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ACON
RI
04
tramte.
Segin
la
nucva
le sigue
va ley, entonces, a
derechamente
la. presentacion
decisiór judicial,
dad del
porelsmduv 205
delnfene
9-
gue
decl problema os ocuparà
un aspecto
antieyar acidad procesal para
Preienmos
a la capacidad
NN, cmcemicnte diee que el coneursado
promoverael
los
n e cap
e
revustn.
La ey
pedido "y fomula
acreedo-
los legayos y
i n A m a e de
inene
tran" c l a r a n e n t ë . pucs,
s¢ tata de algo cultativo.
xtos desfavorables CAPITULO X
como
ran expedirse al LA AUDITORÍA DE LOS PASIVvoS
EN LA LEY
24.522
tite
por el Prof. Dr. MARIO
oportunamente
del
el WAINSTEIN
(aT. o
Arvn
pr dolo art
38
i ri
. Introducción.
La evolución de la
determinación de
concursales tuvo su evolución los créditos en los
histórica que resumimos procesos
mente: seguida-
*Hasta la sanción del
nacional se aplicaron las Código
de Comercio en 1862, a nivel
ordenanzas
de Bilbao de 1737 donde
acreedores designaban un sindico tenian los
y una activa
en la determinación
de los pasivos. participacion
*Ano 1862. Sanción del
la situación de la Código de Comereio.
Contempiaba
insolvencia. El sindico estudiaba los
informaba sobre su crèditos e
del fallido0. procedencia, basado en el analisis de los libros
Habia una junta de acreedores donde
El se debatian los créditos.
juez tenia una
participación limitada los
*Año 1889.
a casos conflictivos.
yores cambios.
Reforma del Código de Comercio. No hay ma-
Año 1902. Ley
Se ordena mejor la
4156.
legislación vigente. La junta de acreedores
pasa a ser el instituto clave para la verificación de los créditos. La
intervención del juez era limitada.
*Año 1933. Ley
Aumenta la intervención
11.719.
se debaten los créditos
judicial. En la junta de acreedores
que podían presentarse en ese acto donde
el sindico debia
expedirse. El juez resolvía la verificación.
'ERUCAC(1ON DE CREDITOS
LA AUDITORÍA DE LOS
PASIVOs EN LA LEY 207
24.322
Ley
19.551 inó la posibilidad
Se eliminó la.
El término "dictamen" fue
Ato 197: p r x e s o de
venticacion.
participar en la
re Un informe de
auditoria, según la resolución técnica
verntica los
importe
pueden unta de debe contener: (R.T.) 7
jucz que *
suehe quienes
y por la identificación del objeto del examen;
la indicación de la tarea
acrodores
Ato
1995. Ley24.522 en el tema de la nars:
pación la opinión realizada;
que ha podido formarse el auditor en virtud
modficaciones
Aparoven
diversas
de verit+cac Se introduce la la tarea realizada claramente
de
en el proceso
de los reedores y el deudo
acree separada de cualquier otro tipo de in-
formación
acreedores
de los creitos por parte
de los de los créditos *los
obsenacion
del intorme
individual
elementos adicionales necesarios
previa a la clevacion sión. para su mejor compren-
pura el sindico.
acreedores. Se advierte, entonces,
la junta de los acreedores voten que la opinión o dictamen es una parte
Se elmina s i s t e m a para que por del "informe".
nucvo
Se crea un formular el deudor. La actuación del contador
debe
csenito la
propuesta que
n u m e r o s O s problemas
de interpretacidon público como síndico
mentado precedentemente al tratar el art. 13 de la judicial, co-
Esta ley vigente presenta ley de ejercicio
para su próxima reforma profesional, se complementa con el
aplicacion y es objeto de estudios a saber: 18) "una requerimiento especifico que fija
y tiene varias acepciones, la propia ley de
El vocablo "Informe
quiebras, que en su art. 253 asi lo establece con-
acerca de una persona". 21 cretamente ("para ser sindico
noticia de un negocio
o suceso, o bien
dictaminar y en derecho se dice da
judicial se requiere ser contador pü-
informar o blico.. .). Consecuentemente, la función del
"accion y efecto de fiscal ante el tribunal sindico judicial es un
hace el letrado o el campo de acción del contador público, que debe actuar dentro del
la exposicion total que de la lengua española marco de la ley del
gue ha de
fallar el proceso" (Dicionario ejercicio profesional y la de ley quiebras.
primera edición, Madrid, 1992) El tema que ahora nos
Real Academia Española, vigésimo ocupa está relacionado con la emisión
El Informe que prescribe
el art. 35 de la Ley de Concursos del informe que prescribe el art. 35 (L.C.), que es una pieza fun-
un trabajo que realiza un contador público damental del proceso concursal.
Quiebras (LC.) 24.522 es Cabe ahora considerar
dentro de un marco normativo determinado. algunas reflexiones que hacen a la ela-
el ejercicio de las profesiones en cien- boración de ese informe y para ello debemos tener
La ley 20.488, que regla presente el último
cias económicas en el
ámbito nacional, establece, en su art. 13, en párafo del art. 13 de la ley 20.488, que regla el ejercicio profesional,
titulo de contador publico o equivalente, es- que establece lo siguiente:
que casos se requerirá
clasificación basada en los ámbitos de actuación: ...en la emisión de dictámenes, se deberán
tableciendo una
de auditoría aprobadas por los
aplicar las normas
a) en materia económica y contable "cuando los dictámenes organismos
sea pertinente".
profesionales, cuando ello
sirvan a fines judiciales, administrativos o estn destinados a hacer
fe publica en relaciones con determinadas cuestiones"; y En lo referente a "organismos
profesionales" corresponde in-
b) en materia judicial "para la producción y firma de dictámenes terpretar que se refiere a los "consejos profesionales" y asi lo debió
relacionados con determinadas cuestiones que incluyen a los con- señalar la norma legal.
La expresión "cuando ello sea
cursos de la ley 19.551 (hoy ley 24.522) para las funciones de sin- pertinente" puede crear situa-
ciones interpretativas conflictivas por su falta de
dico" precisión.
Pro-
adverimos que la normativa bablemente un ejemplo de ello se da en todo lo relativo a la actuación
Aqui legal utiliza el vocablo "dic-
1amen, que es una opinión o juicio que se emite sobre una cosa. judicial de un contador püblico donde muchas veces se debate el
VERIFICACIÓN DE CREDITOS
profesionales"
(art. "corresponderá
a los
de la
de la presente
sio Si bien es cierto que actualmente no se han emitido resoluciones
ley técnicas especificas para la actuación del contador
sejos
ley, que
fija que a las
disposiciones
sus
yy sus ,respectiva
público en el ámn
de esa cumplimiento profesional bito judicial, no es menos cierto que deben igualmente aplicarse las
dar
nales.
con el
ejercici0
de sus facul-
dentro de
relacionadas *ordenar, normas en vigencia, cuando elo sea "pertinente".
otras y
"(inciso a) ciencias economicas.. ." El sindico
y
reglamentaciones..
de cier judicial tiene tareas que conforman exámenes y re
profesional
profesional nen su propia ley de
tades, el
io
ejercicio
provincia y
la Capital
Federal
ionales,
profesion que entre Otras vIsiones se
que encuadran perfectamente en la definición de auditoria
de información contable. También tiene otras tareas que si
Cada
respectivos
consejos
digo de Etica que egula la bien
de sus el Códig no son tan fácilmente identificables con las de una auditoría,
puede
previstas en la
creacion sancionar
de
facultades
tienen la disciplinarias de igualmente aplicar los procedimientos de revisión contemplados en
corecciones
las las normas vigentes.
aplicación de
in
ejercicio profesional.
ética punible, el Icum- EI
Informe
que prescribe el art. 35 de la Ley de Concursos (tanto
considera una lalta
Precisamente_se
ada de un consejo profesional.
emanada en la versión de la ley 19.551 como en la nueva ley 24.522) tiene
una resolución de ciencias econ
de antecedente jurisprudencial muy importante donde se fijó lo si-
plimiento
La facultad de los consejos
profesIonales
profesional de cumplimiento
un
normas de actuacion
en la caa
guiente
micas de emitir tiene un antecedente "Si el informe las
obligatorio para
los matriculados,
de
no cumple exigencias formales
ysustanciales
373/82 del C.P.C.E.C.F. s. apel,
6237, "Feller, Marcos, s. Resol.
lo Contencios0 Administrativo",
del previstas por el art.35 y resolución técnica 7 de la Federación Ar-
Cámara de Apelaciones en gentina de Profesionales de Ciencias Económicas aplicable según
la sostuvo "...que
es principi reconocido
año 1983, que
en sintesis
tienen los colegios (debio decir consejos), para lodispuesto porlaley 20.488:21 F) y ley 20.476: 8 F) habida cuenta
la facultad que de que en la mayoria de los casos el sindico se limita a formular
que de un poder publico estatal, cual es
sancionar deriva del ejercicio una escueta reseña de la petición del acreedor-que no resulta su-
mas no es consecuencia de
de las profesiones,
el poder de policia
correctivo interno de dichos colegios...". ficiente para dar cuenta de los elementos que tuvo a la vista para
un mero poder
de un poder de aquella indole en un
emitir su opinión- y no fundamenta su dictamen, corresponde la
"Además, la delegación imposicióndeunamulta.."(CNA Com., Sala E, 31/10/89, "Miguel
colegiados, se traduce en la po-
örgano gobernado por los propios de las
Pascuzzi e Hijo S.A., s. concurso, s. expte. art. 175 S.P.R."
sibilidad de reglamentar y limitar el ejercicio profesiones, El Informe que prescribe el art. 35 (L.C.) está alcanzado por
(C.S., "Fallos", 237-397). la
por causa de utilidad general..." resolución técnica (R.T.) 7, "Normas de Auditoria" aprobadas por
Cuando un sindico judicial emite un informe, lo hace dentro la Federación Argentina de Consejos Profesionales y puesta en
de su condición de contador püblico, que debe dar cumplimiento vi
de gencia por los consejos profesionales del pais.
a las resoluciones técnicas emitidas por el consejo profesional
la jurisdicción correspondiente. Si no se acepta esta posición, es- El informe requerido se halla incluido dentro de las alternati-
vas de informes que considera la R.T. 7, en particular "como in-
tariamos admitiendo que el desarrollo profesional en el campo ju-
dicial quede librado al arbitrio de quien lo realiza, pudiendo actuar formes especiales", pues se trata de "una investigación especial, don-
de el contador público -sindico
a su leal saber y entender sin el control
jurisdiccional de los consejos judicial- debe desarrollar su trabajo
profesionales que no tendrian razón de existir para el ámbito judicial. aplicando las etapas del proceso de formación del juicio de un auditor
Otra suposición alternativa estaria dada por la consideración como detalladas en la norma lII, B,2 en cuanto fueren de aplicación
"pericias" o "compulsas" a determinados trabajos judiciales y sos (lII, B,5).
VERIFICACION DE CRÈDITOs
LA AUDITORÍA DE Los PASIVos EN LA LEY 24.522 211
210
el
La tarea del síndico es una auditoria patrimonial, pues abarca
y de
estudio emisión opinión profesional sobre activos y pasivos,
ca
con de la
mas opinión sobre otros puntos especialmente legislados (ej..
2 E li n j o r m ei n d i v i d u a l .
créditos en los rsos y fecha cesación de pagos).
de los
verificacion
sección lII, de la
de la Ley de Con- Desde el punto de vista de la realización de una auditoria pa-
de l,
El proceso
en el titulo trimonial, la auditoria de pasivos constituye una parte del trabajo.
tratado
quicbras
está
"todos los acreedo es por Sin embargo, por razones legales procesales, se requiere la presen
esa ley
senala
que garantes, deber for tación del "informe individual de los créditos" en forma anticipada
32 de sus
cursos.
art. ntación yy
Asi, el al resto del informe general.
presentación
titulo
la
anterior a
verificación de
verificación o sus creditos, indicando
o
pedido
de No se puede concebir la "auditoria de pasivos" aislada de la
sindico el
causa
mular al privilegios. ión y durante los 10 auditoria de los otros rubros patrimoniales. No se genera un pasivo
verificaciór
causas y solicitar la
monto,
para que lo
hubieran
ran echo sin una contrapartida de activo o de resultados. Por ello, la pla-
Vencido el plazo acreedores
el deudor y los a efectos de revisa los nificación del trabajo, que analizaremos más adelante, en el caso
dias siguientes al domicilio del síndico,
concurrir obser aciones respecto de de la sindicatura judicial presenta matices y problemas sumamente
podran impugnaciones y
tormular las
34, L.C.). complejos, pues el informe individual se elabora y presenta antes
legajos y f o r m u l a d a s (art.
na del informe general. El tiempo legalmente asignado puede ser es-
solicitudes de observaciones por parte
las la formulacion
Vencido el plazo para
en el plazo
de 20 dias, el sindico, caso, ya que vencido el plazo para la presentación de los pedidos
acreedores, y
del deudor os
cada
s o l i c l u d de verificación en de verificación se dispone de tiempo para elaborar este informe;
sobre
informe
deberá redactar un y en la aplicación de los procedimientos de auditoría, el sindico
particular (art. 35). debe tener en cuenta que no puede utilizar bases selectivas, ya sea
contener:
deber
El informe cada acreedor; del tipo subjetivo o métodos estadisticos para verificar cada crédito,
-
el nombre completo de pues el alcance de revisión es del 100%. Sobre este último punto
domicilio real y constituido;
su
volveremos más adelante.
del crédito;
monto y causa En resumen, las caracteristicas del informe individual sobre los
invocados;
privilegio y garantias
obtenida, las observaciones que hu- créditos son las siguientes:
-
reseña de la información
-
solicitudes por parte del deudor y de los a) Es una "auditoria de pasivos" inserta en una auditoria de
biera recibido, las un estado contable especialmente preparado conforme a algunos cri-
acreedores fundada sobre la terios legalmente prescritos en la Ley de Concursos.
expresar respecto
de cada crédito, opinión
de la verificación del crédito y el privilegio. b) Constituye una tarea tipificada como una "investigación es
procedencia
(L.C.) establece un programa de trabajo que debe pecial" en las Normas de Auditoria y está sujeto a los criterios de
ley La no
informe. Sin embargo, establece revisión establecidos para todo tipo de informes que emite un con-
cumplir el sindico para elaborar su
que "el sindico debe
realizar todas las compulsas necesarias en los tador publico.
libros y documentos del concursado y, en cuanto corresponda, en
los del acreedor, puede asimismo valerse de todos los elementos
de juicio que estime útiles y en caso de negativa a suministrarlos, 3. Las normas de auditoria.
solicitar del juez de la causa las medidas pertinentes" (art. 33, L.C.).
3.1. Introducción.
Desde el punto de vista técnico, el sindico se encuentra con
una auditoria especial de pasivos, inserta en una auditoria más amplia
"Las normas de auditoría" son un conjunto de pautas y reque
contemplada en el art. 39 (L.C.), denominada "Informe general del rimientos relativos a la persona del contador público, a su trabajo
sindico".
213
LA AUDITORÍA DE LOS PASIVos EN LA LEY 24.522
VERIFICACIÓN DE CREDITOS
la resolución técnica
resolue
de la independencia que exige
en la de una situación patrimonial, carecen
interna tiene principlo en
contenidas
contables.
en las
"Normas de auditoría". La auditoria en
212 normas
estados
la a la delegación de responsabilidades.
lectiva ge
intorme.
externa
y
a su auditoria
describir
que
retroalimentado.
lo concerniente
lae o n v e n i e n t e
7
abarcan
labor
la ntables de un ente condición básica para el ejercicio
neralmentc,
Cientif+cos y es contab
La auditoria.
externa
estados
sistema objeto de la
dependencia" con relación al
udios los "auditori.
como
definido aa la "auditoria
sobre
7.
"auditoria
Una opinión
ha definido de una; no está definida en la resolución técnica
Se ma- La independencia este c a s o el
sin-
evaluar evidencia actoe
una
formar
doctrina. El auditor (en
informe.
poder en
un obtener
a
concernientes os eco Ello lo encontramos en la Se con-
expresarla para
deberá mantener una actitud
mental independiente.
y sistemático
de las
afirmaciones
de correspondencia ntre dico) la mente y se de-
proceso grado es algo que está en
un objetiva respecto determinar
el
c o m uinicar
nic los resultad sidera que la independencia no puede ser
nera y atributos personales e integridad y
para establecidos
ómicos y y
criterios
parte, los tipos aplicando criterios tangibles.
afimaciones
Por
ofra
pero
coincidimae
en evaluada de falta de independencia.
esas interesados.
los
ttres ocupa de definir
formas, casos
usuanos diferentes
los de clasif+cación de
a
ser
clasificados
autores citados,
en
la
pueden de los
cunplimiento
y
de válidos
3.3. Obtención de elementos de juicio
lineamientos patrimonlal,
los
categorias: de
estados de Situacion de la resolución
patrimonialincluye
un e
exa- suficientes. Esquema
y
respecto a si l
Operacional. de situación técnica 7.
de estados
La auditoriade expresar una opinion concreta criterios e s .
el fin con+ormidad con una opinión profesional,
men con
se presentan de contables Para estar en condiciones de emitir
con "normas pro en lineamientos
estados patrimoniales técnica establece una tarea secuencial que
de conformidad criterios ciertos 10s la norma
tablecidos, generalmente informe del Sindico, generales consiste en:
del
En el caso
Concursos. de la estructura
3.3.1. obtención de un conocimiento apropiado
fesionales". de
la propia Ley
están prefijados
en
determinar si los sistemas, las n o r m a s legales
cumplimiento se realiza para las condiciones, del ente auditado, sus operaciones y
Laauditoria de están cumpliendo
con
que le son aplicables,
las condiciones económicas propias y las del
estados contables auditados ramo de actividades.
especificados.
reglas o reglamentos se trata de tomar conocimiento detallado del
ne-
tener diversas fuentes (ejemplo, En resumen,
establecido puede
El criterio el cumplimiento de re-
una auditoria que tenga por
objeto verificar gocio y su funcionamiento micro y macroeconómico. trata de u n a au-
horas extras). 3.3.2. identificar el objeto del examen. Se
glamento respecto de con la emisión
de revisión sistemática ditoría patrimonial, es decir, de los activos y pasivos
La auditoria operacional constituye una determinado segmento, prioritaria de un informe individual de los créditos (acreencias de
lasactividades de una organización o de un
Este tipo de auditoría puede los acreedores).
con relación objetivos específicos.
a
abarcar toda la organización, pero se limita a áreas especificas. 3.3.3. evaluar la importancia de lo que sede debe examinar te-
posibles errores
Los objetivos a cubrir son los de evaluar la situación, identi- niendo en cuenta su naturaleza,delaextender
importancia
la tarea de investigación
ficación de oportunidades para mejorar y desarrollar recomendacio- o irregularidades y la necesidad
a otras entidades privadas o públicas;
nes para mejorar o real1zar mayor acción. la
3.3.4. planificar el trabajo de auditoria teniendo en cuenta
Laauditoria que nos ocupa corresponde a estados de situación finalidad del trabajo y el informe a emitir y
las circunstancias par-
patrimonialrealizadapor
auditores internos, si bien
contadores públicos independientes. Los
ticulares del caso.
realizar pueden técnicamente una auditoria
VERICACON DE CRÈDITOS
14
objetivOs,
a aber:
sabe
LA AUDITORIA DE Los
PaSIVOS
sus
propOS EN LA LEY 24.522 215
tiene ordenada;
La
planificacion
en
forma
realizar,
basado en 3.3.8. sobre la base de
el trabajo
labor
cl los elementos
de la
del sindico sindico dcbe de juicio obtenidos, el
a)
alizar
annr el
el
alcance
a en el
caso d e la actividad
formarse una opinión de la
cl ca.administrativo la información acerca
derazonabilidad
deteriminar
en
) que admin que es que contiene el informe
control
intemo
existente
a l t e r a d o por
el
desorden
co no le ha sido posible
la formación de
art. 35, L.C., o concluir
que
concursadas;
el
curso
del trabajo
se hiz0.
Los
afectar opinión adversa que se convierte en un rechazo al pedido de
)dirigir
constancia
de lo que
finalidad
bajo (en este caso, rificación. ve
d) dejar dependen de la 3.3.9. emitir
auditoria de
auditoria
pasivos); la evaluaci
de pasivos); su informe teniendo en cuenta las disposiciones
un
programa3
mencionó,
es
una
medir el
grado de confiabilid legales, reglamentarias y profesionales
talcomo
se
sirven para que fueran de aplicación.
controles que
administrativo y la
naturaleza o
tipo del ne-
de los contable . 3.4. Los
del sistema
preparar el indico
síndico en opor-
e
procedimientos de auditoria.
lo debe
gocio. de trabajo
le permitirá
supervisar el En la idea de describir el
El programa
el cargo. Ello l Jo proceso por el cual se reúnen los
runidad de aceptar deber asignar cuando
a tare: elementos válidos y suficientes que
necesariamente
La AUDITORÍA DE LOS
la investi. PASIVOS EN LA LEY 24.522
216 mediante
on, 217
se obtiene Por tal
probatoria que
posibilitan
base razön, naturaleza y
la
La
evidencia
y
contirmaciones
ditoria a aplicar presentan extensión de las pruebas de
inspección,
observación
aria que se
se debe para emitir
Un problema n e c e s a r i a que
temente
evidencia
factores, a saber:
son mas
complejas, preceden-
la cantidadde
Ello depende
de varios
Importancia relativa: Se relaciona con la importancia de los hechoerror.
gistros y documentación. pues en muchos casos desaparecen re-
una opinión. 2. Cotejo de
los saldos
registros de contabilidad. individuales de los acreedores con los
partida está suieta
relaciona con el grado
en queuna en el caso del saldo
Riesgo: Se pucde hacer de 3.
La
evaluación del
riesgo se
(recomiao
de registración de la Revisión de la corelación entre registros y
una cuenta,
conociendo su
rutina
la correspondiente documentación entre éstos Y
dentro del prinei
ncipio
4. Inspecciones comprobatoria.
oculares (ejemplo: arqueos de caja, documentos
Iransacción)
El auditor debe
realizar
su tarea
Factores
económicos:
aplicable a
todo control (R.T. 7). e inversiones, observación de inventarios fisicos,
economicidad razonables. Para ello 5. Obtención de etc.).
de
El trabajo debe
hacérse en un lapso y cOst
o el uso de tablas estadistico so particular de
confirmaciones directas de terceros. En el ca-
el muestreo subjetivo acreedores, el sindico envia la carta certificada que
puede utilizar sobre bases sele requiere la Ley de Concursos.
El sindico puede actuar en ciertas Circunstancias uso do
segün su criterio
oapoyandolo con el 6. Comprobaciones matemáticas.
deteminadas
tivas realiza un sindico
7). En la auditorna que 7. Revisiones conceptuales.
métodos estadisticos (R.T. intorme art. 35, los factorec
cumplir el 8. Comprobación
concursal en especial para
pues debe de información relacionada.
la
descritos precedentemente
se
ven seriamente alterados,
de verificación de
9. Comprobaciones globales de razonabilidad.
detalladamente cada pedido individual 10.
examinar
criterios selectivOs de muestreo. SuDo- Examen de documentos importantes (ej.: estatutos, contra-
créditos sin poder aplicar tos, actas, escrituras y
niendo un universo compuesto de 300 acreedores que solicitan la similares).
11. Preguntas a
verificación de sus acreencias,
el sindico no puede seleccionar un
12. Información
funcionarios y empleados del ente.
70 % de los saldos y validar el resto. En cste caso ese criterio no
13. Obtención de
requerida a acreedores y terceros.
cada pedido de verificación debe ser analizado confirmaciones escritas del deudor de expli
es aplicable, pues
la evidencia coTespondiente que le permitirá emi- caciones suminstradas.
para poder obtener
tir la opinión individual del correspondiente.
En el análisis de cada crédito puede surgir una composición
4. Las deudas. Su
detallada y extensa de partidas componentes. Alli no se debe des- composición.
cartar la posibilidad, si se dan las condiciones técnicas del caso, Desde el punto de vista de la técnica contable, las deudas son
de aplicar determinadas pruebas selectivas para validar el respaldo
aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Su va-
documental que debe cubrir la totalidad de las partidas componentes luación está genéricamente determinada
por el criterio de "valor
del saldo final. probable de cancelación". Los rubros principales pueden ser cla-
La reunión de los elementos de juicio válidos y suficientes que sificados según el origen de la obligación. Se
permitan al sindico respaldar sus informes, se obtiene mediante la siguiente criterio:
puede considerar el
aplicación de los siguientes procedimientos de auditoria descritos -Comerciales (incluye proveedores de bienes y
en la resolución técnica 7: -
servicios).
Financieros que a su vez pueden clasificarse en:
1.
Evaluación delas actividades decontrol de los sistemas que - Bancos.
Son pertinentes a su revisión, siempre que con relación: su tarea otras entidades autorizadas por el Banco
el auditor decida
depositar confianza en tales actividades. Las
Financieras y
Central de la
presas concursadas, normalmente presentan serias deficiencias de or
em-
República Argentina.
ganización, lo cual conspira con ese grado de confíanza.
-
-
Financieras (no
Debenturistas.
incluidas en la clasificación anterior).
La AUDITORÍA DE LoS
VIRICACTON DE CREDITOS
PaSIVos EN LA LEY 24.522 219
Las deudas comerciales
18 normalmente carecen de privilegio.
la compra de maquinaria y equipo En
prendario por el saldo de precio. pueden existir garantias de upo
Socicdades art. 33. nacionales,
provinciales y
y
impuestos
Fiscales (por Las deudas financieras, cuando son de
municipales).
Cargas soCiales.
garantia hipotecaria o prendaria. importancia, suelen tener
Los debenturistas están normalmente
Remuneraciones.
cobros
anticipados, etc.).
hipotecaria. Las operaciones entre sociedadesamparados por garantia
Divcrsas
(dividendos, contrae
una empresa, en par vinculadas se hacen
normalmente
m o d a l i d a d e s diferentes.
en cuenta corriente.
que
Las obligaciones t i n a n c i e r o , pueden
tener
Las obligaciones fiscales y sociales tienen los
tienen sus propios
regimenes le privilegios que
ticular en el
campo
sOCiales fijan las leyes respectivas, excepto los intereses, que
Las deudas
fiscales y
como quirografarios.
son computados
de verificación de cré.
recargos.
intereses y
gales de analiza los pedidos Las remuneraciones tienen el carácter de
El sindico.
cuando
contractuales
conocidas y las n o r m a e
los conceptos y periodos adeudados). Los
privilegiado (segün
ditos, debe
evaluar las bases
en el titulo V, capitulo I, arts. 239
privilegios están anali-
zados y siguientes de la Ley
legales aplicables. de estudio, re.
referentes a los creditos objeto de Concursos (L.C.).
Todos los datos c u a n t i f i c a c i ó n y valuación de las
utilidad para la
sultan de mucha (presentacion
en Concurso preven-
fecha determinada
deudas a una Ello posibilitará al sin- 5. Objetivos del examen del auditor externo
ivo o auto de quiebra
segün corresponda). hacen los acreedores.
sobre la petición que
y el sindico concursal.
dico poder expedirse la emisión del informe
vista concursal, para
Desde el punto de relevante la cla-
no resulta Trataremos de analizar si los objetivos que persigue un sindico
35 de la ley 24.522,
prescrito en el art. el
sificación de las
deudas indicadas
precedentemente.
concursal al realizarson examen de los pasivos de una empresa con-
Tampoco resulta relevante su clasificación en
dado
"corriente" o "noo
este proceso pro-
cursada o fallida, similares a los que tiene el auditor
en la revisión de este rubro dentro de su examen de los
externo
estados
atendiendo a su vencimiento, que
corriente
duce la caducidad de los plazos. contabies. La idea establecer la relación existente entre ambas
es
debe prestar atención a la existencia tareas, desde el punto de vista de los objetivos fijados.
No obstante lo indicado, se
incluidos en valores nominales
de intereses implicitos no devengados
deberá considerar en el pasivo ve- Auditoria externa Sindicatura
de titulos-valores, que el sindico
rificable. a) Comprobar la real existencia de Comprobar la real existencia de la
deudas clasifi-
Se indica seguidamente en forma de tabla, las la deuda (se refiere a la totalidad deuda correspondiente a los
encuadramiento en la del pasivo). acreedores que solicitaron la ve-
cadas segun normas contables su probable
y
ley concursal. rificación de sus créditos.
b) Comprobar que el sujeto pasivo Comprobar que el sujeto pasivo de
Totalesuirogra-
Privilegiado de la deuda analizada sea la em- la deuda analizada sea la empre
Deudas General
Jario Especial presa auditada. sa concursada.
contables respecto
del ejer- aquellos pasivos que van a
integrar el informe prescrito por el art. 35.
mas
los créditos cuva ve.
cicio anterior.
deu- Comprobar que ve- Para aquellos pasivos que eventualmente
que los saldos
de
rificación se aconseja, surjan de formen parte del art.
g)Comprobar rubricados y 39 de la ley 24.522, en relación a acreedores
da surjan de
libros
libros (rubricados, anotaciones u por causa o titulo
disposicio- nosterior a la presentación en concurso, la problemática
or el síndico concursal en relación a la posible existencia deenfrentar
conforme a tanto del deu- a
llevados otros elementos)
nes legales vigentes. dor como del acreedor y, funda- pasivos
mentalmente, que esten respal- omitidos es similar a la del auditor externo. Esto es así, dado que
no existirá para los acreedores de ellos la
dados por la documentación
necesaria para admitir su credi el art. 33, I párrafo (LC.).
obligación prescrita por
bilidad. El art. 32 de la ley 24.522 exige a los acreedores la formulación
al síndico del pedido de verifícación de sus créditos. No
presentada
esta solicitud de verificación por el acreedor, el crédito contra el
Comentarios. concurso no formará parte de su pasivo computable para el periodo
busca determinar la exis- de exclusividad y rgimen del acuerdo preventivo. Los acreedores
externa se
Inciso a: En la auditoría se trata de de- que no hubieran solicitado en tiempo y forma la verificación de
Dicho de otra manera,
tencia de pasivos omitidos. sus créditos, pueden hacerlo por vía incidental dentro de los 2 años
terminar la existencia de todos
los pasivos.
de la presentación del concurso. Vencido ese plazo, prescriben las
trabaja que solicitaron
con los acreedores
En los concursos se
acciones del acreedor tanto respecto de los otros acreedores como
todo ello sin perjuicio de estima,
la verificación de sus créditos, del concursado, o terceros vinculados al acuerdo, salvo que el plazo
creditos verificación
llegado el momento, los importes de calcular el cuya
los
solo efecto de patrimonio net0. de prescripción sea menor (art. 56, L.C.)
no fue solicitada, al
un cambio Para aquellos pasivos que eventualmente formen parte del
Inciso b: Aqui hay coincidencia de objetivos. Hay at
39 de la ley 24.522, en relación a acreedores por causa o titulo
de empresa auditada por empresa concursada.
Inciso c: Para el auditor externo resulta de importancia fun posterior a la presentación en concurso, la problemática a enfrentar
damental detectar la existencia de pasivos omitidos. Esta circuns- por el sindico concursal en relación a la posible existencia de pasivos
tancia no tiene la misma gravitación para el sindico concursal en omitidos no es de importancia similar a la del auditor externo.
lo referente a pasivos por causa o titulo anterior a la presentación Inciso d: Comprobar que la deuda y las partidas que se re-
en concurso. lacionan contablemente con ella, estén valuadas acorde con normas
El art. 32 de la ley 24.522 exige a los acreedores la formulación contables vigentes.
al sindico del pedido de verificación de sus créditos. No presentada Estimamos que el objetivo es común a ambos, es decir, sindico
esta solicitud de verificación por el acreedor, el crédito contra el concursal y auditor externo. La diferencia radica en que
concurso no formarâ parte de su pasivo.
cada
Se podria decir que si es un pasivo omitido, lo es por una oml-
uno de ellos tendrå que acotar
cuidadosamente marco de
el refe-
rencia de "normas contables vigentes", el cual será distinto para cada
sión del titular del crédito (el acreedor) al no haber presentado el uno de ellos.
LA AUDITORÍA DE LOS
PASIVoS EN LA LEY
VERIFICACIÓN DE CRÉDITOS
24.522 223
222 el sindico presentan al-
-
La descripción de la tarea
realizada.
valuación que aplicará o pri.
-
Auditona
cstados contables
Revisión
Nomas sobre
limitada
Desamollo
uditona exlema de la auditona Cenificaciones
Investigaciones
especiales
Papcles
de Inbajo
Breve
resumiuo
Extenso
Revisión
limitada
Infome
Sobre actividades
de contrdl
Cenificación
Olros especiales
LA AUDTORIA
DE LOS PASTVOS
UN LAIFY 522
DE
CARTA A 1OS
ACREEDORES
de Primcra
Instancia en lo Comercial
nara quc el suscrito tenga
pedido de verificacion a la
su
avional
aargodel Dr
.. Sito en..
hagosa-
del eredito solicitado. oportunidad de real1zar brevedad
un estudio
lo dispucsto por
el art. 29 de la ley 24.522, que c a n exhaustivo
her a ld. e g u n decreto la apertura del con-
El periodo de observacion
cursal, se ha tijado entre el... previsto por el articulo 34 de la ley con-
de el jucz actuante
ha d habiendose 11jado hasta
el dia.. de
csta sociedad,
u o p r r v e n t i v o de nodrá concurir al domicilio del sindico durante el cual
acreedorcs presentcn directamente al sin-
los y en el
cl plaro para que
dentemente. horario señalado
los justificativos de
sus creditos y demanden para hacer las prece
d r o contador
vhficacon de conform1dad a
lo normado por cl art. 32 del citado solicitudes formuladas por impugnaciones
los demás
y observaciones
acreedores.
respecto de las
NU
.. . dC.... telefono Sin ofro particular, le saludo
lecgal, e n su domiciio legal atentamente.
***
Cucrne
el horario de. a La presentación del pedido de
cn
El llevar libros
mulado eldeudor y los acreedores. registrados (o ubricados, como es común decir)
a) Acreditación de personeria: no constituye prima jacie el ünico requisito
que el síndico deberá
tener presente, pues no existe impedimento para registrar las transac-
Personas fisicas.
ciones en libros no rubricados.
Personas juridicas. El síndico debe evaluar la posible existencia de confusión de
domicilios: procesal y real.
b) Constitución de
c) Expresión de la causa_y monto del crédito
reclamado. E1 patrimonios que se observa en los casos de personas individuales
que pueden tener uno o varios establecimientos comerciales, inver-
detalle de la formación del
relato del origen de las operaciones y siones, y rentas por diversos conceptos. A ello se agrega la exis-
importe reclamado (capital, e intereses, y
la base de cálculo). tencia de deudas contraidas que se pudieron originar en un negocio,
Los elementos documen-
d Tiulos o justificativos del crédito. pero que afectan a toda su situación patrimonial.
Adicionalmente se debe También se agrega a lo señalado la existencia de bienes de uso
tales adquieren fundamental importancia.
contemplar la vigencia y aplicación de plenarios de la Cámara Na- personal que puede tener mucha importancia.
cional de Apelaciones en lo Comercial relativos a cada caso. En muchos casos, las personas individuales caen en el estado
principalmenle
de la
cual
cual son
son
-
el privilegio invocado.
originan
se empresa
a) la
con y comercial
come
vinculante
personal
En el análisis secuencial de este informe se
texto
de pagos;
de caricter puede advertir que
en
cesación
originan
en
obligaciones
desarrolladas.
de las d
se aplican las "Normas de auditoria" (resolución técnica 7), pues
b) se directamente
del repago ls el sindico presenta un informe donde lo
por
actividades
las
posibilidades
que
se le presentan a en-
consta siguiente:
easo,
En el primer de las
posibilidades Qué se hizo: Examen de los antecedentes
que presenta el acreedor pe
depende stigación que se igina ticionario.
contraidas
el problema de loS
registros que
enga trabajo realizado aplicando los procedi-
segundo
caso, mientos de auditoria.
En el pues
dependera rá basada en las cons
diversos
matices,
de la
tarea
estará
acreedores
Opinión o dictamen: Abarca dos temas relacionados pero independientes,
tiene
Sin embargo,
parte
empresas
de los in- indicados seguidamente:
deudor. en las
cl realicen
respaldatoria)
tataciones que se
y
ocumentacion
de la eración
Rodrigucz. R e v i s t a Ten
Olimpio art. 35). aito I
Domingo 19.551,
(ley
E c o n ó
Ciencias
m i c a s
10
n
eniditos de Publieani
sobre
Pofesionales
Auditoria. de la
dual de
Ciencias EEconómicas.
Consejos Manual
- I-