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de S/ 3,850.00
pagar por el proyecto S/ 17,000.00 (monto total), considerándose una estimación de costos de
ventas por impuestos, comisiones y otros por S/ 4,500. La empresa ha determinado un valor de
uso de la empresa minera de S/ 17,561.60, calculados sobre los flujos de efectivo estimado que
se espera por el tiempo de vida útil restante que, para el ejemplo, consideramos 2 años.
Aplicando las fórmulas de valor futuro, determinamos un valor de S/ 14,000. Con los
datos expuestos, la empresa debe establecer su valor razonable y su valor de uso para
compararlos con su valor histórico y si los valores determinados fueran menores, se debe hacer
ventas.
Valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo con el convenio con la
debe restarle el monto para la construcción de las obras sociales (S/ 3,850.00) que, en este caso,
resulta S/10,150.00.
valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso, en este caso, determinando el valor
recuperable.
Comparando las dos cantidades, se establece que su valor recuperable es el valor de uso
El párrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse que sus activos están contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el importe se
considerará como deteriorado y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por
registrar como pérdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
incurrió en la comparación de los valores (en libros, valor razonable y valor de uso) en
concordancia con la NIC que señala lo siguiente: Podría ser necesario considerar algunos pasivos
podría ocurrir si la enajenación o disposición por otra vía de la citada unidad, obligase al
comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el
flujo de efectivo estimado procedente de la enajenación, o disposición por otra vía, al final de su
vida útil) de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de
la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos de la
enajenación o disposición por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación entre el
deducir el importe en libros del pasivo, al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su
importe en libros.
Conclusiones
abarcado también, puntos que han sido relevantes como los instrumentos financieros, conceptos
Los criterios de medición presentes son utilizados para un buen proceso de inversión y
toma de decisiones financieras que es a lo que se quiere llegar, buscar beneficios en las entidades
algunos puntos abarcados en nuestro trabajo por su parte hemos buscado aplicarlo a
realidad por ello presentamos casos prácticos para un mejor entendimiento de las NIC y NIIF
mencionadas en el proyecto.
Referencias bibliográficas
https://www.certus.edu.pe/blog/que-es-un-activo-no-financiero/#:~:text=Un%20activo%
20financiero%20es%20un,con%20frecuencia%20s%C3%AD%20lo%20son.
Financiera.
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/ES_GVT_RedB
V2016_conceptual.pdf
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF9_2014_v
12112014.pdf