NIC 23 costos por prstamos

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Contenido
Principio bsico Alcance y definiciones Reconocimiento y medicin Deterioro Revelaciones Disposiciones transitorias Comparacin con US GAAP Normas colombianas PYMES
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Principio bsico Los costos por prstamos directamente atribuidos a la adquisicin, construccin o produccin de un activo cualificado forman parte del costo de ese activo. Los dems costos por prstamos deben reconocerse como un gasto.

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Alcance y definiciones

Alcance La norma est limitada a la contabilizacin de los costos por prstamos, pero es aplicable a cualquier tipo de compaa. No aplica al costo efectivo o imputado del patrimonio neto.
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Definiciones
Qu son costos por prstamos?
- Son intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexin con los fondos tomados en prstamo.

Qu es un activo cualificado?
- Un activo que necesariamente toma un periodo sustancial para estar listo para su uso o venta

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Costos por prstamos y activos cualificados

Ejemplos de costos por prstamos
(a) los intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes; (b) la amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a prstamo; (c) la amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo; (d) los intereses relativos a los arrendamientos financieros; y (e) las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por prstamos de la operacin.

Ejemplos de activos cualificados

Inventarios que necesitan un largo tiempo para estar en condiciones de ser vendidos. Fbricas de manufactura Centrales elctricas Edificios

Ejemplos de activos que no califican como cualificados

Inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma repetitiva, y necesitan periodos cortos para su fabricacin. Activos que, al adquirirlos, estn ya listos para el uso al que se les destina o para su venta.

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Reconocimiento
Los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo cualificado deben capitalizarse como parte del costo del activo. Los dems costos por prstamos deben cargarse a resultados. La parte de los costos por prstamos que compense la inflacin en entidades que apliquen la NIC 29, debe reconocerse como gastos de acuerdo con al prrafo 21 de esa norma.

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Medicin del valor capitalizado

Origen de los fondos

Fondos especficos

Fondos genricos

Medicin
- El monto capitalizado depende de la naturaleza de los fondos utilizados.
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Medicin del valor capitalizable

Fondos con destinacin especfica Capitalizar:

Costos reales por intereses y otros incurridos Menos Ingresos sobre la inversin temporal de los fondos

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Medicin del valor capitalizable

Fondos provenientes de prstamos genricos
1. Calcular la tasa de capitalizacin. 2. Aplicar la tasa de capitalizacin a la inversin efectuada en el activo. 3. Comparar el monto calculado con el costo real incurrido. 4. Capitalizar el menor de los dos valores.

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Deterioro

Los costos por prstamos continan capitalizndose pero el valor en libros del activo se reduce hasta su valor recuperable para reconocer cualquier prdida por deterioro.

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Inicio de la capitalizacin

Ocurre cuando
Se ha incurrido en gastos relacionados con el activo
Se realizan actividades de preparacin para el uso o la venta del activo
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Se ha incurrido en costos por prstamos

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Suspensin de la capitalizacin

Ocurre cuando hay una suspensin de las actividades de desarrollo por un periodo significativo.
Sin embargo, la capitalizacin no debe suspenderse si durante ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. Tampoco por causa de un retraso temporal necesario como parte del proceso de obtencin de un activo disponible para su uso o para su venta.

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Fin de la capitalizacin - Sucede cuando todas las actividades necesarias para la preparacin del activo estn ejecutadas. - Cuando el activo est conformado por partes separadas, la capitalizacin finaliza para cada parte apenas estn terminadas sus actividades.

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Revelaciones

Poltica contable adoptada Valor capitalizado durante el periodo Tasa de capitalizacin utilizada

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Disposiciones transitorias

-Cuando se efecte un cambio en las polticas contables, debe efectuarse el ajuste retrospectivo de acuerdo con NIC 8.

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Comparacin con US GAAP Bajo US GAAP (SFAS 34)

- El concepto de activos cualificados difiere del de NIC 23 (inversiones patrimoniales, en los que la controlada requiere los fondos para desarrollar proyectos necesarios para iniciar sus operaciones). - Las diferencias en cambio no se capitalizan - Los intereses de inversiones temporales de fondos no utilizados, destinados para financiar un proyecto, no se descuentan de los gastos por intereses.

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Comparacin con normas colombianas

Bajo normas colombianas

- Se puede capitalizar el costo por intereses hasta que se extinga la deuda o el activo est listo para su uso o venta (lo que ocurra primero) - No se contempla el concepto de activo cualificado

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NIIF para PYMES

Prrafo 17.11e).
- Excluye los costos por prstamos del costo de PPE

Seccin 25
- Define los costos por prstamos (similar a NIC 23) - Establece conceptos que pueden considerarse costos por prstamos
- Intereses - Costo financiero de leasing - Diferencias en cambio consideradas ajustes de intereses

- Regla general: todos los costos por prstamos se llevan a resultados

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