♦ SUNAT

.,, SUPERINTENDENCIA NAOONAL DE ADMINISTRAOON TRIBUTARIA

FECHA ~
CIRCULAR 1
01 os 2011 L1mJ
________~ 1
~------º_1_9_-2_0_1_1_-_S_U_N_A_T CÓDIGO VER~ON 1

1. MATERIA Investigación y comunicación de indicios en los casos

de Delito Tributario.

2. OBJETIVO Establecer el procedimiento para la comunicación de

los indicios de delito tributario al Ministerio Público, y
los lineamientos para la elaboración del Informe de
Indicios de Delito Tributario, así como algunos
aspectos de las acciones de fiscalización que podrán
realizarse en el curso de las investigaciones.

3. BASE LEGAL : Constitución Política del Perú.

Código Penal - Decreto Legislativo Nº 635 y

modificatorias.

Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo Nº 813 y

modificatorias.

Ley de Exclusión o Reducción de Pena, Denuncias y

Recompensas en los casos de delito e infracción
tributaria Decreto Legislativo Nº 815 y
modificatorias.

Ley Orgánica del Ministerio Público

Decreto Legislativo Nº 052 y modificatorias.

Código de Procedimientos Penales - Ley Nº 9024 y

modificatorias.

Código Procesal Penal - Decreto Legislativo Nº 638 y

modificatorias.

Código Procesal Penal - Decreto Legislativo Nº 957 y.

modificatorias.

Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Mercado

de Valores, aprobado por Decreto Supremo Nº 093-
2002-EF y modificatorias.
 PAG

2/27

TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto

Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias, en adelante
Código Tributario.

Reglamento de Organización y Funciones de la

SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-
2002-PCM.

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la

SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.º 085-
2007-EF.

Resolución de Superintendencia Nº 190-

2002/SUNAT, que dispone medidas de organización
interna de la SUNAT, y modificatorias.

Reglamento sobre el procedimiento a seguir en las

denuncias por delitos tributarios, aprobado por
Resolución de la Fiscalía de la Nación Nº 1604-2010-
MP-FN.

Tabla de equivalencias entre etapas procesales para

efectos de la aplicación de normas que aluden a
terminología del Código de Procedimientos Penales o
al Decreto Legislativo Nº 124, aprobado por
Resolución de la Fiscalía de la Nación Nº 1603-2010-
MP-FN.

ÓRGANOS QUE PARTICIPAN:

Intendencia Nacional Jurídica

Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario

Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,

Intendencia Regional Lima, Intendencias Regionales
(desconcentradas) y Oficinas Zonales (desconcentradas)

ASPECTOS GENERALES:

5.1. De los delitos tributarios

Cuando en el ejercicio de su función fiscalizadora, la SUNAT

detecte hechos que constituyan indicios de la comisión de delito
tributario, elaborará el correspondiente informe de indicios.
 PAG
3/27

En los casos en que la SUNAT tome conocimiento de actos o

hechos ilícitos tributarios, sea por denuncia de terceros o por
información del personal en el ejercicio de sus funciones 1 ,
procederá a la fiscalización, de ser el caso, conforme a los
criterios sobre programación contemplados en las normas
internas sobre la materia, y de corresponder, formulará el Informe
de Indicios de Delito Tributario.

Tratándose de denuncias - por delitos tributarios - remitidas por el

Ministerio Público para la emisión del informe motivado (artículo
7º de la Ley Penal Tributaria), serán de aplicación las
disposiciones de la presente circular, siempre que a través del
ejercicio de las facultades de la Administración Tributaria se haya
logrado corroborar los hechos denunciados.

Cuando en ejercicio de su facultad discrecional2 , la SUNAT no

fiscalice hechos, contribuyentes o personas contenidos en
denuncias que, por delitos tributarios, remita el Ministerio Público,
tal circunstancia será puesta en conocimiento de éste,
directamente, por el Intendente o el Jefe de Oficina Zonal.

Tratándose de hechos o actos ilícitos que presumiblemente

constituyan delito tributario, detectados por las áreas de control de
1
la deuda, cobranza coactiva o reclamos corresponderá a dichas
\':.~
. ·:. -,.-· . · . ·.·
i·'\~-.. ··.:.
.,: ··. ; rKr
1i\ ¡ unidades organizacionales elaborar un informe documentado y
'\,_

--~"-~_,-:,. _: _.-,:: !f-t"~"

remitirlo a las áreas de fiscalización para que procedan, de ser el
caso, a la programación de una fiscalización y/o a la elaboración
del Informe de Indicios de Delito Tributario, de corresponder.

En el caso que la Oficina de Control Interno de la SUNAT, en el

ejercicio de sus funciones detecte indicios de la comisión de
delitos tributarios, deberá informar a la Intendencia u Oficina Zonal
a la que pertenece el deudor tributario a ser intervenido para que
realice las investigaciones respectivas y, de ser el caso, elabore el
Informe de Indicios de Delito Tributario, de acuerdo a lo señalado
en la presente Circular.

5.2. De la tentativa en los delitos tributarios

Procederá que se formule el informe de indicios de delito tributario

cuando se estuviera ante una tentativa de su comisión,

1 El artículo 192º del Código Tributario dispone que los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública
que en el ejercicio de sus funciones conozcan hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.
2 El artículo 62º del Código Tributario establece que la facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
 PAG

4/27

debiéndose acreditar que no ha existido un desistimiento

voluntario del agente3 •

6. DE LA FISCALIZACION:

6.1. Acciones de fiscalización que no requieren autorización

judicial

6.1.1. Inmovilización

6.1.1.1. Inmovilización (numeral 6 del artículo 62º del

Código Tributario)

- Procedencia

Cuando se presuma la existencia de evas1on

tributaria se podrá disponer la inmovilización de
libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza por los
plazos previstos en el Código Tributario.

- Del Acta

Al efectuar una inmovilización se elaborará un

Acta, donde se dejará constancia precisa de los
documentos o bienes inmovilizados, así como el
número total de los precintos de seguridad
utilizados. Además, se identificará previamente a
los responsables de la custodia de los mismos,
} :~/
consignando sus nombres y apellidos,
documento de identidad, cargo que desempeñan,
. '
firma, huella digital, entre otros datos que se
consideren importantes señalar. Asimismo
deberá indicarse las medidas necesarias para la
custodia y seguridad de los documentos y bienes
inmovilizados.

La referida Acta también deberá ser firmada por

el (los) auditor (es) de la SUNAT.

Al vencimiento del plazo de inmovilización se

procederá al levantamiento de la medida en
presencia del deudor tributario, su representante

3 Si el agente desiste voluntariamente de proseguir los actos de ejecución del delito o impide que se produzca el
resultado, será penado sólo cuando los actos practicados constituyen por sí otros delitos, de conformidad a lo
establecido en el artículo 18º del Código Penal.
 PAG
5/27

o persona (s) designada (s), a quien (es) se

citará (n) previamente para dicho acto, dejando
constancia precisa y detallada del hecho en el
Acta que para tal efecto se elaborará.

De considerarse necesario, se podrá requerir la

presencia del representante del Ministerio
Público.

- Plazo

El plazo de inmovilización es de diez (1 O) días

hábiles; dicho plazo podrá ser prorrogado por
otro igual mediante la notificación de la carta
correspondiente4 •

Excepcionalmente, por resolución de

superintendencia la prórroga podrá ser otorgada
por un máximo de sesenta (60) días hábiles para
lo cual, el órgano que solicitó la medida, deberá
elaborar el Informe que sustente y justifique
dicha ampliación.

El informe será remitido con cinco (5) días

hábiles de anticipación al vencimiento del plazo
de inmovilización, a la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional
Lima o Intendencias Regionales de la cual
dependa el órgano que solicitó la inmovilización y
ésta a su vez, lo remitirá directamente al
Superintendente Nacional de Administración
Tributaria para que, de ser el caso, emita la
resolución de superintendencia respectiva.

Dentro del plazo de inmovilización, el órgano que

solicitó la medida notificará al deudor tributario
sobre el que recayó la medida de inmovilización,
la resolución a que se refiere el párrafo anterior.

- Negativa a suscribir el Acta

El auditor dejará constancia en el Acta, si el

deudor tributario, su representante o la (s)

4 El inciso e) del artículo 3º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT prevé que, a través de las
cartas se comunicará al sujeto fiscalizado cualquier información no contemplada expresamente en los artículos 4º, 5º
y 6º de dicha norma.
 PAG
6/27

persona (s) que hubiere (n) sido designada (s) se

negase (n) a firmar la misma, o estén ausentes
del lugar donde se llevó a cabo dicha medida;
requiriéndose -en tal caso- de la firma de un
testigo previamente identificado (Notario,
autoridad o cualquier persona mayor de edad
que se encontrara en el lugar).

6.1.1.2. Inmovilización durante un acto de inspección

en locales cerrados o en domicilios de
particulares

Como consecuencia de una inspección, se podrá

realizar la medida de inmovilización en cuyo caso
se procederá conforme a lo señalado en el
numeral 6.2.2.1 .

6.1.1.3. Inmovilización e Incautación

Durante una medida de inmovilización y hasta

antes del vencimiento del plazo de ésta, se
podrá realizar una incautación para lo que se
procederá conforme a lo señalado en el numeral
6.2.3.1.

6.2. Acciones de fiscalización que requieren autorización judicial

6.2.1. Levantamiento del Secreto Bancario

6.2.1.1. Levantamiento del Secreto Bancario (inciso

a), numeral 1O del artículo 62º del Código
Tributario)

- Procedencia

Cuando se requiera conocer informacióh de las

Empresas del Sistema Financiero sobre las
operaciones pasivas con sus clientes, deudores
tributarios sujetos a fiscalización, incluidos los
sujetos con los que éstos guarden relación y que
se encuentren vinculados a los hechos
investigados.
 PAG

7/27

- De la Solicitud

El pedido de levantamiento del secreto bancario

se efectuará ante el Juez competente, mediante
escrito que contendrá, como mínimo, lo
siguiente:

- La identificación completa (nombres y

apellidos, documento de identidad) de la
persona de quien se solicita la información.
- La razón social si es persona jurídica.
- RUC, de ser el caso.
- Ejercicios o períodos en proceso de
fiscalización.
- El motivo por el cual se solicita información (el
deudor tributario no proporciona la
información bancaria solicitada, la proporciona
parcialmente, se requiere contrastar la misma
o en cualquier otra circunstancia).
- La forma y condiciones en que deberá
remitirse la información solicitada (copias de
los cheques anverso y reverso, en listados,
entre otros).
- Otros datos que se consideren pertinentes.
,_
Se anexará a la solicitud:
. '.:: 1 tr,TE
::-¡.,, ·. ,- .. ,

:-,-·~f JNr 1
- Copia certificada, por Fedatario de SUNAT,
•.-
.
,, '.~ ,.,
del Requerimiento con el cual se inició la
fiscalización y su resultado.
- Copia certificada, por Fedatario de SUNAT,
del Requerimiento y su resultado, donde
conste el incumplimiento.
- El informe con el sustento respectivo.
- Otros documentos que se consideren
pertinentes.

Las solicitudes sobre el levantamiento del

secreto bancario que requieran la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales,
Intendencia Regional Lima, Intendencias
Regionales u Oficinas Zonales, serán tramitadas
directamente por ellas, siendo sus
representantes legales quienes se encargarán
de efectuar el pedido ante el Juez competente
del domicilio del deudor tributario o terceros
 PAG

8/27

investigados, según corresponda, pudiendo

requerir el apoyo de la División Penal cuando lo
consideren necesario.

Los Intendentes o Jefes Zonales deberán

informar para fines estadísticos de las acciones
realizadas y sus resultados a la Intendencia
Nacional de Cumplimiento Tributario, en forma
trimestral.

De ser el caso, en las solicitudes de

levantamiento del secreto bancario se pedirá el
levantamiento de la reserva bursátil.

No se formulará la solicitud de levantamiento de

la reserva bursátil en los casos señalados en el
literal e) del artículo 47º del TUO de la Ley del
Mercado de Valores, aprobado por Decreto
Supremo Nº 093-2002-EF5 y en la Segunda
Disposición Complementaria Final de la Ley Nº
294926 .

6.2.1.2. 1ncumplimiento
,·:·;/
, . , "'{º •~.·.:t·.
. DENTE
~::: ON/~.!. Vencido el plazo concedido en el inciso a) del
'
numeral 1O del artículo 62º del Código Tributario,
o su prórroga, sin que una o alguna de las
empresas del sistema financiero notificadas
judicialmente hayan proporcionado la
información, se solicitará al Juez competente se
emita nueva resolución contra las empresas del
sistema financiero omisas, ésta vez bajo
apercibimiento de denuncia por delito de
Resistencia y Desobediencia a la Autoridad.

6.2.2. Inspección de Locales

6.2.2.1. Inspección de locales cerrados o de

domicilios particulares (numeral 8 del artículo,
62º del Qódigo Tributario)

5 Inciso incorporado por la Segunda Disposición Final de la Ley Nº 28655.

6 Según la cual, la infonnación a que se refiere el inciso e) del artículo 47º del TUO de la Ley del Mercado de Valores
así como la de las operaciones realizadas en el mercado de valores que generen rentas o pérdidas, podrá ser
solicitada en el curso de un proceso de fiscalización o en forma periódíca en la forma, plazo y condiciones que la
SUNAT establezca mediante resolución de superintendencia.
 PAG

9/27

- Procedencia

Mediante escrito dirigido al Juez competente se

podrá solicitar la autorización para realizar la
inspección en locales que estuvieran cerrados o
en domicilios particulares.

- De la solicitud

En la solicitud se indicará lo siguiente:

- Dirección exacta del local cerrado o domicilio

particular en el que se realizará la diligencia.
- Identificación completa (nombres y apellidos,
documento de identidad) del titular u ocupante
del local cerrado o domicilio particular a
inspeccionar.
- Razón social, cuando se trate de personas
jurídicas.
- RUC, de ser el caso.
- Ejercicios o períodos tributarios en proceso de
fiscalización, de ser el caso.
- Sustento de la solicitud de inspección.
- Pedido de descerraje, de ser el caso.
- Pedido de incautación, de ser el caso.
- Otros datos que se consideren pertinentes.

Se anexará a la solicitud:

- Copia certificada por Fedatario de SUNAT del

Requerimiento con el que se dio inicio a la
fiscalización, de ser el caso.
- Informe con el sustento respectivo.
- Otros documentos que se consideren
pertinentes para la aprobación de la medida.

Las solicitudes de inspección que requieran la

Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Intendencia Regional Lima,
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,
serán tramitadas directamente por ellas, siendo
sus representantes legales quienes se
encargarán de efectuar el pedido ante el Juez
competente de la circunscripción geográfica en
la cual se encuentra ubicado el local cerrado o
domicilio particular a inspeccionar, pudiendo
 PAG
10/27

requerir el apoyo de la División Penal cuando lo

consideren necesario.

Los Intendentes o Jefes Zonales deberán

informar para fines estadísticos de las acciones
realizadas y sus resultados a la Intendencia
Nacional de Cumplimiento Tributario, cuando
ésta lo solicite.

Con la Resolución Judicial que autoriza la

inspección, se dispondrá que el auditor
responsable del caso lleve a cabo la medida
autorizada, solicitando, de ser necesario, la
presencia del representante del Ministerio
Público, de cuyo resultado el órgano solicitante
dará cuenta mediante escrito al Juez que ordenó
dicha medida, anexando copia del Acta de
inspección.

- Del Acta

Durante la inspección el auditor elaborará un

Acta en la que dejará constancia de todo lo

!J
'
'

·,
,·
·<<,,-'""'

Et-;c;
'""'• ,
,,:

..
i.:\.,.,¡\_..,;:;--\:'
'
acontecido en dicha diligencia, identificando
previamente a las personas que intervienen,
consignando sus nombres y apellidos,
documento de identidad, cargo que desempeña,
firma, huella digital, entre otros datos que se
considere importante señalar.

La referida Acta también deberá ser firmada por

el auditor de la SUNAT.

- Plazo

La ejecución de la inspección se realizará

inmediatamente de obtenida la autorización
judicial o dentro del plazo señalado por el Juez
competente.

- Negativa a suscribir el Acta

El auditor dejará constancia en el Acta, si el

deudor tributario o su representante estuvieren
ausentes del lugar donde se llevó a cabo la
 PAG

11/27

medida; o si estos o un tercero que interviene en

la diligencia se negasen a firmar el Acta.

De presentarse las circunstancias señaladas en

el párrafo precedente, se requerirá la firma de un
testigo previamente identificado (Notario,
autoridad o cualquier persona mayor de edad
que se encontrara en el lugar).

6.2.2.2. Inspección de locales cerrados o de

domicilios de particulares e inmovilización

En una inspección se podrá realizar la medida de

inmovilización, para lo cual se procederá
conforme a lo señalado en el numeral 6.1.1.1.

6.2.2.3. Inspección de locales cerrados o de

domicilios de particulares e incautación

En una inspección se podrá realizar la medida de

incautación, para lo cual se procederá conforme
a lo señalado en el numeral 6.2.3.1.

6.2.2.4. Inspección de locales cerrados o de

domicilios de particulares con inmovilización
y posterior variación de la medida a una
incautación

La inspección puede ir acompañada de una

medida de inmovilización la misma que, antes
del vencimiento de su plazo, podrá ser variada a
una incautación; para tal efecto, se procederá
conforme a lo señalado en los numerales 6.1.1 .1
y 6.2.3.1, respectivamente.

6.2.3. Incautación

6.2.3.1. Incautación por presunta evasión tributaria

(numeral 7 del artículo 62º del Código
Tributario)

- Procedencia

Cuando se presuma la existencia de evasión

tributaria, se podrá realizar incautaciones de
libros, archivos, documentos, registros en
 PAG

12/27

general y bienes de cualquier naturaleza,

incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético o similares que guarden
relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias,
para lo cual se presentará una solicitud dirigida
al Juez Especializado en lo Penal.

- De la solicitud

La solicitud dirigida al Juez Especializado en lo

Penal indicará lo siguiente:

- El (los) establecimiento (s) o el (los) domicilio

(s) donde se llevará a cabo la medida de
incautación.
- Identificación completa (nombres y apellidos,
documento de identidad) del deudor tributario
y su representante legal, de ser el caso.
- Razón social, si es persona jurídica.
- RUC, de ser el caso.
- Ejercicios o períodos tributarios en proceso de
fiscalización.
Sustento de la solicitud de incautación.
- Pedido de descerraje, de ser el caso.
- Otros datos que se consideren pertinentes.

Se anexará a la solicitud:

- Copia certificada por Fedatario de SUNAT del

Requerimiento que da inicio a la fiscalización.
- Informe con el sustento respectivo.
Otros documentos que se conside.ren
pertinentes para la aprobación de la medida.

Las solicitudes de incautación que requiera la

Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Intendencia Regional Lima,
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,
serán tramitadas directamente por ellas, siendo
sus representantes legales quienes se
encargarán de efectuar el pedido ante el Juez
Especializado en lo Penal que ejerce jurisdicción
respecto de la circunscripción geográfica en la
cual se encuentra ubicado el establecimiento o
domicilio donde se llevará a cabo la incautación,
 PAG

13/27

pudiendo requerir el apoyo de la División Penal

cuando lo consideren necesario.

Con la Resolución Judicial que autoriza la

incautación, se dispondrá que el auditor
responsable del caso lleve a cabo la medida
autorizada, solicitando la presencia del
representante del Ministerio Público, de cuyo
resultado el órgano solicitante dará cuenta
mediante escrito al Juez que ordenó dicha
medida, anexando copia del Acta respectiva.

Los Intendentes o Jefes Zonales deberán

informar para fines estadísticos de las acciones
realizadas y sus resultados a la Intendencia
Nacional de Cumplimiento Tributario, cuando
ésta lo solicite.

- Múltiples incautaciones

Cuando se requiera la incautación en distintos

locales y/o domicilios ubicados en diversos
distritos judiciales, las solicitudes de incautación
se tramitarán ante el Juez Especializado en lo
Penal, cuya competencia jurisdiccional
!fr·? corresponda al lugar donde está ubicado cada
local o domicilio a intervenir.
,. ;.,,·
En caso que se requiera incautar a diversos
,.,·'" ;-r:01;-- deudores tributarios que se encuentren a cargo
:.f;:':T~!:u
'.
:.;.,,.:-:;;;
,., ,...,:¡·•
~!:•~-,
·~ ;:;
)··
de distintas dependencias de la SUNAT, y exista
vinculación en la materia investigada, la
Intendencia de Principales Contribuyentes
-o/
- ~· '-'' ' ! . 1 ,
. ~ ¡

¡'e' Nacionales, Intendencia Regional Lima o

', ::~ -~~'; Intendencias Regionales u Oficinas Zonales
encargadas de estos casos deberán actuar en
forma coordinada, para obtener mejores
resultados.

- Plazo

El plazo de incautación no podrá exceder de

cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables
por quince (15) días hábiles adicionales.
 PAG

14/27

De ser necesaria la prórroga, se tramitará con un

mínimo de cinco (5) días hábiles de anticipación
al vencimiento del plazo de incautación,
anexando a la solicitud de prórroga el informe
con el sustento respectivo, ante el mismo
Juzgado que autorizó el primer pedido de
incautación.

- Del Acta

Al efectuar la incautación, el auditor elaborará un

Acta detallando pormenorizadamente cada uno
de los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza,
incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético o similares; dicha Acta deberá
ser firmada por el (los) auditor (es) de la
Administración Tributaria y por el deudor
tributario, representante o la (s) persona (s)
autorizada (s) por parte del deudor tributario.

- Negativa a suscribir el Acta

El auditor dejará constancia en el Acta, si el

deudor tributario, su representante o persona (s)
autorizada (s) se negase (n) a firmar la misma, o
estén ausentes del lugar donde se llevó a cabo
dicha medida; requiriéndose en tal caso, de la
firma de un testigo previamente identificado
(Notario, autoridad o cualquier persona mayor de
edad que se encontrara en el lugar).

- De la devolución

Al término de los cuarenta y cinco (45) días

hábiles o al vencimiento de la prórroga se
procederá a la devolución de lo incautado.

Tratándose de bienes, vencido el plazo de

incautación o de su prórroga, de ser el caso, la
SUNAT comunicará al deudor tributario que
deberá recoger los bienes dentro del plazo de 1O
días hábiles contados a partir del día siguiente
de la notificación de la comunicación, bajo
apercibimiento de que los bienes incautados
 PAG

15/27

caigan en abandono. En dicha comunicac,on

deberá indicarse el lugar en que se efectuará la
devolución.

El funcionario responsable dejará constancia de

la devolución en un Acta7 que para tal efecto se
levantará, la misma que deberá ser suscrita por
el deudor o su representante y el referido
funcionario.

Excepcionalmente, no se devolverán los

documentos, libros, archivos, registros en
general, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información que formen
parte del informe de indicios de delito tributario
que se comunique al Ministerio Público, antes del
vencimiento del plazo de incautación.

6.3. Entrega voluntaria

6.3.1. Entrega voluntaria de documentos y/o bienes por parte

del deudor tributario durante la diligencia de
inmovilización o incautación

- Del Acta

La entrega voluntaria de documentos y/o bienes objeto de

una inmovilización o posible incautación debe constar en
un Acta que se levantará para este efecto.

Este documento, además de indicar que el acto es

voluntario y espontáneo, debe contener información de las
personas que participan en la diligencia, consignándose
sus nombres y apellidos, documento de identidad del
deudor o su representante, sello, firma, huella digital, entre
otros datos, así como el detalle de los documentos y/o
bienes entregados.

La referida Acta también deberá ser firmada por el (los)

auditor (es) de la SUNAT.

6.3.2. Entrega voluntaria de documentos y/o bienes por parte

del deudor tributario sin acto de inmovilización o
incautación

7 De ser necesario la Administración Tributaria obtendrá copias certificadas notarialmente o copias firmadas y/o
selladas por el titular o representante legal de los elementos probatorios.
 PAG
16/27

La entrega voluntaria de documentos y/o bienes también

puede darse sin la ejecución de un acto de inmovilización ni
de incautación, para lo cual deberá levantarse el Acta
teniendo en cuenta lo indicado en el segundo y tercer
párrafos del numeral anterior.

6.3.3. De la devolución

La devolución de los documentos y/o bienes entregados

voluntariamente se realizará previa solicitud del deudor
tributario o su representante.

La presencia del representante del Ministerio Público, a

pedido de cualquiera de las partes, para garantizar el
cumplimiento de este acto, deberá constar en el Acta.

Cuando la totalidad o parte de los documentos y/o bienes

entregados voluntariamente formen parte de los
antecedentes remitidos al Ministerio Público, por haberlos
considerado elementos probatorios, se pondrá en
conocimiento del deudor tributario tal circunstancia. En
estos casos se debe indicar expresamente qué
documentos y/o bienes han sido remitidos al Ministerio
Público y cuáles serán objeto de devolución, fijando fecha y
,:.::
'
hora para su entrega.
~-~ ·, fl . •· 1·-:

, ,...., 1 r:
·. ,-·.
'r.
La devolución de los documentos o bienes deberá constar
../'~ en un Acta, la cual será suscrita por el deudor tributario o
,',·'•·"
>.:'!''. •• ~r su representante y el auditor a cargo de la diligencia.

6.4. Acogimiento a los beneficios establecidos en el Decreto

Legislativo Nº 815

- Procedencia

Si durante la fiscalización el presunto agente del delito tributario o

un tercero interviniente en el delito, acudiese a las oficinas de la
SUNAT para proporcionar información veraz, oportuna y
significativa sobre la realización de un delito tributario, de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 815, el
auditor responsable del caso coordinará con su jefe inmediato, a
fin que el solicitante preste su declaración en el día y hora que se
fijará para tal efecto, debiendo estar presente el representante del
Ministerio Público.
 PAG

17/27

El declarante podrá contar con la presencia de un abogado de su

elección durante la diligencia.

- Del Acta

La declaración de acogimiento constará en un Acta cuyo tenor se

ajustará a lo dispuesto por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº
815, donde se consignará, según sea el caso, lo siguiente:

a) La confesión veraz y detallada de los hechos delictivos en que

hubiera participado o esté participando, proporcionando
además los elementos probatorios de la comisión del delito
tributario, o en su caso el lugar en donde se encuentren.
b) Cualquier información que permita conocer la identidad y el
lugar donde se encuentre el autor, autores y partícipes del
delito tributario.
c) Firma e impresión digital del dedo índice derecho del
solicitante.

En la declaración del acogido al Decreto Legislativo Nº 815, se

dejará constancia de habérsela preguntado si desea la asistencia
de un abogado y que su declaración la hace con entera libertad,
voluntariamente y sin ningún tipo de presión.

6.5. Del acogimiento durante la manifestación

Si durante el desarrollo de una manifestación, el deponente

r;;::. n.r.·: expresa su voluntad de acogerse a los beneficios de exclusión o
!C~: '
reducción de penas y durante dicha diligencia se encuentra un
.'
"!·•,, .. 'I"' representante del Ministerio Público, se procederá conforme a lo
señalado en el numeral anterior. De no contarse con la presencia
de tal representante, se suspenderá la manifestación hasta que se
cuente con el mismo, dejando constancia del hecho e indicando la
voluntad del deponente de acogerse al beneficio del Decreto
Legislativo N. º 815, procediéndose de conformidad a lo previsto
precedentemente.

INFORME DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO:

7.1. Valor del Informe de Indicios de Delito Tributario

El informe motivado a que se refiere el artículo 7º de la Ley Penal

Tributaria, Decreto Legislativo Nº 813, tiene el valor de pericia de
parte, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 194º del
Código Tributario. Se denomina "Informe de Indicios de Delito
 PAG
18/27

Tributario" y, de ser el caso, "Ampliación del Informe de Indicios

de Delito Tributario" 8 •

7.2. Elaboración del Informe de Indicios de Delito Tributario o del

Informe Ampliatorio

Cuando en un procedimiento de fiscalización el auditor detecte

indicios de la comisión de delito tributario elaborará el
correspondiente Informe de Indicios de Delito Tributario.

En el supuesto previsto en el penúltimo párrafo del numeral 5.1.

de la presente circular el informe documentado a que se refiere
dicho párrafo será remitido al área de fiscalización respectiva para
que, de ser el caso, un auditor elabore el Informe de Indicios de
Delito Tributario.

El Informe Ampliatorio, cuando sea necesaria su formulación,

también será elaborado por un auditor del área de fiscalización.

7.3. Contenido del Informe de Indicios de Delito Tributario o del

Informe Ampliatorio

El Informe de Indicios de Delito Tributario o el Informe Ampliatorio

debe señalar los hechos ilícitos encontrados, la modalidad en la
que se habría incurrido, los elementos probatorios, el monto del
perjuicio fiscal de corresponder, la identificación de las personas
que habrían participado y los actos de investigación realizados,
entre otros hechos que se consideren importantes ponderar.

a) Datos Generales
Se consignará necesariamente los siguientes datos:

• Nombres y apellidos o razón social del deudor tributario.

• Número de RUC.
• Domicilio fiscal.
• CIIU - actividad económica.
• Tributos y periodos involucrados.

Adicionalmente, en lo que corresponda al caso particular,

deberá consignarse información referida a:

• La Orden de Fiscalización.
• Los datos de identificación del (los) representante (s) legal
(es), gerente (s), presidente (s) del directorio, director (es),

8 En adelante Informe Ampliatorio.

 PAG
19/27

socio (s), accionista (s) o contador, del periodo materia del

informe.
• Participación y/o composición del accionariado del periodo
materia del informe.
• Cualquier otra información que sea relevante para el caso.

b) Antecedentes
Cuando el informe se formule como consecuencia de un
procedimiento de fiscalización, necesariamente contendrá lo
siguiente:

• Criterios de selección.
• Resultados de intervenciones anteriores.
• La notificación de documentos administrativos por parte de
la SUNAT.

Adicionalmente, en lo que corresponda al caso particular,

deberá consignarse información referida a:

• Empresas vinculadas, vinculación societaria, laboral,

familiar, entre otras.
• Otros hechos previos al inicio de la fiscalización.
• Cualquier otra información de relevancia para el caso.

Cuando el informe no se formule como consecuencia de un

procedimiento de fiscalización, deberá consignarse lo
siguiente:
-, ' 's•1··
. .t·,
. -,'¡\ ,,;
• El número del informe del área que detectó los indicios de
~ '_ , ;,,

;:'!O -~\l
.
la comisión de delitos tributarios. a que se refiere el
'; ,~-'<,s, ,-'.','.~~,·
penúltimo párrafo del numeral 5.1. de la presente circular.
• La fecha de su emisión.
• El área que lo formula.
• Un resumen de los hechos materia del informe.
• Cualquier otra información de relevancia para el caso.

c) Análisis de Hechos
Analizar toda la información que se hubiera recabado en el
ejercicio de las facultades de inspección, investigación y
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias u otra
información, que coadyuven a sustentar el Informe de Indicios
de Delito Tributario, tales como:

• Evaluación de la inscripción en el RUC, así como el

domicilio fiscal y/o establecimientos anexos declarados en
éste.
 PAG

20/27

• Verificación de libros y registros contables, comprobantes

de pago y demás documentación.
• Descripción del procedimiento de anotación y registro de la
información contable y tributaria, identificándose a los
participantes en los mismos.
• Descripción detallada del procedimiento de ingresos y/o
egresos de bienes que se relacionen con la comisión del
ilícito, con indicación de las personas encargadas de
ordenar, realizar o consentir dichos actos.
• Descripción detallada del procedimiento de pagos y/o
cobranzas.
• Relación de los préstamos recibidos y otorgados, con
indicación precisa de los elementos de prueba que los
sustentan.
• Declaraciones Juradas relacionadas a los períodos o
ejercicios gravables comprendidos en la investigación.
• Verificación de las solicitudes de devolución presentadas
relacionadas con la investigación.
• Información contenida en los sistemas informáticos de la
Administración Tributaria.
• Resultados de los cruces de información.
• Elementos probatorios obtenidos en la inmovilización e
incautación cuando se haya llevado a cabo.
• Información obtenida del levantamiento del secreto
bancario y/o reserva bursátil.
• Manifestaciones e información de terceros.

d) Modalidad detectada
Descripción sucinta de los hechos ilícitos encontrados y la
correspondiente modalidad o modalidades previstas en la Ley
Penal Tributaria en las que se habrían incurrido, con expresa
referencia del artículo pertinente.

e) Elementos Probatorios9
Se listarán todos aquellos elementos probatorios que
sustentan el ilícito detectado, mencionando lo que se pretende
acreditar.

f) Perjuicio Fiscal
Se determinará de acuerdo a lo siguiente:

9 Elemento de prueba es todo dato que proviene de la realidad y que se incorpora al proceso. El autor Alfredo Velez
señala que es todo "dato objetivo que se incorpora legalmente al proceso, capaz de producir un conocimiento cierto o
probable acerca de los extremos de la imputación, es decir que este dato sea relevante o de utilidad para obtener la
verdad de los hechos". - Cubas Villanueva, Víctor. El Nuevo Proceso Penal Peruano - Teoría y Práctica de su
implementación, Editorial Palestra, Perú, 2009, página 269.
 PAG

21/27

• Tratándose del artículo 1º y artículo 2º inciso a) de la Ley

Penal Tributaria, el Perjuicio Fiscal será el tributo dejado de
pagar (en todo o en parte) como consecuencia de las
conductas ilícitas atribuidas .
• Tratándose del artículo 2º inciso b) de la Ley Penal
Tributaria, el Perjuicio Fiscal será el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado y, que a su vez, no hayan sido entregadas al
acreedor tributario en los plazos señalados por las normas
sobre la materia.
• Tratándose del artículo 3º de la Ley Penal Tributaria, el
Perjuicio Fiscal se determinará de acuerdo a lo señalado en
los ítems precedentes, según sea el caso.
• Tratándose del artículo 4º inciso a) de la Ley Penal
Tributaria:
a) En el caso de la obtención de exoneraciones,
inafectaciones u otros beneficios o incentivos tributarios,
será el monto del tributo no pagado como consecuencia
de la simulación de la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos 10.
b) En el caso del crédito fiscal y saldo a favor será el
monto obtenido simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
c) En el caso de reintegros y devoluciones será el monto
reintegrado o devuelto por la Administración Tributaria
obtenidos simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
d} En el caso de la compensación será el monto
compensado por el deudor tributario simulando la
existencia de hechos que permita gozar del mismo .

• Tratándose del artículo 4º inciso b) de la Ley Penal

Tributaria, el Perjuicio Fiscal será el monto del tributo
dejado de cobrar como consecuencia del estado de
insolvencia patrimonial simulado o provocado.

Las áreas de auditoría deberán actualizar, cuando

corresponda 11 , -a manera referencial- dichos importes hasta
la fecha de remisión del Informe de Indicios de Delito
Tributario a la Intendencia Nacional Jurídica.

Asimismo, deberán informar el estado de la deuda tributaria_

consignando datos referidos a pagos, totales o parciales,
10 Nótese que en el presente caso existe delito tributario aún cuando no haya tributo dejado de pagar.
11 Corresponde actualizar el perjuicio fiscal tratándose del tributo. retención o percepción dejados de pagar, tributo
dejado de cobrar, reintegros y devoluciones obtenidos o compensaciones efectuadas. En ningún caso procede la
actualización tratándose de tentativa.
 PAG

22/27

acogimiento a algún fraccionamiento o beneficio, y del inicio

de tos procedimientos contencioso tributario o de cobranza
coactiva.

g) Personas vinculadas a los hechos

Se debe identificar a las personas naturales vinculadas a tos
indicios encontrados, detallando tos hechos realizados y los
elementos de prueba que acrediten su participación.

h) Conclusiones y Recomendaciones
Las conclusiones del Informe de Indicios de Delito Tributario
se deben limitar a señalar, únicamente, que se han
encontrado indicios suficientes de la comisión de un delito
tributario.

i) De la Suscripción
Todo Informe de Indicios de Delito Tributario deberá estar
suscrito, como mínimo, por el auditor encargado del caso y su
Supervisor, consignando nombres y apellidos completos,
firma, post firma y fecha de elaboración. Asimismo, cada uno
de tos folios y anexos del informe deberán ser visados por los
mencionados funcionarios en et margen izquierdo.

En aquellas unidades organizacionates que no cuenten con

supervisiones, el Informe de Indicios de Delito Tributario
deberá - además del auditor - ser suscrito y visado por el jefe
del área de auditoría que corresponda.

Excepcionalmente, en el caso que el auditor -por algún

motivo- esté imposibilitado de suscribir el Informe de Indicios
de Delito Tributario, éste será suscrito por el supervisor y el
jefe del área de auditoría que corresponda.

j) Anexos
Es recomendable que cuando se trate de información
abundante se elaboren los anexos al Informe de Indicios de
Delito Tributario que sean necesarios, haciendo las
remisiones respectivas, para que aquel se muestre de una
manera ordenada y coherente.

7.4. De la Carpeta de Documentos que Sustentan el l~forme de

Indicios de Delito Tributario y su Indice ·

La Carpeta de Documentos que Sustentan el Informe de Indicios

de Delito Tributario elaborada por el auditor contiene los
elementos probatorios que sustentan la presunta comisión del
 PAG

23/27

delito tributario. La misma no incluirá documentación

administrativa de mero trámite.

Dicha carpeta debe estar debidamente foliada, con foliación

única 12 y numeración correlativa 13 , manual o mecanizada (en
números y letras), de arriba hacia abajo en la esquina superior
derecha, incluyendo su Índice.

Los elementos probatorios que se incorporan a ésta carpeta

pueden· ser originales, copias legalizadas por Notario Público,
copias firmadas y/o selladas por el deudor tributario y/o
representante legal (copia refrendada), copias certificadas por el
Archivo Central de la SUNAT, reportes de sistemas informáticos,
entre otros documentos que tengan valor probatorio.

El índice de la Carpeta de Documentos que Sustentan el Informe

de Indicios de Delito Tributario, es el documento elaborado por el
auditor en el que se deja constancia de la documentación obrante
en dicha carpeta, indicando de manera expresa si se trata de
documentos originales o de otro tipo.

Asimismo, dicho índice sirve como una constancia de recepción

de los elementos probatorios por parte del Ministerio Público, y
deberá ser elaborado con el nivel de detalle suficiente para evitar
pérdidas, confusiones o sustituciones.

7.5. Del Delito Contable

Los delitos contables constituyen un adelantamiento de la barrera

punitiva en los delitos tributarios con el objeto de desalentar su
ocurrencia; en consecuencia, no deberá existir -para que proceda
la comunicación de indicios- una lesión al bien jurídico sino
únicamente su puesta en peligro, esto es, que la conducta del
agente haya estado destinada a defraudar al fisco sin conseguirlo,
excluyéndose las meras infracciones formales. De existir lesión al
bien jurídico protegido el tipo penal será el de defraudación
tributaria.

ACCIONES COMPLEMENTARIAS:

8.1. Notificación de Valores

12 No es admisible una foliación combinada de números y letras, por ejemplo 1-a y 1·b.
13 Empezando en el folio cuatro (4) para que los primeros folios sirvan para incorporar el escrito de comunicación de
indicios y para acreditar la representatividad.
 PAG

24/27

La notificación de valores que comprenden el perjuicio fiscal es

independiente a la emisión del Informe de Indicios de Delito
Tributario.

8.2. Vías paralelas

De conformidad con lo señalado en el artículo 192º del Código

Tributario, en los casos de delito tributario se tramitará en forma
paralela los procedimientos penales y administrativos.

Ello sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 15º, 16º y 17º del
Reglamento sobre el Procedimiento a seguir en las denuncias por
Delitos Tributarios.

El cobro de la deuda tributaria o el monto de los beneficios

tributarios obtenidos indebidamente, y la aplicación de las
sanciones administrativas a que hubiere lugar, son
independientes de las penas por delito tributario, de conformidad
con el artículo 190º del Código Tributario.

TRÁMITE DEL EXPEDIENTE CON INFORME DE INDICIOS DE

DELITO TRIBUTARIO:

f- 9.1. Remisión del Informe de Indicios de Delito Tributario

- Procedencia

Concluido y firmado el Informe de Indicios de Delito Tributario,

será remitido conjuntamente con la Carpeta de Documentos que
Sustentan el Informe de Indicios de Delito Tributario, y su índice,
al jefe inmediato superior para que sea elevado al Intendente de
Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente Regional Lima
o Intendente Regional, quienes deberán efectuar la evaluación
respectiva para su posterior remisión a la Intendencia Nacional
Jurídica.

Tratándose de casos originados en las Oficinas Zonales, el

Informe de Indicios de Delito Tributario y su correspondiente
Carpeta de Documentos que Sustentan el Informe de Indicios de
Delito Tributario, y su índice, serán remitidos a la Intendencia
Regional Lima o Intendencias Regionales de la cual dependen,
para la evaluación. Luego, se procederá conforme a lo indicado
en el párrafo anterior.
 PAG

25/27

El Informe de Indicios de Delito Tributario deberá elevarse a la

Intendencia Nacional Jurídica, conteniendo la información
detallada en los numerales 7.3. y 7.4. de la presente circular.

- Plazo

El Informe de Indicios de Delito Tributario deberá ser remitido a la

Intendencia Nacional Jurídica en un plazo no mayor de treinta (30)
días hábiles contados a partir del día siguiente de terminada la
Orden de Fiscalización en el sistema RSIRAT.

En caso que la remisión del referido informe se efectúe antes de

la culminación del procedimiento de fiscalización, para la emisión
de los valores se deberá observar que el plazo no exceda de
noventa (90) días hábiles, desde la fecha de notificación a la
SUNAT, del Auto de Apertura de Instrucción o Disposición de
Formalización de la Investigación Preparatoria 14, bajo
responsabilidad, según lo establece el artículo 192º del Código
Tributario.

En aquellos casos previstos en el penúltimo párrafo del numeral

5.1. de la presente circular el Informe de Indicios de Delito
Tributario será remitido a la Intendencia Nacional Jurídica dentro
del plazo de noventa (90) días hábiles de recibido el informe
documentado de las áreas comprendidas en el referido numeral,
siempre que no exista un procedimiento de fiscalización.
V < ,,,¼\,;:,,
9.2. Evaluación de la comunicación de indicios de delito tributario
"
·~·.···. , , , , ,.i
. •.··.·.·.··.(.¡~'. ,i::¡: y
~ r
,,, .
- Procedencia
< ._. ,_,, ,,,,"•_"

La División Penal, evaluará únicamente los Informes de Indicios

de Delito Tributario que cumplan con lo establecido en la presente
Circular.

- Plazo

La División Penal evaluará los casos dentro de los treinta (30)

días hábiles siguientes a la fecha de recibido el mismo.

Durante la evaluación del caso, el profesional asignado de la

División Penal contará, de ser necesario, con el apoyo del auditor
responsable del mismo.

14 Tabla de equivalencias entre etapas procesales para efectos de la aplicación de nonnas que aluden a terminología
del Código de Procedimientos Penales o al Decreto Legislativo Nº 124.
 PAG

26/27

Si el Informe de Indicios de Delito Tributario no reúne los

requisitos establecidos en la presente Circular, la División Penal
procederá a devolver dicho Informe al órgano que lo emitió con
las observaciones del caso, a efectos que se subsane las mismas
y de corresponder, se formule el nuevo informe, su ampliación, o
se disponga el archivamiento del mismo; comunicando tal
decisión a la División Penal.

El plazo para que los referidos órganos resuelvan las

observaciones y emitan pronunciamiento será de treinta (30) días
hábiles de recibido el documento que las contiene.

9.3. Comunicación de indicios

Si de la evaluación que realiza la División Penal se encuentra

conforme el Informe de Indicios de Delito Tributario, se procederá
a comunicarlo al Ministerio Público, de la siguiente manera:

a) Tratándose de Informes de Indicios de Delito Tributario

elaborados por la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales y la Intendencia Regional Lima 15 corresponde a la
División Penal hacer de conocimiento del Ministerio Público los
indicios detectados, dentro de los cinco (5) días hábiles de
haberse establecido su conformidad por parte del Jefe de la
División Penal, a través de los representantes designados por
Resolución de Superintendencia.

En este caso la División Penal remitirá al Procurador Público

Ad Hoc de la SUNAT copias del escrito de comunicación, del
Informe de Indicios de Delito Tributario, de la Carpeta de
Documentos que Sustentan el Informe de Indicios de Delito
Tributario y su Índice.

b) Tratándose de las demás unidades organizacionales 16

corresponde a estas dependencias efectuar la comunicación de
indicios al Ministerio Público. El plazo que deberán observar
será de cinco (5) días hábiles de recibida la conformidad de la
División Penal.

En este último supuesto, una vez efectuada la comunicación de

indicios se deberá remitir al Procurador Público Ad Hoc de la
SUNAT y a la División Penal copias del escrito de
comunicación de indicios, del Informe de Indicios y del índice

15 Con excepción de la Oficina Zonal Huacho.

16 Incluida la Oficina Zonal Huacho y la Oficina Zonal Cañete.
 PAG

27/27

de la Carpeta de de Documentos que Sustentan el Informe de

Indicios de Delito Tributario.

1O. OTROS DELITOS:

10.1. Elaboración y Comercio Clandestino de Productos:

La Administración Tributaria cuando en el ejercicio de sus

funciones encuentre indicios razonables de la comisión de los
delitos de Elaboración y Comercio Clandestino de Productos,
tipificados en los artículos 271 º y 272º del Código Penal, a través
de los representantes designados, efectuará la comunicación de
indicios de delito tributario, con los recaudos que la sustenten, de
conformidad con lo dispuesto en la Primera Disposición Final y
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 813.

11. VIGENCIA:

A partir del día siguiente de emitida la presente Circular.

12. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA

Ante el riesgo inminente de la prescripción de la acción penal el Informe de

Indicios de Delito Tributario y la Carpeta de de Documentos que Sustentan el
,:,<Joforme de Indicios de Delito Tributario deberán ser remitidos a la División
, -"~nal en un plazo no menor de 15 días hábiles al vencimiento de dicho plazo
3r:g ;i;;ai;~ prescripción .

.~ ./Í'3. DISPOSICIÓN DEROGATORIA:

1
.. !', Deróguese la Circular N.º 015-2005/SUNAT.
e,\fl. NAC! V>,_
'<,~ ,;( · ,
~
() v¿~~
. INTENDEr, TE ';:;\
- ~•~ACiON
, ,., ....
ti
,:. i
~;:7- ,,l,RID:C
~~
feo)
.~, f.: i
~/
'\"',,.,, ,.,,e,
~l(t,••p;',,,.;,
-~'..:.(:--

RICARDO TOMA OYAMA

Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos