Cont.

Carmen Ins Giachino de Palladino

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico NICSPs. Introduccin

El presente trabajo tiene por objetivo presentar a las organizaciones internacionales que regulan la actividad de la profesin contable que se desempea en el sector pblico, a modo de gua para los profesionales que, por inters personal o por desempearse en el rea del sector pblico, necesiten tener una primera visin del tema que le permita, con posterioridad, interiorizarse an ms en el desarrollo o futura implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), conocidas por sus siglas en ingls IPSASs International Public Sector Accounting Standards-. Es necesario destacar que la bibliografa utilizada para la elaboracin del presente trabajo se sustenta, fundamentalmente, en la informacin provista por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a travs de los documentos emitidos y/o la informacin expuesta en su pgina web www.ifac.org.1

Federacin Internacional de Contadores - (IFAC)

La IFAC es la organizacin mundial que agrupa a la profesin contable. Trabaja con sus 163 organizaciones miembros en 119 pases para proteger el inters pblico, alentando las prcticas de alta calidad profesional de los contadores de todo el mundo. Los miembros de la IFAC representan a 2,5 millones de contadores que prestan servicios en la prctica pblica, la industria, el comercio, el gobierno y la enseanza. Su estructura y gobernabilidad prevn la representacin de sus diversos miembros y la interaccin con grupos externos que confan en el trabajo de los contadores o tienen influencia sobre dicho mbito. El propsito de la IFAC es servir al inters pblico y contribuir a fortalecer la profesin contable a nivel mundial y el desarrollo de economas internacionales fuertes mediante el establecimiento y promocin de la adhesin a estndares profesionales de alto nivel, profundizando la convergencia internacional de dichos estndares y discutiendo los temas de inters pblico en los que la idoneidad profesional es de suma importancia.

La IFAC se reserva los derechos de propiedad de las normas emitidas, que la publicacin de las mismas necesita la autorizacin de la Organizacin y que slo permiten sus copias cuando las mismas son utilizadas para fines educativos o para uso personal.

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Organismos Emisores de Normas de la IFAC

La IFAC esta constituida por consejos emisores de normas, ellos son: 1. 2. 3. 4. Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores Consejo de Normas Internacionales de Formacin de Contaduras Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.

Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA sigla en ingls): Asesora al Directorio en todos los aspectos relacionados con la tica profesional y desarrolla normas y guas sobre el tema, promoviendo el desarrollo de una profesin bajo buenas prcticas ticas y animando a sus miembros para que adopten normas internacionales de tica. Consejo de Normas Internacionales de Formacin de Contaduras (IAESB sigla en ingls): Desarrolla las Normas Internacionales de Educacin, fijando los puntos de referencia para la educacin de los miembros de la profesin contable. Las normas tratan el proceso educativo que conduce a la calificacin como contador profesional, as como el desarrollo profesional continuo de los miembros de la misma. La IAESB orienta a los organismos miembros e instructores de contabilidad a implementar y lograr la mejor prctica en la educacin de la profesin contable mundial. Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB sigla en ingls): es el emisor de la siguiente normativa: Normas Internacionales de Auditoria (ISAs). Normas Internacionales en los Compromisos de la Revisin (ISREs). Normas Internacionales de Prcticas de Auditorias (IAPSs). Normas Internacionales sobre Contratos de Aseguramiento (ISAEs). Normas Internacionales en los Servicios Relacionados (ISRSs). Normas internacionales en el Mando de Calidad (ISQCs). Consejo de Normas Internacionales del Contabilidad para el Sector Pblico (IPSASB sigla en ingls): Desarrolla las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico NICSPs IPSAS (sigla en ingls) que establecen los requisitos de la informacin financiera a presentar por parte de los Gobiernos.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSASB)

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La IPSASB es un consejo tcnico de la IFAC, que ha reemplazado al Comit del Sector Pblico (PSC) creado a fines de 1986. Desde 1996 progres con un Programa dirigido al desarrollo de las NICSPs inherentes a la informacin financiera por parte de entidades del sector pblico a nivel del gobierno local, estadual y nacional. Dicho Programa de Normas ha sido financiado por el Banco Mundial, el Banco de Desarrollo Asitico, el Programa de Desarrollo de Naciones Unidas, el Fondo Monetario Internacional y la IFAC. La IPSASB reemplaz al Comit del Sector Pblico (PSC) en noviembre de 2004, luego de la decisin del Directorio de la IFAC de aceptar las recomendaciones de un panel revisor con presidencia externa. Segn lo estipulado por este panel y lo aprobado por la IFAC, el IPSASB tiene como funcin principal la emisin de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSPs) segn su propia autoridad o sea como rgano independiente emisor de normas. En la actualidad la IPSASB cuenta con 15 miembros procedentes de los organismos integrantes de la IFAC. Los nuevos trminos de referencia de la IPSASB permiten que se designen miembros pblicos, los cuales pueden ser nominados por cualquier individuo u organizacin. Los miembros del IPSASB son designados por sus conocimientos y experiencia en la informacin financiera del sector pblico, ellos pueden tener el apoyo de los asesores tcnicos procedentes de la profesin contable de sus propios pases. Los participantes de los organismos de prstamo multilaterales y determinadas organizaciones internacionales y regionales son observadores de la IPSASB con derechos totales de permanencia en las reuniones pero sin derecho a voto.

Por qu la necesidad de NICSPs?

El Programa de Normas fue establecido como respuesta a la preocupacin sobre la calidad de la informacin financiera presentada pro muchos gobiernos y sus organismos, conforme a la escasa confiabilidad de dicha informacin, que condiciona muchas veces el xito de los objetivos gubernamentales. La calidad de la informacin financiera del gobierno con destino a los usuarios externos y gerentes de muchas jurisdicciones es generalmente pobre y puede afirmarse que la baja calidad de la informacin financiera est a menudo asociada a los pobres estndares de gerenciamiento financiero, a las deficiencias del proceso de toma de decisiones econmicas y a la ausencia de adecuadas rendiciones de cuentas. Un contexto tal contribuye a un nivel bajo de disciplina financiera y a menudo lleva al incremento de la corrupcin. La relacin entre la buena gobernabilidad, la transparencia fiscal y los mejores resultados econmicos tambin est siendo reconocida y haciendo responsables a los gobiernos, sus organismos y sus funcionarios, lo cual es un elemento clave para dicha relacin en el sector pblico, sobre la base de que la transparencia fiscal es una condicin necesaria, aunque no excluyente, para el debido ejercicio de la Rendicin de

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Cuentas. Sobre el tema, el IPSASB opina que los componentes claves de cualquier sistema de contabilidad gubernamental deben ser los siguientes: La preparacin de estados financieros de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas, desarrolladas para el inters del usuario de los estados financieros de las entidades del sector pblico, y Una auditoria independiente que provea garantas de que dichas normas han sido respetadas.

El IPSASB opina que un impedimento de importancia para el logro de la debida rendicin de cuentas y la transparencia financiera de los gobiernos y sus organismos es la ausencia de normas de informacin financiera generalmente aceptadas para dichas entidades. En muchas jurisdicciones, no han sido establecidos los entes profesionales formadores de normas a nivel nacional o bien son los propios organismos pblicos los que cumplen funciones de formadores de normas, quedando muchas veces en las manos de una sola persona tal responsabilidad. En estas circunstancias, el desarrollo y promocin de las NICSP proveern un hito mnimo adecuado y bien entendido para la calidad de la informacin financiera de los gobiernos y otras entidades del sector pblico. Para los usuarios de los estados financieros de los gobiernos y sus organismos y aquellos preocupados por la transparencia financiera, los beneficios que surgen del desarrollo y mantenimiento de las NICSPs incluirn: El establecimiento de prcticas de informacin financiera adecuadas; La consistencia en la aplicacin de dichas prcticas (tanto dentro del pas / jurisdiccin en forma peridica, como entre pases por el mismo perodo), y La potencial armonizacin/convergencia de la informacin financiera entre las bases econmica y contable, si ello fuera apropiado.

Dada la escasa calidad de la informacin financiera disponible en la actualidad para los gerentes del sector pblico de muchas jurisdicciones, es probable que los usuarios internos tambin se beneficien del desarrollo y aplicacin de las NICSP. La adopcin de las NICSP tambin comprende una mayor eficiencia y efectividad en la auditoria y anlisis de los estados financieros gubernamentales debido a que prcticamente en todo el mundo vienen adoptndose reglas comunes para la informacin financiera de transacciones y eventos similares. Tambin significar que la idoneidad en la presentacin de la informacin financiera (un recurso que escasea tan a menudo en el sector pblico) ser ms dinmica y flexible, a travs de los lmites nacionales, con la esperanza de que, por ejemplo, las economas en desarrollo puedan acceder a este recurso a un costo ms bajo.

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En el sector privado, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) es el cuerpo emisor de normas de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) y tiene como objetivo emitir las Normas Internacionales de Contabilidad (IASs) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRSs) para su aplicacin por parte de entidades con fines de lucro. Estas Normas apoyan la eficiencia tanto del mercado de capital nacional como internacional. Las IFRSs son un componente necesario de las recientes iniciativas para fortalecer la transparencia financiera y mejorar la gobernabilidad corporativa. Las IFRSs y las IASs se aplican a las entidades con fines de lucro, sean del sector pblico o privado. El Prefacio de las NICSP confirma que las Empresas Comerciales del Gobierno debern aplicar las mismas Normas Contables Internacionales que las entidades del sector privado. Las NICSP son un componente tan importante de las iniciativas para fortalecer la transparencia financiera y la gobernabilidad del gobierno, como sus contrapartes del sector privado lo son para la economa privada. Tales normas proveen a los gobiernos un medio de bajo costo para asegurar que los informes financieros de las entidades del sector pblico en su jurisdiccin incluyan informacin financiera de suficiente calidad como para descargar sus obligaciones de rendir cuentas hacia los usuarios y de apoyar la toma de decisiones basada en la informacin por parte de un amplio rango de usuarios externos. El IPSASB ha iniciado un proceso de convergencia con las normas revisadas por IASB de su propio proyecto de mejoramiento de las NIC. La poltica de convergencia iniciada en el IPSASB con el sector privado, deber tener un alcance tal, que sea apropiado para el sector pblico, por lo cual se debern respetar las caractersticas diferenciales con el sector privado. El IPSASB se encuentra debidamente acreditado para desempear el rol de Formador independiente de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, debido a las siguientes consideraciones: Ha sido establecido para operar en beneficio del inters pblico y es independiente del control de aquellos que pudieran pretender ejercer influencias sobre los resultados generados que no sean para dicho inters; Posee la idoneidad tcnica adecuada, conocimientos de acuerdos institucionales abarcados por sus miembros y una diversidad de relevantes membresas a nivel de usuarios, preparadores y auditores, adems de una gran amplitud geogrfica; Adopta un proceso formal, que provee a los usuarios la oportunidad de contribuir al proceso de desarrollo. Los borradores de cada NICSP (EDs) propuestos se publican y distribuyen ampliamente a toda la profesin. El perodo de exposicin de cada NICSP para su estudio es

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en general de cuatro meses. Al igual que las NICSP los EDs tambin pueden bajarse del sitio web de la IPSASB en www.ipsasb.org; Suministra la oportunidad para que los formadores de normas nacionales, los organismos gubernamentales responsables del desarrollo de las polticas y lineamientos de informacin financiera y otros usuarios claves participen directamente con el proceso de desarrollo de las NICSP mediante la formacin de Comits de Gua y/o Grupos Consultivos, y Es un Consejo Tcnico de la IFAC y cuenta con la participacin de organizaciones internacionales tales como Banco Mundial, FMI, ADB, UN, UNDP, INTOSAI y OECD, en condiciones de observadores del IPSASB, lo cual acrecienta el grado de autoridad para el desarrollo e implementacin de los pronunciamientos.

Desarrollo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y de los entes normativos nacionales, a establecer guas y normas contables para la presentacin de la informacin financiera, pero aconseja la adopcin de las normas emitidas por dicho Consejo. Las normas emitidas son fundamentalmente sobre base del acumulado o devengado y tambin se han emitido normas sobre base caja, para aquellos pases a los que an les resulta dificultoso adoptar la base acumulativa. Ellas son:

Norma sobre la base de caja.

Se ha emitido una nica NICSP general del Base Caja: Informacin Financiera sobre el Base Caja (enero de 2003), abarcando dos partes: la primera, incluye requerimientos obligatorios que deben cumplirse y la segunda parte identifica las revelaciones y tratamientos sugeridos, a saber: Incluye requerimientos para que un gobierno o entidad del gobierno informen todos los cobros en efectivo, pagos y saldos que controla y que revele informacin sobre montos acordados en su nombre por terceros; Permite la flexibilidad en el formato de informacin, y Alienta a la revelacin en notas de informacin adicional sobre, por ejemplo, activo, pasivo, transacciones administradas en nombre de terceros y si se han excedido los montos presupuestados.

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Esta norma fue complementada con normas que se han emitido sobre base devengada ajustada para la base caja como ser el caso de la NICSP 24 Presentacin de informacin del presupuesto en los estados financieros, que se ha realizado una norma similar para la base caja. Tambin se ha tratado y aprobado, desde el punto de vista de caja la norma de Asistencias Externa que no tiene una contraprestacin en las normas sobre base acumulativa.

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (sobre base de acumulacin):

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 NICSPs Presentacin de Estados Financieros Estado de Flujos de Efectivo Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Costos por Prstamos Estados Financieros Consolidados y Separados Inversiones en Asociadas Participaciones en Negocios Conjuntos Ingresos de Transacciones con Contraprestacin Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias Contratos de Construccin Inventarios Arrendamientos Hechos Ocurridos despus de la Fecha sobre la que se informa. Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar Propiedades de Inversin Propiedades, Planta y Equipo Informacin Financiera por Segmentos Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General Ingresos de Transacciones sin contraprestacin Presentacin de informacin del presupuesto en los estados financieros Beneficios a los empleados Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo

La NICSP N 1 tiene como objetivo: establecer la forma de presentacin de los estados financieros con propsito de informacin general, preparados sobre la base contable de acumulacin o devengado que asegure su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de

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otras entidades y la necesidad de tener informacin consolidada de diversos sectores gubernamentales, fundamentales para las NICSP, por cuya razn las mismas necesitan una forma confiable de intercambiar informacin financiera. Ello resultar factible travs de mtodos electrnicos que permiten el intercambio de informacin por Internet como XBRL (eXtensible Business Reporting Language), donde se garantice que los datos financieros sean parte de una cadena de valores y no un simple documento para el intercambio de informacin, de tal forma que posibilite cumplimentar un lenguaje comn, nico y uniforme desde el punto de vista contable y confiable desde un punto de vista informtico. El estndar de XBRL es el lenguaje para la comunicacin electrnica de datos financieros que permite sustanciales beneficios en la preparacin, anlisis y comunicacin de informacin financiera y, en la conjuncin con las NICSP, ofrece ser una buena conjuncin para obtener informacin financiera oportuna, exacta y confiable.

Latino Amrica y la Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

El proceso de implementacin de las NICSP en los pases de Latino Amrica est en una etapa inicial, superando recientemente los conocimientos de las mismas. Algunos pases an no han tomado una definicin con respecto a las Normas. Otros, como el caso de Colombia, ha realizado un proceso de armonizacin de las normas nacionales con las internacionales y, por ltimo, existen pases que las han adoptado, estando en distintas fases del proceso de implementacin, a saber: Costa Rica: Por el decreto N 34029-H fechado 11 de octubre de 2007, el Gobierno de Costa Rica ha decidido adoptar NICSP, por tal motivo se ha iniciado el proceso de implementacin de dicha adopcin, tal proceso cuenta con: i. elaboracin del plan de cuentas contable, herramienta base, de la recopilacin y obtencin de informacin contable, en forma homognea, que incluye la definicin precisa de las cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y de Resultados, con su apertura desagregada y la descripcin explicativa de cada cuenta, con indicacin del sentido y significado de sus saldos, ii. elaboracin de las normas y polticas contables, directrices claras y precisas sobre la materia contable y un marco conceptual general para desarrollar la materia financieracontable, iii. desarrollo del Plan General Contable, para el sector pblico costarricense no financiero y financiero no bancario, iv. plan de capacitacin, v. guas de consolidacin y

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vi. procedimientos contables. Existe la posibilidad de ser Costa Rica un pas piloto para la aplicacin de las NICSP bajo el sistema de XBRL. Uruguay: En el Decreto 327/997 se describe detalladamente las funciones asignadas a la Contadura General de la Nacin, entre las que se encuentran las correspondientes a la Divisin Contabilidad : Elaborar el Plan General de Contabilidad Pblica conteniendo principios contables, plan general de cuentas y sus codificadores, normas y procedimientos de valoracin y relaciones contables., Formular los estados contables que demuestren la gestin de la Hacienda Pblica, la Contabilidad Nacional y .... A la fecha no solo debemos cumplir con estas funciones, sino que tambin debemos cumplir con la Ordenanza N 81 del Tribunal de Cuentas de la Repblica, de fecha 17 de diciembre de 2002, Formulacin y presentacin de los Estados Contables. En dicha ordenanza en su numeral 21 establece las normas contables que debern aplicarse para el cometido anteriormente mencionado y es all donde se estableci la obligatoriedad de las aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad de aplicacin en el Sector Pblico para nuestro Ente Contable. La Contadura General de la Nacin an no ha podido cumplir con la mencionada Ordenanza, pero en el afn de lograrlo y llegar a contar con un sistema de informacin confiable, es que ha comenzado a capacitar a los funcionarios involucrados en procura de un conocimiento ms profundo y prctico de las NICSP. Per: Adopt la NICSP bajo. Su proceso de implementacin es el siguiente: 1. De la NICSP N| 1 a la NICSP N 17 se implementaron a partir del 1 de enero del 2004 y, 2. De la NICSP N 18 a la NICSP N 21 se implementaron a partir del 14 de marzo del 2006.

En resumen, es evidente que la aplicacin de las NICSPs, especialmente en el mbito de Latino Amrica, complementadas con XBRL, implicar una mayor calidad, confiabilidad y comparabilidad de la informacin procedente de la contabilidad gubernamental de los distintos pases, en cuya direccin mucho se ha avanzado con la emisin de las mencionadas normas internacionales para el sector pblico por parte del IPSASB (IFAC).