Docente

Fresia Madaleine Rojas Zunini

ACUERDO DE SALA PLENA – TRIBUNAL

FISCAL
21-2018

Aguilar Lázaro Anabel Bellorita

Canchachí Alfaro Hector David Wilson
Lázaro Ruiz Javier Ricardo
Rodríguez Abanto Deyby Agustín
Segura Vargas Lourdes Stefanny
Vásquez García Gustavo Omasir
I. TEMA DE ANÁLISIS

Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2018-21 – Tribunal Fiscal

II. Materia de discusión

Determinar si la ampliación del procedimiento de fiscalización parcial a procedimiento de

fiscalización definitiva debe efectuarse antes del vencimiento del plazo de fiscalización de
6 meses.

III. PROPUESTAS

3.1.Propuesta 1: La ampliación del procedimiento de fiscalización parcial a un

procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse antes de cumplirse los seis
(6) meses del plazo de fiscalización parcial.

PRINCIPALES FUNDAMENTOS

 El término “ampliar” significa extender o dilatar, y en ese sentido, no podrá

considerarse que se está ante una “aplicación” del procedimiento de fiscalización
parcial a un procedimiento de fiscalización definitiva si la comunicación se da luego
de los citados seis meses, pues en ese momento ya finalizó el plazo que tiene la
administración para requerir documentación e información (…).
 Si bien la Administración Tributaria ejerce la facultad discrecional, esta debe
ejercerse dentro del marco que establece la ley en función de lo que es más
conveniente para el interés público, lo que excluye la posibilidad de que los
funcionarios actúen en forma arbitraria, dado que en todo momento deben
respetarse los principios del debido procedimiento y los derechos de los
administrados.
 Las reglas concernientes al plazo para requerir información o documentos tienen
por finalidad de que ello no se lleve de forma arbitraria, sino en un ámbito de
seguridad jurídica. De lo contrario, podría suceder que a fin de seguir requiriendo
documentación o información más allá de los 6 meses, se amplíe el procedimiento
a una fiscalización definitiva, contándose por lo menos con un año adicional a los
seis meses, lo que desvirtuaría el plazo.
 Con la finalidad de no desvirtuar el propósito o fin de las normas que regulan el
plazo de fiscalización, la ampliación en un procedimiento de fiscalización parcial a

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 un procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse antes de cumplirse el
plazo de fiscalización parcial.

3.2.Propuesta 2: La ampliación del procedimiento de fiscalización parcial a un

procedimiento de fiscalización definitiva puede efectuarse después de cumplirse los
seis (6) meses del plazo de fiscalización parcial.

PRINCIPALES FUNDAMENTOS

 La comunicación referida a la ampliación de la fiscalización debe hacerse antes

del vencimiento del plazo de seis meses cuando ello implique ampliarla a otros
aspectos, lo que se debe a que en dicho caso el plazo para requerir información y
documentación no puede verse alterado.

 Si el procedimiento es ampliado a uno de tipo definitivo, no es relevante si la

comunicación referida a la ampliación se hace antes o después de culminado el
plazo de 6 meses, porque en dicho caso la norma prevé que una vez ampliado el
procedimiento la Administración contará con un año para requerir información.
 Mientras el plazo de plazo de prescripción no haya vencido, la Administración
está facultada para ampliar la fiscalización, así hayan vencido los 6 meses
establecidos en el procedimiento de fiscalización parcial.

 Incluso si la ampliación se produjese antes de que culmine el plazo de 6 meses

previsto a efectos de la fiscalización parcial, la Administración contaría con un
plazo de un año para requerir documentación e información al sujeto fiscalizado.

IV. ACUERDO DEL TRIBUNAL FISCAL

La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a un procedimiento de

fiscalización definitiva debe efectuarse antes de cumplirse los seis (6) meses del plazo de
fiscalización parcial.

V. COMENTARIO

El criterio emitido por el Tribunal Fiscal resulta de vital importancia en la defensa del
derecho al debido procedimiento de los contribuyentes en el procedimiento de
fiscalización tributaria, al corroborar el plazo señalado en la norma tributaria que tiene

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SUNAT para ampliar el procedimiento de fiscalización parcial a uno definitivo, previa
comunicación de dicha actuación al contribuyente.

Coincidimos con el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal cuando señala que para
que se considera que estamos ante una ampliación de fiscalización parcial a
fiscalización definitiva esta debe efectuarse antes del plazo de los 6 meses.

En nuestra opinión, si la comunicación se realizase con posterioridad al plazo de los 6

meses no nos encontraríamos ante una ampliación sino simplemente ante una nueva
fiscalización definitiva, y si aún no ha transcurrido el plazo prescriptorio sería
totalmente válida. Si este fuere el caso, se tendría que emitir una resolución de
determinación para cerrar el procedimiento de fiscalización parcial y posteriormente
una distinta para el cierre de la fiscalización definitiva.

Por otro lado consideramos que el termino ampliación únicamente debería usarse
tratándose de fiscalización parcial para considerar aspectos que no estaban
considerados inicialmente y en el caso de fiscalización definitiva para ampliar el plazo
de 1 año con el que cuenta la Administración Tributaria inicialmente.

Así, en el caso que una fiscalización parcial pase a ser definitiva el término correcto
debería ser “variar”, siendo así, una fiscalización parcial podría ampliarse a otros
aspectos no considerados inicialmente o variarse a una fiscalización definitiva.

De otro lado, cuando se varíe de una fiscalización parcial a una fiscalización definitiva
consideramos que el cómputo del plazo de la fiscalización definitiva debería ser 1 año
el mismo que se debería computar no desde que el deudor tributario entregue la
totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva sino desde que se entregó la
información que se requirió en el primer requerimiento. Esto en vista que como bien
lo han señalado las ambas propuestas, el contribuyente terminaría siendo fiscalizado
por 1 año y medio.