Planificación Fiscal: Unidad 6.-Auto - Chequeo Fiscal

PLANIFICACIÓN FISCAL
◼ Unidad 6.- Auto - Chequeo fiscal

6.1. Introducción y metodología
6.2. Conformidad a la normativa fiscal de los criterios de valoración en
Balances y Cuenta de Resultados
6.3. La coherencia de las declaraciones efectuadas con la contabilidad
6.4. Evaluación concreta del riesgo fiscal. Sanciones y responsabilidad
6.5. Actuación ante la Inspección fiscal, recursos y reclamaciones
◼ Bibliografía:
– Chequeo fiscal a la empresa. Amado Guirado J. y Viedma Martí J.M. Ed.
Autogestión fiscal, Viama Editores, Barcelona, (2016)
– Memento práctico “Fiscal 2022” Ed. Francis Lefebvre. Madrid.
Documentación preparada por el prof. Juan J. Orts

1
6. Auto - Chequeo fiscal
◼ Con los conocimientos adquiridos en una licenciatura de Administración de Empresas,

los conocimientos de contabilidad y fiscalidad empresarial son bastante elevados.
Pero falta la perfecta conjunción de ambos conocimientos. En este tema nos
planteamos:
◼ ¿Se efectúan las declaraciones de acuerdo con la normativa legal vigente?
◼ ¿El conjunto de las declaraciones - liquidaciones que presenta una misma entidad
son coherentes entre sí?
◼ ¿La entidad cumple con los requisitos formales y registrales en lo que respecta a
facturación y llevanza de libros?
◼ ¿Qué riesgos implica el incumplimiento de la normativa legal vigente, ya sea con
afán de defraudación o por desconocimiento?
◼ ¿Cómo puede prepararse la empresa para afrontar con éxito, seguridad y
tranquilidad, una posible inspección fiscal?
2
◼ Para afrontar estas cuestiones, deberemos:
◼ 1.- Comparar la situación real y contable con la situación fiscal, a
través de los Balances y Cuentas de Pérdidas y Ganancias, durante el
periodo de prescripción (que aunque formalmente son 4 años, debería
añadirse el periodo voluntario de recaudación, que en el IS son casi 6
meses más).
– Para ello, debe de repasarse la normativa contable (Código de Comercio,
TRLSC, PGC, AECA…) y la fiscal (I. Sociedades y parcialmente el IVA) y
comprobar o hacer los ajustes extracontables necesarios
– Las divergencias pueden surgir por criterios de valoración, conceptuales o
temporales
– Ante unas divergencias de estos tipos, nos encontraremos ante situaciones
fiscales idóneas o irregulares. Incluso entre estas últimas podríamos incluir la
denominación “insostenibles”. La principal divergencia procede del uso del
“dinero negro”, o “economía sumergida”, es decir, el flujo de
operaciones y resultados no declarados en los modelos fiscales, y que se
pueden deducir tanto de los registros contables u otras (mezclar dinero bancario
con metálico, activos evidentes no documentados, …)
– No está en la guía de la asignatura corregir esto, y mucho menos inducir a estas
actividades fraudulentas, pero si advertir de las incoherencias típicas cuando se
mezcla la economía personal y la empresarial, y cuando las declaraciones fiscales
o/y la contabilidad se hacen sin rigor.
3
◼ 2. Repasar las obligaciones formales, contables y registrales,
para puntear y “chequear” su coherencia, a la que definiremos como
armonía entre el circuito administrativo (Registros de facturas,
justificantes, extractos bancarios, hojas de nómina, cotizaciones
sociales), sus declaraciones (IVA, Sociedades, 347 o 340, y
retenciones) y libros oficiales (contables y auxiliares)
◼ 3. Si hubiera algún grado de incoherencia, evaluar el riesgo fiscal
contraído o corregir la incoherencia (al menos, a futuro). Las
divergencias deben ser analizadas, especialmente desde el criterio
de admisión / infracción de la legislación fiscal
◼ 4. Mantener un aprendizaje permanente de las novedades fiscales
y contables, sin menoscabo de una asistencia de asesoría fiscal en
esta materia, y especialmente para el caso de actuaciones de la
Inspección fiscal.
Por lo tanto vamos a hacer en los subapartados siguientes un repaso a la

normativa fiscal estudiada en esta asignatura, y su correlación con
la contabilidad:
4
◼ 6.1. Conformidad a la normativa fiscal de los
criterios de valoración en Balances y Cuenta
de Resultados
◼ La situación fiscal vendrá definida por los principios que se
establecen en la normativa fiscal (Ley y Reglamento del IS,
especialmente). En cambio, la situación contable viene regulada por
los principios contables que emanan de la legislación mercantil (CCOM,
LSC, PGC y normas del ICAC), que la empresa considere que son los
más idóneos para reflejar “la imagen fiel” patrimonial.
◼ Será lógico que no coincidan totalmente, a pesar de la intención
de la Administración fiscal de que la base Imponible del IS se forme
desde el resultado contable (el RIS y la LIS están llenos de
“particularidades”). Pero…. Cada cambio legislativo fiscal tiene el efecto
de alejarse de esa voluntad.
◼ Por eso, estas diferencias deberán ser explicitadas y figurarán en la
Memoria.
◼ En las declaraciones fiscales prevalecerán criterios fiscales.
5
Código comercio
PGC

Consultas del ICAC

criterios de valoración en Balances y Cuenta de
Resultados
◼ Repasemos los criterios fiscales generales (que se parecen casi
totalmente a los principios contables del PGC) y al Artº 38 C. Comercio):
1. Principio de precio de adquisición o coste de producción. En las deudas, su
valor de reembolso:
a. Los activos, por lo general, permanecerán en el balance por su valor de
adquisición, salvo reducción efectiva de su valor (amortizaciones y deterioro).
Las plusvalías no son admitidas, salvo evidencia, pero con su tributación. …
Limitación en el deterioro de cualquier activo: ajuste seguro….
b. Con la implantación de las NIC-NIIF, se admite como criterio el valor
razonable de activos (excepto inmovilizado en uso), pero cuando generen
incrementos directos de Patrimonio Neto (activos disponibles para la venta),
éste se contabilizará libre de impuestos (por lo tanto generando un
pasivo fiscal).
c. Para ciertos activos, existen ciertas normas contables específicas, (p.ej.
Activos financieros disponibles para la venta) pero, como norma general, los
criterios fiscales y contables coinciden salvo lo visto en el programa de
esta asignatura. Cartera de negociación tiene ajustes contables a fin de año,
no deterioro: si son deducibles los ajustes. 6
Resultados
◼ Repasemos los criterios fiscales generales (que se
parecen casi totalmente a los principios contables del
PGC): (continuación)
2. Principio de prudencia: Los beneficios se declaran los realizados,
pero los gastos o pérdidas, incluso los potenciales
3. Principio de registro: se registran cuando nacen derechos y
obligaciones (ya no existe explícitamente en el PGC). Gasto
deducible, si registrado. Los ingresos y gastos imputados
contablemente en periodo distinto al que proceda fiscalmente, se
imputarán al que corresponda de acuerdo con el criterio
fiscal. No obstante, se admite la imputación contable cuando se
anticipen los ingresos o se difieran los gastos, siempre que
no produzca una tributación inferior
4. Principio de devengo, y no de la corriente monetaria de cobro y
pago (excepción en operaciones a plazos)
7
Resultados
◼ Repasemos los criterios fiscales generales (que se
parecen casi totalmente a los principios contables del
PGC): (continuación)
5. Principio de no compensación, entre partidas de activo y pasivo
o entre ingreso y gasto
6. Principio de correlación de ingresos y gastos, para que no haya
partidas de unos y otros, no imputables a un ejercicio y su
contrapartida económica en otro. (ya no existe explícitamente en
el PGC) si que existe en el código de comercio
7. Principio de uniformidad: continuidad en los criterios de
valoración y resto de criterios y principios contables.
8. Principio de importancia relativa: excepción a la aplicación del
resto de principios contables, si su inobservancia es escasamente
significativa en la imagen fiel. Fiscalmente tiene relevancia menor.
9. Principio de gestión continuada, o empresa en funcionamiento
8
Resultados
◼ Reglas de valoración fiscales: LIS Y RIS.
1. Ingresos y gastos: Se admiten los valores contables, pero los gastos
deducibles nunca superarán los valores de adquisición. Si hay
retenciones, se computarán por su cuantía íntegra, segregando la parte
retenida.
2. Operaciones vinculadas. Art 18: entre sociedades participadas, o con
administradores, o con familiares de socios y administradores.
Prevalecerá el valor de mercado, y no el contable. Los ajustes serán
bilaterales (las dos partes). Puede dar lugar a ajustes secundarios.
3. Precios de adquisición y enajenación: Los gastos inherentes a los dos
procesos, reducen la posible plusvalía o aumentan las minusvalías.
4. El valor neto contable de inmovilizado material e intangible, se
forma sobre el precio de adquisición, más mejoras y
revalorizaciones autorizadas, menos amortizaciones, pérdidas por
deterioro y enajenaciones parciales.
9
◼ 6.2. Conformidad a la normativa fiscal de los criterios de
valoración en Balances y Cuenta de Resultados
◼ Reglas de valoración fiscales: LIS Y RIS. (cont)
5. Los elementos patrimoniales se valorarán según Código de Comercio.
Art. 38.bis: En general valor neto contable, pero:
• “No obstante se valorarán por su valor razonable los activos financieros
que formen parte de la cartera de negociación, estén disponibles para
la venta o sean instrumentos financieros derivados y los pasivos financieros
que formen parte de una cartera de negociación o sean instrumentos
financieros derivados”.
• Se valorarán por su Valor Normal de Mercado (VNM) los siguientes

elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a título lucrativo.
b) Los aportados a entidades jurídicas y los valores recibidos en
contraprestación.
c) Los transmitidos a los socios por disolución, separación.
d) Los transmitidos en virtud de fusión, absorción y escisión.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversión
10
valoración en Balances y Cuenta de Resultados (cont)
6. Inmovilizado material: Incorporados al patrimonio del sujeto pasivo y
se utilicen para obtención de rendimientos gravados. Se contabilizan por
valor de adquisición o coste de producción, sin incluir intereses de
financiación de compra, salvo que la construcción del activo fijo dure más
de 2 años. Tablas oficiales de amortización con cuantías máximas
y periodos máximos (que equivalen a amortizaciones mínimas). Artº
12 Sistemas: lineal por valor amortizable, lineal por valor
pendiente, suma de números dígitos.
7. Inmovilizado inmaterial/intangible: Contabilizados, adquiridos
por contraprestación y amortizables según vida útil. Si esta
estimación no es fiable, en 10 años
8. Gastos amortizables: Gastos de constitución, primer establecimiento,
expedientes de crisis, investigaciones, indemnizaciones (al personal o
arrendatarios: No existen en el nuevo PGC y no cabe su
amortización.
11
valoración en Balances y Cuenta de Resultados (cont)
9. Existencias: se autoriza su valoración por coste de adquisición,
coste medio unitario, coste medio variable y FIFO. No se
admite el LIFO.
10. Inmovilizado financiero y valores mobiliarios: por su valor
neto contable. Pero los valores adquiridos con cupón corrido,
éste puede minusvalorar su coste. En venta de derechos de
suscripción, lo obtenido minusvalora el coste de adquisición. En
adquisición de acciones liberadas totalmente: coste de
adquisición cero; si parcialmente liberadas, el coste
desembolsado. Se admiten pérdidas por deterioro.
11. Créditos y débitos. Por su valor nominal, pero se admiten
pérdidas por deterioro. Si contablemente se usa el TIR, se
admite fiscalmente.
12. Acciones propias: se contabilizarán por el valor de adquisición,
aunque debe subrayarse que son Fondo propio negativo.
12
Resultados
13. Subvenciones en capital: se contabilizan armónicamente con el
activo subvencionado. Las subvenciones a la explotación son
ingresos anuales desde el momento de su concesión en firme. En el
nuevo PGC pasan por cuentas de grupos 8 y 9, figurando en
Patrimonio Neto restando su futura carga fiscal.
14. Contraprestación por cesiones temporales de elementos
patrimoniales: por criterio de devengo firme
15. Adquisiciones a título gratuito (donaciones recibidas, por
ejemplo), sujetas; pero contablemente por valor venal (valor teórico
de adquisición de un bien similar en el mercado) y fiscalmente, a
mercado.
16. Las bonificaciones y descuentos sobre compras, son menor
importe de compra, también los rappels.
17. Recuperación de deterioro de activos: si se recupera el valor
habiendo sido gasto deducible, son ingresos sometidos a
tributación. Pero si la pérdida no fue deducible, no son ingreso
fiscal. Artº 11. 13
◼ 6.2. Conformidad a la normativa fiscal de los criterios
de valoración en Balances y Cuenta de Resultados
18. Las diferencias positivas de valoración, no son solo las que se
produzcan por diferencias de cambio de divisas, sino los ajustes por
operaciones vinculadas.
19. No son gastos deducibles: ni el impuesto de sociedades (ni sus
retenciones y pagos fraccionados) ni las multas o sanciones de carácter
tributario o administrativo, pero si lo son los impuestos indirectos,
tasas y tributos no estatales, así como los intereses de demora.
20. Son gastos deducibles: las compras y servicios exteriores
21. Son gastos deducibles: los sueldos y salarios de todo tipo. Pero los
mismos vienen sujetos a retención. La retención funciona como obligación
de la empresa (repercutible al trabajador en su IRPF), pero el hecho de
no retener en tiempo, puede suponer para la empresa un gasto no
deducible ni repercutible. (Como aclaración, es gasto deducible para la
empresa si se imputa el ingreso al trabajador). Atención al pago a cuenta
en las retribuciones en especie según el IRPF.
22. Son gastos deducibles, los financieros (excepto limitaciones),
alquileres, cánones y arrendamientos financieros
14
23. Son deducibles las amortizaciones efectuadas por los 3 sistemas
antes descritos, pero es posible solicitar a la administración un plan
especial.
a. En elementos usados, se amortiza el doble de rápido o un periodo máximo
corregido a la baja.
b. En bienes revalorizados legalmente, se puede amortizar el mayor valor.
c. En leasing, no se puede amortizar sin que se ejercite la opción de compra.
d. En repuestos, deben ser identificables, y serán gasto por la parte no
amortizada cuando se utilice para sustituir al original.
e. Se puede amortizar más rápido si el activo se utiliza en más de un turno de trabajo.
f. Recordar que las empresas de reducida dimensión pueden amortizar más
rápidamente pues tienen incentivos.
g. Transitoriamente, ha existido libertad de amortización
h. Tablas Nuevas desde 2015, con posible ajustes en las amortizaciones deducibles
24. Los gastos de conservación y reparación no son gastos deducibles
si son amortizables o activables.
25. Desde 2015 son deducibles las indemnizaciones debidas sobre
operaciones o valores, así como las pérdidas sufridas en valor de los
activos cuando se transmiten. Antes de 2015 eran deducibles siempre.
15
26. Las pérdidas por deterioro:
a. Son deducibles las calculadas para existencias, pero siempre que el coste
medio resulte realmente no superior al del mercado; serán calculadas por
grupos homogéneos.
b. Las calculadas para valores mobiliarios serán deducibles si el importe no
es superior al de mercado, pero no son admisibles si existe un valor cierto
de reembolso.
c. Las calculadas para la insolvencia de deudores: Se requiere una morosidad
de 6 meses, o suspensión de pagos; pero no se admiten si la deuda es
renegociada, o es de una Administración pública o avalada.
d. No se admiten provisiones genéricas (salvo empresas de reducida
dimensión)
27. No son deducibles las donaciones, aunque, tras el cálculo de la cuota por el
impuesto, las mismas pueden tener derecho a deducción por incentivos al
mecenazgo.
28. No son deducibles el reparto de beneficios entre administradores bajo
ningún concepto.
16
6.2. Conformidad a la normativa fiscal de los
criterios de valoración en Balances y Cuenta
de Resultados
29. Las bonificaciones y descuentos sobre ventas son gastos
deducibles, aunque procedan del cobro anticipado
30. Será incremento o disminución patrimonial la diferencia entre
valor de la enajenación (onerosa o lucrativa) y el valor neto
contable. El valor de enajenación será el de mercado (a efectos de
lucrativas, vinculadas, no dinerarias, fusiones….)
31. En el caso de que las amortizaciones contables y las fiscales no
coincidan, el valor neto contable diferirá también del fiscal
32. Las pérdidas de ejercicios anteriores suponen ajustes
negativos en la base imponible Sin limite desde 2015. Esta
reducción no requiere la contabilización del crédito fiscal que ello
supone, aunque si estamos seguros de su recuperación, se hará
contablemente.
17
Resultados
◼ Por todo lo anterior, al resultado contable positivo, le añadiríamos
los ajustes extracontables positivos o negativos:
▪ + excesos de dotaciones a amortizaciones
▪ + excesos de dotaciones a provisiones (deterioro de valor)
▪ + ajustes a valor de existencias
▪ + gastos de otros ejercicios
▪ + tributos no deducibles, especialmente el IS calculado.
▪ + gastos no necesarios: liberalidades, multas, donativos
▪ - incentivos por amortizaciones y provisiones a empresas de
reducida dimensión
▪ - imputaciones de amortizaciones excesivas en ejercicios
anteriores
▪ - imputaciones de gastos contabilizados anteriormente
▪ - pérdidas de ejercicios anteriores
18
◼
6.2. Conformidad a la normativa fiscal de los criterios de valoración
en Balances y Cuenta de Resultados
◼ Norma de Valoración 13ª: Impuesto sobre Sociedades
◼ Para la contabilización del Impuesto sobre Sociedades se considerarán las
diferencias que puedan existir entre el resultado contable y el resultado
fiscal, entendido éste como la base imponible del Impuesto, siempre que se deban
a las siguientes causas:
– Diferencias en la definición de los gastos e ingresos entre el ámbito económico y el
tributario  Diferencias permanentes.
– Diferencias entre los criterios temporales de imputación de ingresos y gastos
(valoración contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos
de patrimonio) utilizados en los indicados ámbitos y que tengan incidencia en la carga
fiscal futura  Diferencias temporarias.
◼ Las diferencias temporarias se clasifican en:
– Imponibles: las que darán lugar a mayores cantidades a pagar por
impuestos en ejercicios futuros (en la medida que se recuperen activos o
liquiden pasivos de los que se derivan)… ajustes negativos al inicio
– Deducibles: las que darán lugar a menores cantidades a pagar por
impuestos en ejercicios futuros (en la medida que se recuperen activos o
liquiden pasivos de los que se derivan)… ajustes positivos al inicio
◼ Pero la clasificación contable (con cargo a la cuenta de PYG) es:
◼ 479.- Pasivos por diferencias temporarias imponibles
◼ 4740.- Activos por diferencias temporarias deducibles
19
◼ 4742.- Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
◼ 6.3. La coherencia de las declaraciones efectuadas con
la contabilidad
◼ Para todos y cada uno de los impuestos cada empresario debería “auto-
chequearse”, de modo que se busque la coherencia de las declaraciones con
su actividad:
1. Ser consciente de tener una política de análisis de los criterios fiscales para
conseguir un ahorro fiscal
2. Intentar segregar funciones entre registro, realización y pago de
declaraciones fiscales, si el tamaño empresarial lo permite
3. Establecer controles periódicos de revisión y conciliación de datos contables
con fiscales
4. Existencia de un archivo adecuado de custodia y control documental..
¿Escaneo?
5. Comprobar que todas sus actividades están dadas de alta en el Impuesto sobre
Actividades Económicas (si es empresa jurídica y supera el millón de euros por el
conjunto de actividades). Comprobar número de empleados, kilowatios, superficie
utilizada, por si hubiera cambios de importancia para modificar el impuesto
6. Comprobar el alta y pago del resto de impuestos municipales: IBI, IVTM, etc.
Por todos los elementos de sus inmuebles, vehículos. Si ha habido plusvalías por
enajenación de inmuebles, haber liquidado el IIVTNU. Comprobar la existencia de
impuestos a los que se halle obligada la empresa por su actividad
20
6.3. La coherencia de las declaraciones
efectuadas con la contabilidad
◼ 7. Comprobar en el IVA, entre otros puntos:
a. Dado que es el impuesto que marca “la cifra de negocios”, observar la misma
en la última página del modelo 390, lo que supondrá si se supera 6 millones
de euros, tendrá obligaciones de ingresos de retenciones mensuales y
liquidaciones mensuales del propio IVA. Desde julio 2017 importantes
novedades, el “SII”, IVA on line con la AEAT.
b. También observar si tiene derecho u obligación de solicitar la devolución
mensual, aunque ello conlleve enviar mensualmente los registros de IVA con el
modelo 340. En este caso y en el anterior, a través del modelo 036, se
optará por los cambios y se comunicará a la AEAT los mismos.
c. Comprobar si se ha efectuado alguna entrega o adquisición
intracomunitaria, importación o exportación, que conllevará a la
aplicación de diferentes modelos. Operaciones recapitulativas 349.
d. Comprobar operaciones de autoconsumo, si se ha aplicado el impuesto.
Observar las entregas gratuitas efectuadas y las publicitarias.
e. Si hay operaciones sujetas pero exentas, comprobar la prorrata para
aplicarla durante el año, y el siguiente. Recordar que la parte no deducible
supone un incremento de los costes de compra. Si el IVA soportado en la
prorrata general supera en 10 puntos la especial, haremos la especial.
21
◼ 7. Comprobar en el IVA, entre otros puntos:
f. Comprobar que en los anticipos se repercute IVA. Comprobar tipos
aplicados a cada bien o servicio, así como las exenciones.
g. Comprobar el IVA no deducible en operaciones de adquisición.
h. Comprobar la regularización de deducciones por bienes de inversión,
en caso de cambio en prorrata de más de 10 puntos
i. Comprobar el lugar de realización de las diferentes operaciones, en
cuanto a territorios forales, Canarias o extranjero.
j. Comprobar las declaraciones intracomunitarias por adquisición y por
venta en sus diferentes impresos.
k. Comprobar los libros registros, punteando las operaciones finales y totales,
para su cuadre con las operaciones contables de compras, gastos y ventas.
Atención al inmovilizado.
l. Puntear los ingresos fiscales con los extractos bancarios.
m. Comprobar la formalidad de la factura para su corrección. Muestreo.
n. Comprobar las cuentas contables con los saldos finales activos y pasivos
y las liquidaciones. Mensual o trimestral.
o. Posibles correcciones por impago.
p. Revisar supuestos de inversión del sujeto pasivo. Concurso,
22
subcontratas…
◼ 8. Comprobar en el ITPAJD, la liquidación a la Comunidad
Autónoma en:
a. Si ha habido operaciones onerosas, por inmuebles adquiridos, si
se liquidó u optó por el IVA. Posible inversión del sujeto pasivo en IVA.
b. Si se han constituido (concedido) préstamos, fianzas, avales, …
c. Si ha habido cualquier tipo de operación societaria en cuanto a
movimientos de la cifra de capital o con otras sociedades
◼ 9. En cuanto a retenciones: mensual o trimestral
a. Revisar la legislación sobre las retenciones en vigor
b. Revisar el cuadrante de nóminas, con los totales brutos, los cortes
mensuales y trimestrales y su efectivo ingreso. Revisar cálculo de
retenciones e ingresos a cuenta en retribuciones en especie, repasando
motivos de pagos en especie.
c. Asegurarse que las comunicaciones de los asalariados por cambios
personales y familiares, así como ingresos extemporáneos, dietas
y desplazamientos no exentos o pagos en especie, han llegado al
cuadrante de nóminas para su efectiva retención o modificación de la
misma. 23
• 9. En cuanto a retenciones (cont):
d. Asegurarse que la cifra declarada como “sueldos y salarios” en la
contabilidad, coincide con los declarados en el modelo 190,
También las cotizaciones sociales declaradas en los TCs se
comprobarán con la cuantía que aparezca en la partida contable
“seguridad social a cargo de la empresa”, mas la retenida al
trabajador. Repasar convenio colectivo
e. Asegurarse que los accionistas personas físicas o sociedades han
sido retenidos en el pago de dividendos. Así como los pagos a los
administradores, por los servicios a la empresa o no, y a profesionales.
f. Asegurarse, por la conciliación bancaria, del ingreso efectivo de las
mismas
g. Finalmente, asegurarse que las retenciones que ha sufrido la
empresa siendo pagadores otros empresarios han sido
debidamente contabilizados, para su “rescate” en los diferentes
impuestos (normalmente el IS). Bancos, dividendos y arrendamientos24
◼ 6.3. La coherencia de las declaraciones efectuadas con la
contabilidad
◼ 10. En el IS, ya se ha comentado en anterior apartado el criterio fiscal,
versus criterio contable, por lo tanto, el chequeo, debe hacerse en los
mismos términos y además:
a. Indagar la existencia de operaciones vinculadas, para analizar la información del
valor de mercado de las mismas. Es obligatorio DOCUMENTAR si la operación es
de +250.000 € con la persona o entidad vinculada
b. Puntear todos los ajustes a la Base Imponible por diferencias de criterio contables
y fiscales. Hay que documentar los negativos superiores a 50.000 €.
c. Repasar el modo de confección de los pagos fraccionados. Especialmente para
grandes empresas, la obligación de efectuarlos en los meses de abril, octubre y
diciembre obliga al cálculo de la base imponible para cada vez, con todas las
bonificaciones, deducciones y retenciones aplicables para ese momento. Importantes
modificaciones para entidades > 10 mill cifra negocios.
d. Repasar la caducidad de las deducciones y compensaciones de bases
imponibles negativas, para acelerar y priorizar su uso en los ejercicios pendientes.
Documentar deducciones por I+D e IT, superiores a 50.000 €.
e. Llevar en hojas excel los históricos de ajustes a la BI, compensaciones,
deducciones, para cuadrar con cuentas contables.
f. En el caso de deducción por reinversión, preparar un listado con las reinversiones
efectuadas en el ejercicio anterior y los tres posteriores a la obtención de la plusvalía,
para no aplicarla más allá de ese horizonte temporal. Recordar que si reinversión
parcial, aplicación proporcional. A extinguir desde 2015.
25
◼ 6.3. La coherencia de las declaraciones efectuadas con la
contabilidad
10. En el IS, ya se ha comentado en anterior apartado el criterio fiscal, versus
criterio contable, por lo tanto, el chequeo, debe hacerse en los mismos
términos y además (cont):
g. amortizaciones: criterios correctos, plazos excedidos, amortización de
terrenos, bienes no afectos, más de un turno de trabajo, sistemas
de amortización, limitaciones transitorias, …
h. Revisión de test por deterioro, especialmente de deudores,
inversiones financieras
i. Análisis de los tipos reducidos de gravamen (15-25-30) a que se tiene
derecho (coops protegidas 20%)
j. Tratamiento de las operaciones de arrendamiento financiero
k. Valoración de existencias y test por deterioro
l. Imputaciones a resultados de subvenciones
m. Análisis de gastos no deducibles
n. Análisis de incentivos fiscales
o. Criterio de cobro en operaciones a plazos
p. Deducciones a la cuota: doble imposición internacional, contrataciones
ciertas inversiones.
q. Conciliación de la liquidación del IS con todas las cuentas contables 26
6.3. La coherencia de las declaraciones efectuadas con la
contabilidad
◼ 11. Declaración anual de operaciones, modelo 347: verificar, dado que es un impreso
residual (no se declaran operaciones ya declaradas en otros modelos) que se incluyen todas
las operaciones superiores a 3.000 euros en compras de bienes y servicios, incluidos
los inmovilizados. No habrá que declarar las operaciones sujetas a retención o las
cotizaciones sociales, porque ya se declaran en los resúmenes anuales. Contrastar las
cantidades con los libros registros del IVA y con la contabilidad, así con las fichas de
proveedores, acreedores, clientes y deudores. Se declaran con el IVA incluido. Lo que se
declara en el 340, ya no aquí.
◼ 12. Si el empresario es una persona física, lo que se ha comentado para una
sociedad es perfectamente asimilable, salvo que esté en Estimación Objetiva. En
este caso, se comprobará que la cuantía de cada módulo corresponde a la realidad,
unitariamente, así como que la cifra de los ingresos bancarios no es anormalmente
discrepante con el volumen de actividad: no puede exceder las ventas de la cuantía de
límite establecido; los IVAs de bienes de inversión se liquidan aparte; es deducible el IVA
soportado registrado. No obstante , debe comprobarse anualmente si interesa permanecer
en módulos o renunciar a este sistema y pasar a la estimación directa simplificada, lo que
supone un no retorno por 3 años. Limitaciones a permanecer en módulos para ciertas
actividades. Reducciones anuales transitorias.
◼ 13. Si el empresario es persona física en estimación directa simplificada, podría
darse el caso de interesar pasar a la estimación directa (no simplificada) solo en el
caso de que la cifra de impagados exceda continuamente del 5% de las ventas o
prestación de servicios, -o de un máximo de 2.000 euros -aunque ello le impondrá una
mayor carga de obligaciones registrales. Reducciones anuales transitorias. 27
6.3. La coherencia de las declaraciones efectuadas con la
contabilidad
◼ 14. Comprobar que los libros contables han sido legalizados en el
Registro Mercantil, (durante los 4 meses posteriores al cierre del
ejercicio) así como los libros de Actas, si se trata de sociedades
mercantiles.
◼ 15. Comprobar que tras la aprobación de las Cuentas Anuales, éstas
han sido depositadas y certificadas en el Registro Mercantil,
durante el mes posterior a la celebración de la Asamblea.
◼ 16. Dado que las aplicaciones informáticas, prevén la elaboración de
listados sin grandes requisitos, asegurarse que los libros auxiliares de la
Contabilidad (Compras, Ventas, Cobros y Pagos, Gastos) sean fáciles de
elaborar, aunque no se lleven a legalizar y coincidan, en sus totales, con
las cuentas Anuales. Las mismas cantidades aparecerán en los Libros
registros de IVA (facturas expedidas, facturas recibidas, bienes de
inversión, operaciones intracomunitarias) Si hubiera diferencia de criterio,
en cuanto a cobro/pago y devengo, se controlará específicamente las
diferencias para su cuadre
◼ 17.- No pueden pagarse en efectivo operaciones, en que una de las 2
partes sea empresario o profesional, por importe superior a 1.000
euros desde 2012 fue modificada por la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal.)
28
◼ 6.4.- Evaluación concreta del riesgo fiscal. Sanciones y responsabilidad
◼ Se debe recordar que la prescripción de los impuestos es de 4 años desde
que se acaba el periodo de declaración voluntaria del impuesto: ello implica que
no son cuatro años, sino entre 4 y 5 años, dependiendo del periodo de
declaración voluntaria del mismo.
◼ Desde 2015: Art. 66 bis LGT. Derecho a comprobar e investigar: Prescribe
a los 10 años el derecho de la Admón a comprobar bases o cuotas
compensadas o pendientes de compensación o de deducciones aplicadas o
pendientes de aplicación, a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice
el plazo para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al
ejercicio o período impositivo en que se generó el derecho a compensar dichas
bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones (ejemplos: compensación de
bases imponibles negativas en IS o IRPF, deducciones por adquisición de
vivienda habitual en IRPF, amortizaciones del inmovilizado,…….) .
◼ La falta de pago, y/o de reconocimiento de la obligación correspondiente
respecto a cualquier impuesto debido, o que pudiera ser debido por la empresa
o el sujeto pasivo, se llama “contingencia fiscal”. Este término es muy usual
entre los auditores.
◼ Por lo tanto, esta contingencia o riesgo fiscal debe ser evaluado en función de
las diferencias e irregularidades obtenidas en el “chequeo fiscal” más las
sanciones que corresponda aplicar a las mismas.
29
◼ 6.4.- Evaluación concreta del riesgo fiscal. Sanciones
y responsabilidad
◼ Son infracciones tributarias (artº 183 LGT) las acciones u omisiones
dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y
sancionadas como tales en la Ley. Se incluye por tanto, la simple negligencia.
◼ Los sujetos infractores son: (artº 181 LGT)
– Los contribuyentes (sujeto pasivo principal)
– Los sustitutos (sujeto pasivo secundario, cuando la Ley lo estipule)
– Los retenedores y obligados a practicar ingresos a cuenta o a repercutir
– Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales
– La sociedad dominante en el caso de consolidación fiscal
– Las entidades obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o
miembros
– El representante legal de quien carezca de capacidad de obrar
◼ Si a esta lista anterior, añadimos alguna tipología más , nos encontraríamos con
los “obligados tributarios” (quien está obligado al pago del tributo), artº 35º
LGT:
– los obligados a soportar retenciones, repercusiones y pagos a cuenta
– los sucesores
30
6.4.- Evaluación concreta del riesgo fiscal. Sanciones
y responsabilidad
◼ Se debe mencionar el concepto de “responsabilidad”, de modo
que además del sujeto pasivo, como deudor principal, puede haber
otros deudores obligados como responsables del pago de
sanciones: La Ley puede hacerla recaer sobre otras personas
solidaria o subsidiariamente, para que la Administración se
asegure el cobro:
– Solidarios: quien colabora activamente, sea como partícipe o
administrador, así como quien suceda en la titularidad de la
explotación económica.
– Subsidiarios: como los administradores cuando no colaboran
activamente, pero son negligentes. También lo son los
integrantes de la administración concursal, los liquidadores,
los adquirentes de bienes afectos al pago de la deuda,
contratistas o subcontratistas de ejecuciones de obra o
prestaciones de servicios (atención IVA y retenciones: exigible
certificado de estar al corriente de las obligaciones tributarias
antes de pagar). Salvo precepto en contra, rige este principio,
exigiéndose que el deudor principal resulte fallido.
31
◼ 6.4.- Evaluación concreta del riesgo fiscal.
Sanciones y responsabilidad
◼ Para derivar la acción de responsabilidad, (Artº 174) se requiere un acto
administrativo que de audiencia al interesado, motivado,
notificado, aclarando medios de impugnación, lugar, plazo, forma.
Hasta 6 meses de plazo para notificar la resolución. Por lo general, la
responsabilidad alcanza a la deuda exigida en periodo voluntario, no a
las sanciones y recargo de apremio.
◼ No obstante, hay eximentes: fuerza mayor, salvar el voto….
◼ Si se regulariza voluntariamente, antes de recibir notificación,
desaparece la responsabilidad.
◼ Los sucesores (Artº 177): de las personas físicas si aceptan la herencia
“pura y simplemente”: responden de las obligaciones tributarias del
fallecido con todos sus bienes presentes y futuros, si a “beneficio de
inventario”, responden hasta el valor de la herencia que corresponda.
◼ Para personas jurídicas.
– si están disueltas y liquidadas, responden según su
responsabilidad patrimonial: si limitada, hasta el límite de valor de
la cuota de liquidación. Si no está limitada: íntegra y solidariamente
– si están disueltas y no liquidadas (fusiones…): sucesión universal,
(todos los derechos y obligaciones).
32
◼ El delito “de defraudación tributaria” (artº 305 del Código
Penal): Se impone la pena de prisión de 1 a 5 años y multa del
tanto al séxtuplo de la cantidad ocultada, al que defraudare a la
Hacienda estatal, autonómica o local, eludiendo el pago de tributos
o disfrutando indebidamente de beneficios fiscales, siempre que la
cuantía de la cuota defraudada o del beneficio fiscal obtenido
exceda de 120.000 Euros. (vigente desde 1/10/2004).
◼ La pena se impondrá en su mitad superior cuando se utilicen
personas interpuestas, o por su importe, o por existir una
estructura organizativa.
◼ El delito contable (artº 310 Código Penal): Se impondrá la pena
de prisión de 5 a 7 meses al que, estando obligado por ley a
llevar contabilidad mercantil o libros fiscales, incumpla
absolutamente en ED, lleve contabilidades distintas, o no haya
anotado operaciones por valor de más de 240.000 Euros por
ejercicio, con penas menores ya que se considera preparatorio del
delito fiscal. 33
◼ La Tipología de las sanciones. (La LGT artº 184) clasifica las infracciones en
leves, graves y muy graves. (ocultación de datos o/y medios
fraudulentos condicionan la calificación).
◼ Leves: base sanción ≤ 3.000 € o superior sin ocultación.
◼ Grave:
– Base sanción > 3.000 € con ocultación.
– Utilización de elementos fraudulentos (facturas, justificantes,
documentos falsos o falseados sin que sean medios fraudulentos)
– Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de libros o registros
represente un porcentaje superior al 10% de la base de sanción.
◼ Muy grave:
– Utilización de medios fraudulentos (Art 184 LGT): anomalías
substanciales en contabilidad, empleo de facturas, justificantes,
documentos falsos o falseados con incidencia > 50 % base sanción y
utilización de personas o entidades interpuestas.
– Cuando se hubieran dejado de ingresar cantidades retenidas o que
se hubieran debido de retener o ingresos a cuenta, siempre que las
retenciones practicadas y no ingresadas, y los ingresos a cuenta
repercutidos y no ingresados, representen un porcentaje superior al
50% del importe de la base de la sanción. 34
6.4.- Evaluación concreta del riesgo fiscal.
◼ Breve lista de infracciones (artº 191 a 206 LGT):
– Dejar de ingresar deuda tributaria resultante de una autoliquidación
– Presentación incompleta de declaraciones o documentos
– Obtención indebida de devoluciones o solicitud indebida de devoluciones,
beneficios o incentivos
– Determinación improcedente de partidas o créditos tributarios aparentes
– Imputación incorrecta de bases imponibles, rentas, resultados, deducciones,
bonificaciones y pagos a cuenta por empresas en régimen de imputación de
rentas
– No presentación o presentación incorrecta de autoliquidaciones sin
perjuicio económico para la Administración
– Incumplimiento de obligaciones contables, registrales, de facturación o
documentación.
– Incumplimiento de obligaciones de utilización del NIF
– Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la Administración tributaria
– Incumplimiento del deber de sigilo de retenedores y obligados a ingresar en
cuenta
– No comunicar datos correctamente al pagador de rentas sujetas a retención
– No entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta 35
◼ Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias: las mismas se
gradúan (Artº 187-188) o reducen, en función de:
– La repetición de infracciones (5 L /15 G /25 MG) ∆ puntos %.
– El perjuicio económico para la Hacienda Pública, para graves y
muy graves, comparando la relación entre la base de la sanción y
la cuantía total de la liquidación correcta, de acuerdo a una escala
de incremento del 10 al 25%.
– El incumplimiento sustancial de la obligación de
facturación o documentación, si afecta en más del 20% de
las operaciones sujetas: el 100%.
– El acuerdo o conformidad del interesado: reducción del 50%
de las sanciones si hay actas con acuerdo, o del 30% por
conformidad. Además existe otra reducción del 25% adicional si
se ingresa sin recurso o reclamación, lo estipulado en la de
conformidad.
36
6.4.- Evaluación concreta del riesgo fiscal. Sanciones y
responsabilidad
◼ Deuda tributaria: Es la cantidad a ingresar que resulte de la obligación
tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta (Art. 58
LGT).
◼ También forman parte de la deuda tributaria:
– El interés de demora,
– Los recargos por declaración extemporánea.
– Los recargos del periodo ejecutivo
– Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de
otros entes públicos.
◼ Extinción (Artº 59): por pago, prescripción, compensación o condonación, por los
medios previstos en la normativa aduanera y por los demás medios previstos en las
leyes.
◼ Plazos (Artº 62):
– Deudas resultantes de una autoliquidación: los que establezca la normativa de cada
tributo.
– Deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración:
▪ Notificación liquidación 1-15 de cada mes → pago hasta el 20 del mes posterior o
inmediato hábil siguiente
▪ Notificación 16-31 de cada mes → pago hasta el día 5 del segundo mes posterior o
inmediato hábil siguiente.
– Deudas con notificación colectiva y periódica que no tengan establecido otro plazo:
entre el 1 de septiembre a 20 de noviembre o inmediato hábil. 37
◼ 6.4.- Evaluación concreta del riesgo fiscal. Sanciones y
responsabilidad
◼ Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo
(Artº 27):
◼ recargo del 1 por ciento, más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso en que se presente la
autoliquidación o declaración respecto del plazo establecido para la presentación e ingreso. Lo que no cambia con la nueva
regulación es el hecho de que la aplicación de estos recargos resulta incompatible con la imposición de sanciones y con el
devengo y exigencia de intereses de demora.
◼ Todo ello se aplica a las presentaciones extemporáneas de hasta 12 meses, pues, superado ese plazo, la norma establece, en
línea con la redacción anterior del precepto, que el recargo aplicable sigue impidiendo la imposición de sanciones, pero es
compatible, en cambio, con la exigencia de intereses de demora. Nada nuevo, salvo el porcentaje del recargo a aplicar, que si
antes, pasados los 12 meses de retraso, ascendía al 20%, ahora se reduce al 15%.
◼ Recargos por periodo ejecutivo: (Artº 28) En caso de no haber realizado el pago en plazo
voluntario de pago o haberlo realizado una vez vencido el mismo, se exigirá un recargo que variará según el momento en el
que se pague la deuda. Los recargos son de tres tipos:
• Recargo ejecutivo: es el 5% del importe principal de la deuda y se aplicará cuando se pague la totalidad de la deuda no
ingresada en período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.
• Recargo de apremio reducido: es el 10% del importe principal de la deuda y se aplicará cuando se pague la totalidad de la
deuda no ingresada en período voluntario y el propio recargo del 10% antes de la finalización del plazo que se concede con la
notificación de la providencia de apremio.
• Recargo de apremio: es el 20% del importe principal de la deuda y se aplicará cuando no se ha ingresado la deuda y el
recargo reducido en su totalidad en el plazo concedido. Además, tendrán que pagarse intereses de demora desde el día en
que acabó el plazo para pagar en la fase voluntaria hasta el día en que, efectivamente, se ingrese. Esta exigencia de interes es
no se notifica expresamente, ya que la obligación de pagar se comunicó en la notificación de la providencia de apremio.
◼ Como conclusión a este sub-apartado: el auto-chequeo de la cuantía del riesgo fiscal
asumido, presupone un esfuerzo necesario para comprender el alcance de las consecuencias
de la rectificación necesaria y la contabilización del mismo, como cuantía total previsible
38
de la deuda tributaria no ingresada, además de las responsabilidades personales.
◼ 6.5. Actuación ante la Inspección fiscal, recursos y reclamaciones
◼ La inspección: (muchos cambios desde final de 2015)
◼ OBJETO: art. 145 LGT
– Comprobación: actos, elementos y valoraciones consignados por los obligados
tributarios en sus declaraciones.
– Investigación: descubrir la existencia, en su caso, de hechos con relevancia tributaria
no declarados o declarados incorrectamente.
◼ ALCANCE: art. 148 LGT
– General: afectan a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el/los
períodos objeto de comprobación.
– Parcial: no afectan a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria, y en los
supuestos reglamentarios que se establezca.
◼ LIQUIDACIONES A QUE DAN LUGAR: art. 101 LGT
– Actuaciones parciales: provisionales.
– Actuaciones generales: definitivas, salvo excepciones.
– Efectos de las liquidaciones provisionales: art. 148.3.
◼ CAUSAS: Art. 147 LGT
– De oficio: con sujeción a un plan, o con autorización del Inspector Jefe.
– A petición del obligado tributario: art. 149 LGT. Para ampliar el alcance de parcial
a general.
◼ No por denuncia pública: art. 114 LGT
39
◼ 6.5. Actuación ante la Inspección fiscal, recursos
y reclamaciones
◼ EFECTOS: Art. 30 RGIT
◼ - Interrupción del plazo legal de prescripción.
◼ - Prescribe a los cuatro años el derecho de la Administración para
determinar las deudas tributarias (art. 66 LGT) y para imponer sanciones
tributarias (art. 189.2) … Pero recordar 10 años…. Desde 2015.
◼ - Desde 2015, no se interrumpe la prescripción por cualquier acción
de la Administración, realizada con conocimiento formal del obligado
tributario, conducente al reconocimiento, regularización, comprobación,
inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos
de la obligación tributaria. (art. 68 LGT).
◼ Existe el deber del obligado a facilitar las Inspecciones (contenido:
Arts. 142.3 LGT, 32bis RGIT), ya que las consecuencias de no hacerlo
pueden causar un grave perjuicio.
◼ LUGAR. Art. 151 LGT, Arts. 20,21,22 RGIT.
– En el domicilio fiscal del obligado tributario.
– Donde su representante tenga su domicilio, despacho u oficina.
– Donde exista alguna prueba del hecho imponible.
– En las oficinas de la Administración tributaria, etc.
40
◼ 6.5. Actuación ante la Inspección fiscal, recursos y
reclamaciones
◼ ENTRADA Y RECONOCIMIENTO DE FINCAS Y LOCALES DE
NEGOCIO. Art. 142.2 LGT, 39 RGIT.
– Fincas y locales de negocio que no constituyan domicilio: si el interesado
consiente, sin más trámite.
– Si no consiente: autorización escrita del Delegado.
– Si se trata de domicilio constitucionalmente protegido: consentimiento del
interesado o autorización judicial.
– Efectuar registros en domicilio: autorización judicial (art. 113 LGT).
◼ DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO Art. 150 LGT, 31 RGIT
– 18 meses, desde la fecha de notificación de inicio de las actuaciones, hasta
la fecha en que se notifique el acto administrativo de liquidación (basta un
intento). 27 meses si cifra negocios >auditoria
◼ AMPLIACIÓN DEL PLAZO. Art. 150.4 Y 5 RGIT.
– Por solicitud del obligado tributario (máximo total 60 días)
– Por aportación tardía de documentación (de 3 a 6 meses)
◼ SUSPENSIÓN DEL COMPUTO DEL PLAZO, Art 150.3:
 Si se remite expediente al ministerio Fiscal o juez, un juez ordena la
suspensión, conflicto de competencias, conflicto en aplicación de la norma
tributaria, notificación infructuosa, fuerza mayor, etc.. 41
reclamaciones
◼ EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS. Art. 150 LGT, art.
31quater RGIT.
– Las actuaciones inspectoras deberán proseguir hasta su terminación,
aun cuando haya transcurrido el plazo legalmente previsto.
– El incumplimiento del plazo no determina la caducidad (al contrario
que en la comprobación limitada o en el procedimiento sancionador).
– No se exigirán intereses de demora desde el fin de los 18/27 meses
hasta la finalización del procedimiento
◼ Aplicación del método de estimación indirecta: Se aplicarán medios
tasados, con datos y antecedentes disponibles, elementos indirectos, valores de
magnitudes equivalentes, sin acto administrativo previo, pero con un informe
razonado si la Inspección, observa que:
– No se han presentado declaraciones, o son incompletas o inexactas
– Existe resistencia, obstrucción, negativa o excusa a su actuación
– Que los libros y registros contables o justificantes han desaparecido
◼ No obstante se retrotraerían las actuaciones en este sentido si el sujeto pasivo
aporta datos o pruebas antes de la propuesta de regularización o demuestra
que no pudo aportarlos después de la misma por imposibilidad demostrable.
42
6.5. Actuación ante la Inspección fiscal, recursos y reclamaciones
◼ LAS ACTAS:
◼ CONCEPTO. Art. 143.2 LGT, 49 RGIT.
– Documentos públicos para recoger el resultado de las actuaciones de
comprobación e investigación, proponiendo la regularización de la situación
tributaria del obligado, o declarando correcta la misma. Incorporan una
propuesta de liquidación.
◼ CLASES. Art. 154 LGT:
– Con acuerdo, de conformidad, de disconformidad
◼ ACTAS DE CONFORMIDAD. Art. 156 LGT.
– El obligado acepta íntegramente la propuesta de la Inspección, y firma y
recibe el acta.
– Incorpora una propuesta de liquidación que se entiende producida en el
plazo de un mes desde el día siguiente a su fecha.
– Las sanciones que pudieran proceder como consecuencia de este tipo de actas
se reducirán en un 30 % de su importe.
◼ ACTAS DE DISCONFORMIDAD. Art. 157 LGT.
– El obligado no acepta la propuesta de regularización, o no firma o no recibe
el acta.
– El interesado dispone de 15 días para alegaciones a contar desde la
notificación del acta.
– A la vista del acta, el informe, la documentación y las alegaciones, el Inspector
Jefe dicta el acto administrativo de liquidación (para lo que no tiene plazo43
expreso), en el que confirmará el acta, la anulará, o modificará la propuesta de
reclamaciones
◼ ACTAS CON ACUERDO (LGT Art. 155).
◼ Es potestativa de la Administración, necesario la aprobación por el
contribuyente, pero primer paso lo da la Administración.
◼ Supuestos en los que cabe acuerdo:
– Aplicación de conceptos jurídicos indeterminados.
– Cuando sea necesario para la apreciación de los hechos
determinantes para la correcta aplicación de la norma a los hechos del
caso concreto.
– Realización de estimaciones, valoraciones, mediciones, de datos o
elementos que no puedan cuantificarse de forma cierta.
◼ Requisitos para la firma del acta:
– Autorización del órgano competente para liquidar, previa o simultánea a
la suscripción del acta.
– Constitución de depósito o aval de cuantía suficiente para garantizar el
cobro de las cantidades que pueden derivarse del acta.
◼ Efectos:
– Imposibilidad de aplazar o fraccionar el pago. El depósito se aplicará
al pago de la deuda.
– No recurrible en vía administrativa. Sólo cabe recurso contra la 44
liquidación y sanción en vía contencioso-administrativa por vicios en el
reclamaciones
◼ Si existe desacuerdo por el administrado puede interponer
RECURSOS:
◼ De reposición: (LGT artº 222 a 225)
– Se interpone voluntariamente ante el mismo órgano que dicta
liquidación (en este caso, la inspección), con las alegaciones y
documentación oportunas. No requiere abogado ni
procurador, pero solo es aconsejable para casos de error o vicio
flagrante, pues no es frecuente el éxito del mismo. (Se suele
acudir directamente al Recurso económico- administrativo).
– Hay un plazo de un mes para interponerlo desde la notificación,
requiriendo aportación de garantías para suspender la ejecución
del acto impugnado (depósito de dinero o valores públicos, aval de
entidad de crédito o SGR, o fianza personal y solidaria (hasta 1500
€).
– Se resuelve en un mes, y si no hay respuesta se entiende
desestimado, empezándose a computar plazos para el siguiente
recurso. 45
6.5. Actuación ante la Inspección fiscal, recursos y
reclamaciones
◼ Reclamación económico-administrativa: (LGT art 226 a 244)
– Es aplicable para todos los tributos, sus liquidaciones, sus sanciones,…ante
el TEAR y TEAC. Existen dos modalidades: general y abreviada.
– Hay un plazo de un mes desde la notificación o el silencio administrativo, o
finalización del periodo voluntario de un tributo con notificación colectiva.
– Se presenta un escrito con las alegaciones y pruebas que se estime
convenientes. Se puede poner de manifiesto el expediente con aportación de
más pruebas, lo que se efectuará dentro del mes siguiente a la notificación del
Tribunal.
– Se debe aportar las garantías explicadas en el punto anterior para suspender
la ejecución del acto impugnado.
– El recurso termina con la resolución desestimatoria, estimatoria o
inadmisible, pero siempre con resolución expresa. La duración prevista es un
año, pasado el cual se entiende desestimatoria y no transcurren intereses de
demora si se aportaron garantías.
– El procedimiento abreviado es para cuantías inferiores a 6.000 € y para
temas reclamaciones contra bases o valoraciones, 72.000 €.
– Contra estos recursos, caben recursos ante el TEA Central: de alzada
ordinario (cuantías > 150.000 E) o extraordinario de alzada para la unificación
de criterio (resto de casos) o recurso extraordinario para la unificación de 46
doctrina (por la DGT) o extraordinario de revisión.
6.5. Actuación ante la Inspección fiscal, recursos y
reclamaciones
◼ Recursos especiales de revisión (Son menos usuales, excepto la
devolución de ingresos indebidos):
– Revisión de actos nulos de pleno derecho
– Declaración de lesividad
– Revocación
– Devolución de ingresos indebidos: (duplicidad de pago,
cantidad pagada superior al importe a ingresar en
autoliquidación, rectificación de errores, etc) Es bastante usual
la instancia por el interesado, y debe hacerse antes de que la
administración practique liquidación definitiva. Si tres meses
después de la solicitud no hay contestación puede interponerse
recurso económico administrativo, aunque debe haber resolución
expresa antes de 6 meses
◼ Recurso contencioso-administrativo: Los recursos que pongan
fin a la vía administrativa (los anteriores) son susceptibles de este
recurso, en el plazo de 2 meses desde la notificación del
último.
47

Planificación Fiscal: Unidad 6.-Auto - Chequeo Fiscal

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Planificación Fiscal: Unidad 6.-Auto - Chequeo Fiscal

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

PLANIFICACIÓN FISCAL

◼ Unidad 6.- Auto - Chequeo fiscal

Documentación preparada por el prof. Juan J. Orts

◼ Con los conocimientos adquiridos en una licenciatura de Administración de Empresas,

Por lo tanto vamos a hacer en los subapartados siguientes un repaso a la

6. Auto - Chequeo fiscal

◼ 6.2. Conformidad a la normativa fiscal de los

• Se valorarán por su Valor Normal de Mercado (VNM) los siguientes

También podría gustarte