Universidad de Oriente

Núcleo Monagas

Escuela de Ciencias Sociales y Administrativo

Departamento de Contaduría Publica

Problemas de Impuesto Sobre La Renta

TOPICOS ESPECIALES DEL ISLR

Profesora: Alumna:

Yudith Meneses Isabella Machín C.I 29.798.017

Sección 01

Maturín, 15 de julio de 2022

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN..............................................................................................................................i
DESARROLLO................................................................................................................................2
1. Dividendos..........................................................................................................................2
 Renta Neta.......................................................................................................................2
 Enriquecimiento Neto...................................................................................................2
 Definición de Dividendos.............................................................................................2
 Tipos de Política de Dividendos................................................................................3
 Pagos De Dividendos...................................................................................................4
 Procedimiento Pago de Dividendos en Efectivo...................................................4
 Aspectos Legales de la Distribución de Dividendos............................................5
 Gravamen a los Dividendos........................................................................................5
2. Paraísos Fiscales..............................................................................................................6
 Definición........................................................................................................................6
 Características de los Paraísos Fiscales.................................................................7
 Ventajas y Desventajas de los Paraísos Fiscales.................................................8
 Los Paraísos Fiscales y Venezuela...........................................................................9
3. Precios de Transferencia...............................................................................................10
 Definición......................................................................................................................10
 Parte vinculada............................................................................................................10
 Metodología de precios de transferencia..............................................................11
 Deberes formales de los contribuyentes en materia de precios de
transferencias......................................................................................................................13
INTRODUCCIÓN

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 DESARROLLO
1. Dividendos
 Renta Neta
Es aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los
estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en la Ley. Los bancos
o instituciones financieras o de seguros regulado por Leyes especiales en el área
financiera y de seguro deberán igualmente considerar como renta neta, la
anteriormente señalada. Así mismo, se considerará como renta neta fiscal
gravada, la sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en la Ley de
ISLR diferente a los aplicables a los dividendos conforme a lo previsto.

 Enriquecimiento Neto
El artículo 67 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta estipula que, ´´el
enriquecimiento neto por dividendos, es el ingreso percibido a tal título, pagado o
abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta
ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto
establecido en la Ley. Igual tratamiento se dará a las acciones emitidas por la
propia empresa pagadora como consecuencia de aumentos de capital. ´´

 Definición de Dividendos
Los dividendos son ingresos que provienen de las utilidades que se reparten a los
accionistas de las empresas. Estos son gravados a las personas morales, al ser
parte de sus utilidades, y a las personas físicas, al ser considerados como parte
de sus ingresos acumulables.

El articulo 67 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, se estipula que:

´´Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada acción en
las utilidades de las compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados,
incluidas las que resulten de cuotas de participación en sociedades de
responsabilidad limitada. ´´

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 Tipos de Política de Dividendos
La política de dividendos de una empresa es un plan de acción que deberá
seguirse siempre que se decida en torno a la distribución de dividendos. La
política debe considerarse tomando en cuenta dos objetivos básicos: maximizar el
beneficio de los propietarios de la empresa y proporcionar suficiente
financiamiento. Ambos objetivos están interrelacionados, y deben alcanzarse a la
luz de ciertos factores legales, contractuales, internos, de crecimiento y en relación
con los accionistas y el mercado que determinan las alternativas de la política.

Política de dividendos regulares: Se basa en el pago de un dividendo fijo en

cada periodo. Esta política proporciona a los accionistas información generalmente
positiva, indicando que la empresa se desempeña correctamente, con lo que se
reduce al mínimo toda incertidumbre. A menudo, las empresas que se valen de
este tipo de política incrementarán el dividendo regular una vez que se haya
probado un incremento en las utilidades. De tal suerte, los dividendos casi nunca
se verán disminuidos.

Con frecuencia, una política de dividendos regular se construye en torno a una

razón de pago de dividendos óptima. De esta manera, la empresa intenta pagar
cierto porcentaje de los ingresos, pero en vez de dejar que los dividendos fluctúen,
se paga un dividendo fijo, ajustándolo de acuerdo con la razón óptima a medida
que se experimentan aumentos en las unidades.

Política de dividendos regulares bajos y adicionales: Algunas empresas

establecen una política de dividendos regulares bajos y adicionales, con la que
pagan un dividendo regular bajo, complementado con un dividendo adicional,
cuando as utilidades lo justifican. Si las utilidades son mayores que lo normal en
un periodo específico, la empresa tiene la posibilidad de pagar este dividendo
adicional, denominado dividendo extra. La empresa evita ofrecer a los accionistas
falsas esperanzas al designar como dividendo extra la cantidad del dividendo que
excede al pago regular. El uso de la designación "extra" es común sobre todo
entre empresas que experimentan cambios cíclicos de las utilidades.

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Al establecer un dividendo regular bajo que se paga en cada periodo, la empresa
proporciona a las inversionistas el ingreso estable necesario para generar
confianza en la empresa, y el dividendo extra les permite compartir las utilidades
de un periodo especialmente bueno. Las empresas que usan esta política
incrementan el nivel del dividendo regular una vez que comprobaron que se logró
un aumento de las utilidades. El dividendo extra no se debe pagar en forma
regular porque dejaría de tener sentido. Se aconseja el uso de una razón de pago
de dividendos neta al establecer el nivel del dividendo regular.

 Pagos De Dividendos
Los flujos de efectivo de una empresa y las necesidades de inversión pueden ser
demasiado volátiles para que establezca un dividendo regular muy alto. Sin
embargo, puede desear una alta razón de pagos de dividendos para distribuir los
fondos que no son necesarios para la reinversión. En tal caso los directores
pueden establecer un dividendo bajo y relativamente regular, lo suficientemente
bajo como para que pueda ser mantenido tanto en años de bajas utilidades como
en años en que se necesita una cantidad considerable de inversión y
complementarlo con un dividendo adicional en los años en los fondos excesivos
están disponibles

 Procedimiento Pago de Dividendos en Efectivo

El pago de dividendos en efectivo a los tenedores de acciones de las
corporaciones es decidido por la junta directiva. Los directores suelen realizar
juntas trimestrales o semestrales a fin de evaluar el desempeño financiero de la
empresa durante el período anterior, así como obtener una perspectiva de cuantos
y en qué forma habrán de pagarse los dividendos. Debe establecerse, la fecha de
pago.

Monto de los dividendos: Las decisiones en torno sí habrán de pagarse

dividendos, depende en gran medida de la política que al respecto es adoptada
por la empresa.

Fechas importantes: Si los ejecutivos de la empresa declaran un dividendo, se

indicará, asimismo el registro y fecha de los pagos relacionados con este.
4
Normalmente los directores emiten un informe en donde se indica la decisión,
fecha de registro y fecha de distribución de los dividendos.

Fecha de registro: Todas las personas cuyos nombres aparezcan como

accionistas en la fecha de registro, la cual es establecida por los directores,
recibirán en una fecha específica un dividendo declarado. Suele denominarse a
estos accionistas tenedores de registros.

Fecha de pago: Esta es también establecida por los directores, generalmente

algunas semanas después de la fecha de registro. La fecha de pago es la fecha
real en la que la empresa enviará el pago de dividendo a los tenedores de registro.

 Aspectos Legales de la Distribución de Dividendos

Según el Código de Comercio en su artículo 307:

1. No pueden pagarse dividendos a los accionistas sino por utilidades líquidas

y recaudadas.
2. Ni en la escritura constitutiva, ni en los estatutos, ni en otros documentos
podrán las sociedades establecer interés a favor de sus acciones. Los
accionistas no están obligados a restituir los dividendos que hayan
percibido en virtud de balances sociales hechos de buena fe.
3. La acción en repetición se prescribe en todo caso por cinco años contados
desde el día fijado para la distribución.

En la Ley de Impuesto Sobre La Renta, los artículos referentes a los dividendos

van desde el articulo 66 hasta el artículo 74.

 Gravamen a los Dividendos

Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en el país
o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en Venezuela un
establecimiento permanente estarán obligadas a pagar, por cuenta de sus socios,
accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por ciento (34%) sobre
su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda del enriquecimiento
neto gravado en el ejercicio.

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El impuesto proporcional que grava el dividendo en los términos de este, será del
treinta y cuatro por ciento (34%) y estará sujeto a retención total en el momento
del pago o del abono en cuenta.

En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa pagadora a

personas naturales o jurídicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo,
estará sujeto a un anticipo del impuesto del uno (1%) sobre el valor total del
dividendo decretado, que se acreditará al monto del impuesto proporcional que
resulte a pagar en la declaración en los términos señalados en este capítulo.

Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las actividades que

se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas, se gravarán
con la alícuota del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retención total en la fuente.

Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban enriquecimientos

netos derivados de las actividades de explotación de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y participaciones de la
ley, se gravarán con la alícuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retención
total en la fuente.

En aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades

cuyo enriquecimiento neto haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas,
se efectuará el prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta
fiscal gravado con cada tarifa.

2. Paraísos Fiscales
 Definición
Un paraíso fiscal hace referencia a un territorio o país con impuestos a la riqueza
bajos o nulos, donde se favorece a las empresas o personas naturales que no son
necesariamente residentes de ese país. Estos lugares no solo permiten la evasión
fiscal (no pagar impuestos de forma ilegal) por parte de las empresas en su lugar
de residencia, sino que también tiene leyes de confidencialidad, donde se
establece que las autoridades no pueden dar información acerca de los
propietarios de estas compañías.

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Depositar dinero en un paraíso fiscal es legal si y solo si el depositante paga los
impuestos requeridos en su lugar de residencia, de lo contrario se considera un
delito o una infracción. Además, otro término importante es la elusión fiscal, que se
refiere a la práctica de aprovechar las herramientas legales existentes para pagar
la menor cantidad posible de impuestos.

De acuerdo con la Organización Para La Cooperación Y Desarrollo Económico,

existen 4 puntos claves para identificar si un territorio califica como un paraíso
fiscal:

1. Impuesto nominal bajo o nulo sobre la renta.

2. Falta de o poca transparencia.
3. Falta de intercambio de información, es decir, si no se permite el
intercambio de información fiscal entre países donde se pueda determinar
si los involucrados se benefician o no de las ventajas fiscales.
4. Si se otorga a las no residentes ventajas impositivas aun cuando no
desarrollen una actividad productiva dentro del país.

 Características de los Paraísos Fiscales

a) Existencia de un sistema dual, de tal forma que existe un régimen fiscal, de
control de cambios, bancario, etc., diferente según se aplique a los
nacionales de ese paraíso o a los titulares de terceros Estados que se
amparen en el mismo
b) La confidencialidad, el secreto y el anonimato en que se desarrollan la
titularidad y los movimientos de las cuentas bancarias, las transacciones de
todo tipo, la titularidad de las acciones de las sociedades domiciliadas en el
mismo, etc. amparadas todas ellas en el secreto bancario, comercial,
administrativo y registral.
c) Existencia de una ley restrictiva que impide el levantamiento del secreto
bancario y de los límites de información (escasa y con nula trascendencia
tributaria) que pueden obtenerse de los registros públicos, la propia
administración fiscal rechaza cualquier tipo de asistencia mutua y de

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 intercambio de información con otras administraciones fiscales estén o no
amparadas en convenios para evitar la doble imposición internacional.
d) Estas jurisdicciones impiden la negociación de cualquier clase de convenio
que incluya una cláusula que regule el intercambio de información, siendo
este uno de los indicadores que refleja, frente a la comunidad internacional,
la voluntad de estos países de configurarse como una zona de tributación
privilegiada.
e) Incluso disponiendo de dicha cláusula, en la práctica, estas actuaciones se
ven limitadas o anuladas alegando que la realización de las mismas supone
desvelar un secreto comercial o industrial, o bien aduciendo razones de
práctica administrativa que impiden su aplicación, finalmente pueden optar
por dilatar los plazos a la hora de entregar la documentación requerida.
f) Hay una ausencia de cualquier norma que limite o controle los movimientos
de capitales que tienen su origen o destino en un paraíso fiscal. Esta
ausencia de normas restrictivas en materia de control de cambios permite el
reciclaje de capitales utilizando como soporte la estructura jurídica y fiscal
que ofrece el paraíso fiscal.

 Ventajas y Desventajas de los Paraísos Fiscales

Ventajas:

 Brindan protección de activos debido a la fuerte legislación sobre la privacidad

que poseen.
 Se puede acceder a las empresas desde cualquier parte del mundo con
confidencialidad y seguridad.
 Existe una mayor flexibilidad para la estructuración, planificación y desarrollo
de la actividad empresarial.
 Se reducen las cargas tributarias lo que permite crear una sociedad sin
impuestos.
 Se eliminan las rentas.
 Se da acumulación de capitales que facilita los diferimientos impositivos y se
elimina la tributación aplicada por impuestos.

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 Se reduce la base imponible de las empresas por medio de estructuras
jurídico-tributarias.

Desventajas:

 La desventaja principal de los paraísos fiscales es la distancia que existe

entre el inversor y el lugar donde se localice el paraíso fiscal.
 Los paraísos fiscales tienen una imagen muy negativa a nivel mundial y se
encuentra relacionado con actividades delictivas que buscan ser penadas
por la ley.
 Los bancos offshore tienen altos costos de mantenimiento.

 Los Paraísos Fiscales y Venezuela

En Venezuela se adoptó el sistema de renta mundial incorporado en el sistema de
renta mundial incorporado en las mayorías de las legislaciones. El sistema
adoptado establece el gravamen sobre los enriquecimientos de cualquier origen
obtenidos por personas naturales residentes y personas jurídicas domiciliadas en
el país, cuya fuente de generación sea el extranjero. La adopción de la renta
mundial requiere de una de una red de tratados para evitar la doble imposición y
prevenir la evasión fiscal en materia de impuesto sobre la renta y/o el patrimonio,
pues el Estado no puede imponer o trasladar el ejercicio de su facultad de
creación y exigencia del pago de tributos, para hacer material el mandato
constitucional conforme al cual toda persona sin distinción de nacionalidad tiene el
deber de coadyuvar a los coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
tributos, ni existe la eficacia de ordenamientos impositivos en Venezuela.

Un paso necesario en el ordenamiento venezolano fue establecer formas de

determinación de control de una empresa o vehículo no domiciliado en Venezuela
por parte de otra que sí lo es; la determinación de la titularidad de los
enriquecimientos derivadas de rentas pasivas (intereses o dividendos) y el disfrute
por parte de esa empresa, en perjuicio del país, de un régimen impositivo
favorable (alícuotas o porcentajes menores o inexistentes, un régimen de
dispensas del pago o exclusiones)

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Así se establece el Régimen de Transferencia Fiscal (artículos 100 al 110 Ley de
Impuesto Sobre La Renta ) buscando el cumplimiento del deber de colaborar con
el gasto público de toda persona residente o domiciliada en Venezuela, mediante
el  pago de impuesto por las rentas obtenidas por empresas o entidades no
domiciliadas, que están bajo su control disfrutando de un régimen fiscal
privilegiado o ventajosos en jurisdicciones de baja imposición; salvo las
inversiones realizadas por la República Bolivariana de Venezuela en forma directa
o a través de sus entes descentralizados o desconcentrados (PDVSA y sus
empresas filiales) lo cual constituye un trato discriminatorio, que eventualmente
podría llevar a la aplicación de la cláusula de nación más favorecida.

La Ley de Impuesto Sobre La Renta (artículo 102) considera que una inversión
está en jurisdicción de baja imposición, cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos:

1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en

instituciones situadas en dicha jurisdicción.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción
3. Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o
principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción
4. Cuando se constituya en dicha jurisdicción
5. Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico
de conformidad con la legislación de tal jurisdicción.

3. Precios de Transferencia
 Definición
Es el valor o precio que se asigna a bienes de todo tipo, así como servicios o
inversiones que son establecidos o negociados, entre entidades empresariales
que se encuentren vinculadas mediante una forma que implique algún tipo de
poder de decisión respecto a los acuerdos comerciales que entre ellas se
dispongan.

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 Parte vinculada
En materia del ISLR, se entiende por parte vinculada a la empresa que participe
directa o indirectamente en la dirección, control o capital de otra empresa, o
cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección,
control o capital de ambas empresas.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) establece que los contribuyentes que
realicen o celebren operaciones con partes vinculadas en el extranjero, a efectos
tributarios están obligados a determinar sus ingresos brutos, costos y deducciones
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones
que de forma equivalente se hubiesen aplicado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.

La determinación del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o derechos

importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la exportación, en las
operaciones realizadas entre partes vinculadas, se deberá efectuar aplicando la
metodología de precios de transferencia que se establece en la ley de ISLR.

La obligación de aplicar la metodología que la ley de ISLR dispone en materia de

precios de transferencia en Venezuela solo corresponderá cuando se trate de
operaciones entre una empresa domiciliada en el país y otra vinculada en el
exterior.

 Metodología de precios de transferencia

Establece la Ley de ISLR que la determinación del precio que hubieran pactado
partes independientes en operaciones comparables, podrá ser realizada por
cualquiera de los siguientes métodos internacionalmente aceptados: el método del
precio comparable no controlado, el método del precio de reventa, el método del
costo adicionado, el método de división de beneficios y el método del margen neto
transnacional.

Según la Ley de ISLR las definiciones de los métodos son las siguientes:

Artículo 137. El método del precio comparable no controlado (comparable

uncontroled price method), consiste en comparar el precio cobrado por

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transferencia de propiedad o servicios en una transacción vinculada, con el precio
cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transacción no
vinculada comparable, en circunstancias comparables.

Artículo 138. El método del precio de reventa (resale price method) se basa en el
precio al cual un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es
revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el
margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la
cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos operativos y,
obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los
activos empleados y los riesgos asumidos.

Artículo 139. El método del costo adicionado (cost plus method) se basa en los
costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en
una transacción vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a
una parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de utilidad, calculado sobre el
costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones de
mercado.

Artículo 140. El método de división de beneficios (profit split method) consiste en

asignar la utilidad de operación obtenida por partes vinculadas, en la proporción
que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo
siguiente.

a. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad

de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en
la operación.

b. La utilidad de operación global, se asignará a cada una de las personas

relacionadas considerando elemento tales como activos, costos y gastos de cada
una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes
vinculadas.

En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de

operación asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de

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operación global, que no pueda ser asignado a ninguna de las partes; este
beneficio residual se distribuirá entre las mismas partes vinculadas, tomando en
cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada de
una de ellas, en la proporción en que hubiere sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables.

Artículo 141. El método del margen neto transaccional (transactional net margin
method) consiste en determinar en transacciones ente partes vinculadas, la
utilidad de operación que hubieran obtenido partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables
tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.

 Deberes formales de los contribuyentes en materia de precios de

transferencias
La documentación e información relacionada al cálculo de los precios de
transferencia indicados en los formularlos de declaración autorizados por la
Administración Tributaria, deberán ser conservados por el contribuyente durante el
lapso previsto en la ley, debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el
caso. A tal efecto, la documentación e información a conservar será, entre otras, la
siguiente:

a) Lista de activos fijos usados en la producción de la renta agrupados por

concepto, incluyendo los métodos utilizados en su depreciación, costos
históricos y la implicación financiera y contable de la desincorporación de
los mismos, así como también, los documentos que soporten la adquisición
de dichos activos y los documentos que respalden la transacción u
operación.
b) Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos
financieros, asumidos en: la producción, transformación, comercialización,
venta de los bienes y/o servicios realizados por el sujeto pasivo, que sean o
no susceptibles de valoración y/o cuantificación contable.

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 c) Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, información funcional
de los departamentos y/o divisiones, asociaciones estratégicas y canales de
distribución.
d) Apellidos y nombres, denominación y/o razón social, número de registro de
información fiscal, domicilio fiscal y país de residencia del contribuyente
domiciliado en la República Bolivariana de Venezuela, así como también,
Información de las partes vinculadas directa o indirectamente, la
documentación de la que surja el carácter de la vinculación aludida; tipo de
negocio, principales clientes y acciones en otras empresas.
e) Información sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa
o indirectamente, fecha, su cuantía y la moneda utilizada.
f) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados; balance
general, estado de resultados, estados de movimiento de cuenta de
patrimonio y estado de flujo de efectivo

Impuesto diferido

Se puede definir cómo el importe proveniente de las comparaciones entre las

bases fiscales y financieras, las cuales generan una diferencia temporaria, dicha
diferencia generaría un posible impuesto diferido pasivo o activo dependiendo de
la transacción que estemos evaluando, también debemos resaltar que una entidad
reconocera un activo o pasivo por impuesto diferido cuando esté sea probable su
recuperación o liquidación en periodos futuros como resultado de transacciones o
sucesos pasados.

Impuesto diferido activo:

Es la cantidad de ISLR a recuperar en ejercicios futuros, relacionada con:

Diferencias temporarias deducibles.

Compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores.

Compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

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Diferencias temporarias deducibles:

Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un

pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o
el pasivo sea liquidado.

Impuesto diferido pasivo:

Es la cantidad de ISLR a pagar en ejercicios futuros, relacionada con las

diferencias temporarias imponibles (gravables).

Diferencias temporarias imponibles:

Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un

pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o el pasivo sea
liquidado.

Impuesto diferido en los contribuyentes especiales

Reconocimiento del impuesto diferido pasivo originado por la supresión del

sistema de ajuste por inflación fiscal en Venezuela

“Al suprimirse el ajuste por inflación fiscal, con una inflación acumulada y
estimaciones futuras de alto impacto sobre la información financiera, el
reconocimiento del pasivo por impuesto diferido en tales circunstancias podría
inducir a una desviación en la evaluación de la misma por parte de sus usuarios,
distorsionando el objetivo de los estados financieros y el principio de utilidad de la
información financiera contemplado en el Marco Conceptual para la Información
Financiera de las NIIF y la Sección 2 de la NIIF para las PYMES.”

“Las entidades que sean sujetos pasivos calificados como especiales, podrán
adoptar como política contable el siguiente tratamiento alternativo:

15
omitir el reconocimiento del impuesto diferido inherente a la diferencia temporaria
imponible originada por la comparación de bases financieras de activos no
monetarios ajustadas por inflación y, bases fiscales de estos activos sin el
reconocimiento de la inflación.

El reconocimiento inicial y la medición posterior del impuesto diferido de cualquier

otra diferencia temporaria en tales entidades, seguirán haciéndose con base en lo
previsto por la NIC 12 y la Sección 29 de la NIIF para las PYMES, según se trate
de estados financieros preparados de conformidad con los VEN-NIF GE o los
VEN-NIF PYME, respectivamente.»

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia

temporaria imponible (La norma exige le reconocimiento de todos los pasivos por
impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias).

El reconocimiento de un activo lleva la suposición de que su importe en libros se

recuperará en forma de beneficios económicos, que la empresa recibirá en
ejercicios futuros.

Se reconocerá un activo por impuesto diferido en la medida en que resulte

probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que se
van a cargar esas diferencias temporales deducibles.

Reconocimiento de impuesto diferido activo por pérdidas y créditos fiscales no

utilizados

Al evaluar la posibilidad de activar un impuesto diferido por este concepto, debe

tenerse en cuenta:

Si la empresa dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias

imponibles.

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Si existe una evidencia de que se dispondrá en el futuro de suficiente ganancia
fiscal contra la que cargar dichas pérdidas o créditos.

Si las pérdidas fiscales han sido producidas por causas identificables, que es
improbable que se repitan

Si la empresa dispone de oportunidades fiscales que vayan a generar ganancias

fiscales futuras.

Renta mundial

Se denomina renta mundial a la utilización de la fuente como criterio prioritario,

entendido reconocimiento de derecho del país fuente a gravar esos bienes en
primer término y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan
convenirse en los tratados para evitar la doble tributación, y a gravar
subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los créditos por
impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente.

Se puede considerar a la renta mundial como el resultado de la suma de los

enriquecimientos netos tanto de fuente territorial como extraterritorial.

La imposición a la renta adoptada en nuestro país, está basado en el sistema de

rentas mundiales; es decir, que se somete a imposición los enriquecimientos
obtenidos de fuentes venezolanas, así como aquellos enriquecimientos de
cualquier origen obtenidos por personas naturales o jurídicas residentes en
Venezuela, a quienes se le permite acreditar el impuesto sobre la renta o
ganancias pagado en el extranjero hasta la concurrencia del impuesto que se
cause en Venezuela.

A los efectos de la determinación de este Impuesto, la Ley considera como

enriquecimiento neto los incrementos de patrimonio que resulten de restar a los
ingresos brutos obtenidos anualmente los costos y deducciones permitidos por la
Ley y de añadir o deducir las ganancias o perdidas, según el caso, originadas por
inflación, la cual se determina siguiendo la metodología de corrección de los

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valores de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio neto denominado
en la Ley " Reajuste Regular por Inflación Fiscal".

https://www.buenastareas.com/ensayos/La-Renta-Mundial/7759463.html

Declaración estimada

La Declaración Estimada de Impuesto sobre la Renta, es un deber formal

establecido en la Ley y su Reglamento, de la cual se obtiene el pago del tributo de
forma anticipada a través de los medios y mecanismo autorizados por la
Administración Tributaria (SENIAT).

¿Quiénes deben realizar la Declaración Estimada del Impuesto sobre la Renta?

Están obligados a determinar y pagar el impuesto sobre la renta estimado, los

contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.)

Para los sujetos pasivos especiales la declaración estimada de ISLR queda

temporalmente suspendida mientras se encuentre vigente el Decreto
Constituyente sobre el Régimen Temporal de Pago de Anticipo del Impuesto al
Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta, publicado en Gaceta Oficial N° 6.396
Extraordinario del 21 de agosto de 2018, ya que dicho régimen sustituye las
disposiciones de anticipos contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su
Reglamento.

Se exceptuarán de la obligación, las sociedades de personas y las comunidades,

cuando sus enriquecimientos sean gravables en cabeza de sus socios o
comuneros.

¿Cuál es la base de cálculo?

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La base imponible que deben considerar los contribuyentes obligados a presentar
la Declaración Estimada de Rentas, será el ochenta por ciento (80%) del
enriquecimiento global neto correspondiente al año inmediato anterior.

¿Cuándo se debe presentar la Declaración Estimada?

De acuerdo con lo establecido en la Providencia Administrativa

N°SNAT/2004/0063 publicada en la Gaceta Oficial Nro. 37.877 del 11 de febrero
de 2004, los sujetos pasivos deberán presentar la declaración anticipada dentro de
la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio. El anticipo que
resulte a pagar, podrá ser cancelado hasta en 6 porciones de iguales montos,
mensual y consecutivamente.

En cuanto a los contribuyentes que se dedique a realizar actividades mineras o de

hidrocarburos y conexas, la declaración de impuesto anticipado se deberá
presentar dentro de los 45 días continuos al cierre del ejercicio, de conformidad a
lo establecido en el artículo 159 del Reglamento de la LISLR.

Se exceptúan de este cumplimiento, los sujetos pasivos calificados como

especiales, debido al Régimen Semanal de Anticipos del Impuesto sobre la Renta,
establecido en Gaceta Oficial en agosto de 2018.

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