18/2/23, 14:38 Nueva tasa mínima de tributación para personas jurídicas | Actualícese

Tasa mínima de tributación: así

funcionará para las personas
jurídicas

Actualizado: 27 diciembre, 2022 (hace 2 meses)


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Aquí hablaremos sobre...

¿Quiénes no estarán sujetos a la tasa mínima de
tributación?
Cálculo de la tasa mínima de tributación
¿Qué sucede si la tasa de tributación depurada es
inferior al 15 %?

La Ley de reforma tributaria 2277 de 2022 creó una tasa

mínima de tributación para las personas jurídicas, con la
cual se pretende que la tarifa mínima de renta sea del 15
% sobre la utilidad antes de impuesto depurada.

A continuación, te presentamos todos los detalles que

necesitas saber al respecto.

La reforma tributaria, Ley 2277 de diciembre 13 de 2022,

mediante su artículo 10 modificó el parágrafo 6 del artículo
240 del Estatuto Tributario –ET– (anteriormente derogado
por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019), con lo cual
estableció una tasa mínima de tributación para las personas
jurídicas, residentes fiscales, contribuyentes del impuesto
de renta que tributen con las tarifas del artículo 240 y 240-1
del ET, salvo las personas jurídicas extranjeras sin
residencia fiscal en Colombia.

La tasa mínima de tributación se denominará tasa de

tributación depurada –TTD–, y tiene como objetivo que la
tarifa mínima de renta para las personas jurídicas
residentes fiscales, ubicadas dentro o fuera de zonas
francas, no sea inferior al 15 % de una utilidad
financiera depurada.

¿Quiénes no estarán sujetos a la

tasa mínima de tributación?
No estarán sujetos a la tasa mínima de tributación los
siguientes:


Personas jurídicas no residentes fiscales en Colombia.
Sociedades acogidas a los beneficios de las Zese
durante el período en que su tarifa de renta sea del 0 %.
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Sociedades establecidas en zonas consideradas Zomac.

Empresas industriales y comerciales del Estado y las
sociedades de economía mixta del orden
departamental, municipal y distrital, en las cuales la
participación del Estado sea superior del 90 % que
ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y
alcoholes (parágrafo 1 del artículo 240 del ET,
modificado por el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022).
Las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
establecimientos permanentes de entidades del
exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin
residencia en el país dedicadas a la prestación de
servicios hoteleros, parques temáticos de ecoturismo
y/o agroturismo del parágrafo 5 del artículo 240 del ET,
modificado por el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022.
Empresas editoriales parágrafo 7 del artículo 240 del ET,
siempre y cuando no estén obligadas a presentar el
informe país por país, de conformidad con lo
establecido en el artículo 260-5 del ET.
Quienes se rijan por lo previsto en el artículo 32 del ET
(contratos de concesión y asociaciones público-
privadas).

Además, es preciso señalar que tampoco aplicará la tasa

mínima de tributación a aquellos contribuyentes cuyos
estados financieros no sean objeto de consolidación y
su utilidad depurada sea igual o menor a cero ($0), o
para los contribuyentes cuyos estados financieros sean
objeto de consolidación y la sumatoria de la utilidad
depurada sea igual o menor a cero ($0).

Al respecto es válido destacar que en la lista de

contribuyentes no obligados a aplicar la tasa mínima de
tributación también deberían figurar las personas
jurídicas de hoteles y parques temáticos que sí van a
seguir disfrutando de rentas exentas por varios años más.
Al igual que las sociedades que se habían acogido a las
rentas exentas de la economía naranja o las rentas
exentas agropecuarias.

A las anteriores entidades se les deben respetar los

derechos previamente adquiridos, pues, incluso, así lo
contempla el texto del artículo 96 de la Ley de reforma
tributaria 2277 de 2022. Sin embargo, la versión actual de
esta norma no exoneró a este tipo de entidades del cálculo
en comento.


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Al respecto, se recomienda estudiar la Sentencia C-61 de

marzo de 2021, con la cual se indicó que en la cedulación de
las personas naturales, no se le puede poner límite a las
rentas exentas obtenidas por llevar a cabo inversiones
especiales (como por ejemplo, invertir en plantaciones o
transporte fluvial). Por tanto, a las sociedades de la
economía naranja o de las rentas exentas
agropecuarias, tampoco se les puede imponer un límite
a su derecho de tomarse toda su renta como exenta.
Ese será entonces un ajuste que tendrá que realizarse
posteriormente.

Escucha a continuación y de primera mano el análisis que

realiza el Dr. Diego Guevara, líder de investigación
tributaria de Actualícese, respecto a quiénes estarán
obligados y quiénes no, al cálculo de la tasa mínima de
tributación:

Obligados a calcular la nue…

nue…

Cálculo de la tasa mínima de

tributación
El parágrafo 6 en mención
precisa que la tasa mínima
“la tasa mínima de
de tributación o tasa de tributación o tasa
tributación depurada será
el resultado de dividir el de tributación
impuesto depurado sobre
la utilidad depurada, para depurada será el
esto se deberán tener en
cuenta las siguientes
resultado de
fórmulas: dividir el impuesto
Tasa mínima = ID/UC depurado sobre la
utilidad depurada”
Impuesto depurado
(ID): Twittear


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ID = INR + DTC – IRP

Impuesto neto de renta (INR)

Descuentos tributarios o créditos tributarios por
aplicación de tratados para evitar la doble imposición y
(+)
el descuento tributario por impuestos pagados en el
exterior del artículo 254 del ET –DTC–.
Impuesto de renta por rentas pasivas –IRP–
provenientes de entidades controladas del exterior –
ECE– (ver artículos 882 al 893 del ET), el cual se
(-)
calculará multiplicando la renta líquida pasiva por la
tarifa general del artículo 240 de ET (renta líquida
pasiva por la tarifa general).

TAMBIÉN LEE: Fuero sindical: aspectos relevantes

Impuesto depurado (ID):

UD = UC + DPARL – INCRNGO – VIMPP – VNGO – RE – C

Utilidad contable financiera antes de impuestos –UC–

Diferencias permanentes consagradas en la ley y que
(+)
aumentan la renta líquida –DPARL–
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
(-) ocasiona, que afectan la utilidad contable o financiera –
INCRNGO–
Valor del ingreso por el método de participación
patrimonial del respectivo año gravable –VIMPP–
Valor neto de ingresos por ganancia ocasional que
afectan la utilidad contable o financiera –VNGO–
Rentas exentas por aplicación de tratados para evitar la
doble imposición y rentas exentas de la CAN, las
percibidas por el régimen de compañías holding
colombianas –CHC– y las rentas exentas de las que
tratan los literales “a” y “b” de los numerales 4 y 7 del
artículo 235-2 del ET –RE–
Menos la compensación de pérdidas fiscales o excesos
(-) de renta presuntiva tomados en el año gravable y que
no afectaron la utilidad contable del período –C–

Llama especialmente en la atención que en la fórmula para

calcular la tasa mínima de tributación se indique que deben
sumarse la diferencias permanentes que aumentan la renta
líquida; pero no se haya contemplado también la resta
de las diferencias permanentes que disminuyen la 
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renta líquida como es el caso de la deducción del 100 %

adicional de los salarios de los trabajadores en condición de
discapacidad.

Descarga ahora nuestro

liquidador Modelo en
“En caso de que
Excel para calcular la la tasa de
nueva “tasa mínima de
tributación” de tributación
personas jurídicas,
según Ley 2277 de depurada sea
reforma tributaria
2022con el cual podrás
inferior al 15 %,
depurar el resultado se deberá
contable de una
persona jurídica del determinar el
régimen ordinario y
cumplir con la valor del
liquidación del
impuesto neto de renta
impuesto a
que obedezca la nueva adicionar para
regla de la “tasa mínima
de tributación”. alcanzar la tasa
del 15 %”
Twittear

¿Qué sucede si la tasa de

tributación depurada es inferior al
15 %?
En caso de que la tasa de tributación depurada sea inferior al 15 %,
se deberá determinar el valor del impuesto a adicionar para alcanzar
la tasa del 15 %.

Escucha en el siguiente video el análisis del Dr. Juan

Fernando Mejía sobre el procedimiento correcto para
ajustar la tasa mínima de tributación: afectando el
impuesto y no los beneficios previamente adquiridos:


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Planeación tributaria: cómo…

cómo…

El siguiente es el proceso que indica la Ley de reforma

tributaria 2277 de 2022 para ajustar la tasa de tributación a
la tasa mínima del 15 %:

Para personas jurídicas residentes y

usuarios de zonas francas cuyos estados
financieros no sean consolidados

Para el caso de los contribuyentes sujetos al impuesto de

renta con las tarifas de los artículos 240 y 240-1 del ET,
cuyos estados financieros no sean objeto de consolidación,
la diferencia positiva entre la utilidad depurada –UD–
multiplicada por el 15 % y el impuesto depurado –ID– será
un mayor valor del impuesto sobre la renta, que deberá
adicionarse al impuesto sobre la renta –IA–.

IA = (UD × 15 %) – ID

Para contribuyentes residentes fiscales

cuyos estados financieros sean
consolidados

Si se trata de contribuyentes residentes fiscales en

Colombia cuyos estados financieros sean objeto de
consolidación en Colombia, se deberá realizar el siguiente
procedimiento:

1. Calcular la tasa de tributación depurada del grupo –

TTDG– dividiendo la sumatoria de los impuestos depurados
–ID– de cada contribuyente residente fiscal en Colombia
objeto de consolidación por la sumatoria de la utilidad
depurada –UD– de cada contribuyente residente fiscal en

 0 

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Colombia cuyos estados financieros son objeto de

consolidación, así:

Quiero actualizarme en... TTDG= (∑/ID)/(∑/UD)

Suscríbete
Buscar 2. Si el resultado es inferior al 15 %, se deberá calcular el
impuesto a adicionar por el grupo –IAG– a partir de la
 Inicio Lo último​  Temáticas  Recursos 
diferencia entre la sumatoria de la utilidad depurada –UD–
multiplicada
Indicadores​2023 Suscripciones  por el 15% menos la sumatoria del impuesto
Tienda
depurado –ID– de cada contribuyente, cuyos estados
Acerca de 
financieros se consolidan, así:

IAG = (∑UD × 15 %) – ∑ID

3. Para calcular el impuesto a adicionar –IA– de cada

contribuyente residente fiscal en Colombia, se deberá
multiplicar el impuesto a adicionar por el grupo –IAG– por el
porcentaje que dé como resultado la división de la utilidad
depurada –UD– de cada contribuyente con utilidad
depurada mayor a cero –UDβ– sobre la sumatoria de las
utilidades depuradas de los contribuyentes con utilidades
depuradas mayores a cero –∑UDβ–, así:

IA=IAG*( UDβ/(∑/UDβ))

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según reforma tributaria 2022

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