CAPÍTULO I OBJETIVOS Y CONTENIDOS DE LAS NIIF

OBJETIVO: Identificar los principales aspectos teóricos y prácticos de las NIIF, para la

contabilidad de las empresas.

CONTENIDOS: Resumen. 1. Marco conceptual para contabilidad con NIIF. 2. Trá nsito de

PCGA a NIIF. 3. Marco conceptual para estados financieros. 4. NIIF para sociedades
anónimas. 5. NIIF para PYMES. 6. Preguntas y ejercicios. Referencias bibliográficas.

RESUMEN

Los IFRS o NIIF, Normas Internacionales de Información Financiera, se aplican en Chile a contar
de enero 2009, siendo el sistema bancario el que inició en enero de ese año la presentación de
estados financieros bajo estos estándares internacionales, le siguieron de manera progresiva un
grupo importante de sociedades anónimas y en 2013 se fija como la fecha general obligatoria para
su uso en todo tipo de empresa.

Con estas referencias, la presente Unidad trata los objetivos y contenidos de las NIIF, así como
el Marco Conceptual para Contabilidad con NIIF sobre la base de cuatro componentes principales,
a saber: Plan de convergencias seguido en Chile para la adopción de NIIF, Marco Conceptual
difundido para la preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF y el Marco
Reglamentario comprendido por instrucciones, normas y procedimientos emitidos por la
Superintendencia de Valores y Seguros, para sociedades anónimas, y las NIIF difundidas por el
Colegio de Contadores. Además de describir el rol de las instituciones a cargo de la emisión de
estas normas, tales como el IASB, a nivel internacional, y del Colegio de Contadores y SVS a nivel
nacional.

De este modo se precisan, de manera introductoria, los instrumentos y reglas que debe seguir
toda empresa o entidad del país en la preparación y presentación de estados financieros.

1. Marco Conceptual para contabilidad con NIIF

1. MARCO CONCEPTUAL PARA CONTABILIDAD CON NIIF

La teoría y práctica contable, como toda disciplina, comprende un con junto de aspectos

conceptuales, def iniciones y precisiones que regulan la disciplina contable. Entre ellos destacan
tres componentes referenciales: el marco teórico, el marco conceptual y el marco reglamentario. El
primero está en el plano del conocimiento puro y de las hipótesis, contenidos en investigaciones,
libros de textos y artículos; el segundo comprende la operacionalización del primero, para sus
aplicaciones en la práctica; y el tercero se refiere a normas e instrucciones específicas por sectores
o instituciones, como las difundidas por entidades reguladoras.

Estructura de la Teoría y Práctica Contable

Marcos de Referencia Contenidos
• Marco Teórico Conocimiento puro o de origen
• Marco Conceptual Operacionalización para aplicaciones
• Marco Reglamentario Normas e instrucciones sectoriales

Esta unidad trata el marco conceptual para contabilidad IFRS (International Financial Reporting
Standards o Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF) sobre la base de cuatro
componentes principales, a saber: Plan de Convergencias seguido en Chile para la adopción de
NIIF, Marco Conceptual difundido para la preparación y presentación de estados financieros bajo
NIIF y el Marco Reglamentario comprendido por instrucciones, normas y procedimientos emitidos
por la Superintendencia de Valores y Seguros, para sociedades anónimas; y las NIIF difundidas
por el Colegio de Contadores, como se aprecia en la figura que sigue.

Componentes del Marco Conceptual para Contabilidad con NIIF en Chile

Marco conceptual
Normas para
Plan de convergencias para la preparación y Normas para sociedades
pequeñas y medianas
de PCGA a IFRS presentación de anónimas
empresas PYMes
estados financieros
Corresponde a Trata sobre una
Trata sobre el proceso versión en español síntesis de normas
Son las instrucciones para
de convergencia entre del documento para pequeñas y
sociedades. Entre ellas la
los PCGA hacia NIIF. emitido por el IASB, medianas empresas.
Circular Nº 1879/2008 de
Está contenido en el traducido por el Están contenidas en
la Superintendencia de
Boletín Técnico Colegio de el Boletín Técnico
Valores y Seguros sobre
Nº 79/2008, del Colegio Contadores para uso Nº1/2010 EPYM del
estados financieros
de Contadores en el país, desde Colegio de
2006 Contadores
Fuente: resumen de descripciones anteriores.

2. TRÁNSITO DE PCGA A NIIF

El tránsito de las anteriores normas contables (PCGA) a las nuevas normas (NIIF) o Plan de
Convergencia fue el camino seguido en Chile para pasar de las antiguas normas de contabilidad
hacia las NIIF, normas internacionales que tienen aplicación en el país de manera progresiva
desde 2009 y son de carácter obligatorio para todo tipo de empresas, reguladas y no, desde enero
2013 (CCCH, 2008).

Las NIIF surgen como respuesta a necesidades de la globalización económica de países y

regiones y como una forma de armonizar principios y normas diversas que dificultaban la lectura y
comprensión de los estados finan cieros a inversionistas, agentes económicos y organismos
fiscalizadores.

Los principales objetivos de las NIIF (CCCH, 2006), sin perjuicio de otros fines específicos, son
dos:

• Transparentar información financiera de las empresas e instituciones.

• Hacer comparable dicha información cualquiera que sea la empresa o latitud donde se hayan
generado los estados financieros.

Antecedentes
 El proceso de conversión de PCGA a NIIF se inició en Chile el año 2004, con la firma de un
convenio de cooperación técnico-financiera entre el Colegio de Contadores y el Banco
Interamericano de Desarrollo, el que culminó en su primera fase en diciembre 2008 con la emisión
del Boletín Técnico (BT) Nº 79 /2008 del Colegio de Contadores (CCCH). Esta última institución es
la facultada por la Ley Nº 13.011 para emitir normas técnicas sobre contabilidad en Chile (CCCH,
2008).

La fase dos se inició en enero 2009, fecha de aplicación progresiva de estos estándares
internacionales en empresas reguladas, siendo el sector bancario el primero en aplicar NIIF en el
país, seguido de un grupo de sociedades anónimas —los grupos económicos más grandes—
seleccionadas por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), según la Circular
Nº 1.879/2008 y calendarización de esa Superintendencia.

La tercera fase comenzó en enero 2013, fecha en que se hace obligatorio el uso de NIIF para
todo tipo de empresas, reguladas y no, según el BT Nº 82/2010 del CCCH. Como cuarta fase está
prevista la incorporación del sector público y municipal para el año 2014-15. Y finalmente una
quinta fase para el funcionamiento en régimen el que podría ser en 2015-16.

Fases del proceso de aplicación de IFRS en Chile

Fases 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Fase 5
Año 2004 2009 2013 2014-15 2015-16
Aplicación
Firma de convenio Probable fecha de Fecha de
Inicio de obligatoria para todo
Técnico-financiero aplicación funcionamiento en
aplicación tipo de empresas,
entre el CCCH y obligatoria en sector régimen de
progresiva regulas y no
el BM Público y Municipal normalidad
reguladas
Fuente: resumen de descripciones anteriores.

La preparación y emisión original de los NIIF la efectúa el organismo internacional denominado

IASB, International Accounting Standards Board, o Comité Internacional de Normas de
Contabilidad, con vinculación a la Federación Mundial de Contabilidad, IFAC por su sigla en inglés.

En Europa la aplicación de NIIF comenzó el año 2005, Estados Unidos de Norteamérica dispuso
un calendario de 2008 a 2012, lo mismo que México y se espera que entre 2015-2020 estos
estándares internacionales estén en aplicación generalizada en países de órbita occidental.

Boletín Técnico Nº 79/2008

Bajo el título de "Convergencia de los Principios de Contabilidad Ge neralmente Aceptados en

Chile (PCGA) a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en
inglés)", el Colegio de Contadores preparó y difundió el BT Nº 79 el año 2008, con el que se
oficializó y puso en vigencia progresiva en el país a las nuevas normas, a contar de enero 2009.

Dicho boletín se refiere al proceso de adopción de los estándares internacionales por la vía de
traducción al español de la versión original en inglés, mientras dure un período de transición; trata
sobre el alcance, en cuanto a que se "deben entender derogados todos los boletines técnicos
emitidos anteriormente, 1 al 78" (numeral 14, BT Nº 79); a la aprobación y vigencia progresiva a
contar de enero de 2009 de estas nuevas normas, Y, en cinco anexos entrega la lista y nombre del
conjunto de diferentes normas que componen el compendio NIIF. Son alrededor de 80 documentos
con más de 3.500 páginas.
 Una síntesis de aspectos destacados en el BT Nº 79, corresponde al resumen del cuadro
siguiente:

Aspectos centrales a destacar del BT Nº 79/2008

• Emisión de normas conforme a la facultad del CCCH, en la Ley Nº 13.011
• Incorpora las NIIF emitidos por el IASB al cuerpo de PCGA de uso en Chile
• La incorporación se efectúa mediante adopción con traducción al español
• El compendio de NIIF incluye NIC, NIF, CINIF y SIC
• El compendio NIIF será actualizado permanentemente
• Para interpretar o aclarar materias se debe recurrir a la versión original en inglés
• Con la vigencia del BT Nº 79, se entienden derogados los BT Nº 1 al 78
• Sólo emplearán los BT Nº 1 al 78 las empresas que en el período de transición no apliquen NIIF
• Se recomienda aplicación de NIIF a contar del 1 de enero de 2009
• Se incluyen cinco anexo, con la nómina de normas NIIF
• Anexos Incluyen normas y modificaciones vigentes a noviembre 2008
• La fecha obligatoria se avisará oportunamente (se informó en BT 82/2010, vigencia general y
obligatoria enero 2013)
Fuente. Extracto de: CCCH (2008), Boletín Técnico Nº 79.

Listado con nómina de NIIF

Los anexos incluidos en este boletín y que integran el conjunto de las NIIF, se refieren a la
nómina de:

A: Normas de Información Financiera (NIFCH)

B: Normas de Información Contable (NICCH)

C: Complemento de Interpretación de Normas de Información Financiera (CINIFCH)

D: Suplemento de Interpretación contable (SICCH)

E: Modificaciones Posteriores entre febrero y noviembre 2008

Los cuadros siguientes contienen el listado de las normas NIFCH (Normas de Información
Financiera) y NICCH (Normas de Información contable) de los anexos A y B, citados. Las letras
CH, al final de la sigla, corresponde a su aplicación en Chile.

Anexo Normas de Nombre Última

A Modificación
Información

Financiera -
Chile
 (NIFCH )
Adopción por primera vez de las Normas de 26 de noviembre
A-1 NIFCH 1
Información Financiera 2008
A-2 NIFCH 2 Pagos basados en acciones 17 de enero 2008
A-3 NIFCH 3 Combinaciones de negocios 17 de enero 2008
A-4 NIFCH 4 Contratos de seguro 17 de enero 2008
Activos No corrientes mantenidos para la venta y
A-5 NIFCH 5 17 de enero 2008
operaciones descontinuadas
A-6 NIFCH 6 Exploración y evaluación de recursos minerales 17 de enero 2008
A-7 NIFCH 7 Instrumentos financieros: revelaciones 17 de enero 2008
A-8 NIFCH 8 Segmentos operativos 17 de enero 2008

Con posterioridad al BT 79/2008, que contiene las normas vigentes hasta ese año, se han
incorporado a esta serie de NIFCH, las siguientes nuevas normas:

Incorporación de normas posteriores al BT Nº 79/2008

A-9 NIFCH 9 Instrumentos financieros
A-10 NIFCH 10 Estados financieros consolidados
A-11 NIFCH 11 Acuerdos conjuntos
A-12 NIFCH 12 Información a revelar sobre participaciones en otras sociedades
A-13 NIFCH 13 Medición del valor razonable
Normas de

Información
Anexo Última
Nombre
B Contable - Modificación
Chile

(NICCH )
B-1 NICCH 1 Presentación de Estados Financieros 17 de enero 2008
B-2 NICCH 2 Existencias 17 de enero 2008
B-3 NICCH 7 Estado de Flujos de Efectivo 17 de enero 2008
Políticas Contables, cambios en las estimaciones
B-4 NICCH 8 17 de enero 2008
Contables y Errores
Hechos Posteriores al Período sobre el cual se
B-5 NICCH 10 17 de enero 2008
Informa
B-6 NICCH 11 Contratos de Construcción 17 de enero 2008
B-7 NICCH 12 Impuestos a la Renta 17 de enero 2008
B-8 NICCH 16 Activo Fijo 17 de enero 2008
B-9 NICCH 17 Arrendamientos 17 de enero 2008
B-10 NICCH 18 Ingresos Ordinarios 17 de enero 2008
B-11 NICCH 19 Beneficios a los Empleados 17 de enero 2008
 Contabilización de las Subvenciones
B-12 NICCH 20 17 de enero 2008
Gubernamentales e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de 1 7 de enero
B-13 N1CCH 21
la Moneda Extranjera 2008
B-14 NICCH 23 Costos de Financiamiento 17 de enero 2008
B-15 NICCH 24 Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas 17 de enero 2008
Contabilización e Información Financiera sobre Planes
B-16 NICCH 26 30 de abril 2001
de Beneficios por Retiro
B-17 NICCH 27 Estados Financieros Consolidados y Separados 17 de enero 2008
B-18 NICCH 28 Inversiones en Empresas Coligadas 17 de enero 2008
Información Financiera en Economías
B-19 NICCH 29 17 de enero 2008
Hiperinflacionarias
B-20 NICCH 31 Participaciones en Negocios Conjuntos 17 de enero 2008
B-21 NICCH 32 Instrumentos Financieros: Presentación 17 de enero 2008
B-22 NICCH 33 Utilidad por Acción 17 de enero 2008
B-23 NICCH 34 Información Financiera Intermedia 17 de enero 2008
B-24 NICCH 36 Deterioro del Valor de los Activos 17 de enero 2008
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
B-25 NICCH 37 17 de enero 2008
Contingentes
B-26 NICCH 38 Activos Intangibles 17 de enero 2008
Instrumentos Financieros: 1 7 de enero
B-27 NICCH 39
Reconocimiento yValorización 2008
B-28 NICCH 40 Propiedades de Inversión 17 de enero 2008
B-29 NICCH 41 Agricultura 17 de enero 2008

Los anexos C, D y E del BT Nº 79/2008 se refieren a complementos, suplementos y

modificaciones de algunas de las normas antes descritas y pueden consultarse en el citado Boletín.

De la totalidad de NIF, NIC y sus anexos hay algunas normas de sectores económicos
específicos o de especializaciones que no se desarrollan en este texto, por tratarse de estudios
más avanzados a los expuestos en este libro. Entre ellas las relacionadas con minería, seguros,
agricultura, construcción, consolidaciones de estados financieros, instrumentos financieros y
derivados; respecto de las cuales se recomienda estudios y análisis complementarios.

Complementos al Boletín Técnico Nº 79

Con posterioridad a la emisión del BT 79 el año 2008, el Colegio de Contadores ha difundido

otros boletines e instrucciones, entre los que destacan los dos siguientes boletines:

• El BT 82/2010 que complementa el BT Nº 79/2008 en cuanto informa de la vigencia general y

obligatoria a partir de enero 2013 de las NIIF, para todo tipo de empresas reguladas y no
regulas.
 • El BT Nº 1/2010 EPYM (NIIF para entidades pequeñas y medianas) que difunde las normas
para empresas no reguladas, particularmente pequeñas y medianas empresas, con vigencia
obligatoria a contar de enero 2013. Y, proporciona en anexo el resumen de normas aplicables,
así como modelos de los estados financieros para este tipo de empresas.

3. MARCO CONCEPTUAL PARA ESTADOS FINANCIEROS

El Marco Conceptual (MC) para la preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF
es un documento de base que antecede a las normas propiamente y fija los aspectos conceptuales
más relevantes para la preparación presentación de estados financieros de empresas e
instituciones. No es un tratado acerca de la contabilidad y sus principios, sino un elemento
conceptual de uso práctico para entender y aplicar las normas NIIF.

La versión original del MC, como todos los documentos NIIF, fue elaborado y difundido por el
Comité Internacional de Normas Contables (IASB), organismo internacional de la profesión
contable, vinculado a la Federación Mundial de Contabilidad, IFAC por su sigla en inglés. La
versión en uso en Chile es la traducción efectuada y difundida el año 2006 por el Colegio de
Contadores (CCCH, 2006).

El contenido de este documento incluye los objetivos y alcances del mismo, los principios y
postulados, los elementos de los estados financieros y los métodos de valuación, entre otros
aspectos.

Objetivos y alcance del MC

El MC define los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los

estados financieros para usuarios externos, y aun cuando no explicita a los usuarios internos debe
entenderse que igualmente son destinatarios de dichos informes. Para, a continuación, señalar que
los objetivos de este Mar co se orientan a ayudar en (CCCH, 2006):

• la emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados

financieros;

• la preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como
el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad;

• la interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo

las normas de contabilidad;

• la formación de una opinión, por parte de los auditores externos, acerca de si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y
vigentes;

• la entrega de información, a todos los interesados en la emisión de normas de contabilidad,

acerca de las bases utilizadas en dicho proceso.

Igualmente, se agrega que el MC "no define reglas específicas de medición o presentación, de

ahí que no ofrece formatos para preparar los estados financieros", pero sí señala con claridad los
contenidos de estos informes. Tampoco "tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de
contabilidad" (CCCH, 2006, párrafo 2), las que se entienden derogadas o modificadas por otra
norma, complemento o suplemento de la misma.
 En cuanto al alcance expresa que comprende los estados financieros indi viduales y
consolidados, excluyendo los "informes sobre gestión gerencial, los comentarios del Directorio en
la memoria Anual a los accionistas y los análisis preparados por la administración sobre
información financiera" (CCCH 2006, párrafo 8), distinta de la de los estados financieros.

El Marco conceptual aplica a los estados financieros de todas las em presas, "sean comerciales,
industriales y otras, tanto en el sector público como privado" (CCCH 2006, párrafo 8).

Los usuarios externos a los que este marco hace referencia comprenden a inversionistas,
empleados, financistas, proveedores y acreedores comerciales, clientes, organismos públicos y
público en general.

Y, concluye, que "la principal responsabilidad, con relación a la preparación y presentación de

los estados financieros corresponde a la gerencia de la empresa"... "La misma gerencia tiene la
posibilidad de determinar la forma y contenido de la información adicional, de manera que satisfaga
sus propias necesidades" (CCCH 2006, párrafo 8).

Principios y postulados

Contrariamente a lo que se pueda suponer, según el profesor Torres (2012), las NIIF no

sustituyen los principios de contabilidad (PCGA). Si bien se derogan los Boletines Técnicos del
Nº 1 al 78, los PCGA contenidos en el BT Nº 1 siguen vigentes. Algunos de estos se convierten en
postulados como el principio de Empresa en Marcha y el Devengado, otros se incorporan como
requisitos o características de la información contables, pudiendo asociarse con las características
de comprensibilidad, relevancia o importancia relativa, fiabilidad, comparabilidad, neutralidad, la
esencia sobre la forma, prudencia, integridad.

Y, otros de los PCGA continuarán su uso tal como se han aplicado has ta ahora. Entre ellos, la
ecuación de inventario, partida doble o dualidad económica; la moneda común denominador de
medición, el costo como base de valuación (el que ahora se amplía).

La tabla siguiente muestra los PCGA y sus equivalentes o usos más cercanos a NIIF.

Equivalencia de PCGA con NIIF

PCGA en Chile Equivalente o cercanía con NIIF
1. Equidad Comprensibilidad
2. Entidad contable Sigue igual
3. Empresa en marcha Empresa en marcha (postulado)
4. Bienes económicos Relevancia
5. Moneda Sigue igual
6. Período de tiempo Sigue igual
7. Devengado Devengado (postulado)
8. Realización Valor realizable o de liquidación
9. Costo histórico Se amplía con otros métodos de valuación
10. Objetividad Neutralidad
11. Criterio prudencias Prudencia
12. Significación o importancia relativa Importancia relativa
13. Uniformidad Fiabilidad
14. Contenido de fondo sobre la forma La esencia sobre la forma
15. Dualidad económica Sigue igual
16. Relaciones fundamentales de los EF Comparabilidad
17. Objetivos generales de la información financiera Fiabilidad
18. Exposición Integridad
Fuente: Adaptación de Torres, G. Contabilidad y Finanzas, 2ª edición, pág. 43.

Estados financieros y sus elementos

El Marco Conceptual y las NIIF hacen exigible cuatro estado financieros: Balance o Estado de
situación financiera, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo y Estado de cambios en el
patrimonio. Este último informe es incorporado por las NIIF, antes su información constituía una
nota a los estados financieros (CCCH, 2006).

El recuadro siguiente muestra estos informes y las notas a los mismos.

Estado Financieros según NIIF

Estado de Estado de
Balance
Flujo de Efectivo Resultados

Estado de Cambios en el Patrimonio

Notas a los estados financieros

El MC asigna como objetivos a los estados financieros "proporcionar información útil a una
amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo económico acerca de la situación
financiera, resultados, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio de la entidad". E indica "que
muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de su
responsabilidad por los recursos confiados a la misma" (CCCH 2006, párrafos 12 y 14).

Los elementos a los que se refiere el MC diferencian los que corresponden al Balance de los del
Estado de resultado. El Estado de flujos de efectivo, así como el Estado de cambios en el
patrimonio no tiene elementos propios, pues se construyen con los cambios ocurridos en los
elementos del balance y estado de resultados.

Para el MC estos elementos son grandes categorías en las que se clasifican los hechos
económicos, de acuerdo con sus características económicas, así los elementos del balance son el
activo, el pasivo y el patrimonio, en tanto que los del Estado de resultado son los ingresos y los
gastos, elementos que a su vez se pueden subclasificar (CCCH, 2006).

En síntesis los elementos del balance y estado de resultados se observan en las estructuras del
balance y estado de resultados siguientes.
 Balance

Pasivos
Activos
Patrimonio

La definición del MC para estos elementos son las siguientes

Activo: "es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos" (CCCH 2006, párrafo 49). Como se
ve, en esta definición no está el concepto de propiedad con el que antes se explicaba a los activos,
sino lo relevante es que la empresa tenga el control del recurso y este genere ingresos futuros, en
caso contrario se tratará de un gasto.

Pasivo: "es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al

vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos" (CCCH 2006, párrafo 49). De esta forma se vincula más
efectivamente el pasivo a los activos, en tanto estos últimos tiene como una de sus fuentes de
financiamiento a los pasivos.

Patrimonio: "es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos" (CCCH 2006, párrafo 49), o sea el patrimonio es sinónimo de los activos neto de la
empresa, con lo que este concepto se mantiene respecto del existente antes de IFRS para el
patrimonio financiero.

Una innovación en este punto es que los IFRS incorporan el concepto de Patrimonio Físico,
vinculado a la capacidad operacional de la empresas, así el Patrimonio Físico "se considera como
la capacidad productiva que posee la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades de
productos para la venta producidos diariamente" (CCCH 2006, párrafo 110). No obstante el propio
MC precisa que "el concepto de Patrimonio y mantenimiento del patrimonio adoptado en Chile es el
concepto financiero, medido en unidades de poder adquisitivo constante", con lo que deja fuera la
aplicación del Patrimonio financiero.

La estructura del Estado de resultados y sus elementos, por su parte corresponde a lo descrito

en la grafica siguiente:

Estado de resultados

Gastos Ingresos

Utilidad (o pérdida

La definición del MC para los elementos de este informe son las siguientes.

Ingresos: "son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien, como disminución de
las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio y que no están relacionados con
los aportes de capital efectuados por los propietarios" (CCCH 2006, párrafo 70).

Gastos: son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo del período
contable, en forma de egresos o disminución del valor de los activos, o bien, como surgimiento de
obligaciones que dan como resultado disminuciones de patrimonio y que no están relacionados con
las distribuciones de patrimonio efectuadas a los propietarios" (CCCH 2006, párrafo 70).

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diversas formas en el estado de resultados pero
"es una práctica común distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el
curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no". Esto permite
diferencias utilidades pérdidas operacionales de aquellas extraordinarias o fuera de la explotación
o del giro del negocio. Por ejemplo, el MC dice que el "Estado de resultados puede presentar el
margen bruto, la utilidad operacional antes de impuesto, la utilidad después de impuesto y la
utilidad neta" (CCCH 2006,párrafo 72).

Métodos de valuación

Bajo el título de Medición de los Elementos de los Estado Financiero, el MC se refiere a distintos
métodos para establecer los montos monetarios o de valuación por los que se reconocen los
elementos de los estados financieros ya descritos, cuyo uso supone diferentes bases de medición
y en distintas combinaciones. Se trata del costo histórico, costo corriente, valor realizables (o de
liquidación) y valor Actual (CCCH, 2006).

El recuadro siguiente muestra estos métodos y su aplicación general en activos y pasivos:

Medición de los elemento de los estados financieros

Método Aplicado en activos Aplicado en pasivos
Se registran por el valor del producto recibido a
Se registran por el monto efectivo o
cambio de incurrir en la obligación o, en algunas
equivalente de efectivo pagado, o
• Costo circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta
por el valor justo del activo
histórico por pagar) por los montos de efectivo o
entregado a cambio en el momento
equivalente de efectivo que se espera pagar
de la adquisición
para extinguir la correspondiente obligación
Se llevan contablemente por el
monto de efectivo o equivalente de
Se registran al monto de efectivo o equivalente
• Costo efectivo, que debería pagarse si se
de efectivo que se requiere para liquidar la
corriente adquiriese en la actualidad el
obligación al momento presente.
mismo activo u otro de similares
características.
• Valor Se registran contablemente por el Se registran a sus valores de liquidación, esto
realizable monto de efectivo o equivalente de es, los montos sin descontar de efectivo o
(o de efectivo que podrían ser obtenidos, equivalente de efectivo, que se espera pagar
liquidació en el momento presente, en la por las obligaciones en el curso normal de las
n) venta no forzada de los mismos. operaciones.
Se registran contablemente al valor
Se registran por el valor actual, descontando las
actual, descontando las futuras
• Valor salidas netas de efectivo que se necesitarán
entradas netas de efectivo que se
Actual para pagar las obligaciones, en el curso normal
espera genere la partida en el
de las operaciones.
curso normal de las operaciones
Fuente. CCCH (2006). Marco Conceptual, párrafo 100.

El propio MC señala que la base de medición o método de valuación más utilizada es el costo
corriente y este se combina generalmente con otras bases de medición, por ejemplo, agrega:
 • Las existencias se reflejan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto
realizable

• Los valores negociables pueden contabilizarse al valor de mercado, y

• Las obligaciones por indemnizaciones por años de servicios al personal se ajustan a su valor
actual

Sobre la aplicación de estos métodos de medición o valuación, cada una de las NIIF establece
cuál de los métodos es el aplicable en cada caso. Por ejemplo la NIC 2 señala el método de
valuación de las existencias, la NIC 16 el tratamiento de los activos fijos, la NIC 37 es sobre
provisiones, la NIC 41 sobre agricultura y activos biológicos

4. NIIF PARA SOCIEDADES ANÓNIMAS

Las instrucciones sobre NIIF para sociedades anónimas la emite la Superintendencia de Valores
y Seguros, entidad encargada de la regulación de este tipo de sociedad, sobre la base de lo
emitido por el Colegio de Contadores en su Boletín Técnico Nº 79/2008, que puso en vigencia
estos estándares en Chile en 1979. Desde la entrada en vigencia de las NIIF la SVS ha emitido
numerosas normas e instrucciones para las sociedades que controla. Entre ella destaca la Circular
Nº 1.879/2008, sobre modelos para presentar estados financieros, preparados bajo NIIF y sobre
los medios de información a utilizar (SVS, 2008).

Estados financieros para sociedades

Los modelos para estados financieros están contenidos en la Circular Nº 1.879 de la SVS. Esta
circular es un documento breve de dos páginas en la que se refiere al formato para presentar
estados financieros y al medio para informar que se debe utilizar.

Sobre los modelos de estados financier os éstos se refieren al:

• Balance o estado de situación financiera: clasificado o por liquidez

• Estado de resultados integrales: por función o naturaleza

• Estado de flujo de efectivo: directo e indirecto

• Estado de cambios en el patrimonio neto

Estos informes deben presentarse junto a las notas correspondientes a los mismos. La SVS
informa en la misma Circular que las cuentas contables correspondientes a los mismos se
encuentran disponibles en su sitio web de Internet (www.svs.cl). En realidad se trata de formatos
en planillas Excel, bajo el concepto de tablas dinámicas para incorporar datos.

En cuanto al medio de información a utilizar para preparar y difundir los estados financieros y sus
contenidos, la SVS exige a las sociedades bajo su control que consideren "el desarrollo de
sistemas de información y modelos de datos que les permitan incorporar las continuas
modificaciones de dichos estándares" (SVS 2008, p.1) , refiriéndose a la contabilidad bajo NIIF.

Agrega que para "asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la información
financiera bajo IFRS que presenten las entidades..., la Superintendencia utilizará el estándar XBRL
(eXtensible Business Reporting Language). Bajo este estándar los datos que se comunican se
acompañan de una etiqueta o marca que identifica de forma univoca el concepto financiero
representado, denominándose taxonomía al conjunto de definiciones de estos conceptos que
conforman un negocio, las que serán mantenidas por la Superintendencia" (SVS 2008, p. 1). En
realidad se trata de un protocolo informático para reportar los estados financieros.

La SVS precisa que la sociedades "no estarán obligadas al uso de protocolo XBRL, pudiendo
optar por ingresar y enviar sus estados financieros a través de un formulario interactivo" (SVS
2008, p.1) que se habilita al efecto en el sitio web de la SVS, y será la misma SVS quien realice la
transferencia de datos al formato XBRL.

El uso del protocolo XBRL, adoptado por la SVS, es sugerido por el Comité Internacional de
Normas contables, IASB, entidad encargada de la emisión y difusión de normas IFRS en todo el
mundo

Formato para estados financieros

Los formatos de los estados financieros para sociedades se pueden consultar en el portal de la
Superintendencia (www.svs.cl). Y corresponden a las siguientes estructuras y contenidos
generales.

Formato para Balance

Activos Pasivo y Patrimonio

Activos corrientes Pasivos corrientes

- -

- -

Pasivos no corrientes

Activos no corrientes -

- Patrimonio

- -

Fuente: Construcción desde web de SVS.

Formato para Estado de Resultados

Ingresos $

-
-

Gastos

Utilidad (pérdida) del ejercicio

Utilidad por acción

Fuente: Construcción desde web de SVS.

Formato para Estado de Flujo de Efectivo

Flujo de efectivo de operaciones

- $

Flujo de efectivo de inversiones

Flujo de efectivo de financiamiento

-

Flujo neto del período

Saldo Inicial de efectivo y EE

Saldo final de efectivo y EE

Fuente: Construcción desde web de SVS.

Formato para Estado de Cambios en el Patrimonio

Cuentas Utilidad
Capital Reservas Otras Total
Variaciones (pérdidas)

Saldo inicial

Aumentos

Disminuciones

Saldo Final

Fuente: Construcción desde web de SVS.

El contenido del Balance y Estado de resultados es equivalente de un Plan de Cuentas

codificado, cuyas denominaciones, códigos y ubicaciones de las cuentas no se permite modificar,
pues se trata de estructuras y contenidos estandarizados para las sociedades que deben reportar
con estos modelos.
 5. NIIF PARA PYMES

El cuarto conjunto de normas que conforman este Marco Conceptual para Contabilidad con NIIF
es el dirigido a pequeñas y medianas empresas, está contenido en el Boletín Técnico Nº 1/2010
EPYM (Entidades Pequeñas y Medianas), del Colegio de Contadores y sus anexos. Contiene las
normas aplicables a este segmento de empresas y los modelos para presentar sus estados
financieros.

Normas para PYMES

Las NIIF para pequeñas y medianas empresas o entidades es un documento breve de 8

páginas, que se acompaña de dos anexos, uno con el extracto de las normas y otro con los
formatos de estados financieros para este tipo de empresa (CCCH, 2010).

El BT Nº 1, EPYM, inicia precisando que se entiende por entidades pequeñas y medianas a las
que:

"a) No tienen una obligación pública de rendir cuentas (como las sociedades reguladas, p.e.
sociedades anónimas)", y

"b) Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos los dueños que no están involucrados en la gestión del
negocio, los acreedores actuales o potenciales y entidades clasificadoras de riesgo" (CCCH 2010,
p. 3).

Entre los aspectos más significativos a destacar de esta versión resumida de NIIF, están los
siguientes:

• Contiene una versión resumida de las NIIF descritas en el Marco Conceptual y los anexos del
BT Nº 79/2008

• Corresponde a una traducción al español de la versión en inglés (SMEs, Small and Medium-
Sized Entities, preparada por el IASB.)

• Los fines y objetivos son los mismos para todo tipo de empresa, estos es: transparentar
información financiera de empresa y entidades, y hacer comparable la información de los
estados financieros cualquiera que sea el tipo de empresa o latitud donde se hayan generado.

• Su vigencia es a contar del 1 de enero 2013, se acepta aplicación anticipada

• Agrega un glosario de términos empleados en el texto

Modelos de estados financieros

A diferencia de la versión completa de NIIF, el Colegio de Contadores preparó y difundió para la

versión EPYM un anexo con estados financieros ilustrativos y lista de control de la presentación y
de la información a revelar, con el fin de simplificar y facilitar el acceso y uso de normas en el
segmento de pequeñas y medianas empresas.

Se refiere a los cuatro estados financieros ya comentados: balance, estado de resultados,

estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, los que deben presentarse
acompañados de las notas respectivas
 Su formato y contenido es similar al descrito en la NIC Nº 1, y a los exigidos a las sociedades por
la SVS. Pudiendo omitirse la presentación del Estado de cambios en el patrimonio, si las
variaciones patrimoniales son escasas, explicando en el Estado de resultado las variaciones
patrimoniales por efectos de distribuciones de utilidades.

6. PREGUNTAS Y EJERCICIOS

1. ¿A qué se refieren las NIIF y cuáles son sus objetivos centrales?

2. ¿En qué consistió el proceso de convergencia para transitar de los PCGA a las NIIF, seguido en
país?

3. El Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, bajo NIIF

establece refieren a los informes que deben presentar las empresas. Mencione y describa el
contenido de 3 de estos estados financieros.

4. Investigue y presente un estudio comparado de diferencias entre el balance con PCGA y el

Balance con NIIF.

5. Explique una situación en la que aplica el postulado de Empresa en Marcha y otra donde se
emplee el postulado de Devengado.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Colegio de Contadores de Chile, CCCH. (2006). Marco Conceptual para la Preparación y

Presentación de Estados Financieros. Santiago.

Colegio de Contadores de Chile, CCCH. (2008). Boletín Técnico Nº 79. Convergencia de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas internacionales de
Información Financiera (NIIF o IFRS), Santiago.

Colegio de Contadores de Chile, CCCH. (2010). Boletín Técnico Nº 1, EPYM. IFRS para Entidades
Pequeñas y Medianas. Santiago.

Superintendencia de Valores y Seguros, SVS. (2008). Circular Nº 1.879. Modelos para

Presentación de Estados Financieros Preparados bajo IFRS para sociedades. Santiago.

TORRES S., Gabriel (2012). Cinco Claves para Comprender y Aplicar IFRS en Chile. 2ª edición.
Santiago, Thomson Reuters.

TORRES S., Gabriel (2012). Contabilidad y Finanzas bajo IFRS. 2ª edición. Santiago, Thomson

Reuters.