Fiscalidad del Comercio Exterior.

Caso 1

Cálculo del Valor en Aduana

El proceso de elaboración de la Guía siguió las siguientes fases:
MYHAIRCOLOURS es una empresa dedicada a la comercialización, vía
internet, de tintes vegetales para el pelo. Entre sus productos venden
los tintes de las más afamadas marcas del sector pero también una
gama de tintes más económica, de buena calidad y con marca propia
Myhaircolours.

El tinte para su marca propia lo adquieren a granel y luego lo envasan en las

instalaciones de un colaborador que se encarga del proceso de envasado y
etiquetado.

Myhaircolours adquiere los tintes necesarios para su marca propia a través

de un agente comercial, sin tener muy clara su procedencia. Debido a la
competencia existente en el sector y al poco margen que esta manera de
operar le aporta deciden comenzar una búsqueda de proveedores para ad-
quirir directamente el producto, sin intermediarios que minoren su margen.

Para ello (a través de un contacto en una de las marcas que les suministra)
se ponen en contacto con un proveedor indio y tras recibir muestras del pro-
ducto, hacer las pruebas pertinentes y asegurarse de que la calidad es la ad-
ecuada, deciden realizar una primera importación. Los datos de la operación
son los siguientes:

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 Fiscalidad del Comercio Exterior. Caso 1

Precio por litro tinte FCA Madras Terminal de cont. 15,00€

Pedido (litros) 20000,00€

Transporte interior hasta puerto Madras 300,00€

THC Madras 140,00€

Despacho aduanas Madras 40,00€

Flete 2.500,00€

Partida arancelaria 3203.00.10

Arancel importación 0%

IVA Importación 21%

Prima de seguro ICC A 0,50%

THC Barcelona 140,00€

Despacho aduana Barcelona 45,00€

Transporte interior igualada 300,00€

Hat 60,00€

ISPS 30,00€

Comunicaciones, fotocopias 15,00€

Envase Flexi Tank

Contenedor ISO 20´

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 Fiscalidad del Comercio Exterior. Caso 1

Se pide:
Calcular el valor en aduana del producto. Sobre ese valor hay que aplicar tanto el arancel de
aduana como el IVA.

Solución
El valor en aduana de una mercancía coincidirá en general con el valor CIP de la mercancía,
por lo que Myhaircolours tendrá que realizar un escandallo de costes de importación hasta
situar la mercancía en posición CIP Barcelona.

- Precio FCA Terminal contenedores Madras

Precio unitario FCA incluye transporte a terminal y
300.000,00€ despacho de aduana de exportación
300.000,00€ 15,00€

- Precio CPT Barcelona

Precio FCA Terminal contenedores
300.000,00€ Madras
140,00€
THC Madras
2.500,00€
Transporte Madras-Barcelona
302.640,00€ 15,13€

- Precio CIP Barcelona

Precio CPT Barcelona
302.640,00€ Importe prima seguro = CIF - CPT
1.673,73€ CIP = CPT/ (1-(COSTE SEGURO*1,1)
304.313,73€ 15,216€

- Valor en aduana de la mercancía: 304.313,73€

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 Fiscalidad del Comercio Exterior Caso 2

Valor en Aduana de la mercancía

La empresa "A" establecida en Estados Unidos compra 800 sillas a un
vendedor "B" ubicado en España a un precio unitario de 30€. El compra-
dor "A" solicita al vendedor "B" el envío a Estados Unidos de sólo 300 si-
llas, mientras que le pide a su vez que las 500 sillas restantes, las entre-
gue en un almacén en el puerto de Bilbao. El comprador “A” solicita al
vendedor “B” el envío a Estados Unidos de sólo 300 sillas, mientras que
le pide a su vez que las 500 sillas restantes, las entregue en un almacén
en el puerto de Bilbao.

Posteriormente al envío de las primeras 300 unidades la empresa “A” solicita

al vendedor “B” que envie las 500 unidades restantes desde el almacén ubi-
cado en el puerto de Bilbao directamente a uno de sus clientes en Estados
Unidos, pero con un valor unitario de 40€ en lugar de los 30€ de la compra
inicial.
Se pide:
Calcular el valor en aduana del producto.

Solución
En este caso nos encontramos con dos diferentes situaciones, pues las sillas han de ser va-
loradas de diferente manera.
En el primer caso la operación de compraventa internacional realizada entre comprador
y vendedor para las 300 primeras sillas debemos considerarla como una operación de
exportación de España a Estados Unidos, por lo que partiendo del precio unitario de 30€
calcularemos el valor CIP de la mercancía hasta el puerto de llegada acordado en Estados
Unidos.
En el segundo caso aunque el comprador y vendedor (en esta ocasión el comprador “A”
actúa como vendedor) estén ubicados en el mismo país, la operación se debe considerar
igualmente una transferencia internacional efectiva de mercancía, es decir, una opera-
ción de exportación entre España y Estados Unidos, por lo que en este caso se tendrá que
calcular igualmente el valor CIP de la mercancía hasta el puerto de llegada acordado en
Estados Unidos, pero partiendo de un precio de 40€ la unidad.

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 Fiscalidad del Comercio Exterior Caso 3

Ventas a particulares establecidos en

Canarias, Ceuta y Melilla
Una empresa de E-commerce española establecida en Madrid y dedi-
cada a la comercialización de productos delicatesen vía internet se plan-
tea abrir mercado en Canarias, Ceuta y Melilla. Al tratarse de ventas a
particulares les surge la duda respecto a cómo tiene que gestionar sus
envíos, tanto desde un punto de vista logístico como fiscal.

Se pide:
¿Cómo deberá proceder la empresa para poder comercializar sus productos en las plazas
indicadas?
Solución
Las ventas B2C a Canarias, Ceuta y Melilla generan cierta dificultad en cuanto a su gestión
se refiere ya en ningún caso forman parte del territorio de aplicación del IVA, y en el caso
de Ceuta y Melilla tampoco forman parte del territorio aduanero comunitario.
Debe quedar claro que Ceuta y Melilla, aunque forman parte de la Unión Europea, están
excluidas del territorio Aduanero, del territorio de aplicación del IVA y de los II.EE. En el
caso de Canarias, únicamente está excluida de la aplicación del IVA y parcialmente de los
II.EE.
Esto nos indica que, en ambos casos, tendremos que realizar un despacho de aduanas
tanto de exportación como de importación, con sus consiguientes costes, y que las factu-
ras que emitamos para nuestros pedidos con destino Canarias, Ceuta o Melilla no incluirán
IVA.
La entrada en Canarias de mercancía procedente de la Península está sujeta al pago de de-
rechos arancelarios de importación, IGIC y AIEM si corresponde.
El IGIC o Impuesto General Indirecto Canario es un tributo que grava las importaciones a
Canarias y que tiene una estructura de funcionamiento similar al IVA. La gran mayoría de
los productos que vendemos en Canarias tributarán según el Tipo General, que asciende
al 7%.
El AIEM o Arbitrio sobre las Importaciones y Entregas de Mercancías en Canarias, es un
impuesto estatal indirecto, de aplicación exclusiva en el ámbito territorial de las Islas
Canarias, que grava la producción e importación de bienes y cuyo tipo impositivo asciende
al 5% sobre el valor de la mercancía.
Esto significa que cada vez que nos compra un cliente establecido en Canarias, hay que
realizar un despacho de aduana de importación, con la consiguiente emisión del DUA de
importación, además de tener que pagar unos derechos arancelarios, el IGIC y el AIEM
según corresponda, trámite que debe realizar el comprador o un agente de aduana que
le represente. Pero este proceso se genera sólo si nuestro envío supera los 22€ en factura,
ya que están establecidas las siguientes franquicias para que sea obligatoria la declaración
aduanera:

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 Fiscalidad del Comercio Exterior Caso 3

Porcentaje general
Valor del envío Impuesto a pagar
aplicable1

Exento de arancel e IGIC. 0% arancel

<= 22€
Sin declaración aduanera. 0% IGIC

Exento de arancel, sujeto a

0% arancel
Compras por IGIC.
>= 22€ y <= 150€ 7% IGIC
Internet Obligado a realizar
% AIEM, si corresponde
declaración aduanera.

Sujeto a arancel, sujeto a

2,5% arancel
iIGIC.
>=150€ 7% IGIC
Obligado a realizar
% AIEM, si corresponde
declaración aduanera.

1. Porcentajes a aplicar si el cliente no indica la clasificación arancelaria correspondiente a la mercancía, en cuyo

caso se aplicarán las cantidades correspondientes a la misma.

Según la Resolución de la AEAT publicada en el BOE del 21/07/2014, desde Enero de 2015 de-
berían haber entrado en funcionamiento los siguientes cambios:

ശശ E liminación del DUA de exportación, siempre que los envíos no supongan traspaso de
propiedad entre sedes de la misma empresa y para los envíos en los que, habiendo
traspaso de propiedad, el valor de la mercancía sea inferior a 3.000 €.
ശശ P
 osibilidad de que, como tienda online, bien directamente o a través de un represen-
tante aduanero, pudiéramos realizar el despacho de aduana de importación, por lo
que el cliente recibiría la mercancía sin trámites y sin costes adicionales a las cantida-
des pagadas en el momento de realizar la compra, pues en dicho momento le habría-
mos facilitado el precio final de producto, incluyendo en el mismo los derechos aran-
celarios, el IGIC y AIEM según corresponda.

La realidad es que estas medidas, a día de hoy, no están funcionando, por lo que vamos a ver
a continuación las posibles opciones para realizar envíos a particulares en Canarias, siempre y
cuando el pedido supere en factura el importe de 22€, pues de no superar este importe no es
necesaria la declaración aduanera:

1. Si optamos por dejar que sea nuestro cliente quien se encargue de la gestión de los trá-
mites de declaración aduanera. Tendremos dos opciones posibles y el uso de una u otra de-
penderá de si el cliente final tiene o no un certificado digital.

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 Fiscalidad del Comercio Exterior Caso 3

ശശCliente con Certificado Digital: puede realizar la declaración aduanera online en el si-
guiente link:
ശശ V
 EXCAM o Ventanilla única para el Comercio Exterior en Canarias:
http://www.vexcan.es/Vexcan/Inicio_es_ES/_Menu_/Sede_electronica/Sede_
electronica.html
También se puede realizar la declaración aduanera directamente en la web de la AEAT.
A continuación podemos encontrar el link que nos redirige a las instrucciones para la
realización de dicho trámite:
ശശ A
 EAT Utilización Formulario Simplificado de envíos para particulares:
https://www.agenciatributaria.gob.es/static_files/AEAT_Sede/tramites/DB01/
MANUAL_DE_UTILIZACION_DEL_FORMULARIO_SIMPLIFICADO.pdf
En todos los casos nuestro cliente canario necesitará que nuestro transportista le fa-
cilite el Nº de Declaración Sumaria, dato imprescindible para realizar el autodespacho
del DUA online.
El mayor problema que genera esta opción, aparte de obligar al cliente a realizar un
trámite que con toda seguridad le resultará cuanto menos laborioso, es que las com-
pañías de transporte ponen ciertas dificultades a la hora de facilitar a los clientes el Nº
de Declaración Sumaria, cobrando además por ello precios dispares de una compañía
a otra, pues no está regulado, por lo que si decidimos utilizar esta opción para nuestros
envíos, lo recomendable es tratar de negociar con nuestra compañía de transporte u
operador logístico dos cosas:
ശശ E liminación del coste por la cesión del Nº de Declaración Sumaria o al menos
un coste fijo por la misma, en importe o en porcentaje sobre el valor de nues-
tro pedido, de manera que podamos añadirlo directamente al precio del pro-
ducto por lo que seríamos nosotros, como empresa, quienes pagarían dicho
concepto al transportista y no nuestro cliente.
ശശ L a obligación de facilitarnos directamente el Número de Declaración Sumaria
para que nosotros a su vez pudiésemos informar a nuestro cliente.

ശശCliente sin Certificado Digital: en este caso la declaración aduanera se tiene que ges-
tionar a través de un agente de aduanas en destino o de la compañía de transporte si
facilita este servicio, quienes cobrarán a nuestro cliente lo que estimen oportuno por
la realización de todos los trámites.

2. Si optamos por asumir la gestión de los trámites de declaración aduanera. Esta opción,
mucho más lógica sobre todo si queremos desarrollar nuestro negocio en Canarias, nos
permitirá posicionar el pedido en el domicilio de nuestro cliente sin que éste tenga que
realizar gestión o trámite alguno en cuanto al despacho de aduanas de importación del
pedido. Tenemos varias opciones para realizar el envío de los pedidos, pudiendo con
todas ellas ofrecer a nuestros clientes un precio final, impuestos incluidos, en el mismo
momento de realizar la compra:

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 Fiscalidad del Comercio Exterior Caso 3

ശശ R
 ealizar los envíos a través de Correos: si nuestras obligaciones contractuales con
nuestro operador logístico o compañía de transporte regular nos lo permiten, pode-
mos utilizar el servicio que ofrece Correos para los envíos a Canarias, ya que además
de realizar el transporte hasta las islas y la entrega a nuestro cliente final, se encargan
también de realizar los trámites de exportación en Península y los de importación en
Canarias, incluyendo la liquidación de tributos, evitando así a nuestro cliente la realiza-
ción de trámite alguno.
En el siguiente link podemos encontrar toda la información al respecto, servicios y tari-
fas:
https://www.correos.es/ss/Satellite/site/servicio-dua_exportacion-productos_az/deta-
lle_servicio-sidioma=es_ES#tarifas-producto

ശശ E stablecimiento de una sociedad en Canarias: si tenemos volumen suficiente que lo

justifique, esta es una buena opción ya que así podremos agrupar, por ejemplo cada
dos o tres días, todos nuestros envíos en una sola expedición y enviarlos bajo una
sola factura, realizando por tanto un único trámite de exportación y también uno sólo
de importación, con la consiguiente reducción de costes, liquidando impuestos y por
tanto entregando a nuestros clientes canarios sus pedidos sin necesidad de que ten-
gan que realizar trámite alguno por su parte.

ശശ M
 ediante la contratación de una empresa especializada: hoy en día y viendo la dificul-
tad que entraña todo este proceso, han surgido empresas especializadas en dar este
servicio a compañías de ecommerce, mediante la integración en la tienda online de
un sistema que se encargará de realizar el cálculo del importe final con los impuestos y
transporte incluidos, incluyendo además la tramitación y el envío del pedido al domici-
lio del cliente. También ofrecen servicios adicionales como la gestión de devoluciones.
La entrada de mercancías de Ceuta y Melilla procedente de la Península debemos conside-
rarla como si fuera un envío procedente de un tercer país, por lo que tendrían que pagar el
arancel exterior común. Para subsanar este efecto negativo, Ceuta y Melilla gozan de unos
Derechos Preferenciales con la Unión Europea, por lo que no se aplica ningún arancel a la
importación de productos procedentes de la Unión Europea.
En Ceuta y Melilla no se aplica el IVA, pero si el IPSI o Impuesto sobre la Producción, los
Servicios y la Importación, impuesto indirecto de carácter municipal que grava la produc-
ción, elaboración e importación de toda clase de bienes corporales en las ciudades de Ceuta
y Melilla.
Este impuesto se devenga en el momento de realizar el despacho de aduana de importación
y los tipos impositivos oscilan entre el 0,5 y el 10 %, aunque el tipo más común es el 10 % y
se aplica en base a la partida arancelaria de la mercancía.
En este caso y a diferencia de Canarias, no está disponible el servicio online para realizar
la declaración aduanera, por lo que los clientes deberán realizar la misma a través de un
agente de aduana o de la compañía de transporte si facilita este servicio.
A día de hoy no hay constancia de la existencia de empresas que nos puedan facilitar este
servicio mediante su integración en la tienda online, por lo que tendremos las siguientes op-

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 Fiscalidad del Comercio Exterior Caso 3

ciones para gestionar los trámites de importación:

ശശ A través de un agente de aduanas en destino o de la compañía de transporte si

facilita este servicio.
ശശ Realizar los envíos a través de Correos, que ofrece para Ceuta y Melilla el
mismo servicio que para Canarias.
ശശ Mediante el establecimiento de una sociedad en Ceuta y Melilla.