son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
Resolución Nº Tema que comprende
14 Información contable de participaciones en nego-
cios conjuntos.
15 Normas sobre la actuación del contador público
como síndico societario.
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
16 Marco conceptual de las normas contables profe-
sionales.
17 Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicación general.
18 Normas contables profesionales: desarrollo de al-
gunas cuestiones de aplicación particular.
21 Valor patrimonial proporcional. Consolidación de
estados contables. Información a exponer sobre
partes relacionadas.
22 Normas contables profesionales: actividad agrope-
cuaria.
Es bien sabido que la FACPCE es un órgano de investigación y ase-
soramiento de los Consejos Profesionales, por lo cual las Resoluciones
Técnicas deben ser puestas en marcha por los Consejos de cada pro-
vincia y de la Ciudad de Buenos Aires.
Este federalismo normativo involucra un posible problema de nor-
mas, uniformes en general pero, con matices distintivos. Naturalmente
no se trata de algo muy complejo pero muestra una cierta anarquía, que
en algún momento será necesario encarar.
20 ERREPAR
Capítulo 2
LOS ESTADOS CONTABLES
BÁSICOS DE PUBLICACIÓN
2.1 Estados contables básicos de publicación
Los estados contables son documentos que resultan de las regis-
traciones en la contabilidad, como culminación de un proceso debida-
mente programado.
Pueden clasificarse en:
- Estados contables principales, y
- Estados contables parciales
Los estados contables principales son el producto final de lo acon-
tecido en el ente, como consecuencia de su operatoria recogido por el
sistema contable en sus registraciones en los llamados "libros de conta-
bilidad" ("libros" que hoy son reemplazados por planillas, o archivos
magnéticos).
Los estados contables parciales muestran alguna operación aislada,
estados de cuentas, etc., es decir información que aparece resumida, o
contenida dentro de otra información más amplia, en los llamados esta-
dos contables principales.
Las registraciones contables y los estados que las resumen, son for-
mulados siguiendo una serie de pautas recomendadas por la doctrina y
por la práctica contable.
2.2 La teoría contable: doctrinaria y normativa
En el punto 1.2 del capítulo anterior, definimos a la teoría contable fi-
nanciera como un conjunto de pautas de exposición y de valuación (me-
dición) que posibilita el uso de la contabilidad.
21
ERREPAR
 MARIO BIONDI
son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
También vimos que procedía de dos orígenes distintos, uno emi-
nentemente teórico, formado por la opinión de los autores (la teoría con-
table "doctrinaria"), y el otro totalmente de aplicación práctica por cuan-
to son las normas que rigen en un país en un momento determinado (la
teoría contable "normativa").
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
En el presente libro desarrollaremos ambos enfoques.
2.3 Los estados contables y su vinculación con la partida
doble. Orígenes. Razón de su larga vida
El fraile LUCA PACIOLI, nacido en Borgo San Sepolcro (Italia) alrededor
del año 1445, fue quien escribió el libro Summa de Arithmetica, Geom-
metria, Proporioni et Proportionalitá. Contiene un "capítulo contable" de-
nominado "Tratactus XI de Computis et Scripturis" que sistematizó en el
año 1494 el método de registración contable conocido, hasta nuestros
días como de la partida doble (debe y haber).
Recuerda ARÍSTIDES JOSÉ GIROSI,1 que el "debe y el haber" no son
una originalidad de Luca Pacioli, ya que según Fabio Besta en la Biblia
(Eclesiastés LXIII) puede leerse "escribe en el libro aquello que das y
aquello que recibes" y, además, Demóstenes (Oración contra Timoteo)
dejó escrito "... los banqueros suelen escribir las indicaciones de los di-
neros que se dan, del fin por el cual se dan, para que se pueda rendir
cuenta de aquello que se ha recibido y que se ha dado".
En esta obra de Luca Pacioli, por primera vez se escribe sobre los
estados contables, mencionando el INVENTARIO en "el cual el comer-
ciante -dice Pacioli- debe describir los bienes que integran la caja, las
mercaderías para ser comercializadas, los inmuebles (tierras, casas,
etc.), los deudores y los acreedores.
Recomienda Pacioli detallar minuciosamente todos los bienes y ex-
plica que el "capital" debe colocarse en el "haber".
Más adelante menciona otras partidas contables, tales como los
gastos (ordinarios y extraordinarios) y a los ingresos, y todo culmina con
el balance y con la confección de la cuenta de ganancias y pérdidas.
Para finalizar estas referencias a la obra de Luca Pacioli, vale la pe-
na transcribir algunos conceptos importantes:
a) los estados financieros se preparan sobre la base del "devengo"
contable
1 Vicerrector del Área Académica de la UADE que preparó, revisó y anotó la edición de
esta obra en el año 1995.
22
CONTABILIDAD FINANCIERA
b) la información debe ser la que corresponde
c) los valores de mercado son los más representativos de la realidad.
Como puede verse Luca Pacioli fue un precursor de las actuales
técnicas de registración y de exposición contables, y también de medi-
ción y valuación toda vez que reiteradamente habla de costos y valores
de mercado.
No estamos convencidos para afirmar que "no hay nada nuevo ba-
jo el sol", pero la supervivencia de la partida doble y su vinculación con
los estados contables sin duda se debe, entre otros, a los siguientes
factores:
a) es un procedimiento sencillo de explicar y de entender;
b) está justificada por la lógica más elemental y como lo hemos afir-
mado en otras publicaciones es el "huevo de Colón". Inclusive Co-
lón y Pacioli fueron contemporáneos;
c) un sistema que eliminaría el equilibrio numérico, logrado por el do-
ble enfoque de cada registración, traería inseguridad al sistema;
d) su polivalencia es útil para las registraciones y para los estados con-
tables que son su consecuencia.
Por supuesto, como toda iniciativa genial tiene detractores pero se-
guramente todavía tiene larga vida por delante y aún los sistemas infor-
matizados, respetan la partida doble, sencillamente por no haberse ela-
borado, en forma sistemática una idea superior.
2.4 La partida simple
La partida simple es un sistema de registración contable totalmente
abandonado por varias razones:
a) no es controlable intrínsecamente como lo es la partida doble y re-
quiere una labor específica mediante el punteo o reiteración de las
registraciones;
b) no utiliza cuentas de resultados sino solamente cuentas patrimoniales;
c) la medición de las ganancias o de las pérdidas sólo se realiza en for-
ma global por diferencia patrimonial, inicial y final.
En este sistema se utiliza un libro diario y un libro mayor, en los cua-
les las operaciones se registran en forma cronológica, aquí toma actua-
lidad el libro "borrador" introducido por Pacioli.
El balance general, único estado contable principal que se puede
obtener surge de totalizar el libro mayor.
Veremos algunos ejemplos para marcar las principales diferencias
entre las partidas doble y simple.
ERREPAR ERREPAR 23
 MARIO BIONDI CONTABILIDAD FINANCIERA
son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.

Supongamos las siguientes operaciones: Resultados 100 Resultados 100

Total PN 1.100 Total 1.300 Total 1.300
a) un comerciante aporta $ 1.000 en efectivo para iniciar un negocio;
Total Activo 1.300 Total P + PN 1.300
b) compra mercaderías por $ 200 que paga a los 30 días;
c) paga un sueldo de $ 100 en efectivo;
Estado de Resultados Determinación del resultado
d) vende todas las mercaderías compras en $ 400 que cobra en efec-
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Patrimonio final 1.100

tivo; Ventas 400 [1.300 (D - 200 (2)]
e) no registra más operaciones. Costo de ventas -200 Menos:
Se requiere: confeccionar las registraciones contables de acuerdo Resultado Bruto 200 Patrimonio inicial -1.000
con la partida simple y con la partida doble. Gastos administración -100 Incremento patrimonial
Utilidad neta 100 (ganancia) 100
Partida Doble Partida Simple

a) Aporte: a) Aporte:
En este sencillo ejemplo se observa claramente cuánto más com-
Caja 1.000 Debe: Caja 1.000
pleta es la información que suministra la partida doble.
a Capital 1.000 Haber: Capital 1.000
Por otra parte en los casos reales, mucho más complejos, el control
b) Compra de mercadería: b) Compra de mercadería: de las cifras es sumamente dificultoso.
Mercaderías 200 Debe: Mercaderías 200
a Proveedores 200 Haber: Proveedores 200 2.5 Los estados contables para uso de la gestión empresaria
c) Pago de sueldo: c) Pago de sueldos: Es evidente que los estados contables de publicación contienen in-
formación muy escueta respecto de la responsabilidad de datos exis-
Gastos Generales 100 Haber: Caja 100 tentes en la contabilidad de la empresa emisora de aquellos.
a Caja 100 d) Venta de la mercadería Para uso de la gestión empresaria se utilizan otros estados conta-
bles que, partiendo de los de publicación, incluyen informaciones adi-
d) Venta de la mercadería: Debe: Caja 400 cionales imprescindibles para cumplir con la actividad empresarial.
Caja 400 Haber: Mercaderías 400 Los informes adicionales de uso más frecuente son:
a Ventas 400 a) Apertura de las cifras del balance general con información detallada.
Costo mercaderías 200 Por ejemplo: los deudores y acreedores corrientes, ordenados por
a Mercaderías 200 períodos de 90 días y, plazos más pequeños aún.
b) Los saldos no utilizados de descubiertos bancarios.
Los estados contables confeccionados sobre la base de ambos mé- c) Anticipos a proveedores y de clientes con posibles fechas de su uti-
todos y registraciones anteriores son: lización.
d) Cuotas de leasing financieros con estado de las cuentas y estima-
Partida doble Partida simple ción de venta o de compra.
e) Detalle de previsiones para deudores morosos o en juicio y estado
Balance General Balance General
de estos últimos.
Activo Pasivo Activo Pasivo
f) Posibles integraciones de capital o de bonos con las fechas esti-
Caja 1.300 Proveedores 200 Caja 1.300(1) Proveedores 200(2)
madas.
Patrimonio Neto Patrimonio Neto
g) En estados contables de períodos intermedios estimación de im-
---------------------- Capital 1.000 Capital 1.000
puestos que afectan los resultados.

24 ERREPAR ERREPAR 25
 MARIO BIONDI
son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
h) En el estado de resultados, además de la apertura por cuentas y sub-
cuentas, agrupamiento por secciones o segmentos de actividades.
i) En el balance general y en el estado de resultados análisis vertical de
todas las cifras.
j) Como complementos de los estados contables principales, infor-
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maciones relativas a unidades no monetarias: producción en tonela-
das, litros, kilogramos, etcétera.
k) Detalle analítico de los flujos de fondos cuyos saldos surgen de los
estados contables.
I) Gráficos explicativas de las cifras de los estados contables.
m) Análisis comparativos de las cifras de los estados contables del pre-
sente, con los de períodos anteriores.
2.6 La expresión de la situación patrimonial - financiera del ente
Los estados contables de publicación cumplen funciones diversas
para la información de sus lectores.
Una de las más importantes es mostrar la situación patrimonial - fi-
nanciera, considerando que:
a) Describe la totalidad del patrimonio activo, el patrimonio pasivo y el
patrimonio neto: situación patrimonial.
b) Dentro del patrimonio (activo y pasivo) existe un conjunto de bienes
que conforman las posibilidades de cobros y pagos, conocidos co-
mo representativos de la situación financiera del ente.
c) Esta situación financiera (aspecto parcial de la situación patrimonial)
se configura generalmente con los siguientes rubros, representati-
vos de bienes:
• Efectivo en caja y en bancos
• Cuentas por cobrar
• Bienes de cambio, destinados a la venta
• Inversiones temporarias, rápidamente transformables en efectivo
• Cuentas por pagar
Cabe aclarar que en los rubros detallados precedentemente hay bie-
nes muy líquidos, tales como el "efectivo" y las "inversiones transitorias",
y otros activos como las "cuentas por cobrar" y los "bienes de cambio"
cuya transformación en dinero efectivo depende de los plazos contrac-
tuales y/o de las posibilidades de venta y posterior cobro.
Es muy importante indicar que, para evaluar, la posición financiera
deben considerarse algunos problemas de coyuntura que pudieran qui-
26 ERREPAR
CONTABILIDAD FINANCIERA
tarle disponibilidad inmediata o postergar los vencimientos. En esos ca-
sos será necesario reclasificar esos activos ubicándolos en el sector del
balance general que corresponda, conforme con la situación concreta
que se presente.
Se asimila al capital de trabajó, como la expresión más representa-
tiva de la situación financiera de una empresa. Por supuestos, nos esta-
mos refiriendo al enfoque temporal - financiero del capital de trabajo, que
señala el plazo de un año para que los activos se transformen en efecti-
vo y los pasivos deban ser pagados.
En algunas regiones del mundo al capital de trabajo se lo denomina
"capital circulante", o "capital corriente", o "capital en giro".
Todas esas denominaciones son correctas y quieren representar a
los valores básicos que generan los resultados operativos del ente.
De todos esos nombres, desde nuestro punto de vista, el más cla-
ro es el de "capital circulante" dadas las características de los bienes que
lo integran que, continuamente, "entran y salen" del patrimonio y, de esa
forma, generan los resultados.
La situación financiera que muestra el balance general debe ser ana-
lizada e interpretada para sacar conclusiones sobre el estado del ente.
Son ejemplos de indicaciones adecuados para el análisis, los siguientes:
a) Liquidez directa
b) Liquidez ácida
c) Magnitud del capital de trabajo
d) Importancia relativa de cada rubro dentro del conjunto del activo o
del pasivo
e) Análisis horizontal de cada rubro
f) Comparación de las cifras históricas con las pronosticadas
La situación patrimonial, ya dijimos que es más amplia, toda vez que
se refiere a la totalidad del activo y del pasivo, también es representativa
de la buena o mala situación del ente, conclusión que se puede esta-
blecer mediante el análisis. El análisis vertical del activo es muy útil para
determinar en qué medida los activos fijos reflejan los pronósticos, o si
la financiación de los bienes de uso ha sido correctamente prevista y
cumplida. Otro indicador muy trascendente es el indicador de solvencia
(capital ajeno/capital propio).
A efectos de profundizar estos temas puede consultarse el libro Es-
tados Contables. Presentación, interpretación y análisis, segunda edi-
ción, de MARIO BIONDI, de Errepar S.A. (2004).
ERREPAR 27
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son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.

Otra variedad de estados contables se observa en cuanto a la ex-

2.7 Variedad de estados contables básicos de publicación
Los estados contables básicos que se publican están preparados
de acuerdo con lo que disponen las normas emitidas por los organismos
reguladores.
En general se observan marcadas diferencias entre las exigencias
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
posición de éstos para su publicación, sin que cambie el contenido in-
trínseco. Son importantes las diferencias que presentan los modelos de
balances generales y de estados de ganancias y pérdidas de los países
anglosajones y de sus seguidores, respecto de los requeridos por la
Comunidad Europea.

para las llamadas sociedades abiertas, o sea las que hacen oferta públi- Sin perjuicio de un análisis más profundo, que se verá algo más ade-
ca de sus títulos valores, respecto de las sociedades cerradas, que son lante, vale la pena destacar algunas diferencias de exposición y también
las que no tienen la posibilidad de recurrir a los mercados de capitales de medición:
públicos (bolsas de comercio, mercados de valores, etcétera).
Está perfectamente justificada la diferencia de requerimientos te- Modelo anglosajón Modelo Comunidad Europea
niendo en cuenta que, de alguna manera los organismos de contralor
pretenden proteger al público que no tiene ninguna participación en las BALANCE GENERAL
decisiones adoptadas por los grupos mayoritarios.
En la Argentina la gran diferencia entre los requerimientos a las so- 1 - Ordenamiento general 1 - Ordenamiento general
ciedades abiertas, respecto de las cerradas, consiste en la presentación
■ Activos de mayor a menor liquidez ■ Activos de menor a mayor liquidez
de información complementaria, además de algunos otros detalles me-
■ Pasivos de mayor a menor exigibilidad o ■ Pasivos de menor a mayor exigibilidad
nores. En nuestro país los estados contables básicos son los mismos
■ Patrimonio neto, última porción de la ■ Patrimonio neto, primera porción de la
pero una gran cantidad de datos adicionales son requeridos para ilustrar
derecha del BG. derecha del BG.
a los interesados.
■ Activo corriente ■ Activo circulante
Las normas contables de aplicación general son emitidas por la Fe-
■ Las acciones propias en cartera se res- ■ Las acciones propias en cartera se re-
deración Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas,
tan de las acciones en circulación gistran en el activo
pero deben ser convalidadas por cada uno de los Consejos Profesiona-
les de las provincias y de la Ciudad de Buenos Aires. En realidad la Fe- CUENTA DE GANANCIAS Y PERDIDAS
deración actúa como un organismo de investigación que recomienda de-
terminadas normas; los consejos profesionales pueden observarlas o no. ■ La presentación utiliza la forma de rela- ■ La presentación utiliza la forma de
Otra aclaración que es importante formular surge de ciertas "dis-
pensas" que se otorgan a entidades pequeñas para dejar de producir ción cuenta (Debe y Haber)
ciertas informaciones analíticas. ■ Los beneficios derivados de la venta de ■ Los beneficios derivados de la venta de
La Comisión Nacional de Valores, el Banco Central de la República acciones propias en cartera no consti- acciones propias en cartera son resul-
Argentina, la Superintendencia de Seguros de la Nación y otras entida- tuyen utilidad e integran el patrimonio tados extraordinarios.
des similares, son las que dictan normas contables específicas para las neto como una "prima de venta" ■ La presentación requiere comparacio-
empresas de esos ramos de actividades. ■ La presentación constituye una suma nes continuas y explícitas del debe y
En otros países la situación es diferente y así mientras se observa algebraica con resultados parciales au- del haber
que en los Estados Unidos de Norteamérica las mayores exigencias son tomáticos ■ El resultado del período se lo muestra
para las corporaciones que actúan en las bolsas de valores de allí, mien- ■ El resultado del período es mostrado como una cifra balanceante
tras para las corporaciones menos trascendentes son menores los re- como cifra final explícita.
querimientos, incluso las empresas muy pequeñas pueden realizar sus
estados contables por el método de lo percibido en lugar del clásico de-
vengado. (*) En cuanto a las cercanías de los vencimientos

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