SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

NOTAS PARA CLASE

UNIDAD CATORCE: SUBSISTEMA IMPOSITIVO

CONTENIDO:

1) Impuestos: Concepto. Función impuestos. Vinculación con el sistema de Contabilidad General.

Efectos contables de la presentación de declaraciones juradas; anticipos, pagos a cuenta y pagos;
retenciones y percepciones.

2) Comprobantes usuales vinculados a los impuestos. Formularios e inscripciones. Declaraciones

Juradas y otros. Minutas contables. Internet y el sistema tributario. Sistema de Archivo.

3) Registros impositivos: Libros I.V.A. Ventas e I.V.A. Compras: obligatoriedad y requisitos. Diseño.
Procesamiento manual y electrónico. Formas de vinculación y funcionamiento con el sistema
contable.

4) Políticas contables, control contable e Informes. Procedimientos de control: análisis de saldos,

control documental. Políticas contables particulares.

Punto: IMPUESTOS

Como en las unidades anteriores, el primer punto de la unidad hace una referencia general
introductoria al tema que trata, en este caso al Sistema Tributario en el cual el ente se encuentra
encuadrado. Es sugerencia de quien escribe estas pautas de clases, que a futuro en nuestro próximo
programa de Sistemas Contables llamemos a este, Subsistema TRIBUTARIO, indicando con ello, el
conjunto de funciones vinculados a la administración de tributos por parte del contribuyente, que generan
para el ente variaciones patrimoniales objetivamente medibles.

En cualquier organización, el profesional primeramente debe realizar, al momento de la

Sistematización, el relevamiento de toda la normativa tributaria de aplicación sobre el ente, en su aspecto
subjetivo como contribuyente y en el aspecto objetivo como ser actividad, relación comercial con otros
contribuyentes y riqueza manifiesta que tiene afectada a la explotación.

El sistema tributario argentino, no es más que el conjunto de normas que regulan los Impuestos,
Tasas y Contribuciones que el Estado Argentino, a través de su poder fiscal y por intermedio de sus
órganos recaudadores les impone a sus ciudadanos y extranjeros que desarrollan actividad en su
territorio o con sus ciudadanos, aportes económicos para la manutención del mismo.

Función – Departamento y Subsistema

Un tema interesante a desarrollar es la diferenciación conceptual entre Función Impositiva,

Departamento de Impuestos y Subsistema Impositivo, el interés radica en explicar para cada grupo de

Página 1 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

funciones operativas, en este caso todas las tareas relacionadas a los tributos, la aplicación particular del
enfoque sistémico contable.

Función:

La función operativa vinculada a los Tributos (es usual la utilización de la palabra “impuestos”
que abarca a otros conceptos como son: las Contribuciones y las Tasas), está determinada desde el
inicio de la organización del ente por aquellas actividades que hacen al encuadre tributario del ente, la
diagramación de todas las tareas relacionadas con la liquidación, devengamiento, cumplimiento de
obligaciones formales, práctica de retenciones/retenciones y pago de los diferentes tributos y sus
anticipos.

Ejemplos de tareas operativas:

Alta del ente como contribuyente ante los diferentes entes de la administración tributaria nacional
(AFIP) provincial (DGR/ATP-Chaco) y municipal.

Liquidaciones periódicas de los impuestos, presentación de declaraciones juradas, pagos,

aplicación de percepciones y retenciones, registración en los libros impositivos, etc.

Departamento:

Siempre que hablemos de Departamento de Impuestos, nos referimos a la estructura

organizativa de cualquier ente con necesidad de separar funciones y responsabilidades relacionadas con
la administración de tributos por parte del contribuyente.

La existencia de un sector, departamento o gerencia dependerá de la magnitud y necesidad que

tenga el ente para estas funciones operativas. La departamentalización tiene que ver con la asignación de
funciones, facultades y responsabilidades, todo ello con el objeto de llevar a cabo de la mejor manera
posible las tareas operativas vinculadas con los tributos dentro de cada organización.

En algunas organizaciones de mediana envergadura las tareas operativas de impuestos se

llevan dentro del departamento de Contabilidad, el funcionamiento de ambos es tan estrecho que la
práctica obliga por lo menos a su ubicación próxima y particularmente en la sede central donde se toman
decisiones.

Luego veremos la vinculación que existe entre ambos desde el punto de vista operativo, la
complementación es inevitable en lo referido a la información que ambos funciones desarrollan.

Subsistema Impositivo:

Cuando hablamos de subsistema, estamos en presencia de la abstracción que se realiza a partir

del concepto de enfoque sistémico contable, aplicado en este caso particular a la representación en el

Página 2 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

SIC del conjunto de funciones (tareas/trabajos) que se desarrollan dentro de la organización para atender
todo lo vinculado a los tributos.

En general tenemos consensuado tratarlo en forma independiente del Subsistema de

Contabilidad General debido al tema particular que trata, independientemente de la vinculación casi
extrema que existe entre uno y otro subsistema.

El subsistema impositivo tiene una particularidad diferenciadora respecto de otros subsistemas,

que es la posibilidad de tener registros impositivos que pueden ser incorporados al conjunto de registros
contables. Esta característica diferenciadora, que se desarrolla operativamente con la teneduría de libros
impositivos tiene su implicancia en la contabilidad no solo por las variaciones patrimoniales que surgen de
los tributos, sino porque estos registros pueden también ser contables en tanto cumplan con la rúbrica en
el Registro Público de Comercio como registros auxiliares del Diario General. Los registros impositivos
tienen la denominación de Libro IVA Compras y Libro IVA Ventas, que si se cumplimenta con los
requisitos de publicidad del RPC cumplirán la misma función que el Sub-diario de Ventas y el Sub-diario
de Compras a los efectos de la teneduría de libros contables.

Vinculación con el Subsistema de Contabilidad General:

Cuando de sistemas, subsistemas y enfoque sistémico se trata, hablamos de estructuras ideales

por consecuencia abstractas y que no existen en la vida diaria del ente al que asesoramos o en el cual
trabajamos en relación de dependencia, pero sí existen todos los demás elementos del SIC que lo
integran y trabajan en forma permanente y continuada.

Básicamente la vinculación entre subsistemas se da con dirección centralizada hacia el

Subsistema de Contabilidad General, quien aglutina la información procesable contablemente, como se
verá en la unidad respectiva, es en ese caso particular (Subsistema de Contabilidad General) en el cual el
Subsistema, la Función y de existir el Departamento pueden llegar a confundirse en un solo concepto. El
subsistema de Contabilidad General realiza las tareas vinculadas con el procesamiento de la información
contable, el departamento realiza la actividad de procesamiento contable y la función operativa es
básicamente el procesamiento de la información con todo lo referido e involucrado con ello.

Cuando decimos “vinculación” en nuestra materia nos estamos refiriendo al in-put y out-put de
información que fluye entre los subsistemas contables, la información es netamente contable dado que el
enfoque sistémico del que tratamos es en forma exclusiva del contable.

Existen diferentes alternativas de vincular subsistemas con información contable, podemos

hablar que el medio puede ser un soporte físico como minuta contable, factura, recibo, líquido producto,
contratos, informes y cualquier otra documentación respaltadoria válida para el SIC, que puede no ser
jurídicamente válida pero sí útil para la integración en el proceso contable. Pero por otro lado, el ente

Página 3 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

puede tener en funcionamiento un soft contable profesional (SCP) lo cual conlleva la posibilidad de
integración automática de información contable entre los subsistema y el subsistema de Contabilidad
General. Es difícil hoy encontrar entes que no cuenten con sistemas informáticos (enlatados o a medida)
para la facturación, otros más avanzados (e integrados) como administración de stock, contabilidad,
sueldos, impuestos, etc.

En particular, la información que fluye desde el Subsistema de Impuestos hacia el Subsistema de

Contabilidad General tendrá que ver con las diferentes variaciones patrimoniales objetivamente medibles
que se generan en el desarrollo de las actividades operativas que demanda la función impuestos en
cualquier organización.

La importancia de las funciones operativas relacionadas a los tributos está directamente afectada
por la calidad de contribuyente del que se trate y pueden ser. Ejemplo de calificación de contribuyente
según AFIP: Gran contribuyente, Responsable Inscripto, Responsable Monotributo, Excento, Consumidor
Final.

Ejemplos de información que puede integrar el Subsistema de Impuestos hacia Subsistema de

Contabilidad General:

1. A través de Minutas Contables o integración automática el devengamiento de los

diferentes tributos.

2. A través de los Registros Impositivos más la Minuta Contable de la posición mensual

del Impuesta al Valor Agregado.

3. A través de las declaraciones juradas como por ejemplo de la Municipalidad cuando de

tasas que debe abonar por el total facturado del mes o bimestre, por ser titular de un
inmueble del ejido municipal.

4. A través de Minuta Contable el devengamiento anual de la provisión por el Impuesto a

las Ganancias.

Por otra parte, el subsistema de Contabilidad General también puede ser proveedor de
información, dado que será el in-put para cuestiones del Plan de Cuentas para adecuar las diferentes
situaciones que puedan surgir vinculados a los tributos, Asientos Tipos proveyendo los modelos a utilizar,
Minutas Contables facilitando las herramientas para su utilización.

Como dijimos más arriba en relación al vínculo que existe entre los temas tributarios y la
contabilidad, es tal la vinculación interdependiente, que difícilmente uno pueda funcionar escindido del
otro, ambos son proveedores y usuarios de información relacionada con la administración de los tributos
por parte de los contribuyentes.

Página 4 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

Punto: Comprobantes Usuales Vinculados a los impuestos

Minutas Contables:

Las minutas contables, tal como en los demás subsistemas ya analizados, de acuerdo con el
avance del Programa de la asignatura, ellas cumplen la misma función: respaldar registraciones
contables en las que se manifiestan variaciones patrimoniales objetivamente medibles de las cuales no
existe documentación tradicional utilizable a esos efectos.

En este caso particular, si bien existen una cantidad importante de documentación particular de
las diferentes manifestaciones de la administración de los tributos como contribuyente, a los efectos de la
mejor sustentación del SIC la minuta contable satisface de una manera especial las necesidades de
procesamiento contable.

Si bien existe documentación particular como las Declaraciones Juradas para cada tributo, en
ellas pocas veces subsiste suficiente información para la reconstrucción numérica o conceptual de una
registración contable referida a los tributos, de ahí la importancia de que en la minuta contable quede
antecedente suficiente para la futura necesidad de reconstrucción de la información solicitada por
auditoria.

El formato general de Encabezado, Cuerpo y Pie con sus particularidades no diferirán de los
otros formatos de Minuta Contable que pueda estar utilizando el SIC, solo el contenido de la información
será la variante entre los diferentes usos que la integración de subsistemas necesitará.

Declaraciones Juradas (DDJJ):

Las declaraciones juradas son el comprobante típico operativo del conjunto de funciones
operativas relacionadas a la administración de tributos del contribuyente, puede sin ninguna restricción
respaldar registraciones contables y ser el soporte documental para el SIC, pero como más adelante se
señaló las Minutas Contables tienen la posibilidad de sustentar de una manera más práctica y útil a los
fines de las necesidades de la generación de la información contable.

En general las declaraciones juradas las cumplimenta el contribuyente, las mismas o pueden ser
rellenada a partir de un formulario en soporte papel (Ejemplo: formularios preimpresos de Tasas
municipales como Tasa y Registro de Servicios de Contralor), o bien generarse a partir de los soft-
aplicativos que suministra la administración tributaria estatal (Ejemplo: DDJJ IVA e Ingresos Brutos) y en
otras oportunidades la declaración jurada es enviada al domicilio del contribuyente en forma impresa y
completa para el pago sin necesidad de ninguna intervención o determinación por parte del destinatario
(Ejemplo: DDJJ del Impuesto Inmobiliario Urbano)

Las declaraciones juradas, son en principio el elemento físico que sustenta la manifestación de la
información con fines tributarios, que pueden tener diferente tratamiento:

Página 5 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

 Cumplimiento de un requisito formal: dentro de las diferentes alternativas funcionales de

una declaración jurada está la de cumplimentar con ciertas exigencia formales, las que
están expresamente determinadas en la norma tributaria.

 Información de las resultantes de la liquidación impositiva: situación que no es más que

la información al fisco de los resultados que arroja una liquidación de tributos: saldo a
favor del contribuyente, saldo a favor de AFIP, exención, compensación, diferimiento y
hasta cancelación de la obligación.

 Pago de los tributos: existen para varios tributos en los cuales la declaración jurada
manifiesta pagos (anticipos de tributos, retenciones y percepciones), informando así el
ingreso al fisco del tributo en estas alternativas.

 Volantes de Pago: también existen modalidades tributarias en las cuales la declaración

de pago oficia de volante de pago a los fines del ingreso de fondos en concepto de
tributos al fisco.

No en todos los casos las declaraciones juradas quedan en soporte físico papel, el uso de
Internet permite en muchos casos, la posibilidad de almacenamiento en las mismas bases de datos de los
sitios web de la administración tributaria estatal, casos ejemplos: en la ATP (Administración Tributaria
Provincial) de la Provincia de Chaco, las declaraciones juradas y el acuse de recibo pueden conservarse
dentro del usuario vía Clave Fiscal por parte del contribuyente, de esta forma el archivo es virtual y se
conserva en la misma administración fiscal.

Internet y el Sistema Tributario Argentino:

Desde la aparición de la herramienta informática denominada Internet, la mayoría de los ámbitos

de actividad sociales, políticos y económicos del mundo entero han echado mano a ella para la
comunicación, entretenimiento y trabajo en general, la literatura especializada de su evolución la
considera como uno de los más importantes hechos en la evolución humana.

Ahora bien, el Estado Argentino en sus diferentes niveles (Nacional, Provincial y Municipal) no ha
sido la excepción en esto, desde hace varios años, los diferentes organismos de control han ido
avanzando en el desarrollo de diferentes aplicaciones para el mejor desarrollo de sus actividades y
vinculación con los contribuyentes, de ello algunos ejemplos:

Clave Fiscal: se trata de una password (palabra pase) de acceso a una web-site que la
administración tributaria (AFIP – Rentas y/o Municipalidad) entrega a cada contribuyente (persona física)
que lo habilita para ingresar y realizar con ella, o transacciones diversas o acceder información útil.

Transacciones más relevantes y usuales:

Página 6 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

 Presentación de Declaraciones Juradas de los diferentes tributos.

 Consulta de información tributaria confidencial: cuentas corrientes tributarias,

estado de cuentas, declaraciones juradas presentadas, deuda actualizadas,
calculo de intereses, estado de trámites, notificaciones, control de pagos
efectuados, otros.

 Modificación de la inscripción a los diferentes tributos (Altas – Bajas)

 Aplicativos: posibilita el acceso a los soft-ware utilizados para la generación,

vía estos aplicativos, de las declaraciones juradas.

 Normativa: posibilita el acceso a una base de datos de la totalidad de normas

tributarias vigentes.

 Formulario: posibilidad de consultar, bajar los archivos, completar en la misma

website los formularios para su posterior impresión. También se generan por
esta vía los diferentes volantes de pago.

 Asesor Impositivo On Line: en algunos casos la administración tributaria brinda

un servicio adicional para todos sus contribuyentes como es la consultoria
tributaria (preguntas frecuentes, mesayuda@afip.gov.ar, otras vías).

 Domicilio Fiscal: existen en la actualidad diferentes ensayos para considerar la

Clave Fiscal (confidencial para cada contribuyente) domicilio fiscal a los efectos
de cualquier notificación que la administración tributaria de carácter oficial.

Como conclusión del tema, hoy el ejercicio de la profesión independiente del Contador Público e
Internet conlleva un vínculo extremadamente dependiente, si vale la paradoja de profesional
independiente dependiente de Internet. Los principales organismos públicos y privados con los cuales
interactúa el profesional independiente de hoy cuenta con el uso directo de las bondades que tiene
Internet: ANSES (Administración Nacional de la Seguridad Social), AFIP (Administración Federal de
Ingresos Públicos) ATP (Administradora Tributaria Provincial), Bancos (a través del HomeBanking), etc.

Punto 4. Políticas Contables

Políticas Contables Particulares del Subsistema. Ejemplos.

Como en oportunidades anteriores, decimos que estamos en presencia de una Política Contable
Particular, cuando la afirmación puede identificarse con algún Subsistema en particular y dentro del
mismo que además involucre algún elemento del Sistema Contable, como ser, comprobantes, control
interno contable, plan de cuentas, sistemas de archivo, otros.

Página 7 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

Política Contable Particular del Subsistema Impuesto: son todas aquellas determinaciones,
pautas o decisiones que se toman sobre determinado elemento del SIC y que tienen que ver en forma
directa y particular con el Subsistema de Impuestos y no con otro/s. De allí que cuando una Política
Contable involucra o afecta a más de un Subsistema Contable, definido como tal en base al ESC
(enfoque sistémico contable) estaremos ante una Política Contable GENERAL y no Particular.

Ejemplos:

1. Se define las siguientes cuentas de movimiento como representantes del crédito y débito fiscal
en el Impuesto al Valor Agregado: IVA Compras e IVA Ventas. (Elemento del SIC: Plan de
Cuentas)

2. La Minuta Contable que respalde la liquidación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos mensual,
deberá contener: la tasa del impuesto por actividad, los importes netos sujetos al impuesto, la
suma discriminada de las retenciones y percepciones sufridas y el Adicional del 10% también
segregado. El mismo tratamiento para el Fondo de Salud Pública Chaco. (Elemento del SIC:
Comprobantes)

3. El Libro IVA Ventas y el Libro IVA Compras serán formalizados según normas contables en el
Registro Público de Comercio para ser llevados en hojas móviles. (Elemento del SIC: Registros)

4. La documentación respaldatoria de la Tasa de Registro y Servicio de Contralor será la misma

declaración jurada debido a que en la misma consta la totalidad de información necesaria para el
SIC. (Elemento del SIC: Comprobantes)

5. La documentación respaldatoria de los Libros del IVA Compras e IVA Ventas serán archivadas
en forma mensual en biblioratos habilitados al efecto, membretados indicando Libro, Mes e
Impuesto que corresponde. (Elemento del SIC: Archivo documental)

6. Mensualmente se verificarán en forma cruzada los saldos contables de las cuentas de

movimiento con la declaración jurada de la posición mensual de IVA, de surgir diferencias las
mismas deberán ser ajustadas directamente en el diario general dejando evidencia y Minuta
Contable a esos efectos. (Elemento del SIC: Control Interno Contable)

7. Se define la cuenta Provisión para Impuesto a las Ganancias (Patrimonial – Pasivo – Pasivo
Corriente - Deudas Impositivas) que representa el importe determinado no exigible del Impuesto
a las Ganancias del ejercicio a la fecha de cierre del período que corresponde. (Elemento del
SIC: Plan de Cuentas)

8. Los certificados de Retención que envía el departamento de Tesorería al Departamento de

Impuesto, se conservará junto al legajo de cada impuesto mensual, encabezado por la Minuta
Contable que resume y respalda cada registración contable. (Elemento del SIC: Archivo
Documental)

Página 8 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO

SISTEMAS CONTABLES – 2009 – NOTAS PARA CLASE -

9. La integración de los libros Impositivo-contables IVA Compras e IVA Ventas con el Diario
General se realizará mensualmente, el soporte documental será la Minuta Contable en forma
separada, una para Compras y otra para Ventas. (Elemento del SIC: Registración y Archivo
Documental)

10. Los pagos de impuestos deberán estar respaldados por los tickets bancarios, los mismos serán
también utilizados para la registración contable y una fotocopia del mismo formará parte del
legajo de cada impuesto mensual a los fines del archivo. (Elemento del SIC: Archivo
Documental)

Página 9 de 9 Cr. Reinaldo Lorenzo BLANCO