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9 - Inmovilizado Intangible
9 - Inmovilizado Intangible
Concepto
Las empresas también cuentan con bienes permanentes de naturaleza intangible, que son objeto de
valoración económica. ¿Acaso no constituye un bien, aunque inmaterial, para una empresa el hecho
de que sus productos sean de mejor calidad y más competitivos porque se han utilizado en su
es
imprescindible que, además de encajar en la definición de activo, cumpla el criterio de
u.
dos requisitos siguientes:
d
.e
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado
En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo
ro
del establecimiento, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales,
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las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
s.
pu
m
ca
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Elementos integrantes
Los elementos del inmovilizado intangible están comprendidos en el subgrupo 20 del PGC que
200 Investigación.
201 Desarrollo.
es
202 Concesiones administrativas
u.
203 Propiedad industrial.
d
.e
204 Fondo de comercio.
después, desarrollar los frutos de tales indagaciones. Más adelante, se hará hincapié en estos
Otorgarle poder exclusivo para disfrutar de un bien de dominio público, como puede ser una
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Se representa contablemente por los importes satisfechos por la empresa para ser propietaria, o
tener derecho a usar, con carácter permanente, la propiedad industrial en cualquiera de sus
modalidades.
es
razón social, ubicación o localización, cuota de mercado, nivel de competencia comercial,
u.
capital humano y equipo de dirección, canales comerciales y otros de naturaleza análoga que
d
.e
Sólo debe contabilizarse el fondo de comercio que se paga por la compra de un negocio productivo y
en marcha. va
no
Se habla de derechos de traspaso cuando existía originariamente un contrato de
in
Posteriormente, previo consentimiento del arrendador, el arrendatario puede ceder dicho local
de negocio a un tercero a cambio de que este pague un precio u otra contraprestación –que se
eu
activo cuando se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa. En caso contrario,
m
considerar como un todo unitario. Es requisito indispensable que esté prevista su utilización
durante varios ejercicios y han podido ser adquiridos a terceros o elaborados por la propia
empresa.
bien en un plazo de tiempo estipulado, a cambio de que éste satisfaga unas cuotas periódicas.
En contratos de este tipo, el arrendatario puede optar por la compra del bien usado una vez
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es
u.
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va
no
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Registro contable
Al igual que los elementos pertenecientes al inmovilizado material aparecen en el activo del balance
es
Inmovilizaciones intangibles (20) -
u.
Tesorería (57) o Deudas (16, 17, 53, 54) -
Lo mismo sucede con las salidas o cualesquiera otras disminuciones de valor. Así:
d
.e
CONCEPTO DEBE HABER
Valoración
ro
Averiguar cuánto vale una marca registrada, o a cuánto asciende el derecho a investigar en
eu
exclusiva una zona petrolífera, etc., es muy complicado; es más, a veces prácticamente imposible. De
todas formas, si estos bienes revisten gran importancia no queda más remedio que asignarles un
s.
La valoración del inmovilizado intangible se efectúa atendiendo al criterio del precio de adquisición.
m
El convenio seguido es idéntico al que se utiliza para el inmovilizado material, pero esto no sólo
ca
sucede en la valoración, sino que se extiende a otros puntos. Por ello, de ahora en adelante, el
estudio se limita a la explicación de las peculiaridades que presenta el inmovilizado inmaterial por
Se valora por el precio facturado por el vendedor más los gastos de registro y otros gastos
adicionales, pero apenas existen otros, puesto que en el mismo momento en que se adquiere un
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EJEMPLO
Una cooperativa agrícola contaba con unas fincas, cuyos terrenos eran de secano. Cerca de estas
fincas pasa un río bastante caudaloso, por lo que la cooperativa solicita a la diputación el trasvase de
parte de estas aguas a sus fincas, de tal forma que estos terrenos pasen a ser de regadío, con lo cual
obtendría unos resultados mucho más sustanciosos. La diputación le permite disfrutar de estas
es
Se pide:
u.
El asiento contable que resume la operación descrita.
d
CONCEPTO DEBE HABER
.e
Concesiones administrativas (202) 200
Se valora por el coste de producción y en éste se incluyen los costes en que hubiera incurrido para
ro
su desarrollo. Se entiende que un elemento está creado o desarrollado cuando sea viable
estriba en que la cuenta de «Ingresos», en este caso, se titula 730, «Trabajos realizados para el
pu
inmovilizado intangible».
m
las emplea para sí, al desarrollarlas en materiales, productos, procesos, etc., siempre y cuando las
El hecho de que la empresa investigue no significa, ni mucho menos, que vaya a obtener beneficios
en el futuro gracias a estas indagaciones. No hay más que pensar en la cantidad de empresas que
hoy buscan una solución satisfactoria a enfermedades hasta ahora incurables; es de esperar que
alguna de ellas dé con la clave, pero indudablemente los estudios realizados por las demás no
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De ahí que la regla general sea considerar a los gastos de investigación como gastos del ejercicio en
Sólo en el ejercicio en el que la empresa, por fin, haya tenido éxito en las indagaciones efectuadas,
considerar los gastos de investigación y desarrollo como componentes del inmovilizado inmaterial y
no como gastos del ejercicio. Para ello, se deben reunir los requisitos siguientes:
es
u.
Que exista un proyecto específico e individualizado para cada actividad de investigación y
desarrollo. En los citados proyectos deben estar claramente establecidos los costes asignados
d
en su ejecución, cómo se imputan y se distribuyen en el tiempo.
.e
Se augura, con conocimiento de causa, el éxito técnico de la aplicación y desarrollo de estas
va
novedades, al margen de que sea la empresa la que vaya a explotarlas o las venda a un tercero.
no
Se tienen motivos fundados de que las expectativas económicas y comerciales del desarrollo de
las averiguaciones efectuadas son atractivas, pues se esperan unos ingresos mayores a los
in
resultar rentable.
Los gastos de investigación y desarrollo sólo podrán formar parte del activo, cuando no existan
dudas de que la actividad de investigación y desarrollo va a concluir con éxito técnico y económico.
estas condiciones; en el caso de que se quebrasen, habría que dar de baja estos gastos.
EJEMPLO
Un laboratorio está investigando para conseguir una vacuna contra una determinada enfermedad. Al
mismo tiempo, encarga a una institución de reconocido prestigio para que indague al respecto. En
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este ejercicio, los gastos en que incurrió la empresa por este concepto fueron:
Hizo efectivas a la empresa colaboradora por los estudios y análisis realizados 150 €.
Se pide:
es
u.
Redactar las anotaciones contables que correspondan.
d
Por los gastos realizados por la propia empresa:
.e
CONCEPTO DEBE HABER
Proveedores (400) 40
s.
Si se cumplen los requisitos para activar los gastos como de investigación y desarrollo:
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Correcciones valorativas
Las pérdidas de valor de los elementos del inmovilizado inmaterial obedecen a que ven disminuida
su capacidad de generar ingresos futuros. Estos detrimentos de valor pueden ser reversibles,
EJEMPLO
Ante un repentino cambio en la tecnología, una patente que aparecía valorada en balance por 200 €,
es
y amortizada en el 60 por 100 de su valor, deja de usarse en el futuro.
u.
Se pide:
d
.e
¿Cómo se registraría contablemente este hecho?
va
Como es obvio, hay que dar de baja la patente, puesto que existe certeza de que no se generarán
no
beneficios futuros:
in
Amortización
s.
pu
Con el paso del tiempo estos elementos ven menguadas sus posibilidades de generar ingresos en el
futuro. De ahí que los bienes del inmovilizado inmaterial sean amortizables contablemente.
m
Es evidente que resulta bastante difícil estimar, de manera objetiva, el período de proyección
ca
plurianual en el que estos activos, a ciencia cierta, le proporcionarán rendimientos. A fin de actuar
prudentemente, se debe optar por amortizarlos en el período más corto posible, lo más rápidamente
posible. Nuestra legislación, en esta línea, establece ciertas limitaciones en cuanto a plazos de
Los gastos de investigación y desarrollo se amortizan en función de su vida útil, que en todo
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El fondo de comercio únicamente podrá figurar en el activo del balance cuando se haya
adquirido a título oneroso. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo
de comercio es de diez años.El fondo de comercio se amortizará en 10 años (el 10% cada año
obviamente) excepto si se prueba que su vida útil es distinta. Aun así, se mantiene la obligación
de realizar un test de deterioro anual, continuando sin ser reversibles las correcciones por
es
EJEMPLO
u.
Nuestra empresa abre sus puertas el 01/01/200n en un local alquilado desde esa fecha hasta
d
.e
31/01/200n+1. En el local hemos instalado, por valor de 500 €, una cristalera con nuestro logotipo.
Esa instalación esta incorporada a una de las puertas de tal forma que es imposible desmontarla.
Reflejo contable
En principio, al igual que para el inmovilizado material, se pueden utilizar los procedimientos directo
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anotación será:
es
compensadora de los activos inmateriales 280, «Amortización acumulada del inmovilizado intangible
».
u.
EJEMPLO
d
.e
Una empresa discográfica cuenta, entre sus activos, con ciertos derechos de autor valorados en 100
va
€. Como los gastos de sus clientes van variando según las modas, la empresa amortiza estos
derechos según un método regresivo, correspondiendo al primer ejercicio un porcentaje del 35 por
no
100.
in
Se pide:
ro
El inmovilizado intangible no tiene valor de mercado. Ante esta circunstancia, difícilmente se podrán
De todas formas, ante pérdidas reversibles se debe reducir el valor neto contable –de uno de estos
activos – si éste no puede recuperarse, como consecuencia de no haber obtenido los ingresos
suficientes como para cubrir todos los costes y gastos derivados del proceso productivo.
Exclusivamente en estos casos, se abre la cuenta 290, «Deterioro de valor del inmovilizado
intangible».
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es
Deterioro de valor del inmovilizado intangible (290) -
Reversión del deterioro de valor del inmovilizado intangible (790) -
d u.
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no
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Arrendamientos. Leasing
instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una
suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar
es
En este sentido, encontramos dos modalidades de arrendamientos:
u.
Arrendamientos financieros.
d
Arrendamientos operativos.
.e
va
Dependen de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrán ser
no
calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.
La nueva norma define el arrendamiento en general, teniendo todas las mismas consideraciones.
s.
Esto significa que se deberá reflejar tanto el activo por el arrendamiento, como el pasivo por la
pu
deuda contraída.
En el PGC-90 el leasing recibía tratamiento de inmovilizado intangible. Para una mayor comodidad
cuenta Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (217), y no es necesario utilizar la (272)
Concepto
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transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto
existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. No existen dudas razonables en los
casos en que la opción de compra es muy inferior al Valor Neto Contable del bien al final del
es
contrato (es lo más habitual en los contratos de leasing).
u.
También se presumirá esa transferencia de los riesgos, aunque no exista opción de compra, en los
d
siguientes casos:
.e
a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al
c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos
eu
acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo
arrendado.
s.
pu
d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su
Tratamiento Contable
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Activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o
del intangible.
Pasivo financiero.
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El valor actual (según tipo de interés del contrato) al inicio del arrendamiento de los pagos
mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opción de compra (cuando no
existan dudas razonables sobre su ejercicio). Los pagos acordados se refieren al principal de la
deuda, es decir, se excluye la parte de intereses y gastos de las cuotas, que se contabilizan de
es
*Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el
arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo. Como adelantábamos en el párrafo
u.
anterior, para el cálculo del valor actual se utilizará el tipo de interés implícito del contrato y si éste
d
no se puede determinar, el tipo de interés del arrendatario para operaciones similares.
.e
va
(1)La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la
cuenta de Resultado del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés
no
efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.
in
EJEMPLO
ro
Adquirimos un coche para la empresa mediando un contrato de leasing. Pagaremos 3 cuotas anuales
eu
de 5.000 €, tipo de interés implícito en la operación es del 5 % y una opción de compra de 1.000 €.
El valor razonable del coche son 17.500 € y su vida útil son 5 años.
s.
pu
A la firma del contrato, debemos valorar el activo y el pasivo y contabilizarlos. Su valor será el
menor de:
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Tomamos 15.140 como valor para el activo y para la deuda. Respecto a la deuda, hay que determinar
es
que parte es a corto plazo y cual a largo para su correcta contabilización. Para ello, atendemos al
u.
AÑO CUOTA ANUAL INTERESES PRINCIPAL PENDIENTE
d
200n 5000 0 5.000 10.140 (15.140-5.000)
.e
200n+1 5000 507 4493 5.647 (10.140-4.493)
200n+3
Opción de compra 1000
5000 282,35
va 4717,65 929,35
no
Las cuotas son las que le ponga el ejercicio.
in
Los intereses son 0 el primer año y el resto es el 5% del pendiente del año anterior.
ro
El pendiente se hace restando al valor actual del leasing, el principal de cada año.
s.
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es
524.ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A C/P 4.493
662 INTERESES DE DEUDAS. 507
u.
472. H.P. IVA SOPORTADO 1.050
d
572. BANCO 6.050
.e
Reclasificamos la deuda:
CONCEPTO
174.ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A L/P 5.647
va DEBE HABER
no
524.ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A C/P 5.647
in
ro
Arrendamiento operativo
eu
usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o
pu
una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
m
de arrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio
Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado
como operativo, se tratará como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputará a
resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios
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Recuerda
de identificabilidad.
requisitos siguientes:
es
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido,
u.
entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.
d
b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales
.e
derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u
obligaciones.
va
Los elementos del inmovilizado intangible están comprendidos en el subgrupo 20 del
no
PGC que desarrolla las siguientes cuentas:
in
200 Investigación.
201 Desarrollo.
ro
Las pérdidas de valor de los elementos del inmovilizado inmaterial obedecen a que ven
Los bienes del inmovilizado inmaterial deben ser amortizables contablemente con el
novedades las emplea para sí, al desarrollarlas en materiales, productos, procesos, etc.,
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[MOD005334] Contabilidad Práctica
[UDI003981] Inmovilizado Intangible
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o
es
con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo
determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin
u.
que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
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Preguntas de autoevaluación
es
u.
Que sea separable o que surja de derechos legales o contractuales.
d
.e
Que sea identificable o amortizable.
va
no
Que sea separable o que surja de derechos industriales.
in
Verdadero.
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Falso.
ca
Al fondo de comercio.
A la propiedad industrial.
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A la propiedad intelectual.
Al fondo industrial.
es
u.
Venta.
d
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Derechos de traspaso.
va
no
Donación.
in
Ninguna es correcta.
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