Abandono y Subasta de Mercancías, Valoración Aduanera de Las Mercancías, Arancel de Importación

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE MERCADEO INTERNACIONAL
Materia: Derecho Mercantil y Aduanero.
Docente: Lic. Clelia Nassari García de Argueta.
Grupo Teórico: GT-04
Tema: Abandono y Subasta de Mercancías, Valoración
Aduanera de las Mercancías, Arancel de Importación.
Equipo de trabajo:
Katherine Stephanie Delgado Figueroa DF20005 100%
Katie Michelle Flores Ortiz FO20001 100%
Fabiola Beatriz Moreno Colato MC20014 100%
Mayeli Menéndez Galán MG20030 100%
Hilary Dagne Molina Sosa MS20051 100%
Sonia Marlene Robles Hernandez RH17052 100%
Ciudad Universitaria, 20 de junio de 2022

INTRODUCCIÓN.
El presente trabajo corresponde al tema, abandono y subasta de mercancías, valoración
aduanera de las mercancías y arancel de importación.
El abandono de mercancías corresponde al acto por medio del cual las mercancías extranjeras
que no son nacionalizadas o retiradas de los recintos fiscales y Parques de Servicios, dentro de
los plazos establecidos en el Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano,
pasan a propiedad del FISCO. De igual manera conoceremos la subasta de mercancías El cual
es el acto efectuado en la forma prescrita por el servicio aduanero, mediante el cual los
interesados expresan libre y voluntariamente el régimen al cual se someten las mercancías y se
aceptan las obligaciones que éste impone.
Así como también, la valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para
determinar el valor en aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho Ad
Valorem, el valor en aduana es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto
importado.
Además, se han investigado apartados legales sobre los aranceles que están autorizados a
establecer, entre ellos El Salvador conociendo a detalle sus características, su aplicación y uso
en el país respaldado por las distintas leyes que amparan dicho arancel. más adelante relavamos
la importancia de la importación en el país ya que existen también varias exenciones. Algunas
dependen del origen de las mercancías, otras de la calidad que ostenta el importador, otras de
leyes que otorgan exenciones y algunas otras de franquicias que son otorgadas para su ingreso
o pueden ser exoneradas del pago del impuesto por leyes de la asamblea legislativa o permisos
especiales concedidos por el estado.

ÍNDICE
OBJETIVOS. 1
Objetivo General. 1
Objetivos Específicos. 1
ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS, VALORACIÓN ADUANERA DE LAS
MERCANCÍAS, ARANCEL DE IMPORTACIÓN. 2
ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS. 2

MERCANCÍAS EN ABANDONO: 2
SUBASTA ADUANERA: 2
ABANDONO DE MERCANCÍAS: 3
ABANDONO VOLUNTARIO 3
ABANDONO TÁCITO: 3
CAUSAS DEL ABANDONO. 3
¿Qué sucede con las mercancías en abandono? 4
¿Puede el importador recuperar las mercancías una vez caídas en
abandono? 4
MERCANCÍAS NO ADJUDICADAS. 4
Artículo 1. del Recauca: 6
Artículo 2. del Recauca: 6
¿Qué es la ley de almacenaje? 6
BASE LEGAL. 6
CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA) 6

REGLAMENTO DEL CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO
(RECAUCA) 8
CAPÍTULO I DEL ABANDONO 8

LEY DE ALMACENAJE 19
VALORACIÓN ADUANERAS DE LAS MERCANCÍAS. 23
Antecedentes 23
DEFINICIÓN. 28
Valoración Aduanera de las Mercancías. 28

Valor en Aduana. 29
La fórmula para calcular el Valor en Aduana es: 29
BASE LEGAL. 30
ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII DEL

ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO
DE 1994. 30
Ley de Simplificación Aduanera. 35

REGLAMENTO DEL CÓDIGO ADUANERO UNIFORME
CENTROAMERICANO (RECAUCA) 37
REGLAMENTO CENTROAMERICANO SOBRE LA VALORACION
ADUANERA DE LAS MERCANCIAS. 46
ARANCEL DE IMPORTACIÓN. 51
HISTORIA ARANCELARIA 51
ANTECEDENTES. 51
Edad moderna. 53
Edad contemporánea. 53
Historia arancelaria en la actualidad. 55
Estructura del sistema arancelario centroamericano 56
DEFINICIÓN 57
ARANCEL DE IMPORTACIÓN. 57
TIPOS DE ARANCELES. 60
▪ Arancel ad valorem (Según su valor): 60

▪ Arancel específico: 61
▪ Arancel mixto: 61
▪ Arancel compuesto: 62
EXENCIONES. 62
BASE LEGAL 64
REGLAMENTO DE LA LEY DE REINTEGRO DE LOS DERECHOS 64
ARANCELARIOS A LA IMPORTACIÓN. 64
CONVENIO SOBRE EL REGIMEN ARANCELARIO Y ADUANERO
CENTROAMERICANO. 65
LEY ESPECIAL TRANSITORIA DE COMBATE A LA INFRACIÓN DE
PRECIOS DE PRODUCTOS BÁSICOS. 66
CONCLUSIONES. 72
RESUMEN EJECUTIVO. 73
ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS, VALORACIÓN ADUANERA DE LAS
MERCANCÍAS, ARANCEL DE IMPORTACIÓN. 73
BIBLIOGRAFÍA. 76
OBJETIVOS.
Objetivo General.
Conocer en que consiste el abandono y subasta de mercancías, además que es la valoración de
las mercancías y los aranceles de importación que pueden ser aplicados a las mercancías, con
el fin de ampliar los conocimientos sobre el Derecho Aduanero.
Objetivos Específicos.
1. Investigar en que consiste el abandono y subasta de mercancías, además de su base legal
aplicable con el propósito de saber su aplicación en l actividad comercial.
2. Definir que es la valoración Aduanera de las Mercancías, también identificar los diferentes
métodos que existen, con la finalidad de conocer como poder determinar el valor correcto de
las mercancías.
3. Buscar información sobre los antecedentes de los aranceles de importación, asimismo
definirlos, y conocer los diferentes tipos de aranceles de que existen.
1
ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS, VALORACIÓN
ADUANERA DE LAS MERCANCÍAS, ARANCEL DE IMPORTACIÓN.
ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS.
MERCANCÍA.
Cualquier bien tangible susceptible de comercializarse entre dos o más personas.
MERCANCÍAS EN ABANDONO: Mercancías que, dentro del plazo de 20 días
hábiles, contados a partir del día hábil siguiente de haber ingresado a las Aduanas, no
han sido sometidas a ningún régimen aduanero, o habiendo sido sometidas y pagados o
garantizados los adeudos respectivos no son retirados dentro de los plazos establecidos
en el Art. 604 del Reglamento al Código Aduanero Uniforme Centroamericano.
MERCANCÍAS EXPRESAMENTE ABANDONADAS: Aquellas que por
declaración expresa del consignatario o dueño, son abandonadas a beneficio fiscal.
MERCANCÍAS RESCATADAS: Mercancías que estando en abandono, son
sometidas a algún régimen aduanero por parte del consignatario, presentando el pago
de sus adeudos hasta un día hábil antes de la realización de la subasta.
SUBASTA ADUANERA: Es la venta pública de mercancías declaradas en abandono
o en comiso, efectuada por las autoridades aduaneras de acuerdo con el procedimiento
establecido en la legislación nacional.
2
SISTEMA DE SUBASTAS ON-LINE: Sistema informático por medio del cual las
diferentes Aduanas del país reportan las mercancías caídas en abandono y el
Departamento de Subastas les asigna el destino correspondiente.
SUBASTA RÁPIDA: Equivale a Venta Directa definida en el Art.614 del RECAUCA
ABANDONO DE MERCANCÍAS: Acto por medio del cual las mercancías
extranjeras que no son nacionalizadas o retiradas de los recintos fiscales y parques de
Servicios, dentro de los plazos establecidos en el Reglamento del Código Aduanero
Uniforme Centroamericano, pasan a propiedad del fisco. El abandono de las mercancías
podrá ser voluntario o tácito.
ABANDONO VOLUNTARIO: Manifestación escrita, hecha por quien tenga facultad
para hacerlo, cediendo las mercaderías al Fisco, sujeta a la aceptación de la aduana.
ABANDONO TÁCITO: Se consideran abandonadas a beneficio fiscal las mercancías
que no son retiradas de la aduana o de su potestad al término de los plazos establecidos
al efecto.
CAUSAS DEL ABANDONO.
Problemas de orden financiero
Problemas de orden fiscal
Problemas de orden jurídico
Problemas de orden comercial
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¿Qué sucede con las mercancías en abandono?
R// Las mercancías en condición de abandono, se someten a subasta pública por la autoridad
aduanera
¿Puede el importador recuperar las mercancías una vez caídas en abandono?
R// Sí es posible recuperarlas, para esto, el consignatario o quien compruebe su derecho a las
mercancías, puede rescatarlas, cancelando los derechos impuestos y otros cargos aplicables. El
plazo límite para realizar la operación de rescate del abandono, es un día hábil antes de iniciar
la subasta por parte de la autoridad aduanera.
DEPARTAMENTO DE SUBASTA.
Su trabajo consiste en vender en subasta pública, aquellas mercancías caídas legalmente en
abandono disponibles para ello.
MERCANCÍAS NO ADJUDICADAS.
Si las mercancías no son adjudicadas, en la subasta, la autoridad Aduanera puede disponer de
ellas y:
• Venderlas a las instituciones estatales.
• Donarlas a la beneficencia pública.
• Destruirlas.
Los reglamentos del Código Uniforme de Arancel Centroamericano (RECAUCA) son
parte integral del sistema arancelario y aduanero centroamericano estipulado en el artículo 3
de la Convención Centroamericana sobre Régimen Arancelario y Aduanero.
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De conformidad con el artículo 3 del «Protocolo de Reforma al CAUCA» suscrito el 7 de enero
de 1993, el Consejo de Ministros de Integración Económica aprobó la reforma a Centroamérica
de conformidad con la Resolución No. 223-2008 de 25 de abril de 2008 (COMIECO-XLIX )
Normativa Uniforme de Aduanas -CAUCA-;
Para el uso efectivo de este instrumento legal derivado, es necesario aprobar e implementar la
normativa correspondiente que formule los principios y compromisos en esta materia;
De acuerdo con las tareas del Consejo de Ministros establecidas en el Acuerdo No. 01-2006 de
9 de mayo de 2006 (COMIECO-EX) No. 2, el Comité de Aduanas concluyó los trabajos del
Reglamento de la CAO y su proyecto fue presentado. a los Comentarios del Comité Consultivo
de Integración Económica, y luego presentó una nueva versión del instrumento legal al foro,
De acuerdo con los artículos 38, 39 y 55 del «Protocolo del Acuerdo General de Integración
Económica Centroamericana (Protocolo de Guatemala)» revisado el 27 de febrero de 2002, el
Consejo de Ministros de Integración Económica (COMIECO) se basa en la importancia de la
Integración económica americana, por tanto, es responsable de aprobar las acciones
administrativas del subsistema económico;
SU FUNCIÓN:
Su función es realizar y llevar el control de las operaciones y los trámites aduaneros
relacionados con la presentación ante el Servicio Aduanero, del medio de transporte y carga, a
fin de gestionar su ingreso, tránsito o salida de las mercancías.
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Artículo 1. del Recauca:
Objeto: Este reglamento tiene por objeto formular las disposiciones del Código Aduanero
Uniforme Centroamericano (CAUCA).
Artículo 2. del Recauca:
Ámbito de aplicación: Además de las disposiciones contrarias derivadas de convenios, tratados
o acuerdos internacionales, el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y las normas
aduaneras establecidas por este reglamento se aplicarán uniformemente en todo el territorio
aduanero de los Estados contratantes.
¿Qué es la ley de almacenaje?
Por medio de la presente Ley, se establece que las mercancías que ingresen a los depósitos
temporales administrados por las Aduanas de la República, gozarán antes de ser sometidas a
despacho aduanero, de los plazos de almacenaje libre que se establecen en la misma.
BASE LEGAL.
CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA)
TITULO VII DEL ABANDONO Y FORMAS DE DISPOSICIÓN DE LAS
MERCANCÍAS CAPITULO UNICO DEL ABANDONO, SUBASTA Y OTRAS
FORMAS DE DISPOSICION DE LAS MERCANCIAS
Artículo 119. Abandono de mercancías
El abandono de las mercancías podrá ser voluntario o tácito.
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El abandono voluntario se produce cuando el consignatario o quien tenga el derecho de
disponer de las mercancías, manifieste expresamente su voluntad de cederlas a favor del Fisco.
Se consideran tácitamente abandonadas a favor del Fisco:
a) las mercancías que no se hubieren sometido a un régimen u operación aduanera, dentro
de los plazos establecidos en el Reglamento; y,
b) las mercancías que se encuentren en cualquier otro supuesto establecido en el
Reglamento.
En ningún caso causarán abandono, las mercancías objeto de contrabando o defraudación
aduanera.
Artículo 120. Subasta y venta de mercancías abandonadas y caídas en comiso
Las mercancías abandonadas y las que han sido objeto de comiso, podrán ser vendidas en
pública subasta por el Servicio Aduanero o sometidas a otras formas de disposición de
conformidad con el Reglamento.
El Servicio Aduanero podrá realizar la subasta de mercancías caídas en abandono y objeto de
comiso en su caso, mediante la utilización de sistemas o medios electrónicos.
En el caso de sacarse a subasta por única vez las mercancías y no fueren adjudicadas, la
Autoridad Aduanera les dará el destino que reglamentariamente corresponda.
Los procedimientos de subasta y de otras formas de disposición de las mercancías, serán
establecidos por el Reglamento.
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El producto de la subasta, hechas las deducciones correspondientes, se otorgará a la aduana
para constituir un fondo especial, con fines de mejoramiento administrativo de la misma.
Artículo 121. Rescate de mercancías tácitamente abandonadas
El consignatario o el que comprobare derecho sobre las mercancías tácitamente abandonadas,
podrá rescatarlas pagando previamente las cantidades que se adeuden, de conformidad con el
numeral 2 del artículo 46 de este Código, salvo en aquellos casos en los que ya se hubiere
presentado una declaración de importación definitiva, en cuyo caso se estará a lo dispuesto en
el numeral 1 del mismo artículo.
Dicho rescate deberá efectuarse a más tardar el día hábil anterior a la fecha de celebración de
la subasta.
REGLAMENTO DEL CÓDIGO ADUANERO UNIFORME
CENTROAMERICANO (RECAUCA)
CAPÍTULO I DEL ABANDONO
ABANDONO TÁCITO
Art. 604. – El abandono tácito se produce cuando las mercancías se encuentran en alguno de
los casos siguientes:
a) Si encontrándose en zona portuaria o almacenadas en depósitos aduaneros temporales,
no se solicitare su destinación aduanera en el plazo establecido en el Artículo 283 de
este Reglamento;
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b) Cuando las mercancías se encuentren en zona portuaria o depósito aduanero y
transcurra el plazo de un mes a partir de la fecha en que se encuentre firme la obligación
tributaria aduanera debidamente notificada, sin que se hubiere procedido al pago del
adeudo tributario;
c) Cuando habiéndose autorizado el régimen aduanero solicitado, las mercancías no
fueren retiradas de la bodega administrada o no por el Servicio Aduanero, dentro de los
treinta días posteriores a la autorización de su levante;
d) El equipaje no acompañado que no sea retirado en el plazo de tres meses contado a
partir de la fecha de su ingreso al territorio aduanero;
e) Cuando transcurra un mes a partir de que se comunique al interesado que las mercancías
extraídas en calidad de muestras están a su disposición y éstas no hubieran sido
retiradas;
f) Si encontrándose almacenadas en régimen de depósito de aduana o depósito aduanero,
no se solicitare su destinación aduanera en el plazo establecido en el Artículo 492 de
este Reglamento;
g) Las que hubieran sido desembarcadas por error y no se reembarquen dentro del plazo
que establece el Artículo 281 de este Reglamento;
h) Cuando transcurran treinta días, contados a partir de que se encuentre firme la
resolución que constituye prenda aduanera sobre las mercancías
i) Cuando transcurridos quince días contados a partir de la fecha en que una empresa,
acogida al régimen de zona franca o de perfeccionamiento activo, en su caso, haya
cesado en sus operaciones y se haya puesto en conocimiento del Servicio Aduanero sin
haber reexportado o importado definitivamente sus mercancías;
j) Cuando transcurra un mes, contado a partir de la fecha de la notificación de la
resolución judicial al legítimo propietario, que pone bajo custodia de la Autoridad
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Aduanera las mercancías no sujetas a comiso y dicho propietario no haya solicitado su
destinación;
k) Cuando las mercancías en el régimen de importación temporal que no hayan rendido
garantía y no fueren reexportadas o nacionalizadas dentro de los plazos autorizados en
este Reglamento, excepto en el caso de vehículos de turistas a que se refiere el Artículo
448 de este Reglamento; o
l) En los demás casos previstos en este Reglamento. Cuando se trate de mercancías
manifestadas en tránsito internacional con destino hacia otro Estado Parte, el plazo de
abandono será de tres meses contado a partir de la fecha de finalización de la descarga
de las mercancías o, en el caso de tráfico terrestre, a partir del arribo del medio de
transporte a la aduana correspondiente,
RESCATE DE LAS MERCANCÍAS

Art. 605.– Para los efectos de lo señalado en el Artículo 121 del Código, se presentará la
declaración de mercancías de importación ante la aduana respectiva, con los datos y
documentos, en su caso, a que se refieren los Artículos 320 y 321 de este Reglamento, así
como la comprobación de haberse efectuado el pago de las cantidades adeudadas de
conformidad con el numeral 2 del Artículo 46 del Código y cumplirse, en su caso, con las
obligaciones no tributarias a que estuviere afecta la mercancía objeto del rescate. Sobre la
base de lo establecido en el Artículo 121 del Código, le corresponde a la Autoridad Aduanera
respectiva la facultad de autorizar el despacho de las mercancías, siempre que se cumpla con
los requisitos señalados en el párrafo anterior, sin que sea necesario, como requisito previo, la
emisión de resolución de rescate.
TÍTULO VII DEL ABANDONO SUBASTA Y OTRAS FORMAS DE
DISPOSICIÓN DE LAS MERCANCÍAS
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CAPÍTULO II DE LA SUBASTA Y OTRAS FORMAS DE DISPOSICIÓN DE
LAS MERCANCÍAS
DETERMINACIÓN DEL PRECIO BASE
Art. 606. – El precio base de las mercancías a subastarse estará constituido por: a) El monto
de la obligación tributaria aduanera a la fecha en que la mercancía cause abandono; y b) Las
tasas por servicios aduaneros y demás gastos en que se incurra por el proceso y celebración de
la subasta
DETALLE DE LAS MERCANCÍAS A SUBASTAR Y AVISO AL PÚBLICO
Art. 607. – El Servicio Aduanero o la Autoridad Aduanera autorizada por aquél, detallará las
mercancías a rematarse e indicará la fecha, hora y lugar de la subasta. Efectuado lo anterior, se
publicará en el diario oficial o en un periódico de mayor circulación, por una sola vez, el aviso
de subasta con una antelación al menos de diez días a la fecha de su realización. Asimismo, se
publicará este aviso en lugar visible de la aduana y en el depósito aduanero o lugar autorizado
para la realización de la venta pública, sin perjuicio de publicarlo en la página electrónica del
Servicio Aduanero.
INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER EL AVISO DE SUBASTA
Art. 608.– El aviso de subasta deberá contener, entre otra, la información siguiente: a)
Descripción general de las mercancías a subastarse, así como indicación de los permisos que
las mismas requieran para su importación, en su caso; b) Fecha, hora y lugar donde se realizará
la subasta; c) El precio base de los lotes o mercancías a subastarse determinado conforme este
Reglamento; d) El lugar y plazo para la exhibición previa de las mercancías a subastarse; e)
Indicar al público que para participar en la subasta, deberá depositar un monto equivalente al
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veinticinco por ciento del precio base de los lotes o mercancías en los que desee participar; f)
Que de existir diferencia en relación con el valor de adjudicación y el monto previamente
depositado, la misma se deberá cancelar de inmediato o al día siguiente a la fecha de la
adjudicación de las mercancías; g) Que la subasta es de libre concurrencia, con excepción de
los funcionarios o empleados del Servicio Aduanero, quienes no podrán participar directa o
indirectamente como postores; h) Indicar que las mercancías se subastarán individualmente o
integrando lote; y i) Que de haber sido adjudicadas y pagadas las mercancías o lotes, sean
retiradas en un plazo no mayor de tres días, posterior a la cancelación del monto respectivo.
EXHIBICIÓN DE LAS MERCANCÍAS
Art. 609. – Las personas interesadas en participar en la subasta podrán observar las mercancías
físicamente o en la página electrónica del Servicio Aduanero, dentro del plazo de tres días
previos a su realización. Las mercancías se subastarán en las condiciones en que se encuentren
a la fecha del remate y el adjudicatario no tendrá derecho a reclamaciones posteriores en contra
del Servicio Aduanero.
MEDIDAS PARA ASEGURAR LA LIBRE CONCURRENCIA
Art. 610. – La Autoridad Aduanera designada para la práctica de la subasta, tomará las medidas
necesarias para garantizar el orden en el desarrollo de la misma
Los participantes de la subasta deberán acatar las medidas de orden y respeto que indique el
funcionario competente, con el fin de garantizar que las ofertas se realicen libremente. Caso
contrario dicho funcionario podrá disponer el retiro de las personas del recinto de subasta, o
suspender totalmente la subasta cuando no sea posible su normal desarrollo. También deberá
prohibir la presencia de cualquier persona cuya conducta coarte la libertad de hacer posturas o
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tenga prohibición para participar en el evento. Los funcionarios o empleados del Servicio
Aduanero no podrán participar, en forma directa o indirecta, como postores en la subasta.
PROCEDIMIENTO QUE SEGUIRÁ EL FUNCIONARIO EN EL ACTO DE LA
SUBASTA
Art. 611. – La subasta se sujetará al procedimiento siguiente: a) Previo al llamamiento para
hacer posturas, de acuerdo con el orden señalado en el aviso de subasta, el funcionario
designado ofrecerá las mercancías indicando el número de la partida o el lote que le
corresponde y su precio base; b) El funcionario solicitará ofertas para las mercancías y podrán
hacerse tantas como los interesados deseen. Si no hubiese quien desee superar la mayor
propuesta formulada, el funcionario lo preguntará por tres veces a la concurrencia y de no
recibir una oferta superior, adjudicará la mercancía al mejor postor; c) Inmediatamente o a más
tardar dentro del día siguiente a la fecha de la adjudicación de la mercancía, el adjudicatario
pagará en efectivo o mediante cheque certificado, la totalidad o la diferencia, en su caso, en
relación con el monto previamente depositado, utilizando el formulario correspondiente; y d)
Del resultado de la subasta se levantará acta circunstanciada, en la forma que disponga el
Servicio Aduanero, y se consignará, al menos, el nombre del funcionario designado, cantidad
y clase de las mercancías que se vendieron, nombre, razón o denominación social de los
compradores y el precio de adjudicación. En caso que el comprador no efectúe el pago de
conformidad con lo estipulado en el literal c) de este Artículo, la adjudicación se considerará
como no efectuada y por no subastada la mercancía. El comprador perderá el depósito que
hubiere efectuado, el que se ingresará al fondo especial a que se refiere el párrafo quinto del
Artículo 120 del Código. Si no se pudiere concluir la subasta en el día señalado, se continuará
a la primera hora hábil del día siguiente.
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SUBASTA DE MERCANCÍAS RESTRINGIDAS
Art. 612. – En la subasta de mercancías cuya importación requiera de una licencia especial,
sólo podrán participar personas que legalmente puedan efectuar la importación de tales
mercancías, para lo cual deberán presentar, previo al retiro de las mismas, los documentos,
permisos, licencias, autorizaciones respectivas de las autoridades competentes.
RETIRO DE MERCANCÍAS ADJUDICADAS
Art. 613. – Una vez cancelado el valor de las mercancías obtenidas en subasta, el adjudicatario
deberá retirar las mismas del recinto donde se encuentren, cumpliendo con las obligaciones no
tributarias correspondientes a la importación de las mercancías y asumiendo los costos que se
deriven del almacenaje. La entrega de las mercancías se efectuará al titular mediante el
comprobante que la Autoridad Aduanera emita al efecto.
VENTA DIRECTA
Art. 614. – Las mercancías perecederas, de rápida o fácil descomposición y las de conservación
dispendiosa, serán vendidas al precio base mediante venta directa por el Servicio Aduanero,
previo cumplimiento de las obligaciones no tributarias. En tales casos, podrá dispensarse la
publicación que indica el Articulo 607 de este Reglamento, pero el Servicio Aduanero deberá
darle la publicidad que las circunstancias permitan.
MERCANCÍAS NO ADJUDICADAS
Art. 615. – La autoridad superior del Servicio Aduanero dará a las mercancías que no fueren
adjudicadas cualquiera de los destinos siguientes: a) Donarlas libres de tributos a las
instituciones estatales o de beneficencia pública que pudieran aprovecharlas; o b) Destruirlas.
Lo anterior, sin perjuicio de lo que leyes especiales dispongan en los Estados Parte.
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TRATAMIENTO DE MERCANCÍAS PROVENIENTES DE NAUFRAGIO,
ZOZOBRA O ACCIDENTES
Art. 616. – Las mercancías provenientes de naufragio, zozobra, accidentes o las que sean
encontradas sin titular conocido, deberán ser puestas inmediatamente bajo control aduanero.
La Autoridad Aduanera publicará en el diario oficial un aviso sobre las anteriores
circunstancias, incluyendo un detalle de las mercancías, para que las personas que se acrediten
con derecho a ellas se apersonen a hacerlo valer. Transcurrido un mes a partir de la publicación
sin que conste apersonamiento alguno, las mercancías se considerarán en abandono y se
venderán conforme los procedimientos indicados en este Reglamento. Toda persona que
entregue a la Autoridad Aduanera mercancías, en las circunstancias apuntadas en este Artículo,
tiene derecho a que se le cancelen los gastos por concepto de transporte según se fije mediante
estimación pericial. Si el titular de las mercancías procedió a su rescate, estos gastos correrán
por su cuenta. En caso de ordenarse su venta en subasta pública, el producto de la venta en
subasta pública se aplicará, en su orden, al pago de los gastos de rescate y transporte y a los
tributos, y demás cargos exigibles.
MERCANCÍAS EN MAL ESTADO, INSERVIBLES O PROHIBIDAS
Art. 617. – Si del reconocimiento de las mercancías en abandono que realice la Autoridad
Aduanera para determinar el precio base de las mismas, se encontraren mercancías en mal
estado o inservibles, que carezcan de valor comercial o cuya importación fuere prohibida, se
ordenará su destrucción o la entrega a la autoridad competente, levantándose el acta
correspondiente. La destrucción se efectuará en presencia de la Autoridad Aduanera y de la
persona que designe el depositario aduanero. Cuando proceda la destrucción de materias
inflamables, tóxicas, corrosivas o sustancias similares, ésta se efectuará de forma que no cause
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daño a la naturaleza o medio ambiente y en los lugares autorizados para el manejo técnico de
tales mercancías, en coordinación con las entidades públicas competentes.
CAPÍTULO III SUBASTA POR SISTEMAS O MEDIOS ELECTRÓNICO
PARTICIPACIÓN
Art. 618. – La participación del público en general en la subasta por sistemas o medios
electrónicos vía Internet, se sujetará a las normas establecidas en el Código y este Reglamento
para la realización de la subasta, así como a los términos y condiciones publicados en el sitio
de remates de la página electrónica del Servicio Aduanero.
PROCEDIMIENTO PREVIO A LA SUBASTA
Art. 619.- El detalle del lote o mercancías a subastar, el aviso, lugar y plazo, así como la
exhibición de las mismas y demás actos previos al remate se efectuarán de conformidad a lo
establecido en los Artículos 606, 607, 608, 609, 610 y 611 de este Reglamento.
EJECUCIÓN DEL REMATE
Art. 620. – Para la subasta de mercancías por medios electrónicos, el Servicio Aduanero
desarrollará el procedimiento siguiente:
a) Los interesados en participar deben acceso al sitio de remates de la página
electrónica del Servicio Aduanero, donde se registrarán como usuarios, ingresando,
entre otros datos, los siguientes: i. Número de documento de Identidad’ ii. Nombre,
y demás datos de identificación personal; y iii. Número de la cuenta bancaria o de
la tarjeta de crédito destinada al efecto
b) La información ingresada al momento del mencionado registro se considera válida
para todos los efectos legales, por lo que todo registro, comunicación, emisión de
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comprobantes, así como la verificación de su identidad cuando se efectúe la entrega
del lote o mercancías obtenidos en remate, se realizará en base a esta información’
c) Luego de efectuarse el registro correspondiente, el usuario recibirá un mensaje
electrónico en el cual se confirma su registro, asignándole un código de usuario y
contraseña personal, con lo cual se confirma dicho registro;
d) Con el código de usuario y contraseña, los interesados ingresan sus ofertas de
adquisición de la mercancía según las instrucciones, términos y condiciones
publicados en el sitio de remates de la página electrónica del Servicio Aduanero;
e) Al momento que el usuario manifieste su intención de realizar una oferta de compra
por un lote o mercancías deberá aplicar a los que sean de su interés. Con dicha
aplicación se determina el monto total del derecho de participación, el que será
separado de la cuenta bancaria o de la tarjeta de crédito destinada al efecto, el cual
corresponderá al veinticinco por ciento de la suma de los precios base de los lotes
o mercancías aplicadas, con lo cual el Servicio Aduanero procesará la información
y la publicará en el sitio de remates, considerándose sólo así, válida la oferta;
f) El Servicio Aduanero establecerá, para un período máximo de cinco días, la fecha,
hora límite y demás condiciones para recibir las ofertas, actualizando en línea las
ofertas recibidas. El usuario, deberá ingresar al sitio de remates, para realizar las
ofertas correspondientes; y
g) Vencido el plazo para presentar ofertas, el Servicio Aduanero automáticamente
bloqueará la recepción de ofertas y adjudicará el lote o mercancías al participante
que haya efectuado la mayor oferta y efectúa el débito correspondiente de la cuenta
bancaria o de la tarjeta de crédito destinada al efecto. Asimismo, cancelará las
transacciones de los oferentes no favorecidos, correspondientes al depósito y ofertas
efectuadas.
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REPORTE DE RESULTADOS
Art. 621. – Del resultado de la subasta electrónica se efectuará un reporte de todas las
incidencias de la misma, en el que se consignará, el nombre, razón o denominación social de
los adjudicatarios, la cantidad y clase de las mercancías adjudicadas y el precio de la
adjudicación. Dicho reporte se publicará en el sitio de remates de la página electrónica del
Servicio Aduanero.
MODALIDADES ESPECIALES DE SUBASTA
Art. 622. – La autoridad superior del Servicio Aduanero podrá contratar a empresas
especializadas para realizar las subastas conforme a lo establecido en este Reglamento. De la
misma manera, la autoridad superior del Servicio Aduanero podrá desarrollar otros
procedimientos de subastas
CAPÍTULO IX DE LA ADMINISTRACIÓN TEMPORAL PARA
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
CANCELACIÓN DEL RÉGIMEN
Art. 434.– El régimen de importación temporal se cancelará por las causas siguientes: a)
Cuando las mercancías sean reexportadas dentro del plazo establecido; b) Cuando las
mercancías sean destinadas al régimen de importación definitiva, o a otro régimen, previa
autorización del Servicio Aduanero, en ambos casos dentro del plazo establecido; c) Por la
destrucción total de las mercancías con autorización del Servicio Aduanero, o por caso fortuito
o fuerza mayor, debidamente comprobados a satisfacción del mismo; d) Cuando se produzca
el abandono voluntario de las mercancías a favor del Fisco; y e) Otras que establezca el Servicio
Aduanero
18
LEY DE ALMACENAJE
Art. 13. – Las mercancías almacenadas en los Recintos Fiscales de la Comisión Ejecutiva
Portuaria Autónoma que hayan caído en abandono, podrán venderse en pública subasta por la
Aduana correspondiente, sujetándose a las condiciones de esta Ley. Las mercancías
descargadas por error, así como las que tengan carácter de sobrante o manifestadas
erróneamente caen en abandono, siempre que la Comisión legalice formalmente el ingreso a
sus recintos por no ser presentadas a despacho o no retirarlas después de liquidada la póliza o
documento equivalente respectivo, cuyos importadores hubieren dejado transcurrir un período
de 30 días contados a partir del siguiente al de aquél en que concluya el período de
almacenamiento libre que fija la tarifa de la Comisión. La legalización deberá basarse en la
fecha de liquidación del Manifiesto General de Carga de la nave o del vehículo porteador
correspondiente. La Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma dará informe oportuno a la
Aduana respectiva de las mercancías caídas en abandono con especificación de las sumas que
se le adeudaren para que del producto de su venta en pública subasta le sean pagados tales
adeudos después de satisfechos los impuestos causados en razón de su importación. [1]
Art. 14.– Las mercancías caídas en abandono, con excepción de las comprendidas en el Art.
11 de la presente Ley, podrán ser donadas a instituciones de beneficencia, ya sean públicas o
privadas o vendidas en pública subasta al mejor postor, a fin de cubrir con ellas el pago de los
derechos e impuestos a la importación que correspondan; debiendo ingresar al Fondo General
del Estado la diferencia, en caso que exista. Se consideran instituciones de beneficencia, ya
sean públicas o privadas aquellas constituidas con fines de asistencia social, fomento de
construcción de caminos, caridad, beneficencia, educación e instrucción, culturales, científicos,
literarios, artísticos, políticos, gremiales, profesionales, sindicales y deportivos, siempre que
los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de la
19
institución y en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre los miembros que las
integran. [1]
Art. 17.– Cuando las mercancías caídas en abandono pudieran aprovecharse en beneficio de
cualquiera de las Instituciones del Estado, de las Instituciones o Empresas Oficiales
Autónomas, Semiautónomas o de las Municipalidades de la República; el Ministerio de
Hacienda previo conocimiento de tales mercancías próximas a subastarse, solicitará a la
Dirección General de la Renta de Aduanas, la reservación de las que necesite para las
instituciones mencionadas, las cuales deberán haber enviado con anterioridad a la fecha de la
subasta, las correspondientes Notas de Pedido. La Dirección General, en este caso dispondrá
que, sin llenarse los requisitos del remate, la institución interesada las adquiera mediante el
pago de su valor, con base en el valúo pericial proporcionado por dicha Dirección General.
Art. 18. – La venta en Pública Subasta se efectuará en el lugar, día y hora señalados por la
Dirección General de la Renta de Aduanas, sirviendo de base para el remate, el valúo pericial
que se hubiera practicado
Art. 19. – Podrán participar en las subastas todas aquellas personas que reúnan los requisitos
siguientes: a) Que sean mayores de edad; b) Que no tengan cuentas pendientes con el Fisco, en
razón de compras de subastas anteriores; ni condenados por delitos contra la Hacienda Pública;
c) Que no tengan multas pendientes de pago por infracciones cometidas a esta Ley; y d) Que
no sean empleados del servicio de Aduanas de la República.
Art. 20.– Terminada la subasta, los postores a quienes se le haya vendido mercancía, obtendrán
de inmediato el Mandamiento de Ingreso respectivo, a su nombre o a nombre de la persona que
20
representen, siempre que se identifiquen y lo comprueben en legal forma; y cancelarán el
importe de la mercancía adjudicada, a más tardar dentro de los ocho (8) días subsiguientes al
de la verificación de la subasta, ya sea en efectivo o por cheque certificado a nombre del
Colector de Carrera o Habilitado que hubiere en la Aduana correspondiente; o del
Administrador de Rentas del lugar en que se verifique el pago, y en aquellas Aduanas en donde
no hubiere colector, el pago deberá hacerse en la Dirección
General de Tesorería o Instituciones autorizadas, procediendo el postor al retiro de la mercancía
dentro del plazo de ocho (8) días hábiles, contados a partir de la fecha de la subasta; transcurrido
dicho término causará la tasa de almacenaje establecida en el Artículo 6 de esta Ley. [1]
Art. 21.– Sobre el caso de las personas que no cancelen el valor de las mercancías adjudicadas
en la subasta, dentro del término establecido en el artículo anterior, la sanción que se impondrá
será el de una multa del 50% del valor de la mercancía por la primera vez; en caso de
reincidencia, se le impondrá una multa del 100% de lo que se debió haber pagado por su
compra. [1]
Art. 22.– La Dirección General de la Renta de Aduanas, queda facultada para imponer
sanciones a aquellas personas que provoquen desórdenes o que alteren en alguna forma, el
normal desarrollo de la subasta. Dichas sanciones consistirán en multas de carácter
gubernativo, de veinticinco a quinientos colones, conforme a la gravedad del hecho que se
describe en el acta correspondiente.
21
Art. 23.– Para hacer efectivas las sanciones a que se refieren los artículos 21 y 22, se instruirá
el informativo correspondiente por parte de la Dirección General de la Renta de Aduanas, con
las formalidades del juicio sumario.
Art. 24.– Con el producto de la subasta se cubrirán los adeudos mencionados en el Artículo
14; y el total de dicho producto, ingresará al Fondo General del Estado. [1
En los casos de rescate de mercaderías caídas en abandono, las tasas establecidas en el Artículo
4, se aplicarán hasta el día de la aceptación de la póliza respectiva. Tratándose de mercancías
ya registradas, las tasas establecidas en el Artículo 6, se aplicarán hasta el día de su
desalmacenamiento.
Art. 28. – Las mercancías abandonadas, que resultaren estancadas o de importación que sólo
se permita bajo ciertas condiciones que no se hayan cumplido, caerán en comiso a beneficio
del FISCO y no podrán venderse en subasta, sino que el Ministerio de Hacienda las pondrá a
disposición del Ramo correspondiente del Gobierno. Las mercancías no comprendidas en el
Inciso anterior y cuya introducción al país sean prohibidas por la Ley, el Ministerio de Hacienda
por medio de la Dirección General de la Renta de Aduanas las mandará a destruir, siguiendo el
procedimiento ordinario. Tampoco podrán ser rematadas las mercancías que constituyan un
peligro para la salubridad pública, debiendo proceder a la incineración; tal decisión procederá
por orden de la Dirección General de la Renta de Aduanas o por disposición de los respectivos
Organismos de Salud. En estos dos últimos casos, se levantará Acta de Destrucción de
mercancías, previa citación y en presencia de los funcionarios respectivos, la que servirá para
descargo en los Libros de Almacén.
22
VALORACIÓN ADUANERAS DE LAS MERCANCÍAS.
Antecedentes
Para hablar sobre la valoración aduanera de las mercancías se debe tomar en cuenta
primeramente el proceso de fundación de la Organización Mundial del Comercio, la cual tiene
sus orígenes con el GATT, que es el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
Este último es un tratado firmado en la Conferencia Arancelaria de Ginebra en 1947 por los
representantes de 23 países. El principal logro de este acuerdo fue la creación de un foro
internacional dedicado al aumento del comercio multilateral y a la resolución de los conflictos
comerciales internacionales. El GATT entró en vigor en enero de 1948, y se fueron adhiriendo
paulatinamente más países (Wendy, Eduviges, & Gilber, 2005). El GATT entra como
respuesta a la necesidad que presentaban las naciones de realizar actividades comerciales con
destinos internacionales, promoviendo soluciones y diferentes alternativas que propiciaran ese
intercambio entre los países que la componían.
Dentro del GATT se presentó un proyecto de valoración en aduana de las mercancías que
pretendía establecer el verdadero precio que se debía pagar por las mercancías importadas. Para
la aprobación de este proyecto se pasó por un gran número de obstáculos y discusiones que
buscaban hacer modificaciones al proyecto para que éste se acoplase mejor a las necesidades
que se tenían. No fue sino hasta el año de 1979 que se dio su establecimiento final, dándoles la
designación de “ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII DEL
ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO”, conocido
brevemente como “Código de Valoración del GATT” el cual entró en vigencia oficialmente el
1 de enero de 1981 (Wendy, Eduviges, & Gilber, 2005)
23
Para el aumento del comercio multilateral, a través de la aprobación del GATT, se basaron en
el cumplimiento de cuatro reglas:
1- Protección de las ramas de producción nacionales mediante aranceles: esta primera
regla, al tiempo que reconoce la importancia de que los países miembros apliquen una
política comercial abierta y liberal, les permite proteger la producción nacional frente a
la competencia del extranjero siempre que tal protección se brinde únicamente mediante
los aranceles y se mantenga en niveles bajos (Wendy, Eduviges, & Gilber, 2005). Aquí
se reconoce la importancia que juega la producción nacional, para efectos de mantener
una balanza comercial que sea favorable al país en cuestión. Si esta balanza comercial
o la balanza de pagos se encuentra en problemas, se permite que estos países detengan
las importaciones a efecto de que su producción nacional juegue un papel más
importante, de que reactive la economía del país y de mejorar su situación financiera.
2- Reducción y consolidación de los aranceles: Esta regla se refiere a la reducción y
eliminación en el marco de negociaciones multilaterales, de los obstáculos arancelarios
y de otra índole al comercio. Los derechos así reducidos se incluyen en la lista de
concesiones de cada país. Los participantes tienen la obligación de no aumentar los
aranceles por encima de los tipos consolidados que figuran en sus listas (Wendy,
Eduviges, & Gilber, 2005). Con esta regla se tenía la intención de reducir las barreras
arancelarias a manera de que esto generara una ventaja para las dos partes involucradas
en el intercambio comercial, con un principal enfoque en no afectar a las economías
pequeñas. Sin embargo, la historia ha demostrado que esto no ha generado precisamente
los beneficios que pretendía generar.
24
3- El comercio al amparo de la cláusula de la nación más favorecida: cada país debe
efectuar su comercio sin discriminación tanto el importador como exportador. Esta
norma se consagra en el principio de la Nación Más Favorecida (NMF). Significa que
un país miembro si otorga a otro una ventaja arancelaria o de otra índole respecto de un
producto debe de manera inmediata e incondicional extenderla de manera similar a
otros países (Wendy, Eduviges, & Gilber, 2005).
4- El trato nacional: Obliga a cada país a no gravar un bien importado, una vez que ha
entrado en el mercado nacional después de satisfacer los derechos de aduana en la
frontera con impuestos internos más elevados que los que gravan el producto nacional
similar. Dicho de otro modo, el principio impone a los países miembros la obligación
de dar a los artículos importados el mismo trato que a los similares fabricados en el país
(Wendy, Eduviges, & Gilber, 2005). Así como existe una regla para proteger a la
producción nacional, asimismo esta cuarta regla busca proteger a la producción
extranjera que es importada en un país, obligando a las naciones a no colocar aranceles
extras a los productos que entran a sus fronteras, para de esta manera asegurar que la
población de un país esté satisfecha con esos productos, y que el país continúe
importándolos.
El acontecimiento más importante en la última etapa del GATT y en la etapa de la OMC, del
que derivan muchas cosas, ha sido la expansión del ámbito de lo que entendemos que es
“política comercial”. Durante gran parte de la etapa del GATT, y durante los siglos que la
precedieron, se entendía que el comercio internacional era principalmente, o en exclusiva, el
movimiento de mercancías a través de las fronteras y que la política comercial se limitaba en
25
gran medida a iniciativas que se referían a los aranceles, los contingentes, otras medidas en la
frontera que gravaban, regulaban o prohibían ese tipo de transacciones (VanGrasstek, 2013).
Posteriormente se empezaron a crear polémicas en cuanto a la definición limitada que se le
estaba dando al comercio internacional, siendo este el objeto de las políticas comerciales, pues
consideraban que éste era mucho más amplio y que debía incluir cuestiones más extensas que
solo el movimiento de mercancías. Dando lugar a la incorporación, en el comercio
internacional, del movimiento entre fronteras de personas, servicios, capitales e incluso de
ideas.
El principal motivo para la transición del GATT a la OMC ha sido precisamente la ampliación
de lo que suponemos que es el objeto de la política comercial, ya que se consideró que el primer
acuerdo, que era más un contrato que una institución, era un vehículo insuficiente para dar
cabida a las nuevas cuestiones (VanGrasstek, 2013). De igual forma, no se descarta que este
término sea ampliado próximamente, pues las sociedades son cambiantes y puede surgir la
necesidad de hacer intercambios entre fronteras de cuestiones aún más extensas de las ya
incluidas en el concepto.
En paralelo, muchos miembros siguen liberalizando su comercio unilateralmente o mediante
acuerdos comerciales preferenciales entre dos países o entre grupos de países, elevando el
listón. La historia muestra que esto no es una novedad. La OMC es en gran parte respuesta a
una serie de retos similares con que se encontraba la comunidad internacional hace más de 20
años (VanGrasstek, 2013). Así fue como más países se fueron haciendo miembros de la OMC
y esta se fue expandiendo cada vez más, pues tenía un alcance conceptual más amplio que
podía adecuarse a nuevas situaciones.
26
No es solo una simple coincidencia que el sistema del GATT y la Guerra Fría tuvieran una
existencia que duró casi el mismo tiempo; el GATT entró en vigor un año después de que se
iniciara el Plan Marshall y un año antes de que naciera la Organización del Tratado del
Atlántico Norte, y el texto del Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial del
Comercio se convino dos años después del colapso de la Unión Soviética. Un conjunto de
acontecimientos no dio origen al otro, pero todos se pueden considerar puntos finales de
sistemas políticos y económicos paralelos (VanGrasstek, 2013). También hubo razones de tipo
político – económico que generaron el cambio del GATT a la OMC, y las personas que
empezaron a proponer la creación de una nueva organización, lo hacían con visión de que esta
incluyese aspectos conceptuales y legales que habían sido el resultado de los diferentes cambios
ocasionados por los hechos históricos que se habían dado. Por lo que la OMC se creó con
nuevas bases legales para facilitar y mejorar el sistema de comercio internacional.
La tranquilidad comercial fue una de las ventajas que trajo consigo la OMC, así como mayor
libertad de comercio, una gran variedad de productos, fomenta el crecimiento económico y el
aumento de los ingresos por el intercambio comercial, entre otras.
En El Salvador las importaciones de mercancías desde la década de los noventa,
específicamente después de haberse firmado los acuerdos de paz, han tenido un incremento
significativo, por lo que esta actividad ha conllevado al país a adherirse a tratados comerciales
tales como el “Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio” (GATT) (Wendy,
Eduviges, & Gilber, 2005). El Salvador finalmente se une como miembro del GATT el 22 de
mayo de 1991, tras realizar reformas económicas para liberalizar la economía y el comercio,
así como la formulación de políticas orientadas a buscar la paz en el territorio que se encontraba
atravesando una guerra civil desde 1979. Ya como miembro del GATT, y habiendo puesto
27
punto final al conflicto armado, el país pudo mejorar el sistema comercial al tener más
transparencia en los procesos, resultado de las nuevas reformas económicas.
Con el surgimiento de la OMC como una propuesta más completa para mejorar los beneficios
del comercio multilateral, la Asamblea Legislativa de El Salvador aprueba el 9 de marzo de
1995, el acta final en que se incorporan los resultados de la Ronda Uruguay y de Negociaciones
Comerciales Multilaterales, así como el Acuerdo de Marrakesh por el que se establece la
Organización Mundial del Comercio (OMC) y sus anexos (Wendy, Eduviges, & Gilber, 2005).
Para que, posteriormente, luego de evaluar las alternativas y las ventajas que le podía traer al
país este acuerdo, El Salvador se uniera el 7 de mayo de 1995 como miembro de la
Organización Mundial del Comercio (OMC). Este significativo acontecimiento, junto con la
adhesión del país al GATT en 1991, ha tenido un rol importante en el desarrollo del régimen
comercial, ya que permitió a la política comercial salvadoreña promover una mayor apertura y
asegurar su permanencia, teniendo como uno de sus principales fundamentos legales los
principios multilaterales (Wendy, Eduviges, & Gilber, 2005).
DEFINICIÓN.
Valoración Aduanera de las Mercancías.
Según la Organización Mundial del Comercio (OMC), la Valoración Aduanera de las
Mercancías se define como: “El procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor en
aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana
es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto importado” (Organización
Mundial del Comercio, 2022). Otra definición un poco menos compleja que se le da es: “El
28
conjunto de métodos de valoración para determinar el valor económico de las mercancías y los
objetos de importación y exportación en aduana” (Kontarovsky, 2021).
En ese orden de ideas se puede comprender que todas las mercaderías deben destinarse a un
régimen aduanero, sean estas encaminadas para su importación o exportación, y para esto se
siguen los métodos planteados por el GATT para asignarle a dichas mercaderías el valor
correcto que deberá ser cancelado si el país es importador o exportador, según sea la operación.
El valor de las mercancías es un tema esencial en el comercio internacional, pues determinan
cuánto debe pagarse de impuestos por cada exportación e importación (Kontarovsky, 2021).
Valor en Aduana.
Una definición que se le da al Valor en Aduana de las Mercancías es: “El valor total de todos
los artículos de su envío y determina los derechos de importación que debe pagar el destinatario
del paquete” (UPS, s/f). A veces también es llamado “Valor de Transacción”. De esta
definición se deduce que el valor en aduana es el precio total que realmente paga una empresa
por importar “x” cantidad de un producto, acá también se incluyen los costos por seguros de
las mercancías, por lo que se puede decir que cuando hablamos del Valor en Aduana nos
referimos al CIF. La Dirección General de Aduanas le da la siguiente definición: Valor CIF:
Término de condición de entrega de las mercancías, donde están incluidos el valor total de los
bienes, más el flete, el seguro y otros gastos (Dirección General de Aduanas de la Repúbluca
de El Salvador, 2021).
La fórmula para calcular el Valor en Aduana es:
FOB + Fletes + Seguro = Valor en Aduana
29
Este Valor en Aduana es importante pues permite conocer el valor correcto de las mercancías,
al mismo tiempo que ayuda a determinar los impuestos o derechos de importación a los que
deben someterse las empresas que importan y exportan productos en el país, es decir, para tener
el derecho de ingresar cierta mercadería al territorio nacional, la empresa debe cancelar un
arancel al Estado. Los aranceles de importación son impuestos gravados sobre mercancías
importadas. Pueden ser gravados Ad Valorem, es decir, a cierto porcentaje del valor o sobre
una base específica. Los derechos de importación se aplican generalmente con el propósito de
llevar a cabo una determinada política económica (Ministerio de Hacienda de El Salvador,
2021). Estos aranceles hacen disminuir las importaciones con el fin de minimizar los problemas
en la balanza comercial y proteger el consumo de la producción nacional. En El Salvador, estos
derechos aplicados a la importación son el Derecho Aduanero a la Importación (DAI) que
depende del tipo de producto y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que es del 13%.
BASE LEGAL.
ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII DEL ACUERDO
GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE 1994.
El GATT sentó las bases para los métodos de valoración de las mercancías, los cuales se
abordan desde su artículo uno hasta el artículo siete.
Respecto al Valor en Aduana de las Mercancías, este Acuerdo en su Artículo N°1 establece:
El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es decir, el
30
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para su
exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8.
Art. 2.-
a) Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo
a lo dispuesto en el artículo 1, el valor en aduana será el valor de transacción de
mercancías idénticas vendidas para la exportación al mismo país de importación y
exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un
momento aproximado.
b) Al aplicar el presente artículo, el valor en aduana se determinará utilizando el valor
de transacción de mercancías idénticas vendidas al mismo nivel comercial y
sustancialmente en las mismas cantidades que las mercancías objeto de la valoración.
Cuando no exista tal venta, se utilizar á el valor de transacción de mercancías idénticas
vendidas a un nivel comercial diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado para
tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad, siempre
que estos ajustes puedan hacerse sobre la base de datos comprobados que demuestren
claramente que aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un aumento como
una disminución del valor.
Art. 3.-
a) Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo
a lo dispuesto en los artículos 1 y 2, el valor en aduana será el valor de transacción de
mercancías similares vendidas para la exportación al mismo país de importación y
exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un
momento aproximado.
31
b) Al aplicar el presente artículo, el valor en aduana se determinará utilizando el valor
de transacción de mercancías similares vendidas al mismo nivel comercial y
sustancialmente en las mismas cantidades que las mercancías objeto de la valoración.
Cuando no exista tal venta, se utilizará el valor de transacción de mercancías similares
vendidas a un nivel comercial diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado para
tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad, siempre
que estos ajustes puedan hacerse sobre la base de datos comprobados que demuestren
claramente que aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un aumento como
una disminución del valor.
Art. 5.-
a) Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares importadas, se venden en
el país de importación en el mismo estado en que son importadas, el valor en aduana
determinado según el presente artículo se basará en el precio unitario a que se venda
en esas condiciones la mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras
mercancías importadas que sean idénticas o similares a ellas, en el momento de la
importación de las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado, a
personas que no estén vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancías,
con las siguientes deducciones:
i. las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por
beneficios y gastos generales cargados habitualmente, en relación con las
ventas en dicho país de mercancías importadas de la misma especie o clase;
ii. los gastos habituales de transporte y de seguros, así como los gastos conexos
en que se incurra en el país importador;
32
iii. cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el párrafo 2 del artículo 8;
iv. los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales pagaderos en el país
importador por la importación o venta de las mercancías.
b) Si en el momento de la importación de las mercancías a valorar o en un momento
aproximado, no se venden las mercancías importadas, ni mercancías idénticas o
similares importadas, el valor se determinará, con sujeción por lo demás a lo dispuesto
en el apartado a) del párrafo 1 de este artículo, sobre la base del precio unitario a que
se vendan en el país de importación las mercancías importadas, o mercancías idénticas
o similares importadas, en el mismo estado en que son importadas, en la fecha más
próxima después de la importación de las mercancías objeto de valoración pero antes
de pasados 90 días desde dicha importación.
Art. 6.- El valor en aduana de las mercancías importadas determinado según el presente
artículo se basará en un valor reconstruido. El valor reconstruido será igual a la suma de los
siguientes elementos:
a) el costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras operaciones efectuadas
para producir las mercancías importadas;
b) una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que suele
añadirse tratándose de ventas de mercancías de la misma especie o clase que las
mercancías objeto de la valoración efectuadas por productores del país de exportación
en operaciones de exportación al país de importación;
c) el costo o valor de todos los demás gastos que deban tenerse en cuenta para aplicar la
opción de valoración elegida por el Miembro en virtud del párrafo 2 del artículo 8.
33
Art. 7.- Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo
a lo dispuesto en los artículos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará según criterios
razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el
artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación.
El valor en aduana determinado según el presente artículo no se basará en:
a) el precio de venta en el país de importación de mercancías producidas en dicho país;
b) un sistema que prevea la aceptación, a efectos de valoración en aduana, del más alto
de dos valores posibles;
c) el precio de mercancías en el mercado nacional del país exportador;
d) un costo de producción distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado
para mercancías idénticas o similares de conformidad con lo dispuesto en el artículo
6;
e) el precio de mercancías vendidas para exportación a un país distinto del país de
importación;
f) valores en aduana mínimos;
g) valores arbitrarios o ficticios.
En pocas palabras, los métodos que plantea el GATT para la valoración de mercancías son: 1.
Valor de transacción; 2. Valor de transacción de mercancías idénticas; 3. Valor de transacción
de mercancías similares; 4. Precio unitario de la mayoría de las mercancías; 5. Valor
reconstruido (incluye costos y gastos); 6. Según principios y disposiciones generales.
Inicialmente se aplica el primer método, pero cuando por diferentes circunstancias no se logra
calcular el valor bajo ese método, se aplica el segundo, y así sucesivamente.
34
Ley de Simplificación Aduanera.
La Ley de Simplificación Aduanera, como su nombre lo indica, brinda la base legal para
simplificar y agilizar los procesos aduaneros mediante sistemas automáticos de intercambio de
información. Para este caso, la Ley establece en su artículo quinto que las personas pueden
hacer consultas a la Dirección General de Aduanas en cuanto a la valoración de mercancías
cuando haya dificultades para establecer el valor en aduana.
Art. 5.- CUALQUIER PERSONA CON UN INTERÉS LEGÍTIMO PODRÁ EFECTUAR
CONSULTAS A LAS AUTORIDADES ADUANERAS, COMO ACTO PREVIO A LA
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN, RELACIONADAS CON LA APLICACIÓN DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES, REGLAMENTARIAS O ADMINISTRATIVAS QUE REGULAN
LOS PROCEDIMIENTOS ADUANEROS, LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA, LA
VALORACIÓN ADUANERA, LOS TRIBUTOS QUE SE CAUSAN CON MOTIVO DE LAS
OPERACIONES ADUANERAS O SOBRE CUALQUIER OTRO ASUNTO QUE TENGA
RELEVANCIA TRIBUTARIA ADUANERA; PARA TALES EFECTOS EL SUJETO PASIVO,
SU REPRESENTANTE O APODERADO DEBIDAMENTE ACREDITADO, DEBERÁ
PRESENTAR ESCRITO, EN EL QUE DETALLE EL CRITERIO RAZONADO QUE SOBRE
EL ASUNTO CONSULTADO TENGA; ADEMÁS, DE PROPORCIONAR TODOS LOS
ELEMENTOS Y DOCUMENTOS NECESARIOS, Y DE SER POSIBLE LA MUESTRA
CORRESPONDIENTE. DICHAS CONSULTAS SERÁN EVACUADAS POR LA AUTORIDAD
ADUANERA A MÁS TARDAR DENTRO DE LOS QUINCE DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A
SU RECEPCIÓN, Y SÓLO SURTIRÁN EFECTO EN EL CASO CONCRETO
ESPECÍFICAMENTE CONSULTADO; DICHO PLAZO PODRÁ SER AMPLIADO DE
35
OFICIO POR UN PERÍODO IGUAL POR LA AUTORIDAD ADUANERA, CUANDO POR LA
NATURALEZA DE LA CONSULTA SEA NECESARIO EFECTUAR INVESTIGACIONES Y
ANÁLISIS QUE REQUIERAN UN MAYOR TIEMPO QUE EL SEÑALADO.
SI LA EVACUACIÓN DE CONSULTAS REQUIERE NECESARIAMENTE DE UN ANÁLISIS
DE LABORATORIO, EL INTERESADO PODRÁ REQUERIR LOS SERVICIOS DEL
DEPARTAMENTO DE LABORATORIO DE LA DIRECCIÓN GENERAL, O PRESENTAR
DICTÁMENES EMITIDOS POR CUALQUIER LABORATORIO PÚBLICO O PRIVADO
DEBIDAMENTE AUTORIZADO POR LA AUTORIDAD GUBERNAMENTAL
COMPETENTE Y CERTIFICADO POR EL CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA Y
TECNOLOGÍA.
LA PRESENTACIÓN DE LA CONSULTA NO SUSPENDE EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS ADUANERAS. LA RESPUESTA QUE
HAYA SIDO EMITIDA POR ESCRITO POR LA AUTORIDAD ADUANERA Y QUE SE HAGA
DEL CONOCIMIENTO AL INTERESADO, NO TIENE CARÁCTER DE RESOLUCIÓN Y NO
ES SUSCEPTIBLE DE IMPUGNACIÓN O RECURSO ALGUNO (3).
En caso de desconocer el valor de transacción de las mercancías, la Dirección General de
Aduanas de El Salvador, en su página oficial, brinda información de mucha utilidad para llevar
a cabo este procedimiento. Allí se especifica la documentación necesaria para realizar este
proceso, entre los cuales están:
✓ Formulario “CONSULTA DE VALORACIÓN DE MERCANCÍAS” (DTA-VA-432-
001), debidamente completado y firmado.
✓ Factura comercial o documento de compra.
36
✓ Comprobante de pago o transferencia bancaria, realizada al vendedor, que identifique
las mercancías adquiridas.
✓ Documento de transporte: Guía aérea, carta de porte o B/L.
✓ Título de Propiedad o Tarjeta de Circulación (Si es valúo para vehículos).
✓ Fotografías de la mercadería.
✓ Si el valúo corresponde a un vehículo de colección o clásico, presentar la autorización
de la Dirección General de Tránsito (Dirección General de Aduanas de la República de
El Salvador, 2021).
Art. 44.- Valor en Aduana
El valor en aduana constituye la base imponible para la aplicación de los derechos
arancelarios a la importación (DAI), de las mercancías importadas o internadas al
territorio aduanero de los Estados Parte.
Dicho valor será determinado de conformidad con las disposiciones del Acuerdo relativo a la
aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de
1994 y las del capítulo correspondiente en el Reglamento.
El valor en aduana será aplicable a las mercancías importadas o internadas estén
o no afectas al pago de tributos.
REGLAMENTO DEL CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO
(RECAUCA)
CAPÍTULO II
VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS
37
SECCIÓN I
DE LOS ELEMENTOS DEL VALOR EN ADUANA
Artículo 187. Valoración aduanera. Para los efectos del Artículo 44 del Código, este Capítulo
desarrolla las disposiciones del Acuerdo, así como las disposiciones procedentes del
ordenamiento jurídico regional en materia de valoración aduanera de las mercancías.
Artículo 188. Elementos del valor en aduana. Además de los elementos a que se refiere el
párrafo 1 del Artículo 8 del Acuerdo, también formarán parte del valor en aduana, los elementos
siguientes:
a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de
importación;
b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y
c) El costo del seguro.
A los efectos de los literales a) y b) del presente Artículo, se entenderá por puerto o lugar de
importación, el primer puerto o lugar de arribo de las mercancías al territorio aduanero.
Artículo 189. Tarifas. Cuando alguno de los elementos enumerados en los literales a), b) y c)
del Artículo anterior fueren gratuitos, no se contraten o se efectuaren por medios o servicios
propios del importador, deberá calcularse su valor conforme a las tarifas normalmente
aplicables.
Para los efectos del párrafo anterior, el importador deberá determinar la cantidad a adicionar
en concepto de gastos de transporte, carga, descarga y manipulación, al precio realmente
pagado o por pagar por las mercancías objeto de valoración, conforme a las tarifas que
38
suministrará el Servicio Aduanero, por los medios que éste establezca. Dichas tarifas serán las
normalmente aplicadas por las empresas de transporte registradas ante el Servicio Aduanero,
para el traslado de mercancías de la misma especie o clase.
Para el caso del costo del seguro, el importador deberá determinar la cantidad a adicionar al
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías objeto de valoración, conforme a las
tarifas que suministrará el Servicio Aduanero.
Dichas tarifas serán las normalmente aplicadas por las empresas de seguros, a las mercancías
de la misma especie o clase.
Artículo 190. Intereses devengados. Los intereses devengados en virtud de un acuerdo de
financiación concertado por el comprador y relativo a la compra de las mercancías importadas
no se considerarán parte del valor en aduana, siempre que:
a) Los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas
mercancías;
b) El acuerdo de financiación se haya concertado por escrito; y
c) Cuando se le requiera, el comprador pueda demostrar:
i. Que tales mercancías se venden al precio declarado como precio realmente
pagado o por pagar; y
ii. Que el tipo de interés reclamado, no exceda del nivel aplicado a este tipo de
transacciones en el país y en el momento en que se haya facilitado la
financiación.
39
SECCIÓN II
DE LA DETERMINACIÓN DEL VALOR EN ADUANA EN LAS
VENTAS SUCESIVAS, LAS REIMPORTACIONES Y
LAS MERCANCÍAS QUE NO SON OBJETO DE VENTA
Artículo 192. Ventas sucesivas. En las ventas sucesivas que se realicen antes de la
importación definitiva de las mercancías objeto de valoración, se tendrá en cuenta el valor
que corresponda a la última transacción antes de la presentación de la declaración de
mercancías; siempre que dicho valor cumpla con los requisitos que establece el Acuerdo y
este Capítulo.
Artículo 193. Mercancías reimportadas. Para la determinación del valor en aduana de las
mercancías reimportadas reparadas en el extranjero, deberá tomarse en consideración el
precio realmente pagado o por pagar de todas las mercancías incorporadas en las
operaciones de reparación; comprendidos los gastos de entrega en el extranjero, el valor o
costo de la mano de obra en la reparación, el monto del beneficio de quien efectuó el trabajo,
así como las comisiones pagadas o por pagar a terceras personas, los gastos de embalaje,
transporte y seguro incurridos en la reimportación. Cuando las mercancías reimportadas
hayan sido reparadas dentro del plazo de garantía concedido por el proveedor, el valor en
aduana se determinará considerando únicamente los gastos y costos no cubiertos por la
garantía.
Artículo 194. Mercancías que no han sido objeto de venta. En las importaciones de
mercancías que no han sido objeto de venta, como mercancías suministradas a título
40
gratuito, mercancías importadas en consignación, mercancías importadas en ejecución de
un contrato de alquiler o leasing, mercancías suministradas en calidad de préstamo,
mercancías que se importan para su destrucción a cambio de una retribución por parte del
proveedor y cualquier otra importación de mercancías que no hayan sido objeto de venta,
el valor en aduana se determinará de conformidad con los métodos de valoración
contenidos en los Artículos del 2 al 7 del Acuerdo, aplicados en orden sucesivo y por
exclusión del anterior.
SECCIÓN III
DE LA INVERSIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN
Artículo 195. Inversión en la aplicación de los métodos de valoración. La inversión en la
aplicación de los métodos de valoración establecidos por los Artículos 5 y 6 del Acuerdo,
prevista en el Artículo 4 del mismo, sólo procederá cuando la Autoridad Aduanera acceda
a la solicitud que le formule el importador.
Artículo 196. Solicitud para la inversión de métodos. De conformidad con lo establecido
en el Artículo anterior, el Artículo 4 y el párrafo 3 del Anexo III del Acuerdo, el importador
deberá presentar la solicitud ante la Autoridad Aduanera respectiva, por escrito o por los
medios que establezca el Servicio Aduanero, indicando los motivos por los cuales solicita
la inversión de los métodos de valoración, dentro de los diez días siguientes a la fecha en
que la Autoridad Aduanera le notifique que procederá a aplicar el Artículo 5 del Acuerdo
para realizar la valoración aduanera de las mercancías.
41
SECCIÓN IV
DEL MOMENTO APROXIMADO
Artículo 198. Se refieren los párrafos 2.b) i) y 2.b) iii) del Artículo 1 y de los Artículos 2
y 3 del Acuerdo, es aquel que no exceda los noventa días, anteriores o posteriores a la fecha
de exportación de las mercancías objeto de valoración; para el párrafo
2.b)
ii) del Artículo 1 del Acuerdo, es aquel que no exceda los noventa días anteriores o
posteriores a la fecha de aceptación de la declaración de mercancías; y para el párrafo 1.a)
del Artículo 5 del Acuerdo, es aquel que no,exceda los noventa días anteriores a la fecha
de aceptación de la declaración de mercancías.
La fecha de exportación será la que conste en el documento de transporte y a falta de éste,
el que establezca el Servicio Aduanero.
Artículo 199. Existencia de dos o más valores. Cuando se disponga de más de un valor,
dentro del momento aproximado establecido en el Artículo anterior para la aplicación de
los Artículos 2 y 3 del Acuerdo, se tomará el que corresponda a la fecha más próxima a la
exportación de las mercancías objeto de valoración, y sólo cuando se disponga de dos o
más valores de la misma fecha de exportación se utilizará el más bajo.
SECCIÓN VII
DE LA GARANTÍA
42
Artículo 202. Levante con garantía. Si en el curso de la determinación del valor en
aduana de las mercancías importadas, sea necesario demorar la determinación definitiva
de ese valor, el importador podrá solicitar el levante o despacho de sus mercancías de la
aduana y si, cuando así se lo exija el Servicio Aduanero, presente una garantía suficiente
que garantice y cubra el monto de los tributos a que puedan estar sujetas en definitiva las
mercancías.
SECCIÓN VIII
DE LA COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN DEL VALOR DECLARADO
Artículo 204. Duda de datos y documentos e información complementaria.
Cuando la Autoridad Aduanera tenga motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los
datos o documentos presentados, podrá pedir al importador que proporcione una explicación
complementaria, así como documentos u otras pruebas que demuestren que el valor declarado
representa la cantidad total, efectivamente pagada o por pagar por las mercancías importadas,
incluyendo los elementos a que se refiere el Artículo 8 del Acuerdo.
Si, una vez recibida la información complementaria, o a falta de respuesta del importador, la
Autoridad Aduanera tiene aún dudas razonables acerca del valor declarado, podrá decidir,
teniendo en cuenta los Artículos 11, 17 y el párrafo 6 del Anexo III, del Acuerdo, que el valor
en aduana de las mercancías importadas no se puede determinar con arreglo a las
disposiciones de los Artículos 1 y 8 del Acuerdo, pero antes de adoptar una decisión
definitiva, la Autoridad Aduanera comunicará al importador los motivos en que se
43
fundamenta y le dará una oportunidad razonable para responder. Una vez adoptada la
decisión definitiva, la Autoridad Aduanera la comunicará al importador por escrito.
Decreto Legislativo No. 383 de fecha 22 de junio de 1995.
NORMAS PARA LA IMPORTACIÓNDE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES Y DE
OTROS MEDIOS DE TRANSPORTE
Art. 1.- En las importaciones de vehículos automóviles nuevos, realizados por distribuidores
o representantes debidamente acreditados en el país, el valor aduanero se determinará sobre la
base de los precios de venta del fabricante al distribuidor. Dichos precios no incluirán las
rebajas que otorguen los fabricantes por cantidades compradas o formas de pago. Para los
efectos del inciso anterior, la información se obtendrá de la declaración jurada del distribuidor
y comprobado en base a los boletines y listas de precios publicados por las empresas fabricantes
del país de origen de los vehículos. Dichos boletines y listas deberán estar legalizados por el
Consulado de El Salvador en el país de origen de los vehículos y ser aprobados por la Dirección
General de la Renta de Aduanas, en lo sucesivo llamada la Dirección General. Los
distribuidores y representantes acreditados en el país estarán obligados a presentar
semestralmente listas de precios de fábrica. Sin perjuicio que la Dirección General puede
solicitar las certificaciones de los precios de exportación emitidos por el fabricante. Los
distribuidores estarán obligados a proporcionar a la Dirección General, cuando les sean
requeridos, los costos de importación, comercialización y precios de venta al público de los
vehículos automóviles.
Las personas que introduzcan vehículos con el propósito de su posterior venta en el país, que
no se amparen al Artículo 8, tendrán derecho de circulación y permanencia temporal de sus
44
vehículos por un plazo improrrogable de noventa días, contados a partir de la fecha en que el
vehículo entró al país.
Ley del Impuesto Especial a la Primera Matrícula de Bienes en el Territorio Nacional.
OBJETO DE LA LEY
Artículo 1.- La presente Ley tiene por objeto el establecimiento de un impuesto especial a la
matrícula por primera vez de bienes en el territorio nacional. Dicho impuesto se causará una
sola vez y se pagará en la forma y cuantía determinadas en esta Ley. El pago del impuesto
especial establecido en esta Ley, se constituye como requisito previo e indispensable para la
matrícula por primera vez del bien en el Registro Público correspondiente, para lo cual, la
persona que lo solicite deberá presentar a dicho Registro el comprobante de pago del impuesto
correspondiente. El pago del impuesto especial establecido en esta Ley, también constituye
requisito para la permanencia, navegación u operación de buques, artefactos navales y
aeronaves con matrícula extranjera, para lo cual la persona que solicite su registro a la
Autoridad Marítima Portuaria y la Autoridad de Aviación Civil, deberá presentar el
comprobante de pago del impuesto respectivo.
Artículo 3 y 8 literal b) de la Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas.
Art. 3. LADIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS ES EL ÓRGANO SUPERIOR
JERÁRQUICO NACIONAL EN MATERIA ADUANERA, ADSCRITA AL MINISTERIO
DE HACIENDA, FACULTADA POR LA LEGISLACIÓN NACIONAL PARA APLICAR
LA NORMATIVA SOBRE LA MATERIA, COMPROBAR SU CORRECTA APLICACIÓN;
ASÍ COMO FACILITAR Y CONTROLAR EL COMERCIO INTERNACIONAL EN LO
QUE LE CORRESPONDE, FISCALIZAR Y RECAUDAR LOS DERECHOS E
45
IMPUESTOS A QUE ESTÉ SUJETO EL INGRESO O LA SALIDA DE MERCANCÍAS, DE
ACUERDO CON LOS DISTINTOS REGÍMENES QUE SE ESTABLEZCAN; ASÍ COMO
CONTROLAR Y FISCALIZAR EL SUBSIDIO DEL GAS LICUADO DE PETRÓLEO. (1)
La Dirección General de Aduanas, es un organismo de carácter técnico independiente, en con
secuencia no podrá ser controlada ni intervenida por ninguna dependencia del Estado en lo que
respecta a sus actuaciones y resoluciones que pronuncie, las cuales admitirán únicamente los
recursos señalados por las leyes que determinan los tributos cuya tasación y control se le han
encomendado.
8.-P) p) Responder a las consultas planteadas por los Auxiliares de la Función Pública
Aduanera y demás usuarios del servicio aduanero;
REGLAMENTO CENTROAMERICANO SOBRE LA VALORACION ADUANERA
DE LAS MERCANCIAS.
CAPÍTULO II
DE LOS ELEMENTOS DEL VALOR EN ADUANA
Artículo 4. Además de los elementos a que se refiere el párrafo 1 del artículo 8 del Acuerdo,
también formarán parte del valor en aduana, los elementos siguientes:
a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de
importación;
b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
46
mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y,
c) El costo del seguro. A los efectos de los incisos a) y b) del presente artículo, se entenderá
por “puerto o lugar de importación”, el primer puerto o lugar de arribo de las mercancías
al Territorio Aduanero Centroamericano.
Artículo 5. Cuando alguno de los elementos enumerados en los incisos a), b) y c) del artículo
anterior, fueren gratuitos, no se contraten o se efectuaren por medios o servicios propios del
importador, deberá calcularse su valor conforme a las tarifas normalmente aplicables.
Artículo 6. Para los efectos del artículo anterior, el importador deberá determinar la cantidad
a adicionar en concepto de gastos de transporte y conexos, al precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías objeto de valoración, conforme a las tarifas que suministrará el
Servicio Aduanero, por los medios que éste establezca. Dichas tarifas serán las normalmente
aplicadas por las empresas de transporte registradas ante el Servicio Aduanero, para el traslado
de mercancías de la misma especie o clase.
Para el caso del costo del seguro, el importador deberá determinar la cantidad a adicionar al
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías objeto de valoración, conforme a las
tarifas que suministrará el Servicio Aduanero. Dichas tarifas serán las normalmente aplicadas
por las empresas de seguros, a las mercancías de la misma especie o clase.
Artículo 7. Los intereses devengados en virtud de un acuerdo de financiación concertado por
el comprador y relativo a la compra de las mercancías importadas no se considerarán parte del
valor en aduana, siempre que:
47
a) Los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas
mercancías;
b) El acuerdo de financiación se haya concertado por escrito;
c) Cuando se le requiera el comprador pueda demostrar:
i. Que tales mercancías se venden al precio declarado como precio realmente
pagado o por pagar; y
ii. Que el tipo de interés reclamado, no exceda del nivel aplicado a este tipo de
transacciones en el país y en el momento en que se haya facilitado la
financiación.
Esta decisión se aplicará tanto si facilita la financiación el vendedor como si lo hace una entidad
bancaria u otra persona física o jurídica. Se aplicará también, si procede, en los casos en que
las mercancías se valoren con un método distinto del basado en el valor de transacción.
Artículo 8. Para la determinación del valor en aduana, se aceptarán los descuentos o rebajas
de precios que otorga el vendedor al comprador, siempre que los mismos sean comprobables,
cuantificables, no correspondan a transacciones anteriores y que el precio realmente pagado o
por pagar cumpla con lo dispuesto en el artículo 1 del Acuerdo.
CAPÍTULO III
DE LA DETERMINACIÓN DEL VALOR EN ADUANA EN LAS VENTAS
SUCESIVAS Y EN LAS REIMPORTACIONES
48
Artículo 9. En las ventas sucesivas que se realicen antes de la importación definitiva de las
mercancías objeto de valoración, se tendrá en cuenta el valor que corresponda a la última
transacción antes de la presentación de la Declaración de Mercancías; siempre que dicho valor
cumpla con los requisitos que establece el Acuerdo y este Reglamento.
Artículo 10. Para la determinación del valor en aduana de las mercancías reimportadas
reparadas en el extranjero, deberá tomarse en consideración el precio realmente pagado o por
pagar de todas las mercancías incorporadas en las operaciones de reparación; comprendidos
los gastos de entrega en el extranjero, el valor o costo de la mano de obra en la reparación, el
monto del beneficio de quien efectúo el trabajo, así como las comisiones pagadas o por pagar
a terceras personas, los gastos de embalaje, transporte y seguro incurridos en la reimportación.
Cuando las mercancías reimportadas hayan sido reparadas dentro del plazo de garantía
concedido por el proveedor, el valor en aduana se determinará considerando únicamente los
gastos y costos no cubiertos por la garantía.
CAPÍTULO IV
DE LA INVERSIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN.
Artículo 11. La inversión en la aplicación de los métodos de valoración establecidos por los
artículos 5 y 6 del Acuerdo, prevista en el artículo 4 del mismo, solo procederá cuando la
Autoridad Aduanera acceda a la solicitud que le formule el importador.
49
Artículo 12. De conformidad con lo establecido en el artículo anterior, el artículo 4 y el párrafo
3 del anexo III del Acuerdo, el importador deberá presentar la solicitud ante la Autoridad
Aduanera respectiva, por escrito o por los medios que establezca el Servicio Aduanero,
indicando los motivos por los cuales solicita la inversión de los métodos de valoración, dentro
de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha en que la Autoridad Aduanera le notifique
que procederá a aplicar el artículo 5 del Acuerdo para realizar la valoración aduanera de las
mercancías. La Autoridad Aduanera, dentro del plazo de los diez (10) días hábiles siguientes a
la fecha de presentación de la solicitud, deberá responder en forma motivada aceptando o
denegando la solicitud de inversión de los métodos de valoración establecidos en los artículos
5 y 6 del Acuerdo.
Artículo 13. El método de valoración establecido en el párrafo 2 del artículo 5 del Acuerdo,
podrá aplicarse de conformidad con las disposiciones previstas en dicho párrafo, lo solicite o
no.
CAPÍTULO X
DE LA DECLARACIÓN DEL VALOR EN ADUANA
Artículo 26. En la importación de mercancías, se deberá presentar la Declaración del Valor,
que deberá contener la información, elementos y demás datos exigidos en el formulario e
instructivo de llenado que aparecen como anexo del presente Reglamento.
Artículo 27. La Declaración del Valor será firmada bajo Fe de Juramento únicamente por el
importador cuando se trate de personas naturales; o por quien ostente la representación legal
50
cuando se trate de personas jurídicas. Quien la firme será responsable de la exactitud de los
datos que se consignan en la misma, de la autenticidad de los documentos que la respaldan, de
suministrar cualquier información y documentación necesaria para verificar la correcta
declaración y determinación del valor en aduana.
La presentación y la validación de la Declaración del Valor, podrá efectuarse por medios
electrónicos, magnéticos, magnéticos-ópticos, ópticos o por cualquier otro que el Servicio
Aduanero establezca.
ARANCEL DE IMPORTACIÓN.
HISTORIA ARANCELARIA
La actividad económica siempre ha constituido la base de las sociedades humanas, sirviendo
como el motor principal de la supervivencia, el crecimiento y el desarrollo.
El arancel aduanero es un impuesto que el Estado impone a las importaciones o exportaciones,
en periodos anteriores los primeros aranceles aduaneros consistían en un pago en especie,
cuando se pasaba por una aduana con mercancías se entregaba una parte de esas mercancías
como pago por pasar. (Software DELSOL, 2018)
ANTECEDENTES.
Para el periodo de la edad media el impuesto de carácter aduanero en España fue introducido
por los árabes después de haberla conquistado, quienes crearon una organización muy completa
en los territorios sometidos. La guerra de Reconquista, que obligaba a los reyes cristianos a
cuantiosos desembolsos, les forzó a recaudar dinero de todas las formas posibles y, desde luego,
con ello a mantener las aduanas creadas por los árabes. Fernando III el Santo, al tomar Sevilla,
51
ordenó redactar unas tablas de mercancías y valores que sirvieran de base para fijar los derechos
aduaneros; así surgió lo que puede considerarse primer arancel genuinamente español.
(Historia del arancel , 2015)
A este impuesto los árabes lo denominaron almojarifazgo el cual gravaba, con diferentes
porcentajes que iban desde un 3% hasta un 15% del valor de las mercancías, a su introducción
o extracción. Los árabes a su vez llamaron pontazgo el derecho que pagaban las mercaderías
que se transportaban de un lugar a otro. Años después en los reinos de Castilla y de León fueron
donde se perfeccionaron los derechos aduaneros, entendiéndose como los requisitos
arancelarios que debía de cumplir las personas que llevan mercancías, en las operaciones de
ingreso, salida o tránsito en un territorio. Se cobraban en los ''puertos secos" que recaudaban
en aduanas terrestres y en los "puertos mojados" que recaudaban en aduanas marítimas y
portuarias.
También en la Europa continental aumentó el poder centralizado durante el final de la Edad
Media y principios de la Moderna; los resultados en la aplicación de las tarifas fueron similares,
aunque el poder del soberano para levantar impuestos nunca estuvo sometido a la aprobación
de la autoridad legislativa, como ocurría en Inglaterra. Los derechos arancelarios fueron
nacionalizándose gradualmente, sobre todo en Francia. (alegsa, 2015)
En Francia se utilizó un mecanismo similar en donde se estableció un sistema de derechos de
importación que recaudaban las aduanas reales y que tuvieron por finalidad reemplazar en
forma progresiva las prohibiciones a las importaciones. Se puede apreciar que poco a poco en
lo institucional la aduana fue adquiriendo una idéntica función en todos los territorios y fue
adquiriendo pautas y estructuras para asegurar la correcta observancia de las prohibiciones a la
52
importación y exportación, así como la eficaz percepción y recaudación de los tributos que
gravaban la entrada y salida de las mercaderías.
Edad moderna.
Luego de la revolución francesa (1789), se crean las primeras normas tributarias que se cobran
en aduanas. En 1887 Francia e Italia se sumergieron en una “guerra aduanera” gravando con
enormes sobretasas de importación las mercancías, más tarde siguieron esta política Suiza y
Francia. Alemania por su parte, hizo guerra de aduanas con Rusia en 1893 y a España en 1896.
(Castillo, 2004)
En 1821 Centroamérica logra independizarse de España, pero en 1822 se anexó al imperio
mexicano y posteriormente en 1823 se organizó la República Federal, que a pesar de la
ideología de los fundadores mantuvo el tradicional impuesto del 2% sobre el tránsito interno
de mercaderías denominado Alcabala Interior quedando la renta de aduana, Alcabala Marítima,
que consistía en el derecho de introducción de pólvora, correo y tabaco como un ingreso del
gobierno federal. (Castillo, 2004)
Edad contemporánea.
La consolidación en lo político y en lo social de los Estados ha llevado a que las aduanas se
enriquezcan, pero sin dejar de lado su función de control de mercancías que ingresan o egresan
en el territorio aduanero que es de su conveniencia. Esa igualdad de función ha dotado a las
aduanas del mundo de una especie de grado de homogeneidad tanto en lo estructural como en
lo normativo facilitando que la actividad aduanera este orientada al servicio del comercio
internacional.
53
Uno de esos entendimientos se traduce en el Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y
comercio (GATT) que es un convenio multilateral que establece las concesiones aduaneras
mutuas entre las partes contratantes. Actualmente se conformó la Organización Mundial del
Comercio (OMC), que reemplaza al GATT. Esta organización es la base jurídica e institucional
del sistema multilateral de comercio. (OMC, 2003)
Los aranceles, como instrumento de política económica tienen una larga historia y han estado
influidos por la situación política y las doctrinas económicas. A lo largo de la historia ha
existido un gran interés de los Estados en la búsqueda de un lenguaje común para la
clasificación de las mercancías objeto de comercio internacional, y con el desarrollo de las
sociedades industrializadas cobró gran importancia llevar un control sobre tal comercio. Los
primeros sistemas de clasificación de mercancías fueron de naturaleza muy simple,
consistiendo en muchos casos, sólo en una lista alfabética de mercancías a las cuales se
aplicaban ciertos impuestos o peajes.
En mayo de 1927, la idea de una estructura común para los aranceles aduaneros fue expuesta
en una recomendación formulada por la conferencia económica mundial celebrada bajo los
auspicios de la liga de naciones. Un comité de expertos preparó entonces un Proyecto de
Nomenclatura Aduanera cuya primera versión se completó en el año 1931 y se revisó en 1937.
Esta nomenclatura se llegó a conocer como nomenclatura de Ginebra y contaba de 991 partidas
en 86 capítulos que a su vez se agrupaban en 21 secciones. (Esperanza, 2007)
La nomenclatura arancelaria de Bruselas, fue la primera nomenclatura arancelaria elaborada
bajo el auspicio del consejo de cooperación aduanera, instituida en 1950 para la clasificación
de mercancías objeto de comercio internacional y fue utilizada por los países como base para
54
confección de sus aranceles aduaneros nacionales, pues cada país aplicaba un criterio nacional
de clasificación aduanera, dificultando la descripción de los productos objeto de comercio.
(Esperanza, 2007)
Historia arancelaria en la actualidad.
La región centroamericana cuenta con el Convenio sobre el régimen arancelario y aduanero
centroamericano. Suscrito por El Salvador, Guatemala, Costa Rica y Nicaragua el 14 de
diciembre de 1984, y posteriormente por Honduras en 1992 el Arancel centroamericano de
importación que dio nacimiento al NAUCA II. (villalobos, 2008)
El sistema arancelario centroamericano, es el instrumento que contiene la nomenclatura para
la clasificación oficial de las mercancías que sean susceptibles de ser importadas al territorio
de los Estados centroamericanos, así como los derechos arancelarios a la importación (DAI) y
las normas que regulan la ejecución de sus disposiciones. Es una nomenclatura basada en el
sistema armonizado de designación y codificación de mercancías, que concilió las necesidades
que una nomenclatura debe satisfacer en cuestiones de comercio, las cuales son por razones
estadísticas y aduaneras propiamente centroamericanas.
El sistema arancelario centroamericano (SAC), es la nomenclatura utilizada en la región, desde
1993, con base del arancel centroamericano de importación. (Dirección General de Aduanas 1,
s.f.)
El Salvador aplica el sistema arancelario centroamericano que contiene la clasificación
arancelaria de las mercancías, los derechos arancelarios a la importación y las normas que
55
regulan la ejecución de sus disposiciones. Dicho sistema es común a los países miembros del
mercado común centroamericano (MCCA).
El código numérico del SAC, está representado por diez dígitos que identifican: los dos
primeros al capítulo, los dos siguientes a la partida, el tercer para a la subpartida y los últimos
cuatro a los incisos. Esta nomenclatura también es utilizada para las exportaciones y todo lo
relacionado con el comercio exterior, sirviendo como marco de referencia para las
negociaciones comerciales con terceros, países en lo que concierne a listados de desgravación
arancelaria, normas de origen, etcétera. (Dirección General de Aduanas 1, s.f.)
La clasificación arancelaria se ha venido desarrollando a lo largo de los años, tanto a nivel
mundial como a nivel regional, teniendo claro que su origen y evolución están íntimamente
ligados a la actividad económica y los cambios geopolíticos existentes. Para el caso de El
Salvador al formar parte del istmo centroamericano le corresponde la aplicación de convenios
internacionales que regulen la materia, tal es el caso del Convenio sobre el Régimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano, que da nacimiento al sistema arancelario
centroamericano y que toma como base al sistema armonizado.
Estructura del sistema arancelario centroamericano
Estructura es el modo en que están dispuestas las partes constituyentes de un todo, es la
distribución y orden de las partes importantes de algo, para el caso del sistema arancelario
centroamericano también está organizado en una forma estructural. Su estructura se conoce
como nomenclatura y las partes que lo integran se conocen como elementos legales.
56
La estructura es la siguiente: “El SAC está constituido por secciones, capítulos, subcapítulos,
partidas, subpartidas e incisos, reglas y notas legales, incluidas las reglas y notas
complementarias centroamericanas. Las secciones, capítulos, subcapítulos, partidas,
subpartidas, reglas de interpretación y notas legales corresponden a la Nomenclatura del
Sistema Armonizado. Los incisos, reglas y notas legales centroamericanas constituyen
desdoblamientos propios del SAC. (Sistema de Informacion Sobre Comercio Exterior, s.f.)
DEFINICIÓN
ARANCEL DE IMPORTACIÓN.
Según la Organización Mundial del Comercio (OMC), Se denomina aranceles a: “Los
derechos de aduana aplicados a las importaciones de mercancías. Los aranceles proporcionan
a las mercancías producidas en el país una ventaja en materia de precios con respecto a las
mercancías similares importadas, y constituyen una fuente de ingresos para los gobiernos”
(Organización Mundial del Comercio, 2022). Otra definición según el Ministerio de Hacienda
de El Salvador, dice que los aranceles de importación son: “Impuestos gravados sobre
mercancías importadas. Pueden ser gravados Ad Valorem es decir, a cierto porcentaje del valor
o sobre una base específica, por ejemplo: una cantidad por unidad. / Los derechos de
importación se aplican generalmente con el propósito de llevar a cabo una determinada política
económica” (Ministerio de Hacienda de El Salvador, 2021)
Los aranceles de importación fueron creados con el fin de impedir que la competencia
perjudique a lo nacional, por lo que hace más caras las importaciones para poder disminuir las
y de esta manera darle prioridad a lo producido en el país, además de ser algo beneficioso para
el gobierno siendo una entrada de dinero.
57
Las importaciones normalmente están afectas al pago de impuestos, a excepción de aquellas
que la legislación establece como exentas, dependiendo del tipo de mercancías o la calidad que
ostente el importador (Dirección General de Aduanas de El Salvador, s/f). Los impuestos
aplicados a las importaciones son llamados aranceles y se le aplica al valor de las mercancías
a continuación se tratarán los que se aplican más comúnmente en El Salvador.
El primero de los tributos, o impuestos como se llaman comúnmente, son los Derechos
Arancelarios a la Importación (DAI) los cuales están contenidos en el Arancel
Centroamericano de Importación, en el cual se establecen los porcentajes que debe pagar cada
una de las mercancías que ingresan al país, aplicándose porcentajes distintos dependiendo del
tipo de mercancías, que van desde aquellos productos que están con un 0%, pasando luego a
un grupo de mercancías que pagan 5%, 10% y 15%, además tenemos otro grupo de mercancías
que pagan 20 y 25%, teniéndose también mercancías que pagan un 30 y 40% (Dirección
General de Aduanas de El Salvador, s/f).
Estos porcentajes mencionados se mostrarán desglosados a continuación con una breve
descripción de la Dirección General de Aduanas:
Con un DAI del 0% al 5% están afectos los animales vivos (reproductores de raza pura),
granos o semillas para siembra, combustibles, algunos gases, algunos metales, algunas
vitaminas, algunos medicamentos, vacunas, colorantes, tintas, reactivos, pastas de madera,
papel, alambres, algunas herramientas, artículos de metal, motores, maquinaria y aparatos
industriales, tractores, barcos (exceptuando los deportivos), remolcadores, plataformas de
perforación, vehículos especiales como ambulancias y carros fúnebres, cisternas, frigoríficos,
58
para recolección de basura, de sondeo o perforación (Dirección General de Aduanas de El
Salvador, s/f).
Con un DAI 5% a 15% se pueden importar animales vivos, carnes, frutas, verduras, cereales,
grasas crudas, aceites, extractos y jugos, hortalizas, cementos, cal, helados, perfumes,
cosméticos, velas, ceras, adhesivos, películas para revelado, líquidos para el uso en vehículos,
artículos plásticos, caucho, llantas, cueros, maderas, brochas, papel, libros contables, álbumes,
calendarios y tarjetas, tejidos, hilados, alfombras, prendas de vestir, zapatos, cascos, sombreros,
adoquines, artículos de metal, vidrio, vidriera, joyería, cisternas, alambre, clavos, tijeras,
electrodomésticos, básculas, arados industriales, grifos, timbres, paracaídas, lentes o gafas,
cámaras fotográficas, proyectores, instrumentos musicales, muebles, juguetes, muñecas,
artículos deportivos, termos, esculturas o estatuas, colecciones y antigüedades de más 100 años
(Dirección General de Aduanas de El Salvador, s/f).
Con un DAI del 20% pueden importarse crema de leche, bebidas fermentadas, cervezas,
tricimotos y cuadrimotos (Dirección General de Aduanas de El Salvador, s/f).
Con un DAI del 25% pueden encontrarse los vehículos usados o nuevos, dependiendo de la
cilindrada del motor y las características como son el tipo, por ejemplo, sedan, van o todo
terreno, aunque los pick up tienen un DAI del 5% y los camiones y autobuses 1% (Dirección
General de Aduanas de El Salvador, s/f).
Un DAI de 30% se aplica a algunos vehículos con motores superiores a los 2000 CC,
cigarrillos, licores, Gin y Ginebra, carne deshuesada, pastas lácteas, carros para nieve, armas
59
de fuego, armas de aire comprimido, municiones, espadas, sables (Dirección General de
Aduanas de El Salvador, s/f).
Con un DAI del 40% se encuentran el alcohol y aguardiente desnaturalizado, arroz, queso,
azúcar, yogur y jamones (Dirección General de Aduanas de El Salvador, s/f).
El segundo arancel más aplicado en El Salvador debe de pagarse el Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles o la Prestación de Servicios, comúnmente conocido como Impuesto al
Valor Agregado o IVA. Este es un 13% que se aplica sobre la sumatoria del valor en aduanas
o base imponible y el DAI que se ha establecido para los bienes sujetos a importación
(Dirección General de Aduanas de El Salvador, s/f)
Asimismo, algunos productos deben de pagar contribuciones especiales o impuestos
específicos. Por ejemplo, pagan impuestos específicos las bebidas alcohólicas, el alcohol, las
armas de fuego, las bebidas gaseosas, los jugos, refrescos, las bebidas isotónicas, rehidratantes,
los productos de tabaco, los pirotécnicos. (Dirección General de Aduanas de El Salvador, s/f)
A continuación, se presentan de manera detalla los tipos de aranceles que los países están
autorizados a establecer, aunque algunos de ellos son cuestionados por su poca transparencia o
por su excesiva complejidad (Mnisterio de Economía de El Salvador, s.f). Estas clasificaciones
de aranceles también pueden ser aplicadas a El Salvador y se desglosan de la siguiente manera:
TIPOS DE ARANCELES.
▪ Arancel ad valorem (Según su valor): este es el arancel más común y se calcula o
impone en términos de porcentajes sobre el valor de las mercancías. (Mnisterio de
60
Economía de El Salvador, s.f). En otras palabras, con este arancel entre más grande el
valor que se importa mayor será el porcentaje a cancelar, algo importante es saber que
se aplica al valor CIF.
Ejemplo: 5% ad Valorem
Si se importa un lote de camisas con un valor CIF (costo, seguro y flete) de $ 5,000 dólares, y
el arancel aplicable es de 5%, la obligación de pago en concepto de aranceles sería de $ 250,
es decir, $5,000 * 5%. (Mnisterio de Economía de El Salvador, s.f)
▪ Arancel específico: existen aranceles que no están expresados en términos del valor de
la importación, sino que en una medida relacionada directamente con: su tamaño,
volumen, cantidad, peso u otras características como el grado de alcohol o el contenido
neo de materia seca. Los países que usualmente aplican estos aranceles específicos lo
hacen en productos sensibles para su producción local (Mnisterio de Economía de El
Salvador, s.f).
Ejemplo: Se tiene un arancel de $8.79 por litro
El pago que se realizaría, con un arancel vigente de $8.79 por litro, para una importación de un
lote de 100 litros de cerveza es de $879 (Mnisterio de Economía de El Salvador, s.f), es decir
que al valor de importación se le multiplicará el arancel especifico ($8.79*100)
▪ Arancel mixto: Están formados por un derecho ad-valoren más un derecho específico.
El arancel final aplicable es la suma de los dos anteriores, de forma individual. (TIBA,
2016)
Ejemplo. 5% ad valorem + $12 por tonelada (Arancel especifico)
61
Si un camión importado tiene un valor de $15,000 dólares y pesa 12 toneladas, el
componente ad valorem del derecho ascendería a $750.00 y el componente específico a
$144.00 Por lo tanto, se tendrían que pagar $894 en concepto de derecho de aranceles.
▪ Arancel compuesto: son aquellos que establecen diferentes grupos de aranceles, pero
sólo se aplica uno de ellos; se puede tener un grupo de arancel que incluye un ad-
valorem con un mínimo y un específico con un máximo; habrá que realizar los cálculos
de los diferentes grupos y elegir uno de ellos (TIBA, 2016).
EXENCIONES.
La adopción de exenciones tributarias de diversa índole, ha sido una herramienta de política
pública frecuentemente empleada y ampliamente difundida, con el argumento de corregir o
reducir las imperfecciones del mercado; constituye un instrumento de política fiscal aplicado
por el Estado con el objeto de fomentar las actividades económicas que se consideren
prioritarias, bien sea porque incrementen la producción, la inversión y el empleo. Medidas
mediante las cuales, el Estado deja de percibir ingresos vía impuestos.
Las exenciones tributarias nacen por motivaciones de índole social, cultural, política, religiosa,
económica, financiera, como un estímulo para el fomento o desarrollo de actividades, el
mantenimiento de fuentes de y/o para atenuar efectos de la múltiple tributación, especialmente
la doble imposición de impuesto, se rige por el principio de legalidad.
En el caso de la importación en el país existen también varias exenciones. Algunas dependen
del origen de las mercancías, otras de la calidad que ostenta el importador, otras de leyes que
otorgan exenciones y algunas otras de franquicias que son otorgadas para su ingreso. Incluso
62
algunas pueden ser eximidas del pago de tributos por Decretos especiales emitidos por la
Asamblea Legislativa para un caso en particular o por desastres naturales que hayan ocurrido
en el país. (Direccion General de Aduanas , s.f.)
Adicional a la exención establecida para las mercancías originarias de la región, existen
exenciones por la calidad del importador como por ejemplo las imprentas, los Usuarios de
Zonas Francas, los Depósitos para Perfeccionamiento Activo, las Tiendas Libres, los cuales
por medio de leyes especiales nacionales están exentos del pago de tributos a la importación,
aunque bajo ciertas condiciones que las mismas leyes establecen.
Asimismo, los Estados Contratantes podrán autorizar la suspensión de derechos arancelarios,
en sus respectivos territorios, para las mercancías aceptadas en importación o exportación
temporal de acuerdo con la legislación aduanera, pudiendo prorrogarse sucesivamente los
plazos por periodos iguales a los autorizados originalmente. (Estados Contratantes , 1997) Cada
Estado Contratante emitirá las reglamentaciones pertinentes.
Además de las mencionadas, hay exenciones que son otorgadas por Convenios o Tratados
Internacionales, como son la Exención para las importaciones efectuadas por las
representaciones diplomáticas y consulares de naciones extranjeras y los agentes de las mismas
acreditados en el país, Exención de importación organismos internacionales y ONGs, Exención
del IVA para las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca El Salvador y por sus funcionarios. (Direccion General de Aduanas , s.f.)
Existe igualmente la exención de toda clase de impuestos para donación de libros a las
bibliotecas estatales, municipales, la Universidad de El Salvador, a La Asamblea Legislativa,
63
los establecimientos educacionales, disociados gremiales y de sindicatos de trabajadores, así
como también los que se entreguen y cumplimiento del depósito legal. Exención de impuestos
a la producción, difusión y venta de material vinculado a la libre difusión del pensamiento.
BASE LEGAL
REGLAMENTO DE LA LEY DE REINTEGRO DE LOS DERECHOS
ARANCELARIOS A LA IMPORTACIÓN.
Este reglamento muestra algunas definiciones de términos utilizados anteriormente y que son
de importancia para lograr comprender una mejor manera:
Artículo 3.- Definiciones
Para efectos de la aplicación e interpretación de este Reglamento, se establecen las siguientes
definiciones:
a) Tratado General de Integración Económica Centroamericana: Marco jurídico e
institucional, creado para la integración global de Centroamérica, representado por las
Repúblicas de Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica.
b) Derechos Arancelarios a la Importación, DAI: Arancel con el que se grava la importación
de una mercancía, conforme lo establece el Sistema Arancelario Centroamericano, SAC.
c) Sistema Arancelario Centroamericano, SAC: Instrumento legal que contiene la
nomenclatura para la clasificación oficial de las mercancías, el cual tiene su base en el Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de las Mercancías.
64
CONVENIO SOBRE EL REGIMEN ARANCELARIO Y ADUANERO
CENTROAMERICANO.
El Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano dispone sobre como
las autoridades pueden eximir mercancías por medio de Decretos especiales emitidos por la
Asamblea legislativa en respuesta a peticiones particulares o por otras necesidades del país, en
el siguiente artículo.
Art.21. Los Estados Contratantes no otorgaran franquicias o exenciones de derechos
arancelarios a la importación excepto en los casos que a continuación se enumeran:
a) Del menaje de casa para las personas domiciliadas que hayan estado ausentes del país los
24 meses anteriores a su regreso definitivo;
b) De las mercancías amparadas a normas de convenios regionales e internacionales vigentes;
o a leyes nacionales relativas a fines o actividades distintas de la industria manufacturera a
que se refiere el Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales y sus Protocolos;
c) De las mercancías que se importen para el desarrollo de actividades artesanales, pequeña
industria e industries de exportación a terceros países;
c) Para actividades debidamente calificadas, que autorice el Consejo;
d) De las mercancías originarias de país, objeto de reimportación sin transformación alguna
dentro del plazo de tres años.
65
LEY ESPECIAL TRANSITORIA DE COMBATE A LA INFRACIÓN DE PRECIOS
DE PRODUCTOS BÁSICOS.
Ley Especial Transitoria de combate a la inflación de precios de productos básicos en los
artículos siguientes de esta ley se muestran algunos productos que estarán exentos de aranceles
exclusivamente en El Salvador:
Art.1: El objeto de la presente Ley es el de asegurar a la población el abastecimiento de
productos de la canasta básica por medio de medidas urgentes y de carácter temporal; así
como reducir los costos en la importación de insumos para la producción agrícola. (Casa
Presidencial, 2022)
Art. 2: Modificase el Arancel Centroamericano de importación únicamente para El Salvador
en la siguiente forma:
66
Cuadro 1: Obtenido de la Ley Especial Transitoria de combate a la inflación de precios de
productos básicos.
productos básicos.
productos básicos.
67
productos básicos.
En el Titulo III, Capitulo 1 y 2 de este código se mencionan aspectos importantes relacionados
con los aranceles de Importación, los cuales se presentan a continuación;
CAPITULO I
ARANCEL, ORIGEN Y VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS
Artículo 41: Arancel
El Arancel Centroamericano de Importación, que figura como Anexo A del Convenio sobre el
Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, es el instrumento que contiene la
nomenclatura para la clasificación oficial de las mercancías que sean susceptibles de ser
68
importadas al territorio de los Estados Parte, así como los derechos arancelarios a la
importación y las normas que regulan la ejecución de sus disposiciones.
El Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) constituye la clasificación oficial de las
mercancías de importación y exportación a nivel centroamericano.
CAPITULO II
OBLIGACIONES ADUANERAS
Artículo 45. Constitución de las obligaciones aduaneras.
La obligación aduanera está constituida por el conjunto de obligaciones tributarias y no
tributarias que surgen entre el Estado y los particulares, como consecuencia del ingreso o salida
de mercancías del territorio aduanero.
La obligación tributaria aduanera está constituida por los tributos exigibles en la importación
o exportación de mercancías.
Las obligaciones no tributarias comprenden las restricciones y regulaciones no arancelarias,
cuyo cumplimiento sea legalmente exigible.
Artículo 46. Nacimiento de la obligación tributaria aduanera
Para efectos de su determinación, la obligación tributaria aduanera nace:
1° Al momento de la aceptación de la declaración de mercancías, en los regímenes de
importación o exportación definitiva y sus modalidades;
2° Al momento en que las mercancías causen abandono tácito;
69
3° En la fecha:
a) de la comisión de la infracción aduanera penal;
b) del comiso preventivo, cuando se desconozca la fecha de comisión; o
c) en que se descubra la infracción aduanera penal, si no se pueda determinar ninguna de las
anteriores; y,
4° Cuando ocurra la destrucción, pérdida o daño de las mercancías, o en la fecha en que se
descubra cualquiera de tales circunstancias, salvo que éstas se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor.
Artículo 48. Sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria aduanera
El sujeto activo de la obligación tributaria aduanera es el Estado y el sujeto pasivo es el
declarante y quienes resulten legalmente responsables del pago de la misma.
Artículo 49. Determinación de la obligación tributaria aduanera
La determinación de la obligación tributaria aduanera, es el acto por el cual se fija la cuantía
de los tributos exigibles.
Artículo 50. Personas a quienes corresponde efectuar la determinación
Como regla general, corresponderá al declarante o a su representante, bajo el sistema de
autodeterminación, realizar la determinación de la obligación tributaria aduanera y cumplir con
los demás requisitos y formalidades necesarios para la aplicación del régimen que corresponda,
previo a la presentación de la declaración ante el Servicio Aduanero.
70
Excepcionalmente, la Autoridad Aduanera efectuará la liquidación de los tributos con base en
la información proporcionada por el declarante. Tales casos de excepción, serán determinados
por el Reglamento.
Artículo 58. Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera
La obligación tributaria aduanera se extingue por los medios siguientes:
a) pago, sin perjuicio de los posibles ajustes que puedan realizarse con ocasión de
verificaciones de la obligación tributaria;
b) compensación;
c) prescripción;
d) aceptación del abandono voluntario de mercancías;
e) adjudicación en pública subasta o mediante otras formas de disposición legalmente
autorizadas de las mercancías abandonadas;
f) pérdida o destrucción total de las mercancías por caso fortuito o de fuerza mayor o
destrucción de las mercancías bajo control aduanero; y,
g) otros medios legalmente establecidos.
La facultad del Servicio Aduanero para exigir el pago de los tributos que se hubieran dejado
de percibir, sus intereses y recargos de cualquier naturaleza prescribe en cuatro años. Igual
plazo tendrá el sujeto pasivo para reclamar la restitución de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses y recargos de cualquier naturaleza. Lo pagado para satisfacer una obligación
tributaria aduanera prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se hubiera
efectuado con conocimiento de la prescripción o sin él.
71
CONCLUSIONES.
▪ A raíz de lo investigado, podemos concluir que toda mercancía que no es nacionalizada
o retirada de los recintos fiscales y parques de servicios, dentro del plazo establecido
ya antes mencionado en las leyes correspondientes, pasan a propiedad del fisco, por lo
cual luego pasan a ser subastadas.
▪ En conclusión, podemos decir que la valoración en aduana es de gran ayuda, para
determinar el valor en aduana de las mercancías importadas, si se aplica un derecho ad
valorem, todo esto mediante apartados legales sobre aranceles que contribuyen a
establecerlo.
▪ Todas las leyes y apartados legales deberán cumplirse a nivel nacional como
internacional, para no tener problemas legales, en conclusión, todas las leyes deberán
ser cumplidas legalmente al momento de llevar a cabo cualquier movimiento, como la
subasta, al momento de ver la valoración de las mercancías, así como también al
momento de verificarse los aranceles de importancia.
72
RESUMEN EJECUTIVO.
ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS, VALORACIÓN
ADUANERA DE LAS MERCANCÍAS, ARANCEL DE IMPORTACIÓN.
SUBASTA Y ABANDONO DE MERCANCÍAS
Se comprende como toda mercancía que es declarada en abandono por lo cual, luego es
subastada.
La sección sobre subasta y abandono de mercancías, se encuentran estipulados en los siguientes
documentos legales en El Salvador:
• Guía Aduanera de El Salvador.
o XI. Abandono de Mercancías:
• 11.1. ¿Cuándo se produce el abandono de mercancías?
• 11.2. ¿Qué sucede con las mercancías en abandono?
• 11.3. ¿Puede el importador recuperar las mercancías una vez caídas en abandono?
• 11.4. ¿Qué pasa con las mercancías que no se adjudicaron?
• Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), Título VII del abandono y
formas de disposición de las mercancías capítulo único del abandono, subasta y otras
formas de disposición de las mercancías.
• Art. 119- Art.121
• Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA), Título
VII Del abandono subastas y otras formas de disposición de las mercancías.
• Capítulo I Del abandono. (Art .604 y Art.605)
73
• Capítulo II De la subasta y otras formas de disposición de mercancías. (Art. 606- Art.
617)
• Capítulo III Subasta por sistemas de medio electrónicos. (Art. 618- Art. 622)
• Capítulo IX De la administración temporal para perfeccionamiento activo. (Art. 434)
• Ley de almacenaje.
o Art.13 y Art. 14, Art.17- Art.24 y Art. 28.
También la Valoración Aduanera de las Mercancías, es el conjunto de métodos de valoración,
para determinar el valor económico de las mercancías y los objetos de importación y
exportación en aduana (Kontarovsky, 2021). Estos métodos tienen su origen en el Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), tratado por el que varios países
acordaron la implementación de diferentes prácticas que ayudaran a aumentar el comercio
multilateral. La Organización Mundial del Comercio (OMC) surge como una respuesta a
algunos vacíos que tenía el GATT en cuanto a las políticas comerciales implementadas y el
concepto que se tenía entonces sobre el comercio internacional.
Estos métodos para determinar el valor correcto de las mercancías son: 1. Valor de transacción;
2. Valor de transacción de mercancías idénticas; 3. Valor de transacción de mercancías
similares; 4. Precio unitario de la mayoría de las mercancías; 5. Valor reconstruido (incluye
costos y gastos); 6. Según principios y disposiciones generales. Inicialmente se aplica el primer
método, pero cuando por diferentes circunstancias no se logra calcular el valor bajo ese método,
se aplica el segundo, y así sucesivamente. Esto da origen al concepto de Valor en Aduana de
las Mercancías, lo cual es el precio total que realmente paga una empresa por importar “x”
cantidad de un producto, acá también se incluyen los costos por seguros de las mercancías, por
lo que se puede decir que cuando hablamos del Valor en Aduana nos referimos al CIF.
74
Por otro lado, los aranceles de importación fueron creados con el fin de impedir que la
competencia perjudique a lo nacional, por lo que hace más caras las importaciones para poder
disminuirlas y de esta manera darle prioridad a lo producido en el país, además de ser algo
beneficioso para el gobierno siendo una entrada de dinero.
El primero de los tributos, o impuestos como se llaman comúnmente, son los Derechos
Arancelarios a la Importación (DAI) los cuales están contenidos en el Arancel
Centroamericano de Importación, en el cual se establecen los porcentajes que debe pagar cada
una de las mercancías que ingresan al país, aplicándose porcentajes distintos dependiendo del
tipo de mercancías, que van desde aquellos productos que están con un 0%, luego a un grupo
de mercancías que pagan 5%, 10% y 15%, otro grupo de mercancías que pagan 20 y 25%,
también mercancías que pagan un 30 y 40%.
A continuación, se presentan de manera detalla los tipos de aranceles que los países están
autorizados a establecer, entre ellos El Salvador y se desglosan de la siguiente manera:
✓ Arancel ad valorem (Según su valor): este es el arancel más común y se calcula o
impone en términos de porcentajes sobre el valor de las mercancías.
✓ Arancel específico: existen aranceles que no están expresados en términos del valor de
la importación, sino que en una medida relacionada directamente con: su tamaño,
volumen, cantidad, peso u otras características
✓ Arancel mixto: Están formados por un derecho ad-valoren más un derecho específico.
El arancel final aplicable es la suma de los dos anteriores, de forma individual.
✓ Arancel compuesto: son aquellos que establecen diferentes grupos de aranceles, pero
sólo se aplica uno de ellos.
75
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79

Abandono y Subasta de Mercancías, Valoración Aduanera de Las Mercancías, Arancel de Importación

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Abandono y Subasta de Mercancías, Valoración Aduanera de Las Mercancías, Arancel de Importación

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE MERCADEO INTERNACIONAL

Materia: Derecho Mercantil y Aduanero.

Docente: Lic. Clelia Nassari García de Argueta.

Grupo Teórico: GT-04

Tema: Abandono y Subasta de Mercancías, Valoración

Aduanera de las Mercancías, Arancel de Importación.

Katherine Stephanie Delgado Figueroa DF20005 100%

Katie Michelle Flores Ortiz FO20001 100%

Fabiola Beatriz Moreno Colato MC20014 100%

Mayeli Menéndez Galán MG20030 100%

Hilary Dagne Molina Sosa MS20051 100%

Sonia Marlene Robles Hernandez RH17052 100%

Ciudad Universitaria, 20 de junio de 2022

El presente trabajo corresponde al tema, abandono y subasta de mercancías, valoración

aduanera de las mercancías y arancel de importación.

los plazos establecidos en el Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano,

interesados expresan libre y voluntariamente el régimen al cual se someten las mercancías y se

aceptan las obligaciones que éste impone.

Así como también, la valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para

determinar el valor en aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho Ad

la importancia de la importación en el país ya que existen también varias exenciones. Algunas

especiales concedidos por el estado.

MERCANCÍAS, ARANCEL DE IMPORTACIÓN. 2

ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS. 2

CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA) 6

CAPÍTULO I DEL ABANDONO 8

Valoración Aduanera de las Mercancías. 28

ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII DEL

CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA) 37

▪ Arancel ad valorem (Según su valor): 60

ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS, VALORACIÓN ADUANERA DE LAS

MERCANCÍAS, ARANCEL DE IMPORTACIÓN. 73

Conocer en que consiste el abandono y subasta de mercancías, además que es la valoración de

el fin de ampliar los conocimientos sobre el Derecho Aduanero.

1. Investigar en que consiste el abandono y subasta de mercancías, además de su base legal

aplicable con el propósito de saber su aplicación en l actividad comercial.

3. Buscar información sobre los antecedentes de los aranceles de importación, asimismo

definirlos, y conocer los diferentes tipos de aranceles de que existen.

ADUANERA DE LAS MERCANCÍAS, ARANCEL DE IMPORTACIÓN.

ABANDONO Y SUBASTA DE MERCANCÍAS.

Cualquier bien tangible susceptible de comercializarse entre dos o más personas.

MERCANCÍAS EN ABANDONO: Mercancías que, dentro del plazo de 20 días

en el Art. 604 del Reglamento al Código Aduanero Uniforme Centroamericano.

MERCANCÍAS EXPRESAMENTE ABANDONADAS: Aquellas que por

declaración expresa del consignatario o dueño, son abandonadas a beneficio fiscal.

MERCANCÍAS RESCATADAS: Mercancías que estando en abandono, son

de sus adeudos hasta un día hábil antes de la realización de la subasta.

SUBASTA ADUANERA: Es la venta pública de mercancías declaradas en abandono

o en comiso, efectuada por las autoridades aduaneras de acuerdo con el procedimiento

establecido en la legislación nacional.

diferentes Aduanas del país reportan las mercancías caídas en abandono y el

Departamento de Subastas les asigna el destino correspondiente.

SUBASTA RÁPIDA: Equivale a Venta Directa definida en el Art.614 del RECAUCA

ABANDONO DE MERCANCÍAS: Acto por medio del cual las mercancías

extranjeras que no son nacionalizadas o retiradas de los recintos fiscales y parques de

Servicios, dentro de los plazos establecidos en el Reglamento del Código Aduanero

Uniforme Centroamericano, pasan a propiedad del fisco. El abandono de las mercancías

podrá ser voluntario o tácito.

ABANDONO VOLUNTARIO: Manifestación escrita, hecha por quien tenga facultad

para hacerlo, cediendo las mercaderías al Fisco, sujeta a la aceptación de la aduana.

ABANDONO TÁCITO: Se consideran abandonadas a beneficio fiscal las mercancías

que no son retiradas de la aduana o de su potestad al término de los plazos establecidos