Desarrollo de La Unidad I

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO
"JUAN DE VELASCO"
DESARROLLO DE LA UNIDAD I
GENERALIDADES. BASES TEÓRICAS
1.1 Organismos Rectores de la Contabilidad y Auditoría *Fundación IASCIASB (Objetivos y
Funciones)
Los organismos rectores son una parte fundamental en la aplicación de normas ya que
emiten, desarrollan, regulan y ayudan al entendimiento contable y financiero para el interés
público, creando normas de ética de calidad y otros pronunciamientos para que sean
utilizados por los profesionales de la contabilidad en todo el mundo.
ORGANISMOS RECTORES DE LA CONTABILIDAD Y AUDITORIA
FUNDACIÓN NIIF o IFRS (International Financial Reporting Standards) La Fundación
IFRS es una organización independiente, sin fines de lucro del sector privado que trabaja en
el interés público.
OBJETIVO
* Proporcionar un conjunto de normas contables de carácter mundial, que sea de alta calidad
y que, en función del interés público, les permita a los mismos la preparación, presentación y
el uso de estados financieros de propósito general, cuya información sea confiable,

Dir.: Chimborazo y Cuba
Correo: itsjuandevelasco@hotmail.com
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transparente, comparable y que facilite la toma de decisiones económicas
FUNCIONES
*Nombrar Miembros de otros órganos, supervisar y obtener financiación.
* Revisan Anualmente la estrategia del IASB
* Aprueban el presupuesto y la forma de conseguir fondos
* Promueven la aplicación rigurosa de las NIIF
* Aprueban modificaciones de la constitución (75 % de votos)
* Establecen y modifican los procesos operativos de los distintos órganos, así como
revisan su cumplimiento.
* Promueven y revisan la elaboración de programas y materiales educativos.

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IFAC INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS
La IFAC es la organización mundial para la profesión contable. Fundada en 1977, está
integrada por 164 miembros y asociados en 125 países, representando con esto más de 2,5
millones de contadores empleados en la práctica pública, la industria y el comercio, el
gobierno y la academia.
FUNCIONES
* Desarrollar, promover y hacer cumplir las normas reconocidas en material de auditoría y
aseguramiento, la educación, la ética y la contabilidad del sector público.
* Apoya los siguientes foros independientemente de normalización.
* Normas Internacionales de Auditoria y Consejo.
* Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores.
* Junta de Normas Internacionales de Formación.
* Junta Internacionales Normas de Contabilidad del Sector Público.

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* Publicar herramientas, orientación y recursos para apoyar a los organismos miembros y a
los que son contadores profesionales miembros empleados en empresas pequeñas y
medianas.
* Colaborar con los organismos miembros y trabajar con organismos de todo el mundo para
apoyar el crecimiento y desarrollo de la profesión contable en las economías emergentes.
CONSEJOS. Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría. _ Fija los
puntos de referencia para la educación de los miembros de la profesión contable.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. _ Es el emisor de la
siguiente normativa:
* Normas Internacionales de Auditoria (ISAs).
*Normas Internacionales en los Compromisos de la Revisión (ISREs).
* Normas Internacionales de Prácticas de Auditorias (IAPSs).
* Normas Internacionales sobre Contratos de Aseguramiento (ISAEs).
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* Normas Internacionales en los Servicios Relacionados (ISRSs).
* Normas internacionales en el Mando de Calidad (ISQCs).
Consejo de Normas Internacionales de Ética para los Contadores. _ Asesora al Directorio en
todos los aspectos relacionados con la ética profesional y desarrolla normas y guías sobre el
tema.
1.2 Código de Ética para Contadores Profesionales, de IFAC
Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de
actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la
contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado
cliente o de la entidad para la que trabaja.
Los contadores públicos son profesionales que cuentan con grandes responsabilidades en el
ejercicio de sus funciones, además de tener que contar con el conocimiento y experiencia en
su área de acción, debe conocer y aplicar un código deontológico.
Este gremio a nivel mundial es numeroso e importante, la institución encargado de su
representación a nivel internacional es La Federación Internacional de Contadores (IFAC)

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Fundada en 1977, la misión de la IFAC es servir al interés público, fortaleciendo de forma
continuada la profesión contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de
economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas
profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y
tomando postura en el interés público allá donde la experiencia de la profesión sea más
relevante.
La IFAC cuya sede se encuentra en nueva york EE.UU., está compuesta por más de 167
miembros y asociados en más de 127 países en todo el mundo, que representan
aproximadamente a más de 2,5 millones de contadores en la práctica independiente, industria
y comercio, el sector público y la educación, esta institución es la encargada de emitir por
medio del consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores, el código de ética
que todo contador público debe manejar y aplicar en su desempeño profesional.
Esta institución busca un marco regulatorio sobre la calidad personal y comportamiento,
compuesto por la parte ética y la formación del contador público, el código de ética del
contador IFAC está diseñado en tres partes A, B y C, y una serie de definiciones.
En la primera parte vamos a conseguir todo lo concerniente a la aplicación general del
código, donde encontraremos 5 principios fundamentales obligando al contador a ser
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"JUAN DE VELASCO"
francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales, como también a no
comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses
o influencia indebida de terceros.
El contador debe Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para
permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional
competente, y Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.
También en esta parte del código de ética queda muy claro que este profesional debe
abstenerse de divulgar fuera de la entidad para la que trabajan, información confidencial
obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales a excepción de lo
establecido legalmente, de igual forma no debe utilizar información confidencial obtenida
como resultado de relaciones profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros.
En cuanto al Comportamiento profesional se resalta lo siguiente, al realizar acciones de
marketing y de promoción de sí mismos y de su trabajo, los profesionales de la contabilidad
no pondrán en entredicho la reputación de la profesión. Los profesionales de la contabilidad
serán honestos y sinceros y evitarán efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios
que ofrecen, sobre su capacitación, o sobre la experiencia que poseen, o realizar menciones
despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el trabajo de otros.

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Este es un hecho que verdaderamente en la práctica me ha tocado presenciar, y en verdad me
indigna mucho, pero al parecer esto no tiene mucha importancia para algunos “colegas”,
pienso que nada es tan poco ético como el hablar mal de otro para quitarle un cliente, así
como colocar avisos ambulantes y similares, ofreciendo sus servicios como si fuese un
producto en rebaja, con unos precios por debajo del promedio en el mercado.
En la parte B del código podremos conseguir aspectos relacionados a los profesionales de la
contabilidad en ejercicio, esto se refiere a lo relativo al nombramiento profesional,
aceptación del cliente, de encargos, cambios en el nombramiento, conflictos de intereses,
segundas opiniones, honorarios, marketing de servicios profesionales, regalos e invitaciones,
Custodia de los activos de un cliente, la objetividad e independencia en todos los servicios.
Y en la parte C del código podremos encontrar lo referente a profesionales de la contabilidad
en la empresa, compuesta por temas relacionado a posibles conflictos que Pueden ocurrir
trabajando para una empresa, en estos casos se espera que el profesional de la contabilidad
en la empresa apoye los objetivos legítimos y éticos establecidos por la entidad y las normas
y procedimientos diseñados para servir de base a dichos objetivos.
También encontraremos lo referente a la preparación y presentación de información, en este
tema nos dicta que el contador preparará o presentará dicha información fiel y honestamente
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"JUAN DE VELASCO"
y de conformidad con las normas profesionales aplicables con el fin de que la información
sea inteligible en su contexto y de conformidad con las normas de información financiera
aplicables.
El contador queda obligado a emprender únicamente tareas importantes para las que tiene o
puede obtener suficiente formación o experiencia específicas. De igual modo no inducirá a
error intencionadamente a un empleador en relación con su nivel de especialización o de
experiencia, ni dejará de buscar asesoramiento y ayuda de un experto cuando lo necesite,
fíjense que el pedir ayuda es un acto ético en muchos casos, esto es un hecho que debemos
reflexionar como profesionales, muchas veces el ego nos hace actuar de forma nada
favorable.
Un aspecto interesante para todos es el hecho de que caracterizan las circunstancias que
originan una amenaza para el profesional de la contabilidad en la empresa en relación con la
realización de sus tareas con el adecuado grado de competencia y diligencia profesional,
estas incluyen las siguientes:
Carecer del tiempo suficiente para realizar o terminar adecuadamente las correspondientes
tareas.
Disponer de información incompleta, restringida o inadecuada por otros motivos para
realizar adecuadamente sus tareas.

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Carecer de suficiente experiencia y de formación práctica y/o teórica
No disponer de los recursos necesarios para realizar adecuadamente sus tareas.
En cuanto a los intereses financieros del contador o miembros de su familia inmediata o de
familiares próximos, este código nos dicta que se pueden originar amenazas en relación con
el cumplimiento de los principios fundamentales. Como por ejemplo la objetividad o la
confidencialidad, si existen el motivo y la oportunidad de manipular información que pueda
afectar a los precios con el fin de lucrarse, o en otros aspectos similares, en estas situaciones,
se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
En lo relacionado a los incentivos que el contador o un familiar pudiese recibir nos dice que
pueden recibir ofertas de incentivos, pero se evaluará la situación, debido a que se puede
originar una amenaza de interés propio en relación con la objetividad o con la
confidencialidad, esto si el incentivo tiene el objetivo de influir indebidamente en los actos o
en las decisiones, de alentar un comportamiento ilegal o deshonesto, o de obtener
información confidencial, es decir, hay que evaluar si estas situaciones son una amenaza en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.
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"JUAN DE VELASCO"
Como contadores públicos tenemos grandes responsabilidades en la sociedad que debemos
enfrentar, esto es una realidad que debemos asumir plenamente y para ello hay que
formarnos y actuar según nuestro código de ética, te invito a cuidar muy bien del prestigio
de nuestro gremio mediante tus acciones, respeta y valora esta hermosa e importante
profesión, demuestra que eres digno de decir orgullosamente, soy un contador público y
como tal actuó.
Principios fundamentales.
El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales:
(a) Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.
(b) Objetividad – no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de
terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales.
(c) Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y la aptitud
profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que
trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la
práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con
las normas técnicas y profesionales aplicables.

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(d) Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la información obtenida como
resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar
dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un
derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en
provecho propio o de terceros.
(e) Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.
El profesional de la contabilidad tendrá en cuenta los factores cualitativos y cuantitativos
al evaluar la importancia de una amenaza. En la aplicación del marco conceptual, el
profesional de la contabilidad puede encontrar situaciones en las que las amenazas no se
pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable, bien porque la amenaza es demasiado
importante o bien porque no se dispone de salvaguardas adecuadas o porque éstas no se
pueden aplicar. En tales situaciones, el profesional de la contabilidad rehusará prestar el
servicio profesional específico de que se trate o lo discontinuará, o, cuando sea necesario,
renunciará al encargo (en el caso de un profesional de la contabilidad en ejercicio) o a la
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entidad para la que trabaja (en el caso de un profesional de la contabilidad en la
empresa).
Puede ocurrir que el profesional de la contabilidad incumpla inadvertidamente una
disposición del presente Código. Según la naturaleza e importancia de la cuestión, se
puede considerar que dicho incumplimiento inadvertido no compromete el cumplimiento
de los principios fundamentales siempre que, una vez descubierto, se corrija con prontitud
y se apliquen todas las salvaguardas que sean necesarias.
Cuando el profesional de la contabilidad se encuentra con circunstancias inusuales en las
que la aplicación de un requerimiento específico del Código puede tener un resultado
desproporcionado o que vaya en contra del interés público, se recomienda que consulte a
un organismo miembro de la IFAC o al regulador competente.
Conflictos de intereses:
El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para identificar
circunstancias que pueden originar un conflicto de intereses. Dichas circunstancias
pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, la objetividad puede verse amenazada cuando el profesional
de la contabilidad en ejercicio compite directamente con un cliente o tiene un negocio

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conjunto o un acuerdo similar con uno de los principales competidores del cliente.
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También pueden verse amenazadas la objetividad o la confidencialidad cuando el
profesional de la contabilidad en ejercicio presta servicios a clientes cuyos intereses están
en conflicto o cuando los clientes están enfrentados entre sí en relación con la cuestión o
con la transacción de que se trata.
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier
amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarla
o reducirla a un nivel aceptable. Antes de aceptar o de continuar la relación con un cliente
o un determinado encargo, el profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la
importancia de cualquier amenaza originada por intereses o relaciones empresariales con
el cliente o con un tercero.
Dependiendo de las circunstancias que originan el conflicto, resulta necesaria por lo
general la aplicación de alguna de las siguientes salvaguardas:
(a) Notificar al cliente del interés o de las actividades empresariales de la firma que pueden
suponer un conflicto de intereses y obtener su consentimiento para actuar en tales
circunstancias, o
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(b) Notificar a todas las partes relevantes conocidas de que el profesional de la contabilidad
en ejercicio está actuando para dos o más partes con respecto a una cuestión en la que sus
intereses respectivos están en conflicto y obtener su consentimiento para actuar de ese modo,
(c) Notificar al cliente de que el profesional de la contabilidad en ejercicio no actúa con
exclusividad para ningún cliente al prestar los servicios propuestos (por ejemplo, en un
sector de mercado determinado o con respecto a un servicio específico) y obtener su
consentimiento para actuar de ese modo.
El profesional de la contabilidad determinará también si debe aplicar una o más de las
siguientes salvaguardas adicionales:
(a) Utilización de equipos diferentes para cada encargo,
(b) Procedimientos para impedir el acceso a información (por ejemplo, separación física
estricta de los equipos, archivo de datos confidencial y protegido)
(c) Directrices claras a los miembros del equipo del encargo sobre cuestiones de seguridad y
de confidencialidad,
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(d) Utilización de acuerdos de confidencialidad firmados por los empleados y socios de la
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firma, y
(e) Revisión con regularidad de las salvaguardas por una persona sénior que no participa en
los correspondientes encargos.
Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la contabilidad
en ejercicio no dañará la reputación de la profesión. El profesional de la contabilidad en
ejercicio será honesto y sincero y evitará:
(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su capacitación o
sobre la experiencia que posee, o
(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el
trabajo de otros. Si el profesional de la contabilidad en ejercicio tiene dudas sobre si una
forma prevista de publicidad o de marketing es adecuada, considerará la posibilidad de
consultar al organismo profesional competente.
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"JUAN DE VELASCO"
ACTIVIDADES
Actividad 1: Consultar
¿Qué es la IFAC?
Cuando se creó la IFAC
Objetivos de la IFAC
Actividad 2: Consultar
¿Qué es la unidad de análisis Financiero y Económico (UAFE)?
Misión de UAFE
Trámites y servicios Institucionales.
Actividad 3: Autoevaluación
Elaborar un organizador gráfico de la unidad presentada.
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DESARROLLO DE LA UNIDAD II
NORMAS DE AUDITORÍA
Hoy en día los procesos de auditoria se hacen indispensables, debido a que vivimos en un mundo
que cambia cada segundo, y la tecnología va demandando cambios en el manejo de los sistemas
de información, como resultado de la globalización; además la información financiera se ha
convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio internacional, al
momento de tomar decisiones financieras y económicas. Lo que hace necesario conocer el
manejo adecuado del sistema de información financiera para poder establecer su veracidad. Es
por esto que surgen las normas internacionales de Auditoría, un estándar internacional emitido
por la el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la IFAC
(International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y
cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al realizar
su trabajo de Auditoría y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y veracidad en su
trabajo. Las normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría de los países
alrededor del mundo, al realizar un trabajo de auditoría de calidad.
Las normas de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran la
calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría. Las nuevas
normas internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha realizado una revisión
sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar la estructura de las mismas
para facilitar su adecuación a diferentes países alrededor del mundo, están vigentes desde
diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la profesión contable en los Estados Unidos
para el desarrollo de auditorías de estados financieros.

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UNIFICAR ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, AUDITORIA Y SERVICIOS
RELACIONADOS
1973: Creación del IASC
1978: IFAC crea el comité de prácticas internacionales de auditoría.
1985: Se proponen resolver diferencias con normas locales
1991: Las guías Internacionales de Auditoria emitidas por el consejo del IFAC, fueron
recodificadas como NIAS.
2001: El Consejo Cree necesario dar mayor claridad a las NIAS e inicia su revisión.
2003: Se publica el texto completo de las NIAS en la página web del IFAC.
2009: IFAC concluye el proyecto claridad.
Vigencia: diciembre 15 de 2009
Para llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la revisión de los Estados Financieros el
Auditor utiliza como marco de referencia las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), las
cuales detallan los requisitos y responsabilidades del Auditor para efectuar la revisión de la
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contabilidad, asimismo, define las cualidades profesionales del Auditor para efectuar su trabajo y
también incluyen y orientan sobre la estructura de los informes que presenta al concluir su
revisión.
La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera hace necesario que
los estados financieros preparados conforme a las NIIF sean auditados siguiendo Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad.
Las normas de auditoria son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran la
calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoria. Las nuevas
normas internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha realizado una revisión
sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar la estructura de las mismas
para facilitar su adecuación a diferentes países alrededor del mundo, están vigentes desde
diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la profesión contable en los Estados Unidos
para el desarrollo de auditorías de estados financieros.
Comprende 36 normas de auditoria clarificadas y la norma de calidad (ISQC) que están
organizadas en secciones separadas que permiten entender la norma completamente y que el
auditor desarrolle la auditoria apropiadamente mejorando la credibilidad de la información
financiera y la calidad del trabajo de auditoría. Además, establecen los objetivos generales del
auditor cuando conduce una auditoría de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y
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cada norma presenta un objetivo específico estableciendo la obligación del auditor en relación a
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dichos objetivos mediante la presentación de requisitos en cada norma. Buscando un mayor
entendimiento y claridad las normas presentan introducción, objetivos, definiciones, requisitos, y
material de aplicación y otro material explicativo.
La estructura para cada una de ellas es:
 Introducción
 Objetivos
 Definiciones
 Requisitos
 Aplicación y material explicativo adicional
 Apéndice
A continuación, se presenta las normas internacionales de auditoría.
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"JUAN DE VELASCO"
ACTIVIDADES UNIDAD II
Actividad 1:
Revisar el video sobre las normas internacionales de auditoría y control de calidad en
https://www.youtube.com/watch?v=MxsqUvbTP_8 o ingresar a través de la
plataforma unidad II recursos académicos y realizar un resumen y subir a través de la
plataforma en la Unidad II.
Actividad 2:
Realizar un cuadro sinóptico de las normas internacionales de auditoria ubicando el
N°, nombre de la NIA y el objetivo de la misma.
Riobamba, 28 de junio del 2022 Clase dictada y Realizar en deberes y consultas.
- Actividad No.3
Realizar el organizador gráfico de las NIAS 200 y 210
- Investigar las Nias 22 ,230,240 y realizar los organizadores gráficos

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"JUAN DE VELASCO"
PROCESOS DE AUDITORIA
¿En qué consiste el proceso de auditoria en una empresa?
Si estás encargado de un negocio o tienes algún tiempo en el mercado laboral, muy
seguramente habrás oído la frase “proceso de auditoría” más de una vez. En realidad, es
una de las actividades más importantes en cuanto al ámbito administrativo y legal que una
empresa tiene que llevar a cabo.
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"JUAN DE VELASCO"
Un negocio tiene, por ley, que cumplir con ciertos requisitos y procedimientos para
mantenerse lejos de inconvenientes, obstáculos e incongruencias que puedan llevar a la
organización a litigios o incumplimientos que pongan en riesgo toda la operación.
Para que esto no sea una posibilidad en tu horizonte, el proceso de auditoría, ya sea externo
o interno es una de las actividades que puede garantizar el total cumplimiento de las normas
y que asegure que tu compañía pueda mantenerse productiva por mucho tiempo.
Pero, ¡empecemos por el principio!
¿Qué es un proceso de auditoría?
El proceso de auditoría, en la teoría y la práctica son actividades administrativas de revisión
de documentos y de las tareas ejecutadas dentro del sistema productivo de la organización,
para la verificación de cumplimiento de la normativa y los procedimientos internos dentro
de sus rutinas diarias.
En la mayoría de los casos, las empresas pequeñas y medianas no cuentan con un
documento de instrucciones que es fundamental para el proceso de auditoría.
En este sentido, el auditor debe aplicar ciertas técnicas, como entrevistas con cada uno de
los jefes departamentales, observación directa de las actividades y los procesos de
ejecución y, por último, la revisión de todos los registros disponibles para garantizar el
cumplimiento de los sistemas de calidad, legislación gubernamental y fiscal, así como de
las normas de seguridad internas.
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"JUAN DE VELASCO"
Existen estándares internacionales para los procesos de auditoría, por ejemplo, como el ISO
19011, una guía de directrices para los sistemas de gestión de calidad y que es avalado por
las organizaciones empresariales más importantes del mundo.
Ahora bien, con esto claro es momento de desglosar con detalle cada fase del proceso de
auditoría. ¡Sigue leyendo!
Fases del proceso de auditoría
En la última versión de la norma ISO 19011 revisada en 2018, existen los 6 pasos
fundamentales para ejecutar correctamente el proceso de auditoría en cualquier tipo de
empresa y, a continuación, te las vamos a presentar de la manera más clara posible.
1. Reunión inicial
Es un paso obligatorio y, más allá de eso, esencial para una auditoría. En esta reunión debe
estar presente los representantes o directores de la organización auditada, en el momento
que sea más apropiado para todas las partes, así como los colaboradores de la empresa que
están a cargo de los procesos auditables.
La importancia de ello radica en el hecho, de brindarle a las partes involucradas en le
proceso una guía inicial pero breve de las actividades siguientes. Para evitar la mayoría de
los malentendidos o conflictos que puedan surgir en esta actividad.
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"JUAN DE VELASCO"
2. Abrir los canales de comunicación
El segundo paso es establecer claridad en el hecho de que el auditado o auditados pueden
expresar en todo momento sus preocupaciones y dudas al equipo responsable para eliminar
todas las interrogantes o confusiones del proceso.
Asimismo, los auditores deben comunicarle al equipo de la empresa o a los involucrados en
la reunión inicial de los progresos de la actividad y tenerlos al tanto de los avances y
descubrimientos con el objetivo de brindar transparencia en todo momento.
3. Establecer las responsabilidades del equipo auditor
Ya sea que sea una sola persona o un equipo de auditores, es fundamental determinar el
papel de cada uno durante el proceso de auditoría para facilitar todo su desarrollo.
Dentro de esta actividad, existen observadores que su tarea se resume en el registro visual
de las actividades y procesos dentro de la productividad rutinaria de la compañía y, de esta
manera, determinar posibles malas prácticas o incumplimientos de la normativa.
Por otra parte, están los guías que ya se encargan de dar dirección mucho más técnica a los
auditados en cuestiones que corresponden al proceso en sí. Es decir, son expertos en el área
que intervienen en las actividades diarias de la organización y ajustan las prácticas para
garantizar la total legalidad y calidad de los procesos.
4. Recopilación y verificación de la información
Para los estándares internacionales, solo la información verificable es válida como
evidencia en un proceso de auditoría. En este32

sentido, es necesario registrar cada hallazgo

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en forma de muestra y determinar que cumpla con los estándares para ser guardada como
prueba.
Algunos de los métodos más tradicionales son las entrevistas y la observación de las tareas
diarias, así como de la revisión de los documentos de gestión interna.
5. Generación de incumplimientos
El siguiente paso es determinar qué proceso o documento no cumple con las normas,
estándares o la legislación actual.
Asimismo, también pueden ser considerados procesos fuertes o positivos en esta etapa,
previa a la generación de las conclusiones.
6. Conclusiones finales de la auditoría
Nuevamente se debe conformar una reunión con los guías y observadores del proceso de
auditoría para compartir las conclusiones de la misma. Aquí, se muestran los hallazgos y la
información relevante durante la observación, revisión y verificación.
Esto con el objetivo de debatir y acordar las conclusiones en un documento que será
transmitido a las partes involucradas o auditados que forma parte del proceso de
preparación y distribución que sirve como la última etapa.
¿Cómo hacer este proceso más sencillo?
Ya habíamos mencionado que muchas empresas no cuentan con herramientas para facilitar
este proceso. En este sentido, el uso de documentos electrónicos acelerará sustancialmente
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el proceso de auditoría al tener un registro ordenado y centralizado de las operaciones
rutinarias de la empresa para su revisión y verificación.
Asimismo, esto es aplicable a casi todas las áreas de una empresa, especialmente en el
departamento de finanzas, administración, legalidad y producción. De esta forma, la
información podrá ser transmitida rápidamente y sin posibilidad de errores, daños o
extravíos de documentos que puedan suponer multas o incluso litigios.!
Etapas de una adecuada Auditoría
En esta oportunidad queremos a través de este artículo, hacer de la comprensión o
conocimiento de nuestros Clientes y Personal Profesional, la forma como las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) plantean las etapas para el desarrollo de una adecuada
auditoría.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la Junta Internacional de
Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y que fueron adoptadas en nuestro país
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), son
estándares de alta calidad que debe seguir el auditor para poder evaluar de manera confiable
la situación financiera de una empresa de acuerdo al tipo de auditoría a realizar.
Por su naturaleza, la auditoría es un proceso sistemático de recaudación de información que
sigue el cumplimiento de un objetivo específico, y que debe pasar por varias etapas. El
número de etapas es una variante que está asociada al criterio y opinión de cada
profesional, sin embargo, y respetando el criterio que cada uno pueda tener al respecto,
consideramos tres etapas básicas para realizar una auditoría, las cuales son: Planificación,
Ejecución (Trabajo de Campo) y Emisión de34

Informes.

"JUAN DE VELASCO"
Un proceso continuo e interactivo.
Planificación
La planificación de auditoría es el proceso mediante el cual el auditor obtiene información
valiosa y competente, que le permite determinar los procedimientos que se van a realizar
durante el proceso de la revisión, de tal manera que pueda ejecutarlos de forma efectiva y
eficiente, considerando siempre mantener la calidad del trabajo, costos razonables en el
proyecto y satisfacción del cliente.
Según Samuel Alberto Mantilla (Traductor) en el libro, AUDITORÍA FINANCIERA DE
PYMES establece que, la planeación es importante para asegurar que el contrato es
ejecutado de una manera eficiente y efectiva y que el riesgo de auditoría ha sido reducido a
un nivel bajo que sea aceptable. La planeación de la auditoría no es una fase discreta de la
auditoría, es un proceso continuo e interactivo que comienza poco después de la auditoría
anterior y continúa hasta completar la auditoría actual.
35
"JUAN DE VELASCO"
A continuación, mencionamos algunas Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
relacionadas con esta etapa:
NIA 200 - Objetivos generales del Auditor Independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las NIA.
Esta NIA, considerada por muchos la base que da sustento a todas las otras NIA, menciona
como punto principal las responsabilidades generales que debe cumplir el auditor
independiente al momento de realizar la revisión para el cumplimiento de los objetivos
planteados. El contexto de esta Norma indica los objetivos generales del auditor
independiente, menciona la naturaleza y el alcance de una auditoría, de tal manera que
pueda generar el suficiente grado de confianza a los usuarios de los estados financieros, a
través de la expresión de una opinión.
Las NIA no señalan responsabilidades sobre la Administración de una Entidad, sin
embargo, sí señala que una auditoría, se conduce sobre la premisa de que la Administración
reconoce y entiende ciertas responsabilidades que son fundamentales para la realización de
la auditoría.
NIA 210 - Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría
En esta NIA, se mencionan las responsabilidades que tiene el auditor al momento de
acordar con la Administración del Cliente, los términos de la auditoría.
Para acordar el encargo de una auditoría se debe tener en cuenta algunas condiciones, tales
como: a) Determinar si es aceptable o no el marco referencial de información financiera
que se aplicó en la preparación de los36estados financieros; y b) Obtener de la

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Administración, el acuerdo donde reconoce y entiende su responsabilidad sobre la
preparación de los estados financieros, el control interno y la entrega de información
relevante que dieron origen a dichos estados financieros.
NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros
Esta NIA, establece las responsabilidades y lineamientos que debe tomar en cuenta el
auditor para planificar el trabajo acordado con la Administración del Cliente.
En resumen, la NIA 300 nos expresa que la planificación de una auditoría implica crear una
estrategia global en relación con el desarrollo de la misma. Una planificación adecuada
contribuye a identificar riesgos significativos, organizar y dirigir adecuadamente el equipo
encargado del trabajo de manera que este realice su trabajo de forma eficaz y eficiente, y
facilitar el entendimiento integral del negocio.
NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno
Esta NIA trata sobre la responsabilidad que debe tomar en cuenta el auditor para identificar
y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, siempre y cuando
tenga el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la misma.
Los procedimientos analíticos y un adecuado conocimiento de los controles internos
contribuyen en buena parte, a identificar transacciones o hechos inusuales y riesgos de
incorreción material, más aún si se trata de un Fraude (Ver el artículo que trata en algunos
aspectos sobre el fraude en "Auditoría Forense, ¿Qué, Quién, Dónde, Cómo, Cuándo,
Cuánto?´" - Armando Álvarez 37

"JUAN DE VELASCO"
Trabajo de Campo
Ejecución
“En el libro “Auditoría, Un Enfoque Integral” de Alvin A. Arens, Randal J. Elder y Mark
S. Beasley, nos señala que: Auditoría es la acumulación y evaluación de la
evidencia basada en información para determinar y reportar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
La acumulación y evaluación de evidencia solo puede ser realizada a través del trabajo de
campo, producto de la obtención de documentación fehaciente e información valiosa,
además de una adecuada elaboración de pruebas y sus resultados sobre los cuales se va a
sustentar la opinión del auditor.
A continuación, mencionaremos algunas Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que
están relacionadas directamente con esta etapa de la auditoría, y que consideramos
38
"JUAN DE VELASCO"
importantes para la ejecución del trabajo, por supuesto, sin restarle relevancia a las otras
NIA que también se relacionan con esta fase.
NIA 230 - Documentación de Auditoría.
En esta NIA se menciona la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentación de auditoría correspondiente a una revisión de estados financieros.
Básicamente se dedica a dar los lineamientos que debe tener en cuenta el auditor en cuanto
a preparar la información que sustenta el dictamen de los estados financieros, de manera
suficiente y apropiada. Además de resaltar que debe haber evidencia suficiente de que la
auditoría fue planificada dentro del marco de las Normas Internacionales de Auditoría, y los
requisitos legales y regulaciones que correspondan.
En el apéndice de esta NIA, se mencionan otras NIA que contienen requerimientos
específicos de documentación y las orientaciones al respecto, los cuales no limitan la
aplicación de la presente NIA.
NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, de diseñar e implementar
respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados en la ejecución
de una auditoría y de conformidad con lo establecido en la NIA 315.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y competente con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material, por lo tanto, el auditor diseñará e
implementará respuestas globales para responder a estos riesgos. Estas respuestas pueden
39
"JUAN DE VELASCO"
encontrar cabida en la elaboración adecuada de pruebas de control y procedimientos
sustantivos.
NIA 500 - Evidencia de auditoría
En esta NIA se explica lo que constituye una evidencia de auditoría en una revisión de
estados financieros, además señala el objetivo del auditor en cuanto a preparar y aplicar
procedimientos adecuados que le permitan obtener la suficiente evidencia que respalde el
dictamen de auditoría.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la
auditoría; y se complementa con otras NIA que tratan aspectos específicos de la auditoría
(por ejemplo, la NIA 200, 315, 520).
Para lograr obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y competente, el auditor debe
realizar procedimientos para valorar los riesgos; además de preparar pruebas de controles
cuando sea necesario y aplicar procedimientos sustantivos.
NIA 520 - Procedimientos analíticos
Esta NIA revela básicamente la responsabilidad que tiene el auditor de obtener evidencia de
auditoría, a través de procedimientos analíticos sustantivos. A efectos de las NIA, el
término "procedimientos analíticos" significa evaluaciones de información financiera
realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros.
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"JUAN DE VELASCO"
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la
información financiera de la entidad, tales como:
 La información comparable de períodos anteriores.
 Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pronósticos, o
expectativas del auditor.
 La información sectorial similar, tal como una comparación de la ratio entre las
ventas y las cuentas a cobrar de la entidad con medias del sector o con otras
entidades de dimensión comparable pertenecientes al mismo sector.
Se pueden emplear varios métodos para aplicar procedimientos analíticos. Dichos métodos
van desde la realización de comparaciones simples hasta la ejecución de análisis complejos
mediante la utilización de técnicas estadísticas avanzadas.
NIA 580 - Manifestaciones escritas
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados
financieros, de obtener manifestaciones escritas de la administración y, cuando proceda, de
los responsables del gobierno de la entidad, en donde se manifieste haber cumplido con su
responsabilidad de preparar los estados financieros de manera íntegra, a través de la
información que en ellos se revela. Estas manifestaciones escritas las conocemos como
Carta de Representación.
41
"JUAN DE VELASCO"
El producto final y sus fundamentos.
Emisión de Informe
El informe de auditoría es el producto final en el cual se presentan los resultados y
conclusiones que se originan de la aplicación de los diferentes procedimientos de auditoría,
sustentados en evidencia suficiente y competente. La elaboración del informe final de
auditoría, es una de las fases más importante y compleja de esta actividad, por lo que
requiere de extremo cuidado en su confección para finalmente dictaminar.
Con respecto a esto, a continuación, exponemos algunas de las NIA que respaldan el origen
del dictamen del auditor sobre el trabajo de revisión a realizar:
NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los
estados financieros. 42
"JUAN DE VELASCO"
También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como
resultado de una auditoría de estados financieros; y se aplica a la auditoría de un conjunto
completo de estados financieros con fines generales. La estructura a la cual se refiere se
establece de la siguiente manera:
 Título
 Destinatario
 Opinión del auditor
 Fundamentos de la opinión
 Asuntos claves de auditoría (si aplicase)
 Párrafo de énfasis
 Otra información
 Responsabilidad de la Administración sobre los estados financieros
 Responsabilidad del auditor en relación a la auditoría de los estados financieros
 Otras responsabilidades de información
 Nombre del auditor del encargo
 Firma del auditor
 Fecha del informe o dictamen de auditoría
 Dirección del auditor
No obstante, a lo descrito anteriormente, el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y
conclusiones que resultan de las evidencias de auditoría, para que sirvan como base
principal a la opinión de los estados financieros.
NIA 701 - Asuntos clave de auditoría

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"JUAN DE VELASCO"
Esta NIA 701, trata sobre la responsabilidad que debe tener el auditor al comunicar los
asuntos clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) en el informe o dictamen.
Hacemos mención especial de esta NIA 701 por ser la novedad en los estándares que
estamos tratando, y nos indica particularmente que, los asuntos clave de la auditoría son
aquellos que, basándose en el juicio profesional del auditor, son de la mayor
significatividad en la revisión de los estados financieros. Los KAM hacen mención a los
asuntos que requieren una atención especial del auditor, y que se refieren a riesgos de
auditoría significativos, estimaciones o juicios significativos por parte de la administración
en la preparación de los estados financieros, así como también transacciones o situaciones
significativas que pudieron ocurrir durante la revisión. Es necesario destacar que cuando el
dictamen del auditor presenta una abstención en la opinión, no deben presentarse cuestiones
clave de la auditoría según la NIA 705.
NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
Esta Norma NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe
adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad
con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados
financieros.
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: a) opinión con
salvedades, b) opinión desfavorable (o adversa), y c) denegación (o abstención) de opinión.
El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente modificada sobre los
estados financieros, cuando:

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"JUAN DE VELASCO"
 El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida, que el juego
completo de los estados financieros no está libre de representaciones erróneas
materiales; o
 El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para
concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de
representaciones erróneas materiales.
Smart Decisions. Lasting Value.
Hemos descrito entonces, de una manera sencilla y práctica, las etapas por las que debe
pasar una auditoría, haciendo énfasis a lo mencionado en nuestro artículo ¨Planificación
Estratégica y el Efecto Pandemia - Las Pymes como foco atención¨ : La IFAC
(International Federation Of Accountants) con el apoyo y participación de su Comité de
Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría, emitió en julio 2020 la publicación
denominada “Plan de Acción para la Transformación de un Despacho Profesional – Un
Camino Al Futuro”, en el cual menciona que: Las firmas de pequeña y mediana
dimensión (PYMFA) están en una buena posición para dar soporte a sus clientes para
abrirse camino en este entorno sin precedentes. Independientemente de la jurisdicción en
la que operen, los profesionales y especialmente las PYMFA siguen siendo los asesores
preferidos de las empresas de pequeña y mediana dimensión (PYME). El asesoramiento
profesional que los profesionales de la contabilidad y auditoría prestan a las PYME se
asocia con un mejor resultado, como lo demuestra: la existencia de mejores tasas de

45
"JUAN DE VELASCO"
supervivencia y crecimiento, mejores procedimientos para la toma de decisiones y un
mejor resultado financiero.
En este sentido, es necesario recalcar que las empresas deben tomar decisiones
inteligentes que les permita obtener un valor perdurable en sus objetivos, a través de la
búsqueda de asesores profesionales, capacitados y comprometidos a cumplir con los
estándares internacionales de calidad, que garanticen el resultado deseado hacia el logro de
una excelente gestión financiera como parte de sus metas.
46

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INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO

GENERALIDADES. BASES TEÓRICAS

1.1 Organismos Rectores de la Contabilidad y Auditoría *Fundación IASCIASB (Objetivos y

emiten, desarrollan, regulan y ayudan al entendimiento contable y financiero para el interés

utilizados por los profesionales de la contabilidad en todo el mundo.

ORGANISMOS RECTORES DE LA CONTABILIDAD Y AUDITORIA

FUNDACIÓN NIIF o IFRS (International Financial Reporting Standards) La Fundación

el uso de estados financieros de propósito general, cuya información sea confiable,

transparente, comparable y que facilite la toma de decisiones económicas

*Nombrar Miembros de otros órganos, supervisar y obtener financiación.

* Revisan Anualmente la estrategia del IASB

* Aprueban el presupuesto y la forma de conseguir fondos

* Promueven la aplicación rigurosa de las NIIF

* Aprueban modificaciones de la constitución (75 % de votos)

* Promueven y revisan la elaboración de programas y materiales educativos.

Dir.: Chimborazo y Cuba

IFAC INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS

La IFAC es la organización mundial para la profesión contable. Fundada en 1977, está

millones de contadores empleados en la práctica pública, la industria y el comercio, el

* Desarrollar, promover y hacer cumplir las normas reconocidas en material de auditoría y

aseguramiento, la educación, la ética y la contabilidad del sector público.

* Apoya los siguientes foros independientemente de normalización.

* Normas Internacionales de Auditoria y Consejo.

* Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores.

* Junta de Normas Internacionales de Formación.

* Junta Internacionales Normas de Contabilidad del Sector Público.

* Publicar herramientas, orientación y recursos para apoyar a los organismos miembros y a

los que son contadores profesionales miembros empleados en empresas pequeñas y

apoyar el crecimiento y desarrollo de la profesión contable en las economías emergentes.

CONSEJOS. Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría. _ Fija los

puntos de referencia para la educación de los miembros de la profesión contable.

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. _ Es el emisor de la

* Normas Internacionales de Auditoria (ISAs).

*Normas Internacionales en los Compromisos de la Revisión (ISREs).

* Normas Internacionales de Prácticas de Auditorias (IAPSs).

* Normas Internacionales sobre Contratos de Aseguramiento (ISAEs).

* Normas Internacionales en los Servicios Relacionados (ISRSs).

* Normas internacionales en el Mando de Calidad (ISQCs).

Consejo de Normas Internacionales de Ética para los Contadores. _ Asesora al Directorio en

1.2 Código de Ética para Contadores Profesionales, de IFAC

Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de

actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la

contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado

cliente o de la entidad para la que trabaja.

su área de acción, debe conocer y aplicar un código deontológico.

Este gremio a nivel mundial es numeroso e importante, la institución encargado de su

representación a nivel internacional es La Federación Internacional de Contadores (IFAC)

Fundada en 1977, la misión de la IFAC es servir al interés público, fortaleciendo de forma

continuada la profesión contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de

economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas

profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y

miembros y asociados en más de 127 países en todo el mundo, que representan

aproximadamente a más de 2,5 millones de contadores en la práctica independiente, industria

y comercio, el sector público y la educación, esta institución es la encargada de emitir por

que todo contador público debe manejar y aplicar en su desempeño profesional.

Esta institución busca un marco regulatorio sobre la calidad personal y comportamiento,

contador IFAC está diseñado en tres partes A, B y C, y una serie de definiciones.

En la primera parte vamos a conseguir todo lo concerniente a la aplicación general del

código, donde encontraremos 5 principios fundamentales obligando al contador a ser

Dir.: Chimborazo y Cuba

francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales, como también a no

comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses

o influencia indebida de terceros.