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ANTES DE
LIQUIDAR
UNA
SOCIEDAD
Todo el control que
necesita tu empresa
COMPLETA Aborda los principales temas de la dirección empresarial: relaciones con los trabaja-
dores, con Hacienda, con los bancos, etc.
100% PRÁCTICA Información centrada en “cómo hacer las cosas”, en cómo gestionar cada
cuestión y porqué.
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INDICE
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PASOS PARA LA
EXTINCIÓN DE UNA
SOCIEDAD LIMITADA
I. Disolución de la sociedad
Este periodo no anula la personalidad jurídi- Una vez realizada la liquidación, los liquidado-
ca de la sociedad y por eso se mantendrán las res están obligados a inscribir esta extinción en
convocatorias y reuniones de las Juntas Gene- el Registro Mercantil, mediante otorgamiento
rales de socios. En estas Juntas Generales, los de una escritura pública que debe incluir:
liquidadores deberán explicar la marcha de la
liquidación para que la Junta acuerde lo que - Un balance final de la liquidación.
más convenga. - Un acuerdo de aprobación de dicho ba-
lance final.
Conclusión de la liquidación - La declaración de haber procedido al
pago de los acreedores o a la consignación
Una vez concluida la fase de liquidación, los de sus créditos en caso de no haber pagado
liquidadores presentarán a la Junta General los dichas deudas.
siguientes documentos: - La división del resultado final y cómo se
ha distribuido este patrimonio entre los so-
- un balance final. cios.
- un informe completo sobre las operacio-
nes realizadas. Todo este proceso de extinción de una socie-
- un proyecto con la división entre los so- dad limitada también afecta a las Comunida-
cios del activo resultante. des de Bienes, a la Sociedad Civil, a la Socie-
dad Colectiva, a la Sociedad Comanditaria
Finalmente tendrá lugar la división del patri- Simple, a la Sociedad Limitada de Formación
monio social resultante según dicten los esta- Sucesiva, a la Sociedad Limitada Nueva Em-
tutos. presa, a la Sociedad Anónima, a la Sociedad
Comanditaria por acciones, a la Sociedad La-
En caso de concurso de acreedores. boral (Limitadas y Anónimas), a las Sociedades
Profesionales, a la Sociedad Agraria de Trans-
Un caso diferente es cuando el inicio de la fase formación, a las Sociedades Cooperativas, a la
de liquidación se produce por la apertura de Sociedad de Garantía Recíproca, a la Socie-
un concurso de acreedores. En este caso se dad de Capital-Riesgo y a las Agrupaciones de
produce la disolución de pleno de derecho de interés económico.
la sociedad, y esta no podrá nombrar a los li-
quidadores.
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SEPARACIÓN AMISTOSA
ENTRE SOCIOS CON EL
MENOR COSTE FISCAL
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Separación de actividades
ESCISIÓN
Disolución no. No obstante, muchas veces lo que sucede es que el socio discrepante quiere
mantener una actividad pero desvincularse de otra u otras. En estos casos puede plantearse una
disolución de la sociedad –de forma que cada socio se adjudique unos determinados negocios–,
pero esta operación tiene importantes costes fiscales (tanto a cargo de la sociedad como a cargo
de los socios), por lo que, en general, no es conveniente.
Escisión sí. Para solventar estos inconvenientes, una opción interesante es la de escindir la com-
pañía. Mediante la escisión, una entidad divide en dos o más partes la totalidad de su patrimonio
social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas:
- En general, los socios de la sociedad escindida siguen participando en las nuevas sociedades
en la misma proporción en que lo hacían en la anterior.
- Pero esta adjudicación de las participaciones de la nueva sociedad en la misma proporción
no es obligatoria. Así, es posible que uno de los socios se quede con una de las nuevas socie-
dades y el otro socio se quede con la otra, consiguiéndose, de esta forma, laseparaciónperse-
guida[LIS, art. 76.2.2º].
Para que puedan adjudicarse participaciones de las nuevas sociedades en proporción distinta a
la existente en la sociedad escindida es necesario que los patrimonios adquiridos por cada una
de las nuevas sociedades constituyan una rama de actividad.
Operaciones. En concreto, la ley permite diseñar una operación de escisión en los siguientes
términos:
-Las diferentes ramas de negocio de la sociedad que se escinde se adjudican a dos nuevas
sociedades.
- Uno de los socios se adjudica las participaciones de una de estas sociedades, y el otro socio
las de la otra.
- Si el valor de lo que se adjudican no coincide con el valor de su participación en la sociedad
escindida, pueden realizarse compensaciones en metálico de hasta un 10% del valor nominal
de las participaciones atribuidas[LIS, art. 76.1.b].
Ajustes. Si esta compensación en metálico no es suficiente, siempre pueden ajustar las par-
ticipaciones adjudicadas (por ejemplo, en lugar de adjudicarse cada uno de los socios el
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100% de una sociedad, pueden adjudicarse el Requisitos. La escisión debe comunicarse a
80% y el 20% de una y el 20% y el 80% de Hacienda y debe fundamentarse en un moti-
la otra), buscando las proporciones que per- vo económico válido distinto del propio aho-
mitan cuadrar los valores pero manteniendo rro fiscal (motivo que en este caso puede ser
unaseparaciónmás clara de la propiedad de la propiaseparaciónde las ramas de actividad
los negocios. y su adjudicación en proporciones distintas a
las actuales).
Sin pago de impuestos
Si los patrimonios escindidos constituyen una
Rama de actividad. Estas operaciones se po- rama de actividad, el régimen de neutralidad
drán realizar sin que se devengue ni un solo fiscal es aplicable, salvo renuncia expresa. De
impuesto, siempre que los negocios adjudi- hecho, cuando Hacienda ha puesto reparos a
cados a cada una de las nuevas sociedades esta neutralidad (por ejemplo, en la consul-
constituyan una rama de actividad. ta V1070-14) ha sido, precisamente, por la
inexistencia de dicho requisito.
Se entiende por rama de actividad un conjun-
to de elementos patrimoniales capaces de Ahorros. Vea los impuestos que se evitan ac-
funcionar por sus propios medios como una tuando de esta forma (respecto a la disolu-
empresa independiente, y es necesario que ción de la sociedad y la adjudicación directa
dicha rama ya existiese en la sociedad escin- de los negocios):
dida.
Concepto Disolución Escisión
IRPF (socios) Sí No
IS (sociedad escindida) Sí No
ITP (ops. societarias) Sí No
Plusvalía (si hay inmuebles) Sí No
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¿CÓMO ACTUAR SI UN
SOCIO QUIERE DEJAR LA
EMPRESA?
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más del 50% del capital; o con el voto favo- ciones, hasta su anulación.
rable de los dos tercios del capital presente - Y el exceso, si existe, vuelve a tributar
o representado si en segunda convocatoria como rendimiento del capital mobiliario.
concurren accionistas que representen el 25%
o más del capital suscrito con derecho a voto, Siguiendo con el ejemplo... En el caso del
pero sin alcanzar el 50%[LSC, art. 201]. ejemplo todas las reservas que recibe el socio
(150.000 euros) se han generado con poste-
Consecuencias Fiscales rioridad a su entrada en la empresa (era so-
cio fundador), por lo que toda esa cantidad
IMPUESTOS INDIRECTOS tributa. De lo que recibe por encima de esa
cifra (55.000 euros), 25.000 no tributan (es
Operaciones societarias. La reducción de ca- el valor de adquisición de sus participaciones,
pital está sujeta y no exenta al Impuesto sobre hasta dejarlo a cero). Y el exceso (los 30.000
Transmisiones Patrimoniales, en su modalidad euros restantes, que corresponden al sobre-
de 0peraciones societarias[LITP, art. 19.1]. En precio pagado por la existencia de plusvalías
estos casos, quien debe liquidar el impuesto latentes) vuelve a tributar en la renta del aho-
es el socio que se separa, que deberá liquidar rro.
el 1% sobre el importe que reciba (o del valor
de mercado de los bienes recibidos, si se le La integración de esos 180.000 en la renta
adjudicasen bienes o derechos). En el caso del del ahorro supondrá una tributación de entre
ejemplo, por tanto, el socio que se separa de- el 19% y el 23%.
bería liquidar 2.050 euros por este concepto.
Sin retención. La empresa que reduce capital
SOCIO PERSONA FÍSICA (IRPF) no deberá retener por las cantidades entrega-
das. No obstante, en enero deberá presentar
Desglose. Si los socios beneficiarios de la re- ante Hacienda el modelo 198 e informar de di-
ducción son personas físicas, la cantidad que chas operaciones (para que la administración
se les devuelve se desglosa en los siguientes pueda cruzar esta información con la decla-
términos[LIRPF, art. 25]: ración de IRPF de los socios que se separan).
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exención por doble imposición de dividendos[LIS, art. 21.3]). Eso sí, siempre que cumpla los
siguientes requisitos:
La exención es aplicable sobre todo el exceso que reciba respecto a su valor de adquisición. Es
decir, sobre la parte de exceso que corresponda a reservas (en el caso del ejemplo, 150.000
euros) y la parte de exceso que corresponda a plusvalías tácitas todavía no realizadas en la so-
ciedad que realiza la reducción de capital (los 30.000 euros en que se valora de más el inmue-
ble de la sociedad).
En general, sin costes. Si la sociedad que reduce capital entrega cantidades en metálico, no
tendrá ningún impacto fiscal. No obstante, si el pago al socio que se separa se realiza mediante
la entrega de bienes o derechos (por ejemplo, si la empresa no tiene liquidez y le entrega un
inmueble como pago por su participación), deberá integrar en su base imponible del Impuesto
sobre Sociedades la diferencia entre el valor neto contable del bien o derecho entregado y su
valor de mercado[LIS, art. 17].
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¿CÓMO SE REPARTEN LAS
DEUDAS QUE APARECEN EN
LA LIQUIDACIÓN DE UNA
SOCIEDAD?
Usted tiene una SL junto con otros dos so- satisfechas (es lo que se denomina “ pasivos
cios. Dado que ya no realizan actividad con sobrevenidos”), los socios responden solida-
ella, van a liquidarla y a repartirse el activo. riamente de su pago, hasta el límite de la cuo-
Tenga en cuenta que si tras la liquidación apa- ta de liquidación que hubiesen recibido. En
rece alguna deuda, los socios responderán de este sentido:
ella
- Que respondan solidariamente significa
La sociedad ya no desarrolla actividad, pero que un acreedor puede reclamar el 100%
todavía quedan algunos saldos en las cuentas de la deuda a cualquiera de los socios. Por
y algunos bienes, que han acordado repartir- tanto, si liquidan su SL pero queda algu-
se entre los socios. Es decir, han decidido di- na deuda, el acreedor podrá reclamarla a
solver y liquidar la sociedad, repartirse su pa- cualquiera de ustedes (o a todos los socios
trimonio y cancelarla en el Registro Mercantil. a la vez).
Deuda. En todo caso, un acreedor que no haya cobrado también puede reclamar contra el
liquidador de la SL (normalmente, es el propio administrador el que actúa como liquidador) si
éste actuó con dolo o culpa. Es decir, si el administrador sabía que existía una deuda pendiente
de pago pero no la incluyó en el balance de liquidación, el acreedor también podrá reclamar
contra él.
Prueba. No obstante, en general será más fácil para el acreedor reclamar contra los socios que
contra el liquidador. La razón de ello es que, para reclamar a los socios, al acreedor le basta
con demostrar su crédito frente a la sociedad (no es necesario, a diferencia de la reclamación
contra el administrador, que los socios hayan actuado con mala fe o con negligencia). Es decir,
es suficiente con que los socios hayan percibido una cantidad como cuota de liquidación para
que respondan con ella de las deudas de la sociedad.
Hacienda también
Esta responsabilidad de los socios tras la liquidación también afecta a las deudas con Hacienda.
Si la sociedad tenía alguna deuda tributaria (o tras la liquidación surge alguna), los socios res-
ponden de ella. Además, en este caso la responsabilidad es mayor, ya que alcanza a lo recibido
como cuota de liquidación, así como a las cantidades que los socios hubiesen retirado en los
dos años anteriores a la disolución (por ejemplo, por dividendos o por reducciones de capital).
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¿TE NOMBRAMOS
LIQUIDADOR DE UNA S.L?
Cuando se liquida una sociedad, es frecuente te entre los socios. Finalmente, deberá otorgar
que automáticamente se nombre liquidador a una escritura de liquidación e inscribirla en el
la misma persona que ha ocupado el cargo de Registro.
administrador. No obstante, vaya con cautela
antes de aceptar este cargo. No obstante, si la SL no tiene deudas que pa-
gar ni créditos que cobrar, el proceso puede
Usted y sus socios han decidido liquidar una simplificarse: acuerden en junta de socios la
SL con la que ya no realizan actividad, y le disolución y simultánea liquidación (y el nom-
proponen que usted sea el liquidador. Pues bramiento del liquidador), y preparen un cer-
bien, aunque la SL sea pequeña y los activos y tificado que recoja esos acuerdos, con el que
pasivos a liquidar escasos, piénselo bien antes ya podrá otorgarse la escritura de liquidación.
de aceptar el cargo.
Posibles responsabilidades
Funciones del liquidador
Pues bien, con independencia de cómo li-
Liquidador. Si acepta ser el liquidador de la quiden la SL, el liquidador puede incurrir en
SL, sus obligaciones serán las siguientes: responsabilidades (como sucede con los ad-
ministradores). Asimismo, tendrá el inconve-
Deberá hacer un inventario y un balance ini- niente añadido de representar a la sociedad
cial, y a continuación liquidar el activo (recla- extinguida (mientras que los restantes socios
mar créditos, vender activos...) y el pasivo (pa- ya se habrán desentendido del tema).
gar a los acreedores o asegurar el pago si la
deuda no está vencida). Ejemplo 1: acreedores. La SL arrastra unos
pequeños saldos con acreedores antiguos y,
Acabadas esas tareas, deberá presentar a la como nunca han reclamado, a la hora de li-
junta de socios un balance final de liquidación, quidar deciden cancelarlos en la contabilidad.
a partir del cual se repartirá el neto subsisten- Si en el futuro esos acreedores reaparecen,
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podrán reclamarle a usted la totalidad de lo que se les debe, alegando
que alteró la contabilidad. Es cierto que también podrán reclamar contra
el resto de socios, pero sólo hasta el importe de la cuota de liquidación
que hayan cobrado.
Consejos
No sólo yo. Por tanto, intente que también sus socios sean nombrados
liquidadores (así compartirán las responsabilidades y los inconvenientes
del cargo). Además:
Pacte por escrito con sus socios que las posibles responsabilidades y
gastos que surjan (por ejemplo, los gastos del asesor) se repartirán en
proporción a su porcentaje de capital.
Una sociedad con un único acreedor solicita El juzgado inadmite la demanda por tener la
concurso voluntario siguiendo el criterio de la sociedad un solo acreedor, y ser el concurso
DGRN en su resolución de 2 de julio de 2012. de acreedores una figura creada para la plura-
lidad de acreedores. ¿Cuál debería ser la fun-
Una sociedad con un único acreedor solicita damentación del recurso de reposición? Según
concurso voluntario siguiendo el criterio de la la DGRN no me van a inscribir la liquidación
DGRN en su resolución de 2 de julio de 2012 de la sociedad sin concurso y según el juzgado
-EDD 2012/196419- de no inscribir la extinción no me admite el concurso porque solo hay un
de una sociedad por insolvencia con un solo acreedor.
acreedor, sin haber acreditado la solicitud de
concurso. Respuesta
En la misma demanda se solicita la admisión y El Capítulo II, Título X del real Decreto Legisla-
la simultánea conclusión de concurso express tivo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprue-
por falta de masa para cubrir siquiera los gas- ba el texto refundido de la Ley de Sociedades
tos del concurso. de Capital -EDL 2010/112805- (en adelante
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LSC), en concreto en los arts. 371 a 390 LSC, utilizarse como fundamentos del recurso los
se refiere al procedimiento de liquidación de la mismos que aporta la DGRN en sus resolu-
sociedad. Éste comprende el conjunto de ac- ciones. Además del respeto al ordenamiento
tos y operaciones necesarias para dar cumpli- jurídico, seguridad jurídica y evitar casos de
miento a todas las obligaciones de la sociedad, enriquecimiento injusto o la indefensión de los
realizar los derechos y los activos de la socie- acreedores, podría fundamentarse también
dad, teniendo como objetivo zanjar las relacio- la posible interpretación que la Ley 38/2011
nes jurídicas y patrimoniales de la sociedad, y -EDL 2011/222123- de reforma de la LC -EDL
procediendo al reparto del patrimonio restante 2003/29207- ha introducido varios artículos
entre los socios. En consecuencia, la LSC par- que permiten interpretar la posibilidad de que
te de la base de que la sociedad, para poder es admisible un concurso de un único acreedor
extinguir su personalidad jurídica mediante la (arts. 1; 2.4 en relación con el art. 7; 15; 25 o el
cancelación de asientos en el Registro Mercan- 48 ter).
til, debe proceder a liquidar a todos los acree-
dores. A nuestro criterio, habrá de hacerse participe al
Juzgado que conoce del concurso de la posible
Por otro lado, la Ley 22/2003, Concursal laguna existente entre lo dispuesto por la LSC
-EDL 2003/29207- (en adelante LC) parte de -EDL 2010/112805- respecto de la liquidación
la base de la presentación del concurso cuando y extinción de las sociedades y lo previsto en
concurre la insolvencia de la sociedad por la la LC; alegando incluso el principio constitu-
existencia de varios acreedores. cional recogido en el artículo 24.1 CE -EDL
1978/3879- de tutela judicial efectiva.
En el caso planteado de existencia de un solo
acreedor, la DGRN mantiene en su Resolución Entre otros posibles argumentos, a nuestro cri-
de fecha 2 de julio de 2012-EDD 2012/196419- terio, podrían utilizarse también los siguientes,
y en su Resolución de 4 de octubre de 2012
-EDD 2012/226562- la no inscripción de la Si bien son varios los artículos de la LC -EDL
extinción de la sociedad mientras no se liqui- 2003/29207- que se refieren a una pluralidad
de al único acreedor o, en su caso, mientras de acreedores, no existe un artículo en concre-
no se acredite la presentación del concurso y, to que no permita expresamente el concurso
sin embargo, el Juzgado de lo Mercantil ante de un único acreedor.
el que se presenta el concurso lo inadmite por
tener la sociedad un único acreedor y ser el En este sentido, entre los presupuestos del
concurso de acreedores una figura creada para concurso no se exige expresamente una plura-
la pluralidad de acreedores. lidad de acreedores, ni se excluye expresamen-
te del concurso el deudor con un único acree-
Ante el Juzgado de lo Mercantil, y ante la la- dor (arts. 1, 2 y5 LC -EDL 2003/29207-).
guna legal existente para estos casos, podrían
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Es posible que inicialmente el concurso se presente con un único acreedor, lo cual no impide que
durante su tramitación puedan aparecer otros acreedores de la sociedad.
Uno de los objetivos esenciales del concurso es que todos los acreedores se integren en el mis-
mo (art. 49 LC -EDL 2003/29207-, en relación con los arts. 95 y 96 bis LC).
Es el propio deudor el que puede solicitar la apertura de la fase de liquidación (art. 142 LC -EDL
2003/29207-) o, en su caso, de oficio el juez del concurso cuando se den determinados requi-
sitos (art. 143 LC) y en determinadas condiciones, sin que sea requisito necesario que solo exista
un único acreedor y sin que estas normas afecten a la existencia de uno o varios acreedores (art.
146 LC. Efectos sobre los créditos).
El procedimiento abreviado tampoco limita la existencia mínima de un solo acreedor, sino del
número máximo (art. 190 LC -EDL 2003/29207-).
Corresponderá al Juez del concurso determinar cuándo procedería la conclusión del concurso si
se dan determinadas circunstancias.
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CONCURSO DE
ACREEDORES VOLUNTARIO
El concurso busca flexibilizar los pagos, dado Cuando el deudor solicita el concurso fuera
que el deudor no es capaz de satisfacer a to- del plazo legalmente establecido se produce un
dos sus acreedores íntegramente. Así, permite incumplimiento y aunque haya solicitado con-
renegociar la deuda y aplicar quitas y esperas, curso no impide la aplicación de las sanciones
buscando la mejor satisfacción del conjunto de correspondientes.
acreedores. De no ser posible, establece un or-
den de prelación de créditos específico. Estas sanciones pueden afectarle gravemente
con la suspensión de las facultades de admi-
Además, garantiza una liquidación del patrimo- nistración y disposición de su patrimonio si
nio del deudor con un reparto equitativo de lo los acreedores se le adelantan e instan el con-
obtenido. Por último, limita las capacidades de curso antes que el deudor.
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Por otro lado, la infracción del deber legal de solicitar la declaración de concurso, determina la
presunción de la existencia de dolo o culpa grave, de cara a la calificación como culpable del
concurso, con las consecuencias que de ello pueden derivarse, especialmente en perjuicio de
sus administradores.
Para instar el concurso de acreedores voluntario basta con que el deudor acuda al juzgado de
lo mercantil y documente su insolvencia presente o inminente. Para ello aportará:
- Inventario. Debe incluir la totalidad de los bienes y derechos del deudor, sin perjuicio de
que una vez abierto el concurso se descubran nuevos activos.
- Lista de acreedores. Para proceder al concurso, son necesarios dos requisitos. El primero
es que exista una pluralidad de acreedores. El segundo es que el patrimonio del deudor no
sea suficiente para satisfacer todas las deudas.
Si el juez estima que procede la declaración del concurso instará al deudor y sus acreedores
a llegar a un acuerdo de refinanciación. Para ello se pueden establecer quitas o esperas con
determinados límites. Cuando se llegue a un acuerdo se documentará en convenio de obligado
cumplimiento.
En el caso de no llegar a un acuerdo, se realizará una averiguación de activo y pasivo para li-
quidar el patrimonio del deudor y repartirlo conforme a las estipulaciones de la Ley Concursal.
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