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  • UASD CON-316 Material de Estudio de Conversión de Transacciones en Moneda Extranjera RV

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    UASD CON-316 Material de Estudio de Conversión de Transacciones en Moneda Extranjera RV (1)

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    precio de Tos bienes, la clasificaciin es menos de Fes justos) de los derivados no son de operacin eusnlos I) he earn ve ana parte importante de ls operaciones dle una company 3) nie ae eee me preabertura en ingreso de operacién ocula la volailidad inl 4 aoe ores ld implicita en ef ingreso de ape tos fijos de efectivo. Sin embargo, cuando una compants of oa faanciers), se eben considerar todas las ganancias y pci f ia linge de perc tas y los walores justos) peracid Bs decir, has ganancias y péridas (y lov x as espe an (y de los activoso pasivos de SS VAPENDICE 5A. ACTIVIDADES INTERNACIONALES CONSOLIDACION DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS Muchas subsidiarias fuera de Estados Unidos llevan a cabo sus actividades come respectivas monedas locales. Es decir, las ventas se hacen, los activos se compra y kis deudas se crean y se pagan en Ia moneda local. Por consiguiente, los estados financieros de esas subsidiarias se asientan en la moneda local. Sin embargo, antes de que una subsidiaria fa :staddos Unidos se consolide con su matriz, estadounidense, los estados finaneieros denon moneda local se deben convertir en dotares de Estados Unidos. Las normas de contabilidad actuales prescriben dos puntos de vista para la conversion, el método de tipo actual (atilizado mas cominmente) y el método temporal, Sila subsidiaria es relativamente independiente, se emplea el método de tipo actual. Si la subsidiaria esti estrecha~ mente integrada con la matriz, se emplea el método temporal. Como nota final, se require que Jas subsidiarias ubicadas en economia altamente inflacionarias (indices de inflacién acumulativa de tres aftos mayores de 100%) empleen el métoclo tempor: Hay implicaciones importantes en la cleccién del método de conversion. Si se emplea el método de tipo actual, los ajustes de conversi6n se registran en otros ingresos integrales (OCD, yy no afectan al ingreso actual. Sin embargo, si emplca el método temporal, esos ajustes se fiestan como ganancias y pérdidas de remedici6n en el est Jos. La mayoria de las corporaciones multinacionales emplean el método de It tasa actualy, por consiguiente defiere esas ganancias y pérdidas de conversién durante el tiempo que sigan siendo propietarias de ka subsidiaria extranjera. La conversion de los estados financieros entrafia cuatro tipos dle cambio: les en sus Histériea, la tasa de cambio vigente cuando ocurri6 originalmente la conv Actual, la tasa de cambio v es del periodo contable. Especifica, a tasa de cambio vigente cuando ocurre la conversion specific. Promedio ponderado, el promedio ponderado de fa tasa de cambio vigente durante el periodo contable, Fa la tabla que sigue se ilustra una comparacion de fos métexts actual y temporal Gonforme al método actual, todos los activos y pasivos se convierten a fa tas atu 9 tas spot, vigente en la fecha de la dectaracion, Las euentas ce capital de los aectoniitts XO ae ios tipos historicos y los dividends se convierten alt tasa espesifca cuando oe dela 1 Sividenedos. Las partidas del estado de resultados que se considera han ocurrido de manera tniforme a 10 largo del periodo se convierten a la tasa de cambio promedtio ponderad tipos de cambio especificos para las partidas no recurrentes, como ganancits 0 pérdidas sobre a venta de activos. Por Gltimo, el ajuste de conversién acumulative se rexistrt ‘en Otros ingresos integrales y no afecta la rentabilidad actual. De hecho, se differe hasta que se vende la subsidiaria extranjera. Escaneado con CamScanner a 3 : TASA DE CAMBIO UTILIZADA PARA LA CONVERSI6y Cuenta Nétodo de tin actuar Wien! Etectivoy valores Actual Actual Inventario Actual Histrico PPAE intangibles Actual Histcico Pasvas en cieuacin Actual etal Paiva a aro plaza Actual Actual Ariane de capital Historica Histrico Ganancis tetenidas Detvado Deivado Dividends Esp Especitica Ingresos Promedio Promedio Gastos Promedia Promedio Casto de as bene vendidos Promedia Histrco Depreciacin/amotzacion Promedia Histrco ‘ust de conversa Oto ingreso general Ganancias (pas) de emediién Estado de resultados EI método temporal requiere que los activos y pasivos monetarias (efectivo, partidas por eo brar y deuda a corto y largo plazos) se conviertan a la tasa de cambio actual, Todas las demas, ‘cuentas de activos y capital de los accionistas se convierten a la tasa de cambio histérica, y ls dividendos se convierten en la fecha especifica en la cual se declaran. Los ingresos y gastos que ‘ocurren de manera uniforme a todo lo largo del periodo se convierten a la tasa de cambio pro- medio ponderada, pero los gastos relacionados con activos convertidos a los tipos de cambio historicos se registran a esos tipos de cambio hist6ricos. Por ejemplo, la depreciacién se calula basindose en el costo originalmente capitalizado del activo fijo y, por consiguiente, es una fun- i6n de la tasa de cambio vigente cuando se adquirié el activo. De la misma manera, debido a que los inventarios se convierten a los tipos hist6ricos vigentes cuando se adquieren, el costo de los bienes vendidos se calcula utilizando esos costos capitalizados y ka suposiciGn del flujo del costo (por ejemplo, PEPS/UEPS (LIFO/FIFO) utilizada por la compaiia. Por tiltimo, las ganancias y Pérdidas de la remedici6n como resultado del proceso de conversién se reflejan en ingreso actu! ¥. Por medio de eso, afectan la rentabilidad actual de la compaia Contabilidad para la conversion de divisas Ahora se ilustra la mecinica de la conversion de divisas conforme al método actual, ya que 84 que se utiliza més coméinmente. BritCo, una subsidiaria britinica de propiedad total de DollatC2- se incorpora cuando la tasa de cambio es £1 = 1.10 délar. No han ocurrido cambios en la acc” nes de capital desde la incorporacién. El balance de comprobacién de BritCo al 31 de diciemb del aio 6, expresado en unidades, se reproduce en el paso 5 como sigue: Informacién adicional para la conversién: 1. Bl balance de comprobacion de BritCo se reajusta para que se ajuste a los princpios com bles de DollarCo. La libra esterlina (£) es la moneda funcional de BritCo. 2. Lacuenta del Ajuste de conversién acumulativa de divisas al 31 de diciembre de! af 30 000 délares (crédito). 10 5esde Escaneado con CamScanner anil Ces Mii tl ite emi nen en ono A 4, Blsaldo en délares de Gananciasreteidas al 31 de : res. ; 4. Las tipos de cambio son como sigue diciembre del afio 5 es de 60 000 déla- Lens . os = 1200 31 deécenbe sos tt = Leodson Promedio para el afio 6. £1 = 1.30 délares 5, Todas las cuentas por cobra; las cuentas por pagar yk ‘atin denominadas en la moneda loca gar y las cantidades de pasivos no circulantes cciembre del aiio 6 es: al, El balance de comprobacién de BritCo al 31 de di- évito Créito tet. © 100000 Cuenta pr cobras. 30000 Inventarios, 2 080... sooc00 Gast prepagadds 25000 Inmuebles, planta y equipo (nets... 1990000 Pagatés a larg paz or C08 nnn 75000 Cuenta por pagar 500000 Parcin actual d a dud argo plo. 100000 Deda a Lrg plaZd nnn 300000 ‘econes de capita : 300000 Ganancis reeidas, | dene 26... 50000 Yeas... pas s 000000 Costa de as ventas. 7 soo0000 epic ~——aopoo0 tas gost. conmennee 850000 Totals. 95850000. ooo — 10s de operacién ocurren de manera uniforme a todo lo lizacién de la tasa de cambio promedio produce resulta- fduales del mes se convirtieran utilizando ‘el costo de los bienes vendidos también es 6. Las ventas, compras y todos los gast largo del avo. En consecuencia, la uti dos como si cada uno de los ingresos y gastos in la tasa vigente durante cada mes. En este €20, convertible mediante la utilizacién de la tasa promedio. Ta cineccuencias para el impuesto sobre I rents ls hay, se gnoran en esta iustracién, 4n del saldo de comprobacién en un balance y en un ectade de vesutados a la ver, El balance pone de relieve el registro de Jos siutes de conversion aie to componente separado del capital de los accionistas: por comin, esto se asienta sim- plemente en un componente mis general ttulado Otros ingress (pérdidas) integrales acumula- soa BI repaso de ls estados financieros convertidos de Brito revela lo siguiente: La figura 5.9 manifesta la conversi 1. Lacompafa convierte todas las partdas del estado de resultados utilizando la tasa de cam- bio promedio durante el ao. 2, Thales los activos y pasivos se convierten ala tasa de cambio actual en la fecha del balance. coset ones de capital se convierten a la tasa histrica Si todos ls acve8 pasivos de una ae jd extranjera se miden en su moneda funcional y se converter & Ja tasa de cambio ac- eat ntonces el efecto contableneto de un cambio en ha tasa de cambio 6s elefecto sobre los itjvos netos de kt entidad, Este resultado contable es compatible con el concepto de cober- ace pnmica, que es la base del punto de vista dela inversion neta, Bs deci me ®t ON ni ganaacias ni pérdidas de los activos y pasivos cubiertos, ¥ cl equivalente en délares de la ree ysién neta no cubierta se incrementa 0 disminuye a medida que It ‘moneda funcional se fortalece 0 se debilita Escaneado con CamScanner as Ses x Figura 5.9 — BRITCO Balance y declaracion de ingreso convertilos ‘Afto que terming e131 de diciembre del aio 6 Cédigo 0 Tasade —explicacionde Dares Uvraesterina cambio la conversion” etadauniesey Balance Efectivo. — 100000 Ma c 0000 Cuentas por CODPaF..nnnmn 300000 a c 420000 Invent, al at sa ¢ room Geastos prepagados 200 1A ¢ a Inmuebles, planta y equip (ots) neve 10000 A c ‘scm oars ag lz por coe... rs) ¢ stg fetes tales, 2000 ets pr BEF ene smwo A c row Porn actual dela deat ro plaza... 1000014 c ow Deut larga. woo A ¢ ered Pasi tte. : 1500000 aime esis de capit mm 4 00 Carancias ters: Saldd WV BAO 6... 50.000 B 60000 Uti eta dla acl... “1s F so Salo 3/206 sce 2000 00 Aut acunulatvo de cometsin de dss: Saldo 1/l/afo 6. —— B 30000 fisted comersin cel a acu ¢ sm Saldo 31/12/afio 6... ‘ 115000 Capital tt es ats. mmnne 0000 rota Pass ycaptal tes . 200000 awn Estado de resutados Veta. ss siooo0 13 A sont Costodelas ventas... tomy 13, A acon ee eee A 0 Os gas. cn (5000013 A sot UES 210m 150009 std js ee “Cid nlc da consi = sacl Slo nas de Eas Ui» pics dl pede tisice. Fan letao de resutton. =Tisaprmed.._ 6 Catia eer pagel bln des etadsfaaciens eee que después de que la utilidad neta convertida de 195000 délares del aio y ‘suma a las ganancias retenidas en el balance, se debe insertar un ajuste de conversi 85000 dotares para equilibrar Ia declaraci6n, Cuando este ajuste de conversion del aio se (crédito) de 85000 dolares se suma al saldo de crédito inicial de 30.000 délares de la cue Escaneado con CamScanner ee de Ajuste acumulativo de conversién de dlivisas el . Golares. Este es el saldo inicial de esta sso final es gual aun exéito de 115000 Cuenta de capital para el 1 de enero del aio 7 Analisis de la ganancia o pérdida de la conversién Elempleo de version de tasa actual origina un: balance convertido. Esta ganancia de | eosin una cia de equilibio de 85000 dares en el la conversion de 85 lares para BritCo se suma a la cuenta de Ajusteaeurativo de conversion de dvs en apt Lecebion ates ioe bio no afectan las cuentas convertidas a los tipos historieos, Hebi, ala eantidad en dolares prevaleciente en el moments, ee mm Conforme ello is actual, Puesto que las compatias convierten as etentas de eupta alos ipos hisévicos lex actives netos restantes convertidos alos tipos actuales son los que estin expueston al engo de cambios en os tipos de cambio. Si el délar se fortalece contra la moneda extranjera, el valor en dolares de los activos extranjeros netos disminuye y produce pérdidas de cambio. Si el délar se debilta contra la moneda extranjera, el valor en dolates de los activos netos extranjeros se incrementa y produce gunancias del cambio; éste es e caso de BritCo en el aito 6 La ganancia de conversion de 85000 délares para BritCo, que se calculé indirectamente, tam- bign se puede calcular directamente. Se parte de la posici6n inicial de activos netos de £330 000 {acciones de capital de £300000 + ganancias retenidas de £50000). Después se multiplica el saldo inicial de activos netos por el cambio en la tasa de cambio entre principios y finales del alo ~en el gjemplo, lo anterior es un incremento de 0.20 de dolar (1.40 délar — 1.20 délar) por libra esterlina—. A causa de que los activos netos se incrementan en el alo 6, todo el saldo nical esti expuesto al cambio en la tasa de cambio para el aio, lo que genera una ganancia de 70 000 élares para esta parte de los activos netos (calculados como £350 000 x 0.20 délar). La segunda parte implica el cambio en los activos netos durante el afo. Aqui, se multiplica el cambio por la diferencia entre la tasa a finales del aio (1.40 d6lar) y la tasa prevaleciente en la fecha o fechas en que ocurren los cambios. En el ejemplo de BritCo, se sabe que cl cambio ocurre debido al ingreso nado. Las partidas de ingreso y gasto se convierten a la tasa de cambio promedio (1.30 délar). Por consiguiente, se multiplica el incremento en activos netos por la diferencia entre la tasaafina~ les del afio y la tasa promedio (1.40 dolar ~ 1.30 dlar), es decir 0.10 de délar. Es posible caleular la ganancia de la conversi6n directamente de la siguiente manera: Canania de a conversién sobre las actives netosiniciales (£380 000 x 1.40 dar ~ 1.20 dla, 70000 délares Ganancia de a conversién sobre el incremento en acivs ntos para el af 6 (6150000 x [1.40 dolar ~ 1.30 dar 35.000 Ganancia total de la conversién. = rovcnncnne 85000, dares Cuando la causa de un cambio en los activos netos para el aio se debe a razones distintas de las zones junto con el tipo ida de ln relacionadas con las operaciones, la compaiiia necesita identificar las de cambio para la conversion, Estos ajustes entran en el cileulo de la ganancia 0 ps conversi6n de acuerdo con los procedimientos anteriores. Contabilidad de inversiones extranjeras por la compaiiia matriz Cuando 1a compafia matriz contabiliza la inversién en una subsidiaria extranjera utilizando el método de participacién, la matriz registra su parte proporcional del ajuste de conversi6n. En el ejemplo, DollarCo hace las siguientes entradas en el afo 6 (en délares de Estados Unidos). Inversion 7 BECO enn = semen 195000 Capital en ganancias de la subsidiati.. smo 195000 Para registrar e capital en las ganancias de BritCo (L150 000 X 13). aversion 1 BetCO erennn taal Ajuste de conversién.., =e ara registrar el ajuste de conversion del aio actual 85000 85000 Escaneado con CamScanner ~ ane ik ee tices ei it le rc DURBIN pris ce esndos rancieros Si ollrCo vende su nsersn en BriCo el I de enero del ao 7, entonces Dolce, tna gananca 6 pérdida sobre la diferencia entre el producto de la venta y el valor (en iy gistrado de la inversion, y 2) transi la cuenta de Ajusteacumultivo de conversion de) con un saldo de erédito de 115.000 ddtares, a ingreso. 2s, ANALISIS DE LAS IMPLICACIONES EN LA CONVERSION DE DIVISAS La contabilidad para la conversién de divisas es objeto de controversia, en parte dchido ficultad y complejidad de requiere una comprension tanto de lesan talamicntos econdmicos como de la mecsinica contable para evalar y predecir Tos efetos de cambios en la tasa de la moneda sobre la posicién financiera de una compai EI método temporal de conversion es muy fil al y compatible con el modelo de conti dad del costo histérico, Conforme a este método, las partidas no monetaras como inmuche, planta, equipo e inventarios se declaran a las cantidades convertidas en délares en la fecha ig adquisicion. De manera similar, las compaiias convierten Ia depreciacién y el costo de los bigs vendidos basindose en estos costos hist6ricos en délares, Puesto que ls fictuaciones en lstipg de cambio no afectan las cantidades registradas de esos activos no monetarios, la exposiciin ala _ganancias o pérdidas de la conversién en el balance se mide por el exceso (0 déficit) de los aetivns monetarios sobre los pasivos monetarios (que se convierten a los tipos actuales) Por ejemplo, conforme al método temporal, si una subsidiaria extranjera tiene un exceso de pasivos montis, ios sobre los activos monetarios (pasicidn elevada de deuda), entonces prevalecen las siguientes relaciones: alg Détar frente a EHtecto dela moneda local cconversin en el balance dolar se frtatece Ganancia| El dolar se debilta Péxdida Si una subsidiaria extranjera tiene un exceso de activos monetarios sobre los pasivos monetarios (posicion elewada de capita), entonces aparecen las relaciones siguientes Détar frente 2 Efecto dela ‘moneda local conversién en el balance El colar sefortalece Peida Eldolarsedebilta Ganancia A las compaitias por lo general no les agradan las ganancias y pérdidas de conversién syjetis a variacién en entornos econémicos, como con el método t nporal. Les desagrada todavia mis el registro de esas ganancias y pérdidas impredecibles en la utilidad neta, lo que produce vol tilidad de Tas ganancias. Se debe reconocer que las criticas de rho son tart intensi® cuando el proceso de conversién resulta en ganancias en vez de Las pricticas actuales no siguen el método temporal, exgpfa la compa pérdidas ‘en dos casos: Cuando una entidad extranjera es simplemente una extensi6 es simplemente una extensién de lam Cuando una iperinlacén hace que a conversin de activos no monectaris sena vale Bistrados irrealmente bajos debido a que se utiliza el tipo actual Por consiguiente i mone! extranjera pierde su utiidad y se utiliza una moneda mas estable. Escaneado con CamScanner tapi in reircrnarc SNe nR Re ee La prictica actual por lo general utiliza el mé yamente la contabilidad del valor actual Te es ite que las ganancias y pérdidas pasen porato a delrin de rida nets (een ver deen Climina de as operaciones actuals algunos efectos dense toa ingest). Esto los riesgos de las fluctuaciones en los tipos de cambio, pees actividades internacionales y de las ganancias y pérdidas de la conversion del balance el métodt tien ey ingreso diferente exposicién a la conversién, Es deci, aunque a exposicon a oe oa une del modo temporal se mide porla fren nue ee a commen en aso exposicin ala conversion para el enfoque de la moneda funcional we ede ne eo fa ircersin neta. Esto se debe a que todas las partdas del balance execnte dee con lt al tipo actual. Esto se iustra a continuacién, te eee SwissCo, una subsidiaria de AmesCo, inicio inci sus 7 balance en euros (€) como sigue: operaciones el 1 de enero del ato 1, con un € € Actvos Pasivosy capital Etectva 100 Cuenta pr papa. 0 Pattidas por cobra... 120 ecions de capt 380 Inventario. 30 ACV 5. oocone 140 Actives totale... 450 Paivsy capt ttaes.... 480 El estado de resultados para el ejercicio fiscal que terminé el 31 de diciembre del afi 1 es: ee VERS nnn . 3000 Cost de as ventas fncuida la depeiaién de 20 (ve00) tos gastos. : (200) Uilidad neta. a El balance al 31 de diciembre del afio 1 es: e € Activas Pasivosy capital Etectivo, 420 ‘cuenta po pagar 180 Peartidas por cobrar. 330 Aeciones de capital 360 Inventaro, 210 GGanancias retenidas. 600 ‘Actos fos (tO). _120 Activos totale 1149 Pasivs y capital totale. iin Se emplean los siguientes tipos de cambio: 1 de enero, ao 1 si=e20 31 dediciembre, ato 1... $1 = €30 Promedio del afo Lm $1 = €25 Escaneado con CamScanner ae Los balances inicialy final se convierten en dotares ss como sigue: 1 DE ENERO, ARO T 3 DEDICINRE 4g —_Comersion $ € Conversidn Activos Efectivo, 100 20 ns a “40 , Partdas po xbror 120 #20 a HD 30 Ml Invent. 0 +20 % 1% 2 2 ‘Activa fis (nos). Mo +20 mu ely $30 4 Aatves eS nnevennnene 450, 2 a 2 Pasivos y capital Cents por ar re) s sas , Aecins de capt. 360 +20 1 = a 2 nancies = = 7 Aste consi = _ a a Pasivos y capital totales 450 xB Lo » Cotas al extado de estas, post que cada patid intviv dl ingreso se converte en tase preted ety endalres es €600 + 25= 20 dares La cuenta del ajuste de conversién (un componente del capital como se registra en ingreso total se calcula independientemente como: é $ ——————————————————— Capital total (gual a actives netos) En euros a 31 de diciembre dl 0 Loenmnn 960 Convertida en dalaresa finales del af0 (+ 3.0 nnn $a20 Menos: Acciones de capital al 31 de diciembre, afo I, segin el balance cnvertio (en dares)... : (80) Saldo de gananciasretendas al 31 de diciembre del aio 1, seg el balance convertio en Jars) ..armnnmnn (240) Aste de conversién, pti... snnmsnnne qig0) Basindose en este ejemplo, es posible hacer varios razonamientos del anlisis. En primer lugar, el ajuste de conversién (pérdida de 100 délares en el aio 1) se determina a partir dt inversion neta en SwissCo a finales del aio 1 (€690) multipicada por el cambio en tos tipo cambio. El tipo de cambio disminuye de €2.0 por délar para las acciones de capital, y de €25 per délar para ganancias retenidas, al tipo de cambio de €3.0 por délar a finales del afio. En conse cuencia, la inversién en € expresada en délares sufre una pérdida de 100 délares. Esto es intuitive, cuando una inversion se expresa en una moneda extranjera y esa moneda se debilita en rece con el délar, entonces el valor de la inversion (en délares) disminuye. Ocurre lo contrario se moneda se fortalece. En segundo, de acuerdo al método de tipo actual, la conversién de ta moneda ae capital (pero no al ingreso). Como tal, este enfoque afecta, entre otras razones, fa ni2)

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