Prorrateo del Iva

El prorrateo del VA es un procedimiento que los responsables del impuesto a las ventas
deben seguir cuando no es posible asociar de manera directa el Iva pagado en la
adquisición de bienes y servicios con los ingresos gravados, exentos o excluidos.

¿Cuándo se hace el prorrateo del Iva?

El Iva se prorratea cuando los bienes y servicios que dan derecho descontar el Iva, se
destinan indistintamente a productos gravados, exentos, no gravados y excluidos del
Iva.

El Iva que pagado en adquisición de bienes y servicio es descontable en la

declaración de Iva, siempre que tenga relación directa con los ingresos gravados con
el Iva, o exentos de este. El Iva que se pague en la adquisición de bienes y servicios
que de destinen a la generación de ingresos excluidos del Iva, o que no causen este
impuesto, no se puede tratar como descontable, y debe ser llevado como mayor
valor del gasto.

Como hay ocasiones en que no es posible identificar claramente la destinación del

Iva pagado, ya que los productos y servicio adquiridos se utilizan indistintamente para
generar ingresos gravados, exentos y excluidos, entonces es necesario prorratear ese
Iva a fin de determinar a proporción que corresponde a cada uno, y así determinar
qué parte del Iva se clasifica como descontable y qué parte como mayor valor del
gasto.

Prorrateo del Iva a descontar

Recordemos que el Iva descontable es el que se puede descontar del Iva generado
en periodo respectivo, lo que disminuye el saldo a pagar en la declaración de Iva.

Iva descontable. No todo el Iva que se paga puede ser descontado en la declaración
de Iva. Requisitos y limitaciones.

El prorrateo del Iva tiene su origen en el artículo 490 del estatuto tributario que señala
lo siguiente:
 «Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y
no fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo
de dicho descuento se efectuará en proporción al monto de tales
operaciones del período fiscal correspondiente. La inexistencia de
operaciones determinará la postergación del cómputo al período fiscal
siguiente en el que se verifique alguna de ellas.»

Como resulta imposible determinar la parte que efectivamente se puede descontar,

para evitar que se descuente lo que no se debe, o que no se descuente lo que se
puede, el legislador optó por el prorrateo del Iva descontable.

¿Cómo se hace el prorrateo del Iva?

El prorrateo del Iva se hace determinando la proporción de los distintos ingresos

respecto al total de ingresos.

Se determina qué participación tienen los ingresos, gravados, exentos, excluidos y no

gravados dentro del total de los ingresos, y luego el Iva descontable se reconoce
según esa proporción.

Si los ingresos gravados representan el 20% del total de los ingresos, sólo es descontable
el Iva en esa misma proporción, a prorrata.

Ejemplo del prorrateo del Iva

Para ilustrar el prorrateo supongamos el siguiente ejemplo:

Tipo de ingreso Valor absoluto Porcentaje

Gravados $70.000.000 70%
Exentos $20.000.000 20%
Excluidos $10.000.000 10%
Total $100.000.000 100%

Ahora supongamos que la empresa paga un IVA por valor de $10.000.000 y no puede
asociarlo a ninguna actividad en particular, así que debe prorratearlo para saber qué
parte es descontable y qué parte se lleva al gasto.
De la tabla anterior se advierte que los ingresos excluidos representan el 10% del total
de los ingresos de la empresa; los exentos el 20% y los gravados el 70%, porcentajes
que nos permiten prorratear el Iva descontable.

El Iva pagado asociado a los ingresos gravados y exentos es descontable,

y el Iva asociado a los ingresos excluidos se lleva como mayor valor del
gasto, de manera que se puede descontar el 90% del Iva (70% ingresos gravados más
el 20% de ingresos exentos), y el 10% del Iva debe llevarse como mayor valor del gasto,
luego tenemos:

Iva descontable: $9.000.000

Iva llevado al gasto: $10.000.000

El Iva descontable se contabiliza en la cuenta 2408 del lado débito, y el Iva asociado
a los ingresos excluidos se lleva al gasto a la cuenta 51 0 52, que se tratarán como
deducción en el impuesto a la renta en caso de que sea procedente.

El prorrateo sólo se debe hacer cuando el contribuyente no pueda identificar de

forma clara la destinación del bien o servicio adquirido.

El prorrateo del Iva debe hacer cuando esté involucrado un ingreso no

gravado, excluido o que no cause el Iva, así el responsable no genere
ingresos exentos sino únicamente gravados, ya que no es requisito que se
presenten simultáneamente los tres (gravados, exentos y excluidos).

Además, recordemos que los bienes exentos son bienes gravados con el Iva, sólo que
a una tarifa del 0%.