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Texto Delmódulo 1 La Auditoría Ambiental Del Sistema de Control Gubernamental
Texto Delmódulo 1 La Auditoría Ambiental Del Sistema de Control Gubernamental
TEXTO DELMÓDULO 1
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Contenido del texto del Módulo 1 sobre la auditoría
ambiental del sistema de control gubernamental
UNIDADES CONTENIDO
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UNIDAD 1
Origen de la gestión ambiental y de la auditoría ambiental
La Conferencia Científica de las Naciones Unidas también conocida como la Primera Cumbre
para la Tierra, celebrada en Estocolmo (Suecia) del 5 al 16 de junio de 1972, adoptó una
1
Los propósitos de las Naciones Unidas son:
• Mantener la paz y la seguridad internacionales, y con tal fin: tomar medidas colectivas eficaces para prevenir y eliminar amenazas a la paz,
y para suprimir actos de agresión u otros quebrantamientos de la paz; y lograr por medios pacíficos, y de conformidad con los principios de
la justicia y del derecho internacional, el ajuste o arreglo de controversias o situaciones internacionales susceptibles de conducir a
quebrantamientos de la paz;
• Fomentar entre las naciones relaciones de amistad basadas en el respeto al principio de la igualdad de derechos y al de la libre
determinación de los pueblos, y tomar otros medidas adecuadas para fortalecer la paz universal;
• Realizar la cooperación internacional en la solución de problemas internacionales de carácter económico, social, cultural o humanitario, y
en el desarrollo y estímulo del respeto a los derechos humanos y a las libertades fundamentales de todos, sin hacer distinción por motivos
de raza, sexo, idioma o religión; y
• Servir de centro que armonice los esfuerzos de las naciones por alcanzar estos propósitos comunes.
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declaración que enunciaba los principios para la conservación y mejora del «medio humano»
(ahora «medio ambiente») y un plan de acción que contenía recomendaciones para la acción
medioambiental internacional. La Conferencia también hacía un llamamiento en favor de que
se convocara una segunda reunión sobre el medio ambiente y establecía el Consejo de
Administración del Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA), el
Fondo para el Medio Ambiente y la Junta de Coordinación para el Medio Ambiente.
Fue la primera gran conferencia que se organizó sobre cuestiones ambientales y marcó un
punto de inflexión en el desarrollo de la política internacional en dicha temática.
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1.1.2 Gestión ambiental y desarrollo sostenible
Otra actividad relevante en el seno de las Naciones Unidas, fue la desplegada por la Comisión
Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo (1983 - 1987), que fue establecida por la
Asamblea General en su resolución 38/161 del 19 de diciembre de 1983, con la misión de
ejecutar el proceso de elaboración de la perspectiva ambiental hasta el año 2000 y más
adelante. La citada comisión preparó un informe para la Asamblea General en 1987, basado en
un estudio de 4 años, denominado Nuestro futuro común, también conocido como el informe
«Brundtland», en el cual se estableció el concepto de desarrollo sostenible.
19/12/1983: se
crea la Comisión 16/06/1987: la
especial que debía Comisión Mundial
informar sobre “el sobre el Medio Se establece el
medio ambiente y Ambiente y el DESARROLLO
la problemática Desarrollo presentó SOSTENIBLE
mundial hasta el el informe "Nuestro
año 2000 y más futuro común"
adelante”
El concepto de desarrollo sostenible, como fue definido en el informe Nuestro futuro común,
es el siguiente:
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A partir del informe Nuestro futuro común se formaliza la integración del medio ambiente con
las acciones humanas, se reconoce la pobreza como uno de los principales problemas con
incidencia en el desarrollo, se asumen las limitaciones del concepto vigente de desarrollo y lo
impracticable de los caminos que siguen los países con mayores recursos y se planteó la
necesidad de una nueva ética de desarrollo en torno a la equidad, con cambios de patrones de
producción y consumo. Se definió el concepto de desarrollo sostenible y se propusieron las
metas para alcanzarlo a partir de sus tres dimensiones: la económica, la social y la ambiental.
Otro evento importante fue la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y
el Desarrollo del año 1992, convocada por la Asamblea General en la resolución 44/228 del 20
de diciembre de 1988, celebrada en Río de Janeiro del 3 al 14 de junio de 1992, fue conocida
en esa época como la Cumbre de la Tierra y más tarde se dio a conocer como la Conferencia
de Río.
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de efecto invernadero que condujo a la firma en 1997 del Protocolo de Kioto. También fueron
ratificados en la Cumbre, la Declaración de Principios relativos a los Bosques y el Convenio
sobre la Diversidad Biológica.
Después de la primera cumbre histórica de Río de Janeiro en 1992 y diez años después de la
de Johannesburgo en 2002, se realizó la Cumbre de la Tierra Río+20, llamada oficialmente
Conferencia de Naciones Unidas sobre Desarrollo Sustentable, que se celebró del 20 al 22 de
junio de 2012 en Río de Janeiro, Brasil.
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En la Conferencia Río +20, los líderes mundiales, junto con miles de participantes del sector
privado, las ONG y otros grupos, se unieron para dar forma a la manera en que puede reducir
la pobreza, fomentar la equidad social y garantizar la protección del medio ambiente en un
planeta cada vez más poblado. Las conversaciones oficiales se centraron en dos temas
principales: cómo construir una economía ecológica para lograr el desarrollo sostenible y sacar
a la gente de la pobreza y cómo mejorar la coordinación internacional para el desarrollo
sostenible. El documento final adoptado en Rio+20 se denomina “El futuro que queremos”.
Un aspecto relacionado con las conferencias tratadas en este capítulo son los Objetivos de
Desarrollo del Milenio, que se lanzaron en el año 2000 y fijaron el 2035 como meta para
lograr 8 objetivos y 21 metas planteadas en el contexto del desarrollo sostenible2. El año 2012
en la Conferencia sobre Desarrollo Sostenible Río+20 se creó un grupo de trabajo para
desarrollar un conjunto de objetivos de desarrollo sostenible. Tras un año de negociaciones
este grupo presentó la recomendación de los 17 Objetivos de Desarrollo Sostenible con 169
metas planteando con plazo hasta el año 2030. Mientras que los Objetivos del Milenio se
centraron principalmente en la agenda social, los nuevos objetivos abordan temas
interconectados del desarrollo sostenible cómo el crecimiento económico, la inclusión social y
la protección del medio ambiente. Por otro lado, mientras que los Objetivos del Milenio
estaban dirigidos a los países en desarrollo, en particular los más pobres, los objetivos de
desarrollo sostenible se aplicarán a todo el mundo: «a los ricos y los pobres».
A diferencia de los Objetivos de Desarrollo del Milenio, que fueron elaborados por un grupo
de expertos a puerta cerrada, los objetivos de desarrollo sostenible son el resultado de un
proceso de negociación que involucró a los 193 Estados Miembros de las Naciones Unidas y
también la participación de la sociedad civil y otras partes interesadas. Esto llevó a la
representación de una amplia gama de intereses y perspectivas.
2
Objetivo 1: Erradicar la pobreza extrema y el hambre. Objetivo 2: Lograr la enseñanza primaria universal. Objetivo 3: Promover la igualdad
entre los géneros y la autonomía de la mujer. Objetivo 4: Reducir la mortalidad infantil. Objetivo 5: Mejorar la salud materna. Objetivo 6:
Combatir el VIH/SIDA, el paludismo y otras enfermedades. Objetivo 7: Garantizar la sostenibilidad del medio ambiente. Objetivo 8:
Fomentar una asociación mundial para el desarrollo.
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¡IMPORTANTE! Deben leer los siguientes documentos de la bibliografía:
04 Declaración Cumbre de Rio 1992
04Informe ONU ESTOCOLMO 1972
05 El futuro que queremos Rio 2012
El 22 de abril de 1992 se promulga la Ley 1333 del Medio Ambiente, que identifica, como
elemento importante, la necesidad de orientar el país hacia el desarrollo sostenible. Con estos
avances, Bolivia participa en la Cumbre de la Tierra o Conferencia de Río y suscribe los
compromisos asumidos en la misma. Bolivia fue uno de los primeros países del mundo
«en desarrollo» en adoptar y ratificar los acuerdos alcanzados en la Conferencia de
Río de Janeiro de 1992. Se inició así, un proceso destinado a identificar y encarar problemas
relacionados con el medio ambiente, a fin de lograr una gestión ambiental en el contexto del
desarrollo sostenible.
A partir de lo indicado, en Bolivia la gestión ambiental se origina con la Ley del Medio
Ambiente en el contexto del concepto de desarrollo sostenible de las Naciones Unidas.
Gestión
Cumbre de Ley 1333 del
ambiental en
Contexto Estocolmo Medio
el contexto
internacional (1972), Ambiente,
del
(ONU) Cumbre de del
desarrollo
Río (1992) 22/04/1992
sostenible
Es importante conocer algunos mandatos de la Ley 1333 del Medio Ambiente, que muestran
que la gestión ambiental está inmersa en el concepto de desarrollo sostenible, que este último
se origina en las gestiones de las Naciones Unidas y que la planificación en el país, debería
considerar la dimensión ambiental.
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Art. 1. Tiene por objeto Art. 2. Se entiende por Artículo 11. La
la protección y desarrollo sostenible, el planificación del
conservación del medio proceso mediante el desarrollo nacional y
ambiente y los recursos cual se satisfacen las regional del país deberá
naturales, regulando las necesidades de la actual incorporar la dimensión
acciones del hombre con generación, sin poner en ambiental a través de un
relación a la naturaleza riesgo la satisfacción de proceso dinámico
y promoviendo el necesidades de las permanente y
desarrollo sostenible generaciones futuras. La concertado entre las
con la finalidad de concepción de diferentes entidades
mejorar la calidad de desarrollo sostenible involucradas en la
vida de la población implica una tarea global problemática ambiental.
de carácter permanente.
En suma, con la puesta en vigencia de la Ley 1333 del Medio Ambiente se dio inicio a la
gestión ambiental en Bolivia, en el contexto del desarrollo sostenible.
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Creciente número de normas ambientales
1.1.5 Gestión ambiental en el contexto de la Constitución Política del Estado del año 2009
Nótese que el artículo 33 no solo establece las características que debe reunir el medio
ambiente (saludable, protegido y equilibrado), sino que también hace referencia a las actuales
y futuras generaciones lo que guarda coherencia con lo establecido en 1992 por la Ley 1333
del Medio Ambiente. La citada constitución también establece mandatos adicionales
relacionados con la gestión ambiental, como se ilustra a continuación:
Artículo 9. Son fines y funciones esenciales del Estado, además de los que establece la Constitución y la
ley:… 6. Promover y garantizar el aprovechamiento responsable y planificado de los recursos
naturales, e impulsar su industrialización, a través del desarrollo y del fortalecimiento de la base
productiva en sus diferentes dimensiones y niveles, así como la conservación del medio ambiente, para
el bienestar de las generaciones actuales y futuras.
Artículo 30. II. En el marco de la unidad del Estado y de acuerdo con esta Constitución las naciones y
pueblos indígena originario campesinos gozan de los siguientes derechos:… 10. A vivir en un medio
ambiente sano, con manejo y aprovechamiento adecuado de los ecosistemas.
Artículo 80. I. La educación tendrá como objetivo la formación integral de las personas y el
fortalecimiento de la conciencia social crítica en la vida y para la vida. La educación estará orientada a
la formación individual y colectiva; al desarrollo de competencias, aptitudes y habilidades físicas e
intelectuales que vincule la teoría con la práctica productiva; a la conservación y protección del medio
ambiente, la biodiversidad y el territorio para el vivir bien. Su regulación y cumplimiento serán
establecidos por la ley.
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Artículo 108. Son deberes de las bolivianas y los bolivianos:… 16. Proteger y defender un medio
ambiente adecuado para el desarrollo de los seres vivos.
Artículo 135. La Acción Popular procederá contra todo acto u omisión de las autoridades o de personas
individuales o colectivas que violen o amenacen con violar derechos e intereses colectivos, relacionados
con el patrimonio, el espacio, la seguridad y salubridad pública, el medio ambiente y otros de similar
naturaleza reconocidos por esta Constitución.
Artículo 189. Son atribuciones del Tribunal Agroambiental, además de las señaladas por la ley: 1.
Resolver los recursos de casación y nulidad en las acciones reales agrarias, forestales, ambientales, de
aguas, derechos de uso y aprovechamiento de los recursos naturales renovables, hídricos, forestales y
de la biodiversidad; demandas sobre actos que atenten contra la fauna, la flora, el agua y el medio
ambiente; y demandas sobre prácticas que pongan en peligro el sistema ecológico y la conservación de
especies o animales.
Artículo 255. II. La negociación, suscripción y ratificación de tratados internacionales se regirá por los
principios de:… 8. Seguridad y soberanía alimentaria para toda la población; prohibición de
importación, producción y comercialización de organismos genéticamente modificados y elementos
tóxicos que dañen la salud y el medio ambiente.
Artículo 316. La función del Estado en la economía consiste en:… 6. Promover prioritariamente la
industrialización de los recursos naturales renovables y no renovables, en el marco del respeto y
protección del medio ambiente, para garantizar la generación de empleo y de insumos económicos y
sociales para la población.
Artículo 319. I. La industrialización de los recursos naturales será prioridad en las políticas
económicas, en el marco del respeto y protección del medio ambiente y de los derechos de las naciones
y pueblos indígena originario campesinos y sus territorios. La articulación de la explotación de los
recursos naturales con el aparato productivo interno será prioritaria en las políticas económicas del
Estado.
Artículo 342. Es deber del Estado y de la población conservar, proteger y aprovechar de manera
sustentable los recursos naturales y la biodiversidad, así como mantener el equilibrio del medio
ambiente.
Artículo 343. La población tiene derecho a la participación en la gestión ambiental, a ser consultado e
informado previamente sobre decisiones que pudieran afectar a la calidad del medio ambiente.
Artículo 345. Las políticas de gestión ambiental se basarán en: 1. La planificación y gestión
participativas, con control social. 2. La aplicación de los sistemas de evaluación de impacto ambiental y
el control de calidad ambiental, sin excepción y de manera transversal a toda actividad de producción
de bienes y servicios que use, transforme o afecte a los recursos naturales y al medio ambiente. 3. La
responsabilidad por ejecución de toda actividad que produzca daños medioambientales y su sanción
civil, penal y administrativa por incumplimiento de las normas de protección del medio ambiente.
Artículo 347. I. El Estado y la sociedad promoverán la mitigación de los efectos nocivos al medio
ambiente, y de los pasivos ambientales que afectan al país. Se declara la responsabilidad por los daños
ambientales históricos y la imprescriptibilidad de los delitos ambientales. II. Quienes realicen
actividades de impacto sobre el medio ambiente deberán, en todas las etapas de la producción, evitar,
minimizar, mitigar, remediar, reparar y resarcir los daños que se ocasionen al medio ambiente y a la
salud de las personas, y establecerán las medidas de seguridad necesarias para neutralizar los efectos
posibles de los pasivos ambientales.
Artículo 378. I. Las diferentes formas de energía y sus fuentes constituyen un recurso estratégico, su
acceso es un derecho fundamental y esencial para el desarrollo integral y social del país, y se regirá
por los principios de eficiencia, continuidad, adaptabilidad y preservación del medio ambiente.
Artículo 391. I. El Estado priorizará el desarrollo integral sustentable de la amazonia boliviana, a
través de una administración integral, participativa, compartida y equitativa de la selva amazónica. La
administración estará orientada a la generación de empleo y a mejorar los ingresos para sus
habitantes, en el marco de la protección y sustentabilidad del medio ambiente.
Artículo 402. El Estado tiene la obligación de: 1. Fomentar planes de asentamientos humanos para
alcanzar una racional distribución demográfica y un mejor aprovechamiento de la tierra y los recursos
naturales, otorgando a los nuevos asentados facilidades de acceso a la educación, salud, seguridad
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alimentaria y producción, en el marco del Ordenamiento Territorial del Estado y la conservación del
medio ambiente.
Es importante relevar que la primera parte de la Constitución sobre las bases fundamentales
del estado, derechos, deberes y garantías, incluye en su título I las bases fundamentales del
Estado, incluye el capítulo segundo sobre los principios, valores y fines del Estado, el cual
incluye el artículo 9 que estableció seis fines y funciones esenciales del Estado:
En el sexto y último fin y función esencial se indica que el aprovechamiento de los recursos
naturales debe ser responsable, planificado, conservando el medio y menciona que ello está
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condicionado al bienestar de las generaciones actuales y futuras., lo que evidentemente se
relaciona de manera directa con el concepto de desarrollo sostenible de la Ley 1333 del Medio
Ambiente, que indica que es el proceso mediante el cual se satisfacen las necesidades de la
actual generación, sin poner en riesgo la satisfacción de necesidades de las generaciones
futuras.
En la misma primera parte de la Constitución, relativa a las bases fundamentales del Estado,
en el artículo 8 se indica que el Estado se sustenta en los valores de unidad, igualdad,
inclusión, dignidad, libertad, solidaridad, reciprocidad, respeto, complementariedad, armonía,
transparencia, equilibrio, igualdad de oportunidades, equidad social y de género en la
participación, bienestar común, responsabilidad, justicia social, distribución y redistribución
de los productos y bienes sociales, para Vivir Bien. El valor al que se orientan los listados en
el artículo 8 es el «Vivir Bien».
En la misma parte de la Constitución, en el artículo 313, se indica que para eliminar la pobreza
y la exclusión social y económica, para el logro del vivir bien en sus múltiples dimensiones, la
organización económica boliviana establece los siguientes propósitos: generación del producto
social en el marco del respeto de los derechos individuales, así como de los derechos de los
pueblos y las naciones; la producción, distribución y redistribución justa de la riqueza y de los
excedentes económicos; la reducción de las desigualdades de acceso a los recursos
productivos; la reducción de las desigualdades regionales; el desarrollo productivo
industrializador de los recursos naturales; y, la participación activa de las economías pública y
comunitaria en el aparato productivo.
El Vivir Bien entonces es el valor supremo, el que integra a los otros, además de constituir el
propósito principal al que se debe orientar el modelo económico plural.
A partir de los mencionados preceptos constitucionales se han emitido las siguientes leyes: la
Ley Nº 071 de Derechos de la Madre Tierra del 21 de diciembre de 2010 y la Ley N° 300, Ley
Marco de la Madre Tierra y Desarrollo Integral para Vivir Bien, del 15 de octubre de 2012.
El artículo 3 de la Ley N° 071 define a la Madre Tierra como «el sistema viviente dinámico
conformado por la comunidad indivisible de todos los sistemas de vida y los seres vivos,
interrelacionados, interdependientes y complementarios, que comparten un destino común. La
Madre Tierra es considerada sagrada, desde las cosmovisiones de las naciones y pueblos
indígena originario campesinos.
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El artículo 7 de la Ley N° 071 establece los siguientes derechos de la Madre Tierra:
1. A la vida: Es el derecho al mantenimiento de la integridad de los sistemas de vida y los procesos naturales
que los sustentan, así como las capacidades y condiciones para su regeneración.
4. Al aire limpio: Es el derecho a la preservación de la calidad y composición del aire para el sostenimiento
de los sistemas de vida y su protección frente a la contaminación, para la reproducción de la vida de la
Madre Tierra y todos sus componentes.
6. A la restauración: Es el derecho a la restauración oportuna y efectiva de los sistemas de vida afectados por
las actividades humanas directa o indirectamente.
Por su parte, el artículo 8 de la Ley N° 071 establece obligaciones del Estado Plurinacional),
en todos sus niveles y ámbitos territoriales y a través de todas sus autoridades e instituciones,
las cuales guardan relación con lo señalado anteriormente respecto de la Ley N° 1333 del
Medio Ambiente y del Vivir Bien, como se puede apreciar en la lectura de las obligaciones
citadas a continuación:
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4. Desarrollar políticas para asegurar la soberanía energética a largo plazo a partir del
ahorro, el aumento de la eficiencia y la incorporación paulatina de fuentes alternativas
limpias y renovables en la matriz energética.
Asimismo, el artículo 9 de la Ley N° 071 establece los siguientes deberes de las personas
naturales y jurídicas, públicas o privadas:
f. Denunciar todo acto que atente contra los derechos de la Madre Tierra, sus sistemas de vida
y/o sus componentes.
Por otra parte, la Ley N° 300, Marco de la Madre Tierra y Desarrollo Integral para Vivir Bien,
de octubre de 2012, es una norma muy importante al considerar lo establecido por la Ley N°
071 de Derechos de la Madre Tierra, el Vivir Bien y lo establecido en la Constitución Política
del Estado para establecer la manera en que se debe considerar e implementar el desarrollo en
el país.
De esa manera, el primer artículo de la Ley N° 300 indica que tiene por objeto establecer la
visión y los fundamentos del desarrollo integral en armonía y equilibrio con la Madre Tierra
para Vivir Bien, garantizando la continuidad de la capacidad de regeneración de los
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componentes y sistemas de vida de la Madre Tierra, recuperando y fortaleciendo los saberes
locales y conocimientos ancestrales, en el marco de la complementariedad de derechos,
obligaciones y deberes; así como los objetivos del desarrollo integral como medio para lograr
el Vivir Bien, las bases para la planificación, gestión pública e inversiones y el marco
institucional estratégico para su implementación.
En su artículo 5 sobre definiciones, define Vivir Bien y desarrollo integral, como se expone a
continuación:
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El participante debe leer la bibliografía de respaldo para entender a cabalidad lo indicado en el
texto. No es necesario entender todo el documento de base referenciado, pero sí los aspectos
desarrollados. La lectura debe conducir al logro de la competencia específica.
Como se puede observar en los capítulos precedentes, desde la segunda mitad del siglo XX la
conciencia mundial sobre asuntos ambientales ha crecido rápidamente, con énfasis particular
en problemas como la disminución de la capa de ozono, la destrucción de las selvas tropicales
o la contaminación en las ciudades. Los conocimientos y la experiencia respecto a estos
asuntos ambientales, que han crecido ampliamente durante el periodo mencionado, han
conducido a un replanteamiento del papel y las responsabilidades de los gobiernos, de las
industrias o empresas privadas (y de las personas). Algunos de los cruciales cambios que han
ocurrido son:
El aumento del interés respecto a que las organizaciones que afectan al medio ambiente sean
responsables de sus acciones, ha conducido a la necesidad de que se informe acerca de las
consecuencias de dichas acciones. A su vez, ha crecido la expectativa de que las
presentaciones contenidas en esos informes ambientales sean objeto de una auditoría
independiente y, como consecuencia, se ha producido una demanda de información ambiental
confiable.
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La auditoría ambiental es una disciplina profesional que inició su desarrollo a principios de la
década de los años 70, impulsada principalmente por las grandes corporaciones e industrias
químicas transnacionales, como un instrumento de información gerencial destinado a:
Estos propósitos, que se alejan a los equivalentes del concepto clásico de auditoría financiera
(esto es: opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en los estados financieros),
requerían ser encarados por los máximos ejecutivos de las grandes corporaciones en base a
información confiable; y es esta característica, la que dio lugar a que las evaluaciones
ambientales asociadas a los propósitos mencionados hayan recibido la denominación de
auditoría. La similitud entre la auditoría financiera y la auditoría ambiental está en que ambas,
en última instancia, proporcionan información confiable para la toma de decisiones (por parte
de usuarios internos o externos a la entidad).
3) Se crea la necesidad de
información confiable
4) Se desarrolla un tipo
sobre lo invertido.
específico de examen: la
auditoría ambiental
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Unidad 2
Tipos de auditorías ambientales ejecutadas en el país
Las auditorías ambientales en Bolivia fueron desarrolladas en dos ámbitos, el privado y el
gubernamental.
En el sector de gobierno, las auditorías se diferencian por el origen y los propósitos de las
mismas. Un aspecto muy importante a considerar es el hecho de que aunque se denominen de
forma similar, existen varios tipos de auditorías de tipo ambiental. A continuación, se tratan
cada uno de los tipos de auditorías ambientales en Bolivia.
En el ámbito privado, cabe destacar la emisión de las Normas de la serie ISO 14000, normas
internacionales que se refieren a la gestión ambiental de las organizaciones3, que respondieron
a la creciente presión ejercida por la sociedad, las reglamentaciones ambientales y el mercado.
Estas normas pretenden normalizar los sistemas de gestión ambiental, estableciendo un
sistema único para que las organizaciones lo implanten en cualquier lugar y de manera
independiente de los sectores de producción a los que pertenezcan. El contar con sistemas de
gestión ambiental presenta varias ventajas, entre ellas tenemos:
3
El objetivo básico de las normas de la serie ISO 14000 consiste en promover la estandarización de formas de producir y prestar servicios que
protejan al medio ambiente, minimizando los efectos dañinos que pueden causar las actividades organizacionales.
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Conforman el marco en el que se puede desarrollar una nueva ética ambiental entre las
empresas privadas. Los sistemas de gestión ambiental implementados bajo las Normas
de la serie ISO 14000 permitirían alcanzar una administración ambiental más
consistente y confiable; asimismo, esto redundaría en un cambio cultural dentro de las
organizaciones, orientado a una real conciencia ambiental.
Es también importante señalar que las Normas de la serie ISO 14000 tienen por objetivo
resolver un problema económico, en el cual la empresa moderna tiene dos opciones: o se
adapta y desarrolla un sistema de gestión ambiental o corre el riesgo de perder mercado.
Este panorama debe ser evaluado tomando en cuenta los cambios en la economía mundial, por
ejemplo, la formación de bloques económicos que por un lado reducen las barreras
económicas entre los miembros, y por otro, aumentan las exigencias para las mercancías de
países externos (en muchos casos, los de países en vías de desarrollo), aspecto del panorama
que fue solucionado, si vale la expresión, con la emisión y acuerdo internacional respecto de
las Normas ISO 14000. Otro aspecto a considerar es la creciente preocupación de las empresas
por los aspectos ambientales, no sólo por la creciente emisión de normas legales ambientales
sino por la conciencia del público consumidor sobre la calidad ambiental de lo que compra.
Las Normas de la serie ISO 14000 se basaron en la norma británica BS7750de 1992 sobre
Sistemas de Gestión Ambiental. Asimismo, cabe destacar que el proyecto de normas ISO
14000 nace en la Cumbre de Río de 1992, donde participó activamente la Organización
Internacional para la Estandarización (ISO). Las Normas de la serie ISO 14000 se emitieron
en octubre de 1996.
Dentro de las Normas de la serie ISO 14000 se encuentra la norma ISO 14001, «Sistemas de
gestión ambiental - especificaciones con lineamientos de uso», la cual es la única de
especificación de la serie y solamente ésta es la que se utiliza para una certificación de tercera
parte (registro). Una organización puede implementar su sistema de gestión ambiental de
acuerdo con esa norma, lo cual significa que cuando esta compañía haya logrado la
certificación ISO 14001 puede decir que tiene un sistema de gestión ambiental documentado,
implementado y consistentemente seguido. Esto no implica que manufacture productos que
sean ambientalmente más adecuados que otros, y tampoco significa la conformidad del
producto con alguna norma en particular.
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2. Formulación de un plan para cumplir con su política ambiental.
Al respecto, cabe indicar que la norma específica para la ejecución de las auditorías del
sistema de gestión ambiental es la norma ISO 19011 «Directrices para la auditoría de los
sistemas de gestión», que aplica a la auditoría de sistemas de gestión ambiental bajo las ISO
14000. Las auditorías de un sistema de gestión ambiental bajo las normas mencionadas son
realizadas periódicamente para determinar si el sistema es conforme con los procedimientos
planificados, y si han sido adecuadamente implantados y mantenidos. Las auditorías son
conducidas por personal de la organización y/o por partes externas seleccionadas por la
organización. La frecuencia de las auditorías dependerá de la naturaleza de la operación, en
términos de sus aspectos ambientales y de sus impactos potenciales.
¡IMPORTANTE! Se sugiere leer sobre las Normas ISO 14000 y 19011, buscando artículos
referidos en la web.
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Auditoría ambiental
desarrollada en el
sector gubernamental
Como instrumento de
Como instrumento de
control
la gestión ambiental
gubernamental
El artículo 2 del Reglamento General de Gestión Ambiental de la Ley del Medio Ambiente
1333, define gestión ambiental, como el conjunto de decisiones y actividades concomitantes,
orientadas a los fines del desarrollo sostenible. En el marco de esa definición se desarrollaron
tres tipos de auditorías sobre la gestión ambiental, básicamente orientadas a permitir una
adecuada toma de decisiones y la ejecución de las acciones de implementación derivadas.
Dichas auditorías son las auditorías ambientales de control de la calidad ambiental, las
auditorías forestales y la auditoría ambiental de línea base. Veremos cada una de ellas a
continuación-
Reglamentación
• Auditoría ambiental de control de la
general de la Ley del calidad ambiental
Medio Ambiente
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La auditoría ambiental de control de la calidad ambiental.
Este tipo de auditoría es un instrumento de control de la calidad ambiental. Los artículos 17,
18 y 19 de la Ley del Medio Ambiente establecieron las disposiciones relativas a la calidad
ambiental y al control correspondiente, en los siguientes términos:
Es deber del Estado y la sociedad, garantizar el derecho que tiene toda persona y ser
viviente a disfrutar de un ambiente sano y agradable en el desarrollo y ejercicio de sus
actividades. Nótese que la calidad ambiente se define con dos términos claves: sano y
agradable. Si el ambiente es sano (que es bueno para la salud) y agradable (que
produce complacencia o agrado), entonces tiene calidad.
Debe relevarse que el control de la calidad ambiental, en esencia, debe comprobar que
se disfrute de un ambiente sano y agradable, y específicamente, debe lograr que las
acciones de control, implementadas a través de varios instrumentos, logren los cuatro
objetivos que le fueron asignados en la Ley 1333.
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• Cap. I: Objetivos del control de la calidad
Título III del RPCA: ambiental
Control de la • Cap. II: Manifiesto Ambiental
calidad ambiental • Cap. III: Auditoría Ambiental
• Cap. IV: Inspección y vigilancia
Las normas que específicamente establecen las regulaciones y procedimiento para ejecutar una
auditoría ambiental de control de calidad ambiental están contenidas en el Decreto Supremo
28499 del 10 de diciembre de 2005, que es su artículo 6 estableció que las auditorías
ambientales de control de calidad ambiental, se realizan:
De control de calidad
Por contingencia Por peligro inminente
ambiental
•Por indicios de impacto •Cuando existan indicios de •Cuando no se presente o se
severo sobre el medio peligro inminente asociados rechace el MA
ambiente o que: a una o varias AOP s, se •Cuando no se presente el
•Problemas de salud considerarán los mismos Plan de Adecuación
•Afecta gravemente o criterios del numeral I) ante Ambiental requerido por la
destruye ecosistemas el riesgo de que dichos AAC o si presentado este
sensibles impactos se produzcan fuera rechazado
•Afecta áreas declaradas •Cuando la AAC así lo
como protegidas, históricas, disponga a efectos de
arqueológicas, precautelar el medio
paleontológicas, turísticas, ambiente y la salud humana
socio-económicas y
culturales
•Generación o el incremento
sinérgico de concentraciones
de contaminantes del aire
•Produce radiaciones
ionizantes
2. Por iniciativa del Representante Legal, la misma que se denomina Auditoría Ambiental
Voluntaria y constituye un instrumento de autogestión en el ámbito privado para el
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control de la calidad ambiental, destinado a garantizar el buen desempeño ambiental de
la Actividad, Obra o Proyecto (AOP). Esta auditoría es ejecutada por el Representante
Legal de la AOP con responsabilidad, solidaridad y compromiso con el desarrollo
sostenible y/o el convencimiento de que un comportamiento ambiental correcto reporta
beneficios para su competitividad.
Cabe señalar que las auditorías ambientales de control de la calidad ambiental son pagadas por
el Representante Legal de la Actividad, Obra o Proyecto4. Para ello, conforme el Decreto
Supremo 28499, la Autoridad Ambiental Competente nacional o departamental instruye al
Representante Legal el depósito de los recursos financieros en una cuenta del Tesoro General
de la Nación. Luego, la Autoridad Ambiental Competente realiza las gestiones ante el
Ministerio encargado de Hacienda para la inscripción de los recursos emergentes de
Auditorías Ambientales en el Presupuesto General del Estado en la gestión correspondiente.
Por último, cabe señalar que la contratación de la empresa que realizará la auditoría la realiza
la Autoridad Ambiental Competente, conforme el Sistema de Administración de Bienes y
Servicios de la Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales.
Auditoría ejecutada a
El costo lo asume el Resultado permite emitir
requerimiento de la
representante legal de la un Plan de Adecuación
Autoridad Ambiental
Actividad, Obra o Proyecto Ambiental
Competente
4
En relación con el Principio 16 de la Declaración de Rio sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo, 1992, que señala que las autoridades
nacionales deberían procurar fomentar la internalización de los costos ambientales y el uso de instrumentos económicos, teniendo en cuenta el
criterio de que el que contamina debe, en principio, cargar con los costos de la contaminación, teniendo debidamente en cuenta el interés
público y sin distorsionar el comercio ni las inversiones internacionales.
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En el Decreto Supremo 28499 también se establecen los aspectos indicados a continuación.
Procedimiento para la
Procedimiento para la Seguimiento al proceso
ejecución de auditorías
ejecución y solicitud de auditoría ambiental
ambientales por
para la contratación de de control de calidad
contingencia o peligro
auditorías ambientales ambiental
inminente
Como se puede colegir de todo lo indicado, las auditorías ambientales de control de la calidad
ambiental brindan información independiente, confiable, para la toma de decisiones y la
realización de las acciones correspondientes, es decir para la gestión ambiental encargada de
lograr los objetivos del control de la calidad ambiental.
Para tomar
Auditoría de Brinda información
decisiones que
control de la confiable,
permitan lograr la
calidad ambiental independiente
calidad ambiental
La auditoría forestal.
La Ley 1700, Ley Forestal del 12 de julio de 1996, tiene por objetivo normar la utilización
sostenible y la protección de los bosques y tierras forestales en beneficio de las generaciones
actuales y futuras, armonizando el interés social, económico y ecológico del país. Cabe notar
que es una ley derivada de los preceptos establecidos por la Ley del Medio Ambiente de 1992.
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Dicha ley establece el Régimen Forestal de la Nación, señalando que está a cargo del
Ministerio de Medio Ambiente y Agua como organismo nacional rector, la actual Autoridad
de Fiscalización y Control Social de Bosques y Tierra (ABT) como organismo regulador y el
Fondo Nacional de Desarrollo Forestal (FONABOSQUE) como organismo financiero.
Participan en apoyo del Régimen Forestal de la Nación los gobiernos autónomos
departamentales y municipales conforme a lo estipulado en la Ley 1700.
Entre las atribuciones que la Ley Forestal ha otorgado a la ABT, se cuenta con la otorgación
por licitación o directamente, según corresponda, de autorizaciones y permisos forestales.
Cabe indicar que esta norma estableció los siguientes derechos de utilización forestal:
Es importante señalar, para entender el tema del presente acápite, que una concesión forestal
era el acto administrativo por el cual la ABT otorgaba a personas individuales o colectivas el
derecho exclusivo de aprovechamiento de recursos forestales en un área específicamente
delimitada de tierras fiscales. Se otorgaba por un plazo de cuarenta (40) años, prorrogable
sucesivamente por el mérito de las evidencias de cumplimiento acreditadas por las auditorías
forestales.
La Ley Forestal establece que cada 5 años se debía realizar una auditoría forestal calificada e
independiente de las ex concesiones forestales (ahora Autorización Transitoria Especial) por
empresas precalificadas cuyo costo sería cubierto por la empresa beneficiaria de la
autorización.
El Reglamento a la Ley Forestal (aprobado por Decreto Supremo 24453 del 21 de diciembre
de 1996) establece la siguiente definición para este tipo de auditoría ambiental: «La auditoría
forestal tiene por objeto el análisis integral de las operaciones forestales con el fin de
determinar el nivel de cumplimiento de las obligaciones legales, reglamentarias y
contractuales en la ejecución del derecho concedido y emitir los dictámenes que correspondan
para los efectos establecidos por la Ley».
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contractual. Los dictámenes de deficiencias subsanables conllevan el mismo derecho una vez
verificadas las subsanaciones por parte de la ABT y siempre que las mismas se efectúen
dentro del plazo de 6 meses. Los dictámenes de incumplimiento, debidamente validados,
conllevan la aplicación de sanciones según su gravedad, incluyendo la reversión.
Como se puede notar en lo explicado, las auditorías forestales tienen un propósito concreto:
permitir al Estado, representado por la ABT, tomar decisiones en base de información
confiable. La decisión se centra en la información sobre los derechos forestales, entendidos
como permisos para aprovechar los recursos contenidos en los bosques del país. Conforme lo
indicado a continuación, la ABT ha tomado la decisión de no ejecutar las auditorías forestales
y en lugar de ello realizar inspecciones.
La Ley 1777 del 17 de marzo de 1997 promulgó el Código de Minería. Su Título VII se refería
a las Disposiciones Especiales y establecía en su Capítulo I las relativas al medio ambiente
(artículos 84 al 90).
Entre esas disposiciones, se establecía que los concesionarios u operadores mineros estaban
obligados a mitigar los daños ambientales que se originen en sus concesiones o actividades
mineras; sin embargo, esta obligación no incluía la responsabilidad de atenuar los daños
producidos con anterioridad a la vigencia de la Ley de Medio Ambiente o a la fecha de
obtención de la concesión minera.
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Para dilucidar qué daños corresponden al periodo anterior al de un concesionario minero, el
Código de Minería indicó que se debía realizar una auditoría ambiental a cargo del
concesionario u operador minero. Señalaba asimismo que los resultados de este examen
constituirán parte integrante de la Licencia Ambiental que debía obtener todo concesionario u
operador minero. Si no se realizara esa auditoría, el concesionario asumiría la responsabilidad
de mitigar todos los daños ambientales de sus concesiones y actividades mineras.
Los operadores
mineros no están
obligados a mitigar
los daños ambientales Los resultados de esta
Código de minería –
producidos antes de la auditoría ambiental
Ley 1777 del
Ley del Medio constituirán parte
17/03/1997. Título VII
Ambiente o a la fecha integrante de la
sobre Disposiciones
de obtención de la licencia ambiental del
especiales, capítulo I
concesión minera. concesionario u
del medio ambiente
Estos daños se operador minero
determinarán a través
de una auditoria
ambiental
Por su parte, la Ley 535 de Minería y Metalurgia del 28 de mayo de 2014, que abrogó el
Código de Minería antes comentado, estableció en su artículo 217 que en relación al medio
ambiente las actividades mineras se realizarán de acuerdo a la Constitución Política del
Estado, la Ley 535, la Ley 1333 del Medio Ambiente, sus reglamentos, el Reglamento
Ambiental para Actividades Mineras y otras normas legales vigentes. Indica también que los
titulares de derechos mineros, así como los titulares de licencias de operación, no son
responsables por los daños ambientales producidos con anterioridad a la otorgación de sus
derechos. Estos daños se determinarán a través de una Auditoría Ambiental de Línea Base
(ALBA). Los resultados de esta auditoría serán parte integrante de la Licencia Ambiental5.
Conforme lo señalado, la Ley 535 ratificó lo que fuera establecido en 1997 por el Código de
Minería.
El Reglamento Ambiental para Actividades Mineras, aprobado por el Decreto Supremo 24782
del 31 de julio de 1997, establece con mayor detalle las características de auditoría ambiental
de línea base o ALBA por sus siglas. Señala que el objetivo de una auditoría ambiental de
línea base es determinar el estado ambiental de una autorización minera tomando especial
énfasis en el tema de los daños ambientales que existan en esa área. Esa determinación permite
al Estado decidir sobre las responsabilidades en la mitigación de los daños ambientales.
Con la auditoría ambiental de línea base se decide que daños corresponden al titular de
derechos mineros o de licencias de operación y cuáles al Estado. La decisión forma parte de la
Licencia Ambiental, documento jurídico administrativo que avala el cumplimiento de los
requisitos establecidos en lo referido a la prevención y control ambiental.
5
Los titulares de derechos mineros bajo cualquiera de las modalidades previstas en la presente Ley, así como los titulares de Licencias de
Operación, que realicen actividades mineras en un mismo ecosistema o microcuenca, podrán ejecutar una ALBA común.
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Por otra parte, el alcance de una auditoría ambiental de línea base comprende:
El Reglamento precitado indica también que los resultados de este tipo de auditoría deben ser
presentados en un informe técnico, el cual será parte integrante de la Licencia Ambiental.
Para esto, el concesionario que ha realizado una auditoría ambiental de línea base presenta el
respectivo informe de la auditoría junto, por ejemplo, con el Manifiesto Ambiental o el
Estudio de Evaluación de Impacto Ambiental, documentos que conducen a la obtención de la
licencia mencionada, la cual puede ser, respectivamente, la Declaratoria de Adecuación
Ambiental o la Declaratoria de Impacto Ambiental.
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El participante debe leer la bibliografía de respaldo para entender a cabalidad lo indicado en el
texto. No es necesario entender todo el documento de base referenciado, pero sí los aspectos
desarrollados. La lectura debe conducir al logro de la competencia específica.
La manera en que deben administrarse los recursos del Estado: la Ley 1178 de
Administración y Control Gubernamentales.
La manera y las condiciones en que deben aprovecharse los recursos del Estado: la Ley
1333 del Medio Ambiente.
A la fecha, la Ley 1178 regula los Sistemas de Administración y de Control de los recursos del
Estado y su relación con el Sistema de Planificación Integral del Estado 6, con varios objetivos,
entre los cuales, interesa el siguiente por su correspondencia con la explicación que se
desarrolla: programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de
los recursos públicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los programas, la
prestación de servicios y los proyectos del Sector Público.
Los recursos públicos del Estado incluyen a los recursos naturales. Asimismo, los recursos
constituyen el asunto en el que se centran los Sistemas de Administración y de Control de la
Ley 1178. Las entidades públicas deben implantar esos sistemas para programar, organizar,
ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los recursos del Estado, entre los
que, sin lugar a dudas, se encuentran los recursos naturales.
Por lo señalado, debe entenderse claramente que en Bolivia las entidades públicas deben
lograr resultados por medio de los Sistemas de las Leyes 1178 y 777 del Sistema de
Planificación Integral del Estado, que actúan sobre los recursos públicos, entre los que se
cuentan a los recursos naturales.
Los recursos naturales son el agua, el aire y el suelo, con todos sus contenidos bióticos y
abióticos, cualquiera sea su naturaleza, incluyendo las fuerzas físicas susceptibles de ser
aprovechadas por el hombre. De esta definición se entiende que los recursos naturales se
ubican en el medio ambiente, que no es otro que el territorio bajo dominio del Estado.
6
Sistema regulado por la Ley 777 del 21 de enero de 2016.
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Queda claro entonces que el medio ambiente y los recursos que contiene deben ser
administrados por el Estado mediante los Sistemas de Planificación Integral, Administración y
Control. También, es totalmente factible afirmar lo siguiente: el Sistema de Control
Gubernamental de la Ley 1178 debe ser implementado en lo referido a la administración de
los recursos naturales, contenidos en el medio ambiente o territorio del país.
Por ello, la entonces Contraloría General de la República, como órgano rector del Sistema de
Control Gubernamental, podía desarrollar auditorías enfocadas en el medio ambiente y en sus
recursos.
Con la promulgación de la Ley del Medio Ambiente se dio un hecho por demás importante, se
definió que el desarrollo debía ser sostenible, equilibrando dinámicamente las dimensiones
económica, social y ambiental. Por ello, a partir de la Ley del Medio Ambiente se creó una
gestión ambiental en el país en el marco del desarrollo sostenible. A partir de lo indicado, para
coadyuvar a la implementación de la gestión ambiental, el año 1993 la entonces Contraloría
General de la República empezó el desarrollo de auditorías ambientales como instrumento del
Sistema de Control Gubernamental.
Al respecto, la Ley 1178 estableció que la Contraloría General del Estado es el órgano rector
del Sistema de Control Gubernamental. Ser el órgano rector de un sistema de esa ley implica
varias atribuciones básicas, entre las cuales, está la correspondiente a la emisión de las normas
del Sistema de Control Gubernamental.
La normatividad del Sistema de Control Gubernamental está integrada por las normas básicas
y secundarias para el Sistema de Control Interno y para el Sistema de Control Externo
Posterior. Entonces, la Contraloría General del Estado tenía que emitir las normas básicas y
secundarias para esos sistemas.
Entre las básicas, debía emitir las normas para las auditorías internas y externas. La
Contraloría General del Estado ha emitido las Normas de Auditoría Gubernamental, parte de
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las normas básicas del Sistema de Control Gubernamental y que regulan las auditorías internas
y externas.
Pues bien, el trabajo de desarrollo de un tipo específico de auditoría sobre el medio ambiente
condujo a que el 18 de junio de 1998 se emita la primera versión de las Normas de Auditoría
Ambiental, que formaron parte desde entonces de las Normas de Auditoría Gubernamental.
Emisión de la
primera
Órgano Rector
Contraloría versión de las
del Sistema de
General del Normas de
Control
Estado Auditoría
Gubernamental
Ambiental en
junio de 1998
Con ello, la Contraloría General del Estado creó normas específicas para ejecutar auditorías
enfocadas exclusivamente en la gestión ambiental. Las Normas de Auditoría Ambiental fueron
modificadas en varias ocasiones, como resultado del conocimiento adquirido en su aplicación.
Ahora bien, es importante indicar que las auditorías ambientales del Sistema de Control
Gubernamental no las debe realizar únicamente la Contraloría General. En lo relativo al
Sistema de Control Interno, son las unidades a las que se asignó esa responsabilidad, las
Unidades de Auditoría Interna, las que deben realizar en sus entidades auditorías internas, y
dado el alcance de las Normas de Auditoría Ambiental, también están facultadas para realizar
auditorías ambientales bajo las normas emitidas por la Contraloría.
Sobre el particular, en Bolivia es posible afirmar que existe una gestión ambiental en el sector
público, resultado de la implementación de la Ley del Medio Ambiente, la cual produjo
entidades con gestión ambiental, desde aquellas entidades ambientales cuya misión se centra
en lo ambiental a las entidades que aunque no se enfoquen específicamente en lo ambiental
tienen que cumplir algunas funciones relacionadas con el tema.
Bueno, pues de acuerdo con lo anterior, resulta que esas entidades deben controlar su propia
gestión, lo cual puede ser realizado a través de auditorías internas del tipo ambiental.
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La práctica de la auditoría ambiental por las Unidades de Auditoría Interna coadyuvará a la
mejora de la gestión ambiental de las entidades públicas de las que forman parte, por supuesto,
a través de las recomendaciones que se emitan en los respectivos informes de auditoría
ambiental.
Por otra parte, el Sistema de Control Externo Posterior se ejecuta a través de auditorías
externas, las cuales, pueden ser auditorías ambientales.
El principal ejecutor de ese tipo de auditorías externas es la entidad que las desarrolló: la
Contraloría General del Estado, que desde el año 1993 viene diseñando y ejecutando
auditorías centradas en la gestión ambiental y que a partir de 1998, con la emisión de las
Normas de Auditoría Ambiental, las realiza con el nombre de auditoría ambiental.
Como ejemplo de las posibilidades de acción, o si se quiere del campo de acción que pueden
tener las Auditorías ambientales gubernamentales, se exponen a continuación algunos de los
exámenes realizados por la Contraloría General del Estado:
Los dos actores mencionados, las Unidades de Auditoría Interna y la Contraloría General del
Estado, no son los únicos que pueden ejecutar auditorías ambientales. Para señalar cuál es el
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otro actor, es preciso comentar que la Ley 1178 otorgó otra atribución a las entidades que
ejercen tuición sobre otro ente: la facultad de ejercer el control externo posterior7.
Si el ente tutor observa que la entidad bajo su control cuenta con una gestión ambiental puede
tomar la decisión de cumplir con la obligación del ejercicio del control externo posterior a
través de la ejecución de una auditoría ambiental del Sistema de Control Gubernamental.
7
El ejercicio de esa facultad, que obviamente se implementa a través de auditorías externas, no resta atribuciones a la Contraloría General del
Estado.
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¡IMPORTANTE! Deben leer los siguientes documentos de la bibliografía:
18 Ley 1178
19 Ley 777 del SPIE
Página 38 de 75
UNIDAD 3
Las Normas aplicables a la auditoría ambiental del Sistema de Control
Gubernamental.
Las Normas de Auditoría ambiental gubernamental fueron emitidas originalmente el año 1998.
Su implementación ha permitido realizar mejoras en su diseño, en las distintas versiones que
han sido diseñadas y puestas en vigencia.
La versión vigente fue emitida el 01 de noviembre de 2012 (norma básica NE/CE-014), que en
su primer capítulo denominado Disposiciones Generales, cuenta con los siguientes acápites:
propósito, aplicación, auditoría (definición general), consideraciones básicas, definiciones,
vacíos técnicos, contratación de servicios de auditoría, registro de firmas y profesionales
independientes de auditoría externa, ejercicio de la auditoría, auditoría ambiental y ejercicio de
la auditoría interna.
Es muy importante señalar que el informe resultante de una auditoría ambiental contiene
recomendaciones para mejorar el tema que fue examinado. El propósito principal del Sistema
de Control Gubernamental es coadyuvar al logro de los resultados previstos en la gestión de
gobierno del Estado, de acuerdo con ello, las recomendaciones de una auditoría ambiental
buscan mejorar la gestión examinada para que se logren los resultados esperados por el Estado
respecto de la dimensión ambiental en el contexto de desarrollo integral y el desarrollo
sostenible8.
8
Como se explicó en el capítulo 1.1.5 de este texto, la gestión ambiental se implementa en el marco de la Ley N° 1333 del Medio Ambiente,
en el marco de los preceptos constitucionales y de lo establecido en la Ley N° 071 de Derechos de la Madre Tierra y en la Ley N° 300, Ley
Marco de la Madre Tierra y Desarrollo Integral para Vivir Bien, es decir en el marco del desarrollo integral y del desarrollo sostenible.
Página 39 de 75
En el contexto del
Mejora de la gestión desarrollo integral y
Auditoría ambiental Recomendaciones
ambiental del desarrollo
sostenbible
Página 40 de 75
Auditoría de desempeño ambiental: cuyo propósito es evaluar la manera en que una
entidad o entidades han implementado, realizado o ejecutado la gestión ambiental que se
considere.
Ejecutar, cumplir,
realizar, Los asuntos A la gestión
implementar, correspondientes ambiental
trabajos
Auditoría de resultados de la gestión ambiental: que puede ser realizada con los siguientes
propósitos: a) evaluar lo logrado por una entidad o entidades en un tema específico de la
gestión ambiental, considerando lo establecido en el SPIE, en la programación de
operaciones u otros que sean pertinentes; y/o, b) evaluar la variación en el estado
Página 41 de 75
ambiental de un determinado ambiente, ecosistema o recurso natural, para comprobar si
los cambios responden a lo establecido previamente en las políticas, planes, normas, etc.
que correspondan.
Objeto de examen, que se define como la materia o asunto que se examina en una auditoría
ambiental. Aclara que la opinión independiente que se emita en una Auditoría ambiental
gubernamental se referirá a ese objeto. Indica que cada subtipo de Auditoría ambiental
gubernamental considera objetos de examen específicos. Así, una auditoría de un sistema
de gestión ambiental, considera un sistema de gestión ambiental. La auditoría de
desempeño ambiental examina las acciones asociadas a la gestión ambiental. La auditoría
de resultados de la gestión ambiental examina los logros de la gestión ambiental y/o el
estado ambiental.
Página 42 de 75
Sujeto de examen: que comprende a la entidad o entidades que estén vinculadas con el
objeto de examen. Especifica que una Auditoría ambiental gubernamental puede
considerar en su alcance a varias entidades.
Entidad o entidades
• Vinculadas al objeto de examen
Unidad o unidades
• Vinculadas al objeto de examen
Luego del acápite de Disposiciones Generales, las Normas de Auditoría Ambiental, norma
básica NE/CE-014, incluyen las cinco normas específicas de auditoría ambiental:
241 de planificación,
242 de supervisión,
243 de controles internos,
244 de evidencia y
245 de comunicación de resultados.
Norma de Planificación
La norma 241 se refiere a la planificación de una auditoría ambiental. El párrafo señalado con
el numeral 01 es la norma en sí, el resto son las reglas generales para lograr cumplir la misma.
Entonces, la norma 241 es la siguiente:
b) Implica diseñar y aplicar métodos que permitan lograr los objetivos de la auditoría
dentro del alcance
c) Se diseñan los métodos conforme las particularidades del subtipo de auditoría
ambiental y del objeto de examen
d) En auditoría ambiental son muy variados los objetos de examen, por lo que se
realizan a la medida de lo examinado, esto es diseñando y aplicando métodos
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El documento que resume lo realizado en la planificación general se denomina “Términos de
Auditoría”.
Alcance general
Objetivo
general
Objeto de Subtipo de Sujeto de Instrumentos
examen auditoría examen normativos
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Comprensión de los controles internos
•De acuerdo a la Norma 243 de Auditoría Ambiental
•Los resultados de la comprensión se emplean en las siguientes actividades
Definición del alcance específico
•Mediante la comprensión de los elementos del alcance general de los Términos de Auditoría
Diseño de criterios
•Responden al alcance y objetivos antes definidos
•Se sustentan en normativa pero no son meras transcripciones de la misma, dado que expresan la
situación deseable, lo que debe ser.
Se diseñan métodos
•Para obtener evidencia y preparar los resultados de la auditoría
•Se explican al sujeto de examen, para que comprenda y facilite las siguientes etapas
•No se explican ni presentan para que los aprueben
•Las sugerencias u observaciones pueden permitir mejorar la planificación específica
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•Se realiza para alcanzar los objetivos de la auditoría
La planificación no es rígida
•No es una etapa, es un proceso continuo durante todo el examen
Norma de Supervisión
La norma 242 se refiere a la supervisión en una auditoría ambiental. El párrafo 01 incluye la
norma, que se transcribe a continuación.
Competente en el
objeto de examen Quienes sean
competentes en los
dos aspectos,
pueden supervisar
una auditoría
Competente en ambiental
auditoría
ambiental
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Dirigir los esfuerzos del Hacia el logro de los
Propósito de la supervisión
equipo de auditoría objetivos de la auditoría
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Coadyuva en la
definición de objetivos
y alcances específicos
Coadyuva al
diseño de
métodos
Norma de evidencia
La norma 244 de auditoría ambiental se refiere a la evidencia, el párrafo 01 con la misma
establece lo siguiente:
Papeles de trabajo
•Contienen la totalidad de los documentos recibidos y preparados, incluyendo la evidencia
•Permiten ejecutar y supervisar la auditoría
•Hacen posible que otros revisen la calidad de la auditoría
Evidencia
•Se archiva en los papeles de trabajo
•Se acumular principalmente, en el trabajo de campo
•Se obtiene aplicando los métodos diseñados
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•Entrevistas
Testimonial •Cuestionarios, etc.
•Informes
Documental •Estudios
•Proyectos, etc.
•Inspecciones
Física •Observaciones directas, etc.
•Cálculos
Analítica •Estimaciones
•Investigaciones, etc.
•Programas
Informática •Aplicaciones
•Bases de datos, etc.
1) Relevante 2) Válida
Cuando se
Directa relación Contribuye al
Está dentro del Consistente con obtiene o genera
con el objeto de logro de los
alcance los hechos aplicando las
examen objetivos
normas técnicas
Resultados
Evidencia se Con los
compara de la
acumulada criterios
auditoría
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Elementos que hacen a los resultados de una auditoría ambiental:
Hallazgo de
Resultados Recomendaciones Conclusiones
auditoría
Los componentes de un hallazgo en una auditoría ambiental (se incluye la relación con la
recomendación):
Condición
Recomendación Criterio
Causa Efecto
Una vez preparados los resultados de una auditoría ambiental, se deben evaluar para
determinar si permiten el logro de los objetivos definidos.
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Es posible realizar modificaciones producto de la evaluación de los resultados. Las
modificaciones se dan respecto de lo originalmente definido en la planificación de la auditoría
ambiental:
Antecedentes
•Cómo se decidió ejecutar la auditoría
Los Términos de Auditoría
•Se incluye tal como fue emitido
Los objetivos y alcances específicos
•Se incluyen los alcances específicos, explicando cualquier cambio de lo determinado en la
planificación específica
•Se debe especificar que el examen se realizó conforme las Normas de Auditoría Ambiental
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Se exponen los métodos y criterios
•Los hallazgos (condición, criterio, efecto y causa), las recomendaciones y las conclusiones por
objetivo específico
Asimismo, la norma 245 incluye las características que debe tener la redacción de un informe
de auditoría ambiental.
Es importante indicar que las Normas de Auditoría Ambiental no siguen un orden secuencial,
están presentadas conforme un arreglo general adoptado por la Contraloría General del Estado
para todas las normas básicas que emitió. En otras palabras, no están enumeradas ni
presentadas siguiendo un orden de ejecución del proceso de auditoría ambiental. Esto obedece
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a las interrelaciones existentes entre las mismas, que aplican a una o a varias etapas del
proceso de ejecución de una auditoría ambiental.
Por ejemplo, la norma 244 sobre evidencia aplica a todas las etapas de una auditoría ambiental
en lo relativo a las reglas que establece sobre papeles de trabajo.
Como Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental, la Contraloría General del
Estado emitió el Manual para Ejecutar Auditorías Ambientales, aprobado con Resolución
CGE/166/2013, de 31 de diciembre de 2013. El objetivo del Manual es brindar información
sustancial, válida y clasificada para ejecutar una auditoría ambiental, compendiando todas las
actividades necesarias para realizar un examen de ese tipo, incluyendo los papeles de trabajo y
los legajos correspondientes; asimismo, el Manual brinda información de apoyo para ejecutar
una auditoría conforme las Normas de Auditoría Ambiental aplicables, permitiendo a quien
emplee el Manual cumplir con las citadas normas.
El Manual brinda
El Manual compendia información de apoyo
todas las actividades para ejecutar una
El Manual brinda
necesarias para auditoría conforme las
información sustancial,
realizar un examen de Normas de Auditoría
válida y clasificada
ese tipo, incluyendo Ambiental aplicables,
para ejecutar una
los papeles de trabajo permitiendo a quien
auditoría ambiental
y los legajos emplee el Manual
correspondientes cumplir con las citadas
normas
Página 53 de 75
artículos 3 y 4 de la Ley N° 1178, de Administración y Control Gubernamentales, promulgada
el 20 de julio de 1990, también que el manual debe ser aplicado por los auditores
gubernamentales de las siguientes organizaciones de auditoría:
Deben considerarse las definiciones para auditoría ambiental, subtipos de auditoría ambiental,
objeto de examen, sujeto de examen, así como las otras incluidas en el capítulo de Disposiciones
Generales de las Normas de Auditoría Ambiental.
Luego de los capítulos relativos a papeles de trabajo, el Manual para Ejecutar Auditorías
Ambientales incluye el acápite 4.2 sobre el «Establecimiento de la competencia del personal»
y el 4.3 sobre el «Inicio de la auditoría ambiental: designación del personal a cargo de la
auditoría ambiental», los cuales están diseñados para orientar a las organizaciones de auditoría
en las actividades de inicio de una auditoría ambiental.
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General 211 de Competencia, que establece lo siguiente: «El auditor gubernamental o grupo
de auditores gubernamentales designados para realizar la auditoría deben tener
individualmente y en conjunto, respectivamente, la suficiente capacidad técnica,
entrenamiento y experiencia profesional, para lograr los objetivos de auditoría».
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Actividades principales Referencia al Manual para Ejecutar Auditorías Ambientales
4.5.5 Diseño de los criterios y de indicadores (si fueren necesarios)
4.5.6 Diseño de los métodos
4.5.7 Preparación del Programa de Auditoría para las etapas de trabajo
de campo y comunicación de resultados
El Memorándum de 4.5.8 Elaboración y aprobación del Memorándum de Planificación de
Planificación de Auditoría Auditoría
4.5.9 Comunicación al sujeto de examen de algunos aspectos del MPA
4.5.10 Detección de indicios de incumplimiento de los instrumentos
normativos revisados
En el capítulo 4.6 del Manual, se brindan las instrucciones para la ejecución del trabajo de
campo de una auditoría ambiental, que básicamente incluye dos actividades importantes: la
obtención de evidencia y la preparación de los resultados de la auditoría. En el siguiente
cuadro, se detallan esas actividades y los acápites correspondientes del Manual.
Página 56 de 75
El capítulo 4.7 del Manual hace referencia a la comunicación de resultados de una auditoría
ambiental. Contiene las instrucciones relativas a la redacción del informe, conforme la Norma
de Auditoría Ambiental relativa a la comunicación de resultados, las acciones para la revisión
y aprobación y finalmente lo que se debe realizar para la emisión de acuerdo con el
Reglamento para el ejercicio de las atribuciones de la Contraloría General del Estado,
aprobado mediante D.S. N° 23215. A continuación, se expone el detalle de acápites de dicho
capítulo.
Página 57 de 75
Unidad 4
Los informes de auditoría ambiental del Sistema de Control
Gubernamental
Recordando los capítulos previos, un informe de auditoría ambiental debe cumplir con la
Norma de Auditoría Ambiental 245 sobre la comunicación de resultados, que indica el
contenido mínimo obligatorio que debe contener:
El informe de una auditoría ambiental debe ser redactado conforme cuatro características,
tiene que ser objetivo, claro, conciso y completo.
Página 58 de 75
Objetivo: que exponga los
resultados obtenidos en la Claro: que sea fácil de
auditoría ambiental de manera comprender, especialmente en
fiel a la evidencia obtenida, sin los aspectos técnicos y en los
incluir comentarios personales ni propios de la auditoría ambiental.
opiniones adicionales.
Desde la emisión de la primera versión de las Normas de Auditoría Ambiental el año 1998, se
han emitido los siguientes informes de auditoría ambiental:
Página 59 de 75
N° Nombre de la auditoría ambiental Código del informe Fecha de emisión
1999).
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
ambiental respecto al grado de cumplimiento del KL/AP08/L00
9 09/04/2001
Artículo 25 de la Ley 1715, por parte de la
Superintendencia Agraria.
Informe de auditoría ambiental sobre la eficacia del
10 Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental KL/AP49/N98 11/09/2001
a nivel del departamento de La Paz.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
ambiental de las entidades relacionadas con las
11 operaciones de disposición final de residuos sólidos en KL/AP20/L01 26/12/2001
el relleno sanitario de KjaraKjara de la ciudad de
Cochabamba.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño de
las entidades encargadas de las acciones asociadas al
12 proceso de emisión de Declaratorias de Impacto KL/AP29/M01 31/12/2001
Ambiental para actividades, obras o proyectos del
sector hidrocarburos.
Informe de auditoría ambiental sobre el Sistema de
13 KL/AN52/M01 31/12/2001
control del transporte de productos forestales.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
14 ambiental del Gobierno Municipal de El Alto, en lo KL/AP43/N01 16/04/2002
relacionado con las acciones de control ambiental.
Informe de auditoría ambientalsobre el desempeño
15 ambiental del Gobierno Municipal de La Paz, en lo KL/AP44/N01 24/04/2002
relacionado con las acciones de control ambiental.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
ambiental de la instancia ambiental de la Prefectura de
16 KL/AP32/Y02 13/09/2002
Cochabamba, respecto de las acciones de control
ambiental.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
17 ambiental de la Prefectura del departamento de La Paz, KL/AP08/S02 13/09/2002
en lo relacionado con las acciones de control ambiental.
Informe de auditoría ambiental sobre los sistemas de
18 abastecimiento de agua potable y alcantarillado de las KL/AP43/M02 23/10/2002
ciudades de La Paz, El Alto y alrededores.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
ambiental de las entidades encargadas del proceso de
19 KL/AP10/G02 30/01/2003
emisión de licencias ambientales, en actividades, obras
y proyectos del sector minería.
Informe de auditoría ambiental sobre la ecoeficiencia
20 asociada a la prestación del servicio de agua potable en KL/AP11/E03 31/10/2003
la ciudad de Cochabamba.
Informe de auditoría ambiental de eficacia de los
21 Sistemas de Gestión Ambiental asociados a los planes K2/AP07/E05 30/06/2006
de manejo de las áreas protegidas del país.
Informe de auditoría ambiental sobre el control
ambiental de las plantas de tratamiento de los servicios
22 K2/AP21/J07 14/12/2007
de agua potable y alcantarillado sanitario de las
ciudades de La Paz y el Alto.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño en
23 la gestión ambiental de la Reserva Nacional de Fauna K2/AP25/J07 31/12/2007
Andina Eduardo Avaroa.
Página 60 de 75
N° Nombre de la auditoría ambiental Código del informe Fecha de emisión
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño en
24 el otorgamiento de Licencias Ambientales del proceso K2/AP21/A08 31/10/2008
de Evaluación de Impacto Ambiental.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
25 K2/AP18/M08 31/10/2008
relativo a la gestión de plaguicidas en nuestro país.
Informe de auditoría sobre los resultados de gestión
26 asociados a la variación del estado ambiental de la K2/AP08/F10 29/03/2011
cuenca del río Piraí.
Informe de auditoría ambiental sobre el desempeño
27 ambiental sobre la otorgación y control de K2/AP09/A11 22/12/2011
autorizaciones de quema de pastizales y de desmontes.
Informe de auditoría sobre el desempeño ambiental
28 respecto de los impactos negativos generados en el río K2/AP06/M11 10/05/2012
Rocha.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
29 contaminación atmosférica en las ciudades de La Paz y K2/AP06/Y12 28/03/2013
El Alto.
Informe de auditoría sobre el desempeño ambiental
30 respecto de los impactos negativos generados en la K2/AP05/G12 16/04/2013
cuenca del río La Paz.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
31 contaminación atmosférica en el área metropolitana de K2/AP01/Y13 07/04/2014
Cochabamba.
Informe de auditoría sobre el desempeño ambiental
32 respecto de la contaminación hídrica en la cuenca del K2/AP05/J13 18/12/2014
río Katari y la bahía de Cohana.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
33 contaminación atmosférica en el área metropolitana de K2/AP03/M14 28/05/2015
Santa Cruz.
Informe de auditoría sobre el desempeño ambiental
34 respecto de la gestión de las áreas protegidas de K2/AP11/Y14-E1 20/11/2015
carácter nacional.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
35 K2/AP04/O15-E1 08/06/2016
contaminación atmosférica en la ciudad de Tarija.
Informe de auditoría sobre los resultados de la gestión
36 K2/AP11/S15-E1 26/10/2016
ambiental en la cuenca del río Guadalquivir.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
37 K2/AP03/Y16-E1 30/12/2016
contaminación atmosférica en la ciudad de Sucre.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
38 K2/AP02/E17-E1 30/08/2017
contaminación atmosférica en el municipio de Potosí
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
39 K2/AP01/G17-E1 29/12/2017
contaminación atmosférica en el municipio de Oruro.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
40 contaminación hídrica en las subcuencas Tumusla y K2/AP23/S16-E1 12/12/2018
San Juan del Oro en la cuenca del río Pilcomayo.
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
41 K2/AP03/E18-E1 31/12/2018
contaminación atmosférica en Beni y Pando
Informe de auditoría de desempeño ambiental sobre la
42 contaminación hídrica en la subcuenca Pilcomayo Zona K2/AP03/G18-E1 31/08/2020
Alta en la cuenca del río Pilcomayo.
Informe de auditoría sobre los pasivos ambientales
43 K2/AP01/F20-E1 11/11/2021
mineros.
44 Informe de auditoría sobre el desempeño asociado a la K2/AP25/D19-E1 31/12/2021
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N° Nombre de la auditoría ambiental Código del informe Fecha de emisión
gestión de cada una de las 22 áreas protegidas de
carácter nacional.
Informe de auditoría ambiental sobre la contaminación
45 K2/AP02/M22-E1 30/12/2022
de cuerpos de agua en el municipio de Trinidad.
Desde la gestión 2010, se han realizado auditorías ambientales sobre dos temas
principalmente, la contaminación del aire en las principales ciudades del país y la
contaminación de cuerpos de agua en las cuencas más importantes del país. En tercer término
se ha trabajado en auditorías relativas a las áreas protegidas nacionales, por ser los espacios de
conservación de la biodiversidad más importantes de nuestro país.
Los datos de población del Instituto Nacional de Estadística (INE), indican que más del 50%
de la población del país vive actualmente en las principales ciudades. En ese marco se decidió
realizar auditorías sobre la contaminación del aire y de los cuerpos de agua, en primer término
porque es en las ciudades donde se dan los mayores índices de contaminación del aire por el
parque automotor principalmente, afectando a la salud de la población; y en segundo término,
porque las aguas servidas que contaminan a los cuerpos de agua se dan en esas mismas
grandes ciudades.
Por esas razones, la Contraloría General del Estado consideró la importancia de esas
problemáticas ambientales y decidió ejecutar auditorías ambientales para coadyuvar a la
mejora de la gestión pública en esos importantes temas.
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En los cuatro informes de auditoría citados se tienen algunos aspectos que corresponde
relevar. El primero es que en el sujeto de examen se incluyen varias entidades, esto debido a
que el marco normativo establece responsabilidades en los temas examinados que
corresponden a varias entidades de la estructura de gobierno del Estado Plurinacional. El
segundo aspecto se refiere al volumen de los informes, que resultan amplios dado el número
de entidades y la información que se debe transmitir de manera correspondiente. El tercer
aspecto tiene que ver con las situaciones detectadas en la evaluación de la evidencia, que
demuestran que varios temas establecidos en las normas no fueron implementados en el país,
como por ejemplo la verificación de emisiones a la atmósfera por el parque automotor o la
clasificación de cuerpos de agua, por lo que los resultados de las auditorías constituyeron el
inicio de gestiones en varias temáticas en el país.
La condición del hallazgo constituye la situación detectada en la auditoría, la misma que debe
ser relatada en síntesis pero de manera fiel a la evidencia competente obtenida. En un sentido
más amplio la condición se convierte en una revelación de «lo que es», «lo que demuestra la
evidencia». Se expone con base en la evidencia competente acumulada en el trabajo de campo.
El criterio del hallazgo fue definido en la etapa de planificación específica, por lo que por lo
general se transcribe del Memorándum de Planificación de Auditoría. Se incluyen los
indicadores, de haber sido estos diseñados y aplicados.
Por su parte, las recomendaciones son guías de acción formuladas para eliminar o minimizar
suficientemente la causa, deben ser factibles de ser logradas por las entidades a las que vayan
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dirigidas. Una recomendación indica cuáles son los ajustes requeridos sin entrar en el detalle
de cómo alcanzarlos, pues esto es responsabilidad de quien la recibe y acepta.
Finalmente, en los resultados se expone la conclusión del objetivo específico, lo que implica
tomar una determinación fija y decisiva respecto del logro del mismo; en este sentido, concluir
es exponer de manera resumida la manera en que se ha logrado cada objetivo específico.
Una vez emitido el informe de auditoría ambiental, se aplican los artículos 36 y 37 del
Reglamento para el ejercicio de las atribuciones de la Contraloría General del Estado,
aprobado mediante D.S. N° 23215.
Se explican las
Se entrega oficialmente
Emitido el informe de recomendaciones a la
el informe de auditoría
auditoría ambiental máxima autoridad
ambiental
ejecutiva
Luego de esa explicación, la entidad auditada, dentro de los diez días hábiles siguientes a la
fecha de la aceptación de las recomendaciones, debe presentar un cronograma de implantación
de las recomendaciones de auditoría aceptadas.
Como indica el Manual para Ejecutar Auditorías Ambientales, cuando se prepara la emisión
del informe de auditoría ambiental por parte de una Unidad de Auditoría Interna o por un ente
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tutor, se preparan el número de ejemplares que serán emitidos considerando el artículo 15 de
la Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales y el artículo 35 del Reglamento
para el ejercicio de las atribuciones de la Contraloría General del Estado, aprobado mediante
D.S. N° 23215. De acuerdo con dichas disposiciones, se preparan los siguientes ejemplares:
En el caso de los informes de auditoría ambiental emitidos por la Contraloría General del
Estado, se considera el artículo 34 del D.S. Nº 23215 y se emiten los siguientes ejemplares:
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Gobierno Autónomo Municipal de Santa Cruz de la Sierra de enero 2017 al 31 de octubre
del 2018».
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Unidad 5
El seguimiento para verificar el cumplimiento de las recomendaciones
de auditoría ambiental
5.1 La aceptación y los cronogramas de implantación de las recomendaciones
Como se indicó en el capítulo previo, una vez emitido el informe de auditoría ambiental se
aplican los artículos 36 y 37 del Reglamento para el ejercicio de las atribuciones de la
Contraloría General del Estado, realizando una explicación de las recomendaciones al máximo
ejecutivo de la entidad para luego entregar el informe respectivo.
Luego de la explicación, la máxima autoridad ejecutiva tiene diez días hábiles para expresar
por escrito la aceptación de cada una de ellas, empleando para ello el formato 1; en caso
contrario debe fundamentar su decisión. El modelo del formato 1, es el siguiente:
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Cuando la entidad decida no aceptar una recomendación de auditoría ambiental, debe
comunicar los justificativos, los que se evalúan y si son válidos la recomendación queda sin
efecto, aunque esto último es un muy poco frecuente dado que previamente a la emisión del
informe de auditoría ambiental se realiza la confirmación de causas.
En su gran mayoría las recomendaciones son aceptadas, esto debido a las siguientes
circunstancias:
Situación ambiental
Recomendaciones expuesta en el informe,
Causas basadas en la
razonables y factibles de que demuestra la
normativa y en
implementación, necesidad de mejorar la
evidencia, confirmadas
basadas en las causas gestión a través de las
recomendaciones
La justificación de
Hechos o aspectos no aceptación, por
Cambios en la
no detectados en válidad que sea,
normativa que no
el proceso de Situaciones de no cambia la
hubieran sido
auditoría, o fuerza mayor u obligatoriedad de
considerados en el
posteriores a la otras cumplir con la
proceso de
elaboración de sus normativa
auditoría
resultados asociada a las
recomendaciones
Si los justificativos no fueran válidos se aplica el artículo 38 del Reglamento para el ejercicio
de las atribuciones de la Contraloría General del Estado, aprobado mediante D.S. N° 23215:
Artículo 38. Las recomendaciones de auditoría externa justificadas pero no aceptadas por la entidad
pública, serán reiteradas, según corresponda, en un informe complementario del ente o unidad que
realizó la auditoría, con copia a la Contraloría salvo que dicho informe haya sido emitido por ésta. La
Contraloría informará al Presidente de la República, a la máxima autoridad de la entidad que ejerce
tuición, y a las Comisiones de Economía y Finanzas del H. Senado Nacional y de Planeamiento,
Política Económica y Financiera de la H. Cámara de Diputados o, en su caso al H. Concejo Municipal
o al H. Consejo universitario, advirtiendo los peligros de tal circunstancia.
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La no aceptación de las recomendaciones de auditoría ambiental se comunica a los órganos
deliberativos, para que tomen en cuenta los peligros de no aceptarlas y que procedan a actuar
conforme sus atribuciones y funciones.
Luego de esa explicación, la entidad auditada, dentro de los diez días hábiles siguientes a la
fecha de la aceptación de las recomendaciones, debe presentar un cronograma de implantación
de las recomendaciones de auditoría aceptadas, conforme el siguiente modelo
Los cronogramas de implantación son revisados, para verificar los siguientes aspectos:
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La correspondencia entre el plazo de
La correspondencia entre las tareas y la cumplimiento y la situación ambiental y
recomendación los riesgos asociados, detectados en la
auditoría
En la práctica, por lo general, se realiza por lo menos un ajuste en las tareas y plazos que
plantean las entidades en el cronograma de implantación.
Cabe recordar que los informes de auditoría ambiental incluyen en su alcance a varias
entidades como sujeto de examen, esto debido a que la estructura de gobierno del Estado
Plurinacional implica responsabilidades para varias entidades, en especial en lo
correspondiente a las entidades autónomas territoriales. Por ejemplo:
En esos ejemplos, se observa que el trabajo debe ser coordinado y conjunto, de acuerdo a las
atribuciones y funciones de cada entidad, razón por la cual en los informes de auditoría
mencionados se incluyeron recomendaciones en temas comunes. Se indicó que los
cronogramas de implantación debían ser coordinados entre las entidades.
Sin embargo, en el caso de una auditoría ambiental que solamente considere una entidad, o sea
un examen realizado por una Unidad de Auditoría Interna, también se debe dar la
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coordinación entre las unidades organizacionales que sean necesarias, dado que aunque la
temática sea ambiental las acciones para cumplir las recomendaciones involucran a las
unidades a cargo de los Sistemas de Planificación Integral, Administración y Control que sean
pertinentes, además de los ejecutivos correspondientes.
El seguimiento es una actividad que se realiza conforme la Norma 219 de Seguimiento, de las
Normas Generales de Auditoría Gubernamental, aprobadas por la Resolución N°
CGE/094/2012 de 27 de agosto de 2012. La Norma 219 de Seguimiento establece lo siguiente:
«La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de las
entidades públicas deben verificar oportunamente el cumplimiento de las
recomendaciones contenidas en sus informes. Además, las Unidades de Auditoría
Interna deben verificar el cumplimiento de las recomendaciones emitidas por las
firmas privadas de auditoría y profesionales independientes».
Como se puede observar los criterios para determinar el cumplimiento o no, se basan en los
elementos que son parte de los resultados de una auditoría ambiental, principalmente la causa
y el efecto asociados a los resultados de origen de la recomendación.
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accionar de la entidad o que el proyecto, unidad o proceso se hayan cerrado o eliminado al
momento del seguimiento, situaciones que no son limitativas, pudiendo surgir otras, que deben
estar debidamente justificadas y documentadas.
De acuerdo con la Norma 219, como resultado del seguimiento, se debe emitir un informe que
debe contener como mínimo lo siguiente: Antecedentes, Objeto, Objetivo, Alcance,
Resultados, Conclusión y Recomendación.
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N° Nombre del seguimiento Código de informe Fecha de emisión
recomendaciones del informe de auditoría KL/AP43/N01. (PY04/2)
Seguimiento a la implantación de las recomendaciones del KL/AP29/M01/E1
18 30/07/2004
informe de auditoría ambiental KL/AP29/M01. (PY04/2)
Seguimiento a la implantación de las recomendaciones del KL/AP49/N98/S1
19 14/10/2004
informe de auditoría ambiental KL/AP49/N98. (PS04/2)
Seguimiento a la implantación de las recomendaciones del KL/AN52/M01/E1
20 13/12/2004
informe de auditoría ambiental KL/AN52/M01. (PO04/2)
Seguimiento a la implantación de cinco recomendaciones
KL/AP08/S02/E1
21 orientadas a la mejora de las inspecciones de control de la 31/10/2005
(PY05/1)
calidad ambiental.
Seguimiento a la implantación de tres recomendaciones
orientadas a la mejora de la gestión ambiental en el sitio de K2/AP20/L01/E1
22 28/07/2006
disposición final de residuos sólidos del municipio de (PO05/2)
Cochabamba.
Seguimiento a la implantación de cuatro recomendaciones
K2/AP10/G02/E2
23 relativas al proceso de emisión de licencias ambientales en 30/10/2006
(PJ06/1)
minería.
Seguimiento a la implantación de cuatro recomendaciones
K2/AP11/E03/E1
24 relativas a la ecoeficiencia en la prestación del servicio de 29/12/2006
(PS06/1)
agua potable en la ciudad de Cochabamba.
Seguimiento a la implantación de cuatro recomendaciones
K2/AP10/G02/E2
25 relativas al proceso de emisión de licencias ambientales en 24/04/2007
(PF07/2)
minería.
Seguimiento a la implantación de seis recomendaciones
K2/AP32/Y02/E1
26 orientadas a la mejora de las acciones de control de la calidad 27/06/2007
(PF07/1)
ambiental.
Seguimiento a la implantación de seis recomendaciones
K2/AP07/E05/E1
27 relativas al proceso de elaboración de planes de manejo de 26/12/2008
(PO08/1)
áreas protegidas.
Seguimiento a la implantación de recomendaciones orientadas
K2/AP21/J07/E1
28 a mejorar el control ambiental de las plantas de tratamiento de 30/11/2009
(PL09/1)
agua potable y alcantarillado sanitario en La Paz y El Alto.
Seguimiento a la implantación de 13 recomendaciones
K2/AP25/J07/E1
29 relativas al desempeño en la gestión ambiental de la Reserva 15/12/2009
(PS09/1)
Nacional de Fauna Andina Eduardo Avaroa.
Seguimiento a la implantación de 23 recomendaciones K2/AP18/M08/E1
30 22/09/2010
relativas a la gestión de plaguicidas en nuestro país. (PA10/1)
Seguimiento a la implantación de siete recomendaciones
K2/AP21/A08/E1
31 relativas al desempeño en el otorgamiento de licencias 31/12/2010
(PG10/1)
ambientales del proceso de Evaluación de Impacto Ambiental.
Resultados de la verificación del cumplimiento de las
K2/AP08/F10/E1
32 recomendaciones para mejorar el estado ambiental de la 10/07/2013
(PL12/1)
cuenca del río Piraí.
Resultados de la verificación del cumplimiento de las
recomendaciones para mejorar el desempeño ambiental en la K2/AP09/A11/E1
33 18/12/2013
otorgación y control de autorizaciones de desmontes y de (PJ13/1)
quema de pastizales.
Seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría
ambiental K2/AP06/Y12 de desempeño ambiental sobre la K2/AP06/Y12/E1
34 22/09/2015
contaminación atmosférica en las ciudades de La Paz y El (PY15/1)
Alto.
Seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría K2/AP05/G12/E1
35 29/12/2017
ambiental K2/AP05/G12, sobre los impactos negativos en la (PO17/1)
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N° Nombre del seguimiento Código de informe Fecha de emisión
cuenca del río La Paz.
Seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría
K2/AP06/M11/E1
36 sobre el desempeño ambiental respecto de los impactos 12/09/2018
(PS17/1)
negativos generados en el río Rocha.
Seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría
K2/AP03/Y16/E1
37 de desempeño ambiental sobre la contaminación atmosférica 31/12/2018
(PS18/1)
en el municipio de Sucre.
Seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría
K2/AP04/O15/E1
38 ambiental K2/AP04/O15-E1, de desempeño ambiental sobre 08/07/2019
(PF19/1)
la contaminación atmosférica en la ciudad de Tarija.
Seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría K2/AP11/Y14-E1
39 K2/AP11/Y14-E1, sobre el desempeño ambiental respecto de (PM19/1) 27/12/2019
la gestión de las áreas protegidas de carácter nacional.
Seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría
K2/AP03/M14/E1
40 ambiental K2/AP03/M14, de desempeño ambiental sobre la 31/12/2019
(PS19/1)
contaminación atmosférica en Santa Cruz.
Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones del
informe de auditoría ambiental sobre la contaminación K2/AP01/Y13/E1
41 14/06/2021
atmosférica en la región metropolitana Kanata de (PF20/1)
Cochabamba.
Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones del
K2/AP01/G17/E1
42 informe de auditoría ambiental sobre la contaminación 31/12/2021
(PL21/1)
atmosférica en el municipio de Oruro.
Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones del
K2/AP02/E17/E1
43 informe de auditoría ambiental sobre la contaminación 30/12/2022
(PS22/1)
atmosférica en el municipio de Potosí.
Por otra parte, la Norma 219 de Seguimiento, indica que no deben realizarse más de dos
evaluaciones al cumplimiento de las recomendaciones y que en caso de establecerse en el
segundo seguimiento recomendaciones no cumplidas, se debe analizar la pertinencia de
efectuar una nueva auditoría de similar naturaleza con un alcance actualizado.
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con las acciones orientadas al cumplimiento, se indica que no cumplieron y se procede
conforme el asesoramiento legal correspondiente en aplicación del Régimen de
Responsabilidad por la Función Pública o se comunica que la información recibida será
archivada para su consideración en la planificación de otra auditoría ambiental a realizarse
posteriormente.
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