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BTSES-2020

Modelos de relaciones tributarias: mejorando la

cultura tributaria y la disciplina de los
contribuyentes en aras del desarrollo sostenible
Irina Korostelkina1* , Elena Dedkova1 , Natalia Varaksa1 , y Mikhail Korostelkin1
1 Universidad Estatal de Orel, Departamento de Economía, Finanzas y Contabilidad, 40 Autopista Naugorskoe,
302020, Orel, Rusia

Resumen.La globalización moderna y la integración global aumentan la importancia

de los procesos sociales en la economía, mientras que el factor humano juega un
papel significativo en todos los ámbitos. El desarrollo sustentable en general y
ciertas áreas de la vida, incluidas las relaciones fiscales, no son una excepción.
Los impuestos son un fenómeno socialmente necesario, la base del mecanismo
financiero para el desarrollo sostenible, y son el regulador básico más importante
del progreso social. A través de los impuestos se logra un equilibrio social entre los
intereses económicos públicos, corporativos y personales. El artículo examina los
modelos existentes de relaciones tributarias (caracterizando la interacción del
estado y los contribuyentes desde el punto de vista de los principios de fuerza, ley
y asociación), la posibilidad de su implementación y mejora exitosas. El actual
modelo de relaciones tributarias en el estado implica un adecuado comportamiento
tributario por parte de los contribuyentes y las autoridades tributarias. Los modelos
de comportamiento tributario se basan en un cierto nivel de cultura y moral tributaria,
que se forma bajo la influencia de una serie de factores objetivos y subjetivos. La
cultura tributaria, el comportamiento y la disciplina tributaria, el proceso de
interacción entre el Estado y los contribuyentes (el nivel de desarrollo de las
relaciones tributarias) y determinan el grado de protección de los intereses
nacionales y el desarrollo sostenible.

1. Introducción
El desarrollo sostenible es una nueva filosofía, según la cual los agentes económicos actúan y toman
cualquier decisión de gestión teniendo en cuenta los factores socioeconómicos y de producción natural.
El concepto de desarrollo sostenible incluye a las personas (la socioesfera), la naturaleza (el medio
ambiente) y la economía. El comportamiento humano en el ámbito tributario (un factor subjetivo
socioeconómico) afecta la disciplina tributaria, la cultura tributaria y la relación entre el Estado y los
agentes económicos. Por otro lado, esta relación se ve significativamente afectada por el modelo de
relaciones tributarias elegido por el Estado. La práctica de las relaciones tributarias muestra que en la
actualidad existe un estereotipo específico del comportamiento de los agentes económicos [1] y se ha
conformado un modelo de cultura tributaria, que por un lado se manifiesta en el deseo de eludir el pago
de impuestos, y por otro otro - en la falta de motivación para desempeñar los deberes oficiales de buena fe.

*Autor para correspondencia: cakyra_04@mail.ru

© Los autores, publicado por EDP Ciencias. Este es un artículo de acceso abierto distribuido bajo los términos de Creative
Commons Attribution License 4.0 (http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/).
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En este sentido, consideramos necesario investigar no solo los modelos de comportamiento tributario y de
relaciones tributarias, la formación y desarrollo de la cultura tributaria en la sociedad, sino también develar los
mecanismos para el uso efectivo del modelo de relaciones de socios en el ámbito tributario. en interés del
desarrollo sostenible.
Al comenzar a analizar los problemas de la cultura y disciplina de los bajos impuestos, así como los métodos
para resolverlos, es recomendable considerar los principales aspectos teóricos del tema de investigación, a
saber, los conceptos, la base científica teórica y el aspecto histórico.
El sistema tributario se encuadra en el concepto de desarrollo sustentable como una superestructura
(herramienta) que caracteriza el nivel de desarrollo socioeconómico y cultural del estado. La cultura tributaria, la
disciplina y el comportamiento de los contribuyentes y las autoridades tributarias también dependen de la
eficiencia de funcionamiento e interacción de sus elementos (el sistema tributario, los sujetos de las relaciones
tributarias y la legislación tributaria).
Cuestiones de moral, cultura tributaria y comportamiento de los agentes económicos en el ámbito tributario
son aprendidas por numerosos autores nacionales y extranjeros. En particular, M. Leroy [2], J. Schumpeter [3]
explora la sociología fiscal y su enfoque cognitivo. J. Schumpeter, en el marco de la sociología fiscal, investigó
primero el fenómeno de la cultura tributaria, por lo que entendía «la expresión de la espiritualidad y creatividad
humana». «Cada ideal fiscal tiene sus propios límites históricos, económicos y sociológicos». Según Schumpeter,
la cultura tributaria se basa tanto en las tradiciones de la sociedad respectiva como en la interacción de los
valores y la sociedad [4].
Y si en Alemania, Suiza y otros países occidentales la cultura tributaria se considera como un concepto de la
sociología económica, que se basa en la sociedad, la actitud del individuo ante el sistema tributario (A. Pausch,
R. Berger), entonces en el La cultura tributaria estadounidense se considera como un fenómeno de la ciencia
política. Fue la política (Laried Combesta, 1997) la que jugó un papel crucial en el desarrollo de la cultura de la
administración tributaria y la protección de los derechos de los contribuyentes [5].

La cultura tributaria es un concepto multidisciplinario que, por un lado, se revela a través del enfoque de
actividad y, por el otro, a través del enfoque de proceso. En el primer caso, la autoexpresión y el autoconocimiento
del sistema tributario se manifiestan a través de la cultura tributaria. La cultura tributaria es un conjunto de formas
estables de actividad tributaria de un agente económico, sin las cuales no puede reproducirse, y por tanto existir
[1, 6]. Según la teoría del intercambio social de J.
Homans, la cultura tributaria es “un producto estable del intercambio de actividades de las autoridades tributarias
y otras autoridades involucradas en el proceso tributario, por un lado, y los contribuyentes, por el otro” [7, 8].
En el segundo caso, la influencia administrativa del Estado sobre los agentes económicos se manifiesta a
través de la cultura tributaria, ya que la cultura tributaria configura un comportamiento determinado en el
contribuyente. La cultura tributaria participa en el proceso de las relaciones tributarias (definiendo las relaciones
e interacción de los participantes), mejorando así el ámbito presupuestario y apoyando el desarrollo sostenible.
La cultura tributaria determina el nivel de conocimiento de las entidades económicas en el ámbito tributario y el
grado de confianza de los ciudadanos en la política estatal.
La disciplina tributaria también está íntimamente relacionada con la cultura tributaria. Según MT Aguzarova
[9], FE Velieva [10] la disciplina tributaria es una formación, desarrollo y control regular de las habilidades y
capacidades éticas, morales y financieras del contribuyente para cumplir con las obligaciones tributarias a los
presupuestos, teniendo en cuenta la sincronicidad de la interacción. de las autoridades fiscales en la recepción y
tramitación de impuestos y obligaciones tributarias. Por lo tanto, la disciplina fiscal determina la conciencia del
contribuyente de la obligación fiscal con el estado, el cumplimiento de los requisitos del artículo 57 de la
Constitución de la Federación de Rusia «Todos están obligados a pagar los impuestos y tasas legalmente
establecidos».
Tanto la cultura tributaria como la disciplina tributaria son eslabones de una misma cadena de conducta
consciente de los contribuyentes y las autoridades tributarias. El modelo de conducta tributaria legítima se basa
en normas, valores y principios morales y éticos de una tributación efectiva. Este modelo, por un lado, caracteriza
la conciencia de la persona sobre la importancia de pagar impuestos (no hay impuestos, el presupuesto no recibe
recursos financieros, el estado no puede cumplir con sus obligaciones), y por el otro

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Por otro lado, una comprensión entre los funcionarios fiscales de la importancia de la calidad en el desempeño
de los deberes oficiales (siguiendo la ley).
La evasión fiscal crea una falla moral del contribuyente, un modelo de comportamiento inestable (agresivo).

Las actividades de las autoridades fiscales deben basarse en principios morales y éticos [11]. Actualmente
estos principios se encuentran consagrados en el Código de conducta para funcionarios públicos (Code of Ethics
of Government Services) (EE. , 1997), el Código de ética y conducta oficial de los funcionarios del servicio fiscal
federal (Rusia, 2011).

El nivel de cultura de impuestos bajos en Rusia está asociado con el desarrollo histórico del estado. Los
impuestos siempre se han asociado con saqueos, desastres, guerras e incendios. Rusia se caracteriza por una
forma revolucionaria de desarrollo, a diferencia de Occidente, donde el sistema fiscal ha evolucionado. Todas las
reformas importantes (las de Pedro I, Ekaterina II y PA Stolypin) que llevaron a los Estados a un mayor nivel de
desarrollo fueron acompañadas tanto por la transformación social de la sociedad como por el establecimiento de
una nueva (aumentada) carga fiscal.
El éxito de la recaudación de impuestos depende de la mentalidad de la población: si en Rusia en todo
momento hubo una actitud extremadamente hostil hacia los impuestos, en Occidente pagar impuestos es un
orgullo para una persona, la cultura fiscal se inculca desde la infancia. Los niños respetan a sus padres por pagar
impuestos y contribuir al desarrollo de su país [12]. La mayoría de las teorías tributarias occidentales promovieron
el pago de impuestos como un beneficio, un placer, una necesidad para el estado y formaron una actitud positiva
hacia el proceso de pago de impuestos, desarrollando así una cultura tributaria. En particular, JS de Sismondi
consideraba el impuesto como un placer «con la ayuda de los impuestos, cada pagador no compra sino placer.
Obtiene placer del orden público, de la justicia, de la seguridad de la persona y de los bienes» [13].

A diferencia de las teorías occidentales, los economistas domésticos vincularon directamente el pago de
impuestos con el impacto negativo en la posición del agente económico. NI Turgenev en su obra «Experiencia
de la teoría de los impuestos» caracterizó que todo tipo de impuesto es un mal, porque priva al pagador de una
parte de su propiedad. Dado que los impuestos son ineludibles debido a su carácter obligatorio, es necesario
elegir el más fácil de ellos [14].
Además de las normas morales y éticas, el proceso de formación de una cultura tributaria y el comportamiento
de los contribuyentes está influenciado por un factor psicológico. Esta influencia fue analizada por primera vez
por el fundador de la teoría tributaria clásica, A. Smith, en el trabajo «Investigación sobre la naturaleza y las
causas de la riqueza de los pueblos» [15]. Formuló no solo los principios de la tributación, que en la ciencia
moderna formaron la base para la formación de los sistemas tributarios de los Estados, sino que también estudió
y analizó el momento psicológico de la actitud de una persona hacia los impuestos. La psicología tributaria fue
ampliamente desarrollada en los trabajos de ÿ. Fÿit «Fundamentos de la moralidad fiscal», A. Levis «psicología
de los impuestos», así como representantes de la escuela de psicología económica y financiera de Colonia [11].

Por lo tanto, las tendencias históricamente establecidas tienen un impacto negativo en la actitud hacia los
impuestos, así como en el nivel de cultura y comportamiento tributario de los contribuyentes. En la sociedad rusa
moderna, el paradigma «los impuestos son la base para el bienestar del estado y la sociedad» es percibido
negativamente por los ciudadanos.

2 Métodos de investigación

La base metodológica del estudio se basó en métodos de inducción y deducción, análisis, sistematización,
comparación, representación gráfica y observación selectiva.
Las posiciones de investigación se razonan utilizando métodos formales, comparativos y funcionales [3].
En particular, el método comparativo significa analizar objetos de diferentes estados, es decir, comparar el
nuevo estado de un objeto con el antiguo, o comparar el estado de un objeto.

3
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con otro. Utilizamos este método para analizar y evaluar la experiencia nacional y extranjera en la formación de
la cultura tributaria y el comportamiento tributario.
El método de agrupación prevé la estructuración de los fenómenos económicos sobre cualquier base.
Este método se utilizó en el estudio del aparato conceptual, la formación de factores que afectan la cultura
tributaria y la disciplina tributaria, y el desarrollo de medidas para mejorar la cultura tributaria y la disciplina de los
contribuyentes en aras del desarrollo sostenible.
El método de representación gráfica es una generalización visual de la información utilizando dibujos,
gráficos e histogramas. Este método se utilizó en la determinación de los factores que influyen en la formación
de la cultura tributaria y el comportamiento de los contribuyentes, las características de los modelos de
comportamiento tributario de los agentes económicos, la identificación de los factores que determinan la elección
del modelo, la construcción de la estructura marco del modelo de comportamiento tributario y el modelo de
interacción de elementos de la cultura tributaria, el comportamiento y la interacción del estado y los contribuyentes
en aras del desarrollo sostenible.

3 Discusión y resultados

El desarrollo sostenible del estado, la seguridad nacional y el crecimiento económico están garantizados por un
sistema efectivo de relaciones entre la sociedad y las autoridades estatales. En el ámbito fiscal, esto se manifiesta
en la interacción de los órganos de gestión (autoridades fiscales y financieras), agentes económicos e
intermediarios (asesores fiscales). Este tema fue identificado como fundamental en la creación de un sistema de
administración tributaria eficaz tanto en 2006 (el «Seoul Declaración») y en 2007 en la Conferencia de la
Confederación Europea de Asesores Fiscales. En la práctica mundial existen tres modelos de relaciones: desde
las posiciones de poder, derecho e intereses, cuyas características comparativas se presentan en el cuadro 1.

Tabla 1. Características de los modelos de relación tributaria.

Modelo Descripción Las ventajas Desventajas

El modelo de poder Implica el uso
de las relaciones de mecanismos para
tributarias (desde obligar a los contribuyentes a
la posición de poder) realizar su
impuestos
El modelo jurídico Implica construir
de las relaciones relaciones basadas
tributarias (desde sobre normas jurdicas. En
el punto de vista caso de disputas, el
del derecho) la decisión se toma por
la cancha
El asume el estado
modelo deseo de lograr un
asociativo de las equilibrio de intereses
relaciones de participantes en
tributarias (posición relaciones fiscales
resuelven por completo el - disminuye la actividad comercial;
problema de la recaudación - relaciones civilizadas entre
de impuestos y la formación los participantes del proceso fiscal son
de los ingresos como parte violado;
del presupuesto. - aumento de los recursos para impuestos
administración;
- provoque el uso de ilegales
formas de interacción entre los
estado y contribuyentes
utiliza los principios de equidad -provoca confrontación legal;
y previsibilidad - fomenta la deshonestidad de los
contribuyentes y la planificación fiscal
agresiva;
- incentivos reducidos para usar métodos
legales de resolución de disputas
Ventajas: implementa el principio de cooperación, que
es decir, la comunicación honesta de información al
participantes de relaciones tributarias, así como consultas y resolución
extrajudicial de conflictos

de interés)

En Occidente, es el modelo de pareja de las relaciones fiscales el que se ha convertido en el más extendido.
Para Rusia, este modelo es nuevo, reemplazando el modelo de poder-subordinación, es decir, una posición
intermedia entre los modelos de poder y legal [16].

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En el ámbito tributario, el concepto de desarrollo sostenible debe implementarse a través del proceso de formación de un
contribuyente educado y culto. Según NB Musetova [17] un contribuyente «educado» es una persona que tiene conocimientos
jurídicos. El concepto de «cultural»
El contribuyente aparece cuando una persona está dispuesta a cumplir correcta y racionalmente con sus obligaciones tributarias,
percibiéndolo como su deber civil. El proceso de formación de un contribuyente «cultural» está influido por el ámbito de actividad
profesional y el nivel de alfabetización tributaria de los hijos: la formación de una cultura tributaria debe establecerse en la
persona inicialmente. Por lo tanto, el estado debe seguir una política de desarrollo avanzado (siguiendo el ejemplo de los países
occidentales) dirigida a comprender correctamente la esencia de los impuestos y la necesidad de pagarlos y, en consecuencia,
aumentar el nivel de cultura tributaria.

El nivel de cultura tributaria y disciplina de los agentes económicos incide directamente en el comportamiento tributario.
El comportamiento tributario es un elemento del comportamiento económico relacionado con las relaciones tributarias. Por parte
de los contribuyentes, el comportamiento fiscal está determinado por la corrección del cálculo, la puntualidad del pago de
impuestos, la interacción justa con los contratistas y la actitud respetuosa de la ley hacia la formación del campo fiscal y la
declaración de impuestos. Por parte de las autoridades tributarias, el comportamiento tributario está determinado por el nivel de
interacción cultural con los contribuyentes, la información oportuna y el desempeño de las funciones oficiales, la falta de intereses
creados y el comportamiento corrupto.
Se influye en el proceso de formación de una cultura tributaria en la sociedad y en el comportamiento de los contribuyentes
por una combinación de factores subjetivos y objetivos (fig. 1).
Es recomendable utilizar las mejores prácticas occidentales para desarrollar un modelo de socio de comportamiento
tributario con el fin de aumentar la cultura tributaria, la disciplina y la confianza de los contribuyentes y fomentar la buena fe.

Factores que inciden en la formación de la cultura tributaria y el comportamiento de los

contribuyentes

Proceso histórico de desarrollo del estado.

El nivel de desarrollo socioeconómico del estado, la calidad de vida y el

Factores objetivos bienestar de la población
(directos)

El grado de desarrollo del sistema tributario (legislación, aspectos sociales

y profesionales de la tributación, administración tributaria)

El nivel de desarrollo de la cultura del individuo (contribuyente), disciplina

ejecutiva, integridad

El nivel de alfabetización tributaria de la población, la efectividad de la estrategia

y táctica tributaria
Factores
subjetivos (que influyen
indirectamente) Mentalidad, formación de la imagen de un contribuyente consciente,
empleado responsable de las autoridades fiscales

Intereses socioeconómicos de la sociedad y del individuo

Modelos de comportamiento tributario (formación de una correcta cultura

jurídica y política)

Fig. 1. Factores que inciden en la formación de la cultura tributaria y el comportamiento de los contribuyentes

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Para implementar el modelo de socio de las relaciones fiscales en la práctica, es necesario: -

fijar a nivel legislativo los principios de cooperación y protección de los contribuyentes
la confianza como fundamental en la relación entre el Estado y los agentes económicos;
- introducir la posibilidad y las condiciones para celebrar acuerdos preliminares [16] y
arreglo previo al juicio de disputas tributarias en la práctica de las relaciones
tributarias; - Regular el Instituto de Asesoría Fiscal.
Es necesario inculcar conocimientos tributarios desde la infancia (por ejemplo, Estados Unidos, Japón y
Canadá) mediante la realización de concursos infantiles locales y nacionales, la transmisión y difusión de información
en los medios de comunicación, la introducción de los conceptos básicos de tributación en las escuelas como una
lección obligatoria, y realizar otros trabajos educativos.
El nivel de cultura tributaria también depende de la mentalidad. Los países escandinavos (Finlandia, Suecia)
tienen el nivel más alto de cultura fiscal. Esto se manifiesta en la incompatibilidad de dos componentes desde el
punto de vista práctico: el desarrollo de una economía innovadora y un alto nivel de cultura tributaria. En Finlandia,
los ciudadanos confían en el Estado para pagar los impuestos legalmente establecidos, mientras que el Estado, a
pesar de la elevada carga fiscal (alrededor del 44,13 % en 2016) (según la OCDE) [18] (Fig. 2), no suprime los
incentivos a las empresas desarrollo, brinda a la población altas garantías sociales y condiciones para una existencia
confortable [17].

160
140
120
44,13
100
28,46
80
43,62
60 30,8
40
42,03 32,03
20
0
Austria Bélgica Alemania Holanda Finlandia Francia Suecia El Rusia
promedio
por
OCDE
países

2011 2013 2016

Fig. 2. Carga fiscal sobre la economía en los países de la OCDE, % del PIB (recopilado por [18]).

El comportamiento tributario depende directamente del nivel de cultura tributaria y educación tributaria. En la
práctica, existen varias formas (modelos) de comportamiento tributario que están determinadas por las especificidades
de los contribuyentes. AV Galukhin [19], TV Merkulova [20] identifican a los contribuyentes concienzudos (respetuosos
de la ley), desinformados, negligentes y contribuyentes que evaden el pago de impuestos a sabiendas. Esta
clasificación de contribuyentes genera los siguientes modelos de comportamiento tributario (Fig. 3).
El primer modelo contempla el estricto cumplimiento de la legislación tributaria, cuando una organización paga
impuestos en su totalidad sin buscar en modo alguno optimizar sus pagos y reducir la carga tributaria. Este modelo
de comportamiento fiscal es el menos común en la sociedad moderna.
La evasión fiscal, como uno de los modelos de conducta tributaria, genera una gran cantidad de riesgos fiscales
asociado tanto con pérdidas materiales como con la pérdida de reputación comercial.
Un modelo que involucra conductas tributarias riesgosas es típico de contribuyentes que no tienen el deseo de
“educarse” (estudio de leyes, práctica judicial tributaria, utilizar los servicios de asesores fiscales), por lo que recurren
a métodos cuestionables (ilegales) de optimización . Como resultado del comportamiento riesgoso de los
contribuyentes, si es formalmente correcto al momento de la implementación de

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esquemas de optimización, el efecto económico de los mismos se vuelve cero o incluso negativo, teniendo en cuenta
los riesgos emergentes (altos costos por disputas legales, recálculo del monto de las obligaciones tributarias, etc.).

Modelos de comportamiento tributario de los agentes económicos

Comportamiento respetuoso de la ley (modelo Pagar impuestos sin pretender reducirlos.

de comportamiento neutral) Cumplimiento de obligaciones tributarias

Realización de actividades ilegales que conducen al encubrimiento

La evasión fiscal (modelo de
de ingresos, buscando obtener beneficios fiscales por medio de
comportamiento agresivo)
medio

Uso de métodos de optimización legales e ilegales que pueden

Comportamiento fiscal de riesgo (evasión fiscal)
ser impugnado en la corte

Posibilidad de optimización fiscal legal (planificación fiscal), interpretación

Comportamiento fiscal razonable
de ambigüedades en las normas legales, evitando en lo posible posibles
( conformismo fiscal)
reclamaciones

Fig. 3. Modelos de comportamiento tributario de los agentes económicos (recopilado por [21], [22]).

El modelo de comportamiento fiscal razonable prevé la posibilidad de optimización fiscal debido

a una serie de razones:
1) derechos civiles a elegir la forma jurídica y la forma de propiedad; 2) el
derecho a determinar de forma independiente el régimen fiscal; 3) la posibilidad
de elegir diferentes métodos de contabilización de las transacciones comerciales dentro de la legislación fiscal.

Es decir, de hecho, el modelo de comportamiento fiscal razonable contempla el uso de la legislación fiscal para
reducir la carga fiscal.
Por supuesto, para el desarrollo sostenible, los contribuyentes deben adherirse al modelo de conformismo
tributario, ya que los delitos que involucran el no pago o el pago incompleto de impuestos representan una forma
incivilizada de interacción entre los participantes en el proceso tributario y se relacionan principalmente con el modelo
de poder de las relaciones tributarias. . Al mismo tiempo, la opinión de un agente económico es subjetiva y no siempre
económicamente justificada [19].
Una serie de factores, tanto fiscales como no fiscales, influyen en la elección del contribuyente de un determinado
modelo de comportamiento tributario (Fig. 4).
El modelo «ideal» de comportamiento fiscal de los agentes económicos lo estructuramos en tres niveles
modelo que tiene en cuenta las características individuales de los agentes económicos (Fig. 5).
En el primer nivel se conforma un modelo universal de comportamiento tributario, heredado genéticamente por la
sociedad, que surgió como resultado de la evolución de los valores y principios de la moral y la moralidad. En el
segundo nivel, existe un modelo de comportamiento tributario utilizado por un grupo de agentes económicos (una
industria específica, una región, etc.). Este modelo crea un contribuyente «educado».

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Factores fiscales

Costos administrativos significativos y

por lo tanto
costos de mantenimiento de las
1) inestabilidad de la legislación tributaria;
actividades de la cuenta
2) ambigüedad en la comprensión de las normas tributarias;
3) bajo nivel de cultura tributaria;

Cumplimiento de la ley (aplicación

Evasión deliberada
concienzuda de las leyes fiscales)
comportamiento
tributario
Modelo
de

(violación de las leyes fiscales)

Pago de impuestos sin

Razonable (aplicación de métodos de
Arriesgado (el uso de métodos controvertidos
optimización dentro de los límites de las leyes fiscales)
de optimización)

1) carga fiscal adicional (tarifas, servicios públicos);

2) presencia de corrupción y economía sumergida;
3) barreras administrativas;
Factores no fiscales

Fig. 4. Factores que condicionan la elección del modelo de comportamiento tributario de los agentes económicos.

En el tercer nivel (más alto), hay un modelo de comportamiento fiscal que es característico del individuo (un
individuo en particular). Este modelo es una simbiosis de normas morales y éticas genéticamente heredadas y
características del contribuyente «educado». En este nivel se configura el fenómeno del contribuyente «cultural» [8].

El nivel más alto es el modelo de contribuyente «cultural»

El promedio - modelo del «culto» del contribuyente

El nivel básico es un modelo universal de comportamiento tributario (heredado genética e

históricamente)

Fig. 5. Formación de un modelo «ideal» de comportamiento fiscal de los agentes económicos.

El segundo y tercer nivel (más altos) del modelo incluyen los valores de la sociedad en el
motivos de los contribuyentes, los impuestos se perciben como un bien público y aumenta la confianza en el estado.
Este modelo no solo determinará el comportamiento tributario del contribuyente, sino que también identificará las
amenazas y riesgos de sus actividades para el desarrollo sostenible.

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Construir relaciones efectivas entre el Estado y los agentes económicos es lo más difícil
tarea estatal[23], cuya solución es posible con un nivel suficiente de cultura tributaria y
comportamiento fiscal razonable (modelo de conformismo fiscal).
Teniendo en cuenta el modelo actual de relaciones tributarias en la sociedad, los temas de cultura tributaria y disciplina
de los contribuyentes deben ser considerados desde dos posiciones, las cuales servirán simultáneamente como
orientaciones para elevar su nivel (Fig. 6).

Orientaciones para mejorar el nivel de cultura tributaria de la sociedad y la disciplina de los contribuyentes

Factor motivacional y normas jurídicas que aseguran la formación del precio del público
bueno

Difundir el modelo de conformismo fiscal

La lucha con el sector en la sombra y la corrupción

Política de prevención del delito (incentivo al pago de impuestos y tasas)

Introducción de un modelo efectivo de administración tributaria

Mejora de la legislación fiscal

Política para implementar la efectividad del gasto público

Principios morales y éticos y factor educativo

Sobre los agentes económicos

- actividades de sensibilización; -
asesoría tributaria; - eventos
publicitarios e informativos; - promoción de la
cultura, disciplina y responsabilidad tributaria; - asegurar la confianza
en el estado; - la creación de los «instruidos» y «cultos» del
contribuyente

En cuanto al estado (impuesto

autoridades)

- calidad e integridad en el desempeño de los deberes oficiales; -

imagen y prestigio de un empleado fiscal; - promoción del crecimiento
profesional y la motivación

Fig. 6. Vías para mejorar el nivel de cultura tributaria de la sociedad y disciplina de los contribuyentes.

En el primer caso, la cultura tributaria se considera como un proceso directamente relacionado con la formación del
precio de un bien público. Así, podemos hablar de la cultura tributaria del Estado y la cultura tributaria de un contribuyente
individual [24]. El nivel de cultura tributaria del estado, según DO

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Kasimov, determinado por el grado de cumplimiento (incumplimiento) de los bienes públicos proporcionados
(volumen y calidad), el nivel de carga fiscal en la economía, el tamaño de la brecha de impuestos evaluados
y realmente pagados, el volumen de la «economía sumergida» en el PIB , indicadores de evasión fiscal [24].
En 2015, la participación de la economía sumergida de Rusia según el FMI fue del 33,7% del PIB.
En los países desarrollados (Estados Unidos, Holanda, Japón, Suiza y Singapur), el indicador oscila entre el
7% y el 15% del PIB [25]. En 2017 alcanzó el 38,3% del PIB mundial (Fig.7), por lo que este fenómeno es de
creciente interés para los expertos [26]. La escala de la economía sumergida en Europa en 2017 osciló entre
el 6,5 y el 22,4 % del PIB, en EE. UU., el 5,9 %, en Rusia, alrededor del 50 % del PIB [25]. Por lo tanto, las
estadísticas confirman una vez más la baja cultura fiscal de la sociedad rusa y la necesidad de formar un
modelo asociado de relaciones fiscales.

25

20

15

10

2017, % del PIB

Fig. 7. El nivel de la economía sumergida en relación con el PIB en 2017, en % [27].

En el segundo caso, la cultura tributaria está directamente relacionada con el proceso educativo que
implica la formación de conocimientos tributarios y la realización de labores de sensibilización, principios
morales y éticos.
El mecanismo de creación de una cultura tributaria para el desarrollo sostenible consiste en el proceso
de desarrollo de una cultura tributaria:
- el individuo (contribuyente) basado en orientaciones de valor, necesidades y expectativas; -
empleados de las autoridades fiscales con base en normas morales y éticas y la política fiscal actual; -
otros participantes en las relaciones fiscales (instituciones financieras y jurídicas). Entre estos últimos,
muchos científicos en Rusia y en el extranjero incluyen asesores fiscales.
Así, el proceso de formación de una cultura tributaria y de procuración de una adecuada disciplina
(modelo de comportamiento adecuado) está influido por un lado por las autoridades tributarias, y por otro por
el Instituto de Asesoría Fiscal. Las autoridades tributarias, por sus relaciones de poder en aras del desarrollo
sostenible, ejercen una influencia controladora en la socioesfera (cultura, comportamiento y disciplina
tributaria), y los asesores fiscales ayudan a los agentes económicos a adquirir el estatus de contribuyente
«educado». Además de brindar servicios de consultoría, los asesores fiscales realizan diversas capacitaciones,
explican las normas legales y ayudan a elegir el modelo más efectivo de comportamiento fiscal. Y es la
estrecha interacción de las autoridades tributarias y los asesores lo que hace posible que un contribuyente
«educado» se vuelva «culto». Sin embargo, en Rusia, el Instituto de consultoría fiscal no está regulado, a
diferencia de los países occidentales, donde la consultoría fiscal se considera un tipo de actividad profesional
independiente. R. Busse y R. Dernberg [28, 29] en el extranjero, existen dos modelos de regulación regulatoria
de las actividades de los asesores fiscales:
- sistema de «regulación estatal», incluida una ley especial sobre asesoramiento fiscal (Austria, Hungría,
Alemania, Italia, Polonia); -
sistema de «autorregulación», en el que no existe base legal, pero sí reglas establecidas por los propios
participantes (organizaciones públicas profesionales) (Bélgica,

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Gran Bretaña, Holanda, Irlanda, España). Dichos estándares incluyen, por ejemplo, los principios éticos de los
asesores fiscales en Europa, adoptados por la Asamblea General de la Confederación Europea de Asesores
Fiscales en 1991.
En Rusia, en ausencia de una ley especial sobre consultoría fiscal, la relación entre las autoridades fiscales
y el asesor fiscal del contribuyente se estructura de la siguiente manera: las autoridades fiscales interactúan con
los contribuyentes estrictamente dentro de la ley y pueden cooperar con asociaciones profesionales de asesores
fiscales sobre el principio de cooperación. (asociación), los asesores fiscales interactúan con los contribuyentes
exclusivamente sobre una base contractual, al mismo tiempo, deben ser miembros de asociaciones profesionales
y pueden representar los intereses de los contribuyentes en las autoridades fiscales (sobre la base de un poder
notarial) [11 ].
Este esquema prevé un control tributario más efectivo y la capacidad de responder a las infracciones de
manera oportuna, mientras que el contribuyente garantiza la seguridad jurídica de las relaciones con el Estado
en el ámbito tributario.
El modelo de interacción de elementos de cultura tributaria, comportamiento e interacción del estado.
y los contribuyentes en interés del desarrollo sostenible se presenta en la fig.8.

Indicadores de
cultura tributaria Impuesto

disciplina

Confía en el
moralidad, gobierno
etica

Escrupulosidad El modelo de comportamiento tributario

Importancia naturaleza
Comportamiento neutral

Dakota del Sur

zumbido económico
un
Modelo de relaciones tributarias
Cooperación impuesto de conformidad

Comportamiento
agresivo
Gobierno A

Comportamiento arriesgado

Camaradería Legal

SD-desarrollo sostenible

Fig. 8. Modelo de interacción de elementos de cultura tributaria, comportamiento e interacción del

estado y contribuyentes en aras del desarrollo sostenible (construido por los autores).

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La práctica mundial de construir relaciones tributarias se basa en el principio de cooperación. La alta cultura
tributaria de la sociedad europea, de Estados Unidos y de Japón demuestra la efectividad del modelo de relaciones
tributarias de socios, ya que todos los participantes en el proceso tributario reciben beneficios al mantener mutuamente
un equilibrio de intereses.
Esto asegura el desarrollo sostenible de la sociedad y la economía. este es el estado
que la Federación de Rusia debe esforzarse por alcanzar.

4. Conclusión

En general, aumentar el nivel de cultura tributaria, reducir el oportunismo en el comportamiento tributario de los
contribuyentes y desarrollar un modelo asociado de relaciones tributarias ayudará a aumentar la recaudación de
impuestos, aumentar las capacidades de recursos del estado para implementar las garantías sociales y asegurar el
desarrollo sostenible.
La formación de una cultura tributaria y la elección de un modelo de conducta tributaria es un proceso bidireccional,
cuyo resultado depende tanto de los contribuyentes como del Estado. Asociación en las relaciones tributarias, el deseo
de equilibrar los intereses, en última instancia, para el estado conducirá a la interacción constructiva de los individuos,
agentes económicos y agencias gubernamentales, un mejor nivel de desarrollo del sistema tributario.

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