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La historia, como disciplina, remite al pasado en la intención de que su conocimiento resulte útil para la
comprensión del presente y facilite la proyección al futuro. Se puede analizar la historia de la contabilidad
como enlace de sucesos y la historia del pensamiento contable como evolución de una disciplina
antiquísima.
OM
La evolución histórica de la contabilidad reconoce distintos periodos según el autor desde el que se la
aborde.
1. Periodo Empírico (propuesta de Montesinos Julve); abarca desde los orígenes de la disciplina hasta
la aparición de la obra de Fray Luca Pacioli. Es la más extensa dado que se reconocen registros
contables desde la más remota antigüedad.
Descubrimientos arqueológicos permiten ubicar formas primitivas de cuentas desde 20.000 años
.C
a.C.
Pero es la Mesopotamia Asiática, alrededor de los 4.000 años a.C, donde se empiezan a desarrollar
registros contables, primero en arcilla y luego en papiros. Primero las manifestaciones eran muy
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rudimentaria (figuras y surcos hallados en grutas), luego hay un avance con el surgimiento con la
aparición del simbolismo, que se suma a los nuevos elementos utilizados: arcilla y papiro.
(Números arábigos facilitaban las registraciones, antes se usaban los números romanos)
Estos registros primitivos no se encontraban coordinados entre si, por lo que impedía hablar de un
sistema contable. Las anotaciones se limitan a representar objetos y situaciones. Sin embargo, fue
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suficiente para satisfacer las demandas de la Edad Antigua y parte de la Edad media,
coincidentemente con una etapa de poco desarrollo de las actividades comerciales, aunque se
reconoce intenso tráfico de mercaderías en la edad antigua por parte de las civilizaciones
mediterráneas.
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El desarrollo de la contabilidad en los pueblos antiguos (sumerios, egipcios, griegos) debió dar
satisfacción fundamentalmente al área pública (atendiendo a las riquezas de los templos) y el área
agrícola, que era la principal actividad, respondiendo como herramienta de manejo y administración
de bienes.
La fragmentación del Imperio Romano determina la aparición de los feudos, con una jerarquía de
poder asentada sobre un trípode: nobleza, ejército e iglesia, aglutinando poder que se arrastraba al
poder económico.
El comercio se realizaba a través de ferias que tenían lugar fuera de las murallas de las ciudades, lo
que evidenciaba la falta de prestigio que se atribuía a estas transacciones.
Toda la actividad económica era sospechada por la Iglesia, que en su búsqueda de “precios justos”
desconfiaba de las operaciones de compra-venta que perseguían lucro y de los préstamos de dinero
asociados a la usura.
Con las Cruzadas (siglos XI, XII y XIII) se reabren las rutas comerciales y se revitaliza la actividad
mercantil otrora estancada.
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Luca Paccioli es el primer compilador y divulgador del sistema por partida doble.
El sistema facilitaba el control de las registraciones, garantizando veracidad a las anotaciones en
libros, respaldada por una serie de exigencias que debían cumplimentar los registros, muchas de las
cuales se mantienen hasta hoy en día, generando confianza entre sus usuarios. Las finalidades
legalistas y de control son las más importantes de la obra.
La partida doble favoreció la reorganización comercial que se produjo en su época. Los
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comerciantes italianos dejaron de concurrir a las ferias y establecieron filiales permanentes en los
centros comerciales y se considera que la partida doble propicio esta reorganización al mejorar el
sistema de control y ofrecer una visión general de la marcha de negocios.
3. Periodo de Estancamiento, también llamada “Expansión y perfeccionamiento de la Partida Doble” :
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abarca los siglos XVI,XVII, XVIII y mitad del XIX, no se producen avances significativos como los que
siglos anteriores se habían producido en la disciplina, por eso “estancamiento”, debido a la
conformidad con una técnica que resultaba clara, razonable, ordenada, accesible y confiable.
Viéndolo desde el punto de vista optimista, el sistema de partida doble se expande tanto
geográficamente como también a todo tipo de organizaciones, como monasterios y el Estado.
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A principios del siglo XIX surge en Francia, la primera escuela contable llamada el Contismo.
Ésta consideraba las cuentas la herramienta fundamental de la registración y a ésta lo fundamental
de la contabilidad, por lo que su objeto era la búsqueda de reglas pertinentes al registro. De esta
forma se asimila a la disciplina como un arte o técnica, lo que impide incluirla en la etapa científica.
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4. Etapa Científica: A mediados del siglo XIX surge esta nueva etapa con la aparición de distintas
corrientes doctrinales que establecen escuelas del pensamiento contable, donde la contabilidad es
vista como una ciencia.
El periodo se extiende hasta nuestros días, aunque con características distintas, lo que ocasiono que
esta etapa se dividiera entre ese primer periodo (científica parcial) y el posterior (Científico Integral)
que nace en la segunda mitad del siglo XX.
Durante el periodo científico integral cabe mencionar la relevancia de los siguientes 2 programas:
Programa de investigación formalizado: busca potenciar las posibilidades explicativas y predictivas
de la contabilidad mediante la aplicación de la lógica y de la matemática. Alcanza su mayor
desarrollo con la obra de Mattesich que se encamina a la elaboración de una metateoría que brinde
bases comunes a todos los sistemas contables.
Programa de investigación que analiza aspectos conductistas y comunicacionales de la información;
la información debe ser comunicada a los distintos usuarios, quienes serán influenciados por ésta, lo
que se evidencia en la conducta que asumen. (Investigación empírica).
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vertiginoso y de marcada globalización económica, lo que necesariamente conduce a la
armonización de normativas contables.
La evolución del pensamiento contable reconoce también distintas etapas relacionadas con los
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diferentes paradigmas en que la comunidad científica ubica a la contabilidad.
Estas etapas son:
-Etapa de los registros/legalista: la imposibilidad de guardar en la memoria los hechos considerados
relevantes provoco que el hombre buscara plasmarlos en registros. Pero el registro iba unido
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también al aspecto legalista que consideraba fundamental la necesidad de mostrar un patrimonio
respaldatorio para el cumplimiento de las obligaciones asumidas.
-Etapa de medición económica del beneficio: surge finalizada la Primera Guerra Mundial, con un
mundo financiero e industrial en crecimiento, implicaba la necesidad de contar con mayores
capitales y obligaba a los gerentes a rendir cuenta de los resultados a cada vez más accionistas
LA
ausentes.
Y la aparición de un Estado que comienza a ejercer funciones de regulación y de presión fiscal sobre
las utilidades. La regulación imponía llevar sistemas de contabilidad uniformes a los efectos de
favorecer las comparaciones.
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El registro no se abandona, solo que el enfoque económico se coloca en primer término, lo que
coexisten los paradigmas y no se genera una ruptura de ellos.
-Etapa de la Utilidad para la Toma de Decisiones: se ubica a partir de la crisis de 1930, en esta etapa
la figura del usuario se precisa y extiende. A la gerencia y acreedores, usuarios tradicionales de la
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resulte de utilidad a los distintos usuarios.
a) Concepto: Cada persona se propone lograr diversos fines en la vida, la mayoría tiende a buscar un
bienestar, tanto individual como el de la comunidad que pertenece. Para lograr ese fin a veces es
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necesario que se una a otras personas y constituyan entes colectivos o personas jurídicas,
procurándose cierta cantidad de recursos, algunos de ellos por sus características los denominamos
bienes económicos (útiles, escasos, accesibles, susceptibles de tener un valor expresado en dinero),
estos comprenden cosas y derechos, y que el ente debe disponer de los mismos y de los beneficios
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q generan, por lo que en general son de su propiedad.
En la búsqueda del bienestar, el ente puede:
-consumir los bienes económicos en beneficio propio
-consumir los bienes en beneficio de los demás
-utilizarlos para incrementar su riqueza, lucrando con ellos
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Para llevar a cabo este proceso es necesario contar con Información, que se obtiene a través del
sistema de información de la entidad, y los datos pueden provenir tanto del propio ente como de su
entorno.
El SIC provee parte de la información que el ente necesita para poder cumplir sus objetivos. Según
el enfoque con que capte y procese los datos, puede ser:
-Ente
-Patrimonio de un ente
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-Informes que el SIC produce
-Procesos que permiten obtener dichos Informes
-Programas y Computadoras
-Registros donde se vuelca la información
-Comprobantes que respaldan los datos procesados
-Profesional Contable
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-Normas Contables
-ETC
Estos elementos interaccionan formando un sistema para producir información útil para la toma de
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decisiones, la planificación y el control.
Este objetivo se logra a través del Proceso Contable (etapas lógicamente ordenadas que se realizan
para lograr este fin en base a un marco teórico de referencia), que capta datos, los procesa y
obtenemos la información elaborada. A su vez esta información puede presentarse a través de
Informes Contables, que se clasifican:
LA
El ente como titular de un patrimonio y como sujeto del sistema contable debe respetar una serie
de normas llamadas Normas Contables:
-Normas Contables Legales: obligatorias para los entes emisores. Están contenidas en el Código de
Comercio como ordenamiento legal principal y en forma accesoria en la Ley de Sociedades
Tanto el Cód. De Comercio como la LSC tienen disposiciones referidas a elementos del SIC: sobre
libros de comercio, sobre la documentación respaldatoria, sobre la registración e informes
contables, etc.
-Normas Contables Profesionales: emanadas de los organismos que regulan la profesión del
Contador Público, habilitados para ello, conocidas como Resoluciones Técnicas (RT), esencialmente
se refieren a la preparación de los estados contables, que son de cumplimiento obligatorio para los
3) Documentación Respaldatoria
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referidos a hechos o actos económicos que producen variaciones en el patrimonio o pueden llegar a
producirlas, en base a un hecho ya acaecido y que sean cuantificables objetivamente en moneda.}
Para reconocer un hecho económico en la generalidad de los casos debe existir documentación que
lo respalde (comprobantes), su importancia hacen que el SIC busque ser objetivo, preciso, veraz y
verificable, por ello cada uno de los asientos contables debe estar respaldado con sus respectivos
documentos.
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b) Comprobante es el nombre genérico que le damos a un soporte documental de un hecho
revelado, cualquiera sea el emisor de la información.
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Los soportes que transmiten información patrimonial, considerando la frecuencia de uso o la rutina
de información que transmiten pueden adoptar distintas formas a efectos de facilitar la
comprensión de los cambios patrimoniales que están transmitiendo.
Entonces existen:
-Formulario: se utiliza para operaciones frecuentes o comunes. Al diseñarse se tienen en cuenta;
LA
operación se realizo, entre quienes y bajo que condiciones. Ejemplo: contrato de compra venta del
fondo de comercio, uno de alquiler, o el contrato social, etc.
-En los casos en que no existan comprobantes para respaldar un asiento contable, se deben utilizar
las minutas contables; documento de circulación interna, que tiene utilización vasta, y en lo q hace
a su función como documentación respaldatoria en el SIC se la emplea para que los distintos
sectores puedan informar al área contable sobre la ocurrencia de diversos acontecimientos para los
que no se ha previsto otra forma de transmisión. También puede ser elaborada por el mismo sector
contable. En ella se deja constancia de cálculos y/o procedimientos utilizados para la determinación
de distintos guarismos que hacen varios los valores de algunos activos y/o pasivos. Ej.: calculo de
una situación contingente, disminución del valor de un activo.
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factura (remito-factura).
-Recibo: un sujeto informa a otro el monto recibido por conceptos detallados. El emisor del recibo
es quien recibe la cancelación, total o parcial, de un crédito a su favor. El original se lo queda el que
paga, el duplicado quien recibe el dinero y emite el recibo. También puede emitirse cuando se
recibe dinero a cuenta de futuras compras.
-Nota de Debito: consecuencia de una relación comercial preexistente, un ente debe informar a un
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cliente que la deuda de este último se ha incrementado a favor del ente por los motivos que se
explican en el documento. Por ejemplo el cargo de intereses por la existencia de cuentas a cobrar
que generan los mismos como facturas impagas.
También se utilizan en la relación con los proveedores cuando se debe informar a uno en particular
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que se ha disminuido el valor de sus derechos de cobro por los motivos expresados en el
documento a emitirse como por ejemplo, se recibió menor mercadería o en la factura hay un monto
mayor al convenido.
Se emite por duplicado, el original se envía al cliente o proveedor, el duplicado queda para el
emisor.
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-Nota de crédito: caso contrario al anterior, como consecuencia de una relación preexistente, un
ente debe informar a un cliente o proveedor que la deuda de este último ha disminuido por los
motivos explicados en el documento.
Si el cliente aun mantiene alguna deuda con el emisor, la nc disminuye el valor de la deuda, si el
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cliente no mantiene deuda ese importe es considerado una disminución en una futura compra.
(ejemplo: descuentos que le hacemos al cliente).
Si la emitimos a favor de un proveedor, le estamos anunciando un aumento en nuestra obligación
por ejemplo porque recibimos más mercadería que la convenida.
-Pagaré: promesa escrita de pago, con fecha de vencimiento, emitida por el ente a favor de un
tercero. El beneficiario puede utilizarlo como medio para afianzar o extinguir otras obligaciones a su
cargo.
Si es librado a “sola firma” solamente el patrimonio del librador es la garantía de cobro que tiene el
beneficiario, si es librado “con garantía personal” un tercero se constituye como garante de la
deuda que asume quien libra el documento, si el librador no cumple con su obligación aquel debe
sustituirlo en ese cumplimiento, por lo que este ultimo deberá registrar esta situación contingente.
A su vez, el beneficiario puede utilizarlo como medio de pago en una compra que realice con un
tercero o para garantizar una operación. Esta transferencia de documento se llama Endoso. Esto
puede repetirse sin límite, se materializa el endoso mediante la firma e identificación, al dorso del
pagare, del beneficiario que lo entrega, así el beneficiario deberá registrar esa contingencia que se
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depositados en una cuenta corriente bancaria, contra el banco en el cual se hallan los depósitos,
para que el beneficiario o sus endosatarios puedan cobrar el monto indicado en el mismo.
A partir de la fecha de libramiento, el cheque tiene circulación cambiaria por treinta días.
Se emiten solamente en original.
También puede endosarse como el pagaré.
-Cheque pago diferido: se diferencia del cheque común, ya que tiene dos fechas, una la fecha de
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emisión y otra a 30 días a ser cobrado, los fondos deben estar disponibles en el banco girado en una
fecha consignada para su presentación al cobro. El compromiso se asume en la fecha de emisión. El
cheque pago diferido puede ser emitido en una fecha de pago distinta de la de emisión,
necesariamente posterior, que no excederá los 365 días de la primera.
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-Certificado de depósito (Warrant): documento que emite el barraquero en el cual deja constancia
del titular del bien depositado, su cantidad y calidad. Debe informarse en el SIC la vigilancia de los
bienes a cargo de un barraquero.
-Boleta de depósito: formulario que suministra el banco y debe ser completado por el titular de la
cuenta cuando los bancos reciben los depósitos efectuados en las cuentas a la vista. Es el
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B) Clasificación/concepto de hechos y actos con impacto en el patrimonio
Al inicio de la vida el valor económico del PN es igual al aporte realizado por los propietarios.
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Luego del nacimiento del ente, los elementos que conforman su patrimonio varían constantemente por
distintos hechos o actos o circunstancias naturales o culturales que impactan en el mismo y lo modifican
cualitativa y cuantitativamente, es decir en la calidad de los elementos que lo conforman y en su valor
económico respectivamente.
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Estos Hechos y actos pueden originarse:
-En la relación del ente con sus propietarios. Ej.: aportes o retiros de capital
-En la gestión del ente: distintas actividades realizadas en búsqueda de sus objetivos. Ej.: comprar, vender,
pagar, cobrar.
LA
-En hechos o actos ajenos al ente y que impactan en su patrimonio: robos, inundaciones, donaciones
recibidas o por el solo hecho de existir como por ejemplo una maquina que disminuye su valor por el
transcurso del tiempo.
Los cambios cualitativos y cuantitativos de los componentes del patrimonio se denominan VARIACIONES
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Mixtas: operaciones que presentan conjuntamente características de las dos mencionadas anteriormente.
Neutras: al momento de ocurrir la operación que las origina, no provocan cambios en ninguno de los
términos de la IFC, pero es POSIBLE que puedan hacerlo, generando resultados. Ejemplo: el ente recibe
bienes de 3ros para su posterior venta, donde es posible que los mismos se deterioren, debiendo responder
por ellos. (Variaciones posibles, de baja/media probabilidad de ocurrencia).
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-Por su Origen:
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-Por la posibilidad de cuantificar su valor objetivamente en moneda:
Cuantificables objetivamente en moneda: un automovil, una maquina.
No cuantificables objetivamente en moneda: NO son procesadas por el SIC con enfoque económico
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financiero.
Ciertas: hechos o actos perfeccionados, realizados, ya ocurridos.Ej: compra de una camioneta, pago de un
impuesto.
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Altamente Probables (alta probabilidad): situaciones que evidencian una variación de alta probabilidad de
ocurrencia futura, pudiendo estimar sus probables resultados negativos objetivamente. Para registrarlas
debe haber ocurrido el hecho generador de las mismas. Ej: un cliente declarado en quiebra que no nos
pague el importe que debe.
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Posibles (baja/media probabilidad): al momento de ocurrir el hecho que las genera no provocan un cambio
o variación en el patrimonio, pero se estima razonablemente su probabilidad de ocurrencia como media o
baja y cuantificando objetivamente el posible impacto. Para procesarlas debe haber ocurrido el hecho
generador de las mismas. Ej.: cuando un ente garantiza con su firma una deuda a un tercero. Se procesan
como operaciones neutras, informando el hecho pero sin alterar el patrimonio, al existir la posibilidad de
Improbables: su probabilidad de ocurrencia es casi nula, por lo que NO son procesadas por el sistema
contable. Ejemplo: un tornado que destruya un edificio no asegurado.
5)A) Existen operaciones o hechos que se inician y perfeccionan en un mismo ejercicio económico
produciendo variaciones ciertas.
Pero también existen hechos iniciados en el ejercicio pero que no están perfeccionados al cierre pero existe
la probabilidad o posibilidad de que se perfeccionen y provoquen una variación cierta, como por ejemplo
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{Contingencia: posibilidad de que suceda algo, esa posibilidad puede tener distintos grados de ocurrencia y
ese algo puede ser una variación patrimonial}
Registro
Los entes captan, clasifican, miden y registran contablemente los impactos de las variaciones ciertas y de
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determinadas variaciones contingentes.
El sistema contable NO registra las improbables y sólo registra las altamente probables y las posibles de
acuerdo a:
-las características de cada circunstancia
-a su posibilidad de cuantificación o estimación objetiva en moneda
-a su importancia relativa
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Registración de variaciones POSIBLES (gestión del ente, relación jurídica con terceros)
Ejemplos:
DD
A-Responsabilidad asumida por la tenencia y buen uso de bienes de terceros recibidos en préstamos, o por
arrendamientos, concesiones, consignaciones, etc.
En el momento dichas situaciones no varían cuantitativamente el Patrimonio del ente, pero deberá asumir
la responsabilidad por algún posible suceso, por ejemplo que se deterioren.
LA
{si bien no forman parte del A del ente, deben conocer si los bienes recibidos en consignación están en
existencia y a cuanto asciende su valor, tmb si fueron vendidos o dados de baja}
FI
Por esa razón utilizaremos las CUENTAS DE ORDEN, ya que sirven para procesar la información sin modificar
el A, P y/o PN, de manera tal que el impacto en el patrimonio origen de la misma sea nulo.
B - Responsabilidad de hacer frente a una deuda de un tercero por un aval otorgado, o ser garante de dicha
deuda
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Utilizando Cuentas de Orden para registrar la transferencia de derechos por el descuento de documentos en
el banco, luego registramos el movimiento de fondos originado:
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Documento a cobrar descontado banco x (CO)
Banco x documentos a ocbrar descontado (CO)
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documentos a cobrar(-a)
Utilizando cuentas patrimoniales con función regularizadora, q su función es disminuir el saldo de la cuenta
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Documentos a Cobrar
En la gestión del ente, así como hechos o actos del contexto, pueden originarse circunstancias no
perfeccionadas al cierre del ejercicio pero que muy probablemente, casi con certeza, provocaran
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1)Se registran disminuciones del Activo no compensado y su efecto. Al prevenir la disminución del activo
debe comunicarse su no certeza por lo que usamos cuentas c función regularizadora.
Pueden ser:
* Deudores que se estima objetivamente que no abonaran su deuda con el ente
*Mercaderías que se estiman objetivamente que no podrán ser vendidas
OM
Ejemplo:
Deudores incobrables (r-)
Previsión Deudores incobrables (PASA)
2) Las previsiones que prevén probables resultados negativos por futuros aumentos de pasivos no
compensados, no utilizan cuentas regularizadoras, sino cuentas de pasivo cuyo aumento permita impactar
.C
negativamente el pn.
Pueden ser:
* Indemnizaciones a pagar por juicios iniciados contra el ente en el ejercicio y pendientes de resolución,
DD
pero que se estima según abogados que perjudicara al ente
* Garantías otorgadas a los clientes por mercaderías vendidas o servicios prestados en el ejercicio y que
cubren periodos futuros.
ejemplo:
indemnizaciones por juicios pendientes (r-)
LA
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Es una herramienta extracontable que el SIC posee para controlar las registraciones inmediatas y diferidas
en el ejercicio.
A partir de ella se determinará la necesidad, o no, de proceder a efectuar correcciones a las registraciones
realizadas y/o en valores que exponen las cuentas, respecto de los elementos patrimoniales que
representan, con la finalidad de corregir eventuales errores de registración y luego precisar si estos son
representativos del valor al momento de cierre del ejercicio de acuerdo a la realidad del contexto en el cual
se desenvuelve el ente.
OM
Con la utilización de computadoras la primer parte de la HT es un producto de la salida del respectivo
software (balance de sumas y saldos) el resto de las cuestiones vinculadas a la HT no pueden automatizarse.
La HT permite:
-detección de errores no compensados por medio del control aritmético de las registraciones inmediatas y
.C
diferidas en el ejercicio.
-detección de errores compensados por medio del control conceptual del saldo que informan las cuentas al
cierre del ejercicio.
DD
-control aritmético y conceptual de los ajustes por aplicación de los puntos anteriores y de las registraciones
diferidas al cierre del ejercicio.
-Revelar y controlar el RE.
-Servir de base de formulación de los estados contables.
LA
Del uso frecuente de la HT se derivan importantes beneficios para el SIC, toda vez que los errores que
detecta pueden ser solucionados rápidamente, permitiendo la preparación de informes contables que
ganan en calidad y transmiten al usuario una mayor fiabilidad en los elementos que se ponen a su
disposición para el proceso decisorio.
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L a HT se halla integrada por tres sectores con funciones y objetivos definidos para cada uno de ellos:
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BOLILLA 2
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La ubicación de la disciplina contable en el campo del conocimiento no reconoce una postura
univoca. Descartada la posibilidad de considerarla ARTE por estar abocado a lo estético y creativo,
sin reglas ni condicionamientos, esta aun la posibilidad de que se trate de una técnica, de una
DD
ciencia o de una tecnología.
Otra visión mas evolucionada ubica a la contabilidad como tecnología, siguiendo con el carácter
utilitarista, que la iguala a la técnica, pero con un aporte de conocimiento científico que esta no
tiene.
Si la contabilidad es una tecnología, debe tener sustento científico. Suele indicarse que dicho
sustento proviene de otras disciplinas como la economía, administración, sociología, ciencia política
y finanzas.
Quienes adhieren a esta postura la ubican dentro de la tecnología, como tecnología social. Las
tecnologías son de por si de naturaleza social y por lo tanto no son autónomas respecto de sus
fuerzas y factores sociales sobre las que actúan.
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OM
económicos que tienen consecuencia sociales e influencia en las relaciones sociales}
Conceptos
-Arte: habilidad para realizar una actividad, relegado a las actividades artísticas, entendidas como lo
relacionado a lo estético y creativo librado a la inspiración del autor.
-Técnica: se refiere a procedimientos y herramientas útiles desde el punto de vista práctico para
.C
determinados fines. Constituye un saber cómo, sin exigir un saber por qué.
Es procedimental y unidisciplinaria.
-Tecnología: rama del conocimiento consagrada al diseño y puesta a prueba de sistemas o procesos
con la ayuda del conocimiento científico y con la meta de servir a la industria o gobierno.
DD
Es procesal, se habla de procesos, que involucran técnicas, conocimientos científicos y empíricos,
aspectos económicos y un marco sociocultural. Es multidisciplinaria.
-Ciencia: orientada al conocimiento. Parte de la búsqueda del conocimiento. Soluciona
interrogantes. Inquisidora. Nuevo conocimiento como producto del análisis.
*La ciencia se puede clasificar en:
LA
-Disciplina Científica: rama del conocimiento que estudia una serie de situaciones desde una
2) EL PROCESO CONTABLE
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Incluye las etapas:
1.1. Revelación y captación de datos
1.2.Clasificación
1.3.Valuación
1.4.Registración
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2. Subproceso de Comunicación: permite al ente emisor brindar información contable a fin de satisfacer las
necesidades de los distintos usuarios y destinatarios de la información que surge del subproceso 1 a través
de informes contables. Incluye las etapas_
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2.1.Presentación de informes internos
2.2.Exposición de informes externos (Estados Contables)
comunicación.
3.2. Evaluación de los subprocesos anteriores y de los estados contables. La evaluación de los EC es
realizada por profesionales contables independientes (Auditoria).
El proceso contable se aplica durante toda la vida del ente, no es una caja negra, tanto la empresa como el
profesional contable deben saber cuáles y como son las etapas, fases o actividades que lo conforman y son
secuenciales o concomitantes, que criterios aplican en cada una de ellas. Esto consta en lo llamamos Marco
3)Función Contable de los comprobantes: vehículo mediante el cual el hecho revelado es puesto en
conocimiento del SIC, posibilitando el cumplimiento de las sucesivas etapas del PC.
Producida la información ésta puede ser verificada mediante la compulsa del comprobante que ha sido el
origen de la misma. En consecuencia constituyen el respaldo de los registros, asientos, efectuados en los
libros correspondientes.
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Formulario: se utiliza para operaciones frecuentes o comunes. Al diseñarse se tienen en cuenta; quien será
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el destinatario de la información que se transmitirá, la calidad y cantidad de información a transmitir, y
quien asume la responsabilidad de lo que se informa, logrando una uniformidad en la transmisión de
información de rutina. Ej: una factura en blanco, una boleta de depósito sin completar.
{Producido el hecho económico, se completa y pasa a ser un comprobante de respaldo, donde surge la
fecha del hecho, las partes q intervienen, el tipo de operación y condiciones).
.C
4)Circuito de los comprobantes: los comprobantes deben recorrer un circuito para que los operadores de
las empresas y del SIC puedan tomar decisiones con base en el conocimiento de la información que ellos
contienen.
DD
El circuito se inicia con la emisión del documento, continua por todos aquellos sectores que deben
necesariamente tomar conocimiento del hecho revelado y finaliza con el archivo del comprobante.
Dentro del recorrido necesario que debe efectuar el comprobante se halla el área contable, la que debe
tomar conocimiento del hecho revelado y efectuar la anotación en los registros pertinentes, ya sea que el
comprobante haya sido emitido por terceros o elaborado en común acuerdo entre los representantes de las
LA
Archivos de los comprobantes: tiene como finalidad preservar al comprobante para que pueda cumplir con
sus funciones contables y legales.
Las modalidades de archivo deben contemplar necesariamente la posibilidad de que el comprobante
FI
guardado pueda ser hallado fácilmente al requerírselo en una posterior instancia y además tener presente
que si la custodia se realiza dentro del espacio físico del ente, los lugares a asignarse no disponen
generalmente del espacio que se desearía.
También deberá resolverse cuales elementos formaran parte del “archivo general” y cuáles deberían tener
un “archivo especial”, ya que no todos los comprobantes tienen la misma posibilidad de uso posterior.
Ejemplo de archivos especiales: títulos de propiedad de inmuebles, rodados, etc incluyendo el pago de los
respectivos impuestos, hipotecas, etc.
-Cronológicos: aquel que dispone para el emisor la guarda de los comprobantes de acuerdo con la fecha en
que fueron emitidos y para el receptor, el mismo criterio, aceptándose como variante el archivo de acuerdo
con la fecha en que fueron registrados contablemente.
Son utilizados por los entes que no poseen un volumen importante de comprobante.
-Sistemáticos: consiste en la guarda de la documentación atendiendo a los temas que la misma trata o
considerando al emisor/receptor de la misma.
Estos archivos sistemáticos también mantienen las bases de los cronológicos, pues si bien la primer forma
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homogéneos, según el tipo de operaciones.
.C
Clasificación:
-Según su naturaleza:
DD
Patrimoniales ( A, P, PN y regularizadoras)
De resultados (r+ y r- )
De orden (CO)
LA
-Según el saldo:
Con saldo acumulativo ( de resultados y regularizadoras)
Con saldo residual ( patrimoniales)
Estructura de la cuenta:
El grafico de tres entradas es el de mayor utilización. Posee tres columnas para exponer la información del
valor vinculada al objeto que representa.
Ejemplo de una cuenta de Activo la primer columna es asignada a los aumentos de los saldos, la segunda
para las disminuciones de valor del mismo activo y la tercera es reservada para la determinación del saldo
luego de cada operación.
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6) Operaciones Neutras: al momento de ocurrir la operación que las origina, no provocan cambios en
ninguno de los términos de la IFC, pero es POSIBLE que puedan hacerlo, generando resultados. (Variaciones
posibles, de baja/media probabilidad de ocurrencia).
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Registro
-Responsabilidad asumida por la tenencia y buen uso de bienes de terceros recibidos en préstamos, o por
arrendamientos, concesiones, consignaciones, etc.
DD
En el momento dichas situaciones no varían cuantitativamente el Patrimonio del ente, pero deberá asumir
la responsabilidad por algún posible suceso, por ejemplo que se deterioren.
Por esa razón utilizaremos las CUENTAS DE ORDEN, ya que sirven para procesar la información sin
modificar el A, P y/o PN, de manera tal que el impacto en el patrimonio origen de la misma sea nulo.
LA
7)Hoja de Trabajo / Pre Balance: El SIC posee su propio sistema de control de las registraciones inmediatas y
diferidas en el ejercicio. Esa verificación se encuentra integrada por una serie de controles extracontables
llamado HT.
A partir de ella se determinara la necesidad o no, de proceder a efectuar correcciones a las registraciones
realizadas y/o en los valores que exponen las cuentas respecto de los elementos patrimoniales que
representan, con la finalidad de corregir eventuales errores de registración y luego precisar si estos son
representativos del valor al momento del cierre del ejercicio de acuerdo a la realidad del contexto en el cual
se desenvuelve el ente.
No solo permite la detección de errores compensados y no compensados, el control aritmético de los
ajustes, sino que revelar y controlar el resultado del ejercicio y servir de base de formulación de los estados
contables para uso externo.
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1.CONTABILIDAD
Concepto: la contabilidad patrimonial es una disciplina que informa principalmente sobre la composición,
magnitud, variaciones y causas de la variación del patrimonio de los entes y de otros aspectos a él
vinculados.
Objeto de la contabilidad:
OM
Objetivo de la contabilidad:
.C
Ramas de la contabilidad: La ampliación del dominio contable fue perfilando nuevas especialidades. De esta
DD
manera, además de la contabilidad tradicional (financiera), surgen la contabilidad de costos, la
gubernamental, la económica y la socio ambiental.
-Contabilidad Financiera: se aboca al estudio del patrimonio para comunicarlo a los administradores y
terceros.
-Contabilidad de Costos: solo satisface las necesidades internas siendo su objetivo el cumplimiento de
LA
metas organizacionales.
-Contabilidad Gubernamental: su objetivo específico es la hacienda pública y tiene como objetivos el
control de la legalidad y de gestión pública.
-Contabilidad Macroeconómica: contabilidad económica cuyo objetivo es brindar información sobre la
economía cuantificada de un país que permite establecer relaciones con otras economías.
FI
-Contabilidad Socio Ambiental: tiene como objetivo analizar los impactos que el accionar de las
organizaciones produce en el contexto en el cual se desenvuelven.
2.ENTE
A) Concepto: “determinar la unidad económica que tiene control sobre los recursos, acepta las
responsabilidades, acepta las responsabilidades de contraer y cumplir compromisos y realiza una actividad
económica”. Esa actividad puede ser lucrativa o no.
El ente puede ser una persona física es decir un individuo de la especie humana ó una persona jurídica.
Nuestro Código Civil refiriendo a las personas define “Son personas todos los entes susceptibles de adquirir
derechos y contraer obligaciones”.
{Ante la falta de recursos, y nacimiento de otras necesidades como espirituales o intelectuales, el ser
humano se plantea el logro de fines más complejos. Por lo que se une con sus pares para el logro de
objetivos comunes, surgiendo las llamadas organizaciones, entes colectivos o sociedades}
21
OM
lo podemos clasificar en Natural y Social ó Cultural, entre ellos existe una influencia reciproca}.
B)Elementos Componentes:
-Personas: entre ellas pueden distinguirse a titulares, dueños, socios o propietarios del ente que aportan
sus recursos económicos para el logro de objetivos comunes y a todas las personas que trabajan en la
entidad que aportan su trabajo o le brindan sus servicios como obreros, supervisores, asesores, etc. (
.C
Recursos Humanos).
-Recursos: cosas materiales e inmateriales (derechos) de los que se vale un ente para el desarrollo de sus
actividades. Ej.: dinero, bienes, inmuebles, derecho a cobrar dinero, etc.
-Objeto o misión: conjunto de actividades licitas que desarrolla con el fin de lograr sus objetivos, tales como
DD
producir o comercializar determinados productos, prestar servicios como los de educación, etc. Para ello se
deben realizar determinas tareas como comprar, pagar, vender, cobrar, entre otras.
-Objetivo: para el que se constituye el ente, su finalidad primordial, el que no debe ser contrario a la ley y a
las buenas costumbres. Ej.: obtención del lucro, defensa del medio ambiente, etc. En ellos está implícito el
objetivo de supervivencia, o de perdurar en el tiempo.
LA
22
Según su actividad:
-Comerciales: se dedican a la compra, venta o permuta de productos en el mismo estado en que fueron
adquiridos. Ej: supermercado.
-Industriales: se dedican a la obtención y/o transformación de uno o varios productos. Ej.: fabrica de
zapatillas.
-Agropecuarias: agricultura y ganadería. Ej.: personas que producen cereales.
OM
-Prestadoras de servicios: prestan algún servicio a la comunidad. Ej.: empresa de colectivos.
-Otras: empresas extractivas que se dedican a la explotación de recursos naturales .Ej.: empresa minera.
Según su complejidad:
-Simples: escasa o nula división del trabajo, donde el titular realiza casi todas las tareas.
.C
-Complejos: existe división del trabajo donde se diferencian distintos niveles de autoridad y
responsabilidad.
1- el momento de su inicio o NACIMIENTO: los socios unidos por objetivos comunes resuelven dar vida a
este sujeto, para que con el conjunto de recursos que le serán asignados desarrolle sus actividades y logre
los objetivos propuestos. Los primeros recursos aportados darán origen al balance inicial que es el acta de
nacimiento, en su expresión cualitativa y cuantitativa.
También en este momento fundacional, los socios tendrán que definir monto del capital del ente a valor
nominal, el objeto que se desarrollara, las personas que tendrán a su cargo la conducción, el domicilio
donde se reunirán los socios para poder deliberar y tomar las decisiones pertinentes, la designación de
representantes, etc.
23
OM
3- EXTINCION; etapa final del ente, tenemos primero la “disolución” que es el momento en el cual los socios
resuelven dar fin a las actividades y la “liquidación” que es el periodo que transcurre entre la disolución y el
momento en que son canceladas las obligaciones con los terceros cedentes de recursos (pasivo,
financiamiento ajeno) y se destina el remanente a su distribución entre los socios en la proporción del
aporte realizado.
.C
El ente puede cesar su actividad por ejemplo: por voluntad de los propietarios, por haberse vencido el
plazo por el cual fue creado, por no poder cumplir con su objeto para el cual fue creado, por disposiciones
legales, etc.
DD
E) Relación del Ente con el SIC:
-decidir cómo lo va a hacer (elige una entre varias alternativas según un criterio tomado)
-actuar (realizar ciertas actividades)
-controlar los resultados obtenidos comparándolos con lo que había planificado, analizar las desviaciones y
actuar en consecuencia.
Para llevar a cabo este proceso es necesario contar con Información, que se obtiene a través del sistema de
información de la entidad, y los datos pueden provenir tanto del propio ente como de su entorno.
El Sistema de Información Contable es parte del sistema de información de un ente.
El SIC provee parte de la información que el ente necesita para poder cumplir sus objetivos.
Según el enfoque con que capte y procese los datos, puede ser:
-Económico-Financiero: Ej. Cuál es el Costo de un producto, si hay fondos disponibles, monto de cuentas a
cobrar y a pagar.
24
F) Organizaciones:
3) Captación de datos con impacto patrimonial. Revelación de hechos y actos y su impacto en el patrimonio.
OM
4)Tipos de Revelación:
.C
decide aumento de remuneraciones) o con ( pago de sueldos que se adeude al personal, devolución de
mercaderías)
Revelación Externa: el cambio patrimonial son originados externamente y perfeccionados sin la
DD
participación del ente por ejemplo una norma impositiva impuesta por el Estado. Perfeccionadas con
participación del ente; envío de mercaderías por parte del proveedor.
patrimonio o dicha variación no requiere de ningún agente externo vinculado directamente con el ente
para que se produzca.
Aunque no exista documento, siempre se cuenta con una prueba documental elaborada unilateralmente
que informa sobre ello.
Ejemplo: el dictado de una norma por parte del Estado no requirió consentimiento ni participación de este,
pero la publicación constituye una prueba documental de su existencia. El ente toma conocimiento en
forma verbal, por diarios o suscripciones, y la copia de la norma publicada constituye un soporte
documental suficiente para su interpretación. {La minuta contable es la que se encarga de traducir al idioma
del proceso contable el origen y efectos del cambio en el patrimonio cuando no exista un documento
directo respecto de dicha variación.}
5) PLAN DE CUENTAS
Consiste en el ordenamiento de las cuentas detallas en el manual de cuentas, generalmente respetando su
naturaleza y estableciendo el grado de dependencia existente entre ellas.
Las cuentas ordenadas en este plan deben hallarse adecuadamente codificadas a fin de facilitar su
25
OM
Actualmente y merced a la utilización de las computadoras se opto por mantener el sistema de codificación
numérica pero por decimales hacia la derecha.
Siguiendo la clasificación de las cuentas según su naturaleza y combinadas con su extensión, en función de
mayor o menor grado de análisis de las mismas, se asigna un numero para la cuenta recompuesta, es decir
Activo, Pasivo, PN, Resultados y Cuentas de Orden. A partir de este primer número y por posiciones
decimales hacia la derecha se van asignando números a partir del 1 al primer grupo de cuentas compuestas
.C
y dentro de este en la tercera posición decimal otro número 1 para cuentas colectivas. Los espacios vacios
de las cuentas colectivas se completan con ceros.
-Describir cuanti y cualitativamente las causas que originaron el aumento o disminución del PN, que no
surge de la relación del ente con sus propietarios en ese periodo de tiempo.
Esto se realiza en base a los PCGA de Devengado y Realización y a la Teoría del Hecho Sustancial.
Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico
FI
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
{Esta asignación temporal se realiza además para establecer una correlación entre los ingresos del periodo y
los respectivos costos y gastos que contribuyeron a su obtención}
Realización: los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, es decir, cuando la
operación que los origina queda perfeccionada y se hayan ponderado todos los riesgos inherentes a la
operación. {El concepto de Realizado participa del de Devengado}. A veces implica que exista un
intercambio con terceros, por ejemplo se reconocerá un ingreso por ventas de cosas muebles como
resultado de un periodo cuando el bien vendido sea entregado al comprador.
Hecho Generador: aquel a partir del cual se genera o produce una variación cualitativa y/o cuantitativa en
el patrimonio de un ente, hecho que a partir de él se generan variaciones patrimoniales, entre ellos los
resultados.
Para procesar este hecho a través del SIC, es necesario que sea cuantificable objetivamente en moneda su
incidencia patrimonial, que exista cierta seguridad de concreción, y que se puedan ponderar los riesgos que
el resultado trae aparejados.
26
OM
ellos o que recibe el servicio prestado. Ej: los sueldos del personal se reconocen en el periodo en que los
servicios fueron prestados y no en el que se pagaron los sueldos.
-Pérdidas y Ganancias: producidas por hechos ajenos al ente, se imputan al periodo en que se produce el
hecho generador. Ejemplo: cuando se recibe una donación, o cuando se destruye totalmente un auto NO
asegurado por un choque.
.C
Tiene por finalidad la comprobación de la existencia de una igualdad matemática en la totalidad de los
asientos concretados en el ejercicio, tal cual corresponde por aplicación de la IFC y la registración por
partida doble.
DD
Cuestiones a considerar:
-Nos referimos a las registraciones de inicio de la actividad del ente o de apertura del ejercicio contable, y a
las inmediatas y diferidas en el ejercicio.
-El mantenimiento de la IFC debe imperar en la construcción de todos los asientos, de manera tal que
partiendo de una igualdad inicial y registrando las variaciones patrimoniales por medio de igualdades, luego
LA
Periodicidad: al cierre del ejercicio contable, aunque puede generar la misma utilidad cuando se utiliza en
periodos intermedios, como puede ser el mes, bimestre, etc.
Limitaciones: no todos los errores pueden ser detectados por estos procedimientos, ya que existen los
llamados Errores Compensados que solamente son descubiertos en la etapa del control conceptual.
BOLILLA 4
Existen otro tipo de relaciones que determinan la autonomía o dependencia de alguna de ellas. De manera
que cuando entre dos o más disciplinas existen relaciones mutuas se habla de relaciones horizontales o de
afinidad, en cambio si una disciplina predomina sobre otra existen relaciones de dependencia o verticales.
27
OM
científico de la economía, como lo hace de otras disciplinas pero que ello no implica subordinación a sus
criterios. (Relación horizontal).
Otras posturas sostienen que la administración contiene a la contabilidad, y ambas son. contenidas por la
economía. (Relación vertical).
.C
información para la toma de decisiones y debiendo tomarse las mismas muchas veces bajo contextos de
incertidumbre, las hipótesis estadísticas han resultado un instrumento facilitador.
-Con la Comunicación y Sociología: la importancia y extensión de los usuarios de la información contable.
DD
-Con la Ecología: estudia como el accionar de las organizaciones afecta al contexto en el cual estas se
desenvuelven.
2.PATRIMONIO
Todo ente necesita contar con ciertos recursos que comprenden una gama variada de derechos y cosas para
LA
realizar sus actividades en pos del logro de sus fines. Para poder hacerlo, tiene que relacionarse con el
medio socio-ambiental donde se desarrolla, que está compuesto por la naturaleza y la sociedad organizada
que incluye su cultura. Paralelamente tiene que poder usar y disponer libremente de alguno de sus
recursos.
FI
El derecho de usar y disponer de algunos recursos de la naturaleza y los que surgen de una sociedad
organizada y de asumir obligaciones relativas a ellos, actualmente está protegido y reglamentado por
normas jurídicas.
La realidad contable es una parte de la realidad socio ambiental que en sus distintos niveles, interesan a la
contabilidad como disciplina. La captación y representación de esta realidad se realiza utilizando dos
enfoques:
Enfoque Económico Financiero: referido a los impactos sobre el patrimonio de un ente, concebido en su
concepto tradicional (recursos económicos y sus fuentes de financiación), que obviamente se aborda bajo
una óptica económico financiera.
Enfoque Socio Ambiental: relativo al patrimonio socio ambiental y sus variaciones, considerando a sus dos
elementos esenciales: la naturaleza o ambiente (clima, aire, paisaje) y la sociedad (nutrición, educación,
vida social, etc excluido el patrimonio económico financiero).
28
Todo ente puede ser titular de un patrimonio económico financiero( dispone libremente de los recursos
económicos que lo componen),de uno socio ambiental interno dentro de su ámbito privado (disponibilidad
de recursos limitada por las normas jurídicas que reglamentan ese derecho) y el patrimonio socio ambiental
externo que no es exclusivo del titular sino que es compartido por todos los habitantes, pudiendo usar y
gozar de el, pero no disponer libremente del mismo (medioambiente).
OM
Patrimonio con Enfoque Socio-Ambiental:
El hombre en su devenir histórico, ha utilizado elementos del ambiente para vivir y evolucionar, y por ende
lo ha modificado, siendo a su vez modificado y condicionado por el mismo. Si en su accionar se respeta ese
ambiente se conserva un sano y equilibrio natural. Pero últimamente se ha aplicado elementos de la
naturaleza para satisfacción de necesidades, fundamentalmente económico lucrativas, sin considerar que
.C
muchos de esos elementos son recursos no renovables y sin haber limitado su uso. (esta situación se
intensifico a partir de la revolución industrial).
El ser humano ha provocado consecuencias nefastas como la desaparición de especies, la contaminación de
DD
las napas de agua y del agua, el deterioro de la capa de ozono, entre otras, comprometiéndose asi tanto su
bienestar como el derecho de generaciones futuras a gozar de un ambiente sano, para su desarrollo físico y
psíquico.
Recién ahora se comienza a tomar conciencia del medioambiente cuando ya la situación es más que
alarmante.
LA
ambiente sano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las actividades productivas
satisfagan las necesidades presentes sin comprometer generaciones futuras, a la preservación de la
biodiversidad, a la publica información sobre la situación ambiental, a la educación ambiental y a la
herramienta procesal del amparo para defender estos derechos”. (Estos derechos, incluidos los derechos
humanos, son los derechos patrimoniales socio ambientales). Aunque también tiene obligaciones como no
29
Patrimonio con Enfoque Económico Financiero: el derecho positivo argentino, garantiza el derecho de
propiedad en la CNA. Este derecho puede ejercerse sobre los bienes, que para nuestro Código Civil
comprenden objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener un valor.
El patrimonio económico financiero es una universalidad jurídica conformada por un conjunto de derechos
OM
sobre bienes, recursos tangibles o intangibles útiles accesibles y escasos, el ente puede disponer libremente.
Y sus obligaciones para con terceros y que son garantizadas por los derechos patrimoniales, cuyo valor se
puede apreciar en dinero.
Expresión contable: La partida doble (fray Luca Paccioli) es un sistema de representación que describe
cualitativa y cuantitativamente todos los elementos y variaciones del patrimonio económico financiero,
teniendo en cuenta que en cada uno de estos hay bienes y una fuente de financiación. (A=P+PN).
.C
3.PROCESO CONTABLE
Concepto: el proceso contable es la acción de transformación de datos brutos (no procesados) generados
DD
por el ente en sus operaciones económicas-financieras, en datos útiles (información procesada) aptos para
ser manejados por los usuarios.
El proceso contable capta datos sobre el patrimonio y sus variaciones, y opera sobre los elementos
concretos del SIC como los comprobantes, cuentas, registros, programas, etc. Con el fin de obtener
información contable (debe ser útil, metódico, sistemático y cuantificado, lo que la hace comparable).
LA
por elementos homogéneos según alguna característica. A estos conjuntos de elementos homogéneos que
se comportan de manera similar respecto de la IFC se denomina cuentas.
1.3. Valuación: los elementos patrimoniales son heterogéneos, para poder acumularlos y representarlos en
forma de igualdad usamos la moneda de cuenta para homogeneizarlos, así se le asigna un valor monetario
en forma objetiva.
1.4. Registración: anotación de los datos con impacto patrimonial o que podrían llegar a tenerlo en un
registro, almacenándolos y procesándolos sistemáticamente.
2. Subproceso de Comunicación: permite al ente emisor brindar información contable a fin de satisfacer las
necesidades de los distintos usuarios y destinatarios de la información que surge del subproceso 1 a través
de informes contables. Incluye las etapas:
30
OM
Concepto de EXPOSICION: “explicación de un tema o asunto por escrito o de palabra”. Culminación del
proceso contable para poder reiniciarse inmediatamente.
Suministro de informes contables a los usuarios, tanto internos como externos del ente, disposición de
informacion respecto de la magnitud y composición del patrimonio a la fecha del cierre del ejercicio, las
causas de su cambio durante el mismo (resultados) y la utilización de recursos financieros del que se ha
.C
dispuesto.
4.MANUAL DE CUENTAS
ES un conjunto de cuentas ordenadas preferentemente según su naturaleza, que el SIC prevé utilizar para
DD
dar cumplimiento con las finalidades de la contabilidad, con una adecuada referencia para cada una de
ellas.
{cuentas elegidas previamente para ser utilizadas en ,a registración como soporte de almacenamiento de la
información vinculada al patrimonio de un ente, deben ser conocidas por el operador contable y usuario de
los informes, las cuentas utilizadas no deben ser una cuestión inflexible, debe preverse la posibilidad de
LA
recurrir a nuevas cuentas que no se habían creado antes, y también revisar periódicamente las ya existentes
para determinar la vigencia y cancelar las que ya no representan elementos patrimoniales existentes.}
31
OM
periodo y otro, y las causas de esas variaciones a través de los cobros y los pagos por las operaciones que
realiza el ente. Permite ver el empleo de fondos que ha hecho la empresa y la forma en que esas
utilizaciones fueron financiadas.
Utilizado junto a los otros estados contables, brinda información que permite evaluar los cambios en los
activos netos de una empresa, su estructura financiera y sirve para complementar los análisis de liquidez y
solvencia.
.C
Su exposición, en la que se muestra el origen y la aplicación del efectivo, muestra separadamente las
posiciones respecto de las actividades operativas, financieras y las de inversión.
Actividades operativas: incluyen los flujos de efectivo y sus equivalentes provenientes de compras o ventas
DD
de acciones o títulos de deuda destinas a negociación habitual.
Actividades de inversión: corresponde a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de
otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación
habitual.
Actividades de financiación: movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con
LA
BOLILLA 5
FI
1.RESPONSABILIDAD SOCIAL
El ser humano como ser sociable, debe armonizar su conducta con una sana convivencia con el medio, debe
responder, rendir cuenta de sus actos, es decir debe actuar con responsabilidad.
El termino responsabilidad puede abordarse desde un enfoque moral en sentido amplio y con un enfoque
OM
empresa debe estar bien informada sobre los impactos socio ambientales que genera su ejercicio.
Paralelamente, tiene la obligación de informar al respecto a los distintos agentes sociales con los que
interactúa y estos por su parte, reclamar tal información.
El Profesional Contable y su Responsabilidad Social: Los profesionales son aquellos que ejercen una
profesión u oficio, como actividad permanente, que les sirve de medio de vida.
El profesional vive en una comunidad socialmente organizada que ha depositado su confianza en los
.C
mayores conocimientos que él detenta en una determinada rama del saber. Como resultado de su
actividad, toma decisiones que afectan a la sociedad. Entonces se considera que debe asumir una
responsabilidad social, atento a su formación específica y al rol que desempeña.
De considerarse que la contabilidad es una disciplina cuyo fin último es contribuir, directa o indirectamente,
DD
al bienestar social y ambiental. Para ser un profesional socialmente responsable, no basta con no hacer lo
considerado moralmente incorrecto, se trata de ir más allá de las normas legales, profesionales o éticas. Se
trata de asumir una actitud positiva, tratando de contribuir al desarrollo sustentable de la comunidad en la
que se inserta.
LA
2.CONTABILIDAD FINANCIERA
Enfoque Económico Financiero: referido a los impactos sobre el patrimonio de un ente, concebido en su
concepto tradicional (recursos económicos y sus fuentes de financiación), que obviamente se aborda bajo
una óptica económico financiera.
FI
Todo ente puede ser titular de un patrimonio económico financiero (dispone libremente de los recursos
económicos que lo componen
El patrimonio económico financiero es una universalidad jurídica conformada por un conjunto de derechos
sobre bienes, recursos tangibles o intangibles útiles accesibles y escasos, el ente puede disponer libremente.
Y sus obligaciones para con terceros y que son garantizadas por los derechos patrimoniales cuyo valor se
puede apreciar en dinero.
El método de la Partida Doble tiene sus antecedentes en Italia alrededor de 1340, pero Luca Paccioli fue el
primer compilador que realizo un tratado completo en 1494, por lo que se lo conoce como el máximo
exponente quien logro que se expandiera geográficamente.
Parte de la abstracción de considerar distintos al propietario y al contable. Responde a un sistema de
representación que registra todos los movimientos económicos, teniendo en cuenta que en cada uno de
éstos hay un origen o fuente de financiación y un fin o concreción de valores (recursos económicos).
33
OM
y si lo hacemos del lado del haber acreditamos. Por lo que las cuentas del Activo nacen deudoras, y las del P
y PN nacen acreedoras por naturaleza}
ACTIVO PASIVO PN
Derechos del ente sobre recursos económicos=Derechos de Terceros + Derecho de los Propietarios
Podemos afirmar que los recursos económicos de un ente determinado tienen su fuente de financiación en
.C
préstamos otorgados por terceros, en aportes realizados por el/los propietarios y en los resultados
acumulados generados por el propio ente.
Reemplazando cada termino por su denominación contable, podemos enunciar la Igualdad fundamental
DD
Contable:
Activo: un ente tiene un activo, cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos
LA
-Dinero en efectivo
FI
-Bienes tangibles (materias primas, inmueble) e intangibles (derecho a utilizar una patente)
- Derechos que obligan a terceros a entregar el ente dinero u otros bienes o a prestarle servicios.
Un recurso tiene valor económico si es capaz de brindar al ente futuros beneficios a través de su valor de
cambio o de uso.
Donarlos, permutarlos
34
Clasificación:
OM
-Según posibilidad de ser utilizado como medio de pago:
Dinerario: representativo de dinero o similares
No dinerario: no se transforman en medios de pago
.C
Operativos: indispensables en la act.principal del ente
No Operativos: no esta relacionado con el objeto social
- Según su sustancia física:
Materiales
DD
Inmateriales
- Según la forma en que se han incorporado:
Adquiridos
De propia producción
Generados en el tiempo
LA
Extraídos de la naturaleza
Incorporado a título gratuito
Pasivo: muchas veces el ente no dispone del dinero necesario para adquirir bienes o servicios
determinados, por lo que puede solicitar un préstamo de efectivo o adquirirlos a crédito, asumiendo la
FI
Clasificación:
35
OM
Corrientes: vencimiento no superior al año en que se asumieron
No Corrientes: deberán ser canceladas luego de transcurrido el ejercicio siguiente al que se asumieron.
-Según las características de los acreedores:
comerciales
Financieras
Fiscales y previsionales
.C
Patrimonio Neto: Recibe el nombre de Neto, porque surge de la diferencia entre Activo y Pasivo.
Representa el derecho de los propietarios sobre los recursos económicos del ente y es una fuente de
DD
financiación de los mismos, que se origina con el aporte de capital realizado por los socios.
-Capital: en el inicio de la vida del ente o durante su desarrollo, suelen recibirse bienes transferidos en
LA
-Resultados Acumulados: otra forma de financiamiento de las entidades es a través de los resultados
generados en el propio ente y no distribuidos. Pueden originarse en:
*La gestión del ente, si son positivos aumentan el patrimonio y caso contrario si son negativos. (Ejemplos:
r+ por ventas realizadas o intereses ganados, r- gastos de luz, sueldos y jornales)
3.Contingencias
Existen operaciones o hechos que se inician y perfeccionan en un mismo ejercicio económico produciendo
variaciones ciertas.
36
El sistema contable NO registra las improbables y sólo registra las altamente probables y las posibles de
acuerdo a:
OM
-las características de cada circunstancia
-a su posibilidad de cuantificación o estimación objetiva en moneda
-a su importancia relativa
.C
A-Responsabilidad asumida por la tenencia y buen uso de bienes de terceros recibidos en préstamos, o por
arrendamientos, concesiones, consignaciones, etc.
En el momento dichas situaciones no varían cuantitativamente el Patrimonio del ente, pero deberá asumir
la responsabilidad por algún posible suceso, por ejemplo que se deterioren.
DD
{si bien no forman parte del A del ente, deben conocer si los bienes recibidos en consignación están en
existencia y a cuanto asciende su valor, tmb si fueron vendidos o dados de baja}
En la gestión del ente, así como hechos o actos del contexto, pueden originarse circunstancias no
perfeccionadas al cierre del ejercicio pero que muy probablemente, casi con certeza, provocaran
variaciones modificativas al patrimonio.
{El análisis de estas circunstancias como su registración debe siempre al cierre del ejercicio pudiendo
FI
4. Valuación, Medición Contable, conceptos de valor, valor de costo, valor corriente, criterios de
valuación. Descripción cuantitativa de los elementos del patrimonio.
37
La correcta valorización del Patrimonio Neto, representativo de los derechos de los propietarios, depende
de la correcta asignación de valor a los activos y a los pasivos. Ya que si no se encuentran correctamente
OM
valuados generaría efectos nocivos para los usuarios, ya sean la administración del ente, los propietarios o
terceros que toman decisiones basadas en la información que se les transmite. Pudiendo provocar:
Reservas Ocultas: se valúa un activo por menor importe que el que corresponde, o por un pasivo por mayor
valor. También puede ocurrir por falta de consideración de R+ ó sobrevaluar los R-.
Entonces el PN tiene “realmente” un valor superior al que informa el SIC. Se llama Reserva porque es un
mayor valor patrimonial que se posee y Oculta porque no se haya exteriorizada por el SIC.
.C
Aguamiento del Capital: se rebaja, licua, diluye la consistencia del PN. Se incorporan A por mayor valor, o P
por menor valor, Ingresos por mayor valor y Egresos por menor valor del que corresponde. Entonces el PN
tiene realmente un valor menor al que se expone en los Estados Contables.
DD
Dificultades de esta etapa se encuentran en que un mismo bien puede asumir valores diferentes y porque la
moneda no es un patrón estable de medida, al presentar cambios en su poder adquisitivo como la inflación.
-Criterios de medición: para cuantificar el valor económico del patrimonio y sus variaciones se toman los
costos históricos, o sea los costos de incorporación para el activo (+gastos necesarios para incorporarlo) y
de costo de cancelación para el pasivo.
-Capital a mantener es el capital financiero, el aportado o comprometido por los socios del ente.
FI
-Unidad de medida: es la moneda de cuenta tomada a su valor nominal sin considerar los cambios en el
poder adquisitivo (inflación o deflación).
Tipos de Valores:
Momentos de Valuación:
Incorporación:
-Activos: se los debe evaluar considerando el costo o sacrificio que realiza, segregados los componentes
OM
financieros, debe registrarse al valor al contado. Ese valor no puede ser superior al Valor Corriente.
-Pasivos: se deben asumir al valor actual de los sacrificios futuros que deberán realizarse para su
cancelación. Valor nominal segregados los componentes financieros.
Los pasivos, al igual que los activos respecto del valor de contado, deben ser asumidos por el monto que
habría que erogar en el mismo instante de su asunción para poder cancelarlo.
.C
Utilización ó Extinción durante el ejercicio:
Para los Activos una realización, disminución del valor por las causas que fueren o eliminación del mismo
por haber perdido totalmente su capacidad de bien de cambio o de uso.
Para los pasivos que se los cancele por pago, o por prescripción o se los reduzca por voluntad del titular del
DD
crédito.
Tanto los elementos del A como los del P, al momento de ser cancelados deben reducírselos en el mismo
valor que poseían a su incorporación ó al cierre, lo último que haya sucedido.
Si el A es realizado por un mayor valor, se refleja un R+. Si debe disminuirse su valor de realización tenemos
un R-.
LA
Si para cancelar el P se entregan activos por mayor valor nominal que corresponde al Pasivo tenemos un R-,
en la situación inversa un R+.
Activos: pueden tener 3 valores diferenciales: Valor de incorporación al patrimonio, valor neto de
realización ó valor recuperable.
Para resolver cual es el valor de un activo destinado al intercambio al cierre del ejercicio, deberá analizarse
el comportamiento del mercado en lo que respecta al precio del mismo. Si este comportamiento indica una
situación de baja en los precios de los nuevos(neto de realización) deberán ser asumidos por el ente y la
diferencia existente con el de incorporación indicara un resultado negativo.
Si el bien no se haya destinado al intercambio deberá controlarse que la disminución del valor que pudo
haber acontecido durante el ejercicio sea objetiva y adecuadamente calculada.
Pasivos: las obligaciones deben ser consideradas al valor actual (cierre del ejercicio) de los sacrifios futuros
que demandara su cancelación. Cobra importancia superior si se trata de obligaciones en moneda
extranjera con alteraciones en el tipo de cambio.
Si el valor determinado al cierre resultara superior o inferior al valor de incorporación al patrimonio,
deberán asumirse los resultados correspondientes.
39
6.Culminacion del proceso contable. Ajustes para lograr una correcta valorización del Activo
OM
.C
7. Estados de Resultados: muestra como se produjeron los aumentos y disminuciones respecto de la
situación patrimonial del inicio del ejercicio motivada por las operaciones de la empresa realizada con
DD
terceros.
El Estado de Resultado es aquel que suministra información de las causas que generaron el resultado
atribuible al periodo.
Este estado contable es vertical, en lugar de mantener una situación de igualdad de magnitudes, llega a un
resultado final, el que será ganancia cuando la magnitud que los resultados positivos excedan a los
LA
Estructura:
-En forma de relación cuando las cuentas que forman los conceptos que aumentan el PN(ganancias) y los
que lo disminuyen(perdidas) son expuestas una a continuación de la otra siguiendo una agrupación
homogénea.
Ejemplo:
Ingresos
Ventas
- CMV
utilidad bruto
otros ingresos
40
-En forma de cuenta cuando se exponen todas las causas que originan disminuciones del patrimonio neto en
una primera sección y todas las que originan aumentos del mismo en una segunda sección.
OM
Ejemplo:
.C
Gastos Financieros $2500
Rdo por venta inversiones $9500
Ganancia del ejercicio $64000
total $90000 total $90000
DD
BOLILLA 6
2.Activo: un ente tiene un activo, cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos
que produce un bien con valor económico para el ente.
-Dinero en efectivo
-Bienes tangibles (materias primas, inmueble) e intangibles (derecho a utilizar una patente)
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Un recurso tiene valor económico si es capaz de brindar al ente futuros beneficios a través de su valor de
cambio o de uso.
OM
Distribuirlos a los propietarios
Donarlos, permutarlos
.C
Clasificación:
Materiales
Inmateriales
- Según la forma en que se han incorporado:
Adquiridos
De propia producción
Generados en el tiempo
Extraídos de la naturaleza
Incorporado a título gratuito
3.OPERACIONES NEUTRAS
Contingencias Posibles por su baja/media probabilidad: al momento de ocurrir el hecho que las genera no
provocan un cambio o variación en el patrimonio, pero se estima razonablemente su probabilidad de
ocurrencia como media o baja y cuantificando objetivamente el posible impacto. Para procesarlas debe
haber ocurrido el hecho generador de las mismas. Ej.: cuando un ente garantiza con su firma una deuda a
42
Registración de variaciones POSIBLES (gestión del ente, relación jurídica con terceros)
Ejemplos:
A-Responsabilidad asumida por la tenencia y buen uso de bienes de terceros recibidos en préstamos, o por
arrendamientos, concesiones, consignaciones, etc.
OM
En el momento dichas situaciones no varían cuantitativamente el Patrimonio del ente, pero deberá asumir
la responsabilidad por algún posible suceso, por ejemplo que se deterioren.
{si bien no forman parte del A del ente, deben conocer si los bienes recibidos en consignación están en
existencia y a cuanto asciende su valor, tmb si fueron vendidos o dados de baja}
.C
Por esa razón utilizaremos las CUENTAS DE ORDEN, ya que sirven para procesar la información sin modificar
el A, P y/o PN, de manera tal que el impacto en el patrimonio origen de la misma sea nulo.
DD
Mercaderías recibidas en consignación (CO)
Proveedores de Mercaderías en consignación (CO)
B - Responsabilidad de hacer frente a una deuda de un tercero por un aval otorgado, o ser garante de dicha
deuda
LA
En ambos casos (b y c) si los firmantes originales no pagan debe hacerlo el ente, comprometiendo recursos
del activo para hacer frente a pasivos de terceros. Para minimizar riesgos que pudieran originar la
perfección de tal posibilidad de ocurrencia y de informar al respecto, registramos dicha situación, y tenemos
dos alternativas de hacerlo.
Utilizando Cuentas de Orden para registrar la transferencia de derechos por el descuento de documentos en
el banco, luego registramos el movimiento de fondos originado:
43
Utilizando cuentas patrimoniales con función regularizadora, q su función es disminuir el saldo de la cuenta
Documentos a Cobrar
OM
Gastos bancarios
Documento a cobrar descontado en el Banco (PASA)
.C
que cumple con la función de homogeneizar. A través de ella es posible expresar sus componentes en la
moneda vigente del país donde se radica el ente. Así se le asigna un valor monetario en forma objetiva a
cada elemento patrimonial y a sus variaciones, ambos referidos a un momento determinado.
DD
Valores homogéneos:
LA
Dificultades de esta etapa se encuentran en que un mismo bien puede asumir valores diferentes y porque la
moneda no es un patrón estable de medida, al presentar cambios en su poder adquisitivo como la inflación.
FI
PCGA Uniformidad: este principio se refiere a que cada empresa tiene la libertad de determinar sus propios
métodos contables pero siempre y cuando manifiesten los métodos empleados y que los mismos sean
empleados año con año. Por lo que es necesario mantener la base de cuantificación y de exposición en el
tiempo, a efectos de posibilitar la comparación. Si por determinada circunstancia fue necesario un cambio
de base de medición o forma de exposición, y ello afectase la comparabiliidad, se debe revelar este hecho
5)Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
{Esta asignación temporal se realiza además para establecer una correlación entre los ingresos del periodo y
los respectivos costos y gastos que contribuyeron a su obtención}
Realización: los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, es decir, cuando la
operación que los origina queda perfeccionada y se hayan ponderado todos los riesgos inherentes a la
operación. {El concepto de Realizado participa del de Devengado}. A veces implica que exista un
intercambio con terceros, por ejemplo se reconocerá un ingreso por ventas de cosas muebles como
44
OM
deudor. La cuenta Resultado del Ejercicio es de naturaleza patrimonial ya que representa los derechos de
los propietarios (PN).
{Según la asamblea de socios, puede aprobarse su distribución o su acumulación}.
.C
evolución que esas partidas han tenido en el curso del ejercicio económico.
Los cambios que se observan como consecuencia de la evolución acontecida pueden ser cuantitativos
(modifican la magnitud del PN) o cualitativos (NO modifican la magnitud del PN).
DD
Contenido
Cambios Cualitativos: los socios o propietarios, en uso de sus derechos y constituyendo formalmente el
órgano volitivo, pueden tomar decisiones vinculadas con el PN, ejemplos:
-Diferir para una futura ocasión el destino del RE, transformándolo en Resultado No Asignado.
LA
-Una vez aprobados los estados contables por el órgano volitivo, en caso que existieran ganancias, uno de
los destinos posibles se encuentra en la reserva de una parte o la totalidad de esa ganancia para fines
determinados en cumplimiento de disposiciones legales, estatuto o decisiones del mismo órgano. Esas
ganancias reservadas se pueden clasificarse según el origen de la disposición, en legal, estatutaria y
voluntaria (libre o facultativa también se llama).
FI
-El ente puede emitir títulos (acciones en el caso de S.A.) que individualmente representan la mínima parte
en que se divide el Capital Social, en cumplimiento de aportes ya realizados por los socios para incorporar su
valor al Capital Social.
- En el caso que existiera ganancia, y los recursos propios fueran necesario para el desarrollo del objeto
social, los propietarios pueden resolver que una parte o el total de la ganancia generada sea <capitalizada>
para lo cual resuelven que se emitan títulos representativos del capital para su entrega a los socios.
Cambios cuantitativos:
-Incorporación del Resultado al Patrimonio, la diferencia existente entre R+ y R-, genera un aumento del PN
si es ganancia y una disminución del mismo si es perdida.
-Por decisiones de los propietarios que originan cambios en su magnitud, pueden:
Aumentar el PN: aumentos del capital, aportes irrevocables y primas de emisión.
Disminuyen el PN: disminuciones del capital, retribución de los órganos de administración y de
control, distribución de la ganancia entregando activos.
45
OM
Rdo del periodo x x
Saldo final x x x x x x x x
BOLILLA 7
.C
1.Teorías, Modelos, Normas y Sistemas Contables, su importancia relativa.
DD
LA
2) Pasivo: muchas veces el ente no dispone del dinero necesario para adquirir bienes o servicios
FI
determinados, por lo que puede solicitar un préstamo de efectivo o adquirirlos a crédito, asumiendo la
obligación de devolver el valor de los mismos según las condiciones pactadas.
Es decir, son obligaciones a cargo del ente que demandara la entrega de un activo (dinero o bienes) o
prestación de servicio para poder extinguir su obligación, en caso de no poder hacerlo, reemplazándolas por
otra obligación. Un pasivo también puede quedar cancelado si el acreedor renuncia a su derecho.
Ejemplo: compramos mercaderías a créditos, tenemos una cuenta de Pasivo a Proveedores.
O un cliente nos anticipo dinero para una futura compra, le debemos cierta cantidad de bienes (anticipo de
clientes).
Clasificación:
46
OM
Moneda Nacional
Moneda Extranjera
-Según el tiempo de cancelación:
Corrientes: vencimiento no superior al año en que se asumieron
No Corrientes: deberán ser canceladas luego de transcurrido el ejercicio siguiente al que se asumieron.
-Según las características de los acreedores:
.C
comerciales
Financieras
Fiscales y previsionales
DD
3. Resultados
Concepto: son variaciones patrimoniales cuantitativas, ciertas o con alta probabilidad de ocurrencia, cuya
incidencia patrimonial es cuantificable objetivamente en moneda. Estas variaciones se originan por la
LA
actividad del ente titular del patrimonio o por hechos o actos ajenos al mismo que incide en el PN y NO
surge de la relación del mismo con sus propietarios.
Surgen a causa de aumentos o disminuciones de A y P en distintas proporciones, no compensados.
El Resultado es Positivo si aumenta los derechos de los propietarios (PN) y Negativo en caso contrario.
FI
Clasificación:
-Según su origen:
Provienen de la gestión del ente: se originan en las actividades que realiza en cumplimiento de su objeto
para el logro de sus objetivos, pueden ser económicos financieros (comerciales, industriales) o financieras
(inversiones, etc.). Ejemplos: Ingreso por ventas, CMV, consumo de energía eléctrica, intereses.
Provienen de hechos o actos ajenos: hechos del contexto a producirse, que inciden o alteran algún
elemento patrimonial. No surge por decisiones de los administradores. Ejemplos: inundaciones en campos
de explotaciones agrícolas, deterioro de una maquina a causa de un aumento de tensión eléctrica.
También se incluyen decisiones o actos de personas ajenas al ente que inciden en su patrimonio, como
puede ser el caso de una donación recibida (el ente debe otorgar su conformidad) o el robo de un rodado.
47
OM
Del Ejercicio: se asignan en el ejercicio que se generan.
De Ejercicios Anteriores: en algunas ocasiones el ente toma conocimiento en el presente, de hechos o actos
que ocurrieron en ejercicios anteriores y que afectaron los resultados correspondientes a ese periodo y no a
los del ejercicio en curso. Ejemplo: detecta la omisión de registrar una pérdida muy significativa ocurrida en
el ejercicio anterior, o un error de importancia relativa en la estimación de incobrabilidad de deudores a
venta de créditos realizada a fines del ejercicio anterior. Deben usarse cuentas especificas y exponerse
.C
separadamente de los correspondientes al ejercicio en curso.
-Según su periodicidad:
LA
Inmediatos: cuando es posible registrarlo en el momento en el que el hecho se revela. Ejemplo: venta de
bien de uso.
Diferidos: al generarse en un lapso continuo se difiere su registración a fin de mes o a fin del ejercicio. Se
registra después de la ocurrencia del hecho que la origina y abarca los resultados generados en periodos de
tiempos definidos como ocurre con los intereses, alquileres, desgaste de bienes de uso (depreciación).
-Según su tipo:
Ingresos Originados por la
Costos Consumidos actividad del ente ó gestión del mismo
Gastos
Ganancias Originados por hechos
Perdidas o actos ajenos al ente
Ingresos: son resultados positivos que representan un incremento patrimonial bruto, pues se considera con
independencia de las reducciones patrimoniales en que se incurren para obtenerlos. Se generan a causa de
48
Costos Consumidos: son resultados negativos que producen disminuciones patrimoniales brutas,
indispensables para la obtención de ingresos y por ende, directamente relacionada con ellos. Ejemplo: costo
de venta de los bienes de propiedad del ente.
Gastos: son resultados negativos que generan disminuciones patrimoniales brutas con cierta utilidad o
beneficio para el ente. Generalmente se originan en la gestión del ente. La mayoría provienen de la compra
OM
de servicios (gasto de energía eléctrica, gasto de teléfono) o del uso de recursos ajenos al ente (alquiler de
oficina). También pueden provenir de consumo por parte del ente de activos que contribuyen
indirectamente a la obtención de ingresos (artículos de librería, combustibles) o de erogaciones realizadas
en cumplimiento de objetivos socio-ambientales (gasto de reciclado de materiales), mejorar la imagen
empresarial (donaciones a caritas).
.C
Ganancias: resultados positivos que provocan aumentos patrimoniales netos producidos por hechos o actos
ajenos al ente y que lo benefician. Se consideran Netos porque se cuantifica su incidencia patrimonial luego
de deducir gastos o descuentos relacionados con ellos. Ejemplo: donaciones recibidas. Si el ente para
concretarlas, debiera realizar algún gasto, deberá restarse del importe recibido.
DD
Pérdidas: resultado negativo que provoca disminución patrimonial neta producida por hechos incidentales
o del contexto, que implican un perjuicio para el ente. Ejemplo: destrucción de una maquina no asegurada,
o robo de la misma.
LA
4)Registración Contable:
Registrar consiste en anotar o almacenar datos en medios destinados a ese fin (registros), en forma
ordenada y metódica, es decir en base a un método. Esta actividad es necesaria, ya que la memoria se torna
insuficiente para recordar todas las variaciones ocurridas durante un ejercicio.
FI
{Las formas de realizar anotaciones respecto de los cambios que ocurren en el patrimonio de un ente han
evolucionado. Tanto los cambios que ocurren en su forma de pensar(del hombre), como los que se generan
en el conjunto de herramientas que el mismo utiliza, han ido permitiendo una mejora en la técnica de
registración.
Los métodos sistemáticos de registración pueden separarse históricamente en dos, el existente hasta el
renacimiento (partida simple) y luego surge la obra de divulgación de Lucca Paccioli que incluyo los aspectos
de la registración por “PARTIDA DOBLE”.
La partida simple consiste en hacer las anotaciones en estricto orden cronológico pero solamente se
detallaban los bienes que eran intercambiados y el valor resultante de ese intercambio. Estas anotaciones
no estaban sometidas a procedimientos, ni a principios preestablecidos, ni es un método matemáticamente
balanceado, provocando errores difíciles de encontrar y más aun las causas que los originaron. Solo opera
cuentas patrimoniales y las cuentas de resultado no aparecen para nada.
La gran diferencia con la partida doble, es que esta ultima registra, en caso de existir, el valor del cambio del
patrimonio de cada operación utilizando a tal fin las cuentas de resultado. Surge de esta forma la posibilidad
49
OM
Recursos económicos propios= Fuentes de Financiación
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
{Descubrimientos arqueológicos permiten ubicar formas primitivas de cuentas desde 20.000 años a.C.
Pero es la Mesopotamia Asiática, alrededor de los 4.000 años a.C, donde se empiezan a desarrollar
registros contables, primero en arcilla y luego en papiros. Primero las manifestaciones eran muy
.C
rudimentaria (figuras y surcos hallados en grutas), luego hay un avance con el surgimiento con la aparición
del simbolismo, que se suma a los nuevos elementos utilizados: arcilla y papiro.
(números arábigos facilitaban las registraciones, antes se usaban los números romanos)
DD
Estos registros primitivos no se encontraban coordinados entre si, por lo que impedía hablar de un sistema
contable. Las anotaciones se limitan a representar objetos y situaciones. Sin embargo, fue suficiente para
satisfacer las demandas de la Edad Antigua y parte de la Edad media, coincidentemente con una etapa de
poco desarrollo de las actividades comerciales, aunque se reconoce intenso tráfico de mercaderías en la
edad antigua por parte de las civilizaciones mediterráneas.
LA
50
Compras al contado
Compramos una marca por $750 en efectivo.
OM
En el caso que compráramos Mercaderías y nos realizan una bonificación del 10%, excepcional y por única
vez, por la apertura de una nueva sucursal. Estamos ante una operación modificativa (no compensada, ya
que 750 y pagamos 675).
Mercaderías 750
Caja 675
Bonificaciones Recibidas 75
.C
En cambio, si la bonificación es habitual, ya sea por volumen de compras o por ser un cliente habitual, lo
que ocurre es una disminución en el costo de mercaderías compradas, tratándose de una operación
permutativa, donde los bienes se registran por el valor pactado conforme con el volumen adquirido.
Mercaderías 675
DD
Caja 675
Devoluciones
La devolución de mercaderías siguiendo el ejemplo, canceladas en efectivo, existiendo habitualidad con el
LA
Devolución de mercaderías compradas a cuenta corriente; doy vuelta el asiento por el importe devuelto.
Proveedores 50
Mercaderías 50
51
Compras documentadas
Si compramos mercaderías garantizadas con un documento que incluye intereses, en este caso el precio de
compra en contado es de $100, pero el ente al no disponer de efectivo firma un pagaré por $110 en el que
se pacta un 10% de interés mensual.
Mercaderías 100
OM
Intereses no devengados doc.a pagar* 10
Documentos a pagar 110
*Los intereses no devengados, representan una cuenta de pasivo con función regularizadora, puntualmente
del documento a pagar que contiene los intereses que aun no se han devengado al momento de la
registración.
.C
Se devengan los intereses, transcurrido el periodo de financiación pactado;
Intereses Cedidos 10
Int. No dev doc. A pagar 10
DD
Se cancela el documento:
Documentos a pagar 110
Caja o Banco 110
*
Anticipo a proveedores: los anticipos se perfeccionan generalmente mediante la entrega parcial de dinero o
LA
cheques al proveedor tendientes de asegurar una operación de compra determinada, estos importes
representan un crédito para el ente, los que deberán ser compensados al momento de perfeccionarse la
operación de compra.
FI
Cuando el proveedor entrega mercaderías cuyo valor supera al del anticipo, pueden ocurrir dos alternativas:
La diferencia queda como deuda en cuenta corriente
Mercaderías 400
Anticipo a proveedores 100
Proveedores 300
52
6.Culminacion del proceso contable. Ajustes para correcta valorización del pasivo.
7. Informes Contables
OM
Luego de procesada la información contable en los registros (libro diario, mayor, inventario) dicha
información se resume para preparar la información contable, la que se compondrá de diversos datos y se
expondrá en el formato adecuado según sean los destinatarios de los informes contables, ya sean internos o
externos.
Los informes internos contienen información mas detallada, por ejemplo pueden estar destinados a la
gerencia que solicita los saldos en moneda extranjera en todas las cuentas del ente para decidir si realiza
.C
una operación en el exterior al contado o a crédito.
Para los usuarios externos, la información contable se presenta en forma sintética mediante los Estados
Contables (luego de cada ejercicio económico deben registrarse en el Libro de Inventarios y Balances).
DD
Según los destinatarios Informes Internos (usuarios internos)
Estados Contables (usuarios externos)
LA
Según las exigencias legales Estados Contables Técnicamente Necesarios: transmiten información
insustituible y necesaria para todos los usuarios.
53
OM
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto
de la situación patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo complementariamente la información
necesaria no incluida en ellos. Son estados básicos el de Situación Patrimonial y el de Resultados.
→Estados complementarios: posee una información analítica integrada por las cuentas simples que se han
utilizado durante el proceso contable para registrar los cambios acontecidos en el patrimonio y exponer las
.C
causas de los mismos. Se dividen en:
Notas: son comprensivas de la información que debiendo ser suministrada al usuario no posee una grafica
determinada. Están compuestas por el saldo de las cuentas simples que se utilizaron durante el ejercicio
para registrar los cambios patrimoniales.
DD
También se utilizan para informar respecto de cuentas de orden referidas a contingencias con baja
probabilidad de ocurrencia, denominadas posibles. Ejemplos de la información que pueden transmitir:
bienes de disponibilidad restringida, método de determinación de costo de bienes de cambio, monto de
avales y garantías a favor de terceros.
Anexos: información presentada con una grafica determinada, su utilización estandarizada no resulta
LA
obligatoria y todo responsable del SIC debería realizar las adecuaciones necesarias para facilitar al usuario la
comprensión del mensaje que se envía. Anexos habitualmente utilizados son: de tenencia de moneda
extranjera, de previsiones, de bienes de uso, de obligaciones en moneda extranjera, etc.
FI
BOLILLA 8
1)
2) Empresa en Marcha: se denomina empresa en marcha, cuando una entidad tiene plena vigencia y
proyección futura, y continuara con sus actividades de operación dentro de un futuro previsible, se asume
que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones.
IFC es Activo = Pasivo + Patrimonio neto
Como Activo entendemos a los Recursos Económicos
Como Pasivo y Patrimonio Neto a las Fuentes de financiación de los recursos económicos.
Recursos Económicos son los bienes tangibles e intangibles de los que un ente puede disponer y controlar
los beneficios que se producen. Surgen de un hecho ya acaecido, y tienen valor económico para el ente, es
decir, que es capaz de brindar al ente futuros beneficios a través de su valor de cambio o de uso.
54
OM
En términos contables podemos decir que los mismos se financian a través del:
Pasivo (fuente de financiación ajena): terceras personas le otorgan prestamos a titulo oneroso, con la
intención de cobrar a su vencimiento, el valor de lo transferido. Estos préstamos de terceros pueden ser:
dinero, bienes ó la prestación de servicios sin pagarlos en ese momento.
PN (fuente de financiación propia) : es el derecho de los propietarios sobre los recursos económicos del
ente y es una fuente de financiación de los mismos.
.C
Se origina con el aporte de capital por parte de los propietarios llamado Capital (inicio de vida o desarrollo
recibe aportes de los socios, también pueden retirar. Por eso es Aportes-Retiros)
y los Resultados Acumulados que son los resultados generados en el propio ente y no distribuidos, pueden
originarse en la gestión del ente o hechos o actos ajenos. Estos resultados se acumulan y cuando su suma
DD
algebraica da positivo aumentan los recursos, convirtiéndose en fuente de financiación para el ente.
(Resultado neto positivo acumulado)
3) Patrimonio Neto
Concepto: Recibe el nombre de Neto, porque surge de la diferencia entre Activo y Pasivo. Representa el
LA
derecho de los propietarios sobre los recursos económicos del ente y es una fuente de financiación de los
mismos, que se origina con el aporte de capital realizado por los socios.
-Capital: en el inicio de la vida del ente o durante su desarrollo, suelen recibirse bienes transferidos en
propiedad por sus socios o propietarios, como aporte de capital.
También en algunas ocasiones, los dueños pueden retirar parte de sus aportes (tiene que ser aprobado por
la Asamblea)
-Resultados Acumulados: otra forma de financiamiento de las entidades es a través de los resultados
generados en el propio ente y no distribuidos. Pueden originarse en:
*La gestión del ente, si son positivos aumentan el patrimonio y caso contrario si son negativos.
(ejemplos: r+ por ventas realizadas o intereses ganados, r- gastos de luz, sueldos y jornales)
55
4) Concepto de Resultado: es la variación cuantitativa, ciertas o con alta probabilidad de ocurrencia, cuya
incidencia patrimonial es cuantificable en moneda. Los resultados se originan por la actividad del ente o
actos ajenos al mismo y que NO surgen de la relación con los propietarios. Los resultados son variaciones
que modifican el PN (derechos de los propietarios ) a causa de aumentos o disminuciones de Activos y/o
Pasivos en distinta proporción, es decir no compensados.
El resultado es positivo si aumenta los derechos de los propietarios (PN) y negativo en caso que lo
OM
disminuya.
Al final de un ejercicio, se condensan todos los resultados generados en el mismo en el Resultado del
Ejercicio (cuenta del PN). El adjetivo “neto” denota que se determina mediante la suma algebraica de todos
los resultados positivos y negativos atribuidos a el. Existen dos enfoques para determinar el RE: el Enfoque
del mantenimiento del capital invertido (determinación por diferencias patrimoniales) y el enfoque
.C
operativo.
Determinación del Resultado por Diferencias Patrimoniales: el RE se puede determinar mediante la
comparación del PN final de ese ejercicio con el PN al principio de éste (o final del ejercicio anterior) pero
DD
ajustándola respecto de aportes (restándolos) y retiros (sumándolos) de capital y/o de distribución de
resultados acumulados.
Este cálculo puede resultar adecuado para medir el resultado producido durante toda la vida del ente, pero
no describe las causas que lo ocasionaron, es decir si proviene de buena suerte o de una dirección eficiente.
(Las causas que provocan el RE son importantes para evaluar la marcha de la organización).
LA
Ejercicio Económico (PCGA): La idea de precisar la asignación de los ingresos y de los gastos a través del
tiempo se propuso el uso del año natural como unidad de medición periódica contable.
Esta división en periodos de tiempos iguales hace posible la comparación entre información variada y el
conocimiento del desarrollo de la empresa. Toda operación debe identificarse con el periodo en que ocurre,
FI
por ello cualquier información contable debe indicar claramente el periodo al que se refiere.
Responde a un sistema de representación que registra todos los movimientos económicos, teniendo en
cuenta que en cada uno de éstos hay un origen o fuente de financiación y un fin o concreción de valores
(recursos económicos).
El patrimonio inicial y cada variación que en él se producen o pueda llegar a producirse, se registran a través
de una anotación representado por una igualdad de la que al menos participan dos cuentas; una anotación
en el Debe y otra con anotación en el Haber.
Este método se utiliza esencialmente para registraciones en el Libro Diario y Mayor.
La técnica de partida doble se sustenta en el Principio de dualidad {todo recurso económico tiene una
fuente de financiación. Por lo q anotamos en el debe y en el haber cumpliendo con la igualdad}
{Del estudio de Fabio Besta, sobre el patrimonio de una empresa como conjunto de recursos que se vale
56
ACTIVO PASIVO PN
Derechos del ente sobre recursos económicos=Derechos de Terceros + Derecho de los Propietarios
Podemos afirmar que los recursos económicos de un ente determinado tienen su fuente de financiación en
préstamos otorgados por terceros, en aportes realizados por el/los propietarios y en los resultados
OM
acumulados generados por el propio ente.
Reemplazando cada termino por su denominación contable, podemos enunciar la Igualdad fundamental
Contable:
.C
5)
DD
Los aportes de los propietarios al inicio de su actividad no son únicos, por distintos motivos el ente puede
necesitar mayor financiación y los propietarios pueden efectuar nuevos aportes durante su desarrollo.
Los aportes de capital pueden ser: entregando efectivo o bienes, cancelando pasivos que el ente tenía con
el aportante o asumiendo el aportante pasivos que antes estaban a cargo del ente.
La decisión del ente de recurrir a un financiamiento propio puede resultar una alternativa válida ante el alto
LA
RETIROS DE CAPITAL: los propietarios de una determinada sociedad pueden decidir dejar de ser socios
retirando la totalidad de sus aportes, o seguir siéndolo pero disminuyendo su participación, es decir
retirando una parte de los mismos. Esta variación no es frecuente que debe realizarse de acuerdo a lo
FI
6)
7) Estados Contables
Los Estados Contables (uso externo) tienen como objetivo proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan, para facilitar la toma
de decisiones económicas.
Algunos usuarios pueden no encontrarse plenamente satisfechos con el contenido, y para lograr la
57
Clasificación
OM
captación Socio Ambiental→ Balances sociales
Según las exigencias legales Estados Contables Técnicamente Necesarios: transmiten información
insustituible y necesaria para todos los usuarios.
→ ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
.C
→ESTADO DE RESULTADOS
superior. El espacio a utilizar no debe exceder al de una carilla u hoja dependiendo de la grafica utilizada.
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto
de la situación patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo complementariamente la información
necesaria no incluida en ellos. Son estados básicos el de Situación Patrimonial y el de Resultados.
→Estados complementarios: posee una información analítica integrada por las cuentas simples que se han
utilizado durante el proceso contable para registrar los cambios acontecidos en el patrimonio y exponer las
causas de los mismos. Se dividen en:
Notas: son comprensivas de la información que debiendo ser suministrada al usuario no posee una grafica
determinada. Están compuestas por el saldo de las cuentas simples que se utilizaron durante el ejercicio
58
OM
extranjera, de previsiones, de bienes de uso, de obligaciones en moneda extranjera, etc.
BOLILLA 9
.C
Este marco contiene conceptos, preposiciones, construcciones teóricas, definiciones de los elementos del
discurso contable y del proceso contable, postulados, etc. Además caracteriza a la disciplina contable y fija
su objeto, objetivos, y sus límites para diferenciarla de otras disciplinas.
El MTC es un sistema abstracto o teórico, formado por ideas o conocimientos interdependientes. En el
DD
pueden diferenciarse:
-Marco Teórico Conceptual Doctrinario (MTCD): está basado en la opinión de docentes e investigadores
contables que producen aportes a través de libros, artículos publicados en revistas científicas,
presentaciones en congresos, etc. Estos son tanto más valederos cuanto más se utilice el método científico.
A través de la investigación científica se generan conocimientos contables.
LA
Este MTCD es muy variado, evoluciona constantemente y aun no ha generado consenso. (Todavía resta
integrarlo en una Teoría General, es decir una estructura de conocimiento donde se definan, fundamenten
e interrelacionen todos los elementos comunes de todos los sistemas y subsistemas contables).
La aplicación del MTCD no es obligatoria, pero guía la practica contable y debiera servir de base para la
FI
-Marco Teórico Conceptual Normativo (MTCN): es el fundamento técnico de las normas contables
profesionales (NCP), que se mencionaron anteriormente como elementos concretos de SIC. El MTCN facilita
la interpretación de dichas normas y su aplicación a situaciones no previstas.
Normas Legales
Son cuatro las fuentes legales que deben observarse en el desarrollo de la actividad profesional para
emisión de informes contables:
-Código Civil: el desarrollo del concepto persona, su nacimiento, domicilio y extensión se encuentra
legislado en el C.Civ.
“Las personas son de una existencia ideal o de existencia visible. Pueden adquirir los derechos, o contraer
obligaciones que este Código regla en los casos, por el modo y en la forma en que él determina.
59
OM
medios probatorios en los estrados judiciales.
El Contador Público puede desarrollar su actividad profesional como interno al ente, donde es el
responsable en la emisión de los informes contables y debe velar por el estricto cumplimiento de las
disposiciones legales respecto de las formalidades previstas por este código. En cuanto al desarrollo como
externo al ente, será el responsable de emitir una opinión fundada respecto de la emisión de los informes
que genera el ente, para que estos puedan ser objetivamente considerados por los destinatarios en la toma
.C
de decisiones.
El capítulo 2 del c.com contiene competencias respecto del Registro Público de Comercio el que actúa como
órgano contralor de los comerciantes.
El capitulo 3 “ de los libros de comercio” contiene todas las disposiciones que hacen a la identificación de las
DD
personas que están obligadas a poseer los libros contables y la forma en que los mismos deben ser llevados
en cumplimiento del precepto legal para gozar de los beneficios que del mismo emanan.
El capitulo 4 trata de la forma en que debe efectuarse la rendición de cuentas. Esta rendición se halla
referida no solamente a la relación existente entre los administradores y los socios, sino que también
comprende la emisión de información del ente a los terceros interesados en el mismo.
LA
-LSC: para las personas jurídicas con fines de lucro, las normas complementarias del C.Com. se encuentran
en la Ley de Sociedades Comerciales en general y en las especificas para cada forma asociativa en particular.
En el Capitulo 1 llamado “ de la documentación y la contabilidad” trata además de otras cuestiones, los
medios de registración contable, el contenido de la informacion contable a terceros, etc.
FI
-Leyes profesionales de cada jurisdicción: las distintas jurisdicciones han delegado las facultades de
autorizar y vigilar el ejercicio profesional de los graduados en Ciencias Economicas en organizaciones
conducidas por ellos mismos llamadas Consejos Profesionales de Ciencias Economicas. La misma norma
legal que los crea contiene precisiones vinculadas a la materia que compete a cada una de las profesiones
que nuclean, a las normas de conductas éticas a las que queda subordinado el profesional, la forma de
autorizar el ejercicio de la profesión, de el dictado de resoluciones técnicas para el ejercicio de la profesión
contable, ente otras.
Normas Contables: según las cuestiones que regulan, puede hablarse de normas contables de tres tipos:
- de reconocimiento; determinan los momentos en que debe registrarse o darse de baja los activos y
pasivos.
-de medición; establecen como asignar medidas monetarias a los elementos de los informes contables
-de exposición; que disponen el contenido y la forma de los estados contables.
60
Las normas deben aplicarse en orden de mayor jerarquía, las legales prevalecen sobre las profesionales y
OM
éstas sobre las particulares de cada ente.
1) Recursos Financieros: son aquellos activos que tienen poder cancelatorio ilimitado, incluyendo el
dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y a todos aquellos valores con poder cancelatorio
y liquidez similar.
Características:
.C
- Efectividad (validez) y Liquidez por lo cual estos elementos son reales y verdaderos y poseen la capacidad
para pagar deudas en el corto plazo.
- Certeza que implica tener conocimiento seguro y claro acerca de sus condiciones.
DD
-Poder cancelatorio ilimitado o inmediata disponibilidad como fuente de adquisiciones o como medio de
pago, pues se considera que se puede cambiar por toda clase de bienes y servicios y además es aceptado
para cancelar cualquier obligación.
Las principales formas en que se puede encontrar a estos activos son en poder del ente o depositados en los
bancos, por ello la frecuente denominación “cajas y bancos”, “disponibilidades” por encontrarse disponibles
LA
en cualquier momento.
3) Variaciones Patrimoniales
Al inicio de la vida el valor económico del PN es igual al aporte realizado por los propietarios.
FI
Luego del nacimiento del ente, los elementos que conforman su patrimonio varían constantemente por
distintos hechos o actos o circunstancias naturales o culturales que impactan en el mismo y lo modifican
cualitativa y cuantitativamente, es decir en la calidad de los elementos que lo conforman y en su valor
económico respectivamente.
Estos Hechos y actos pueden originarse en la relación del ente con sus propietarios, En la gestión del ente y
En hechos o actos ajenos al ente y que impactan en su patrimonio como robos, inundaciones, donaciones
recibidas o por el solo hecho de existir como por ejemplo una maquina que disminuye su valor por el
transcurso del tiempo.
Los cambios cualitativos (composición ) y cuantitativos (magnitud) de los componentes del patrimonio se
denominan VARIACIONES PATRIMONIALES.
Clasificación:
Por la posibilidad de cuantificar su valor objetivamente en moneda:
Cuantificables objetivamente en moneda: un automovil, una maquina.
61
Altamente Probables (alta probabilidad): situaciones que evidencian una variación de alta probabilidad de
OM
ocurrencia futura, pudiendo estimar sus probables resultados negativos objetivamente. Para registrarlas
debe haber ocurrido el hecho generador de las mismas. Ej: un cliente declarado en quiebra que no nos
pague el importe que debe.
Posibles (baja/media probabilidad): al momento de ocurrir el hecho que las genera no provocan un cambio
o variación en el patrimonio, pero se estima razonablemente su probabilidad de ocurrencia como media o
.C
baja y cuantificando objetivamente el posible impacto. Para procesarlas debe haber ocurrido el hecho
generador de las mismas. Ej.: cuando un ente garantiza con su firma una deuda a un tercero. Se procesan
como operaciones neutras, informando el hecho pero sin alterar el patrimonio, al existir la posibilidad de
que el ente tenga que pagar la deuda si el tercero no lo hace.
DD
Improbables: su probabilidad de ocurrencia es casi nula, por lo que NO son procesadas por el sistema
contable. Ejemplo: un tornado que destruya un edificio no asegurado.
4)Registros Contables
LA
Cada mutación, del patrimonio tiene que ser procesado de manera tal que los cambios cualitativos y
cuantitativos acontecidos en el patrimonio puedan ser interpretados por los usuarios del SIC, todo ello se
realizara en REGISTROS que identifiquen las distintas transacciones y los derechos y obligaciones
emergentes de cada una de ella.
FI
entre comerciantes.
Requisitos Formales
Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado,
con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deben
salvarse, a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las
anotaciones contables. No pueden utilizarse abreviaturas o símbolos.
62
OM
mismos en el libro diario.
4- Libro Mayor: todas las cuentas utilizadas en las registraciones del libro diario, se anotan en el libro
mayor respetando sus débitos y créditos pero agrupados por concepto o cuenta, cada cuenta
acumula sus aumentos y disminuciones en forma cronológica.
5- Al final el ejercicio se vuelve a determinar la situación patrimonial a ese momento y se registra en
forma analítica a través de un Inventario y en forma sintética a través del Estado de Situación
.C
Patrimonial, en el libro de inventarios y balances.
Registros Principales
DD
El código de comercio y LSC identifican como registros indispensables para todo comerciante:
-Libro Diario (primer entrada)
-Libro de Inventarios y Balances (primer entrada)
{agregando además todo libro para la integración del sistema contable conforme al tipo de actividad
que desarrolla el ente y la importancia o volumen de la misma}
LA
El libro Mayor (segunda entrada) aunque no esté mencionado explícitamente por el código, es de vital
importancia para la integración del SIC.
Los sub diarios son “diarios auxiliares” utilizados para operaciones repetitivas donde permite desdoblan
el funcionamiento del libro diario para que en este se anote un resumen temporal de los totales de
éstas variaciones patrimoniales.
FI
5)
6)
Personas ideales (jurídicas) tipificadas en la LSC son obligatorios →ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL,
ESTADO DE RESULTADOS, ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO. CON LA
Estados Básicos: posee información sintética que solamente expone los saldos de las cuentas de grado
superior. El espacio a utilizar no debe exceder al de una carilla u hoja dependiendo de la grafica utilizada.
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto
de la situación patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo complementariamente la información
necesaria no incluida en ellos. Son estados básicos el de Situación Patrimonial y el de Resultados.
63
1)
2) Del estudio de Fabio Besta, sobre el patrimonio de una empresa como conjunto de recursos que se vale
para lograr sus fines, surge la IFC. Según las reglas de este italiano, cuando anotamos en el debe debitamos,
y si lo hacemos del lado del haber acreditamos. Por lo que las cuentas del Activo nacen deudoras, y las del P
OM
y PN nacen acreedoras por naturaleza}
ACTIVO PASIVO PN
Derechos del ente sobre recursos económicos=Derechos de Terceros + Derecho de los
Propietarios
Podemos afirmar que los recursos económicos de un ente determinado tienen su fuente de
financiación en préstamos otorgados por terceros, en aportes realizados por el/los propietarios y en
.C
los resultados acumulados generados por el propio ente.
Reemplazando cada termino por su denominación contable, podemos enunciar la Igualdad
fundamental Contable:
DD
Activo= Pasivo + Patrimonio Neto (Capital + Resultados Acumulados)
Función de la Moneda:
Los elementos que conforman al patrimonio son heterogéneos, para poder acumularlos y trabajar
LA
matemáticamente con ellos y representarlos en forma de igualdad, utilizamos la moneda de cuenta (PCGA)
que cumple con la función de homogeneizar. A través de ella es posible expresar sus componentes en la
moneda vigente del país donde se radica el ente. Así se le asigna un valor monetario en forma objetiva a
cada elemento patrimonial y a sus variaciones, ambos referidos a un momento determinado.
FI
3)Variaciones Patrimoniales: Al inicio de la vida el valor económico del PN es igual al aporte realizado por
los propietarios.
Luego del nacimiento del ente, los elementos que conforman su patrimonio varían constantemente por
distintos hechos o actos o circunstancias naturales o culturales que impactan en el mismo y lo modifican
cualitativa y cuantitativamente, es decir en la calidad de los elementos que lo conforman y en su valor
económico respectivamente.
Estos Hechos y actos pueden originarse en la relación del ente con sus propietarios, En la gestión del ente y
En hechos o actos ajenos al ente y que impactan en su patrimonio como robos, inundaciones, donaciones
recibidas o por el solo hecho de existir como por ejemplo una maquina que disminuye su valor por el
transcurso del tiempo.
Los cambios cualitativos (composición) y cuantitativos (magnitud) de los componentes del patrimonio se
denominan VARIACIONES PATRIMONIALES.
64
OM
Puede variarlo directamente si el ente efectua operaciones con los propietarios o indirectamente por los
rdos originados en la gestión del ente o en hechos ajenos a él. Al cierre del ejercicio se condensan en un
solo elemento denominado Resultado del Ejercicio.
Mixtas: operaciones que presentan conjuntamente características de las dos mencionadas anteriormente.
Neutras: al momento de ocurrir la operación que las origina, no provocan cambios en ninguno de los
términos de la IFC, pero es POSIBLE que puedan hacerlo, generando resultados. Ejemplo: el ente recibe
.C
bienes de 3ros para su posterior venta, donde es posible que los mismos se deterioren, debiendo responder
por ellos. (variaciones posibles, de baja/media probabilidad de ocurrencia).
-Por su Origen:
DD
En la gestión del ente
En hechos o actos ajenos al ente
En la relación del ente con sus propietarios
LA
de las registraciones contables a sujetos que antes estaban imposibilitados, económica y tecnológicamente,
al acceso de un sistema de registración de los cambios patrimoniales.
Antes de que esto sucediera, solo el Estado, las iglesias y alguna otra persona enriquecida, podía realizar
anotaciones contables cualquiera fuera la base de registración.
A partir de aquí ubicamos el primer sistema de registración contable, el “manual” cuya tecnología consistía
en un soporte sobre la base de libros con hojas de papel adecuadamente encuadernados, foliados e
identificados, y una persona física con conocimientos suficientes, que utilizando pluma y tinta procedía a
efectuar registraciones, con el tiempo y avance tecnológico la pluma se transformo en lapicera. En estos
tiempos se utilizaban el libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y balances.
A medida que se diversificaba mas los componentes del patrimonio o que se requería información de mayor
amplitud, este medio de registración comenzó a traer problemas como errores matemáticos, atrasos
previsibles por la cantidad de operaciones a registrar, etc.
Luego del medio “manual”, surgió el “mecánico” donde se utilizaban maquinas que por su forma de anotar
los hechos económicos fueron llamadas de registro directo, requiriendo las hojas sueltas autorizadas por el
65
Con la aparición de las computadoras personales se habla hoy de registración simultánea. Una compu con
un programa aplicativo especifico para contabilidad permite a partir de la introducción de información
correspondiente a un asiento que debemos concretar en el libro diario, mayorizar simultáneamente y
OM
preparar la primer parte de la HT.
La registración simultánea por compu con sus programas aplicativos específicos conforma el control virtual
aritmético de los asientos y mayores, ya que en estos sistemas no se puede grabar si no se halla balanceado.
Para utilizar correctamente la tecnología que se aplica en la registración simultánea se requiere de
profesionales con un alto grado de preparación en las técnicas de registración y de elaboración de sistemas
de información contable.
.C
5) Clasificaciones de las registraciones
DD
Según coincidan de las etapas de revelación y registración:
-inmediatas: coinciden el momento en que el hecho se revela y su registración, como por ejemplo una
compra o una venta.
-diferidas: la revelación se produce en un lapso de tiempo en forma continua. Por razones practicas la
LA
registración se difiere al fin de cada periodo mensual durante el ejercicio o al cierre del mismo.
Diferidas en el ejercicio → devengamientos de sueldos del personal
diferidas al cierre→registro de costo de mercaderías vendidas cuando no
se dispone de los datos respectivos al momento de la venta.
FI
66
OM
Registración del compromiso de aporte de una S.C, se comprometen a aportar 10.000 cada uno.
.C
Cumplimiento del compromiso asumido, socio Juan aporta 5000 en efectivo y 5000 en mercaderías, y el
socio Pedro transfiere la propiedad de una camioneta valuada en 12000.
Caja 5000
DD
Mercaderías 5000
Rodados 12000
Socio Juan Cta aporte 10000
Socio Pedro Cta aporte 10000
Socio Pedro Sol Cta particular 2000
LA
7)Estado de Situación Patrimonial: por su contenido es un estado horizontal, toda vez que su información
mantiene la IFC en la que el total del activo es igual al pasivo mas el patrimonio neto.
FI
La forma de cuenta ubica a la izquierda el activo y a la derecha el pasivo con el patrimonio neto.
El ESP integra el conjunto de los estados estáticos, puesto que solo expone la información patrimonial del
momento del cierre del ejercicio con información sintética.
Si bien existen varias formas de agrupar componentes que integran el ESP, las normas vigentes en nuestro
País han optado por la presentación siguiendo una base financiera para los entes con fines de lucro:
67
OM
Activo
Activos corrientes: conjunto de bienes y derechos de rápida movilidad transformables en dinero o
alcanzados por el concepto “activos dinerarios” y destinados al proceso de intercambio con terceros y
propietarios, ya sean por naturaleza o por voluntad de los administradores del ente.
Se integran por:
.C
-Disponibles: representativo de dinero y otros activos de similares características.
-Exigibles: representativo de derechos de cobros y servicios por recibir.
-Realizable: representativo de bienes destinados a la venta.
DD
Activos NO corrientes: bienes y derechos que permanecerán en el patrimonio por un lapso superior al año
inmediato siguiente al de la fecha de exposición, entre otros.
Se integran por:
-Disponibles a mediano y largo plazo: tenencia de moneda extranjera y colocaciones de dinero en diversas
alternativas.
LA
Pasivo
Pasivos Corrientes: consideramos a una obligación corriente cuando se encuentra vencida a la fecha del
cierre del ejercicio o cuando su vencimiento se producirá dentro de los doce meses inmediatos siguientes a
ese momento, sea cierta o incierta.
Pasivos No Corrientes: se integra con las obligaciones que serán exigibles luego del año siguiente al cierre
del ejercicio de la exposición.
Las obligaciones (corrientes/no corrientes):
-de carácter comercial
-de carácter bancarias y financieras en general
-con sociedades controlantes, controladas o vinculadas
-con los propietarios por prestamos transitorios y dividendos a pagar
-deudas laborales
-deudas impositivas
-otros pasivos que corresponda determinarse.
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OM
.C
DD
LA
FI
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