Fiscalizacion Aduanera

BOLO – 14 FISCALIZACIÓN ADUANERA
A) LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA Y SU ESTRUCTURA

B) IMPORTANCIA DE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA EN LOS REGIMENES
ADUANEROS
C) FISCALIZACIÓN EN CONTROL DIFERIDO
D) FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
E) FUNCION DEL CONTROL OPERATIVO ADUANERO COA
F) CONTROL DE TRÁNSITOS NO ARRIBADOS
G) ILICITOS ADUANEROS Y TRIBUTARIOS
H) DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA
A) LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA Y SU ESTRUCTURA
ARTÍCULO 3.- La Aduana Nacional es la institución encargada de vigilar y fiscalizar el

paso de mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos del país, intervenir en el
tráfico internacional de mercancías para los efectos de la recaudación de los tributos
que gravan las mismas y de generar las estadísticas de ese movimiento, sin perjuicio de
otras atribuciones o funciones que le fijen las leyes.
ARTÍCULO 29.- La Aduana Nacional se instituye como una entidad de derecho

público, de carácter autárquico, con jurisdicción nacional, de duración indefinida, con
pe rsonería jurídica y patrimonio propios. Su domicilio principal está fijado en la ciudad de
La Paz. Se encuentra bajo la tuición del Ministerio de Hacienda.
La Aduana Nacional se sujetará a las políticas y normas económicas y comerciales del

país, cumpliendo las metas, objetivos y resultados institucionales que le fije su Directorio
en el marco de las políticas económicas y comerciales definidas por el gobierno nacional.
El patrimonio de la Aduana Nacional estará conformado por los bienes muebles
e inmuebles asignados por el Estado para su funcionamiento.
El presupuesto anual de funcionamiento e inversión con recursos del Tesoro General
de la Nación asignado a la Aduana Nacional, no será superior al dos (2%) por ciento
de la recaudación anual de tributos en efectivo. Asimismo, la Aduana Nacional
podrá percibir fondos por donaciones, aportes extraordinarios y
transferencias de otras fuentes públicas o privadas, nacionales o extranjeras. Estos
recursos se administrarán de conformidad a la Ley No. 1178 de 20 de julio de 1990 y
normas conexas.
La Aduana Nacional sólo podrá obtener préstamos de entidades financieras públicas o

privadas, con la previa autorización del Ministerio de Hacienda y la aprobación
del Congreso Nacional, conforme a Ley.
ARTÍCULO 30.- La potestad aduanera es ejercida por la Aduana Nacional, con

competencia y estructura de alcance nacional, de acuerdo a las normas de la presente
Ley, su Decreto Reglamentario y disposiciones legales conexas.
Para el ejercicio de sus funciones, se desconcentrará territorialmente en administraciones
aduaneras, de acuerdo con reglamento
ARTÍCULO 34.- La máxima autoridad de la Aduana Nacional es su Directorio, que es

responsable de definir sus políticas, normativas especializadas de aplicación general y
normas internas, así como de establecer estrategias administrativas, operativas y
financieras. Para el seguimiento y fiscalización de su ejecución contará con
información, servicios de análisis y auditoría independientes.
ARTÍCULO 35.- El Directorio estará conformado por el Presidente Ejecutivo y cuatro

directores. El quórum para las reuniones de Directorio estará constituido por la mitad
más uno de sus miembros, incluido el Presidente. Las decisiones serán adoptadas
por la mitad más uno de los miembros presentes.
El Presidente Ejecutivo será designado por el Presidente de la República de una terna

aprobada por dos tercios de votos de los miembros presentes en sesión de la Cámara
de Diputados. Durará en sus funciones cinco años y no podrá ser reelecto, sino después
de transcurrido un período igual a aquel durante el cual ejerció sus funciones. El
Presidente Ejecutivo de la Aduana Nacional goza de caso de corte.
Los directores serán designados por el Presidente de la República de ternas aprobadas
por dos tercios de votos de los miembros presentes en sesión de la Cámara
de Diputados. Cada director durará en sus funciones cinco años, no pudiendo ser
reelecto, sino después de transcurrido un período igual a aquél durante el cual
ejerció sus funciones. Serán sustituidos periódicamente, a razón de uno por año. Los
directores distintos del Presidente Ejecutivo podrán ejercer sus funciones a tiempo
parcial o a tiempo completo.
El Presidente Ejecutivo y los directores de la Aduana Nacional deberán tener

nacionalidad boliviana. El Presidente deberá contar con título universitario.
No podrán ser elegidos Presidente Ejecutivo ni directores de la Aduana Nacional quienes

tengan deudas o cargos ejecutoriados pendientes con el Estado, sentencia
condenatoria ejecutoriada o tengan relación de parentesco de consanguinidad, en
línea directa o colateral, o de afinidad hasta el cuarto grado inclusive con el Presidente
o Vicepresidente de la República, o con el Ministro de Hacienda, o entre si. Tampoco
podrán ser miembros del Directorio los funcionarios públicos que desempeñen otro
cargo público remunerado, salvo renuncia expresa, ni quienes tengan conflictos de
intereses en el ejercicio de sus funciones como directores, el cual será determinado
mediante Reglamento.
Al iniciarse cada año por mayoría de votos de la totalidad de sus miembros, el Directorio
elegirá a uno de sus directores como Vicepresidente.
En caso de renuncia, inhabilitación o muerte del Presidente Ejecutivo o de cualquier

Director, se designará a su reemplazante en la forma prevista en este artículo. El
Presidente Ejecutivo y los directores, vencido el plazo de su mandato, o en caso de
renuncia, continuarán en sus funciones hasta que sean reemplazados conforme a
las previsiones del presente Artículo, salvo casos de incompatibilidad legal.
ARTÍCULO 36.- El Presidente Ejecutivo y los directores de la Aduana Nacional

perderán su mandato ipso-jure sólo en el caso de presentarse alguna de las causales
siguientes:
a) Incapacidad física permanente o interdicción judicialmente declarada.
b) Cualesquiera de las incompatibilidades legales previstas en el Artículo 35.
c) Dictamen de responsabilidad ejecutiva en su contra, emitido por el Contralor
General de la República y aceptado por el Presidente de la República.
ARTÍCULO 37.- El Directorio de la Aduana Nacional tendrá las siguientes

atribuciones:
a) Aprobar la estructura organizativa de la Aduana Nacional.

b) Designar el Tribunal Examinador para los exámenes de suficiencia
para los despachantes de aduana y autorizar la otorgación de licencias de
Despachantes de
Aduanas y de Agencias Despachantes de Aduana.
c) Verificar el cumplimiento de las normas del sistema de administración y
contratación de personal.
d) Proponer al Ministro de Hacienda recomendaciones sobre políticas,
programas, estrategias de comercio exterior y administración aduanera.
e) Dictar resoluciones para facilitar y simplificar las operaciones
aduaneras, estableciendo los procedimientos que se requieran para tal efecto.
f) Requerir a los operadores y gestores de comercio, toda información
que sea necesaria a objeto de cumplir con sus atribuciones.
g) Aprobar iniciativas que orienten la lucha contra el contrabando y el fraude
tributario.
h) Aprobar políticas y estrategias para el permanente fortalecimiento de la
administración aduanera.
i) Aprobar las medidas orientadas al mejoramiento y simplificación de
los procedimientos aduaneros.
j) Establecer las rutas y vías aduaneras autorizadas para el ingreso y salida del
territorio nacional de los medios y unidades de transporte habilitados.
k) Interpretar por vía administrativa las disposiciones legales y reglamentarias
cuya aplicación corresponde a la Aduana Nacional.
l) Realizar visitas de evaluación a los lugares de funcionamiento de las
diferentes administraciones y depósitos aduaneros, a nivel nacional.
m) Aprobar el Convenio Anual entre el Ministerio de Hacienda y la Aduana
Nacional, que establece las metas de recaudación y otras de carácter
institucional.
n) Aprobar convenios con aduanas extranjeras y otras instituciones.
o) Aprobar el Programa Operativo Anual, su presupuesto, estados
financieros y memorias institucionales, para su presentación a las instancias
correspondientes.
p) Formular las políticas relativas al manejo interno de la Aduana Nacional y
supervisar su ejecución.
q) Seleccionar y evaluar al personal jerárquico de la Aduana, de acuerdo a las
normas legales vigentes y a su reglamento interno.
r) Aprobar, modificar e interpretar el estatuto y reglamentos de la Aduana
Nacional, por dos tercios de votos de la totalidad de sus miembros.
s) Autorizar los requerimientos de adquisición, enajenación y arrendamiento
de los bienes muebles e inmuebles de propiedad de la Aduana Nacional,
para que la Presidencia Ejecutiva realice los procesos de
licitación, contratación y su correspondiente supervisión, con
sujeción a las normas legales vigentes y reglamentos internos de la
Aduana Nacional.
t) Pronunciarse respecto a los recursos jerárquicos que le sean interpuestos
conforme a lo dispuesto en la presente Ley.
u) Determinar si el Presidente Ejecutivo o alguno de los directores incurre en
alguna de las causales señaladas en el artículo 36. Las demás que sean necesarias
para el cumplimiento de sus funciones.
ARTÍCULO 38.- Las resoluciones del Directorio de la Aduana Nacional

podrán ser impugnadas por cualquier persona natural o jurídica u órgano
competente del estado, interponiendo recurso de revocatoria con efecto
devolutivo ante el mismo Directorio, dentro de un plazo de treinta días de la
fecha en la que la Aduana Nacional hubiese dado a conocer la resolución a las
personas interesadas o afectadas.
El Directorio deberá pronunciarse dentro de los cuarenta y cinco días
siguientes a la interposición del recurso de revocatoria. Si el Directorio no se
pronuncia dentro del plazo se entenderá de aceptada la impugnación a la fecha de
vencimiento del plazo.
La Resolución denegatoria del recurso agotará al procedimiento administrativo,
quedando expedita la vía jurisdiccional contencioso administrativa, conforme
al artículo 118 (I), inciso 7 de la Constitución Política del Estado, dentro de la
cual la acción se dirigirá contra el Presidente Ejecutivo de la Aduana Nacional
en su condición de representante legal.
ARTÍCULO 39.- El Presidente Ejecutivo, como máxima autoridad

ejecutiva, es responsable de cumplir y hacer cumplir las disposiciones de la
presente Ley y normas legales vigentes. Ejercerá sus funciones a tiempo
completo y dedicación exclusiva, con excepción del ejercicio de la docencia
universitaria. Son atribuciones del Presidente Ejecutivo las siguientes:
a) Presidir las reuniones de Directorio de la Aduana Nacional, con derecho a voz

y voto dirimidor en caso de empate.
b) Proponer las políticas que corresponda considerar al Directorio, conforme
a la presente Ley y las medidas y resoluciones que estime pertinentes
para el mejor cumplimiento del objeto, políticas y funciones de la Aduana
Nacional.
c) Organizar, dirigir y supervisar las funciones y actividades que la
presente Ley encomienda a la Aduana Nacional y ejecutar las decisiones del
Directorio.
d) Seleccionar, contratar, evaluar, promover y remover al personal de la
Aduana Nacional cuya selección y evaluación recaiga bajo su competencia,
incluyendo al personal de la Unidad de Control Operativo Aduanero, de
acuerdo a las normas legales vigentes y a su reglamento interno.
e) Contratar al personal jerárquico seleccionado y recomendado por el
Directorio y ejecutar las promociones y remociones del personal jerárquico
aprobadas por el Directorio.
f) Representar judicial y extrajudicialmente a la Aduana Nacional en todo lo
relacionado con las funciones de la entidad.
g) Proponer al Directorio el Programa Operativo Anual, su presupuesto,
estados financieros y memorias institucionales, para su aprobación.
h) Dictar resoluciones en el ámbito de su competencia, para la buena marcha
de la institución.
i) Realizar actos y suscribir contratos que sean necesarios para el
funcionamiento de la Aduana Nacional.
j) Delegar representación, funciones y atribuciones en los niveles operativos
a los Administradores Regionales de Aduana, conforme a reglamento.
k) Contratar expertos o consultores nacionales o extranjeros para el
desarrollo de trabajos específicos.
l) Participar en organizaciones internacionales especializadas en materias de
comercio exterior y aduanas.
m) Gestionar recursos internos y externos para el fortalecimiento y desarrollo
de la institución.
n) Suscribir convenios con aduanas extranjeras y otras instituciones, previa
aprobación del Directorio.
o) Otorgar poderes especiales a terceros, previa autorización del
Directorio.
Otras que le confieran las leyes.
CONCEPTO
En la actualidad, la fiscalización aduanera se constituye en un tema

relevante, debido a los altos índices de evasión tributaria en las operaciones
de comercio exterior, pero fundamentalmente en aquellas relacionadas con
la importación a consumo.
El contrabando ha sido uno de los principales factores que ha relegado el
crecimiento productivo de nuestro país, principalmente del sector de
manufacturas, además de ser el origen de la competencia desleal que deben
afrontar aquellas empresas formalmente establecidas.
Además dados los altos índices de informalidad, la evasión tributaria se
constituye en otro flagelo, que no permite el crecimiento de la industria, al
generar desigualdad en la competencia entre el sector informal y aquel que
se encuentra formalmente establecido.
Es en consideración a los elementos anteriormente citados, que la materia
de fiscalización aduanera, tiene como objetivo fundamental, que se
conozca y maneje los principales procedimientos aduaneros en materia de
control y fiscalización, familiarizándolo con las actividades propias de la
función pública aduanera.
A. NORMATIVA DE FISCALIZACION ADUANERA
• La decisión 778 de la Comunidad Andina que aprueba el “Régimen

Andino sobre control aduanero” del 7 /11/2012 cuyo artículo tercero
define al “control aduanero” como: “el conjunto de medidas
adoptadas por la administración aduanera con el objeto de asegurar
el cumplimiento de la legislación aduanera o de cualquiera otras
disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o
responsabilidad de las aduanas.”
• Art. 66 y 100 de la Ley No. 2492 Código Tributario.
Art. 66 Facultades especificas)
La administración tributaria tiene las siguientes facultades

específicas:
1.- Control, comprobación verificación fiscalización e investigación

2.- Determinación de tributos
3.- Recaudación
4.- Cálculo de la deuda tributaria
5.- Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la

autoridad competente establecida en este código
6.- ejecución tributaria
7.- Concesión de prórrogas y facilidades de pago
8.- Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo

establecido enn el art. 145 del presente código.
9.- Sanción de Contravenciones que no constituyan delitos
10.- Designación de sustitutos y responsables subsidiarios en los

términos dispuestos por este código
11.- Aplicar los montos mínimos establecidos mediante reglamento a

partir de los cuales las operaciones de devolución impositiva deban
ser respaldadas por los contribuyentes y7o responsables a través de
documentos bancarios como cheques, tarjetas de crédito y cualquier
otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia
del respaldo hará presumir la inexistencia de la transacción.
12.- Prevenir, reprimir los ílicitos tributarios dentro del ámbito de su

competencia, así m ismo constituirse en el órgano técnico de
investigación de delitos tributarios y promover como víctima los
procesos penales tributarios.
13.- Otras facultades asignadas por las disposiciones legales

especiales
Sin perjuicio del expresado en los numerales anteriores, en materia

aduanera, La administración tributaria tiene las siguientes facultades:
a) Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las

fronteras, puertos y aeropuertos del país, con facultades de
inspección, revisión y control de mercancías, medios y unidades
de transporte
b) Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los
tributos aduaneros y otros que determinen las leyes.
c) Administrar los regímenes y operaciones aduaneras
Art. 100 CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION

(Ejercicio de la Facultad9
La administración tributaria dispondrá indistintamente, de amplias
facultades de control, verificación, fiscalización e investigación a través de
las cuales, en especial podrá.
1.- exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria,

así como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos
tributarios.
2.- Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables,

comerciales, aduaneros, datos, base de datos, programas de
sistema(software de base) y programas de aplicación (software de
aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas
informáticos de registro y contabilidad, la información contenida en las
bases de datos y toda otra documentación que sustente la obligación de
pago., conforme lo establecido en el art. 102 parágrafo II.
3.- Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales,

elementos, explotaciones e instalaciones relacionadas con el hecho
imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando fuera
necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el
desempeño de sus funciones.
4.- Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos

aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados
o no al comercio exterior, así como practicar avalúos o verificaciones físicas
de toda clase de bienes o mercancías, incluso durante su transporte o
tránsito.
5.- Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior de

la función pública aduanera y terceros, la información y documentación
relativas a operaciones de comercio exterior, así como la presentación de
dictámenes técnicos elaborados por profesionales especializados en la
materia.
6.- Solicitar informes a otras administraciones tributarias, empresas o

instituciones tanto nacionales como extranjeras, así como a organismos
internacionales
7.- Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no

hayan sido previamente puestos a conocimiento de la administración
tributaria para su control tributario
8.- Embargar preventivamente dinero y mercancías en cuantía suficiente

para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por
actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido
declaradas.
9.- recabar al juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que
deberá ser despachada dentro de las 5 horas siguientes a la presentación
del requerimiento fiscal, con habilitación de días y horas inhábiles si fueran
necesarias, bajo responsabilidad.
Las facultades de control, verificación, fiscalización, investigación descritas

en este artículo son funciones administrativas inherentes a la
Administración tributaria de carácter prejudicial y no constituye persecución
penal.
• Art. 48 y 49 del Decreto Supremo No. 27310 Reglamento al Código

tributario.
ARTÍCULO 48°.- (FACULTADES DE CONTROL).

La Aduana Nacional ejercerá las facultades de control establecidas en los
Artículos 21 y 100 de la ley N° 2492 en las fases de: control anterior,
control durante el despacho (aforo) u otra operación aduanera y control
diferido. La verificación de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos
que no puedan ser evidenciados durante estas fases, podrán ser objeto de
fiscalización posterior.
ARTÍCULO 49°.- (FACULTADES DE FISCALIZACION).
La Aduana Nacional ejercerá las facultades de fiscalización en aplicación de
lo dispuesto en los Artículos 21, 100 y 104 de la Ley N° 2492. Dentro del
alcance del Artículo 100 de la Ley N° 2492, podrá:
• Art. 296 del Decreto Supremo No. 25870 Reglamento a la Ley

General de Aduanas.
CAPÍTULO ÚNICO
CONTROL Y FISCALIZACIÓN ADUANERA
ARTÍCULO 296° (FACULTAD DE CONTROL FISCALIZACIÓN).
La Aduana Nacional ejercerá la facultad de control y fiscalización aduanera

en el territorio nacional, sobre las siguientes personas naturales o jurídicas
descritas de manera enunciativa y no limitativa:
a) Importadores;
b) Exportadores;
c) Transportadores Internacionales;
d) Empresas de Inspección Previa a la Expedición;
e) Agencias Despachantes de Aduana y Despachantes de Aduana;
f) Concesionarios de Tiendas Libres (Duty Free Shops);
g) Concesionarios de Depósitos Aduaneros;
h) Concesionarios de Zonas Francas;
i) Usuarios de Zonas Francas;
j) Entidades bancarias contratadas por la Aduana Nacional;
k) Empresas Consolidadoras y Desconsolidadoras;
l) Empresas de Servicio Expreso (courier)
B. LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA Y SU ESTRUCTURA
La Aduana Nacional de Bolivia está conformada por un Directorio: cuya

presidencia ejecutiva tiene bajo su dependencia 6 áreas de apoyo:
1.- Asesoría legal.- Asesora a la presidencia Ejecutiva en la administración

del sistema aduanero, en función de las necesidades y requerimientos de
esta.
2.- Unidad de Auditoria Interna.- Se encarga de precautelar la gestión de

desarrollo bajo principios legales y procedimientos administrativos vigentes.
3.- Unidad Técnica de Inspección y Servicios Aduaneros.- Es la encargada

de efectuar el control por sustitución temporal y sorpresiva a los
funcionarios responsables de la Aduana Nacional, a efectos de comprobar la
correcta aplicación de la normativa aduanera, desarrollando para este fin
planes, estrategias, métodos y sistemas de seguimiento, inspección y
control del desenvolvimiento aduanero.
4.- La Unidad de Comunicación Social y Relaciones Públicas.- se encarga de

definir, producir y ejecutar a nivel nacional, estrategias de comunicación
para informar y coadyuvar a la generación de una conciencia tributaria
aduanera en la ciudadanía, también es responsable de proyectar una
imagen positiva de la institución
5.- La unidad de Control Operativo Aduanero, la cual debe planificar y
ejecutar sistemas de inspección, integración, resguardo, vigilancia y control
aduanero de mercancías que circulen por vías terrestres, fluvial, lacustre o
aéreo, dentro del territorio nacional.}
6.- La Unidad de Lucha contra la Corrupción, encargada de aportar

pruebas para los procesos sumarios y para la sustanciación de procesos
penales, a accionarse mediante el Consejo Nacional de Lucha Contra la
Corrupción, así como el seguimiento de los casos procesados en dicha
unidad hasta su culminación, a efectos de promover la sanción de delitos e
infracciones administrativas.
C. CONTROL DIFERIDO
CONTROL DIFERIDO Y CONTROL DIFERIDO INMEDIATO

1. OBJETIVOS.-
Objetivo General
Efectuar el control diferido de las Declaraciones Únicas de Importación
(DUI), Declaraciones Únicas de Exportación (DUE) y declaraciones de otras
operaciones aduaneras de un periodo de tiempo determinado y a nivel
desconcentrado, presentadas o realizadas ante las Administraciones
Aduaneras, después del levante de las mercancías en caso de importaciones
o a la conclusión de otra operación aduanera.
Objetivos Específicos
a) Comprobar, después del levante de las mercancías y conforme determine
la Gerencia Nacional de Fiscalización, que los datos declarados en las DUI’s,
DUE’s u otros documentos aduaneros sean correctos, completos, exactos a
objeto de verificar el correcto pago de tributos.
b) Verificar que la mercancía presentada a despacho corresponde a los
documentos soporte que acompañan a la declaración objeto de control
diferido.
c) Orientar y uniformar las actuaciones de los Revisores responsables de
ejecutar el Control Diferido.
d) Retroalimentar al Departamento de Inteligencia Aduanera de la Gerencia
Nacional de Fiscalización y a la Gerencia Regional correspondiente con los
resultados obtenidos de la aplicación del presente procedimiento con
información inherente a operaciones u operadores de riesgo.
2. ALCANCE.-
EL presente Procedimiento será aplicado en las Gerencias Regionales de la
Aduana Nacional de Bolivia y sus administraciones dependientes.
3. RESPONSABILIDAD.-
La aplicación y cumplimiento del presente procedimiento es responsabilidad
de los funcionarios designados como Revisores y de los Jefes de las
Unidades de Fiscalización.
El Jefe de la Unidad de Fiscalización es también responsable por la calidad y
oportunidad de los productos resultantes de la aplicación del Control
Diferido.
El Control, Supervisión y Seguimiento de la correcta aplicación del presente
procedimiento es responsabilidad del Gerente Regional a través del Jefe de
la Unidad de Fiscalización Regional, en coordinación con la Gerencia
Nacional de Fiscalización a través del Jefe del Departamento de Fiscalización
a Operadores.
Descripción del Procedimiento de Control Diferido

1. Instrucción de presentación de carpetas de documentos
Jefe de Unidad de Fiscalización
Solicita por escrito las carpetas de declaraciones de mercancías y
documentos de soporte al despachante de Aduanas u Operador según
corresponda.
2. Entrega de Carpetas de documentos
Despachante de Aduana u Operador
Registra en el formulario de “Presentación de documentos para Control
Diferido” en dos ejemplares, el detalle de carpetas de documentos,
incluyendo la declaración aduanera y documentos de soporte originales o
copias originales cuando corresponda, presentando en un plazo máximo de
cinco días hábiles de recibida la solicitud a la Gerencia Regional o
Administración Aduanera correspondiente para su remisión a la Gerencia
Regional respectiva.
En casos debidamente justificados el Despachante de Aduana u Operador
podrán solicitar una prórroga por igual plazo por única vez.
La negativa o incumplimiento del Plazo para proporcionar la documentación
requerida al Despachante de Aduana u Operador será sancionado por
contravención aduanera según lo establecido en los incisos e) y f) del
artículo 186° de la Ley General de Aduanas.
3. Ejecución del Control Diferido
Revisor
Recibe las carpetas de documentos que le fueron asignadas por el Jefe de
Unidad de Fiscalización Regional y efectúa el análisis técnico de los
antecedentes, revisando valor, origen, clasificación arancelaria, cantidad,
aplicación de alícuotas, aplicación de acuerdos internacionales y otros que
afecten a la obligación tributaria, según corresponda.
4. Conclusión del control diferido
Concluido el control diferido por los Revisores, se procede de acuerdo a lo
siguiente:
a) El Jefe de Unidad de Fiscalización Regional devuelve las carpetas de

documentos al Despachante de Aduana u Operador, firmando las casillas
respectivas del formulario de “Presentación de Documentos para Control
Diferido”.
La devolución de las carpetas de documentos al Despachante de Aduanas u

Operador no lo exime de fiscalización aduanera posterior, conforme lo
dispuesto en el artículo 48°’ del D.S. 27310 Reglamento al Código Tributario
Boliviano”. En caso de que el Jefe de Unidad retenga carpetas de
documentos deberá registrar este hecho en la casilla de observaciones del
mismo formulario.
b) Si durante el control diferido se establece la presunta comisión de
contravenciones aduaneras, conforme a lo establecido en el artículo 160°
numerales 5 (Incumplimiento de otros deberes formales) y 6 (Las
establecidas en leyes especiales) del Código Tributario Boliviano (CTB),
el artículo 186° de la Ley General de Aduanas y el Anexo de Clasificación de
Contravenciones Aduaneras y Graduación de Sanciones, emite informe y los
remite conjuntamente el expediente a la Unidad Legal para la aplicación del
Sumario Contravencional establecido en el artículo 168° de CTB y el Manual
de Procesamiento de Contravenciones Aduaneras.
Sumario Contravencional20.
 Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al
procedimiento de determinación del tributo, el procesamiento administrativo
de las contravenciones tributarias se hará por medio de un sumario, cuya
instrucción dispondrá la autoridad competente de la Administración
Tributaria mediante cargo en el que deberá constar claramente, el acto u
omisión que se atribuye al responsable de la contravención. Al ordenarse las
diligencias preliminares podrá disponerse reserva temporal de las
actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) días. El cargo será
notificado al presunto responsable de la contravención, a quien se
concederá un plazo de veinte (20) días para que formule por escrito su
descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
 Transcurrido el plazo a que se refiere el parágrafo anterior, sin que se
hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administración
Tributaria deberá pronunciar resolución final del sumario en el plazo de los
veinte (20) días siguientes. Dicha Resolución podrá ser recurrible en la
forma y plazos dispuestos en el Título III de este Código.
 Cuando la contravención sea establecida en acta, ésta suplirá al auto
inicial de sumario contravencional, en la misma deberá indicarse el plazo
para presentar descargos y vencido éste, se emitirá la resolución final del
sumario.
 En casos de denuncias, la Administración Tributaria podrá verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero
responsable, utilizando el procedimiento establecido en el presente artículo,
reduciéndose los plazos a la mitad.
c) Si existen indicios de tributos omitidos el Jefe de Unidad de Fiscalización

Regional coordina con el Jefe de Departamento de Fiscalización a
Operadores para que:
 A través de la Gerencia Nacional de Fiscalización se emita la Orden de

Fiscalización y la Unidad de Fiscalización Regional aplique el procedimiento
de fiscalización aduanera posterior vigente.
 El Departamento de Inteligencia Aduanera amplíe la investigación del
caso y, de corresponder el Departamento de Fiscalización a Operadores
planifique una fiscalización aduanera posterior.
A la conclusión de la fiscalización aduanera posterior efectuada a partir de

los resultados del control diferido el Operador podrá acogerse a la reducción
de sanciones establecidas en el artículo 156° del CTB de acuerdo a lo
siguiente:
Reducción de la sanción aplicable del ochenta por ciento (80%), en caso
de efectuar el pago de la deuda tributaria antes de la notificación de la
Resolución Determinativa o Sancionatoria.
 Reducción de la sanción aplicable en el sesenta por ciento (60%), en
caso de efectuar el pago de la deuda tributaria después de notificada la
Resolución Determinativa o Sancionatoria y antes de la Presentación del
Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional.
 Reducción de la sanción en el cuarenta (40%) por ciento, en caso de
efectuar el pago de la deuda tributaria después de notificada la Resolución
de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentación del
recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional.
C. Descripción del Procedimiento de Control Diferido Inmediato:

1. Instrucción para control diferido inmediato
Gerencia Nacional de Fiscalización o Gerente Regional
Previa evaluación de riesgo o análisis de casos, solícita vía correo
electrónico la ejecución de control diferido inmediato a una declaración de
importación específica al Jefe de la Unidad de Fiscalización Regional.
En forma semanal, el Gerente Nacional de Fiscalización y el Gerente
Regional deberá obtener el reporte de las instrucciones enviadas por correo
electrónico con confirmación de lectura.
Jefe de la Unidad de Fiscalización Regional
Coordina con el Administrador de Aduana correspondiente la suspensión de
la salida de la mercancía y designa uno o varios revisores para que
procedan a verificar físicamente que la mercancía presentada a despacho
corresponde a la declaración de importación y su documentación de
respaldo, comunicando este hecho por escrito al operador.
2. Ejecución del control diferido inmediato:
Revisor
Requiere a la administración aduanera o al Operador la carpeta de
documentos correspondientes a la declaración y procede a la verificación
física de la mercancía conforme a lo establecido en el Procedimiento de
Aforo vigente.
3. Conclusión del control diferido inmediato
Revisor
Si como resultado de la inspección física de las mercancías comparado con
la documentación soporte y la DUI determina:
a) No existen observaciones, autoriza en el día la salida de la mercancías
del depósito de aduna, previa aprobación del Jefe de Unidad de Fiscalización
Regional.
b) Existen indicios de la comisión de delito aduanero elabora el acta de
intervención de conformidad a lo establecido en los artículos 182° y
siguientes del CTB y el Manual de Gestión Legal para la etapa Preparatoria
del Juicio en Procesos Penales Aduaneros.
c) Existen indicios de comisión de contravención por omisión de pago
dentro de los alcances del artículo 165° del CTB, elabora informe detallando
las observaciones determinadas y, proyecta la Vista de Cargo para
aprobación del Jefe de Unidad de Fiscalización Regional y suscripción por
parte del Gerente Regional, cumpliendo lo establecido en el artículo 96° del
CTB y el Manual de Procesamiento de Contravenciones Aduaneras
d) Existe presunción de comisión de contravención aduanera conforme a lo
establecido en el artículo 160º numerales 5 y 6 del CTB, el artículo 186º de
la Ley General de Aduanas y el Anexo de contravenciones aduaneras y
graduación de sanciones, remite el expediente al Administrador de Aduana
para la aplicación del sumario contravencional establecido en el artículo
168” del CTB.
e) Existen indicios de comisión de contravención por omisión de pago
dentro de los alcances del artículo 165° del CTB y la comisión de otras
contravenciones conforme a lo establecido en el articulo 160° numerales 5 y
6 del CTB, proyecta la Vista de Cargo para aprobación del Jefe de Unidad de
Fiscalización Regional y suscripción por parle del Gerente Regional para la
aplicación del artículo 169º del CTB y el Manual de Procesamiento de
Contravenciones Aduaneras.
f) Existe variación del valor, remite el expediente al Administrador de
Aduana para que emita la Resolución Administrativa declarando la variación
de valor en aduana sin multa ni sanción alguna en tanto no exista delito
aduanero.
D. FISCALIZACION ADUANERA POSTERIOR
LA A.N. EJERCE SU POTESTAD DE CONTROL ADUANERO EN TRES

FASES, (DECISIÓN 778 DE 03/11/2012 DE LA CAN):
Control anterior o previo: El ejercido por la Administración Aduanera

antes de la admisión de la declaración aduanera de mercancías.
Control durante el despacho: El ejercido desde el momento de la

admisión de la declaración por la aduana y hasta el momento del levante o
embarque de las mercancías.
Control Posterior: El ejercido a partir del levante de las mercancías
1. OBJETIVO.-
El objetivo de la fiscalización aduanera posterior, es el de comprobar, con
posterioridad al despacho aduanero u otras operaciones aduaneras el
cumplimiento de la normativa legal aplicable y las formalidades aduaneras,
a objeto de verificar su correcta aplicación.
2. ALCANCE.-
La aplicación del presente procedimiento alcanza al sujeto pasivo, deudores
solidarios y terceros responsables contemplados en los artículos 22° al 31°,
34°, 35° y 152° del Código Tributario Boliviano; artículo 4° del Decreto
Supremo N° 27310 de 9 de enero de 2004, Reglamento al Código Tributario
Boliviano y artículo 296° del Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de
2000, Reglamento a la Ley General de Aduanas.:
a) Importadores;
b) Exportadores;
l) Empresas de Servicio Expreso (courier).
Sujetos contemplados en:
 Arts. 22º al 31º, 34º, 35º Y 152º del CTB.
ARTÍCULO 22° (Sujeto Pasivo).

Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir
las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las
Leyes.
ARTÍCULO 23° (Contribuyente).
Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el
derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las
Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
carentes de personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o
un patrimonio separado, susceptible de imposición. Salvando los
patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los
fondos de inversión administrados por Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversión y demás fideicomisos.
ARTÍCULO 24° (Intransmisibilidad). No perderá su condición de sujeto
pasivo, quien según la norma jurídica respectiva deba cumplir con la
prestación, aunque realice la traslación de la obligación tributaria a otras
personas.
ARTÍCULO 25° (Sustituto). Es sustituto es la persona natural o jurídica
genéricamente definida por disposición normativa tributaria, quien en lugar
del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y
formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas naturales o jurídicas que en razón de sus funciones, actividad,
oficio o profesión intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retención o percepción de tributos, asumiendo la obligación de
empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas
para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por
Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas
para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la
percepción, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido, considerándose extinguida
la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retención
o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio
del derecho de repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.
Subsección III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTÍCULO 26° (Deudores Solidarios).
I. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial
dispusiere lo contrario. En los demás casos la solidaridad debe ser
establecida expresamente por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores
a elección del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los demás.
3. El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los
obligados libera a los demás.
4. La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el
sujeto activo podrá exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la
parte proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en
contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás.
Subsección IV: TERCEROS RESPONSABLES
ARTÍCULO 27° (Terceros Responsables).
Son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de sujeto
pasivo deben, por mandato expreso del presente Código o disposiciones
legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aquél.
El carácter de tercero responsable se asume por la administración de
patrimonio ajeno o por la sucesión de obligaciones como efecto de la
transmisión gratuita u onerosa de bienes.
ARTÍCULO 28° (Responsables por la Administración de Patrimonio Ajeno).
I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que
derivan del patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las
personas jurídicas y demás entes colectivos con personalidad legalmente
reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos que carecen de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren y dispongan.
5. Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y
los representantes de las sociedades en liquidación o liquidadas, así como
los administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
II. Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del
incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Código y
demás disposiciones normativas.
ARTÍCULO 29° (Responsables por Representación).
La ejecución tributaria se realizará siempre sobre el patrimonio del sujeto
pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la
ejecución. En este caso, las personas a que se refiere el Artículo precedente
asumirán la calidad de responsable por representación del sujeto pasivo y
responderán por la deuda tributaria hasta el límite del valor del patrimonio
que se está administrando.
ARTÍCULO 30° (Responsables Subsidiarios).
Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda
tributaria, el responsable por representación del sujeto pasivo pasará a la
calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo
ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se
hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria también alcanza a quienes administraron el
patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando éste fuera inexistente
al momento de iniciarse la ejecución tributaria por haber cesado en sus
actividades las personas jurídicas o por haber fallecido la persona natural
titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno serán responsables subsidiarios por
los actos ocurridos durante su gestión y serán responsables solidarios con
los que les antecedieron, por las irregularidades en que éstos hubieran
incurrido, si conociéndolas no realizaran los actos que fueran necesarios
para remediarlas o enmendarlas a excepción de los síndicos de quiebras o
concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las
sociedades en liquidación o liquidadas, así como los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones, quiénes serán responsables
subsidiarios sólo a partir de la fecha de su designación contractual o
judicial.
ARTÍCULO 31° (Solidaridad entre Responsables).
Cuando sean dos o más los responsables por representación o subsidiarios
de una misma deuda, su responsabilidad será solidaria y la deuda podrá
exigirse integramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de
éste a repetir en la vía civil contra los demás responsables en la proporción
que les corresponda.
 Art. 4° del Decreto Supremo N° 27310, RCTB.
ARTICULO 4.- (RESPONSABLES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA).

Son responsables de la obligación tributaria:
a) El Sujeto pasivo en calidad de contribuyente o su sustituto en los
términos definidos en la Ley N° 2492.
b) Los terceros responsables por representación o por sucesión, conforme a
lo previsto en la ley citada y los responsables establecidos en la Ley N°
1990 y su reglamento.
 Art. 296º del Decreto Supremo Nº 25870, RLGA.
CAPÍTULO ÚNICO
CONTROL Y FISCALIZACIÓN ADUANERA
ARTÍCULO 296° (FACULTAD DE CONTROL FISCALIZACIÓN).
La Aduana Nacional ejercerá la facultad de control y fiscalización
aduanera en el territorio nacional, sobre las siguientes personas
naturales o jurídicas descritas de manera enunciativa y no limitativa:
a) Importadores;
b) Exportadores;
l) Empresas de Servicio Expreso (courier)
B. PROCEDIMIENTO
2. INICIO DE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
2.1. Generación de la Orden de Fiscalización
Gerencia Nacional de Fiscalización
Emite la Orden de Fiscalización, en tres (3) ejemplares. (Ejemplar 1:
Operador; Ejemplar 2: Archivo GNF; Ejemplar 3: Archivo DFO o UFR)
2.2. Notificación de inicio de fiscalización
Departamento de fiscalización a Operadores / Unidad de
fiscalización Regional
Elabora la Notificación de Inicio de Fiscalización y la adjunta a la Orden de
Fiscalización para la notificación al operador.
3. EJECUCIÓN DE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
Gerencia Nacional de Fiscalización
Departamento de Fiscalización a Operadores / Unidad de
Fiscalización Regional
Se elaboran Requerimientos de información.
Se revisan, evalúan y verifican la información y documentación obtenida.
Se elaboran Actas de Diligencia o cartas, cuando corresponda, para su
notificación al operador.
Se elaboran Actas de Infracción, cuando corresponda, para su notificación al
operador.
4. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA POSTERIOR
4.1. Informe Técnico
Elabora el informe técnico en el que especifica si producto del trabajo
realizado se encontraron o no hallazgos.
En caso de existir hallazgos, el informe técnico contiene las disposiciones
legales en que se fundamentan, la presunta calificación de la conducta y de
corresponder señala la deuda tributaria y las sanciones respectivas.
El informe técnico no constituye Resolución Determinativa y, en
consecuencia, no puede ser objeto de impugnación.
Gerencia Nacional Jurídica / Unidad Legal
A solicitud de la Gerencia Nacional de Fiscalización o Gerencia Regional,
emite informe legal
evaluando la calificación del presunto ilícito reportado en informe técnico
emitido por el Departamento de Fiscalización a Operadores o la Unidad de
Fiscalización Regional. Los informes técnicos pueden presentar los
resultados que se detallan a continuación:
4.1.1. Presunción de la comisión de contravención
a) Cuando las observaciones se califiquen como contravenciones
aduaneras, conforme lo establecido en el artículo 160º numerales 5 y 6 deI
CTB, el artículo 186° de la Ley General de Aduanas y el Anexo de
clasificación de contravenciones aduaneras y graduación de sanciones, se
remite el expediente a la Gerencia Regional correspondiente conforme lo
establecido en el artículo 53° del Reglamento al Código Tributario Boliviano,
para la aplicación del sumario contravencional establecido en el artículo
168° deI CTB.
b) Cuando la contravención tributaria detectada esté vinculada a la omisión
de pago prevista en el numeral 3 del artículo 160º y en el artículo 165° del
CTB, en aplicación del artículo 53° del D.S. 27310, Reglamento al Código
Tributario Boliviano, se procede conforme lo descrito en el punto 4.2.
siguiente.
En los casos en que se establecieran en forma conjunta las

conductas descritas en los incisos a. y b. precedentes, corresponde
la aplicación del artículo 169° del CTB sobre unificación de
procedimiento.
c) Cuando la contravención tributaria sea por contrabando de acuerdo a lo
prescrito en el numeral 4 del artículo 160º y el último párrafo del artículo
181° del CTB, se procede conforme lo descrito en el punto 3.3. siguiente.
4.1.2. Presunción de la comisión de delito tributario

Cuando se establece la presunción de la comisión de delito tributario, el
informe puede reportar:
a) Contrabando de mercancías (numeral 5 del artículo 175º, artículo 181°,
CTB)
b) Defraudación Aduanera (numeral 2 del artículo 175°, artículo 178°, CTB)
c) Otros delitos aduaneros tipificados en los artículos 171° al 177° de la Ley
General de Aduanas, considerando la concurrencia de las circunstancias
agravantes previstas en el artículo 155° del CTB, en caso de existir.
En estos casos, el fiscalizador continúa conforme lo descrito en el numeral

4.4 siguiente.
4.2. Vista de Cargo
4.2.1 Elaboración de la Vista de Cargo
Proyecta la Vista de Cargo conforme el artículo 96° parágrafo 1 del CTB y el
artículo 18° del DS 27310, en dos (2) ejemplares para su remisión junto al
informe técnico a la Gerencia Regional correspondiente.
4.2.2 Notificación de la Vista de Cargo
Gerencia Regional
Notifica la Vista de Cargo al Operador, cumpliendo lo dispuesto en el
numeral 4, literal A del presente procedimiento, para que en el plazo de
treinta (30) días calendario, presente sus descargos ante la Gerencia
Regional
4.2.3 Resolución Determinativa
Gerencia Regional
Emite la Resolución Determinativa, misma que puede tener los siguientes
resultados:
4.2.3.1. Si el operador no presentara descargos o estos no cumplieran lo
establecido en el Artículo 81° del CTB la Resolución Determinativa será
emitida por el monto de la deuda tributaria consignada en la Vista de Cargo
y la sanción por la conducta.
4.2.3.2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable descargare o cumpliere
con la Vista de Cargo, incluida la sanción por Omisión de Pago, se emitirá la
Resolución Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda
tributaria.
4.3. Acta de Intervención contravencional
4.3.1. Elaboración del Acta de Intervención Contravencional
Elabora en tres (3) ejemplares el Acta de Intervención conforme lo
establecido en el artículo 96° parágrafo II del CTB, artículo 66 del RCTB y al
formato aprobado por el Directorio de la Aduana Nacional, para su remisión
a la Gerencia Regional correspondiente.
El Acta de intervención contravencional se notificará a los presuntos
responsables, para que en el plazo de tres (3) días hábiles administrativos
presenten sus descargos, de conformidad a lo establecido en el segundo
párrafo del artículo 98° del CTB.
4.3.2. Notificación Acta de Intervención Contravencional
Gerencia Regional
Notifica el Acta de Intervención al Operador, para que en el plazo de tres
(3) días calendario, presente sus descargos ante la Gerencia Regional.
Unidad de Fiscalización
Elabora el informe técnico en el plazo de dos (2) días evaluando los
descargos presentados.
Un/dad Legal
Proyecta la Resolución correspondiente con los resultados del informe
técnico.
4.3.3 Resolución Sancionatoria/ Final/Auto Administrativo
Gerencia Regional
Emite la Resolución, misma que puede tener los siguientes resultados:
4.3.3.1. Si el operador no presentara descargos o estos no cumplieran lo
establecido en el Artículo 81° del CTB la Resolución Sancionatoria será
emitida declarando probada la comisión por contrabando contravencional,
con la determinación de los tributos aduaneros que corresponda e
imponiendo las sanciones previstas en el artículo 181° del CTB.
4.3.3.2. Si el operador presenta descargos y éstos cumplieran lo
establecido en el Artículo 81° del CTB, emitirá Resolución Final que declare
improbada la comisión de contrabando contravencional
4.3.3.3. Si el sujeto pasivo o tercero responsable cancelase los tributos
aduaneros y la sanción correspondiente, se emitirá el Auto Administrativo
que declare la extinción de la potestad de la Administración Aduanera para
ejercer la acción por contravención por contrabando y ejecutar la sanción de
comiso.
4.4. Acta de Intervención por delito
Elabora el Acta de Intervención conforme lo establecido en el artículo 187°
del CTB y el Manual de Gestión para la etapa preparatoria de juicio en
procesos penales aduaneros, que será presentado con el expediente
completo por la GNF o la Gerencia Regional al Ministerio Público.
4.5. Resolución Determinativa / Auto Administrativo por
inexistencia de deuda tributaria
4.5.1. Si como resultado de la fiscalización no existieran hallazgos, de
conformidad a lo establecido en el artículo 104°, parágrafo VI del CTB,
emite la Resolución Determinativa, en tres (3) ejemplares, en la que
especifica la inexistencia de deuda tributaria.
4.5.2. Si como resultado de la fiscalización la deuda tributaria hubiera sido
pagada totalmente antes de la emisión de la Vista de Cargo, proyecta la
Resolución Determinativa de acuerdo a lo establecido en el artículo 159° del
Código Tributario Boliviano, para su remisión a la Gerencia Regional
correspondiente, de conformidad a lo establecido en el artículo 53° del
Reglamento al Código Tributario Boliviano.
4.5.3. Si como resultado de la fiscalización la deuda tributaria hubiera sido
pagada totalmente antes de la emisión del Acta de Intervención
Contravencional, remite el informe técnico a la Gerencia Regional
correspondiente y el proyecto del Auto Administrativo solicitando la emisión
del mismo de acuerdo a lo establecido en el artículo 159° del Código
Tributario Boliviano.
4.6. Emisión y Notificación de Resolución Determinativa / Auto
Administrativo por extinción de la Acción y Sanción
Gerencia Regional
Emite y notifica la Resolución Determinativa en el plazo de diez (10) días
hábiles. Emite el Auto Administrativo en un plazo de diez (10) días hábiles
que declare la extinción de la potestad de la Administración Aduanera para
ejercer la acción por contravención por contrabando y ejecutar la sanción de
comiso.
5. Pago de la Deuda Tributaria
El pago de los tributos omitidos y sanciones determinadas como resultado
de la Fiscalización Aduanera Posterior, cuando corresponda, podrá ser
efectuada por el operador en cualquier sucursal bancaria autorizada.
El Operador debe hacer referencia en el documento de pago al número de
Orden de Fiscalización.
El pago debe ser realizado de acuerdo a los siguientes conceptos de pago:
Nº de Código CONCEPTO DE PAGO IMPORTES
CONSIGNADOS
216 GA Deuda Tributaria El valor del Tributo
Fiscalización Omitido Actualizado
más los intereses (TO
+ i)
217 IVA Deuda Tributaria El valor del Tributo
+ i)
218 ICE Deuda Tributaria El valor del Tributo
+ i)
219 IEHD Deuda Tributaria El valor del Tributo
+ i)
235 Multa por El valor de la multa
contravenciones establecida para
Fiscalización contravención
236 Multa por delitos El valor de la multa
Fiscalización establecida para
delitos aduaneros
El Operador presenta el Recibo Único de Pago “RUP” ante la Gerencia

Nacional de Fiscalización o ante la Gerencia Regional, según corresponda,
con la que el fiscalizador elabora un informe de pago, estableciendo si el
pago realizado corresponde a la totalidad de la deuda tributaria
determinada, debiendo continuarse de la siguiente manera:
5.1. En los casos en que se determinó la presunción de la comisión de
contrabando contravencional, se aplica lo descrito en el numeral 4.3.3.3
precedente.
5.2. En los casos en que se determinó la presunción de la comisión de
delito, se aplica lo descrito en el numeral 4.4 precedente.
5.3. En los casos en que se determinó la comisión de contravención
tributaria o aduanera se aplica lo descrito en el numeral 4.2.3.2 precedente
E. CONTROL DE TRANSITOS ADUANEROS NO ARRIBADOS
1. OBJETIVO.-
Establecer un mecanismo administrativo operativo de control diario de los
tránsitos aduaneros iniciados y no arribados a destino por vía carretera
(TNA’s), según información registrada en el sistema de control de tránsitos
SCT y SIDUNEA.
2. ALCANCE.-
El presente procedimiento será aplicado en las Gerencias Regionales y
Administraciones Aduaneras del país.
3. RESPONSABILIDAD.-
La aplicación y cumplimiento del presente procedimiento es responsabilidad
de:
Administraciones de Aduana.
Gerencias Regionales.
Unidad de Servicio a Operadores.
Gerencia Nacional de Fiscalización.
Gerencia Nacional de Sistemas.
Transportadores Internacionales.
Concesionarios de Depósitos Aduaneros.
Concesionarios de Zonas Francas.
Unidad de Control Operativo Aduanero.
4. DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO.-
A. ASPECTOS GENERALES
1. Cada Gerencia Regional deberá designar mediante memorándum, con
copia a la Gerencia Nacional de Fiscalización, un funcionario como
Encargado Regional de Control de Tránsitos Aduaneros, para supervisar las
marcas de control y aplicación del presente procedimiento en cada
Administración Aduanera de su jurisdicción, así como emitir reportes que
consoliden la información a nivel regional en el proceso de control de
tránsitos aduaneros.
2. Cada Administración Aduanera deberá designar mediante memorándum,

con copia a Gerencia Regional respectiva y Gerencia Nacional de
Fiscalización, un Encargado de Control de Tránsitos Aduaneros, responsable
del cumplimiento del presente procedimiento y de coordinar actividades con
el Encargado Regional de Control de tránsitos Aduaneros.
En caso de rotación, se deberá remitir copias del memorándum de

designación de nuevo funcionario encargado a la Gerencia Regional y
Gerencia Nacional de Fiscalización.
3. La Unidad de Servicio a Operadores ingresará diariamente a la página

“www.sistemas.aduana.gov.bo / sistemas → SCT - tránsitos → Reportes y
Consultas → TRANSITOS NO CERRADOS EN UNA ADUANA DESTINO”, para
realizar la verificación de tránsitos no arribados a destino y bloqueo de la
placa del medio de transporte que se encuentre observado como tránsito no
arribado, considerando lo siguiente:
a) Para aquellos tránsitos con un sólo destino, el bloqueo se aplicará

considerando dos días hábiles adicionales a la fecha prevista de arribo.
b) Para aquellos tránsitos con más de un destino, el bloqueo se aplicará
considerando cinco días hábiles adicionales a la fecha prevista de arribo.
El Levantamiento del bloqueo del medio de transporte, se efectuará previa
comunicación escrita de la Administración de Aduana de destino, Gerencia
Regional respectiva o la Gerencia Nacional de Fiscalización.
4. Las administraciones de aduana son responsables de efectuar el control
de los tránsitos aduaneros registrados corno no arribados en sus
jurisdicciones.
5. Las Gerencias Regionales, a través de los encargados de control de

tránsitos, son responsables de:
a) Supervisar, consolidar y validar los reportes de los tránsitos aduaneros

observados como no arribados en las administraciones aduaneras de su
jurisdicción.
b) Coordinar la sincronización del sistema SCT en todas las
administraciones bajo su jurisdicción.
6. La Gerencia Nacional de Fiscalización es la encargada de efectuar el

seguimiento de control de tránsitos aduaneros observados como no
arribados en Administraciones Aduaneras y Gerencias Regionales.
7. El Encargado Regional de Tránsito, una vez confirmado el tránsito no

arribado comunicará en el plazo máximo de 48 horas el detalle de la(s)
placa(s) de los medios de transporte a la Unidad de Control Operativo
Aduanero, para que se proceda al decomiso del medio de transporte y su
traslado a la administración aduanera más cercana que cuenta con depósito
aduanero.
B. PROCEDIMIENTO
1. ADMINISTRACIONES DE ADUANA DE PARTIDA
1.1. Verificación de tránsitos aduaneros
Encargado de Control de Tránsitos
Para autorizar el inicio de un tránsito aduanero, verificará en la página web
de la Aduana Nacional si el medio de transporte se encuentra observado por
tránsito no arribado, la consulta la realizará en la dirección
“www.sistemas.aduana.gov.bo / sistemas → SCT - tránsitos → Reportes y
Consultas → TRANSITOS NO CERRADOS POR PLACA”.
1.2. Medio de Transporte Observado por TNA
a) De determinarse algún tránsito aduanero no arribado en el sistema SCT
de la página web verificará dicha información en el SIDUNEA. Si el tránsito
observado se encuentra validado, solicitará a la administración de aduana
de destino realice el cierre manual del tránsito aduanero en el sistema
informático SCT de control de tránsitos, sobre la base del parte do
recepción.
b) De no poderse verificar la información en el SIDUNEA, confirmará con la

aduana de destino involucrada, el arribo del medio de transporte, vía corco
electrónico o comunicación fax.
1.2.1. Acciones.
Tránsitos Arribados
a) Confirmado el arribo del tránsito aduanero observado, el administrador
de aduana de destino instruye el cierre manual del mismo en el SCT y se
efectúa la sincronización respectiva.
b) Una vez cerrado el tránsito manualmente en la aduana de destino, el
encargado de tránsitos de la aduana de partida efectúa el cierre forzado de
la tarjeta chip si ésta aún se encontrare observada.
Tránsitos no Arribados
a) Cuando la aduana de destino informa que el tránsito aduanero es NO
ARRIBADO, la administración aduanera de partida, excepto las aduanas de
Bolivia en el exterior, procederá a la retención del medio de transporte y
comunicará a la administración aduanera de destino del tránsito no
arribado, para que se disponga su decomiso. En caso de que la
administración aduanera de partida no cuente con depósito, el medio de
transporte se trasladará a la aduana más próxima con depósito aduanero.
Si el medio de transporte observado se encuentra transportando carga de

importación, se procederá a la escolta a la aduana de destino y una vez
descargada la mercancía, se retendrá dicho medio de transporte.
Para los casos de exportación de mercancías se deberá efectuar el
transbordo de las mercancías a otro medio de transporte autorizado.
2. ADMINISTRACIONES DE ADUANA DE DESTINO.

2.1. Verificación de tránsitos aduaneros
Encargado de Control de Tránsitos
Realiza las siguientes tareas:
2.2.1. Control de Tránsitos Aduaneros.
a) Ingresa diariamente a la página “www.sistemas.aduana.gov.bo /
sistemas → SCT - tránsitos → Reportes y Consultas → TRANSITOS NO
CERRADOS EN UNA ADUANA DESTINO”, para realizar la verificación de
tránsitos no arribados a su administración aduanera.
En aquellas administraciones aduaneras que no tengan acceso a internet, el
encargado de control dé tránsitos aduaneros de la Gerencia Regional debe
enviar diariamente vía fax el detalle de los tránsitos observados.
b) Verifica en el sistema informático SIDUNEA si los tránsitos observados
son efectivamente no arribados y si los mismos no cuentan con parte de
recepción emitido por el concesionario de depósito aduanero o de zona
franca.
Tránsitos Arribados
a) Si el arribo del medio de transporte está confirmado sin observación
alguna, realiza el cierre manual del tránsito aduanero en el sistema
informático SCT de control de tránsitos y valida el tránsito aduanero en
SIDUNEA si corresponde.
b) Si el arribo del medio de transporte fue realizado fuera del plazo

establecido y el mismo se encuentra bloqueado en sistema, mediante
comunicación escrita a la Unidad de Servicio a Operadores, solicitará el
desbloqueo del mismo a fin de registrar el arribo del tránsito aduanero.
Tránsitos no Arribados
i. Si el tránsito aduanero es confirmado como no arribado realiza las
siguientes tareas:
En el plazo de 48 horas notifica a la empresa de transportes involucrada en

el tránsito no arribado a fin de que la misma realice la presentación de
descargos en el plazo de 30 días.
Si el domicilio del transportador internacional a ser notificado se encuentra
establecido en una localidad o ciudad diferente a la de la administración
aduanera de destino, la notificación podrá realizarse mediante los
encargados de tránsitos de las otras gerencias regionales o
administraciones de aduana.
Si durante la notificación se determina que el domicilio declarado por e
transportador internacional no existe o no se encuentra actualizada
informará por escrito a USO a fin de se suspenda el permiso de porteo de la
empresa de transporte internacional, por incumplimiento del requisito de
registro de domicilio legal ante la Aduana Nacional.
El desbloqueo de la suspensión del transportador internacional se realizará
previo registro del domicilio legal actualizado.
ii. Solicita a la Administración de Aduana de Partida copia legalizada de.
MIC/DTA.
iii. Solicita la certificación de no arribo del concesionario de depósito

aduanero o de zona franca.
iv. Sobre la base de la documentación recibida, emite la certificación del no

arribo del tránsito aduanero.
2.2.1.1 Procesamiento de descargos.

Presentación de Descargos
Transportador internacional.
Puede presentar ante la administración aduanera de destino, originales o
fotocopias legalizadas de la siguiente documentación de descargo:
 MIC/DTA original observado.
 Parte de recepción emitido por el concesionario de depósito aduanero o
de zona franca en la que se recibió la mercancía.
 Declaración de Mercancías de Importación o Póliza de Importación.
Recepción de Descargos
Encargado de Control de Tránsitos Aduana de Destino
a) Recibe los descargos y verifica lo siguiente:
 Que la documentación sea presentada dentro del plazo señalado en la

notificación realizada.
 Que la documentación presentada contenga datos legibles que permitan
su evaluación y si es fotocopia legalizada, cumpla con los siguientes
requisitos:
- Sello con la leyenda “Es Copia Fiel del Original”

- Sello con el nombre completo, cargo y firma del funcionario de aduana o
concesionario de depósito aduanero o zona franca responsable de la
legalización, a cuyo cargo se encuentre el ejemplar original.
- Lugar y fecha de legalización.
b) Los descargos presentados serán procesados conforme a lo siguiente:
 Si corresponden a tránsitos no arribados destinados a la misma

Administración Aduanera deberán ser foliados y abrir un expediente
debidamente identificado por cada empresa de transporte internacional a la
que pertenece el medio de transporte con tránsito no arribado.
 Los descargos presentados que correspondan a otra aduana de destino
deberán ser foliados y remitidos a la aduana de destino respectiva mediante
comunicación interna suscrita por el administrador de aduana.
Evaluación de Descargos
a) Evalúa los descargos presentados por el transportador internacional
verificando:
Que los datos contenidos en el MIC/DTA presentado coincidan con lo datos

registrados en los sistemas informáticos SCT y SIDUNEA de la Aduana
Nacional de Bolivia, en lo siguiente:
 No. de Aduana de Partida.
 No. de RUC del transportador internacional.
 No. de placa del medio de transporte.
 Cantidad, peso y descripción de la mercancía.
 Cantidad de hojas e ítems.
Que los datos del Parte de Recepción coincidan con el MIC/DTA observado.
En caso de que se detecten diferencias, las mismas deberán detallarse en el
informe a ser emitido por el encargado de control de tránsitos.
Informe de Resultados
Dependiendo de los resultados de la evaluación realizada, emite un informe
en el que se establece si los descargos presentados son o no válidos.
Descargos Válidos
Administración Aduanera de Destino
Mediante Proveído Administrativo suscrito por el Administrador de Aduana y
el encargado de control de tránsitos, dispone el registro de cierre del
tránsito aduanero observado corno no arribado y archivo de obrados.
Desglosa el Proveído Administrativo conforme a lo siguiente:
Original.- Se adjunta al expediente cuya custodia será responsabilidad de
la Administración Aduanera de Destino.
Primera Copia.- A ser entregada al Transportador Internacional.
Segunda Copia.- A ser remitida a la Gerencia Nacional de Fiscalización.
Tercera Copia.- A la Unidad de Servicio a Operadores para el desbloqueo

del medio de transporte.
Asimismo, deberá registrar el cierre del tránsito aduanero en los sistemas
informáticos SCT y SIDUNEA de la Aduana Nacional, anotando en el campo
observaciones el No. de Proveído Administrativo y No. de parte de recepción
que acredita la recepción de las mercancías.
Descargos no válidos o tránsitos observados sin presentación de
descargos
Encargado del Control de Tránsitos de la Aduana de Destino.
Si los descargos presentados no son válidos o si la empresa de transporte
no presentó descargos, el encargado de control de tránsitos aduaneros de la
aduana de destino conjuntamente al administrador de aduana proceden a
notificar a la empresa de transporte con dicho informe y posteriormente
elaboran el acta de intervención por el delito de contrabando o contrabando
contravencional según corresponda de acuerdo a lo establecido en las
Resoluciones de Directorio RD 02-009-04 de 02/02/04 o RD 01-011-04 de
23/03/04.
En los casos en que se remita el acta de intervención al Ministerio Público,
se deberá adjuntar corno pruebas de cargo:
a) Informe de resultados de descargos no válidos, adjuntando los descargos
presentados por el transportador internacional, si éstos fueron rechazados.
b) Original o fotocopia legalizada del MIC/DTA observado, previamente
solicitado a la Aduana de Partida.
c) Certificación de no arribo al concesionario de depósito aduanero o de
zona franca.
d) Certificación de no arribo de la Administración Aduanera de Destino
emitida durante la evaluación de tránsitos no arribados.
2.2.1.2. Envío de reportes de tránsitos no arribados a la Gerencia

Regional.
El encargado de control de tránsitos aduaneros de la aduana de destino,
semanalmente remitirá a la Gerencia Regional, con copia a la Gerencia
Nacional de Fiscalización y a la Unidad de Servicio a Operadores, un detalle
acumulado y actualizado a la fecha de remisión de los tránsitos no arribados
a su administración, especificando el número de notificación emitida para la
presentación de descargos y las actas de intervención elaboradas a la fecha.
Asimismo, dicho reporte consignará los siguientes indicadores de control de
tránsitos aduaneros:
Cantidad de Tránsitos no Arribados en la Semana.- Cantidad de
Tránsitos generados en la semana con destino a su Administración
Aduanera
Cantidad de Actas de Intervención presentadas al Ministerio
Público.- Cantidad de Tránsitos no Arribados detectados.
2.2.2 Cruce de información con concesionarios de depósito
aduanero o de zona franca
El encargado de control de tránsitos de la aduana de destino diariamente
solicitará al concesionario privado que opera en la Administración Aduanera
de Destino un detalle en medio magnético de los partes de recepción
emitidos la semana anterior.
Ingresa diariamente a la página “www.sistemas.aduana.gov.bo / sistemas
→ SCT - tránsitos → Reportes y Consultas → TRANSITOS HACIA UNA
ADUANA”, para realizar la verificación de tránsitos arribados a su
administración aduanera.
Si el cruce de información entre los registros de la Aduano ‘Nacional y el

concesionario de depósitos o de zonas francas se detectaran diferencias en
los reportes emitidos se registrará y se comunicará al Administrador de la
Aduana la observación para elaborar el acta de intervención.
Adicionalmente, se solicitará por escrito a la Unidad de Servicio a
Operadores el bloqueo de la placa del medio de transporte involucrado en el
tránsito observado.
Una vez realizado el cruce de información semanal, remitirá cada miércoles
vía correo electrónico y courier las diferencias encontradas a la Gerencia
Regional de la que depende, con copia a la Gerencia Nacional de
Fiscalización, adjuntando fotocopias simples de las actas de intervención
elaboradas por tránsito observado a fin de que la Unidad Legal Regional
realice el seguimiento conforme al Manual de Gestión vigente.
3. GERENCIAS REGIONALES.
Los Encargados de Tránsitos de la Gerencias Regionales y los Gerentes
Regionales deberán supervisar semanalmente el control de tránsitos
realizado por las administraciones de aduana de sus jurisdicciones. A dicho
fin deberán:
a) Verificar diariamente que todas las administraciones de aduana
dependientes de su jurisdicción hayan realizado la sincronización del
sistema informático SCT de control de tránsitos.
b) Extraer semanalmente la información de tránsitos aduaneros registrados
corno arribados en las administraciones de aduana de su jurisdicción,
realizando seguimiento a cada uno de éstos con los encargados de tránsitos
de administraciones de aduana de destino.
c) Realizar el seguimiento al cruce de información semanal efectuado por
los encargados de control de tránsitos de las administraciones aduaneras de
destino con la información proporcionada por los concesionarios de
depósitos aduaneros o de zonas francas, consolidando la información del
mes en un reporte.
d) Consolidar la información semanal de tránsitos aduaneros no arribados
remitido por las administraciones aduaneras que dependen de la Gerencia
Regional consignando los siguientes indicadores de control de tránsitos:
Cantidad de Tránsitos no Arribados en el mes en la Gerencia

Regional.- Cantidad de Tránsitos generados en el mes con destino a
administraciones dependientes de la Gerencia Regional.
Cantidad de Actas de Intervención presentadas al Ministerio Público
en el mes.- Cantidad de Tránsitos no Arribados detectados en el mes.
e) Remitirá vía correo electrónico y courier a la Gerencia Nacional de
Fiscalización hasta el día 10 del mes siguiente del periodo considerado, la
información consolidada solo de tránsitos no arribados utilizando los
indicadores del inciso d) precedente.
4. UNIDAD DE SERVICIO A OPERADORES.

La Unidad de Servicio a Operadores atenderá los requerimientos de las
administraciones aduaneras todos los días hábiles en horarios de 8:30 a.m.
a 8:00 pm.
EI personal responsable y los números de teléfonos de contacto, serán
publicados en página www.sistemas.aduana.qov.bo → Gerencias → USO.
Asimismo, verificar la información declarada por las empresas de transporte
internacional, principalmente referida a:
 Domicilio legal y números telefónicos de la empresa de transporte.
 Datos generales y números telefónicos de representantes legales.
Documentos originados en el Viceministerio de Transportes.

 Registro del transportador internacional ante el Servicio de Impuestos
Nacionales.
Si se detectaran diferencias o invalidez en la información presentada por las
empresas de transporte, se procederá inmediatamente al bloqueo de los
medios de transporte de dicho transportador en el sistema informático del
padrón de Operadores de Comercio Exterior, hasta que el mismo actualice
los datos y/o documentos observados.
5. GERENCIA NACIONAL DE SISTEMAS.
La Gerencia Nacional de Sistemas brindará información actualizada en la
página “www.sistemas.aduana.qov.bo → Sistemas → SCT - Tránsitos →
Sincronizaciones” sobre la última fecha y hora de sincronización de cada
administración aduanera del país que cuenten con este sistema.
Asimismo, remitirá por correo electrónico a los Encargados de Control de
Tránsitos, Administradores de Aduana y Gerentes Regionales, mensajes
recordatorios sobre sincronizaciones no efectuadas.
2. ILICITOS ADUANEROS Y TRIBUTARIOS
TÍTULO IV
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 148° (Definición y Clasificación).
Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas
tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente
Código y demás disposiciones normativas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
ARTÍCULO 149° (Normativa Aplicable).

I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones
tributarias se rige sólo por las normas del presente Código, disposiciones
normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos
Administrativos.
II. La investigación y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las
normas de este Código, por otras leyes tributarias, por el Código de
Procedimiento Penal y el Código Penal en su parte general con las
particularidades establecidas en la presente norma.
ARTÍCULO 150° (Retroactividad).

Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que
supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos
de prescripción más breves o de cualquier manera beneficien al sujeto
pasivo o tercero responsable.
ARTÍCULO 151° (Responsabilidad por Ilícitos Tributarios).

Son responsables directos del ilícito tributario, las personas naturales o
jurídicas que cometan las contravenciones o delitos previstos en este
Código, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones
reglamentarias.
De la comisión de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por
el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las
que serán establecidas conforme a los procedimientos del presente Código.
De la comisión de un delito tributario, que tiene carácter personal, surgen
dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
ARTÍCULO 152° (Responsabilidad Solidaria por Daño Económico).

Si del resultado del ilícito tributario emerge daño económico en perjuicio del
Estado, los servidores públicos y quienes hubieran participado en el mismo,
así como los que se beneficien con su resultado, serán responsables
solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el daño ocasionado. A los
efectos de este Código, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del
ilícito, constituyen parte principal del daño económico al Estado.
ARTÍCULO 153° (Causales de Exclusión de Responsabilidad).

I. Sólo son causales de exclusión de responsabilidad en materia tributaria
las siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibición, siempre que el sujeto pasivo o
tercero responsable hubiera presentado una declaración veraz y completa
antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria;
3. En los supuestos de decisión colectiva, el haber salvado el voto o no
haber asistido a la reunión en que se tomó la decisión, siempre y cuando
este hecho conste expresamente en el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusión en materia penal aduanera establecidas en Ley
especial como eximentes de responsabilidad.
II. Las causales de exclusión sólo liberan de la aplicación de sanciones y no
así de los demás componentes de la deuda tributaria.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de
transporte público de pasajeros, por uno o más de éstos y sin el concurso
del transportador, no se aplicará a éste la sanción de comiso de dicho medio
de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompañado de un
pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas
debidamente manifestadas
ARTÍCULO 154° (Prescripción, Interrupción y Suspensión).

I. La acción administrativa para sancionar contravenciones tributarias
prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligación
tributaria, esté o no unificado el procedimiento sancionatorio con el
determinativo.
II. La acción penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a
normas del Código de Procedimiento Penal.
III. La acción para sancionar delitos tributarios se suspenderá durante la
fase de determinación y prejudicialidad tributaria.
IV. La acción administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2)
años.
ARTÍCULO 155° (Agravantes).

Constituyen agravantes de ilícitos tributarios las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolución
administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisión de un ilícito
tributario del mismo tipo en un periódo de cinco (5) años;
2. La resistencia manifiesta a la acción de control, investigación o
fiscalización de la Administración Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca
o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilícito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participación de tres o más personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisión del ilícito;
8. El tráfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio
histórico, cultural, turístico, biológico, arqueológico, tecnológico, patente y
científico de la Nación, así como de otros bienes cuya preservación esté
regulada por disposiciones legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participación de profesionales vinculados a la actividad tributaria,
auxiliares de la función pública aduanera o de operadores de comercio
exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pública;
12. La participación de funcionarios públicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones
determinarán que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%)
por cada una de ellas.
Tratándose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse
podrá incrementarse hasta en una mitad.
ARTÍCULO 156° (Reducción de Sanciones).

Las sanciones pecuniarias establecidas en este Código para ilícitos
tributarios, con excepción de los ilícitos de contrabando se reducirán
conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria después de iniciada la fiscalización o
efectuada cualquier notificación inicial o requerimiento de la Administración
Tributaria y antes de la notificación con la, Resolución Determinativa o
Sancionatoria determinará la reducción de la sanción aplicable en el ochenta
(80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la
Resolución Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentación del
Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinará la reducción
de la sanción en el sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la
Resolución de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la
presentación del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional,
determinará la reducción de la sanción en el cuarenta (40%) por ciento.
ARTÍCULO 157° (Arrepentimiento Eficaz).

Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la
deuda tributaria antes de cualquier actuación de la Administración
Tributaria, quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por el
ilícito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentación
de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sanción pecuniaria

cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administración
Tributaria la mercancía ilegalmente introducida al país.
En ambos casos se extingue la acción penal.
3. DETERMINACION DE DEUDA TRIBUTARIA
Artículo 47°. (COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA).
I. La Deuda Tributaria (DT) es el tributo omitido expresado en Unidades

de Fomento de Vivienda más intereses (I) que debe pagar el sujeto
pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación
tributaria, sin la necesidad de intervención o requerimiento alguno de la
Administración Tributaria, de acuerdo a la siguiente fórmula:
DT = TO + I Donde:
El Tributo Omitido (TO) será expresado en Unidades de Fomento de

Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia, del día de
vencimiento de pago de la obligación tributaria.
La tasa de interés (r) podrá variar de acuerdo a los días de mora (n: ) y
será:
1. Del cuatro por ciento (4%) anual, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago de la obligación tributaria, hasta el
último día del cuarto año o hasta la fecha de pago dentro de este
periodo, según corresponda ( ).
2. Del seis por ciento (6%) anual, desde el primer día del quinto año de
mora, hasta el último día del séptimo año o hasta la fecha de pago
dentro de este periodo, según corresponda ( ).
3. Del diez por ciento (10%) anual, desde el primer día del octavo año
de mora, hasta la fecha de pago ( ).
El total de la deuda tributaria estará constituido por el Tributo Omitido

actualizado en Unidades de Fomento de Vivienda, más los intereses
aplicados en cada uno de los períodos de tiempo de mora descritos
precedentemente, hasta el día de pago.
II. La deuda tributaria expresada en Unidades de Fomento de Vivienda,

al momento del pago deberá ser convertida en moneda nacional,
utilizando la Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de pago.
III. Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento

de Vivienda, serán convertidos a valor presente a la fecha de
vencimiento de la obligación tributaria, utilizando como factor de
conversión para el cálculo de intereses, la relación descrita en el
Parágrafo I del presente Artículo, y se deducirán del total de la deuda
tributaria sin intereses.
IV. Los montos indebidamente devueltos por la Administración

Tributaria, serán restituidos por el beneficiario según la variación de la
Unidad de Fomento de Vivienda e intereses, de acuerdo a lo previsto en
los presentes Artículo, calculados a partir de la fecha de la devolución
indebida hasta la fecha de pago.
V. Se modifican los Parágrafos I y II del Artículo 59° de la Ley N° 2492
de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, con el siguiente
texto:
I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8)

años, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
II. El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años

adicionales, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera
con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera
en un régimen tributario diferente al que corresponde, incurra en delitos
tributarios o realice operaciones comerciales y/o financieras en países de
baja o nula tributación
A) CONTROL OPERATIVO ADUANERO ( Decreto Supremo Nº 25568, 5

de noviembre de 1999)
Función Principal:
Realizar la prevención y represión de ilícitos aduaneros, y el control aduanero

de mercancías que circulen en territorio nacional, en zona secundaria y
primaria así como en rutas habilitadas e inhabilitadas (terrestre, fluvial, lacustre
o área).
Jurisdicción (Art. 3 DS N 25568)
La Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) como unidad operativa

policial aduanera especializada, tendrá jurisdicción en todo el territorio
aduanero nacional, de acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la Ley
General de Aduanas y conforme prescriben las disposiciones Legales que
regulan la materia.
La Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) está desconcentrada, en el
ámbito operativo, en tres comandos regionales con las siguientes
jurisdicciones:
a. Comando Regional Occidente: departamentos de La Paz, Cochabamba

y Oruro.
b. Comando Regional Oriente: departamentos de Santa Cruz, Beni y
Pando.
c. Comando Regional Sur: departamentos de Potosí, Chuquisaca y Tarija.
Funciones específicas (Art.15 DS N° 25568)
- Vigilar y controlar las fronteras, caminos, ferrovías, aeropuertos,

estaciones de tren, vías lacustres, fluviales y terminales terrestres
verificando vehículos motorizados y en general todos los medios o
unidades de transporte que ingresen o salgan del país, para prevenir y
reprimir los delitos aduaneros, debiendo para tal efecto ejercer funciones
de vigilancia y patrullaje en forma continua durante las veinticuatro horas
del día, incluyendo los días sábados, domingos y feriados.
- Intervenir bajo las instrucciones de la Presidencia ejecutiva de la Aduana
Nacional en operativos de prevención, persecución y represión de los
delitos aduaneros para la incautación de mercaderías, medios o
unidades de transporte que no cuenten con la documentación que
ampare su ilegal internación o salida del territorio aduanero nacional.
- Exigir a los conductores de los medios o unidades de transporte la

presentación del manifiesto de carga (sobre soporte magnético o como
documento), en el que se informa respecto a la carga transportada y las
debidas autorizaciones del vehículo o unidad de transporte para realizar
el tránsito internacional o nacional.
- Apoyar como policía aduanera especializada las comisiones de
fiscalización y control realizadas por la Aduana Nacional.
- Apoyar la función de inteligencia aduanera de la Aduana Nacional,
conducente al descubrimiento y prevención de actos contrarios a las
normas aduaneras y a los intereses del Estado.
Acta de Intervención (Art. 21 DS N° 25568)
Los medios o unidades de transporte con mercancías que fueren aprehendidas

por la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA), sin documentación o con
documentación deficiente, serán custodiados y entregados en la administración
aduanera más próxima que cuente con recinto de depósito.
Zona Primaria
La Zona Primaria comprende todos los recintos aduaneros en espacios

acuáticos o terrestres destinados a las operaciones de desembarque,
embarque, movilización o depósito de las mercancías; las oficinas, locales o
dependencias destinadas al servicio directo de la Aduana nacional, puertos,
aeropuertos, caminos y predios autorizados para que se realicen operaciones
aduaneras, incluidos los lugares habilitados por la autoridad como recintos de
depósito aduanero, donde se desarrollan las operaciones mencionadas.
Zona Secundaria
La Zona Secundaria, es donde la Aduana Nacional realizara, cuando

corresponda las funciones de vigilancia y control aduanero a las personas,
establecimiento y depósitos de mercancías de distribución mayorista en ésta
zona.
BIBLIOGRAFÍA.-
- Ley General de Aduanas Nº 1990
- D.S. Nº 25871 (REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS).
- Ley Nº 2492 (CÓDIGO TRIBUTARIO)
- D.S. Nº 27310 (REGLAMENTO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)
- CIRCULAR Nº 005/2012 ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (FISCALIZACIÓN
ADUANERA POSTERIOR)
- CIRCULAR Nº 118/2004 ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (EVALUACIÓN
DE DESCARGOS DE TRÁNSITO)
- CIRCULAR Nº 268/2004 ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (TRÁNSITOS NO
ARRIVADOS)
- CIRCULAR Nº 302/2004 ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (CONTROL
DIFERIDO POSTERIOR)

Fiscalizacion Aduanera

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BOLO – 14 FISCALIZACIÓN ADUANERA

A) LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA Y SU ESTRUCTURA

A) LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA Y SU ESTRUCTURA

ARTÍCULO 3.- La Aduana Nacional es la institución encargada de vigilar y fiscalizar el

ARTÍCULO 29.- La Aduana Nacional se instituye como una entidad de derecho

La Aduana Nacional se sujetará a las políticas y normas económicas y comerciales del

La Aduana Nacional sólo podrá obtener préstamos de entidades financieras públicas o

ARTÍCULO 30.- La potestad aduanera es ejercida por la Aduana Nacional, con

ARTÍCULO 34.- La máxima autoridad de la Aduana Nacional es su Directorio, que es

ARTÍCULO 35.- El Directorio estará conformado por el Presidente Ejecutivo y cuatro

El Presidente Ejecutivo será designado por el Presidente de la República de una terna

El Presidente Ejecutivo y los directores de la Aduana Nacional deberán tener

No podrán ser elegidos Presidente Ejecutivo ni directores de la Aduana Nacional quienes

En caso de renuncia, inhabilitación o muerte del Presidente Ejecutivo o de cualquier

ARTÍCULO 36.- El Presidente Ejecutivo y los directores de la Aduana Nacional

ARTÍCULO 37.- El Directorio de la Aduana Nacional tendrá las siguientes

a) Aprobar la estructura organizativa de la Aduana Nacional.

ARTÍCULO 38.- Las resoluciones del Directorio de la Aduana Nacional

ARTÍCULO 39.- El Presidente Ejecutivo, como máxima autoridad

a) Presidir las reuniones de Directorio de la Aduana Nacional, con derecho a voz

Otras que le confieran las leyes.

En la actualidad, la fiscalización aduanera se constituye en un tema

A. NORMATIVA DE FISCALIZACION ADUANERA

• La decisión 778 de la Comunidad Andina que aprueba el “Régimen

• Art. 66 y 100 de la Ley No. 2492 Código Tributario.

Art. 66 Facultades especificas)

La administración tributaria tiene las siguientes facultades

1.- Control, comprobación verificación fiscalización e investigación

4.- Cálculo de la deuda tributaria

5.- Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la

6.- ejecución tributaria

7.- Concesión de prórrogas y facilidades de pago

8.- Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo

9.- Sanción de Contravenciones que no constituyan delitos

10.- Designación de sustitutos y responsables subsidiarios en los

11.- Aplicar los montos mínimos establecidos mediante reglamento a

12.- Prevenir, reprimir los ílicitos tributarios dentro del ámbito de su

13.- Otras facultades asignadas por las disposiciones legales

Sin perjuicio del expresado en los numerales anteriores, en materia

a) Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las

Art. 100 CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION

1.- exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria,

2.- Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables,

3.- Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales,

4.- Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos

5.- Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior de

6.- Solicitar informes a otras administraciones tributarias, empresas o

7.- Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no

8.- Embargar preventivamente dinero y mercancías en cuantía suficiente

Las facultades de control, verificación, fiscalización, investigación descritas

• Art. 48 y 49 del Decreto Supremo No. 27310 Reglamento al Código

ARTÍCULO 48°.- (FACULTADES DE CONTROL).

• Art. 296 del Decreto Supremo No. 25870 Reglamento a la Ley

La Aduana Nacional ejercerá la facultad de control y fiscalización aduanera

La Aduana Nacional de Bolivia está conformada por un Directorio: cuya

1.- Asesoría legal.- Asesora a la presidencia Ejecutiva en la administración

2.- Unidad de Auditoria Interna.- Se encarga de precautelar la gestión de

3.- Unidad Técnica de Inspección y Servicios Aduaneros.- Es la encargada

4.- La Unidad de Comunicación Social y Relaciones Públicas.- se encarga de

6.- La Unidad de Lucha contra la Corrupción, encargada de aportar

CONTROL DIFERIDO Y CONTROL DIFERIDO INMEDIATO

Descripción del Procedimiento de Control Diferido