Normas de Información Financiera para el grupo 1

Titulo 1 : nuevo marco conceptual de la información financiera

Prólogo

El 29 de marzo del 2018 el IASB (La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad)

emitió el marco conceptual para la información financiera revisado. Este nuevo marco
inició su vigencia partir del 2020.
El nuevo marco NO es un estándar y tampoco reemplaza a alguno de ellos o de sus
requerimientos. La revisión realizada por el IASB fue profunda, de tal manera que su
estructura es totalmente diferente a la del actual marco, según se puede apreciar en el
siguiente cuadro
 Propósito y valor normativo

El marco conceptual NO es un estándar, y ninguna de sus partes prevalece sobre

otra norma o requerimiento de estas. Esta es la principal característica que el IASB
deja notar sobre este marco conceptual. En el anterior sentido si un preparador de
información financiera requiere decidir sobre el tratamiento contable de una
transacción particular, deberá hacerlo siguiendo los requerimientos de la norma
respectiva, NIC o NIIF. A veces, es posible que los requerimientos de esas normas
sean contrarios al marco conceptual, en ese caso, se debe aplicar el estándar y no
el marco (Propósito y valor normativo

El marco conceptual NO es un estándar, y ninguna de sus partes prevalece sobre

otra norma o requerimiento de estas. Esta es la principal característica que el IASB
deja notar sobre este marco conceptual. En el anterior sentido si un preparador de
información financiera requiere decidir sobre el tratamiento contable de una
transacción particular, deberá hacerlo siguiendo los requerimientos de la norma
respectiva, NIC o NIIF. A veces, es posible que los requerimientos de esas normas
sean contrarios al marco conceptual, en ese caso, se debe aplicar el estándar y no
el marco (El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco
Conceptual prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma)

El propósito del nuevo marco conceptual es el siguiente ……… El Marco Conceptual

para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe el objetivo y los
conceptos que se utilizan de la información financiera con propósito general. El
propósito del Marco Conceptual es:

 ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) a

desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos congruentes;

 asistir a los preparadores para desarrollar políticas contables congruentes cuando

no es aplicable ninguna Norma a una transacción específica u otro suceso, o
cuando una Norma permite una opción de política contable; y

 ayudar a todas las partes a comprender e interpretar las Normas.

 CAPÍTULO 1

El objetivo de la información financiera con propósito general

Introducción
El modelo deductivo que desarrolla el marco conceptual de NIIF plantea el objetivo
de la información financiera con propósito general como su eje central y fin último,
de manera que las características cualitativas y la restricción del costo de la
información financiera útil, así como el concepto de entidad que informa, los
elementos de los estados financieros, reconocimiento y baja en cuentas, medición,
presentación e información a revelar se subordinan a la misión

 El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el

fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual —las
características cualitativas, y la restricción del costo, de la información financiera
útil, el concepto de entidad que informa, los elementos de los estados financieros,
reconocimiento y baja en cuentas, medición, presentación e información a revelar
— se derivan lógicamente del objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información
financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones relacionadas con el suministro
de recursos a la entidad. Esas decisiones implican, a su vez, decisiones sobre:
 la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda;
 el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o
 el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones de la
gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la entidad.

Estructura del nuevo marco conceptual de las niff plenas

No obstante, este enfoque deductivo resulta ser más positivo que normativo, por cuanto
como bien establece IASB, el marco conceptual no es una NIIIF, de manera que no
pretende definir normas para ningún tema, problema o interpretación particular de
reconocimiento, medición o información a revelar. Esto es que ningún contenido del
marco conceptual deroga, ni contraviene una NIIF específica, de suerte que de existir
algún conflicto, prevalecen los requerimientos particulares de la NIIF sobre los del marco
conceptual.

El marco conceptual pretende, con ese propósito, servir de guía para el proceso de
emisión de las normas o interpretaciones, y de entendimiento de un aspecto general
sobre tratamientos que afecten el reporte pero no pretende sustituir ninguna NIIF. Así,
 cuando una NIIF aplique a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas
contables aplicadas a esa partida o componente se determina aplicando la NIIF concreta.

En ausencia de una NIIF que aplique a una transacción u otros hechos o condiciones, la
administración de la entidad deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una
política contable, que permita suministrar información que sea pertinente y fiable,
sujetándose a lo establecido en los párrafos 10 y 11 de la NIC 8. En las NIIF plenas, en
orden jerárquico, se considerará lo siguiente:

 Los requerimientos de las NIIF que traten temas similares o relacionados;

 Las definiciones y criterios de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos

contenidos en el marco conceptual, y

 Los pronunciamientos de otros emisores de normas que empleen un marco conceptual

similar, así como otra literatura contable o prácticas aceptadas en otras industrias.

Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera

con propósito general

ANTECEDENTES

Avances de IASB. El marco conceptual existente hasta 1989 y emitido por el órgano predecesor de
IASB se refería, esencialmente, a la noción de estados financieros como objetivo central del
modelo contable. No obstante, con las modificaciones incorporadas en el capítulo 1 se incorporó
el Documento de conceptos del FASB 1 objetivos de la información financiera por empresas, este
se refiere esencialmente a la información financiera más que a los estados financieros. Es decir,
una clara distinción entre la estructura y contenido de los estados financieros básicos y la
importancia de las notas, revelaciones e información complementaria.

El desafío que siempre ha tenido el Consejo (IASB) es formular una estructura y contenido de un
reporte que satisfaga la necesidad de usuarios externos; sin embargo, como son varias las
perspectivas e intereses que pueden tener, al punto que sería preciso proporcionar informes
diferentes para usuarios distintos, existe la disyuntiva de hacer un marco regulatorio mucho más
exigente que incorpore una buena parte de las posibilidades de informes alternos o una acción
alternativa de flexibilizar los datos y volumen de las revelaciones para que los usuarios preparen
sus propios informes.
Ambas consideraciones son altamente subjetivas y pueden ser costosas sin garantizar resultados,
por eso el consejo concluyó que definir una estructura mínima de un informe financiero con
propósito general es la acción más consecuente para satisfacer las necesidades de información de
una variedad de usuarios.

La aplicación de nuevas tecnologías para el manejo de la información y las comunicaciones como

es el caso del uso de eXtensible Business Reporting Language (XBRL), puede hacer viable la
generación de informes financieros diversos para satisfacer necesidades individuales de usuarios
externos, complementando más que limitando los impactos de las decisiones del consejo (IASB;
Fundamentos de conclusiones del marco conceptual, párrs. FC1.4 a FC1.6).

Estados financieros de propósito general vs. Especial. IASB es un reglamento para preparar y
presentar reportes financieros de propósito general y no tiene el alcance del decreto de
contabilidad local que incorpora además de los primeros, los estados financieros de propósito
especial a que se refería el artículo 24 del Decreto 2649 de 1993 que se presentan a ciertos
usuarios con circulación y uso limitado, como son los estados financieros que se presentan a las
autoridades, así como estados financieros preparados sobre una base comprensiva de
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados

Se espera que, si bien los estados financieros de propósito general satisfagan información
relevante para las autoridades sobre desempeño y gestión de las entidades, puedan o deban ser
requeridos para remitir información complementaria para satisfacer acciones de supervisión y
control.

Entidad reportante. La importancia de la entidad reportante como elemento de discusión en el

marco conceptual es que se entiende la diferencia entre los propietarios principales y los negocios
que ejecutan, más allá del carácter de las responsabilidades asumidas que pueden ser ilimitadas
para responder por los compromisos de la empresa. Este era un concepto que, tal vez, en el
pasado implicaba algún cuestionamiento, ahora no y se evidencia en el carácter legal e
independiente de la empresa, la presencia de inversionistas con responsabilidades limitadas y
gobiernos empresariales distintos de los propietarios o accionistas mayoritarios.

Con este argumento, es que el consejo establece la necesidad de contar con informes financieros
que evidencien la separación de los recursos de uso y explotación de la empresa con sus
mecanismos de financiamiento, sin hacer distinción entre usuarios y sus participaciones en la
entidad reportante (IASB; Fundamentos de conclusiones del marco conceptual, párr. FC1.8).

Usuarios principales. El consejo toma una clara posición por la identificación de los usuarios
principales frente al objetivo de la información financiera y se refiere a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales, es decir, la parte del financiamiento de la empresa
que no tiene acceso a requerimientos de información directa a esta

Distinto es advertir que reguladores y otros usuarios puedan encontrar útil la información de los
informes financieros con propósito general, pero eso no quiere decir que se desvirtúe la
destinación específica y la naturaleza de los usuarios pera quienes se estima clave el reporte. En
suma, podría catalogarse la presencia de usuarios principales y usuarios secundarios. La posición
del consejo radica en que sin un grupo definido de usuarios se arriesgaría la constitución de un
marco conceptual abstracto e impreciso

Este punto de vista que enuncia el marco conceptual de IASB tiene su origen en el Documento de
conceptos 1 del FASB. Dicho documento incorpora la noción de principales grupos de usuarios de
la información financiera como son los “inversores y acreedores presentes y potenciales y otros
usuarios en la toma de decisiones racionales de inversión, crédito y similares”. De estos, los
“principales grupos de inversores son tenedores de títulos de patrimonio y de deuda” y los
“principales grupos de acreedores son los proveedores de bienes y servicios que extienden
crédito, clientes y empleados con reclamaciones, instituciones de préstamo, prestamistas
individuales, y tenedores de títulos de deuda” (FASB, Documento 1 de conceptos. Párrs. 34 y 35).

Los fundamentos por los cuales el consejo concluyó que el grupo de usuarios principales deben ser
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de la entidad fueron (IASB;
Fundamentos de conclusiones del marco conceptual. Porque se considera que los inversores,
prestamistas y otros acreedores son usuarios principales. Párr. FC1.16):

a) “Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales tienen la mayor

necesidad crítica e inmediata de informarse utilizando los informes financieros y muchos de ellos
no pueden requerir que la entidad les proporcione directamente la información que necesitan”.

b) “Las responsabilidades del consejo y del FASB les requieren que se centren en las necesidades
de los participantes en los mercados de capitales, lo que incluye no solo a los inversores existentes
sino también a los potenciales y a los prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales”.

c) “La información que satisface las necesidades de los usuarios principales, anteriormente
especificados, es probablemente la que atiende las de los usuarios tanto en jurisdicciones con un
modelo de gobierno corporativo definido en el contexto de los accionistas como en aquellas con
un modelo de gobierno corporativo definido en el contexto de todo tipo de grupos de interés”.

Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores contra la entidad y sus
cambios de la entidad que reporta
RECURSOS ECONÓMICOS Y DERECHOS DE LOS ACREEDORES

El marco conceptual se centra en proporcionar información que sea útil en la toma de decisiones
económicas como el objetivo fundamental de la información financiera. La premisa es que la
información financiera que sea útil en la toma de decisiones económicas sobre asignación de
recursos es también útil para evaluar la forma en que la gerencia ha satisfecho su responsabilidad
como administradores y han hecho uso eficiente y eficaz de los recursos proporcionados (IASB;
Fundamentos de conclusiones del marco conceptual, párrs. FC1.44 a FC1.48).

Las consideraciones del consejo contemplaron si el objetivo de información financiera con

propósito general debería diferir para tipos distintos de entidades, como son (IASB; Fundamentos
de conclusiones del marco conceptual, párr. FC1.42):

a) Entidades pequeñas versus entidades de gran tamaño;

b) Entidades con instrumentos financieros de deuda o patrimonio cotizados (en mercados

públicos) versus las que no tienen tales instrumentos; y

c) Entidades con la propiedad muy concentrada versus las que tienen la propiedad ampliamente
dispersa.

La conclusión de su análisis es que los usuarios externos de la información financiera, en sí, tienen
objetivos similares, independientemente del tipo de entidades en que inviertan, de manera que el
objetivo de informes financieros con propósito general se vuelve común para todas las entidades.
No obstante, reconoce que restricciones de costos y diversidad en actividades entre entidades
pueden generar que el consejo permita o requiera diferencias en la información para tipos
distintos de entidades (IASB; Fundamentos de conclusiones del marco conceptual, párr. FC1.43).

CAMBIOS EN LOS RECURSOS ECONÓMICOS Y DERECHOS DE LOS ACREEDORES

La posición de que el rendimiento financiero de una entidad presentada en el resultado integral y

sus componentes es la información más importante, porque los inversores, acreedores y otros
interesados lo utilizan para establecer las entradas de efectivo netas de la empresa, como señal
clave del rendimiento es una consideración expuesta en FASB
Este nuevo marco conceptual, también considera igual de importante la información sobre la
situación financiera de la entidad que el rendimiento financiero, por cuanto los cambios en los
recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa proceden del
rendimiento financiero de esa entidad y de otros sucesos o transacciones tales como la emisión de
deuda o instrumentos de patrimonio

Rendimiento financiero reflejado por otras condiciones

CONTABILIDAD DE ACUMULACIÓN

La posición del marco conceptual vigente, considera igual de importante la información sobre la
situación financiera de la entidad que el rendimiento financiero, por cuanto se sostiene que la
información razonable sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores basada en
la causación y sus cambios durante un período es un buen inductor de la razonabilidad del
rendimiento financiero

FLUJOS DE EFECTIVO PASADOS

La información sobre los flujos de efectivo basada en el rendimiento financiero puede derivarse de
los flujos de ingresos y gastos, puestos en términos de efectivo generado o pagado, que indica la
forma en que la entidad opera su negocio, incluyendo la información sobre costos de
financiamiento y otros factores que pueden afectar la liquidez y solvencia de la entidad. Esta
información ayuda a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo futuras

Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados

1.20 La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo
también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de
efectivo netas futuras y a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de
la entidad. Esa información indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo,
incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras
distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y
solvencia de la entidad. La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a
comprender las operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversión y
financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el
rendimiento financiero.

CAMBIOS EN LOS RECURSOS ECONÓMICOS Y DERECHOS DE LOS ACREEDORES QUE NO PROCEDEN

DEL RENDIMIENTO FINANCIERO
No solo es el rendimiento financiero sino también factores como la emisión de títulos, de
instrumentos de patrimonio y decisiones de inversión y financiamiento, los que afectan la
estructura financiera presente y son otras razones de cambios en los recursos económicos y
derechos de los acreedores y sus implicaciones para el rendimiento futuro

Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del
rendimiento financiero

1.21 Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa
pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento financiero, tales como la emisión
de deuda o instrumentos de patrimonio. La información sobre este tipo de cambios es necesaria
para proporcionar a los usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y de las implicaciones de
esos cambios para su rendimiento financiero futuro.

Este nuevo marco conceptual, también considera igual de importante la información sobre la
situación financiera de la entidad que el rendimiento financiero, por cuanto los cambios en los
recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa proceden del
rendimiento financiero de esa entidad y de otros sucesos o transacciones tales como la emisión de
deuda o instrumentos de patrimonio

Rendimiento financiero reflejado por otras condiciones

CONTABILIDAD DE ACUMULACIÓN

La posición del marco conceptual vigente, considera igual de importante la información sobre la
situación financiera de la entidad que el rendimiento financiero, por cuanto se sostiene que la
información razonable sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores basada en
la causación y sus cambios durante un período es un buen inductor de la razonabilidad del
rendimiento financiero (ver NMC, párrs 1.17 y 1.19).

FLUJOS DE EFECTIVO PASADOS

La información sobre los flujos de efectivo basada en el rendimiento financiero puede derivarse de
los flujos de ingresos y gastos, puestos en términos de efectivo generado o pagado, que indica la
forma en que la entidad opera su negocio, incluyendo la información sobre costos de
financiamiento y otros factores que pueden afectar la liquidez y solvencia de la entidad. Esta
información ayuda a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo futuras
(ver NMC, párr. 1.20).

CAMBIOS EN LOS RECURSOS ECONÓMICOS Y DERECHOS DE LOS ACREEDORES QUE NO PROCEDEN

DEL RENDIMIENTO FINANCIERO

No solo es el rendimiento financiero sino también factores como la emisión de títulos, de

instrumentos de patrimonio y decisiones de inversión y financiamiento, los que afectan la
estructura financiera presente y son otras razones de cambios en los recursos económicos y
derechos de los acreedores y sus implicaciones para el rendimiento futuro (ver MNC, párr. 1.21).