ESCUELA JUDICIAL-CURSO DE PERICIAS

Material de Pericia Contable

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE

LA PRUEBA PERICIAL

CONCEPTO: La prueba pericial es la opinión fundada volcada en un dictamen de

una persona especializada o informada en ramas del conocimiento que el juez o
abogados desconocen

Cuando la prueba de un hecho depende de un conocimiento técnico o científico, el

juez será asistido por una persona en su calidad de perito judicial.

En la prueba pericial se admite la intervención en un proceso de la persona

en su calidad de perito, auxiliar de la justicia, dotado de los conocimientos de
alguna rama de las ciencias, técnicas o artes, quien es introducido en el proceso
para emitir un dictamen, sobre cuestiones concretas sobre su especialidad.

Naturaleza: Es un medio de prueba, en la cual la actividad del perito se orienta a

la producción del convencimiento psicológico del juez sobre la existencia o
inexistencia de los hechos afirmados, finalidad a la cual en definitiva tiende la
actividad probatoria.

La prueba pericial no es una prueba más, sino un medio, debido que la

prueba está constituida por el hecho mismo y los peritos lo ponen de
manifiesto. Los hechos no son producidos por los peritos, son los hechos
cuestionados por las partes lo que deben ser aclarados por la persona
especializada en alguna rama de la ciencia, técnica o arte.

La fuerza probatoria del dictamen pericial será apreciada por el juez, teniendo
en consideración la competencia de los peritos, la conformidad o disconformidad
de sus opiniones, los principios científicos en que se funden y las demás pruebas y
elementos de convicción que la causa ofrezca.

Los peritos no se limitan a suministrar datos o introducir hechos en el

proceso judicial, sino que formulan apreciaciones o valoraciones y dan
opiniones fundadas
La prueba pericial no es vinculante al juez, tribunal o Ministerio Público,
debido a la naturaleza de la prueba pericial. Las pruebas obtenidas serán
valoradas con arreglo a la sana crítica. El tribunal formará su convicción de la
valoración conjunta y armónica de todas las pruebas producidas.

2.- CAMPO DE ACTUACIÓN DEL PERITO CONTABLE AUXILIAR DE

LA JUSTICIA

Acto o Hecho Económico

Antecedentes de la Acción
Transacción

Registración

Proceso de Datos Registrados Investigación Auxiliar Justicia

Pericia Contable
Información

3.- CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD

BIENES ECONÓMICOS: CONCEPTO, CARACTERÍSTICAS

Y CLASIFICACIÓN

CONCEPTO: bienes en cantidades

CARACTERÍSTICAS:
limitadas, deseadas, que puedan
satisfacer las necesidades y que
puedan permutarse por otros
• Escasos y Limitados
bienes.
• Útiles

CLASIFICACIÓN

BIENES LIBRES BIENES ECONÓMICOS

Aire BIENES BIENES

MATERIALES INMATERIALES
Luz

BIENES DE CONSUMO: O INTANGIBLES:

CONSUMIBLES O SERVICIOS
DURADEROS
PROFESIONALE
BIENES DE CAPITAL:
DESTINADOS A
OBTENER OTROS
PRODUCTOS
 CLASIFICACION

-INDUSTRIALES Y/O
MANUFACTURERAS
TRANSFORMADORAS:
SEGÚN SU - EXTRACTIVAS
OBJETO O
ACTIVIDAD QUE - REPRODUCTORAS
DESARROLLAN
A) POR EL VOLUMEN DE OPERACIONES: AL POR
MAYOR Y AL POR MENOR
EMPRESA: ES UNA UNIDAD
ECONOMICA DESTINADA A
B) SEGÚN EL MERCADO: COMERCIO EXTERIOR O
PRODUCIR BIENES Y SERVICIOS
EMPLEANDO Y COORDINANDO COMERCIALES:
LOS FACTORES DE LA
DE TRANSPORTE
PRODUCCIÓN Y LA DIRECCIÓN
DEL EMPRESARIO
DE PROFESIONALES

SEGÚN SU
NATURALEZA O AL INDIVIDUALES: UNIPERSONALES, E.I.R.L.
SUJETO QUE
REPRESENTA SOCIEDADES: MERCANTILES, CIVILES, ETC.

SEGÚN LA PUBLICAS: ANDE, CORPOSANA, ANTELCO

PROPIEDAD DEL
CAPITAL PRIVADAS: UNIPERSONALES, S.A., S. R. L., ETC.

SEGÚN SU POR SU DIMENSION O TAMAÑO:

OBJETO O
ACTIVIDAD QUE PEQUEÑAS
DESARROLLAN
MEDIANAS

INDIVISAS Y DIVIDIDAS

MULTINACIONALES
 EL PROCESO CONTABLE
EN LA TOMA DE DECISIONES

Hecho o Acto Registración Información Toma de

Económico Contable Contable Decisiones
transacción

PROCESO
CONTABLE

El proceso
contable

Actividades Información
Económicas Contable

Personas
que toman
decisiones
CONTABILIDAD: Disciplina técnica que a partir del procesamiento de
datos sobre la composición y evaluación del patrimonio de un ente, los
bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias,
produce información para la toma de decisiones de administradores y
terceros integrados, y para la vigilancia sobre los recursos y
obligaciones del Ente.

NO ES UN FIN EN SÍ MISMO

SOLO ES UN MEDIO

ECUACIÓN PATRIMONIAL. CONCEPTO

BALANCE
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO

Como se puede apreciar en el Cuadro Patrimonial o Balance, el cuadro de la

derecha se vuelve a dividir en dos partes: PASIVO Y PAT. NETO. Siendo la
suma de ambos cuadros igual al cuadro del ACTIVO, de ahí que podemos
deducir que:

ACTIVO = PASIVO + PAT. NETO

 ESTADOS CONTABLES BÁSICOS

- BALANCE GENERAL

- ESTADO DE RESULTADOS

- ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

- NOTAS Y ANEXOS

Se obtienen de la contabilidad y son los resúmenes o informes que surgen de

las registraciones contables.

BALANCE GENERAL: DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN

TAMBIEN DENOMINADO “ESTADO FINANCIERO”, “ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA”, ESTADO DE INVERSIONES”, “ESTADO DE ACTIVO,
PASIVO Y PAT. NETO”, Y “ESTADO DE RECURSOS Y OBLIGACIONES”.

DEFINICION: REFLEJA LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y FINANCIERA A UNA

FECHA DETERMINADA, CONSIGNADO LOS SALDOS DE LAS
CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO Y PAT. NETO.
El Balance General se puede clasificar para propósitos de información
general o específicos.

a) Cuando es de Información General las cuentas del Activo, Pasivo y

Pat. Neto se presentan como un listado que responde al siguiente esquema:
El Activo desde lo más líquido a lo menos líquido, El Pasivo desde el grado
de exigibilidad y garantías, y El Pat. Neto desde el aporte del propietario,
reservas y resultados.

b) Cuando es de Información Específico, por ejemplo para llevar

adelante un Análisis de Estados Contables, las cuentas del Activo y del
Pasivo se agrupan conforme a los distintos plazos de realización,
exigibilidad.
 PATRIMONIO
Conjunto de bienes, derechos, acciones y obligaciones que posee un ente
natural o jurídico cualquiera.

Art. 1873. Código Civil Paraguayo. Los objetos inmateriales susceptibles de

valor e igualmente las cosas, se llaman bienes. El conjunto de los bienes de
una persona, con las dudas o cargas que lo gravan, constituye su
patrimonio.

ACTIVO
Conjunto de bienes, derechos y acciones que posee en propiedad un ente
natural o jurídico o cualquiera.

PASIVO
Conjunto de obligaciones que gravan el Activo.

CAPITAL O PATRIMONIO NETO

Aporte del dueño/s al giro de la empresa; también es la

Diferencia entre el Activo y el Pasivo a favor del ente.

 BALANCE GENERAL CLASIFICADO

ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja
Fondo Fijo
Caja Moneda Extranjera
Banco xx Ctas.Ctes.
Banco xx-Caja de Ahorros

INVERSIONES
Acciones
Depósito a Plazo Fijo
Certificado Depósito de Ahorro

CRÉDITOS
Clientes
Prev.Ac.p/Incob.s/Clientes
Documentos a Cobrar
Prev.Ac.p/Incob.s/Doc..a Cobrar
Tarjetas de Crédito
Cheques Diferidos

OTROS CRÉDITOS
I.V.A. Crédito Fiscal
Anticipo de Impuesto a la Renta
Anticipos a Rendir
Depósito en Garantía
Anticipo al Personal
Anticipo a Proveedores
Préstamos al Personal
Préstamos a Directores
Débitos en Suspenso

BIENES DE CAMBIO
Mercaderías
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas e Insumos
Envases y Embalajes
Mercaderías Recibidas en Consignación
Importaciones en Curso
-Provisión p/Desvalorización de Existencias
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Alquileres Pagados por Adelantado
Seguros Pagados por Adelantado
Intereses y Comisiones Pagados por Adelantado

BIENES DE USO
Rodados
-Deprec. Acumulada.Rodados
Muebles y Útiles
-Deprec.Acumulada Muebles y Útiles
Terrenos
Edificios
-Deprec.Acumulada Edificios
Instalaciones
-Deprec.Acumulada Instalaciones
Maquinarias y Equipos
-Deprec.Acumulada Maquinarias y Equipos
Equipos de Informática
-Deprec.Acumulada Equipos de Informática

CARGOS DIFERIDOS
Gastos de Constitución
-Amortiz.Acum.Gtos.de Constitución
Gastos de Pre-Operativos
-Amortiz.Acum.Gtos.de Pre-Operativos
Gastos de Reorganización
-Amortiz.Acum.Gtos.de Reorganización
Gastos de Proyecto de Inversión
-Amortiz.Acum.Gtos.de Proyecto de Inversión
Construcciones y Mejoras en Predio Ajeno
-Amortiz.Acum.Construcciones y Mejoras en Predio Ajeno

BIENES INTANGIBLES
Marca de Fábrica
-Amortiz.Acum.Marca de Fábrica
Llave de Negocio
-Amortiz.Acum.Llave de Negocio

CUENTAS DE ORDEN
Avales o Fianzas Otorgados
Descuentos de Documentos
PASIVO
Deudas Comerciales
Proveedores
Documentos a Pagar
Anticipo de Clientes
Letras Aceptadas s/el Exterior

Deudas Fiscales
I.V.A. Débito Fiscal
Impuesto a la Renta a Pagar
Impuestos, Tasas, Patentes a Pagar

Deudas Sociales
Aportes y Retenciones a Pagar
Sueldos y Jornales a Pagar
Aguinaldos a Pagar

Deudas Bancarias
Préstamos Bancarios
Intereses y Comisiones a Pagar a Bancos

Deudas Financieras
Préstamos de Financieras
Intereses y Comisiones a Pagar a Financieras

Otras Deudas
Préstamos de Terceros
Préstamos de Directores
Préstamos de Accionistas
Dividendos a Pagar

Previsiones
Previsión por Indemnización y Despidos

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Suscripto
Accionistas Suscriptores (Integraciones pendientes)

Reservas
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva de Revalúo

Resultados
Resultados de Ejercicios Anteriores
Resultados del Ejercicio

ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS POR VENTAS
Ventas de Mercaderías

OTROS INGRESOS OPERATIVOS

Comisiones Cobradas
Intereses Cobrados
Descuentos Obtenidos
Fletes Cobrados
Alquileres Cobrados
=RESULTADO BRUTO OPERATIVO
GASTOS OPERATIVOS
Gastos de Administración
Sueldos y Jornales
Aporte Patronal I.P.S.
Aguinaldos Pagados
Bonificación Familiar
Vacaciones Pagadas
Indemnización y Pre Aviso
Remuneración Personal Superior
Alquileres Pagados
Impuestos, Tasas, Patentes
Papelería y Útiles de Oficina
Seguros Pagados
Franqueos y Encomiendas
Descuentos Concedidos
Combustibles y Lubricantes
Agua, Luz, Teléfono
Honorarios Profesionales
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Movilidad y Viáticos
Reparación y Mantenimiento Rodados
Reparación y Mantenimiento Muebles y Útiles
Reparación y Mantenimiento Maquinarias y Equipos
Reparación y Mantenimiento Equipos de Informática
Reparación y Mantenimiento de Edificios
Depreciaciones del Ejercicio
Amortizaciones del Ejercicio
Gastos Judiciales
Artículos de Limpieza y Cafetería
Gastos de Ventas
Publicidad y Propaganda
Comisiones Pagadas a Vendedores
Fletes Pagados
Comisiones Pagadas -Tarjetas de Créditos

Gastos Financieros
Intereses Pagados
Comisiones Pagadas
Gastos Bancarios
Diferencias de Cambio
=RESULTADO NETO OPERATIVO

Ingresos No Operativos
Utilidad en Venta de Activo Permanente
Intereses en Caja de Ahorros
Dividendos y Utilidades en Otras Empresas
Incobrables Recuperados
Otros Ingresos No Operativos

Gastos no Operativos
Pérdida en Venta de Activo Permanente
Pérdida en Participación en Otras Empresas
Créditos Incobrables
Otros gastos no operativos

=RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

-Impuesto a la Renta

=RESULTADO DEL EJERCICIO

 ESTADO DE RESULTADOS
CARACTERÍSTICAS:

• Dinámico: Resultado referido a la actividad de un período

• Histórico: Pertenece al pasado
• Contenido: Resultado bruto

Resultado de la explotación

Resultado ordinario

Resultado extraordinario

Impuesto a la Renta

Resultado Neto del ejercicio

EXPONE:

Ingresos Operativos

Ingresos/Gastos diversos, costos de la operación, gastos de comercialización,

gastos administrativos. Gastos de financiación

REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LA INFORMACIÒN

CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
El Contenido de los Estados Financieros es información. Por tanto, deberá
satisfacer los mismos requisitos que cualquier otra información contable en
general.

La Utilidad de la información contable (calidad y suficiencia) es de vital

importancia para: a) la administración empresarial y b) los terceros que
interactúa con ella.

El contenido de los Estados Contables (información) será de utilidad en tanto

puedan satisfacer los requisitos mínimos de calidad, tales como:

1) PERTINENCIA: La información debe ser apta para satisfacer

razonablemente las necesidades de los usuarios más comunes, entendiéndose
por tales a los proveedores de recursos del Ente (Bancos, Financieras,
Proveedores, Inversores, etc).
2) CONFIABILIDAD: La información contable debe permitir que los usuarios
puedan depender de ella al tomar decisiones. La confiabilidad en la información
contable será el resultado de la aplicación de un sistema de control interno
contable que garantice, razonablemente, que todas las operaciones de carácter
económico y financiero que realizó la empresa, y sólo ellas, fueron
documentadas legal o administrativamente, registrándose en los libros
contables según Normas Internacionales de Contabilidad, evitando sobre
estimar las ganancias y registrando todos los gastos y pérdidas conocidos.

3) VERIFICALIDAD - COMPARABILIDAD: La información debe ser

susceptible de comparación independiente, mediante demostraciones que la
acrediten y confirmen. También debe satisfacer la necesidad de comparabilidad
que pudiera requerir el usuario.

La Comparabilidad de los Estados Contables se logra cumpliendo dos

aspectos,primero cuando las políticas contables se utilizan para prepararlos, se
aplican de manera uniforme, sin variación de un ejercicio a otro; o por lo menos
si hubo la necesidad de hacer algún cambio, se ha cuantificado el efecto del
mismo dando la explicación correspondiente en la Información
Complementaria; y segundo cuando se muestra en el cuerpo de cada Estado
Contable las cifras, por lo menos del ejercicio precedente al que se está
informando.

4) CLARIDAD Y OPORTUNIDAD: La información debe ser inteligible, fácil de

comprender y accesible a los usuarios que tengan un adecuado conocimiento
del mundo de los negocios. La información debe suministrarse en tiempo tal,
que tenga la mayor capacidad posible de influir.

UTILIDAD: sirve para satisfacer las necesidades de los usuarios.

CONFIABILIDAD: debe reunir las cualidades que le otorga el carácter creíble

para los usuarios.

APROXIMACIÒN A LA REALIDAD: (Representatividad): debe incluir todos

los aspectos significativos para representar los Estados Financieros.

COMPARABILIDAD: debe permitir la posibilidad de ser relacionada

CLARIDAD: debe evitarse ambigüedades

SISTEMATICIDAD: debe prepararse conforme a las Normas de Valuación y

Exposición.
 “AUDITORIA FORENSE, LA ACTUACION DEL PROFESIONAL
CONTABLE EN LA INVESTIGACION DEL FRAUDE”
Hoy día es muy importante la participación del Profesional Contador Público en
el ámbito forense en calidad de auxiliar de la Justicia, debido que en los casos
controvertidos relacionados con el patrimonio de las personas, físicas o
jurídicas, es él quien auxilia al Juez para suministrarle conocimientos que hace
a su ciencia, y para coadyuvar en la solución de la contienda o controversia.

Ahora: ¿Por qué Auditoria Forense?... En el lenguaje común, el término forense

se asocia únicamente con la medicina legal y con quienes la practican,
inclusive se refieren frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia
(necro que significa muerto o muerte) patología (ciencia médica que estudia las
causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y
disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte)

Hoy día sabemos que el término “forense” se vincula con lo relativo al derecho
y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional
idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte
pruebas de carácter público para presentar en el foro ( en la corte).

En términos de contabilidad, la contaduría forense es una ciencia que

permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa
e impositiva, en una forma que será aceptada por un Juzgador (juez). Por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y evasión impositiva,
entre otros.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen

la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el
crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Inicialmente la auditoría forense se definió como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas considerándose un verdadero apoyo a la tradicional
auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento
ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos,
prevaricato, conflicto de intereses, etc
Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de
corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar
en actividades relacionadas con investigaciones sobre:
Crímenes fiscales.
-Crimen corporativo y fraude.
- Lavado de dinero y terrorismo
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados.
- Disputas conyugales, divorcios y
- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros

Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran

giro, especialmente al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las
investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes
disputas legales.

La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del

contador y auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir
aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la
recolección de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de
evaluación de control interno y procedimientos de auditoría, lo destacan como
un profesional de alta idoneidad.

Esperamos motivar a nuestros colegas para que investiguen sobre el tema y

podamos entre todos ampliar la gama de oportunidades y aportar grandes
beneficios a la sociedad, esperanzada en la equidad y la lucha contra la
impunidad.

CAMPOS DE ACCIÓN:
La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado,
para el caso de los profesionales con perfil de contadores públicos podemos
destacar:

Apoyo procesal: va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de

pruebas o como testigo experto. Generalmente el título de contador acredita a
su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin
embargo, en la mayor parte de los casos ventilados en un Tribunal, el
testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad
que hubiere sido realizada por él, o bajo su directa supervisión y en su
presencia. En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan
significativa la independencia del contador como cuando es llamado como
testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio,
desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo
competente.

Contaduría investigativa: No solo en procesos en curso, sino en la etapa

previa, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que
permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se
justifica el inicio de un proceso.
Investigaciones de crimen corporativo: Estas investigaciones se relacionan
con fraude contable y corporativo ante la presentación de información
financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de
activos, etc.

Disputas comerciales: En este campo, el auditor forense se puede

desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o
aclarar algunos hechos tales como:
- Reclamos por rompimiento de contratos
- Disputas por compra y venta de compañías
- Reclamos por determinación de utilidades
- Reclamos por rompimiento de garantías
- Disputas por contratos de construcción
- Disputas por propiedad intelectual
- Disputas por costos de proyectos

Negligencia Profesional:

- Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia

- Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho
Ingeniería
- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
- Asesoría a demandantes y acusados
Valoración

El auditor forense puede determinar la valoración de:

- Marcas
- Propiedad intelectual
- Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías
de Internet.
 Normas que regulan la actuación profesional del Contador
Público en el ámbito judicial y la prueba documental y pericial.

LEY 879/81 CODIGO DE ORGANIZACIÓN JUDICIAL, LIBRO I, TITULO I, Art. 1º

“El Poder Judicial ejerce la función jurisdiccional en los términos y garantías
establecidas……de la Constitución Nacional”
Art. 3º “Son complementarios y auxiliares de la Justicia:
- El Ministerio Público (ley 860/96 y 1562/00);
- El Ministerio de la Defensa Pública;
- Los Auxiliares de la Justicia de Menores;
- La Sindicatura General de Quiebras;
- El Cuerpo Médico Forense;
- Los Abogados y Procuradores;
- Los Notarios y Escribanos Públicos;

- La Policía;
- Los Rematadores;
- Los Peritos en general y traductores; y

- Los Oficiales de Justicia

Legislación, reglamentación y normas para el ejercicio

profesional.
LEY 1.135/30, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DE
PERITOS MERCANTILES O CONTADORES PUBLICOS, art. 2º “Se requiere la
intervención de los mismos profesionales matriculados de conformidad con las
disposiciones pertinentes de la Ley Orgánica de los Tribunales en los siguientes
asuntos cuando revistan carácter judicial:
a) Informes, balances, inventarios, compulsas de libros, cuentas y
documentos comerciales;
b) Partición de herencias, no habiendo conformidad entre las partes;
c) Liquidación de sociedades;
d) Concurso Civil de acreedores, procedimiento de convocación de
acreedores y quiebras”.
LEY 371/72, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE
GRADUADOS EN CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS, art. 5º “Para
el ejercicio de sus funciones en cuestiones judiciales los profesionales referidos
en esta Ley deberán matricularse anualmente en la Corte Suprema de Justicia…”
LEY 825/62, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DEL
DOCTOR EN CIENCIAS ECONÓMICAS, art. 4º “Corresponde a los
profesionales a que se refiere la presente ley, dictaminar a requerimiento de las
autoridades judiciales, sobre toda cuestión de carácter económico o financiero,”

DECRETO Nº 10.734, POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY 825/62,

CAPITULO II, FUNCIONES ANTE LA ADMINISTRACION DE JUSTICIA,
Art. 8 “…serán ejercidas por el doctor en Ciencias Económicas y/o por los
doctores y licenciados en administración y licenciados en Contabilidad….”
art. 9º “Las funciones ante la Administración de Justicia detalladas en el presente
artículo serán ejercidas por el Dr. en Ciencias Económicas y/o por los demás
profesionales mencionadas en al art. anterior. Tales funciones son:
a) Dictaminar a requerimiento de las autoridades judiciales, en los juicios
de convocatorias de acreedores, …

b) Ejercer la sindicatura y ser liquidador en los casos de quiebras de

empresas comerciales, industriales, agropecuarias, bancarias de
capitalización, seguros y reaseguros y otras de carácter económico y
financiero.
c) Actuar como perito de parte y perito tercero en todos los casos de
controversias sobre cuestiones económicas ante los tribunales
ordinarios.
d) Dictaminar en juicio sobre toda cuestión de carácter económico o
financiero, como los siguientes:
1) Adjudicación de bienes en el concurso civil de acreedores y
liquidación de quiebras
2) Certificación de los estados patrimoniales y proyectos de
distribución de fondos prestados por la sindicatura en la quiebra
y en los juicios sucesorios.
3) Peritaje para la determinación de indemnizaciones en la
jurisdicción comercial, civil, laboral y en lo contencioso
administrativo.
4) Peritaje para la liquidación del patrimonio conyugal en los casos
de disoluciones de la comunidad de bienes de la sociedad
matrimonial, en caso de controversia.
LEY 879/81 CODIGO DE ORGANIZACIÓN JUDICIAL, TITULO V “DE LOS
AUXILIARES DE LA JUSTICIA”, CAPITULO VII “DE LOS PERITOS”, art. 174
“Los peritos llamados a desempeñar sus funciones deberán estar matriculados si
la profesión o arte estuviese reglamentada…”
 Responsabilidades en el ejercicio profesional: Civil, Penal y
Disciplinaria.
LEY 879/81 CODIGO DE ORGANIZACIÓN JUDICIAL, TITULO V “DE LOS
AUXILIARES DE LA JUSTICIA”, CAPITULO VII “DE LOS PERITOS”, art. 179
“Los peritos responderán de los daños y perjuicios causados por su negligencia o
mal desempeño del cargo, sin perjuicio de su responsabilidad penal”
Los peritos que incurran en falsedad en juicio, faltando maliciosamente a la
verdad en su dictamen, serán condenados con las penas por falso testimonio
previstas en el CP (LEY 1160/97, CODIGO PENAL), art. 242 –TESTIMONIO
FALSO-“1º) El que formulara un testimonio falso ante un tribunal u otro ente
facultado para recibir testimonio jurado o su equivalente, será castigado con pena
privativa de libertad de hasta diez años. 2º) El que actuara culposamente
respecto a la falsedad de su testimonio, será castigado con pena privativa de
libertad de hasta dos años o con multa”.
En el caso que el Perito divulgue o revele secretos de carácter privado, serán
condenados, conforme al art. 148 del CP. -REVELACION DE SECRETOS
PRIVADOS POR FUNCIONARIOS O PERSONAS CON OBLIGACION
ESPECIAL- inc. 1º, punto 2, “perito formalmente designado, será castigado con
pena privativa de libertad hasta tres años o con multa…”

En el mismo cuerpo legal, el art. 57 norma la Pena Patrimonial.

Peritos, Consultores Técnicos y Testigos.
PERITO
Designación Por el Juez de la Causa
Función Efectua un dictamen, basado en
sus conocimientos científicos y
técnicos para verificar hechos
y consecuencias del caso
Dictamen Independiente del mandante
Produce la Prueba Pericial
Renuncia Puede renunciar al cargo
Recusación Puende ser recusado
Excusación Puede excusarse
Remuneración Percibe honorarios
PERITO
Designación Por el Juez del Juicio
Función Efectua un dictamen, basado en
sus conocimientos científicos y
técnicos para verificar hechos
y consecuencias del caso
Renuncia Puede renunciar al cargo
Recusación Puende ser recusado
Excusación Puede excusarse
Remuneración Percibe honorarios
CONSULTOR TECNICO
Los ofrecen las partes del juicio
Presenciar las operaciones periciales
Puede acompañar en las audienciasa
la parte que representan e
interrogar a los Peritos
Dependiente del mandante
Concluye s/ la Prueba Pericial
Puede renunciar al cargo
Puede ser recusado
Puede excusarse
Percibe honorarios
TESTIGO
Los ofrecen las partes del juicio
Relata los hechos que pudo
percibir con sus sentidos
No puede renunciar ni negarse
a declarar
No puede ser recusado
No puede negarse a declarar
No recibe ninguna remuneración
CARACTERISTICAS GENERALES DE LA PERITACION.
 La pericia es el resultado de una actividad humana, pues son los peritos
quienes constatan, observan y verifican para así emitir un dictamen.

 La actividad se despliega fuera del proceso por parte de los

peritos, pero con destino al proceso. Debe ocurrir durante la existencia
de un proceso o en diligencias procesales previas o posteriores
complementarios.

 El dictamen debe versar sobre hechos. No puede versar sobre

cuestiones jurídicas.

 Debe tenerse un encargo judicial, cuando se despliega la actividad

indicada, para que se pueda hablar de perito. Se requiere
nombramiento y posesión para que surja la predisposición en emplear
los conocimientos que se tienen.

 La naturaleza del hecho crea la necesidad la pericia.

 Es una declaración de ciencias, es un concepto.El perito expone lo que

sabe para que el juez se informe y a su vez tenga a su disposición para
su valoración un medio probatorio.

Metodología en pericia:

El método de la pericia contable no se confunde con el de auditoria. El

método básico de la pericia contables es el analítico y de mayor amplitud.

Es preciso:

 Identificar bien el objeto de la pericia

 Planear competentemente el trabajo

 Ejecutar el trabajo basado en evidencias inequívocas,

plenas y totalmente confiables.

 Tener mucha cautela en la conclusión y solo emitirla

después de que se esté absolutamente seguro sobre los
resultados.

 Concluir de forma clara, precisa e inequívoca.

 Cualidades del Perito:

El perito precisa ser un profesional habilitado, legal, cultural e

intelectualmente, y ejercer virtudes morales y éticas con total compromiso con
la verdad.

El profesional que realiza la prueba pericial contable precisa tener un

conjunto de capacidades, que son sus cualidades. Entre ellas son:

 Legal,
 Profesional,
 Ética,
 Moral

Cualidades del trabajo del perito:

La prueba pericial contable se materializa en los autos con la producción de

un documento denominado Dictamen Pericial Contable.

El jurista Moacyr Amaral Santos, en el año 1993, conceptualiza el Dictamen

Pericial Contable “...laudo como a fiel exposicao das operacoes e ocurrencias
da diligencia, com o parecer fundamentado sobre a materia que lhes foi
submetida”. En tanto que el profesor AntonioLopes de Sá presenta el siguiente
concepto: É o julgamento o pronunciamento, baseado nos conhecimentos que
tem o profissional da contabilidade, emvase de eventos oufatos que
saosubmetidos a suaapreciacao”

Se puede colegir de estos dos conceptos la condición que debe reunir el

trabajo presentado por el Perito: pleno conocimiento del trabajo a ser realizado.

Para alcanzar este conocimiento, es necesario identificar tres aspectos

fundamentales del proceso para adecuar y organizar los trabajos periciales
contables. Debe saber qué se está demandando o querellado, la época que fue
ejecutado el probable delito económico, y el objeto del trabajo pericial contable.

Para tener conocimiento de lo que se está demandando o querellando, es

importante la lectura atenta del expediente judicial o carpeta fiscal, poniendo
especial atención a los escritos del actor y de la contestación. Es útil también
observar las documentaciones contables arrimadas por las partes.

La identificación de la época que fue ejecutado el probable delito

económico, permite al perito contador formular el pedido de que libros y
documentos deben ser exhibidos para el análisis.
 Se considera objeto del trabajo pericial contable las especificaciones de la
parte o de las partes en que justifican el motivo del pedido de la pericia.

Una vez conocido los delitos económicos alegados, la época que fue
ejecutado el probable delito económico y el objeto del trabajo, el perito tiene los
aspectos fundamentales para iniciar el planeamiento del trabajo pericial
propiamente dicho y elaborar el dictamen pericial contable.

Los requisitos que deben ser considerados para un buen trabajo

pericial, es preciso atender los siguientes requisitos:

 Objetividad: principio que se caracteriza por la acción del perito en no

desviarse de la materia que motivó la cuestión.
 Precisión: ofrecer respuestas pertinentes y adecuadas a las
cuestiones formuladas.
 Claridad: está en utilizar en su opinión un lenguaje accesible para
quien va a utilizar el trabajo.
 Fidelidad: se caracteriza por no dejarse influenciar por terceros, ni
por informes que no tengan materialidad y consistencia competente.
 Concisión: que la opinión pueda facilitar las decisiones judiciales.
 Confiabilidad inequívoca basada en materialidad: que la pericia se
apoye y fundamente en elementos inequívocos y validos legal y
tecnológicamente.

La opinión del perito debe estar: justificada, basada en elementos

sólidos, y al alcance de quien lo va a utilizar.

Errores y pericia:

Las normas contables clasifican los errores en:

 Errores de esencia
 Errores de forma.

Las normas establecen que prevalece la esencia sobre la forma.

El error es un vicio involuntario, de escrituración o de demostraciones

contables, ext. Se diferencia, pues, del fraude.
 Fraudes y pericia:

La cuestión del fraude es siempre grave. Detectada el fraude, por la

gravedad que representa, debe ser siempre relatada, si afecta la opinión
requerida.

Muchas pericias son motivadas para detectarse el fraude.

Indicios y pericia:

Indicios no es lo mismo que prueba.

Como la pericia debe ser una prueba, no puede ofrecer sus conclusiones
apenas con base a indicios.

El indicio es un camino, jamás una prueba.

Así por ejemplo, si una empresa mantiene compras superiores a sus

volúmenes de ventas, hay un indicio de que pueda estar habiendo
irregularidades en las adquisiciones, pero no es una prueba.

Siendo el dictamen pericial un fuerte elemento de decisión, no debe

tener su opinión conclusiva basada sólo en indicios.

PERICIA Y AUDITORIA

Pericia contable no es lo mismo que Auditoria Contable. Varían en cuanto a

la naturaleza de causas y efectos, de espacio y de tiempo.

La pericia sirve a una época, a un cuestionamiento, a una necesidad;

la auditoria tiende a ser una necesidad constante, atendiendo un número
mucho mayor de interesados, sin necesidad de rigores metodológicos tan
severos.

La auditoría tiene como objetivos normas de mayor amplitud, la

gestión como algo en continuo; en cuanto la pericia pretende ser
especifico, tiene carácter de eventualidad.

Evidencia sustantiva en la pericia contable:

Es importante señalar algunos puntos sobre Norma de Auditoria relativa

a la Evidencia y la Evidencia en Auditoria Forense o Pericia Contable.

Las Normas de Auditoria se circunscriben en las Declaraciones y Guías

Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados, emitidas por el Comité
de Prácticas Internacionales de Auditoria de la Federación Internacional de
Contadores I.F.A.C.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su compendio de

normas, concretamente el n° 7: “Obtención de evidencia suficiente y
competente: mediante procedimientos de auditoria el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para la emisión de su opinión”. Se entiende por
suficiencia de evidencia la que al auditor le es preciso obtener a través de
pruebas selectivas y test para llegar a conclusiones razonables sobre los
documentos que le son sometidos a examen.

El Dr. Enrique Fowler Newton, en su libro AUDITORIA APLICADA1 dice:

“...reunión de evidencias, en la cual suele juntarse información de dos tipos:

a) sobre los estados contables, que consiste en análisis de los saldos

(principalmente de rubros de activos y pasivos) y conciliaciones
preparados por el cliente;
b) sobre la auditoria”

Uno de los procedimientos es el cálculo estadístico, de tal forma a

obtener pruebas globales, con un margen de error mínimo. Este procedimiento
permite obtener una evidencia relativa sobre la validación de los saldos
generales de los rubros del Pasivo, Activo y Resultados.

El riesgo que se le presenta al auditor al utilizar el muestreo u otro

procedimiento de auditoria, incluye el riesgo de que el auditor pueda
utilizar procedimientos inadecuados o malinterpretar evidencias y así
dejar pasar algún error.

Sin embargo, en la prueba pericial contable no es suficiente una

evidencia relativa de los hechos a probar. Las especiales circunstancias de la
pericia requieren obtener evidencia absoluta de los hechos. Es necesario
comprobar fehacientemente las afirmaciones o negaciones de los hechos que
se le imputan al querellado o denunciado o que aduce el demandante contra el
demandado.

En resumen, lo que exige de todo dictamen veraz es que las pruebas

sean concluyentes y evidentes. Sólo así la opinión del perito podrá rendir a la
evidencia, revocando los argumentos de la parte equivocada, sea la querellante
o querellada, demandante o demandada, o bien orientar sobre la procedencia o
improcedencia de la denuncia.
 Por consiguiente, las revisiones de los libros y documentos agregados
en autos y demás actuaciones de auditoria dirigidas concretamente a la
detección de actos delictivos, tienen dos proyecciones diferenciadas:

 Revisiones de constatación
 Revisiones de revelación o de descubrimiento

En las revisiones de Constatación, el perito debe limitarse a constatar la

veracidad o falsedad de los hechos delictivos en autos.

En las revisiones de revelación o de descubrimiento (los hechos delictivos

se basan a presunciones o indicios), el perito deberá probar la veracidad o
falsedad mediante la reducción a la evidencia.

Riesgos en la pericia contable:

Los servicios contables, como cualquier otro, poseen sus márgenes de

riesgos, la pericia todavía, el riesgo es más significativo, pues puede llevar a
una opinión errónea, produciendo una falsa prueba, con lesión directo a
terceros.

El perito no puede errar, tiene para esto que precaverse de todos los
medios a su alcance.

Tales precauciones deben ser adoptadas, principalmente, con relación a los

siguientes factores:

 Tiempo atribuido: solo aceptar la tarea en tiempo hábil para que

pueda desempeñarla con rigor.
 Plano de trabajo: elaborar un plano amplio y competente para la
ejecución de la pericia y escoger los mejores criterios de desempeño
del mismo.
 Desempeño exigente: en el desempeño de la ejecución del plano
debe el perito usar su autoridad para que todo le sea ofrecido a
tiempo y completamente.
 Apoyo especializado: en los casos, por ejemplo, como los sistemas
informatizados donde las entradas en computadoras no poseen
documentos (ejemplo: cajas electrónicas de bancos) exigir riguroso
apoyo de programación de verificación con asistencia especializada
de alto nivel.
 Resguardo de informes: todo informe suministrado en base a
“conocimiento de servicios”, o “conocimientos de hechos” que sean
relevantes para el juicio, deben ser recogidos en testimonios escritos
y firmados por los testigos.
  Informaciones de terceros: cuando cabe, debe el perito apelar a
informaciones de terceros, ajenas al proceso, pero ligadas con la
empresa a través de transacciones (por ejemplo: pedido de
confirmaciones de saldos con proveedores, clientes, etc.)
 Declaraciones: en caso de necesidad, el perito puede pedir a la
empresa que está bajo su examen, una carta de la administración
que declare que los elementos exhibidos son exclusivos y que no
existen otros producidos en otro local.
 Precio: compatible con la calidad y cantidad del trabajo a ejecutar.

En suma, es preciso que el perito adopte todas las medidas posibles de

precaución para que garantice su trabajo y para que posteriormente no
perjudique a terceros.

Un trabajo pericial tiene siempre riesgos, necesitando de cautelas

especiales.

EL DICTAMEN PERICIAL
Concepto: Dictamen es el documento que emite el perito, basados en los
conocimientos contables, en el que deja constancia de la evidencia de los
hechos revisados y constatados.

También se puede decir que el dictamen pericial contable es una pieza

tecnológica que contiene opiniones del perito contador, como pronunciamiento,
sobre cuestiones que le son formuladas y que requieren su pronunciamiento.

Composición: El dictamen pericial se compone de las descripciones de un

proceso de conocimiento y de una conclusión.

En la primera debe reverenciarse la clase de dictamen a que se procede o que

se realizó, el cuestionario que debe absolverse, el objeto-persona, cosa o
fenómeno sobre el cual se realizó el proceso de conocimiento. Una explicación
del procedimiento efectuado haciendo referencia a la metodología empleada y
a los medios utilizados. Se describirán los hallazgos o comprobaciones
hechas. Estas comprobaciones se cotejarán con el cuestionario y la respuesta
será la conclusión del dictamen pericial.

En este mismo escrito, el perito debe explicar el valor absoluto o relativo de su

conclusión, y si es relativo, debe tratar de establecer los grados, si es posible la
probabilidad de su conclusión relativa.

Debe guardar congruencia con los fundamentos, debe ser concreto, claro y
preciso. No puede ser en abstracto, ni general, ni ambiguo ni impreciso.
Dictamen es el documento que emite el perito, en el que deja constancia de la
evidencia de los hechos constatados, revisados y verificados. En el Libro
Tercero de la Ley 1286/98, Título IV, PERICIA, del CODIGO PROCESAL
PENAL, en el Art. 214 dice: “Se podrá ordenar una pericia cuando para
descubrir o valorar un elemento de prueba sea necesario poseer conocimientos
especiales en alguna ciencia, arte o técnica. La prueba pericial deberá ser
practicada por expertos imparciales, objetivos e independientes”, y en la
primera parte del Art. 223 dice: “El dictamen será fundado y contendrá una
relación detallada de las operaciones practicadas y sus resultados, las
observaciones de las partes o de sus consultores técnicos y las conclusiones
que se formulen respecto de cada tema estudiado, de manera clara y precisa”.
Además dice: “…el dictamen se presentará por escrito firmado y fechado, sin
perjuicio del informe oral en las audiencias”. En tanto que en el Art. 358 del
CPC dice: “El dictamen se hará saber a las partes, y a solicitud de cualquiera
de ellas, formulada dentro del plazo de cinco días, el juez podrá ordenar que
los peritos den las explicaciones detalladas de las operaciones técnicas
realizadas y de los principios científicos en que los peritos funden su opinión.
Los peritos que concordaren podrán presentarlo en un único texto. Los otros lo
harán por separado, aunque lo redactaren en el mismo documento.”

El artículo aludido, o la misma ley, no dispone una estructura formal

concreta y determinada de lo que debe constar en todo informe pericial.
Cuando dice “El dictamen será fundado...” entendemos que es esencial que el
dictamen pericial deba estructurarse sobre la base de un encadenamiento de
proposiciones fundamentales, que puedan conducir a una exposición justificada
y demostrativo de los hechos.

Por lo tanto, el Dictamen Pericial Contable sugiero que debería

estructurarse de la siguiente manera:

1.-IDENTIFICACIÓN DEL DICTAMEN: se identifica el tipo o clase de informe y

se describe la caratula de la CAUSA.

2.-PARRAFOS DE CABECERA: por lo general se describe a QUIEN VA

DIRIGIDO EL DICTAMEN PERICIAL (Juez de la Causa o a la Fiscalía); en el
segundo párrafo se describe la identificación del perito actuante.

3.-OBJETO DE LA PERICIA: subtitulo en el cual se describe los puntos de

pericia ordenados por el Juez de la Causa o por la Fiscalía.

4.-OPERACIONES PRACTICADAS: se describen los estudios realizados, los

procedimientos y técnicas empleadas, las documentaciones examinadas, etc.

5.-INDICACIÓN DE LAS NORMAS PROFESIONALES CONTABLES Y DE

AUDITORIA: se indica los procedimientos de contabilidad y auditoría
practicadas para sustentar y fundar la opinión profesional. La utilización de
estadística o la técnica del muestreo son excluidas como técnica pericial
contable.

6.-CONCRECIÓN DE LA PRUEBA: contestación de los puntos de pericia

contable o el desarrollo de una exposición justificada y demostrativa de los
hechos objeto de la pericia.

7.-DICTAMEN – CONCLUSIONES: es la parte más importante y decisiva del

informe pericial contable. En él se deja constancia del resultado de la prueba o
pruebas efectuadas, y de la opinión del perito contador. En este punto es
importante hacer constar una reserva en el sentido de que el dictamen y
conclusiones “...son a reserva de otros antecedentes que pudieran existir y que
el perito no ha visto, factibles de hacer variar los hechos expuestos y, en
consecuencia, el dictamen y la opinión”

8.-PARRAFO FINAL: en este punto se deja expuesto que se ha finalizado la

intervención encomendada, solicitando al Magistrado o Fiscal que el
“...presente informe pericial contable sea agregado a autos...”

9.-ANEXOS: al final se unen los anexos (siempre y cuando ya no se hallen

agregados al expediente de la causa, fotocopias de los documentos.

Su contenido y adecuado ordenamiento: La formación del contenido de la

prueba pericial se procesa desde el planeamiento de los procedimientos
técnicos que serán desarrollados por el perito contable para obtener los
elementos que permitan ofrecer el laudo contable hasta la conferencia y
revisión de la pieza que será entregado en la carpeta y agregada a los autos.

De esta manera, el laudo pericial y las respuestas presentadas por el perito del
juicio precisan atender los siguientes requisitos mínimos:

1. Objetividad: Principio que se estriba en el precepto acogido por las

ciencias. Es la exclusión de juzgamientos en bases “personales” o “subjetivas”.
Conforme Prof. Antonio Lopes de Sá (2000) “la opinión de un contador no es
inspirada en lo que él supone, sino de lo que él aprendió o absorbió como
conocimiento”. El que es objetivo y racional, en el campo tecnológico de la
pericia, se debe inspirar en las ciencias contables, presentando objetivamente
sus conclusiones, utilizando como fundamento los elementos pesquisados.

2. Rigor tecnológico: el perito no debe divagar, más en forma concreta debe

atenerse a la materia, respetando su disciplina de conocimientos. Debe
limitarse al que es reconocido como científico en el campo de la especialidad.
En contabilidad hay un número expresivo de doctrinas y de normas en que el
perito puede basarse, para emitir sus opiniones. La teoría de la contabilidad
superior del Prof. Antonio Lopes de Sá es un ejemplo de esta base tecnológica.
3. Concisión: exige que las respuestas eviten extensiones difusas. Debe
evitarse palabras y argumentos inútiles del caso. Deber ser bien dirigido,
atenerse al asunto y responder satisfactoriamente. Debe ser exacto y preciso
en las respuestas y conclusiones.

4. Argumentación: debe el perito presentar expresamente los elementos que

permitieran su conclusión o en qué se basó para presentar su opinión. El poder
del argumento está directamente relacionado a condición de sustentar con
hechos y documentos.

5. Exactitud: es condición esencial de un laudo. No debe suponer, más solo

afirmar cuando tiene absoluta seguridad sobre lo que opina. Habiendo
inseguridad para opinar, el perito debe abdicar, declarando su imposibilidad
para responder. Exactitud de un laudo solo puede ser conseguida si las
pruebas que conducen a la opinión son consistentes y obtenidas por criterios
eminentemente contables. La suposición o presunción es un acto jurídico que
no compete al auxiliar técnico del juicio realizar. En la falta de exactitud para la
respuesta, debe el perito presentar todas las circunstancias verificadas y
someterlas al criterio del Juez para su conclusión

6. Claridad: en virtud del laudo se realiza para terceros que no son

especialistas y que no poseen obligación de entender la terminología
tecnológica y científica de la contabilidad, el lenguaje utilizado debe reducir las
expresiones típicamente contables. Cuando se necesita, la conceptualización,
debe destacarse en el cuerpo de respuesta u opinión, debe ser hecha de forma
a permitir total entendimiento del contenido del trabajo. El laudo, por tanto,
debe evitar interpretaciones de lo que afirma; debe afirmar claramente. La
respuesta a una cuestión no debe ensayar nueva pregunta. Algunas veces, las
preguntas al perito son incompletas, por desconocimiento contable de quien las
pregunta, en este caso, el perito puede “complementar” su respuesta, dentro
del tema.

Explicaciones y ampliaciones del informe

De conformidad a la norma establecida en el CPC, art. 359, el dictamen pericial
contable deberá hacerse saber a las partes. Y a petición de parte, dentro de los
cinco días, el juez podrá ordenar que el o los peritos expliquen o hagan
ampliaciones que sean consideradas convenientes, pudiendo ser efectuadas las
mismas por escrito o en una audiencia. Las explicaciones deberán referirse a
algún punto no claro, siendo necesaria una mejor explicación. La audiencia podrá
celebrarse hasta antes del llamamiento de autos. Y de conformidad al CPP, art.
223, ya citado, el perito deberá presentarse en los juicios orales a dar
explicaciones o ampliar su informe pericial.
Fuerza probatoria del dictamen pericial: Se refiere a los criterios
que se deben tener en cuenta para valorar la prueba

- La firmeza (estabilidad, fortaleza, estado de lo que no se mueve ni

vacilación).

- Precisión (determinación de exactitud)

- Calidad de sus fundamentos (superioridad, excelencia, principio.)

Al apreciar el dictamen se tendrá en cuenta la firmeza, precisión y calidad de

sus fundamentos, la competencia de los peritos y los demás elementos
probatorios que abren el proceso, las pruebas deberán ser apreciadas en
conjunto, de acuerdo con las reglas de la sana critica.

El perito casi debe ser un pedagogo, una persona que debe ser consciente que
la voluntad que tiene de poner sus conocimientos al servicio del proceso, para
que el juez entienda el dictamen y pueda valorarlo. El perito debe producir el
dictamen, explicar todo el proceso, todos los métodos que empleo y diciendo
el porqué de sus conclusiones a fin de que el juez lo pueda entender.

- En la valoración de la prueba pericial no puede imperar el capricho del

juez. Este debe explicar claramente porque sustenta la providencia en el
dictamen pericial o porque lo desestima.

- Cuando existan varias pruebas, el juez tomará el dictamen conformando un

conjunto e igualmente debe explicar, el valor que le dará al dictamen pericial
en relación con el conjunto de pruebas que abren en el proceso.

El art. 360 del CPC dice: “La fuerza probatoria del dictamen será apreciada por
el juez, teniendo en consideración la competencia de los peritos, la
conformidad o disconformidad de sus opiniones, los principios científicos en
que se funden y las demás pruebas y elementos de convicción que causa
ofrezca”

Impugnación: si el dictamen pericial, y sus explicaciones en su caso, es erróneo

a juicio de parte o inhábil para probar hecho alguno.
PERICIA CONTABLE EN LOS DELITOS DE ENRIQUECIMIENTO
Los delitos de enriquecimiento se manifiestan en todos los espacios: Entes
Gubernamentales, Entes Mixtos y Empresa Privadas.
En las Empresas Privadas los delitos de enriquecimiento son de orden interno
(empleados, gerentes, directores, etc) o externo (la empresa urde algún tipo de
fraude contra el patrimonio privado o público).

Las empresas carenciadas de un buen sistema de control interno son

sensibles a la comisión de maniobras fraudulentas; Las empresas bien
organizadas no son tampoco ajenas a las manipulaciones fraudulentas, como
consecuencia de la confianza puesta en ciertos empleados (en Tribunales
abundan las querellas criminales contra empleados infieles por lesión o abuso
de confianza).

Las modalidades de ejecución de los delitos en las empresas pueden ser:

según su forma o según el área de realización.

1.- SEGÚN SU FORMA:

1.1.- Con comprobantes contables:

 Utilización de comprobantes contables correspondiente a

operaciones pasadas y registradas en su oportunidad.

 Comprobantes contables falsos.

 Firmas falsificadas

 Comprobantes contables extraviados o destruidos

intencionalmente.

 Comprobantes llenados con errores en forma deliberada.

1.2.- Fraudes en las documentaciones y libros contables:

 Pérdida o destrucción deliberada de libros, registros, fichas u

otros soportes contables.

 Errores intencionados en las transcripciones contables

 Errores intencionados en los asientos contables

 Falseamiento de asientos contables

 Asientos contables confusos.

 Falsos contraasientos.

1.3.- Sustracción de Bienes:

 Sustracción de dinero en efectivo.

  Sustracción de mercaderías y otros productos del local

 Falseamiento de entradas y salidas de mercaderías.

1.4.- Falseamiento de la información:

 Estados Contables falsos para defraudar al Fisco.

 Estados Contables falsos para reducir o eliminar pérdidas

reales.

 Estados Contables falsos para maniobrar en la quiebra

fraudulenta.

 Estados Contables falsos para defraudar a los socios que no

intervienen en la administración de la empresa.

2.- SEGÚN LAS AREAS DE REALIZACION:

2.1.- Circuito de Cobros:

 Retención de cobros por ventas al contado

 Retención de cobros por cobranzas

 Ocultación de las cobranzas en dinero en efectivo.

 Falsos descuentos.

 Irregularidades de sumas en los registros de cobros de caja y

bancos.

 Ingresos registrados por menor cantidad.

2.2.- Circuitos de Pagos:

 Apropiación del importe de falsas compras.

 Apropiación del importe de descuento concedido u obtenido de

proveedores.

 Pagos de gastos ficticios.

 Apropiación de importes de falsas comisiones.

 Apropiación del importe por duplicidad de pagos de facturas,

recibos, etc.

 Apropiación del importe por gastos pagados dos veces o más.

  Cheques y talones para reposición de caja por importe ficticio.

2.3.- Circuitos de compras:

 Compras de mercaderías que no llegan a entrar en la

empresa.

 Compras de mercaderías u otros bienes y desviados a lugares

distintos de los que correspondía.

 Recepción fraudulenta de mercaderías y otros bienes

adquiridos a terceros.

2.4.- Circuito de salida de mercaderías:

 Duplicidad de salida

 Entrega fraudulenta de mercaderías vendidas.

 Contratos de ventas a personas insolventes o ficticias para el

cobro de las comisiones de ventas.

2.5.- Fraudes específicos en bancos y cajas de ahorro:

 Manipulación de cuentas de clientes de la entidad.

 Autorizaciones de créditos a personas insolventes.

Además de la lista precedente existen otros delitos económicos que se realizan

a través del uso indebido de la Tarjeta de Crédito o Débito, como también a
través de la Informática. En este último, las formas y procedimientos para
perpetrar el delito económico son impensables.

La recomendación a las empresas es que deben extremar las medidas de

control interno para disminuir o atenuar los delitos económicos.
 Régimen arancelario para los profesionales en el desempeño
judicial. Disposiciones.

LEY 371/72, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE

GRADUADOS EN CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS, art. 5º “…
Los Tribunales determinarán los honorarios por aplicación analógica de norma de
la misma naturaleza”
DECRETO Nº 10.734, POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY 825/62,
CAPITULO II, FUNCIONES ANTE LA ADMINISTRACION DE JUSTICIA, art. 10º
“Por el desempeño de las funciones enumeradas en los incisos a), b), c) y d) del
art. 9º el Doctor en Ciencias Económicas percibirá un honorario, cuyo monto será
regulado por el Juez de la causa de acuerdo con la escala establecida en el
inciso a) del presente artículo.”
LEY 1.135/30, QUE REGLAMENTA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DE
PERITOS MERCANTILES O CONTADORES PUBLICOS, art. 5º “Los honorarios
que percibirán los profesionales, no pasarán del cinco por ciento sobre el monto
del asunto, en los casos del art. 2º”
El art. 180 COJ norma que “los peritos propuestos por los litigantes serán
pagados por los mismos, y los nombrados de oficio percibirán honorarios del
Estado, debiendo en uno y otro caso ser regulados por el Juez, quien podrá
asesorarse de la oficina técnica oficial correspondiente y, a falta de ésta, de un
profesional. Si los honorarios estuviesen a cargo del Estado se dará intervención
al Fiscal General. El Estado quedará exonerado del pago de los honorarios si el
vencido en juicio fuese solvente”.
Cuando el Perito Contable realiza las tareas encomendadas en sede Penal,
específicamente en Juicios Orales, podrá solicitar la regulación de sus honorarios
profesionales en el Juzgado pertinente, al efecto la LEY 1286-98 -CODIGO
PROCESAL PENAL- art. 272, LIQUIDACION Y EJECUCION, dice: “El secretario
elaborará un proyecto de liquidación en el plazo de tres días, regulando conforme
al arancel, los honorarios que correspondan a los abogados, peritos, traductores
e intérpretes, durante todo el transcurso del procedimiento, incluso los recursos
de apelación y de casación. Presentado el proyecto, se pondrá de manifiesto en
secretaría por el plazo de tres días, para que las partes se notifiquen y lo
impugnen. Con las impugnaciones o vencido el plazo el Juez resolverá”.

QUÉ ES EL PERITAJE JUDICIAL

El peritaje judicial puede definirse como un informe que es realizado por un

especialista, perito judicial, el cual tiene como característica esencial ser
experto en un área específica. Dicho informe se realiza con el fin de
presentárselo a un juez, o fiscal y a las partes, para explicar de manera clara y
precisa de los hechos ocurridos.

Generalmente ocurre que, en un proceso, que alguna de las partes necesita

explicar la naturaleza de un hecho, pero, sus conocimientos no son suficientes
debido a la complejidad del mismo.
Cuando ocurren estas situaciones, las partes pueden optar por un perito para
que expliquen la situación o el hecho del que se hace referencia. El perito
realiza un informe o dictamen en el que da una definición de lo ocurrido,
ayudando al establecimiento de conclusiones, de tal manera permite que el
juez o fiscal entienda todo de manera clara.

Como se ve, el peritaje es básicamente una ayuda para la resolución de dudas,

e incluso la contestación de preguntas. En el caso, que no queden claras el
juez, fiscal pueden solicitar al perito que les ayude a entender a través de las
explicativas correspondientes.

Un elemento fundamental del peritaje es que; como informe o dictamen buscan

aclarar cualquier hecho o situación, este debe estar escrito de la manera más
clara y sencilla posible. Es decir, el perito necesita ser lo más conciso y preciso,
con el fin que sea entendible por cualquier persona, incluso que no guarda
relación con el proceso.

LA PRUEBA PERICIAL EN EL PROCESO:

Se le debe definir como aquélla que se produce en virtud del encargo judicial,
donde la opinión personal y motivada del experto en determinada área
(científica, artística, artesanal o práctica) permite al Juez realizar las
comprobaciones relacionadas con los hechos litigiosos sometidos a su
examen. Se trata entonces de un medio probatorio, de carácter indirecto e
histórico puesto que los datos que proporciona son mediatos y representativos
de los hechos a probar.

Asimismo, la pericia se encuentra sujeta a una serie de garantías que la ley

procesal señala, así tenemos:

En la actualidad el peritaje contable judicial, representa un campo de acción

para la profesión del contador, sobre todo, teniendo en cuenta el auge de
crecimiento de las actividades económicas, financieras y contables que, en
muchos de los casos llevan problemas que se encuentran en litigio judicial.

MARCO CONCEPTUAL APRECIACIÓN Y VALORACIÓN DE LA PRUEBA

PERICIAL POR EL JUZGADOR

La calificación, apreciación y valoración de la prueba pericial corresponde

exclusivamente al juez. El dictamen pericial es un medio de prueba que se
somete a la apreciación y criterio del órgano jurisdiccional.

Los argumentos expuestos por los peritos en el dictamen son de carácter

profesional y constituyen un elemento importantísimo al crear en el juez, una
convicción sobre tales hechos

MARCO CONCEPTUAL EL PERITO CONTABLE

El perito aparece en el proceso judicial como el experto que debe aportar sus
conocimientos científicos, artísticos o prácticos que permitan al juez una
apreciación de los hechos, igual que la prueba, la figura del perito tiene también
dos acepciones; según la primera acepción, perito es la persona experta con
conocimientos especializados; según la segunda acepción, perito es la
persona llamada en el proceso para aportar sus conocimientos y experiencias
en la práctica de la prueba.

Según esta última, perito es el experto encargado por el juez para practicar la
prueba. El perito contable judicial es el experto en contabilidad llamado por el
juzgador, por el fiscal, por las partes o por todos ellos, para practicar la prueba
pericial contable.

La actuación del perito ha de estar presidida por la objetividad, la cual,

además de una actitud personal-profesional ha de ir referida a los hechos sobre
los cuales ha de centrarse su actuación.

El objetivo del perito, en cuanto a que su actuación constituye un elemento de

prueba en el proceso, es establecer la verdad que ayude al juez o al árbitro a
resolver el asunto o reclamación para el cual ha sido requerido su informe o
dictamen como experto en una determinada materia.

La objetividad del perito respecto de las partes (aunque haya sido contratado
por una de ellas), y respecto de los hechos exige que para el desarrollo de su
actuación se base en un estudio pormenorizado sobre la base de un
razonamiento lógico y un método científico de trabajo.

La objetividad del perito en cuanto a los hechos implica también que el

profesional no puede extralimitarse en el contenido de su informe y por ello el
dictamen ha de referirse exclusivamente a lo que es objeto de la pericia.

Es frecuente que las partes o sus abogados soliciten al perito que amplíe su
dictamen para que incluya también otras cuestiones no introducidas por ellos y
que olvidaron plantear en su momento.

El informe pericial ha de ser objetivo ya que lo que se solicita al perito no

constituye una opinión subjetiva sino un análisis técnico que se base en
documentaciones legales.

La concurrencia de cualquier circunstancia que implique para el perito una

quiebra de los principios de independencia y objetividad que han de presidir
su actuación, conllevará la obligación de abstenerse a su actuación,
renunciando o no aceptando el encargo recibido. - el estudio pormenorizado y
objetivo de los datos y de los hechos, - la aplicación del método, principios y/o
reglas científicas que sean objeto de su área de conocimiento (en nuestro caso
el área económica, financiera y contable) de manera que pueda exponer el
objeto de la controversia de forma clara, y fundada y de este modo servir de
base para resolver la disputa de que se trate.

A través de la doctrina se ha señalado que el peritaje es la actividad realizada

por personas especialmente calificadas, distintas e independientes de las
partes y del juez del proceso, por sus conocimientos técnicos, artísticos o
científicos, mediante el cual se suministra al juez argumentos o razones para la
formación de su convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepción o
entendimiento escapa al del común de la gente.
Es una prueba ilustrativa sobre alguna materia técnica, que escapa al
conocimiento del magistrado (Falcón, 2003:4). El perito es el tercero, calificado
y capacitado técnicamente idóneo, quien es llamado a dar su opinión y
dictamen fundado en un proceso, acerca de la comprobación de hechos cuyo
esclarecimiento requiere conocimientos especiales sobre determinada
actividad, técnica o arte, del cual es ajeno el juez. REDEA. DERECHOS EN
ACCIÓN.
QUE HACE UN PERITO CONTABLE JUDICIAL:

Un Perito Contable Judicial, investiga, indaga, averigua, posibles problemas

financieros, económicos o contables y puede determinar sus responsables
desde el punto de vista administrativo.

Un perito contable puede aportar su experiencia y conocimientos para evaluar

estos problemas, y esclarecer hechos potencialmente delictivos o negligentes.

CONCEPTO DE PERITO CONTADOR JUDICIAL

El perito judicial o perito forense es un profesional dotado de conocimientos

especializados y reconocidos, a través de sus estudios superiores, que
suministra información y opinión fundada a los jueces, fiscales y a las partes
sobre los puntos litigiosos que son materia de su dictamen.

Moisés Tambini Del Valle, Abogado y político peruano, expresa que: el perito
transmite el conocimiento de que sólo sabe un especialista y lo provee de
conocimientos técnicos para interpretar los objetos de la prueba. Suministra al
juez de los elementos técnicos y científicos que se requieren para interpretar o
explicar un hecho particular

EL PERITO:

Es el profesional que reúne las especiales condiciones de capacidad técnica y

científica, y que está llamado a informar en los litigios de las
diferentes jurisdicciones, cuando el juez de la causa solicita su intervención.

Asimismo, se dice que, el perito, es la persona competente en determinado

orden de conocimientos, llamado a emitir dictamen sobre algún punto que debe
dilucidarse. Es la persona escogida por el juez, en razón de sus conocimientos
técnicos

¿Cuál es la función de un perito?

El perito es una persona experta, con conocimientos y saberes en una

determinada ciencia o arte. Como podemos ver, la función principal
del perito judicial consiste en proporcionarle al juez una opinión bien fundada y
argumentos valiosos a fin de formar su convencimiento.

También se puede expresar que: La principal labor del perito judicial es

elaborar un informe o dictamen pericial en el que detalle el análisis que ha
llevado a cabo sobre el objeto o persona que ha estudiado, incluyendo las
conclusiones a las que ha llegado con base a los estudios y pruebas
realizados.
Deberes del Perito

Elaboración del Informe o Dictamen

El deber fundamental del perito es el de elaborar y emitir el informe o

dictamen conforme a la ley (aplicación del procedimiento científico-
técnico adecuado y el respeto de pautas deontológicas y éticas); es decir,
aplicando los conocimientos científico-técnicos de la materia en cuestión
que son precisos para cada caso.

La importancia de lo anterior viene dada en la propia ley, ya que, para el

perito existe la obligación de prestar juramento o promesa de decir
verdad y de actuar con objetividad, tomando en consideración tanto lo
que pueda favorecer como lo que pueda perjudicar a cualquiera de la
partes.

Responsabilidad del Perito

El perito judicial en el desempeño de su contenido puede incurrir en

responsabilidad civil o penal, al margen de la responsabilidad
disciplinaria, que pudiera resultarle exigible, siempre que se cumplan los
requisitos exigidos para cualquier supuesto de la responsabilidad.

Expresa el Profesor JORGE GONZALO BADILLO: el profesional contable

debe ser una persona altamente capacitada, experta conocedor de:
contabilidad, auditoría, control interno, tributación, finanzas, etc. En cuanto a su
formación como persona el auditor forense debe ser objetivo, independiente,
justo, honesto, inteligente, prudente precavido. Sobre la base de su experiencia
y conocimiento el perito forense debe ser intuitivo, es decir, un sospechador
permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier
síntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo.

Todo lo anterior permite concluir, que la pericia contable forense se está

abriendo camino en un tiempo nuevo, donde prevenir, detectar, investigar y
comprobar delitos requieren de habilidades y conocimientos profundos en
materia jurídica, investigativa, contable y financiera, con el fin de detectar a
tiempo el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el terrorismo asociado al
lavado de dinero y activos.

Además, es el proceso de recopilación y obtención de evidencias, las cuales

pueden llegar a ser pruebas fehacientes dentro de una investigación y de esa
forma facilitar la administración de la justicia.

Se debe también expresar que últimamente y muy especialmente en los juicios

orales para comprobar la idoneidad del perito, durante el proceso de las
preguntas el tribunal de sentencia o los abogados de las partes, comienza su
interrogatorio solicitando al perito que realice un resumen de su experiencia
acumulada en la materia que ha de rendir en su dictamen, precisamente para
dejar constancia en el expediente, de sus conocimientos técnicos o ausencia
de tal idoneidad para desvirtuar su informe
CÓDIGO DE ORGANIZACIÓN JUDICIAL
 CAPITULO VII: DE LOS PERITOS

Art.174.- Los peritos llamados a desempeñar sus funciones deberán estar

matriculados si la profesión o arte estuviese reglamentada. Si no hubiese perito
titulado, se nombrará a persona idónea o práctica.
Art.175.- Para la concesión de la matrícula por la Corte Suprema de Justicia,
deben concurrir las siguientes condiciones: título profesional, mayoría de edad,
honorabilidad y buena conducta. La Corte Suprema de Justicia podrá casar la
matrícula en los mismos casos y por los mismos procedimientos establecidos
en este Código para abogados y procuradores.
Art.176.- El nombramiento de los peritos corresponde al Juez o Tribunal que
entienda en la causa o juicio. En este nombramiento intervendrán los litigantes
en la forma preceptuada por las leyes procesales.
Art.177.- Producido el nombramiento y aceptado el cargo, los peritos prestarán
juramento de desempeñarlo bien y fielmente, dentro del término que la ley le
señale.
Art.178.- Son obligaciones de los peritos: a) cumplir su misión con
puntualidad y diligencia; b) ejecutar la operación técnica, el examen o
reconocimiento real y directo, siendo posible, y con sujeción a los
principios y reglas de su ciencia o arte; y, c) formular su dictamen de
palabra o por escrito, según la importancia del asunto, expresando con
claridad las razones que les sirven de fundamentos.
Art.179.- Los peritos responderán de los daños y perjuicios causados por su
negligencia o mal desempeño del cargo, sin perjuicio de su responsabilidad
penal.
Art.180.- Los peritos propuestos por los litigantes serán pagados por los
mismos, y los nombrados de oficio percibirán honorarios del Estado, debiendo
en uno y otro caso ser regulados por el Juez, quien podrá asesorarse de la
oficina técnica oficial correspondiente y a falta de ésta de un profesional. Si los
honorarios estuvieren a cargo del Estado se dará intervención al Fiscal
General. El Estado quedará exonerado del pago de los honorarios si el vencido
en juicio fuese solvente.

EL DICTAMEN PERICIAL:
a) Concepto: Es el acto del perito en que luego de describir la persona, cosa o
hecho examinado, en las condiciones en que se hallaren, ofrece una relación
detallada de todas las operaciones practicadas y de su resultado, como
asimismo las conclusiones que formulen conforme a los principios de su
ciencia, arte o técnica.
b) Contenido: 1) La descripción de las personas, lugares, cosas o hechos
examinados, tal como hubieran sido hallados; 2) La relación detallada de las
operaciones técnicas practicadas; 3) Las conclusiones que formulen los peritos
conforme a los principios de su ciencia, técnica o arte.
c) Motivación: deber de consignar las razones que justifican el juicio lógico
que el dictamen contiene.
d) La fecha en que la operación se practicó.