CASO PRÁCTICO 01

Desembolsos por pruebas rápidas para los trabajadores

Una empresa, dentro de las medidas preventivas contenidas en su “Plan para
la vigilancia, prevención y control de Covid-19 en el trabajo”, realiza una
evaluación de descarte y el registro de datos de todas las personas que
ingresan al trabajo. A tal efecto, contrata a un laboratorio autorizado para
realizar análisis clínicos, pagando por las 30 pruebas rápidas de su personal el
valor de S/. 4,170 más IGV.
Solución:
1. Análisis Contable
En este caso se trataría de un servicio contratado cuyos beneficios económicos
se consumen cuando se realizan las pruebas rápidas a los trabajadores, por lo
que deben reconocerse como gasto del periodo de acuerdo con lo establecido
en el párrafo 4.69 del Marco Conceptual para la Información Financiera. La
disminución en los fondos de la empresa (activo) dará lugar a una disminución
en el patrimonio, más aún cuando no genera un recurso económico con el
potencial para producir beneficios económicos futuros (párrafo 4.4 del Marco
Conceptual), dado que el servicio se recibe y consume de forma inmediata.
De acuerdo con el PCGE – 2019, se tiene que dentro de las cuentas aparecen
las siguientes:
Gastos Asociados
Gastos de personal y directores (62):
Remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en
especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social,
y en general todas las cargas que lo benefician.
Gastos de servicios prestados por terceros (63):
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por
terceros a la entidad.
Al respecto, en la dinámica de la Cuenta 62 se señala que en esta cuenta se
debita el monto bruto o en especie del personal permanente o eventual, gastos
de capacitación y atenciones al personal, y en los comentarios de la citada
cuenta se precisa que la contratación de mano de obra y otros servicios a
entidades especializadas se registran en la cuenta 63.
Cabe señalar que, conforme con el inciso a) del párrafo 5 de la NIC 19,
constituyen beneficios a los empleados de corto plazo los beneficios a los
empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automóviles
y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados), por
lo que el servicio de prueba rápida califica en este caso como un beneficio de
personal.
En este sentido, siendo que se trata de un desembolso que beneficia al
personal, somos de la opinión que el asiento para reconocer el gasto será el
siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------x-------------- DEBE HABER
62 Gastos de personal y directores 4,170
625 Atención al personal

40 Tributos, contraprestaciones y aportes

al sistema de pensiones y de salud por
pagar 751
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas – terceros

469 Otras cuentas por pagar diversas 4,921
4699 IGV – cuenta propia

x(x Por el servicio de pruebas rápidas

contratado para los trabajadores

--------------------x--------------------- DEBE HABER

94 Gasto administrativo 4,170
942 Cargas de personal

79 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos 4,170
791 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos

x/x Por el destino del gasto

2. Análisis Tributario
2.1 Impuesto a la Renta

En tanto este gasto se encuentre relacionado con la realización de las

actividades gravadas que realiza la empresa y se demuestre de manera
fehaciente que fueron aplicadas para los trabajadores que laboran en las
actividades gravadas de la empresa, resulta deducible de conformidad con el
“principio de causalidad” establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
De otro lado, consideramos que este servicio no constituiría renta de quinta
categoría, toda vez que se trata de una condición de trabajo, necesaria para
hacer posible la labor del trabajador y preservar la salud de sus compañeros y
personas con las que tenga contacto.
2.2 Impuesto General a las Ventas
El crédito fiscal se ejercerá siempre que se cumpla con los requisitos
contenidos en los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, debiendo indicarse que, con relación a los requisitos sustanciales, de
cumplirse con el principio de causalidad, solo deberá verificarse que la
empresa realice operaciones gravadas con este impuesto.

CASO PRACTICO 02
Adquisición de equipo de control de temperatura
Un restaurante considera en su “Plan para la vigilancia, prevención y control de
COVID-19 en el trabajo” comprobar la usencia de sintomatología de COVID-19
y contactos previos de primer grado, para ello, efectúa una evaluación de
descarte por medio del control de temperatura corporal al momento de ingreso
de los trabajadores a la empresa.
En ese sentido, adquiere dos termómetros infrarrojos AirSpace para medición
de temperatura corporal rápida mediante sonda infrarroja por el valor de $464
más IGV, y se sabe que la empresa considera como importe material la suma
de $2,000.
Solución:
1. Análisis Contable
Si bien en este caso los bienes adquiridos cumplen las condiciones
señaladas en el párrafo 6 de la NIC 16 para calificar como propiedades,
planta y equipo: “Son activos tangibles que: a)Posee una entidad para
su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para su
uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b)Se espera
utilizar durante más de un periodo”; acorde con el párrafo 5.7 del Marco
Conceptual, por la materialidad del importe desembolsado, su
reconocimiento como activo no proporciona información útil,
considerando, según el párrafo 5.10 de dicho Marco, la información que
se suministraría en lugar de no reconocer el activo o pasivo en cuestión.
En nuestro caso, por el importe de los bienes adquiridos, somos de la
opinión de que el considerar dichos adquiridos, somos de la opinión de
que el considerar dichos bienes como PPE no proporciona información
útil, por lo que puede reconocerse como gasto.
Según la descripción contenida en la cuenta 656 Suministros, en esta se
incluyen, entre otro, los equipos no reconocidos como activos, por lo que
 en este caso el termómetro infrarrojo deberá registrase de la siguiente
forma:

ASIENTO CONTABLE

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 464

656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 84
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 548
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el interés devengado en el mes de marzo

2. Análisis Tributario

2.1. Impuesto a la Renta

Según el artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT, a opción del contribuyente,
podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectué, por lo
que es este caso, al no superar el importe de $1,050 ($4,200/4),
procede la deducción para determinarla renta de tercera categoría.

2.2. Impuesto General a las Ventas

El crédito fiscal se ejercerá siempre que se cumpla con los requisitos
contenidos en los artículos 18 y 198 de la Ley del Impuesto general a
la Ventas, debiendo indicarse que, con relación a los requisitos
sustanciales, de cumplirse con el principio de casualidad, solo deberá
verificarse que la empresa realice operaciones gravadas con este
impuesto.