UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE IZABAL -CUNIZAB-

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
QUINTO CICLO
CURSO: CONTABILIDAD III
Catedrático: Lic. César Anibal Rodas Véliz

EJEMPLO

El 1 de enero de 2017, la empresa Transportes Puerto Barrios, Sociedad Anónima celebró,

como arrendatario, un arrendamiento para adquirir un cabezal (tractocamión) con la empresa
International Guatemala, Sociedad Anónima, como arrendador. El valor razonable (precio de
venta) del cabezal es de Q 223,000.00.

No sé incurrió en gastos legales por ninguna de las partes debido a que el trató fue
directamente entre ambos.

El plazo del arrendamiento es de 5 años y la tasa de interés implícita en el arrendamiento es

del 7.5% anual (solo para efectos del presente ejemplo; en la vida práctica, su cálculo se hace
conforme a la sección 20 de la NIIF para PYMES).

Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad del vehículo pesado se transfiere
automáticamente al arrendatario. Al momento de celebrar el arrendamiento, era bastante
factible que Transportes Puerto Barrios, S.A. adquiriera el vehículo pesado al finalizar el plazo
del arrendamiento.

La vida útil del vehículo motorizado es de 5 años, con un valor residual de cero. Transportes
Puerto Barrios, S.A. deprecia los vehículos motorizados de forma lineal.

Los costos ejecutorios (gastos de mantenimiento y seguro) corren a cuenta del arrendatario
pagando un adicional de 5,000.00. La opción de compra es por Q 7,500.00 según factura A12-
45800 (IVA no incluido) y los pagos mínimos serán anualmente anticipados (solo para efectos
del presente ejemplo; en la vida práctica, su forma de pago es, usualmente, de manera
mensual).

El cálculo del IVA se hace sobre los pagos mínimos y la opción de compra; además, se pagará
con los mismos. Los pagos fueron hechos el 1 de enero de cada año según facturas de serie
A12 con los números 45085, 45235, 45452, 45600 y 45795.
SE SOLICITA:
a) Calcular los pagos de renta en función del valor justo del equipo.
b) Elabore el cuadro de amortización del arrendamiento.
c) Determine la inversión bruta.
d) Determine el ingreso por intereses no devengados.
e) Realice las partidas correspondientes al arrendamiento, desde el punto de vista del arrendatario y del
arrendador NIIF e ISR.
f) Realice las partidas respecto al pago de la opción de compra.

1
 Transportes Puerto Barrios, S.A.
Expresado en quetzales

Datos:
Empresa: Transportes Puerto Barrios, S.A. A= Q223,000.00
Período: 5 años i= 8%
Valor justo razonable: Q223,000.00 n= 5 años
Vida útil estimada: 5 años R= Q51,272.31
Valor residual: Q0.00
Costos ejecutorios: Q5,000.00
Tasa de interés: 7.5%
Opción de compra: Q7,500.00

Respuestas
a) Pagos Q51,272.31 c) Inversión bruta Q256,361.55
d) Intereses Q33,361.55

b) Cédula de Amortización de Arrendamiento

Pago de Interés sobre la Reducción de la Saldo de la
AÑOS Costos ejecutorios
arrendamiento obligación obligación Obligación
0 1/01/2017 Q223,000.00
1 1/01/2017 Q56,272.31 Q5,000.00 Q - Q51,272.31 Q 171,727.69
2 1/01/2018 Q56,272.31 Q5,000.00 Q 12,879.58 Q38,392.73 Q 133,334.96
3 1/01/2019 Q56,272.31 Q5,000.00 Q 10,000.12 Q41,272.19 Q 92,062.77
4 1/01/2020 Q56,272.31 Q5,000.00 Q 6,904.71 Q44,367.60 Q 47,695.17
5 1/01/2021 Q56,272.31 Q5,000.00 Q 3,577.14 Q47,695.17 Q -
Total Q 281,361.55 Q 25,000.00 Q 33,361.55 Q 223,000.00

Q 256,361.55
 SOLUCIÓN
Transportes Puerto Barrios, S.A.
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDATARIO
SEGÚN NIIF

LIBRO DIARIO
P# 1 1/01/2017
Vehículos bajo arrendamiento financiero Q 223,000.00
Obligaciones bajo arrendamiento financiero Q 223,000.00
Registro de la obligación del arrendamiento financ. Q 223,000.00 Q 223,000.00
-----------------X---------------
P# 2 1/01/2017
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Obligación bajo arrendamiento financiero Q 51,272.31
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del primer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 3 31/12/2017
Intereses gastos Q 12,879.58
Intereses por pagar Q 12,879.58
Provisión de los intereses del primer año Q 12,879.58 Q 12,879.58
-----------------X---------------
P# 4 31/12/2017
Deprec. Vehículo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. Acum. Vehìculo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 5 1/01/2018
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Obligación bajo arrendamiento financiero Q 38,392.73
Intereses por pagar Q 12,879.58
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del segundo pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 6 31/12/2018
Intereses gastos Q 10,000.12
Intereses por pagar Q 10,000.12
Provisión de los intereses del segundo año Q 10,000.12 Q 10,000.12
-----------------X---------------
P# 7 31/12/2018
Deprec. Vehículo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. Acum. Vehìculo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 8 1/01/2019
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Obligación bajo arrendamiento financiero Q 41,272.19
Intereses por pagar Q 10,000.12
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del tercer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
 -----------------X---------------
P# 9 31/12/2019
Intereses gastos Q 6,904.71
Intereses por pagar Q 6,904.71
Provisión de los intereses del tercer año Q 6,904.71 Q 6,904.71
-----------------X---------------
P# 10 31/12/2020
Deprec. Vehículo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. Acum. Vehìculo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 11 1/01/2020
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Obligación bajo arrendamiento financiero Q 44,367.60
Intereses por pagar Q 6,904.71
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del tercer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 12 30/12/2020
Intereses gastos Q 3,577.14
Intereses por pagar Q 3,577.14
Provisión de los intereses del cuarto año Q 3,577.14 Q 3,577.14
-----------------X---------------
P# 13 31/12/2020
Deprec. Vehículo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. Acum. Vehìculo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 14 1/01/2021
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Obligación bajo arrendamiento financiero Q 47,695.17
Intereses por pagar Q 3,577.14
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del tercer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 15 31/12/2020
Deprec. Vehículo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. Acum. Vehìculo bajo arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------

P# X 31/12/2021
Deprec. Acum. Vehículo bajo arrendamiento financiero Q 223,000.00
Vehículos Q 230,500.00
IVA crédito fiscal Q 900.00
Vehículo bajo arrendamiento financiero Q 223,000.00
Depreciación acumulada vehículos Q 223,000.00
Caja y bancos Q 8,400.00
Por la compra del equipo arrendado Q 454,400.00 Q 454,400.00
-----------------X---------------
 SOLUCIÓN
Transportes Puerto Barrios, S.A.
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDADOR
SEGÚN NIIF

LIBRO DIARIO
P# 1 1/01/2017
Arrendamiento financiero por cobrar Q 256,361.55
Vehículos Q 223,000.00
Intereses por arrendamiento no devengado Q 33,361.55
Por aceptación del contrato Q 256,361.55 Q 256,361.55
-----------------X---------------
P# 2 1/01/2017
Caja y bancos Q 57,424.99
Arrendamiento financiero por cobrar Q51,272.31
IVA débito fiscal Q 6,152.68
Primer pago recibido Q 57,424.99 Q 57,424.99
-----------------X---------------
P# 3 31/12/2017
Intereses por arrendamiento no devengado Q 12,879.58
Intereses producto Q 12,879.58
Intereses devengados del primer año Q 12,879.58 Q 12,879.58
-----------------X---------------
P# 4 1/01/2018
Caja y bancos Q57,424.99
Arrendamiento financiero por cobrar Q51,272.31
IVA débito fiscal Q6,152.68
Segundo pago recibido Q 57,424.99 Q57,424.99
-----------------X---------------
P# 5 31/12/2018
Intereses por arrendamiento no devengado Q 10,000.12
Intereses producto Q 10,000.12
Intereses devengados del segundo año Q 10,000.12 Q 10,000.12
-----------------X---------------
P# 6 1/01/2019
Caja y bancos Q57,424.99
Arrendamiento financiero por cobrar Q51,272.31
IVA débito fiscal Q6,152.68
Tercer pago recibido Q 57,424.99 Q57,424.99
-----------------X---------------
P# 7 31/12/2019
Intereses por arrendamiento no devengado Q 6,904.71
Intereses producto Q 6,904.71
Intereses devengados del tercer año Q 6,904.71 Q 6,904.71
-----------------X---------------
P# 8 1/01/2020
Caja y bancos Q57,424.99
Arrendamiento financiero por cobrar Q51,272.31
IVA débito fiscal Q6,152.68
Cuarto pago recibido Q 57,424.99 Q57,424.99
-----------------X---------------
P# 9 31/12/2020
Intereses por arrendamiento no devengado Q 3,577.14
Intereses producto Q 3,577.14
Intereses devengados del cuarto año Q 3,577.14 Q 3,577.14
-----------------X---------------
P# 10 1/01/2021
Caja y bancos Q57,424.99
Arrendamiento financiero por cobrar Q51,272.31
IVA débito fiscal Q6,152.68
Quinto pago recibido Q 57,424.99 Q57,424.99
-----------------X---------------

P# X 31/12/2021
Caja y bancos Q 8,400.00
Ingreso por venta de vehículo arrendado Q 7,500.00
IVA débito fiscal Q 900.00
Por la venta del equipo arrendado Q 8,400.00 Q 8,400.00
-----------------X---------------
 SOLUCIÓN
Transportes Puerto Barrios, S.A.
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDATARIO
SEGÚN ISR

LIBRO DIARIO
P# 1 1/01/2017
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Arrendamiento financiero gasto Q 51,272.31
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del primer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 2 31/12/2017
Intereses gastos Q 12,879.58
Intereses por pagar Q 12,879.58
Provisión de los intereses del primer año Q 12,879.58 Q 12,879.58
-----------------X---------------
P# 3 1/01/2018
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Arrendamiento financiero gasto Q 38,392.73
Intereses por pagar Q 12,879.58
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del segundo pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 4 31/12/2018
Intereses gastos Q 10,000.12
Intereses por pagar Q 10,000.12
Provisión de los intereses del segundo año Q 10,000.12 Q 10,000.12
-----------------X---------------
P# 5 1/01/2019
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Arrendamiento financiero gasto Q 41,272.19
Intereses por pagar Q 10,000.12
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del tercer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 6 31/12/2019
Intereses gastos Q 6,904.71
Intereses por pagar Q 6,904.71
Provisión de los intereses del tercer año Q 6,904.71 Q 6,904.71
-----------------X---------------
P# 7 1/01/2020
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Arrendamiento financiero gasto Q 44,367.60
Intereses por pagar Q 6,904.71
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del tercer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# 8 30/12/2020
Intereses gastos Q 3,577.14
Intereses por pagar Q 3,577.14
Provisión de los intereses del cuarto año Q 3,577.14 Q 3,577.14
-----------------X---------------
P# 9 1/01/2021
Costos ejecutorios (gasto) Q 5,000.00
Arrendamiento financiero gasto Q 47,695.17
Intereses por pagar Q 3,577.14
IVA crédito fiscal Q 6,752.68
Caja y bancos Q 63,024.99
Registro del tercer pago Q 63,024.99 Q 63,024.99
-----------------X---------------
P# X 31/12/2021
Vehículos Q 7,500.00
IVA crédito fiscal Q 900.00
Caja y bancos Q 8,400.00
Por la compra del equipo arrendado Q 8,400.00 Q 8,400.00
-----------------X---------------
 SOLUCIÓN
Transportes Puerto Barrios, S.A.
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDADOR
SEGÚN NIIF

LIBRO DIARIO
P# 1 1/01/2017
Activos para arrendamiento financiero Q 223,000.00
Vehículos Q 223,000.00
Por aceptación del contrato Q 223,000.00 Q 223,000.00
-----------------X---------------
P# 2 1/01/2017
Caja y bancos Q 57,424.99
Arrendamiento financiero Q 51,272.31
IVA débito fiscal Q 6,152.68
Primer pago recibido Q 57,424.99 Q 57,424.99
-----------------X---------------
P# 3 31/12/2017
Intereses por cobrar Q 12,879.58
Intereses producto Q 12,879.58
Intereses devengados del primer año Q 12,879.58 Q 12,879.58
-----------------X---------------
P# 4 31/12/2017
Depreciación activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. acum. activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 5 1/01/2018
Caja y bancos Q 57,424.99
Arrendamiento financiero Q 38,392.73
IVA débito fiscal Q 6,152.68
Intereses por cobrar Q 12,879.58
Segundo pago recibido Q 57,424.99 Q 57,424.99
-----------------X---------------
P# 6 31/12/2018
Intereses por cobrar Q 10,000.12
Intereses producto Q 10,000.12
Intereses devengados del segundo año Q 10,000.12 Q 10,000.12
-----------------X---------------
P# 7 31/12/2018
Depreciación activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. acum. activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 8 1/01/2019
Caja y bancos Q 57,424.99
Arrendamiento financiero Q41,272.19
IVA débito fiscal Q 6,152.68
Intereses por cobrar Q 10,000.12
Tercer pago recibido Q 57,424.99 Q 57,424.99
-----------------X---------------
P# 9 31/12/2019
Intereses por cobrar Q 6,904.71
Intereses producto Q 6,904.71
Intereses devengados del tercer año Q 6,904.71 Q 6,904.71
-----------------X---------------
P# 10 31/12/2019
Depreciación activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. acum. activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 11 1/01/2020
Caja y bancos Q 57,424.99
Arrendamiento financiero Q44,367.60
IVA débito fiscal Q 6,152.68
Intereses por cobrar Q 6,904.71
Cuarto pago recibido Q 57,424.99 Q 57,424.99
-----------------X---------------
P# 12 31/12/2020
Intereses por cobrar Q 3,577.14
Intereses producto Q 3,577.14
Intereses devengados del cuarto año Q 3,577.14 Q 3,577.14
-----------------X---------------
P# 13 31/12/2020
Depreciación activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. acum. activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# 14 1/01/2021
Caja y bancos Q 57,424.99
Arrendamiento financiero Q47,695.17
IVA débito fiscal Q 6,152.68
Intereses por cobrar Q 3,577.14
Cuarto pago recibido Q 57,424.99 Q 57,424.99
-----------------X---------------
P# 15 31/12/2021
Depreciación activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Deprec. acum. activos para arrendamiento financiero Q 44,600.00
Registro de la depreciación anual bajo el método de línea Q 44,600.00 Q 44,600.00
recta.
-----------------X---------------
P# X 31/12/2021
Caja y bancos Q 8,400.00
Depreciación acumulada activos para arrendamiento financiero Q 223,000.00
Activos para arrendamiento financiero Q 223,000.00
Ingreso por venta de vehículo arrendado Q 7,500.00
IVA débito fiscal Q 900.00
Por la venta del equipo arrendado Q 231,400.00 Q 231,400.00
-----------------X---------------