Matrices y subsidiaria:

MATRIZ Se entiende por matriz, a la empresa que posee el total o la mayoría de

las acciones de una o más empresas, lo cual le permite tener el control
administrativo, financiero y operativo, por la participación que tiene en las mismas.
Para que una empresa posea la mayoría de las acciones de otra debe ser
propietaria del cincuenta y uno por ciento (51%) del total de las acciones con
derecho a voto.

DEFINICION DE UNA SUBSIDIARIA Una empresa que es controlada directa o

indirectamente por otra, y cuya condición normal para que exista dicho control, es
la propiedad de una mayoría (más del 50%) de las acciones. No obstante, la
empresa subsidiaria suele contar con un alto nivel de independencia. Debido a
que no cuenta con vínculos de tipo corporativo con la sociedad dominante. Esto
ocurre propio capital.
Razones

Algunas nacen como compañías independientes y tienen total autonomía, pero

luego de un tiempo los dueños de una matriz adquieren la mayor parte y se
convierten en una filial. Sin embargo, otras desde sus inicios crecen como
divisiones o departamentos dependientes de una matriz y solo le sirven.

Las empresas forman filiales por varias razones, en primer lugar porque otorgan la
posibilidad de proporcionar protección financiera y legal, ya que no descargan
todas las responsabilidades sobre la matriz. Segundo, las filiales les permiten a las
empresas cumplir con regulaciones especiales de clientes y terceros para
integrarse verticalmente con varias operaciones.

Tipos o grupos de empresas:

LOS GRUPOS DE EMPRESAS

Un grupo empresarial es el conjunto de una o más sociedades independientes jurídicamente entre

sí, pero que se encuentran bajo un control o subordinación ejercido por una matriz o controlante y
sometidas a una dirección unitaria que determina los lineamientos de cada una de ellas.
Específicamente un conglomerado o un grupo de empresa, suele referirse a la combinación de dos
o más empresas que realizan negocios completamente diferentes. Los conglomerados suelen ser
grandes y pueden ser formados por la fusión de más de tres empresas. 

Empresa tenedora: posee inversiones permanentes en otras compañías.

Empresa controladora: controla a una o más subsidiarias, es decir, que posee más del 50% de las
acciones (matriz o principal).

 Empresa subsidiaria: es la compañía que es controlada por otra conocida como controladora, es
decir, que es poseída por encima del 50% de las acciones.
 Empresa afiliada: sociedades que tienen accionistas comunes o administración común
significativa, es decir, que tienen inversión de otra compañía entre el 25% y el 50% de sus
acciones.

 Empresa asociada: la empresa tenedora tiene influencia significativa en su administración, pero

no llega a tener el control.

Metedo contable:

En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una

cuenta para cada sucursal. Si éstas son muchas, puede usarse una sola
cuenta, denominada “sucursales”, con su correspondiente detalle en un
libro auxiliar para cada una de las sucursales.
En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una
cuenta para cada sucursal. Si éstas son muchas, puede usarse una sola
cuenta, denominada “sucursales”, con su correspondiente detalle en un
libro auxiliar para cada una de las sucursales.

CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ

En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una

cuenta para cada sucursal. Si éstas son muchas, puede usarse una sola

cuenta, denominada “sucursales”, con su correspondiente detalle en un

libro auxiliar para cada una de las sucursales.

- Método de interés participativo o de participación: la inversión se

contabiliza inicialmente al costo, el cuál se ajusta en forma periódica

para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los

productos después de la fecha de obtención y cuando la subsidiaria

reporta un producto al final del ejercicio.

- Método de contabilización del costo: en este método, la compañía

matriz carga el costo de las acciones de la subsidiaria a una cuenta de

inversión y anota los dividendos como ingresos, sin tener en cuenta la

ganancia o pérdida neta de la subsidiaria durante el período.

REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES MERCANTILES La casa central o casa matriz, debe
llevar un control de cada una de las subsidiarias o sucursales, abriendo tantas cuentas como
números de sucursales que esta posea. Para llevar un buen control de las es necesario abrir las
siguientes cuentas:

1. Fondo de trabajo de la sucursal (capital de trabajo).

2. Clientes de la sucursal.

3. Ventas de la sucursal.

4. Costo de venta de la sucursal, gastos de venta de la sucursal.

La cuenta Fondo de Trabajo de la sucursal (capital de trabajo) es una cuenta de origen deudor, que
representa el valor nominal del fondo entregado a la sucursal al iniciar el ejercicio y durante el
ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la sucursal. Su presentación en el
balance general es dentro del grupo de los activos circulante, ya que forma parte del efectivo y por
tratarse de un fondo con restricciones formales en cuanto a recurso o fin, debe mostrarse por
separado. Cuando la casa matriz decide enviar mercancía a la sucursal, debe efectuarse un control
especial de la mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada por la casa
matriz. Si la mercancía que se envía a la sucursal ya ha sido previamente vendida por éste, el
importe de los fletes, seguros y demás gastos acarreados por el envío deben razonarse como
gastos de ventas. En caso de que la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados
con la remisión deben ser considerados parte del costo de la mercancía. Es conveniente llevar un
control de esos gastos debido a que la distancia de la casa matriz al domicilio de la sucursal
determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas. Los asientos a realizar por la casa
matriz dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas.
SUBSIDIARIA O SUCURSAL

Las subsidiarias o sucursales llevan un registro contable completo de libros, en el cual anota las
mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a
cobrar, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a
la cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la
misma, es pues una cuenta de capital donde se indica la inversión hecha por la casa matriz a la
sucursal. Cuando la sucursal cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y
Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como aumento de su responsabilidad ante la casa
central, mientras que si existiera una pérdida neta, esta se cerraría contra la cuenta Casa Central,
cuenta corriente.

MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN CASA MATRIZ-SUCURSALES El tratamiento contable entre la casa

matriz y la sucursal depende del costeo que se aplique a las mercancías. Actualmente existen tres
métodos, a saber: 1. Al Costo: Es el más usual y más sencillo. 2. A precio arbitrario o intermedio
entre el costo y el precio de venta: Este método se utiliza con el fin de que el gerente de la
sucursal no se dé cuenta del costo de la mercancía vendida y por lo tanto, de las utilidades. 3. A
precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de la sucursal al precio
de venta y proporciona así una comprobación automática de las mercancías, que impedirá o
descubrirá los descuidos y posibles fraudes.

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

En la preparación de los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias son combinados sobre
las base de línea por línea, al sumarse ítems iguales de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos hacer que los estados financieros consolidados presenten la información financiera del
grupo como si fuese el de una sola empresa, se debe seguir los siguientes pasos: El saldo de la
inversión de la matriz en cada subsidiaria y la porción de patrimonio de la matriz en cada
subsidiaria, son eliminados. Una matriz, elaborará estados financieros consolidados, en los que
consolide sus inversiones en las dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta norma. No
será necesario que la matriz elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:

a) Dicha matriz es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad, y
sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras
circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que la matriz no elabore
estados financieros consolidados.

b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la matriz no se negocian en un mercado

público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados regionales y locales.

c) La matriz no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de
valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un
mercado público.

d) La matriz última, o alguna de las matrices intermedias, elaboran estados financieros

consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

REVELACIONES QUE SE REQUIEREN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:

1. La naturaleza de la relación entre la matriz y la subsidiaria cuando la matriz noes dueña, directa
o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad de los derechos de voto.

2. Las razones por las cuales la propiedad, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de
más de la mitad de los derechos de voto o potenciales de la inversión no constituye control.

3. La fecha de presentación de reportes de los estados financieros de la subsidiaria cuando tales

estados financieros se usen para preparar estados financieros consolidados y corresponden a una
fecha de presentación de reportes o a un período que sea diferente al de la matriz, y la razón para
usar una fecha de presentación de reportes o un período diferente

4. La naturaleza y extensión de cualesquiera restricciones importantes a la capacidad de las

subsidiarias para transferir fondos a la matriz en forma de dividendos en efectivo o para pagar los
préstamos o los avances.

DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS

Los estados financieros consolidados deben revelar, ya sea por medio de una nota o de
cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas, sus activos
netos, los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participación del grupo
consolidado en sus utilidades para el período.
El balance general consolidado
Cuando se crean vínculos económicos, financieros y administrativos entre dos entidades
jurídicamente independientes, donde presenta una relación de subordinación, se deben
preparar una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de
una empresa con la otra.

PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS

Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías, incluyendo las ventas y las
compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados financieros consolidados
están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de

operación de una sola empresa comercial. La consolidación de los balances entre una matriz

y una subsidiaria se logra mediante la integración de las cuentas de cada una de ellas,
eliminando cuentas como:

 La inversión de la matriz en la subordinada.

 Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.
 Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.
 Ventas y compras entre las compañías.
 Dividendos entre las dos empresas.
 Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final.

La condición para tener un interés financiero de control, es la posesión de una participación

con derecho a voto mayoritario, por lo que se hace necesaria la consolidación, excepto las
siguientes condiciones:

1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos
de los dueños mayoritarios.

2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación

en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados.
 En seguida se realizará un ejemplo en cual se puede visualizar la consolidación de estados
financieros para dos compañías.

Ejemplo 1.

La compañía ABC S.A. realiza una inversión por $500.000 en una empresa
XYZ S.A. convirtiéndola en una subordinada suya, en la fecha de la
transacción se presenta el siguiente Balance:

Compañía ABC S.A.

Balance General

31 diciembre de 19XX

Caja y bancos $      520.000

Cuentas por cobrar $      630.000

Propiedad, planta y equipo $      950.000

Activos diferidos $        80.000

Total activos $   2.180.000

Pasivo corriente $      380.000

Pasivo a largo plazo $      465.000

Capital suscrito $   1.100.000

Ganancias acumuladas $      235.000

Total pasivo y patrimonio $   2.180.000

Al considerar la transacción anterior y al totalizar la información que se
presenta entre los balances de la matriz y la subordinada se puede ver la
consolidación:

Cuenta Cía. ABC Cía. XYZ Consolidación

Caja y bancos  $      20.000  $ 500.000  $     520.000

Cuentas por cobrar  $    630.000  $          –  $     630.000

Inversión en Compañía XYZ  $    500.000  $          –  $     500.000

Propiedad, planta y equipo  $    950.000  $          –  $     950.000

Activos diferidos  $      80.000  $          –  $       80.000

Total activos  $ 2.180.000  $ 500.000  $  2.680.000

 $              –

Pasivo corriente  $    380.000  $          –  $     380.000

Pasivo a largo plazo  $    465.000  $          –  $     465.000

Capital suscrito  $ 1.100.000  $ 500.000  $  1.600.000

Ganancias acumuladas  $    235.000  $          –  $     235.000

Total pasivo y patrimonio  $ 2.180.000  $ 500.000  $  2.680.000

Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de
$2.180.000 a $2.680.000, situación incorrecta porque al invertir en la
compañía subordinada no cambia la cantidad de recursos controlados por la
matriz. Para evitar esta doble contabilización se deben eliminar las cuentas
recíprocas, pero sin hacer registros contables ni en la matriz ni en la
subordinada.

El procedimiento a seguir es el siguiente:

Cuenta Cía. ABC Cía. XYZ Supresión cuentas Consolidación

       Débito Crédito  

Caja y bancos  $      20.000  $ 500.000  $         –  $         –  $     520.000

Cuentas por cobrar  $    630.000  $         –  $         –  $         –  $     630.000

Inversión en Compañía XYZ  $    500.000  $         –  $         –  $ 500.000  $              –

Propiedad, planta y equipo  $    950.000  $         –  $         –  $         –  $     950.000

Activos diferidos  $      80.000  $         –  $         –  $         –  $       80.000

Total activos  $ 2.180.000  $ 500.000  $  2.180.000

Pasivo corriente  $    380.000  $         –  $         –  $         –  $     380.000

Pasivo a largo plazo  $    465.000  $         –  $         –  $         –  $     465.000

Capital suscrito  $ 1.100.000  $ 500.000  $ 500.000  $         –  $  1.100.000

Ganancias acumuladas  $    235.000  $         –  $         –  $         –  $     235.000

Total pasivo y patrimonio  $ 2.180.000  $ 500.000  $ 500.000  $ 500.000  $  2.180.000

Ahora se sabe cual están consolidados los dos estados, verificando que las cuentas contables de la
primera son independientes de las de su subsidiaria. La utilización de este método es
supremamente útil, ya que es la que establece la real participación e injerencia que tiene la matriz
sobre la subordinada. La misión del administrador financiero en estos casos es verificar la realidad
financiera del la subordinada por cuanto el funcionamiento de esta puede perjudicar los planes y
las decisiones que se toman para el futuro de la inversora.

 Ubicación geográfica
única.
 Representación legal
permanente.
 Posee dominio o
control de
decisión.
 Independencia
económica.
 Distribuye mercancías.
 Ubicación geográfica
única.
 Representación legal
permanente.
 Posee dominio o
control de
decisión.
 Independencia
económica.
 Distribuye mercancías.
 Ubicación geográfica
única.
 Representación legal
permanente.
 Posee dominio o
control de
decisión.
 Independencia
económica.
 Distribuye mercancías.
 Ubicación geográfica
única.
 Representación legal
permanente.
 Posee dominio o
control de
decisión.
 Independencia
económica.
 Distribuye mercancías.